Trabajo

IMPLICANCIAS DEL IGV EN EL RGIMEN DE LA AMAZONA
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PER

TRIBUTACIN II VI SEMESTRE
2013-II
Tabla de contenido
2 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
Este trabajo est dedicado en primer lugar a Dios por guiar siempre nuestro camino, a nuestros padres por su comprensin y su apoyo incondicional y Ud. Profesor por las enseanzas que nos inculca a diario para poder ser futuros contadores de xito.
I.
PRESENTACIN
En el presente trabajo precisa algunas premisas importantes acerca del Rgimen Del Impuesto General a Las Ventas, en cuanto a su implementacin y desarrollo en la Amazona peruana, veremos que implicancias trae consigo el IGV, si es beneficioso o no para las empresas y si se est promoviendo adecuadamente la inversin privada en la amazonia. Asimismo, estaremos abarcando los requisitos para el acogimiento a los beneficios tributarios, la prdida del beneficio tributario, obligaciones de la exoneracin del IGV y por ltimo los efectos de la exoneracin del pago del IGV en los procesos de seleccin y el Efecto financiero en las empresas.
II.
INTRODUCCIN
Las exoneraciones tributarias o incentivos fiscales constituyen medidas legales dadas por el gobierno con la finalidad de favorecer o estimular a determinados sectores, regiones o agentes de la economa, sustentados bajo criterios de aislamiento geogrfico, prioridad en la atraccin de inversiones o como medidas de reactivacin econmica. En el Per, especficamente en la regin Amazonia, se aplica este tipo de polticas para promover el desarrollo sostenible e integral de esta zona. Es por eso que se da la Ley 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, publicada el 31 de diciembre de 1998, que dispone una serie de medidas tendientes a promover el 4 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
desarrollo sostenible e integral de la regin amaznica, dentro de las cuales se aprueba la exoneracin del IGV aplicable en operaciones de venta de bienes, prestacin de servicios o celebracin contratos de obra. Sin embargo estos beneficios que se crearon como la reduccin del impuesto a la renta (IR) de tercera categora, la exoneracin del impuesto general a las ventas (IGV) al comercio de algunos bienes y servicios, y la supresin de algunos otros impuestos Son materia de intenso debate debido, a que en caso del IGV y en otros, muchas veces no tiende a favorecer econmicamente a las empresas, es por eso que a algunas empresas les convendra no estar exonerados para generar ms ingresos, en tal caso esta exoneracin del IGV no estara contribuyendo a mejorar la promocin de la inversin privada
III. MARCO TERICO IMPLICANCIAS DEL IGV EN EL RGIMEN DE LA AMAZONA

III.1. ASPECTO LEGAL
III.1.1. ANTECEDENTES Como es de conocimiento general, nuestra Constitucin Poltica en sus artculos 68 y 69 establece que el Estado est obligado a promover la conservacin de la diversidad biolgica y de las reas naturales protegidas, y el desarrollo sostenible de la Amazona con una legislacin adecuada. 5 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
En este orden de ideas y siguiendo el mandato constitucional donde se establece que el Estado fomenta el desarrollo sostenible de la Amazona, con fecha 30 de diciembre de 1998 se public la Ley 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (vigente a partir del 1 de enero de 1999), con el objetivo primordial de fomentar el progreso sostenible e integral de la regin amaznica del Per, estableciendo para ello, las condiciones necesarias para la inversin pblica y la promocin de la inversin privada en dicha zona. Dicha Ley y su Reglamento (aprobado por el Decreto Supremo N 10399-EF), contemplaron diversos beneficios tributarios para las empresas que se ubiquen en la regin de la Amazona, entre ellos, podemos mencionar: aplicacin de tasas preferenciales en el Impuesto a la Renta (5% y 10%), exoneracin del Impuesto a la Renta por la realizacin de ciertas actividades, un Crdito Fiscal Especial, as como la exoneracin del IGV por la venta de bienes, prestacin de servicios y/o contratos de construccin, as como la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona. Por otro lado, el TUO de la Ley del IGV (aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF), regul el beneficio del reintegro tributario del IGV dirigido a los comerciantes de la Regin Selva conformada por los departamentos de de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios. Este beneficio consiste en la devolucin del IGV que hubieran pagado los comerciantes de la Regin Selva por las adquisiciones de bienes provenientes de sujetos afectos al resto del Pas. Cabe sealar que, algunos beneficios tributarios contemplados para el Rgimen de Amazona como la exoneracin del IGV en la importacin de bienes, as como el reintegro tributario del IGV previsto para los comerciantes de la Regin Selva fueron recortados por la Ley 28575, Ley de inversin y desarrollo de la Regin San Martn y eliminacin de exoneraciones e incentivos tributarios, el Decreto Legislativo 978 y la Ley 29175, Ley que complementa el Decreto Legislativo 978 por lo que nicamente gozaban de estos beneficios los contribuyentes ubicados en el departamento de Loreto con exclusin de la Provincia del Alto Amazonas. La Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley 29175 Ley que complementa el Decreto Legislativo 978, precis que el beneficio de la 6 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
exoneracin del IGV por la importacin de bienes, as como reintegro tributario del IGV se encontraba vigente hasta el 31 de diciembre de 2010 para el departamento de Loreto (con excepcin de la Provincia del Alto Amazonas).
En virtud del vencimiento del plazo de dichos beneficios, recientemente con fecha 01 de enero de 2011, fue publicada en el Diario Oficial El Peruano la Ley 29647 que prorroga el plazo legal de estos dos beneficios tributarios para las provincias de Loreto, as como restituye a la Provincia del Alto Amazonas (que haba sido excluida) del goce de estos beneficios tributarios. III.1.2.
N
NORMAS APLICABLES AL SECTOR SELVA Y AMAZONA NORMAS APLICABLES AL SECTOR SELVA Y AMAZONA
TTULO Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia. Norma que precisa la aplicacin de los pagos a cuenta a cargo de los sujetos incluidos en la Ley N 27037 - "Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia"; as como la vigencia de la Ley N 27034. TUO de la Ley del IGV e ISC (Artculos 45 al 49 del Decreto Supremo N 055-99-EF. Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Amazonia. Establecen disposiciones sobre declaracin y pago de diversas obligaciones tributarias, mediante programa de declaracin telemtica. Se plantean consultas de empresas ubicadas en el departamento de San Martin respecto a su acogimiento a la "Ley de Promocin de Inversin en la Amazonia". FECHA DE PUBLICACIN 30.12.1998
NORMA Ley N 27037
Ley N 27063
10.02.1999
3 4
Decreto Supremo N 055-99-EF Decreto Supremo N 103-99-EF Resolucin de Superintendencia N 044- 2000/SUNAT Informe N 118-20032B0000 Resolucin de Superintendencia N224 -2004- SUNAT (29.09.2004) modificada por la R.S. N 041-2005-SUNAT (18.01.2005) Ley N 28575
14.04.1999 26.06.1999
25.03.2000
26.03.2003
Aprueban normas complementarias del Reintegro Tributario para la Regin Selva.
29.09.2004 18.01.2005
Ley de Inversin y desarrollo de la regin San Martin y eliminacin de exoneraciones
06.07.2005
e incentivos tributarios. Decreto Legislativo que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o Locales de la regin selva y amazonia, para la inversin y gasto social. Del integro de Ios recursos tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin. Ley que complementa el Decreto Legislativo N 978 Las personas jurdicas constituidas fuera de Ios departarnentos de Ucayali, Hunuco y San Martin, cuya administracin y contabilidad tambin se encuentre fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con sucursales en los mismos, no gozan de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazonia. Suspensin del Ttulo III del Decreto Legislativo N 978 Se consulta si una empresa pblica que presta servicios de electricidad bajo el mbito de la Amazonia debe facturar el Impuesto General a las Ventas (IGV), teniendo en consideracin que la empresa no cuenta con domicilio fiscal en la Amazonia, no est inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonia y sus activos fijos instalados en dicha zona no superan el 70% del total de sus activos. Se plantean consultas en relacin con el acogimiento a la Ley de Promocin de Inversin en la Amazonia. Ley que prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en el departamento de Loreto Exoneran determinadas ventas de bienes y prestacin de servicios en los departamentos de San Martin y Loreto, de la aplicacin de la exoneracin del IGV establecida por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazonia.
Decreto Legislativo N 978
15.03.2007
1 0
Ley N 29175
30.12.2007
11
Informe N 038-2008SUNAT/2B0000
18.03.2008
1 2
Ley N 29310
31.12.2008
1 3
Informe N 079-2009SU NAT/2B0000
20.05.2009
1 4 1 5 1 6
26.05.2010
Ley N 29647
01.01.2011
Inforrne N 004-2011SUNAT/2B0000
19.01.2011
1 7
Excepciones de verificar el cumplimiento del requisito establecido en el inciso c) del artculo 2 del Reglamento de la Ley de Amazonia para ser considerada una empresa ubicada en dicha zona geogrfica y gozar de los beneficios de la Ley N 27037. Se plantean consultas de empresas ubicadas en el departamento de Madre de Dios respecto a su acogimiento a la Ley N 25661. Ley que suspende la aplicacin del Ttulo del Decreto Legislativo N 978, que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o Locales de la regin selva y amazonia, para la inversin y gasto social, del integro de los recursos tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin. No se encuentra exonerado del Impuesto General a las Ventas el servicio de mensajeria, valijas y traslado de bienes y equipos: cuando la prestacin del servicio se inicie dentro de la Amazonia pero culmine fuera de ella. Supuesto de bienes por el cual se obtuvo el beneficio de reintegro tributario que luego fueron vendidos en la Amazonia mediante operaciones consideradas por el vendedor exoneradas del IGV y que, posteriormente, fueron exportados por el comprador de dichos bienes. En relacin con el contexto normativo anterior a la vivencia de la Ley N 25742, el artculo 2 de la Ley N 25661 no modific las localidades en las que resultaba de aplicacin la exoneracin del GV a la importacin de bienes a que se refiere la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de Amazonia. Reglamento de la Ley del IGV e ISC (Artculo 11 del Reglamento). Facultades constitucionales del estado.
25.01.2011
1 8
29.03.2011
1 9
Ley N 29661
02.02.2011
2 0
Informe N 102-2011 SUNAT/230000
16.09.2011
2 1
19.09.2011
2 2
19.09.2011
2 3 2 4
Decreto Supremo N 029-94-EF Artculos 68 y 69 de la Constitucin Poltica del Per
30.12.1996
III.1.3. SITUACIN ACTUAL: LEY 29647, LEY QUE PRORROGA EL PLAZO LEGAL Y RESTITUYE BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL DEPARTAMENTO DE LORETO Con fecha 16-12-12 se publica la ley 29647 que prorroga el plazo legal los beneficios tributarios hasta el 31.12.15 con vigencia a partir del 01.01.13 para todas las provincias del departamento de Loreto los siguientes beneficios tributarios: a) Exoneracin del Impuesto General a las Ventas por la importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona efectuada por los contribuyentes ubicados en el departamento de Loreto. b) Reintegro tributario del IGV para los comerciantes de la Regin Selva ubicados en el departamento de Loreto. Para las siguientes provincias pertenecientes al departamento de Loreto, as como restituye a la Provincia del Alto Amazonas de Loreto (que haba sido excluida) para el goce de estos dos beneficios. En ese sentido, actualmente las siguientes provincias de Loreto gozan de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes, as como del reintegro tributario del IGV hasta el 31 de diciembre de 2015: - Datem del Maran - Loreto. - Maynas. - Mariscal Ramn Castilla. - Requena. - Ucayali. - Alto Amazonas. Como se puede observar, la exoneracin del IGV por la importacin de bienes, as como el reintegro tributario del IGV solo es aplicable para las provincias que pertenecen al departamento de Loreto mencionadas anteriormente, por lo que los dems departamentos de la Regin Amaznica y de la Regin Selva no gozan de estos beneficios. 10 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
Obsrvese que con esta Ley no solo se prorroga el plazo legal de estos dos beneficios tributarios, sino tambin, se restituye de estos beneficios a la Provincia del Alto Amazonas de Loreto que haba sido excluida del goce de los mismos por el Decreto Legislativo 978 en el ao 2007 que han sido derogados.
III.2. ASPECTO TERICO

III.2.1. ZONAS DE LA AMAZONIA QUE GOZAN DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS Para efecto de esta Ley, la Amazona comprende: a) Los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn. b) Distritos de Sivia, Ayahuanco y Llochegua de la provincia de Huanta y Ayna, San Miguel y Santa Rosa de la provincia de La Mar del departamento de Ayacucho. c) Provincias de Jan y San Ignacio del departamento de Cajamarca. Convencin, Kosipata de la provincia de Paucartambo, Camanti y Marcapata de la provincia de Quispicanchis, del departamento del Cusco. e) Provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Maran y Pachitea, as como los distritos de Monzn de la provincia de Huamales, Churubamba, Santa Mara del Valle, Chinchao, Hunuco, Amarilis y Pillco Marca, de la provincia de Hunuco, Conchamarca, Tomayquichua y Ambo de la provincia de Ambo del departamento de Hunuco. f) Provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento de Junn. g) Provincia de Oxapampa del departamento de Pasco. h) Distritos de Coaza, Ayapata, Ituata, Ollachea y de San Gabn de la provincia de Carabaya y San Juan del Oro, Limbani, Yanahuaya, d) Distritos de Yanatile de la provincia de Calca, la provincia de La
Phara y Alto Inambari, Sandia y Patambuco de la provincia de Sandia, del departamento de Puno. i) j) Distritos de Huachocolpa y TintayPuncu de la provincia de Tayacaja del departamento de Huancavelica. Distrito de Ongn de la provincia de Pataz del departamento de La Libertad. k) Distrito de Carmen de la Frontera de la provincia de Huancabamba del departamento de Piura. En tal sentido, la Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn, as como algunos distritos y provincias de los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Hunuco, Junn, Pasco,Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura.
III.2.2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL FOMENTO DE LA INVERSIN EN LA SELVA Y AMAZONA El conjunto de beneficios tributarios concedidos a la Amazona supuestamente se sustentan en la falta de integracin de esta regin con el resto del pas por desventajas geogrficas y de infraestructura. La zona ha tenido de una serie de beneficios por larga data, pero ellos fueron incrementados significativamente a fines de 1998.
Adems de la amplitud de los beneficios tributarios, se observa un sistema tributario para la regin muy complejo y desordenado, existiendo diferentes esquemas, diferentes tasas y diferentes reas beneficiadas. Dependiendo del tipo de beneficio se han definido diferentes reas de cobertura (regin Amazona para el caso de IGV y algunas devoluciones, regin Selva para el caso del ISC a combustibles, algunos departamentos para el caso de bienes exonerados de arancel comn, y diferencias entre selva alta y baja). Esta heterogeneidad dificulta an ms la capacidad de control y fiscalizacin tributaria, y creando adicionales oportunidades de evasin, elusin y desvo del beneficio.
a.
Exoneracin del ISC a combustibles De acuerdo con el art. 14 de la Ley 27037, los combustibles (gas natural, petrleo y sus derivados) vendidos en Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encuentran totalmente exonerados del pago del ISC y del IGV. Las plantas localizadas en Loreto y Ucayali estn exentas de pagar ambos impuestos, pues supuestamente slo proveen a dichas regiones. En el caso de Madre de Dios, se devuelve el ISC pagado por las compras de combustible fuera del departamento, tomando en cuenta que este departamento se abastece por camiones tanque desde la planta de ventas del Cusco, departamento no exonerado del ISC. Siendo un serio problema el contrabando de combustible exonerado para ser vendido fuera de la regin beneficiada, recientemente se ha aprobado el uso de marcadores o trazadores en los combustibles lquidos 13 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
(Ley 27776 y D.S. 012-2003- EM), con el fin de facilitar en algo las labores de supervisin y control. b. Exoneraciones al IGV
b.1. Venta de bienes y servicios efectuados en la Amazona por empresas ubicadas en la zona En concordancia a lo dispuesto en el Artculo 13 de la LEY N 27037 sta describe beneficios tributarios para los contribuyentes ubicados en la Amazona, los cuales gozarn de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas, en las siguientes operaciones: La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma Los servicios que se presten en la zona Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona. La cobertura de esta exoneracin se aplica a toda la denominada regin Amazona, que cubre una amplia zona. Conviene aclarar que la exoneracin del IGV es aplicable a los productos producidos y consumidos en la zona de Amazona. Los bienes que se adquieran fuera de la regin estn afectos al pago del IGV, as como los productos de la regin que se vendan fuera de la misma. Sin embargo, las dos siguientes medidas (reintegro tributario y crdito fiscal especial) permiten en algunos casos la reduccin del pago del IGV para transacciones entre la regin Amazona y el resto del pas. Los contribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas en todas sus operaciones fuera del mbito descrito anteriormente, de conformidad a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Supremo N 055-99-EF. 14 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
Los
contribuyentes
ubicados
en
la Amazona,
que
se
dediquen
principalmente a las actividades descritas en el literal e) del numeral 5, gozarn de un crdito fiscal especial para determinar el Impuesto General a las Ventas que corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de dicho mbito. El crdito fiscal especial ser equivalente al 25% (veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes ubicados en la Amazona. Por excepcin, para los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos para Iparia y Masisea de la Provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, el crdito fiscal especial ser de 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto Bruto Mensual. Procedimientos a seguir para el goce de los beneficios descritos Determinar el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del mes. Se deducir de impuesto bruto el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del Impuesto General a las Ventas. Se deducir el crdito fiscal especial. La aplicacin de este crdito fiscal especial no generar saldos a favor del contribuyente, no podr ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin. El monto resultante constituir el impuesto a pagar. El importe deducido o aplicado como crdito fiscal especial, deber abonarse a la cuenta de ganancias y prdidas de las empresas. En mrito a lo dispuesto en el numeral 14.1 del Artculo 14 de la Ley N 27037 se establece que, las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontrarn exoneradas del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados, segn corresponda, por las ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo en stos. 15 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
b.2. Crdito Fiscal Especial Este beneficio otorga un crdito fiscal especial a las empresas establecidas en la Amazona. Este crdito fiscal se aplica luego de deducir el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del IGV al impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas (Ventas fuera de la regin o venta dentro de la regin de bienes producidos fuera de la misma). La aplicacin de este crdito fiscal especial no genera saldos a favor del contribuyente, no puede ser arrastrado a meses siguientes ni da derecho a devolucin. Sin embargo, permite reducir el monto del impuesto pagado resultante de transacciones gravadas. El crdito fiscal especial es equivalente a 25% 50% del impuesto bruto mensual, dependiendo del lugar de ubicacin del contribuyente dentro de la regin de Amazona.
Para la aplicacin del crdito fiscal especial a que se refiere el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley, se deber seguir las reglas siguientes: i. El monto del crdito fiscal especial se calcular por separado aplicando el 25% o 50%, segn sea el caso, sobre el impuesto bruto mensual que corresponda exclusivamente por la venta de bienes. 16 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
ii. iii.
Se determinar el impuesto bruto que corresponda por todas las operaciones gravadas del mes. Se deducir del impuesto bruto sealado en el numeral anterior, el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del Impuesto General a las Ventas y que corresponda a todas las operaciones gravadas del mes.
iv. v.
Se deducir el crdito fiscal especial, calculado de acuerdo a lo sealado en el numeral 1. El monto resultante constituir el Impuesto a pagar. El crdito fiscal especial es aplicable para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes que se efecte fuera del mbito geogrfico de la Amazona, siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo de las actividades sealadas en el numeral 11.1 del Artculo 11 de la Ley. Se presume que la venta de bienes se efecta a valor de mercado, de acuerdo a las normas generales del Impuesto a la Renta. Las empresas estn obligadas a acreditar a la cuenta de ganancias y prdidas el monto del crdito fiscal especial que efectivamente hayan deducido o aplicado, en el mes que corresponde a su uso.
c.
Tasa de impuesto a la renta reducida a 5% o 10% La Ley de Promocin de la inversin en la Amazona redujo la tasa aplicable al impuesto a la renta par un conjunto de actividades, limitando su pago a slo una tasa de 5% de 10% dependiendo del lugar donde se encuentra el contribuyente. Dichas actividades son:

Agropecuaria. Acuicultura. Pesca. Turismo. Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de los productos primarios de las 17 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
actividades antes indicadas y transformacin forestal (siempre que los insumos provengan de la zona).

Extraccin forestal. Actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos del 30% de su renta neta. La tasa del impuesto depende del lugar donde se encuentre ubicado
el contribuyente, diferencindose dos zonas dentro de la Amazona:
Contribuyentes afectos a la Tasa del 10% Para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora aplicarn una tasa en el orden del diez por ciento (10%) las empresas ubicadas en la Amazona, dedicadas principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras y vinculadas al de Procesamiento, Transformacin Comercializacin
productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean 18 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal. Contribuyentes afectos a la Tasa del 5% Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicadas principalmente a las actividades como las comprendidas actividades en las siguientes actividades al econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as manufactureras vinculadas Procesamiento, Transformacin y Comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal, as como las actividades de extraccin forestal, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, una tasa en el orden del cinco por ciento (5%).
Exoneracin del Impuesto a la Renta Los contribuyentes de la Amazona que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito, estarn exonerados del Impuesto a la Renta. Los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son: Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona, Caimito, Carambola, Cocoa, Guanbano, Guayabo, Maran, Pomarosa, Tasperib, 19 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
Tangerina, Toronja, Zapote, Cam Cam, Ua de Gato, Achiote, Caucho, Pia, Ajonjol, Castaa, Yute y Barbasco. En el caso de la Palma Aceitera, el Caf y el Cacao, el beneficio de exoneracin del Impuesto a la Renta, slo ser de aplicacin a la produccin agrcola. Para las empresas dedicadas a la actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos del 30% (treinta por ciento) de su renta neta, en los Proyectos de Inversin, podrn aplicar para efecto del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora, una tasa del 10% (diez por ciento) a excepcin de las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, que realicen las actividades comprendidas en el segundo prrafo del presente numeral, excepto las actividades de extraccin forestal y de comercio, que reinviertan total o parcialmente su renta neta en los Programas de Inversin, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente al 5% (cinco por ciento) del monto reinvertido.
Las personas jurdicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal a) precedente y en los Programas de Inversin en la Selva, podrn deducir el monto efectivamente invertido, con un lmite de 20% (veinte por ciento), de su renta neta. Dicho lmite se sujetar a lo dispuesto en los Programas de Inversin efectuados por Terceros. Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en programas de inversin de terceros, de acuerdo a las leyes 20 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
sectoriales y en la presente Ley, tendrn derecho al goce de los beneficios por inversin, hasta un mximo global del 20% (veinte por ciento) de la renta neta, por todo concepto. De los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta Al respecto, la Ley N en 27063 la zona establece de la que los contribuyentes ubicados Amazona
comprendidos dentro de las actividades beneficiadas por la Ley N 27037 y que se encuentren afectos a la alcuota del 5% 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplicarn la tasa del 0.4 % si se encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran afectas a la tasa del 10%. En caso dichos contribuyentes no se encontrarn afectos al sistema de porcentajes sino de coeficientes debern aplicar lo dispuesto por el referido Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF.
III.2.3. IMPLICANCIAS DEL IGV EN LA AMAZONA A. DE LOS COMPROBANTES DE PAGO En las operaciones exoneradas, las empresas ubicadas en la Amazona debern emitir comprobantes de pago consignando la siguiente frase pre-impresa: "BIENES TRANSFERIDOS EN LA AMAZONIA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA". Tratndose de servicios o contratos de construccin exonerados, se consignar la 21 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
siguiente
frase
pre-impresa
"SERVICIOS
PRESTADOS
EN
LA
AMAZONIA" o "CONTRATOS DE CONSTRUCCION EJECUTADOS EN LA AMAZONIA", segn corresponda. A efecto de cumplir con lo dispuesto en los prrafos precedentes, la Empresa: a) En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazona para su consumo en la misma, emitir un comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cual se incluirn todas las operaciones efectuadas. b) En caso de operaciones fuera de la Amazona o para su consumo fuera de ella, emitir un comprobante de pago sin la mencionada frase, discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos. Se excepta de la obligacin de consignar la frase en mencin tratndose de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. B. SERVICIOS EXONERADOS Los servicios que se presten dentro de la Amazona estn exonerados del Impuesto General a las Ventas cuando sean prestados por sujetos que cumplan con los requisitos establecidos. Tratndose del servicio de transporte, se considera prestado dentro de la Amazona al que se ejecuta ntegramente en la misma. C. OBTENCIN INDEBIDA DE LOS BENEFICIOS La persona que adquiera bienes con exoneracin del Impuesto General a las Ventas y posteriormente los venda o consuma fuera de la Amazona, incurrir en la causal de delito de defraudacin tributaria por obtencin indebida de beneficios tributarios, a que se refiere el literal a) del Artculo 4 del Decreto Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria. No se encuentran incluidos en este artculo los comerciantes que cumplan los 22 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
requisitos del Artculo 2 y vendan dichos bienes fuera de la Amazona o desde ella para su consumo fuera siempre que hayan gravado la operacin, declaren esta operacin gravada en el perodo en que se efecte la venta y paguen el impuesto correspondiente. Los comerciantes debern llevar un registro de los bienes que comercialicen fuera de la Amazona, o dentro de ella para su consumo fuera, de acuerdo a las normas que establezca la SUNAT.
III.2.4. REQUISITO PARA EL ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS Los beneficios tributarios del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Extraordinario a los Activos Netos e Impuesto Extraordinario de Solidaridad, sealados en los Artculos 12, 13, 15, en el primer prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria y en el inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley, sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en la Amazona. Se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los requisitos siguientes: a) Domicilio Fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Se entender por sede central el lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad. A estos efectos: a.1. Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicado el centro de operaciones y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, as como la informacin que permita efectuar la referida labor de direccin. El
requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazona de los directivos de la empresa. a.2. Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazona del citado responsable. b) Inscripcin en Registros Pblicos:
La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los Registros Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un posterior cambio domiciliario. c) Activos Fijos:
En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% (setenta por ciento) de sus activos fijos. Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin. El porcentaje de los activos fijos se determinar en funcin al valor de los mismos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las Empresas debern llevar un control que sustente el cumplimiento de este requisito, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. Las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn cumplido este requisito siempre que al ltimo da del mes de inicio de operaciones, el valor de los activos fijos en la Amazona, incluidas las unidades por recibir, sea igual o superior al 70% (setenta por 24 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
ciento). Si a dicha fecha el valor de los activos fijos en la Amazona no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no podr acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio. Para la valorizacin de los activos fijos, se aplicarn las normas del Impuesto a la Renta. d) Produccin:
La empresa no deber tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito no es aplicable para las empresas de comercializacin. Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidos para el goce de cada beneficio tributario descrito en la Ley N 27307.Aspectos Tributarios 9 Aplicacin por Sectores del PCGE Empresas Amazona y Selva. Tratndose de actividades extractivas, se entiende por produccin a los bienes obtenidos de la indicada actividad. Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por produccin la prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona, segn corresponda. Tratndose de las empresas constructoras, definidas como tales, se entender por produccin la primera venta de inmuebles. Se entiende por empresas constructoras a las empresas que se dedican en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produccin fuera de la Amazona. En caso contrario, no podrn acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio. Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes, prestacin de servicios o contrato de construccin, a ttulo oneroso. 25 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
Cabe precisar que, los requisitos establecidos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, el contribuyente perder el derecho al goce del beneficio a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del Ejercicio gravable. Las empresas debern estar dedicadas principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al Procesamiento, Transformacin y Comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal. Para el efecto, se definen las actividades econmicas comprendidas: a. Actividad agropecuaria: Comprende la agricultura y la ganadera, de
acuerdo a los Artculos 3 y 4 del Decreto Supremo N 147-81-AG y normas modificatorias, realizadas en tierras cuya capacidad de uso mayor no sea forestal, de conformidad con las normas legales pertinentes. b. c. Produccin agrcola: La obtenida de la agricultura. Acuicultura: Referido a la acuicultura continental, que comprende el
cultivo de especies hidrobiolgicas, la cual es realizada previa autorizacin o concesin otorgada por el sector correspondiente, en aguas fluviales, lacustres, o pozas artificiales. d. Pesca: Referido a la pesca continental, que comprende la extraccin de especies hidrobiolgicas, realizada previo permiso de pesca otorgado por el sector correspondiente, en aguas fluviales o lacustres. e. Turismo: Comprende las actividades contempladas en el Artculo 17 de la Ley N 26961, efectuadas por empresas previamente calificadas como Prestadores de Servicios Tursticos por el Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales. No se entender como 26 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
actividad de turismo, aquella dirigida a atraer turistas hacia zonas distintas a la Amazona. f. Extraccin forestal: Actividad destinada a obtener productos en estado natural de la flora del bosque, tales como la recoleccin de plantas, hojas, flores, frutos, semillas, tallos races, ltex, aceites, resinas, gomas, ceras y otros; y la tala de rboles, el trozado, escuadrado, arrastre y transporte de la madera rolliza hasta las plantas de transformacin; siempre y cuando cuenten con el permiso o contrato u otra modalidad de concesin otorgada por el sector correspondiente. Tambin est incluida la venta de estos productos, siempre que sea realizada exclusivamente por el propio extractor de los mismos. g. Transformacin forestal: Comprende el aserrado y acepilladura de madera; la fabricacin de hojas de madera para enchapado; la fabricacin de madera terciada, tableros laminados, tableros de partculas y otros tableros y paneles; la fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones; la fabricacin de recipientes de madera; la fabricacin de otros productos de madera; y la fabricacin de artculos de corcho paja y materiales trenzables, a que se refiere la Divisin 20 de la CIIU; y la fabricacin de muebles elaborados con productos forestales. Tambin est incluida la venta de estos productos, siempre que sea realizada exclusivamente por la persona que realiza la transformacin de los mismos. h. i. j. Procesamiento y transformacin: Actividades que permiten la modificacin fsica, qumica o biolgica de un producto. Productos primarios: Productos en estado natural, provenientes de las Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, actividades agropecuarias, acuicultura o pesca realizadas en la Amazona. transformacin y comercializacin de productos primarios: Las comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU, exclusivamente vinculadas a productos primarios producidos en la Amazona. La comercializacin slo podr hacerla el propio productor. k. Empresas dedicadas a la actividad de Comercio: Aqullas que venden, sin transformar bienes nuevos o usados, al por mayor o por menor, comprendidas en las Divisiones 50 a 52 de la CIIU, siempre que la actividad comercial califique como principal de acuerdo a lo establecido en el Artculo 4. Las actividades 27 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
econmicas antes indicadas debern ser realizadas por las empresas en forma directa o por encargo a un tercero, el cual tambin gozar del beneficio siempre que rena los requisitos sealados en el Artculo 2. En el caso de las actividades sealadas en el inciso k) de este Artculo, stas no podrn realizarse mediante encargo a terceros.
Para determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las actividades sealadas, se tomar en cuenta lo siguiente: - Que la actividad principal a la que se dedica la empresa sea aquella en la que durante el Ejercicio gravable anterior le genere el 80% (ochenta por ciento) o ms de sus ingresos netos totales. Se considerar dentro del citado porcentaje los ingresos provenientes de la comercializacin de los bienes producidos por la empresa, realizada directamente por ella. - Para las empresas que inicien operaciones durante el transcurso del ejercicio gravable se considerar como actividad principal a aquella que durante el primer mes de operaciones, le haya generado el 80% (ochenta por ciento) o ms de sus ingresos netos totales. Si en el primer mes de operaciones, los ingresos provenientes de las actividades mencionadas no llegaran al porcentaje sealado en el prrafo anterior, el sujeto no podr acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por el resto del ejercicio. El inicio de operaciones se considerar de acuerdo a lo descrito en el numeral 5. - En el caso de que ninguna de las actividades desarrolladas por la empresa alcanzaran por s solas el porcentaje exigido, se considerar cumplido el requisito de la actividad principal cuando el conjunto de las actividades que desarrolla, alcance o supere el porcentaje previsto en 28 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
los literales anteriores, siempre que las mencionadas actividades se encuentren comprendidas dentro del cuadro anterior. - Tratndose de la reorganizacin de empresas la calificacin de actividad principal ser realizada por el Sector correspondiente, en un plazo no mayor a quince (15) das contados a partir de la presentacin de la solicitud de calificacin por el contribuyente. Lo sealado anteriormente se efectuar sin perjuicio de la verificacin posterior que pueda efectuar la SUNAT. Si al final del Ejercicio se determinara que los ingresos anuales generados por la actividad principal son inferiores en ms del 10% al porcentaje exigido, el contribuyente perder los beneficios tributarios del Impuesto a la Renta por dicho ejercicio. En tal situacin, el contribuyente estar obligado a rectificar y abonar el IGV dejado de pagar en el ejercicio como consecuencia de la aplicacin indebida del Crdito Fiscal Especial.
III.2.5. PRDIDA DEL BENEFICIO TRIBUTARIO Segn lo establecido en el Artculo 6 del Reglamento de la Ley N 27037 (Decreto Supremo N 103-99-EF) se dispone que los beneficios tributarios dados en la Ley se pierdan por las siguientes causales: a) Incumplimiento de los requisitos sealados en el numeral 5. En este caso, los beneficios del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Extraordinario de los Activos Netos e Impuesto Extraordinario de Solidaridad otorgados por la Ley se perdern por el resto del ejercicio gravable. b) El numeral 5 del reglamento nos seala los requisitos para que una empresa este acogida en la ley de la amazonia, dichos requisitos ya han sido explicados anteriormente en el trabajo. c) Incumplimiento del requisito de actividad principal estas pueden ser agropecuarias, agrcolas acuicultura extraccin forestal entre otras.. En este caso, los beneficios del Impuesto a la Renta, y el Crdito Fiscal Especial del Impuesto General a las Ventas, se perdern por el resto del ejercicio gravable. 29 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
d)
Por la disminucin de la subcuenta especial del activo sealada en el
numeral 26.2 del Artculo 26, "Inversiones recibidas Ley N 27037" antes de transcurridos cuatro (4) aos desde la fecha de adquisicin del bien de capital. En este supuesto, ser de aplicacin a lo dispuesto en el inciso b) del Artculo 23 del Reglamento de la ley 27037. Cabe mencionar que, las empresas beneficiadas debern registrar en subcuentas especiales de las cuentas del activo que correspondan a las obras de infraestructura y bienes de capital realizadas o adquiridas en cumplimiento del Programa de Inversin, las que denominar Inversiones Recibidas Ley N 27037, en la que se registrarn los aportes recibidos de terceros en virtud de la Ley de Amazona y su Reglamento. En el caso de prdida del beneficio tributario, el contribuyente deber efectuar los pagos a cuenta no vencidos del Impuesto a la Renta de acuerdo con las normas del rgimen general de dicho Impuesto. El pago de regularizacin se calcular con la tasa general vigente a nivel nacional. La prdida de los beneficios tributarios opera a partir del mes siguiente de ocurrida la causal.
III.3. ANLISIS DE LA NORMATIVA

III.3.1. EXONERAR A LA AMAZONA, HA BENEFICIADO A LA POBLACIN? La exoneracin de esta regin se da con la Ley N 27037 cuyo objetivo principal es promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona, estableciendo las condiciones para la inversin pblica y la promocin de la inversin privada. Pero estudios realizados demuestran que esta Ley no ha beneficiado directamente a la poblacin tal como se concibi en un inicio, por el contrario ha ocasionado un retraso sistemtico y una competencia desleal en el sector mayorista de combustibles, etc. 30 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
En consecuencia, el objeto de la Ley no se ha cumplido en cabalidad. Por el contrario, ha generado situaciones incongruentes con el desarrollo sostenible de la Amazona, toda vez que no ha mejorado la calidad de vida de la poblacin, ni tampoco se ha promovido a disminuir la pobreza en el mbito de influencia, por el contrario ha generado del IGV (Impuesto General a las Ventas) En ese sentido enumeraremos el impacto de la aplicacin de la Ley: 1. Las exoneraciones vertidas en la Ley ha incrementado el costo para la administracin tributaria. 2. Ha propiciado oportunidades de evasin y elusin sistemtica de impuestos, sobre todo en la comercializacin de combustibles afectando a la empresa formal En efecto, la empresa formal ha disminuido sus ventas 3. Ha generado una inestabilidad social, por cuanto las mafias de combustibles se han organizado sistemticamente en esta parte del Per. 4. Durante la vigencia de estos beneficios, al que se suma el crdito fiscal especial del IGV, no han contribuido a mejorar la promocin de la inversin privada, mediante la ejecucin de obras de inversin pblica, otorgamiento al sector privado de concesiones de obras de infraestructura, el desarrollo de las actividades forestales y acucola, el mejor acceso a la salud, educacin, nutricin y justicia social bsica en la zona con el fin de mejorar la calidad de vida. el lucro incesante de algunos comerciantes, el fortalecimiento del contrabando de combustibles, y la evasin
5. Han generado el lucro incesante de los grandes comerciantes, as como el aliento del contrabando con los bienes destinados a esta regin, en perjuicio del consumidor final. Es decir que, la poblacin comn y corriente no se ha beneficiado en casi nada.
6. Ha potenciado los artificios para evadir el pago del IGV. Por ejemplo, una empresa slo necesitara establecer filiales en la Amazona a fin de que stas adquieran o produzcan los mismos bienes que la matriz comercializa o elabora, de manera tal que los bienes que la filial produce o adquiere en la citada zona no resulten gravados con el IGV (exonerados). Luego, los referidos productos son transferidos a su matriz, ubicada generalmente en Lima, sin el cobro del IGV respectivo (evasin tributaria) para posteriormente abastecer a los mercados informales y formales, sin que esa anomala sea detectada debido a que vende el mismo bien. III.3.2. EFECTOS DE LA EXONERACIN DEL PAGO DEL IGV EN LOS PROCESOS DE SELECCIN La Ley 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, publicada el 31 de diciembre de 1998, que seala que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV, en las siguientes operaciones: Venta de Bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma Los Servicios que se presten en la zona Los contratos de Construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona. La normativa de contrataciones del Estado reconoce, en el artculo 63 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, que las propuestas 32 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
econmicas de quienes estn interesados en contratar con el Estado, deben incluir todos los tributos conforme a la legislacin vigente, excepto las de aquellos postores que gocen de exoneraciones legales.
En tal medida, se tiene por un lado, que las propuestas econmicas de los postores ubicados en la Amazona no deben incluir el IGV; por lo que, en trminos monetarios, deberan ser menores a las de los postores que no gozan de este beneficio, lo que eventualmente constituira una ventaja. Por otro lado, el valor referencial del proceso s debe incluir el IGV, lo cual, frente a una comparacin con el valor adjudicado (que no cuenta con IGV), podra generar la percepcin de que el Estado estara contratando a menor precio en esta zona. Segn lo mencionado lneas arriba del trabajo el sector amazonia comprende los siguientes departamentos: Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas, San Martin, Ayacucho, Cusco, Hunuco, Junn, Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad, Piura. Para una mejor explicacin es necesario ver lo que dice la ley contrataciones con el estado respecto a valor referencial: Artculo 13.- Valor referencial El valor referencial es el monto determinado por el rgano encargado de las contrataciones, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 27 de la Ley, como resultado del estudio a que se refiere el artculo anterior. El valor referencial se calcular incluyendo todos los tributos, seguros, transporte, inspecciones, pruebas y, de ser el caso, los costos laborales respectivos conforme a la legislacin vigente, as como cualquier otro concepto que le sea aplicable y que pueda incidir sobre el valor de los bienes y servicios a de
contratar. Las cotizaciones de los proveedores debern incluir los mencionados componentes. Por su parte, el antepenltimo prrafo del artculo 63 del Reglamento establece que Las propuestas econmicas debern incluir todos los tributos, seguros, transporte, inspecciones, pruebas y, de ser el caso, los costos laborales conforme la legislacin vigente, as como cualquier otro concepto que pueda tener incidencia sobre el costo del bien, servicio u obra a adquirir o contratar; excepto la de aquellos postores que gocen de exoneraciones legales. Como se aprecia, las Entidades deben determinar el valor referencial de los bienes, servicios u obras a ser contratados, considerando el ntegro de los costos que incidan en su precio, entre estos: el Impuesto General a las Ventas (IGV). Asimismo, los postores deben formular sus propuestas econmicas considerando todos los costos que incidan en el precio ofertado, lo cual incluye el IGV. La Cuarta Disposicin Complementaria Final del Reglamento de la ley de contrataciones con el estado: En el caso de procesos de seleccin que convoquen las Entidades en zonas que se encuentran dentro del mbito de aplicacin de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, se aplicarn las siguientes reglas: i. El valor referencial del proceso de seleccin es nico y deber incluir todos los conceptos que incidan sobre el costo del bien, servicio u obra a contratar, incluido el Impuesto General a las Ventas (IGV), determinado en los correspondientes estudios de posibilidades que ofrece el mercado que realiz la Entidad. ii. El postor que goza de la exoneracin prevista en la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, formular su propuesta econmica teniendo en cuenta exclusivamente el total de los conceptos que conforman el valor referencial, excluido el Impuesto General a las Ventas (IGV). En los procesos de seleccin para la ejecucin y consultora de obras, la verificacin respecto de 34 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
que las propuestas econmicas se encuentran dentro de los lmites establecidos en la Ley y el presente Reglamento, se efectuar sobre el total de los conceptos que conforman el valor referencial excluido el Impuesto General a las Ventas (IGV). El cumplimiento de lo sealado constituye requisito de admisibilidad de la propuesta. iii. El postor que no goza de la exoneracin prevista en la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, formular su propuesta econmica teniendo en cuenta el valor referencial incluido el Impuesto General a las ventas (IGV) En los procesos de seleccin para la ejecucin y consultora de obras, la verificacin respecto de que las propuestas econmicas se encuentran dentro de los lmites establecidos en la Ley y el presente Reglamento, segn corresponda, se efectuar sobre el total de los conceptos que conforman el valor referencial incluido el Impuesto General a las ventas (IGV). El cumplimiento de lo sealado constituye requisito de admisibilidad de la propuesta. iv. La evaluacin econmica de las propuestas se efectuar comparando los montos de las ofertas formuladas de acuerdo a lo previsto en los incisos 2) y 3) de la presente Disposicin.
III.3.3. EFECTO FINANCIEROS EN LAS EMPRESAS El beneficio hace que las empresas paguen 18% menos tanto consumidores como productores siempre y cuando compren de las zonas beneficiadas. Si una empresa compra de zonas que no estn beneficiadas, estas le cobraran IGV, el cual se tendr que incluir en el costo del bien, lo cual har que el costo suba y los consumidores paguen ms por ese producto, y como la empresa est en un mercado de libre competencia su margen de utilidad disminuir por ajustar sus precios al de mercado.
Algunas empresas optan por renunciar a los beneficios respecto al IGV por el mismo hecho que le crea problemas al momento de realizar contrataciones con el estado, o cuando quieren expandir sus ventas.
III.3.4. EFECTOS EN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA La introduccin de exoneraciones y regmenes tributarios especiales trae un costo significativo para la administracin tributaria.
La introduccin de la presentacin telemtica por parte de la Sunat est ayudndola en el registro de la informacin, debido a que incluye el tratamiento de los beneficios tributarios, entre ellos los correspondientes a los diversos tratamientos a la Amazona. A travs de dicho sistema declaran mensual o anualmente, segn corresponda, sus operaciones y el sistema calcula el monto del tributo a pagar en base a los beneficios legales vigentes y a la informacin que brinda el contribuyente (ubicacin, tipo de actividad, tipo de cultivo, operaciones con el resto del pas, entre otros). La ventaja de la presentacin telemtica reside en la mejora en la consistencia de la declaracin. Pero esta mejora administrativa no conlleva a la veracidad de la informacin, ms all de estas consistencias. El contribuyente que enfrenta diversos escenarios con diferente rentabilidad por uso de los beneficios, podra optar por aprovechar estas figuras tributarias trasladando, real o ficticiamente, parte de sus operaciones a la Amazona, reduciendo as su carga tributaria y posibilitando omitir ventas en las reas que no tiene el beneficio. La combinacin de tasas reducidas del Impuesto a la Renta, reintegro tributario, crdito fiscal especial y, en forma ms concreta, la exoneracin de IGV e ISC a las ventas de combustibles, han generado diversas modalidades difciles de supervisar, tanto por su complejidad como por su dispersin geogrfica. El costo de control o fiscalizacin de los beneficios de la Amazona es elevado, debido a que no slo se debe utilizar tcnicas sofisticadas de cruce de informacin interna (por ejemplo, tcnicas de insumo-producto) y externa (con 36 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
terceros relacionados), sino tambin disear esquemas de control de traslado de mercaderas, que necesita la coordinacin con otros organismos pblicos. En la Amazona, buena parte de contribuyentes no cumplen sus obligaciones tributarias por desconocimiento o por lejana de vas de comunicacin o de centros poblados. Es probable que una proporcin importante no cumpla sus obligaciones tributarias.
En resumen, los costos para la Administracin asociados a la aplicacin de los beneficios tributarios en la Amazona (adaptaciones a la presentacin telemtica) han generado una mejora en la calidad y oportunidad de la informacin, pero restringida a aquellos que efectivamente utilizan tales medios. Sin embargo, es posible que el beneficio para la Administracin de esta tcnica est asociado bsicamente a la consistencia de la informacin declarada y no a su veracidad. Ms an, en caso que la informacin sea cierta, sta puede ser slo documental o "cierta" pero haciendo uso indebido de los beneficios.
III.3.5. RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL IGV La posibilidad de que el contribuyente renuncie a la exoneracin puede parecer algo ilgico, ya que se estara renunciando a una situacin patrimonial que le representa una ventaja. Respecto a este tema cabe preguntarse entonces Por qu se solicita la renuncia a la exoneracin? En respuesta a ello, es menester comentar que en el caso peruano existen una serie de regmenes exoneratorios los cuales tienen como objetivo fomentar la inversin y desarrollo de determinadas zonas geogrficas del pas as como promover el desarrollo sostenible e integral de dichas zonas. Tenemos as por ejemplo:
La Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona aprobada por la Ley N 27037 (30.12.98). 37 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
La Ley de Promocin de las Inversiones en la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna aprobada por la Ley N 27688 (23.03.02).
En ese sentido, la exoneracin imposibilita el ejercicio del derecho al crdito fiscal, con lo cual el impuesto que grava las adquisiciones calificara ms bien como un costo de tipo financiero para el contribuyente, por ello la razn fundamental por la cual el contribuyente renuncia al crdito es porque con este acto se podr utilizar como crdito fiscal, el IGV consignado en los comprobantes de pago por las adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia, as tambin se podr aprovechar el crdito de los diversos Sistemas Recaudatorios del dicho impuesto, como es el caso del Rgimen de Retenciones y el Rgimen de Percepciones del IGV. Cabe indicar que en nuestra legislacin, el segundo prrafo del artculo 7 de la Ley del IGV determina que los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. En este punto observamos que el numeral 12 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se regula en el procedimiento para proceder a la renuncia de la exoneracin del literal A) del apndice I de la Ley del IGV.
IV. CASOS PRACTICOS

IV.1. CASOS PRACTICO N 1
La empresa Las Garzas S.A. ubicada en la provincia de Atalaya en el departamento de Ucayali, se dedica a la actividad ganadera en la amazonia, durante el periodo tributario julio 2013 realizo las siguientes operaciones: 1. Adquiri bienes a proveedores ubicados en la ciudad de lima por el importe de S/. 50,200.00. 2. Vend mercadera a cliente ubicados en el departamento Madre de Dios por el importe de S/. 78,300.00 3. Vendi mercadera a clientes ubicados en la ciudad de Ica no comprendida en la regin selva por importe de S/. 88,500.00 Datos adicionales: Operaciones gravadas de los ltimos doce meses: S/.1'027,035.00 Operaciones gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses: S/. 1'450,000.00 39 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
Determinar: 1. 2. El tratamiento contable y tributario de: La adquisicin de bienes y proveedores ubicados en la ciudad de Lima (sujetos afectos no comprendidos en la regin selva) La venta de bienes a clientes ubicados en la amazonia (operaciones no gravadas) La venta de bienes a clientes ubicados en la ciudad de Ica (operaciones gravadas). El importe a pagar (Impuesto general a las ventas) corresponde al mes de julio 2013) SOLUCION: Tratamiento contable y tributario de las siguientes operaciones: a).-Adquisicin de bienes a proveedores ubicados en la ciudad de Lima. BIENES VALOR COMPRA IGV PRECIO COMPRA
Registros contables: ______________x___________ 60 compras 606 Sum. Diversas 50,200.00 609 Gastos vinculados con las compras 6096 I.G.V. 2,636.00 6,400.00 40Tributos contra y aportes al sist de pens y salud por pagar 40 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona S/. 52,836.00 S/.
401 Gobierno central 4011 I.G.V. 42 Cuentas por pagar comerciales terceros 421 facturas, boletas y otros comp por pagar x/x Para registrar la admisin de suministros segn F/. 4585CASO N 97 TRATAMIENTO DE OPERACIONES GRAVADAS Y NADAS SAMAZONIA ______________x_____________ 26 Suministros diversos 268 Suministros de diversos 61 Variacin de Existencias 616 Suministros diversos x/x Por la transferencia de las compras a los suministros 52,836.00 52,836.00 59,236.00
b) Ventas de bienes a clientes ubicados en la amazonia, para el consumo en la regin.
Registro contable _____________X____________ 12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 121 Facturas por cobrar 70 Ventas 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 8745. Incidencia tributaria: 78,300.00 S/. S/. 78,300.00
La venta de ganado esta exonerada del impuesto general a las ventas por tratarse de una empresa ubicada en la Amazonia y por la que la venta se efecta en la zona para el consumo en la misma. Por ello, en el comprobante de pago que emita deber consignar lo siguiente, bienes transcurridos en la Regin Selva para ser consumidos en la misma (base Legal: Articulo 47 del D.S. N 055-99-EF y articulo 13 inciso a) de la ley N 27037). c) Venta de bienes a clientes ubicados en la ciudad de Ica (No comprendida en la regin Selva)
Las ventas efectuadas a clientes ubicadas fuera de la regin Selva estn gravadas con el comprobante de pago no deber consignarse la frase de exoneracin por tratarse en este caso, de una operacin gravada. Registro contable: _____________x_________ 12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 121 Facturas por cobrar 40 Tributos contra y aportes al sist de pens y salud por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 70 Ventas 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas segn F/, 8864 Clculo: Operaciones gravadas (ltimos 12 meses)/ Total de operaciones gravadas y no gravadas (ltimos 12 meses) X 100: S/.1'027,035.00 / S/. 1'450,000.00 x 100 =70.83% Crdito del mes: S/. 9,036.00 x 70.83% = S/. 6,400 42 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona 88,500.00 16,815.00 S/. 104,430.00 S/.
Determinacin del IGV que se enva al costo =S/. 9,036.00S/ 6,400.00 = S/.2,636.00 Determinacin del impuesto a pagar: Impuesto bruto (-) Crdito fiscal (-) Crdito fiscal 50% de impuesto bruto (50% de S/. 15,930) Impuesto a pagar (7,965.00) S/.1,565.00 S/. 16,815.00 (6,400.00) S/. 9,530.00
Registro contable: _____________x_____________ 40 Tributos contra y aportes al sist de pens y salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 Crdito fiscal 75 Otros ingresos de gestion 759 Otros ingresos 7591 Crdito fiscal especial 10Efectivo y equiv. de efectivo 101 Caja x/x Para registrar el crdito especial y el pago del IGV. 1,565.00 7,965.00 S/. 9,530.00 S/.
IV.2. CASO PRCTICO N 2

Un contribuyente con domicilio fiscal en los consumidos en la zona y de otros que se efectan fuera de la Amazonia, desea saber cul es el tratamiento tributario del impuesto general a las ventas para el efecto se cuenta con la siguiente informacin:
Se pide determinar el impuesto general a las ventas que se debe abonar al fisco.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 13 de la ley N 27037 se indica que los contribuyentes ubicados en la Amazonia que se dediquen principalmente a las actividades comprendidas en el numeral 11.1 del articulo11 gozaran de un crdito fiscal especial, para determinar el impuesto general a las ventas que corresponde a la venta de bienes gravadas que efecten fuera de la regin, dicho crdito fiscal ser de 50 % del impuesto bruto mensual. Debiendo tener en cuenta que el contribuyente deber contabilizar separadamente las compras destinadas a operaciones gravadas y no gravadas. SOLUCIN:
Como podemos apreciar el crdito fiscal ms el crdito fiscal especial arroja un monto superior al impuesto bruto mensual (S/.8,360.00+5,580.00 = 13,940.00), se entiende que dicho crdito fiscal especial no genera saldos a favor del contribuyente el mismo no podr ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin. La Cia. El Paiche S.A. deber declarar sus impuestos en el formulario 114- otros regmenes.
V.
INFORMES SUNAT Y RTFs
V.1. INFORMES SUNAT

INFORMEN064-2006-SUNAT/2B0000 Ingresos no gravados con el Impuesto a la Renta en aplicacin de la Ley de Amazona. Los ingresos originados por la aplicacin del beneficio del Crdito Fiscal Especial regulado Impuesto a la Renta. INFORME N 078-2006-SUNAT/2B0000 La prestacin de servicios en la regin amaznica por personas naturales o jurdicas generadoras de rentas de tercera categora no constituidas en dicha regin se 45 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona en la Ley de Amazona no se encuentran gravados con el
encuentran exonerados del IGV. La prestacin de servicios realizada por una persona natural domiciliada en la Amazona a favor de una persona jurdica constituida y domiciliada fuera de dicho mbito geogrfico, por los cuales genera rentas de tercera categora, se encontrar exonerada del IGV, en la medida que la persona natural cumpla con todos los requisitos exigidos en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona para ser considerada como una "empresa ubicada en la Amazona", entre los cuales se encuentra que dichos servicios deben ser prestados en la Amazona; siendo irrelevante que la usuaria de los servicios sea una empresa constituida y domiciliada fuera de la Amazona.
INFORME N 088-2006-SUNAT/2B0000 Aplicacin de los beneficios tributarios del IGV y el Impuesto a la Renta a servicios prestados por empresas ubicadas en la Amazona. 1. El servicio de aserrado de madera prestado en la Amazona se encuentra exonerado del IGV siempre que la empresa que lo preste cumpla con los requisitos para ser considerada empresa ubicada en la Amazona.
2. Las empresas que prestan
exclusivamente
el servicio de aserrado de
madera en la Amazona, podrn aplicar la tasa reducida del Impuesto a la Renta de tercera categora (5% 10% segn corresponda) siempre que cumplan los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en la Amazona. INFORME N 123-2006-SUNAT/2B0000 Aplicacin del beneficio de la exoneracin del IGV a las ventas efectuadas en Zona de Amazona. Las operaciones de venta realizadas por personas naturales generadoras de rentas de tercera categora a quienes se les emite liquidaciones de compra por carecer de RUC, gozarn de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas IGV establecida por la Ley de la Amazona siempre que se verifique que el domicilio fiscal determinado de acuerdo al artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario se encuentra ubicado en la Amazona y coincide con el de su sede principal y se cumplan, adicionalmente, con los dems requisitos establecidos en las normas que regulan la 46 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
materia para ser considerada como una empresa ubicada en la Amazona, y con los requisitos previstos para que proceda la exoneracin.
INFORME N 189-2006-SUNAT/2B0000 Aplicacin del beneficio de la exoneracin del IGV a las ventas efectuadas en Zona de Amazona: i. La venta de gas licuado de petrleo (GLP) y dems bienes muebles realizada en la Amazona por una empresa ubicada fuera de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios, pero dentro de la Amazona, cuyo consumo se realiza en la Amazona, se encontrar exonerada del IGV, siempre que, adicionalmente, se cumplan con los dems requisitos correspondientes. Por el contrario, si el consumo se efecta fuera de la Amazona, dicha operacin de venta estar gravada con el IGV. ii. La venta de GLP y dems bienes muebles efectuada por empresas ubicadas fuera de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios pero dentro de la Amazona, se encuentra gravada con el ISC; independientemente del lugar en el cual se realice el consumo.
CARTA N 011-2006-SUNAT/2B0000 Se encuentra exonerada del IGV la venta de bienes efectuados en el departamento de San Martn siempre que su consumo se realice en la Regin Amaznica. 1. Tal como se ha indicado en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000, dado que el departamento de San Martn no ha dejado de formar parte de la Amazona para los dems beneficios dispuestos en la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, con excepcin de los expresamente sealados en la Ley N 28575, se tiene que la venta de bienes para su consumo en la Amazona a que se refiere el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037, estar exonerada del IGV cuando dicho consumo se realice incluso en el departamento de San Martn. 2. En el supuesto de los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn 47 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, ingresados a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos en el departamento de San Martn, no se podr gozar del beneficio del reintegro tributario establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, por cuanto su consumo no se realizara en la Regin Selva. 3. En el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000 se ha sostenido que toda vez que la exclusin dispuesta por el artculo 4 de la Ley N 28575 alcanza nicamente al departamento de San Martn, en principio, la importacin de bienes que se efecte en el resto de la Amazona por empresas ubicadas en ella se encontrar exonerada del IGV, siempre que dichos bienes se destinen al consumo en la Amazona. Sin embargo, si los referidos bienes se consumen en el departamento de San Martn, no podra gozarse de la exoneracin del IGV a la importacin de bienes, dado que al ser consumidos en la Regin San Martn, no se estara cumpliendo con el requisito de que el consumo se realice en la Amazona. 4. Toda vez que el departamento de San Martn sigue perteneciendo a la Amazona para efectos de la aplicacin de la exoneracin establecida en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037, la venta de bienes en dicha zona se encuentra exonerada del IGV, siendo indiferente que los bienes hayan sido inicialmente ingresados a Pucallpa o Yurimaguas.
CARTA N 205-2006-SUNAT/200000 Aplicacin del beneficio de la exoneracin del IGV a las ventas efectuadas en Zona de Amazona. Tratndose de la venta de bienes en la Amazona, sea que el consumo se realice o no en el departamento de San Martn (pero dentro de la Amazona), resultan de aplicacin los pronunciamientos emitidos por esta Superintendencia Nacional en el Informe N228-2005-SUNAT/2B0000 y en la Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000, en los que se seala que la exclusin del departamento de San Martn del beneficio de la 48 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
exoneracin
del IGV a la importacin de bienes destinados a su consumo en la
Amazona no implica que haya quedado sin efecto la exoneracin del IGV a la venta de bienes a dicho departamento, conforme lo dispuesto en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037.
INFORME N 062-2007-SUNAT/2B0000 Exoneracin del IGV segn la Ley de Amazona 1. El requisito de realizar el 100% de las ventas de petrleo y/o gas natural y sus derivados dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios, se refiere nicamente a las transferencias de propiedad de bienes; tomando en consideracin la definicin de venta contenida en el TUO de la Ley del IGV. 2. Si una empresa comercializadora que se dedica exclusivamente a la venta de petrleo y/o gas natural y sus derivados en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios incumple cualquiera de los requisitos antes mencionados, incluido el relacionado a los activos fijos, perder los beneficios de la exoneracin del IGV e ISC contemplados en el artculo 14 de la Ley de la Amazona.
3.
Si una empresa comercializadora
que se dedica exclusivamente a la venta
petrleo y sus derivados y/o gas natural y sus derivados transfiere dichos bienes a otra empresa comercializadora, la referida operacin no estar comprendida en los alcances de la exoneracin del IGV e ISC, prevista en el artculo 14 de la Ley de la Amazona. En cuanto a la venta de tales bienes que realizara una empresa petrolera a la primera empresa comercializadora que rene los requisitos que establece el Decreto Supremo N 005-99-EF, dicha operacin se encuentra exonerada del IGV e ISC conforme al artculo antes citado, siempre que se hubiera realizado en los puntos de venta debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos y declarados ante la SUNAT, los cuales deben estar ubicados en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios.
INFORME N 065-2007-SUNAT/2B0000 Servicios prestados por no domiciliados en la Amazona estn gravados con el IGV. 1. Las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas que prestan servicios en la Amazona no estn exoneradas del IGV. 2. A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios. Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas sern de: 15% por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. 30% por servicios de consultora, siempre que no califiquen como asistencia tcnica. INFORME N 153-2007-SUNAT/2B0000 La venta de semforos de tres luces y controladores elctricos efectuada en la Amazona se encontrar exonerada del IGV. La venta de semforos de tres luces y controladores elctricos efectuada en la Amazona se encontrar exonerada del IGV, siempre que tales bienes sean consumidos en la Amazona y que la venta sea realizada por empresas ubicadas en dicha zona geogrfica; las cuales deben cumplir de manera concurrente con todos los requisitos sealados en el Reglamento de la Ley de la Amazona. ANALISIS: El mbito de aplicacin del beneficio tributario menciona que para que se tenga acceso al goce es que esta se consuma en dicha zona, al ser esta una venta que se consumen dentro de la amazonia cumple con el requisito dado por el artculo 2. INFORME N 038-2008-SUNAT/2B0000 Requisitos para el goce de los beneficios previstos en la Ley de Promocin e Inversin 50 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
en la Amazona. Las personas jurdicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco y San Martn, cuya administracin y contabilidad tambin se encuentre fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con sucursales en los mismos, no gozan de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona. ANALISIS: Segn el artculo 2 del Reglamento de la ley de la Amazona menciona que el beneficio ser de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en dicha zona, para lo cual debe cumplir con requisitos como: el domicilio fiscal debe estar ubicado en la amazonia y este debe coincidir con su sede central, lugar donde se lleva su administracin y contabilidad; segundo que al ser esta una persona jurdica debe estar inscrita en los Registro pblicos de la Amazona; tercero que el al menos un 70% de sus activos fijos debe encontrarse en dicha zona; cuarto que la empresa no deber tener produccin fuera de la amazonia. El incumplimiento de cualquiera de los requisitos no les permitirn que puedan gozar de los beneficios de la exoneracin del igv.
INFORME N 076-2010-SUNAT/20000 1. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) establecida en el numeral 13.1 del artculo 13 y aquella prevista en el numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley de la Amazona son excluyentes. 2. La venta de petrleo, gas natural y sus derivados efectuada por empresas petroleras y comercializadoras ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontrar exonerada del IGV, en la medida que vendan dichos bienes dentro de los mencionados departamentos y para el consumo en los mismos; y siempre que cumplan, adems, con las condiciones y requisitos establecidos en la Ley de la Amazona, el Decreto Supremo N 005-99-EF y el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles. 3. Si los sujetos aludidos en el prrafo precedente no cumplieran con los requisitos exigidos por las normas pertinentes, o no realizaran la venta de petrleo, gas natural y sus derivados dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios para su consumo en stos, no gozaran 51 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
de la exoneracin del IGV prevista en el numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley de la Amazona, pero tampoco podran acogerse a la exoneracin prevista en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, dado que ambos beneficios son excluyentes.
INFORME 008-2011 Una empresa que no tiene activos fijos y que arrienda la totalidad de los inmuebles, maquinarias, equipos y dems bienes que utiliza en sus operaciones, no tiene que verificar el cumplimiento del requisito establecido en el inciso c) del artculo 2 del Reglamento de la Ley de Amazona para ser considerada una empresa ubicada en dicha zona geogrfica y gozar de los beneficios de la citada Ley.
INFOME 053-2011 La venta de frutas y cereales en grano producidos en el departamento de Loreto efectuada en este departamento por empresas ubicadas en la Amazona se encuentra exonerada del IGV, siempre que el consumo se realice en dicha zona geogrfica.
En caso contrario, si dichos bienes son trasladados para su consumo fuera de la Amazona, su venta estar gravada con el IGV, salvo que los bienes materia de la venta se encuentren incluidos en el Literal A) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, en cuyo caso dicha venta estar exonerada de este impuesto.
INFORME 102-2011 No se encuentra exonerado del Impuesto General a las Ventas el servicio de mensajera, valijas y traslado de bienes y equipos, cuando la prestacin del servicio se inicie dentro de la Amazona pero culmine fuera de ella. ANALISIS: En el artculo 13 de la ley de la amazonia nos indica que tratndose que servicios o contratos de construccin se entender por produccin la prestacin de servicios o la ejecucin en la amazonia de manera ntegra, por lo tanto bastara solo que la 52 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
prestacin de los servicios se lleve a cabo total o parcialmente fuera de la amazonia para que dichos servicios se encuentren gravados con el IGV. INFORME 103-2011 En el supuesto de bienes por los cuales se obtuvo el beneficio de reintegro tributario, que luego fueron vendidos en la Amazona mediante operaciones consideradas por el vendedor exoneradas del IGV y que, posteriormente, fueron exportados por el comprador de dichos bienes. ANALISIS: En aplicacin del artculo 13 de la ley 27037, nos dice que la venta de bienes hechas por empresas ubicadas en la amazonia se encontrara exonerada del Igv siempre que esta operacin se realice dentro del mbito geogrfico de la amazonia para su consumo mismo; as mismo el Decreto legislativo N 950 establece que se presume sin admitir prueba alguna en contrario, que el traslado o remisin de bienes que gozaron de exoneracin o que hayan sido utilizados en los trmites para solicitar u obtener algn beneficio tributario a una zona distinta a la establecida por ley, cuando la condicin para el goce del mismo es el consumo en dicha zona tiene por finalidad el consumo fuera de ella como es el caso de la exportacin en donde su traslado y consumo es fuera de la zona , el exportador deber asumir el pago del Igv en sustitucin del comerciante que adquiri y vendi bienes exoneracin del Igv. INFORME 026-2012-SUNAT 1. La Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn, as como algunos distritos y provincias de los Departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Hunuco, Junn, Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura. 2. En relacin con el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Amazona: 2.1 Una empresa se considera ubicada en la Amazona cuando cumpla con todos los requisitos detallados en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de Amazona. 2.2 Respecto de la venta de bienes exonerada del IGV se considera: a) Venta todo acto que conlleve la transferencia de propiedad de los bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, as como al retiro de bienes sealado en la Ley del IGV y su Reglamento. 53 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona con goce del la
b) Que la venta se efecta en la zona cuando la transferencia de propiedad de los bienes se efecte en las localidades de la Amazona. c) Que el consumo de los bienes se realiza en la zona, cuando se consuma ntegramente en las localidades de la Amazona. 2.3 Para efectos del goce de la exoneracin del IGV a la prestacin de servicios en la Amazona, resulta indiferente el lugar en el cual se celebra el contrato, bastando que los contribuyentes ubicados en la Amazona presten el servicio en las localidades de la Amazona. 2.4 En relacin con los contratos de construccin exonerados del IGV: a) Se entiende por construccin, a las actividades clasificadas como construccin en la CIIU de las Naciones Unidas. b) Se considerar que el contrato se realiza en la Amazona, cuando el mismo se ejecute en alguna de las localidades de la Amazona.
INFORME 011-2013-SUNAT 1. Para efectos de la exoneracin prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Amazona, debe entenderse que un bien ha sido consumido en dicha zona cuando su empleo implica su extincin o destruccin, para satisfacer una necesidad. 2. Se entender que el caf crudo, antes de su secado y pilado, ha sido consumido cuando como consecuencia de su empleo dicho bien se extinga o se destruya. 3. El secado y pilado del caf crudo no pueden entenderse como consumo de este bien. 4. No se encuentra sujeta al SPOT la venta de caf crudo realizada en la Amazona por zona. 5. Se encontrar sujeta al SPOT la venta de caf crudo realizada en la Amazona por una empresa ubicada en dicha zona cuando el consumo de ese bien se realice fuera de la zona en mencin. A tal efecto, se considera que el consumo se realiza fuera de la Amazona cuando el bien haya sido secado y pilado en ella para su posterior exportacin. una empresa ubicada en dicha zona, para su consumo en ella, independientemente que el adquirente se encuentre o no ubicado en la referida
6. Ser deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora el gasto cuya factura consigne la frase BIENES TRANSFERIDOS EN LA AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA, y sin embargo fue consumido fuera de dicha zona. ANALISIS: Con respecto a cundo se entiende que un bien es consumido no menciona la normativa pero se entiende que dicho bien o servicio se extingue satisfaciendo una necesidad por lo cual respecto al caf crudo al no sufrir ninguna transformaciones fsica ni qumicas en la fase de la post cosecha , no se considera como consumido.
INFORME 044-2013 Los ingresos obtenidos por concepto de inversiones en Fondos Mutuos de Inversin en Valores, deben formar parte del clculo para determinar la actividad principal a la cual se dedica una persona jurdica acogida a la Ley de la Amazona, ubicada en el departamento de Loreto, aun cuando tenga tal inversin en un ejercicio o en varios. Si los ingresos antes referidos son superiores al 30% de los ingresos netos totales del ejercicio y ello conlleva a que los ingresos anuales generados por la persona jurdica por la realizacin de su actividad principal sean inferiores en ms del 10% al 80% de sus ingresos netos totales del ejercicio; perder el beneficio de la tasa reducida del Impuesto a la Renta del ejercicio, no pudiendo adems acogerse a la Ley de la Amazona para el siguiente ejercicio.
V.2. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF: 18762-1-2011 Se resuelve acumular los procedimientos contenidos en diversos Expedientes al guardar conexin entre s. Se confirma el reparo en relacin al no beneficio de la tasa del 5% del Impuesto a la Renta, al considerarse que habida cuenta que se trata de la aplicacin de la tasa reducida del Impuesto a la Renta que resulta un beneficio que se otorga bajo la condicin del cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley N 27037 y su Reglamento, corresponda a la recurrente acreditar que cumpli con todos los supuestos 55 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
que le permitieran acceder al mismo.
ANALISIS: En ese sentido la empresa tena que acreditar si en la produccin del yogurt intervenan productos primarios de la zona, para lo cual esta pudo haber presentado la documentacin necesaria que le permita acceder a este beneficio como por ejemplo el registro de manera detallada sus unidades fsicas de produccin, el detalle documentado del proceso de adquisicin y el traslado de materia prima, los procesos productivos, el procesamiento de cada fruta, envasado, etiquetado y embalaje de los productos terminados y otros documentos que le puedan permitir corroborar que los productos elaborados por la empresa contengan un porcentaje de insumos de la Amazona.
RTF:06915-3-2010 Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra resoluciones de determinacin y resoluciones de multa. Se indica que los reparos que sustentan la emisin de las resoluciones de determinacin estn referidos al acogimiento indebido a la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. En cuanto al reparo vinculado con la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, se concluye que no se encuentra acreditado que la recurrente efectivamente haya realizado actividades de transformacin forestal a efecto de gozar de los beneficios tributarios para el Impuesto a la Renta e IGV previstos en tal ley, por lo que se confirma el reparo. ANALISIS: Como parte de los requisitos para el acogimiento a los beneficios tributarios refiere tambin a las actividades comprendidas que le permitan acceder, una de ellas es la Transformacin forestal por ejemplo: la fabricacin de hojas de madera, recipientes de madera, artculos de corcho, tableros laminados y otros a los que se refiere la divisin 20 de la CIIU; siempre que sean producidos en la zona, y al no acreditarse esta , inmediatamente le deja fuera del alcance de dicha ley. 56 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
RTF: 04637-A-2009 Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de devolucin de pagos indebidos respecto de Liquidaciones de Cobranza por concepto de Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, tributos diferenciales generados en el traslado de mercancas de una zona de tributacin especial a una zona de tributacin comn. Se seala que la fecha de numeracin de las declaraciones de importacin y la fecha de presentacin de la solicitud de traslado son posteriores a la entrada en vigencia de la Ley N 28575 (rige a partir del 07 de julio de 2005), por lo que le resultaban aplicables lo dispuesto por el artculo 4 de la referida norma, en cuanto excluye al departamento de San Martn de los beneficios contemplados en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, por lo tanto obligada a efectuar la determinacin y pago de los tributos diferenciales al ingresar mercancas de una zona de tributacin especial (Loreto) a una zona de tributacin comn (San Martn) en aplicacin de los artculos 12 y 53 del Decreto Supremo N 129-2004-EF y el artculo 9 de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 011-2005-EF. Se revoca la propia apelada en el extremo referido a una declaracin de aduanas. Se seala que la fecha de numeracin de la declaracin de importacin y la fecha de presentacin de la solicitud de traslado es anterior a la entrada en vigencia de la Ley N 28575 (rige a partir del 07 de julio de 2005), por lo que no le resulta aplicable lo dispuesto por el artculo 4 de la referida norma, en cuanto excluye al departamento de San Martn de los beneficios contemplados en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, siendo procedente la devolucin.
RTF:12516-3-2008 Se confirma la denegatoria ficta de la reclamacin formulada contra las Resoluciones de Determinacin N 134-003-0001072 a 134-003-0001083, debiendo la Administracin proceder conforme a lo sealado en la presente resolucin. Se seala que de acuerdo con las normas citadas, al criterio contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 468957 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
2-2003 y teniendo en cuenta que segn el Comprobante de Informacin Registrada que obra en autos, la actividad econmica principal del recurrente durante los perodos acotados era el servicio de transporte de carga por carretera, a efecto de gozar de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas prevista por la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aqul estuvo obligado a ejecutar ntegramente sus servicios dentro de la Amazona, sin embargo, segn lo indicado por la Administracin en el resultado del Requerimiento N 00049430, y conforme lo reconoce el propio recurrente, no cumpli con esta condicin, por lo que no le alcanza la citada exoneracin, en tal sentido, procede confirmar en este extremo la apelada. Se agrega que no obstante lo antes sealado, de acuerdo a la documentacin que obra en el expediente, la Administracin repar las ventas no gravadas de enero a diciembre de 2000, pese a que en aplicacin del artculo 6 del reglamento de la Ley N 27037, la prdida de los beneficios tributarios opera a partir del mes siguiente de ocurrida la causal, por lo que al haber incurrido el recurrente en la causal establecida en el inciso a) del citado artculo en el mes de febrero de 2000, la Administracin debi reparar las ventas a partir del mes de marzo de 2000 y no a partir de enero del mismo ao.
RTF:06092-1-2006 Se confirman las resoluciones apeladas en cuanto a la no devolucin sobre reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas, al considerar que la recurrente haba incumplido con el requisito de tener su administracin en la Amazona, para efecto del goce de los beneficios previstos en la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. De autos se tiene que la recurrente tena al jefe de repuestos como trabajador de mayor jerarqua en la zona de Amazona, encontrndose la gerencia en la ciudad de Lima. ANALISIS: Segn los resultados del requerimiento de fiscalizacin, dicho jefe de repuestos no ejecut en la Amazona actos que demostraran que estuviera encargado de dirigir una responsabilidad como la interaccin de la organizacin con su entorno, por lo que no tena 58 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
obligaciones en el diseo de los objetivos y polticas generales de la empresa en sus relaciones con sus proveedores y clientes, como por ejemplo, en la toma de decisiones respecto a la adquisicin de los insumos y suministros para el desarrollo del giro de negocio, adems se indica que la Ley N 28813 indica que se cumple con el requisito de tener la administracin en la Regin Selva, si es que un trabajador de la empresa hubiera seguido las indicaciones delegadas por las personas que ejercen la funcin de la administracin de la empresa , as tambin que los administradores se encuentren en la regin para entender que su administracin se encuentra en la zona de beneficio, sino tambin permitira que la administracin de la empresa pueda encontrarse ubicada fuera de esa zona y tan solo impartir responsabilidades a otras personas.
RTF:03351-1-2004 Se confirma la apelada debido a que a la recurrente no le alcanzaba la exoneracin del Impuesto a la Renta prevista en la Ley N 27037 - Ley de Promocin a la Inversin Amaznica y reglamentada mediante Decreto Supremo N 103-99-EF, dado que la totalidad de su proceso productivo no lo desarrolla en Madre de Dios, departamento que comprende la Amazona de conformidad con la Ley antes mencionada, y que las resoluciones de multa impugnadas se encuentran arregladas a Ley, se precisa que el Decreto Supremo N 103-99-EF ha sido aprobado sin transgredir ni desnaturalizar la Ley N 27037, observndose que hace una serie de precisiones para su mejor cumplimiento, tal como aclarar que el 70% de los activos est referido a los activos fijos y no a la totalidad de activos y que la produccin debe hacerse en su totalidad en la Amazona, ms an cuando el numeral 11.1 del artculo 11 de la ley tambin se refiere a ella, sin especificar porcentaje. ANALISIS: Conforme a los artculos 2 y 7 de la ley 27037, nos menciona que parte de los requisitos para poder gozar de este beneficio tributario es el de que la produccin de la empresa se lleve a cabo en un 100% en dicha zona, que en este caso sera en el departamento de Madre de Dios, por lo cual el no cumplir uno de ellos los deja fuera del mbito de aplicacin de dicha ley al mes siguiente ocurrido este incumplimiento y por el resto del 59 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
ejercicio.
RTF 9108-2012 Que en ese sentido, cabe precisar que el indicado dispositivo legal se refiere a los requisitos para acogerse a los beneficios establecidos en la ley de la amazonia y no a la posibilidad de establecer la cobertura del beneficio mediante decreto supremo, que como la propia recurrente reconoce, no es posible tal como manda el artculo 2 , norma que claramente estableci que se eliminaba la Tercera Disposicin transitoria de la ley 27037, la potestad de regular por decreto supremo la cobertura de los beneficios de exoneracin. ANALISIS: Que as mismo el artculo 18 del reglamento menciona que el pago del Igv se haya efectuado en la importacin de bienes cuyo destino final sea la amazonia, ser considerado como un pago a cuenta que debe ser sujeto de regularizacin en la aduanas de la amazonia, y dicha solicitud se lleve a cabo a los 30 das siguientes en que se efectu el pago mediante notas de crdito negociables, Coloco como domicilio la ciudad de Tarapoco sin embargo al tener como domicilio fiscal en yurimaguas- alto amazonas, Loreto, demuestra que no se encontraba en la zona de aplicacin de la ley de la amazonia, por lo cual se da la razn a la resolucin de intendencia.
VI. CONCLUSIONES
Los beneficios tributarios constituyen incentivos, otorgados por el Estado con la finalidad de ayudar a conseguir objetivos econmicos y sociales que incrementen el crecimiento y el desarrollo del pas siendo la amazonia una zona que goza de la mayora de beneficios tributarios destacando la aplicacin del 10% en el impuesto a la renta en caso que desarrollen actividades agropecuarias y/o manufactureras comprendidas en la ley. As como se da beneficios tambin se puede perderlo en caso que no se cumple algunos requisitos establecidos en la ley como es el caso que su domicilio fiscal se encuentre en la amazonia llevando su contabilidad y administracin en la sede central. En la medida que la exoneracin del IGV prevista en la Ley N 27037 constituye un beneficio para los postores ubicados en las zonas comprendidas en el mbito de aplicacin de esta ley, compete nicamente a aquellos decidir si se acogern a este beneficio o no y, por ende, si presentarn su propuesta econmica excluyendo el IGV o no, no pudiendo imputrseles la comisin de una infraccin por el solo hecho de decidir no excluir el IGV de sus propuestas econmicas. En conclusion las 18 mil normas que se han dado para el desarrollo de la Amazona desde 1821 hasta 1990 no han generado riqueza, bienestar ni calidad de vida en la mayora de la poblacin amaznica, sobre todo en el medio rural. Ya que el problema de fondo es que las exoneraciones tributarias son slo instrumentos de una poltica econmica inexistente en una regin donde el Estado 61 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona
ha permanecido histricamente o ausente o de espaldas. O ms bien d otra poltica econmica. El estado no ha cumplido con su obligacin de construir la infraestructura bsica para el desarrollo. Es que la Ley N 27037, que crea la exoneracin del IGV , no est estableciendo adecuadamente las condiciones para la inversin pblica y la inversin privada, para promover el desarrollo sostenible e integral de la amazonia
VII. RECOMENDACIONES
Se debe realizar un buen uso de los beneficios tributarios que la ley otorga
de la manera correcta para que esto no perjudique en la recaudacin de tributos por parte del Estado sin disminuir as la eficiencia tributaria y la posible perjudicaran a otras personas. Se debe realizar una minuciosa inspeccin a los contribuyentes de la selva para ver si estos realmente estn cumpliendo con los requisitos para gozar de beneficio tributario en caso contrario quitarles el beneficio para que as no perjudiquen la recaudacin tributaria. Para poder competir libremente con otra empresa analizar detalladamente que beneficios nos da la exoneracin y sacarle la mayor ventaja posible, solo si vemos que no nos trae beneficios renunciar a la exoneracin del IGV. Establecer mecanismos de transparencia total e informacin detallada sobre los ingresos y gastos en los que incurre durante el periodo mediante las normas que tornen obligatorio la inclusin y la total democracia dentro de la amazonia. Esta ley debera estudiar , analizada rigurosamente y ser modificada de acuerdo a las necesidades y a la realidad que se est presentando en la actualidad en cuanto a la exoneracin del IGV de la amazonia peruana.
VIII.
BIBLIOGRAFA

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IMPLICANCIAS DEL IGV EN EL RGIMEN DE LA AMAZONA

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PER

2 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

III. MARCO TERICO IMPLICANCIAS DEL IGV EN EL RGIMEN DE LA AMAZONA

NORMA Ley N 27037

Aprueban normas complementarias del Reintegro Tributario para la Regin Selva.

Ley de Inversin y desarrollo de la regin San Martin y eliminacin de exoneraciones

7 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

Decreto Legislativo N 978

Informe N 079-2009SU NAT/2B0000

8 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

Informe N 102-2011 SUNAT/230000

Decreto Supremo N 029-94-EF Artculos 68 y 69 de la Constitucin Poltica del Per

9 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

III.2. ASPECTO TERICO

11 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

12 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

el contribuyente, diferencindose dos zonas dentro de la Amazona:

23 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

Por la disminucin de la subcuenta especial del activo sealada en el

III.3. ANLISIS DE LA NORMATIVA

31 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

33 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

35 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

38 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

IV. CASOS PRACTICOS

b) Ventas de bienes a clientes ubicados en la amazonia, para el consumo en la regin.

41 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

43 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

IV.2. CASO PRCTICO N 2

44 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

INFORMES SUNAT Y RTFs

V.1. INFORMES SUNAT

2. Las empresas que prestan

del IGV a la importacin de bienes destinados a su consumo en la

Si una empresa comercializadora

que se dedica exclusivamente a la venta

49 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

54 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

V.2. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

que le permitieran acceder al mismo.

60 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

62 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

63 Implicancias del IGV en el Rgimen de la Amazona

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