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Buchhaltung und
Bilanzierung

Buchhaltung und Bilanzierung


1 GRUNDLAGEN...................................................................................................................................................2
2 BILANZIERUNG.................................................................................................................................................4
2.1 BERBLICK......................................................................................................................................................4
2.2 BILANZ.............................................................................................................................................................4
2.2.1 Aktiva.......................................................................................................................................................4
2.2.2 Passiva.....................................................................................................................................................5
2.2.3 Ermittlung des Eigenkapitals...................................................................................................................5
2.2.4 Gewinnermittlung mittels Bilanz..............................................................................................................6
2.3 GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG (GUV-RECHNUNG).................................................................................6
2.3.1 Aufwendungen .........................................................................................................................................6
2.3.2 Ertrge.....................................................................................................................................................7
2.3.3 Gewinnermittlung mittels GuV-Rechnung...............................................................................................7
2.3.4 GuV-Rechnung in Staffelform..................................................................................................................7
3 DOPPELTE BUCHHALTUNG..........................................................................................................................8
3.1 GRUNDLAGEN..................................................................................................................................................8
3.2 VERBUCHUNG VON GESCHFTSFLLEN..........................................................................................................9
4 JAHRESABSCHLUSSARBEITEN ................................................................................................................11
4.1 BUCHHALTERISCHE ABSCHREIBUNG (AFA)..................................................................................................11
4.2 INVENTUR......................................................................................................................................................12
4.3 RCKSTELLUNGEN.........................................................................................................................................13
5 VON DER ERFFNUNGSBILANZ ZUR SCHLUSSBILANZ....................................................................14
6 EINNAHMEN- AUSGABEN-RECHNUNG...................................................................................................16

KD / 03.11.2013

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1 GRUNDLAGEN
a) Zweck der Buchhaltung und Bilanzierung
Die Buchhaltung und Bilanzierung umfasst betriebliche Aufzeichnungen, um internen und externen
Interessenten Einblick in die Geschftsvorflle und die wirtschaftliche Lage des Unternehmens zu
geben. Zweck der Buchhaltung und Bilanzierung ist daher
- die

Darstellung des Vermgen und der Verbindlichkeiten des Unternehmens zum Nachweis der
Kreditwrdigkeit gegenber Banken und Lieferanten

- die

Ermittlung des Unternehmensgewinns als Bemessungsgrundlage fr die an das Finanzamt


abzufhrende Einkommenssteuer (bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften) bzw.
Krperschaftssteuer (bei Kapitalgesellschaften)

- die

Ermittlung des Unternehmensgewinns zur Festlegung der Hhe der jjrlichen


Gewinnausschttung an die Eigentmer

b) Gesetzliche Grundlage
Da die Buchhaltung und Bilanzierung vorwiegend unternehmensexternen Zwecken dient, sichern
gesetzliche Vorschriften die Art der Durchfhrung.
Die gesetzliche Verpflichtung fr die Durchfhrung der Buchhaltung und Bilanzierung ist in
verschiedenen
gesetzlichen
Bestimmungen
geregelt
z.B.
Handelsgesetzbuch
HGB,
Bundesabgabenordnung BAO, Einkommenssteuergesetz ESt, Umsatzsteuergesetz USt.
c) Wer ist zur Durchfhrung einer doppelten Buchhaltung und Bilanzierung verpflichtet ?
Nicht alle Unternehmen sind zur Durchfhrung der Buchhaltung und Bilanzierung verpflichtet. Bei
kleineren Einzelunternehmen und Personengesellschaften sowie bei Freiberuflern reicht die
Durchfhrung einer Einnahmen-Ausgabenrechung (siehe Kap. 6)
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und Bilanzierung
Kapitalgesellschaften
(keine Umsatzgrenze)
Einzelunternehmen und
Personengesellschaften
(Umsatz > 400.000,- /Jahr)

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EinnahmenAusgaben-Rechnung
Einzelunternehmen und
Personengesellschaften
(Umsatz < 400.000,- /Jahr)
Freiberufler (rzte, Zivilingenieure, Rechtsanwlte)

Die freiwillige Fhrung einer doppelten Buchhaltung und Bilanzierung ist jedoch fr alle
Unternehmen mglich.
d) Formvorschriften
Heutzutage werden fast alle Buchhaltungen EDV-gesttzt durchgefhrt. Das vom Unternehmen
verwendete Buchhaltungsprogramm muss jedoch von der Finanzverwaltung zertifiziert (geprft) und
anerkannt werden. So darf beispielsweise das Programm nicht erlauben, dass Buchungen im
nachhinein verndert oder gelscht werden knnen.
Bei einer manuell gefhrten Buchhaltung darf kein radierbares Schreibmittel verwendet werden.
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e) Belege
Jeder Geschftsfall muss durch einen Beleg (z.B. Ausgangsrechnungen, Bankauszge,
Eingangsrechnungen, Quittungen, Lohn- und Gehaltslisten, usw.) dokumentiert sein. Grundsatz: keine
Buchung ohne Beleg
Die Belege sind in systematisch und chronologisch geordneter Weise 7 Jahre hindurch derart
aufzubewahren, dass das Nachvollziehen einer Buchung bei einer Steuerprfung ohne grere
Verzgerung mglich ist.
f) Folgen bei Nichteinhaltung
Die Folgen einer nicht ordnungsgem gefhrten Buchhaltung knnen sehr unangenehm sein.
Zunchst wird man einer Steuerschtzung unterworfen, die fr den Steuerpflichtigen meist sehr
ungnstig ausfllt. Es kommt zumeist zu Steuernachzahlungen und zu einem Steuerstrafverfahren.
Bei einem Konkurs droht auerdem ein Strafverfahren wegen fahrlssiger Krida. Betrgerische Krida
liegt vor, wenn wissentlich falsch bewertet oder die Buchfhrung zum Nachteil eines Glubigers
verndert wurde.

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2 BILANZIERUNG
2.1

berblick

Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit einem Jahresumsatz ber 400.000,- EUR sowie
alle Kapitalgesellschaften sind gesetzlich verpflichtet den Unternehmensgewinn am Ende des
Geschftsjahres auf zwei verschiedenen Arten zu ermitteln.
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Gewinnermittlung
mittels

Bilanz

Gewinn- und
Verlustrechnung

Beide Gewinnermittlungsverfahren mssen zum gleichen Ergebnis kommen. Die Anwendung beider
Gewinnermittlungsverfahren dient somit auch als Kontrollinstrument.

2.2

Bilanz

Die Bilanz ist eine zusammengefasste wertmige Gegenberstellung des Vermgens- und Kapitals
im Unternehmen zu einem bestimmten Zeitpunkt (Bilanzstichtag ist meist der 31. Dezember). Die
Bilanz ist also zeitpunktsbezogen.

2.2.1

Aktiva

Die linke Seite der Bilanz (=Aktiva bzw. Vermgen ) beantwortet die Frage: Welche
Vermgenswerte stecken im Unternehmen (=Mittelverwendung). Man unterscheidet dabei zwischen:
a) Anlagevermgen
Anlagevermgen sind Wirtschaftsgter zur betrieblichen Leistungserstellung welche lngerfristig im
Unternehmen gebunden sind. Dies sind beispielsweise
- Grundstcke

und Gebude,
und Anlagen
- Betriebs- und Geschftsausstattung
- Fuhrpark
- Maschinen

b) Umlaufvermgen
Das Umlaufvermgen befindet sich zum Bilanzstichtag im Unternehmen, ist jedoch nicht lngerfristig
im Unternehmen gebunden. Dies sind beispielsweise
- Warenvorrte

(Material, Handelswaren, Hilfs- und Betriebsstoffe, Halb- und Fertigfabrikate)


wurde vom Unternehmen bereits geliefert, Rechnung vom Kunden
jedoch noch nicht bezahlt)
- Bargeld und Bankguthaben
- Lieferforderungen:(Ware

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2.2.2

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Passiva

Die rechte Seite der Bilanz (= Passiva /Kapital ) beantwortet die Frage: Wer hat das Vermgen
finanziert (=Mittelherkunft). Man unterscheidet dabei zwischen
Fremdkapital
Darunter versteht man das Kapital welches unternehmensfremde Kapitalgeber dem Unternehmen zur
Verfgung gestellt haben.
- Bankkredite
- Lieferverbindlichkeiten

(Ware wurde an das Unternehmen bereits geliefert, Rechnung jedoch noch

nicht bezahlt)
Eigenkapital
Darunter versteht man das Kapital welches von den Eigentmern selbst im Unternehmen steckt. Der
Reichtum des Unternehmers wird also nicht durch das Gesamtvermgen des Unternehmens
ausgedrckt, sondern ausschlielich durch die Hhe des Eigenkapitals.
BILANZ
Firma
AKTIVA (=Vermgen)
A

Jahr

Anlagevermgen

PASSIVA (=Kapital)
B

Fremdkapital

1. Grundstcke und Gebude

1. Rckstellungen

2. Maschinen und Anlagen

2. Bankkredite

3. Betriebsausstattung

3. Lieferverbindlichkeiten

4. Finanzanlagen
B

Umlaufvermgen

Jahr

Eigenkapital
1. Stammkapital

1. Vorrte

2. Rcklagen

2. Lieferforderungen

3. Bilanzgewinn

3. Kassa
4. Bankkonto
SUMME AKTIVA

2.2.3

SUMME PASSIVA

Ermittlung des Eigenkapitals

Die Summe der Aktiva (=Vermgen) und die Summe der Passiva (=Kapital) muss in einer Bilanz
immer gleich sein, da jeder Vermgensgegenstand in irgendeiner Form finanziert werden musste (mit
Eigenkapital oder Fremdkapital).
Das Eigenkapital des Unternehmens kann daher wie folgt ermittelt werden.
Aktiva = Passiva
Eigenkapital = Anlagevermgen + Umlaufvermgen - Fremdkapital

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2.2.4

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Gewinnermittlung mittels Bilanz

Die Gewinnermittlung mittels Bilanz erfolgt durch Vergleich des Eigenkapitals der Schlussbilanz des
Geschftsjahres mit dem Eigenkapital der Schlussbilanz des Vorjahres.
Ist die Hhe des Eigenkapitals im betrachteten Geschftsjahr gestiegen, wurde ein Gewinn erzielt, ist
die Hhe des Eigenkapital gesunken, wurde ein Verlust erwirtschaftet.
Gewinn = Eigenkapital Schlussbilanz aktuelles Jahr Eigenkapital Schlussbilanz Vorjahr

2.3

Gewinn- und Verlustrechnung (GuV-Rechnung)

Die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV-Rechnung) ist eine Gegenberstellung aller im


Geschftsjahr angefallenen Aufwendungen und erwirtschafteten Ertrge des Unternehmens.

In der tabellarischen Form der GuV-Rechnung werden die Aufwendungen auf der linken Seite und die
Ertrge auf der rechten Seite zusammengefasst.
AUFWENDUNGEN

ERTRGE

Materialverbrauch

Umsatzerlse

Lhne und Gehlter

auerordentliche Ertrge

Miete

Zinsertrge

Bromaterial
Energie
Fremdleistungen
Zinsaufwendungen
Abschreibungen
Aufwendungen

2.3.1

Ertrge

Aufwendungen

Aufwendungen sind Geschftsflle, die im Laufe des Jahres zum Verbrauch an Werten im
Unternehmen gefhrt haben. Dies sind beispielsweise
- Materialverbrauch
- Lhne

und Gehlter

- Miete
- Energieverbrauch
- Abschreibungen
- Fremdleistungen
- Zinsen

fr Fremdkapital (=Zinsaufwendungen)

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2.3.2

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Ertrge

Ertrge sind Geschftsflle die im Laufe des Jahres zu einem Zugang an Werten in das Unternehmen
gefhrt haben d.h. sie erhhen das Eigenkapital und machen das Unternehmen reicher.
Ertrge sind beispielsweise
- Umsatzerlse

durch Verkauf von Waren oder Dienstleistungen


Ertrge (z.B. durch den Verkauf von Anlagevermgen)

- auerordentliche
- Zinsertrge

2.3.3

Gewinnermittlung mittels GuV-Rechnung

Der vom Unternehmen erwirtschaftete Gewinn im betrachteten Geschftsjahr ergibt sich aus der
Differenz zwischen Ertrge und Aufwendungen
Gewinn = Ertrge - Aufwendungen
Ist die Summe der Ertrge hher als die Summe der Aufwendungen ergibt sich ein Gewinn. Ist die
Summe der Aufwendungen hher als die Summe der Ertrge ergibt sich ein Verlust.

2.3.4

GuV-Rechnung in Staffelform

Die GuV-Rechnung in tabellarischer Form (wie oben dargestellt) dient zur Erluterung der
Funktionsweise der doppelten Buchhaltung.
Verffentlicht wird die GuV-Rechnung jedoch in Staffelform. Dabei werden die Aufwendungen und
Ertrge nach der Quelle von der sie kommen zusammengefasst.
Damit soll klarer ersichtlich werden, aus welcher Quelle ein Gewinn oder ein Verlust stammt(z.B.
Betriebsergebnis, Finanzergebnis, auergewhnliche Ertrge bzw. Aufwendungen usw.).
GuV-Rechnung
Firma

Jahr

+
-

Umsatzerlse
sonstige betriebliche Ertrge
Materialaufwand
Personalaufwand
Fremdleistungen
Abschreibungen
sonstige betriebliche Aufwendungen

BETRIEBSERGEBNIS

+/- Ertrge/ Aufwendungen aus Beteiligungen


+/- Zinsertrge/Zinsaufwendungen
=

ERGEBNIS DER GEWHNLICHEN GESCHFTSTTIGKEIT EGT

+/- auerordentliche Ertrge/Aufwendungen


=

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JAHRESBERSCHUSS / JAHRESFEHLBETRAG

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3 DOPPELTE BUCHHALTUNG
3.1

Grundlagen

Die Buchhaltung ist die lckenlose, zeitlich bzw. sachlich geordnete und bersichtliche Aufzeichnung
von Geschftsfllen aufgrund von Belegen.
a) Kennzeichen der doppelten Buchhaltung
Die doppelte Buchhaltung beruht auf der Tatsache, dass jeder Geschftsfall (z.B. Materialeinkauf,
Lohnzahlung, Kauf einer Maschine, Bezahlung der Stromrechnung usw.) immer zwei Positionen der
Bilanz bzw. der GuV-Rechnung verndert.
b) Konten
Da es jedoch nicht zweckmig ist nach jedem Geschftsfall eine neue Bilanz bzw. GuV-Rechung zu
erstellen, werden die einzelnen Positionen der Bilanz bzw. GuV-Rechnung in sogenannte Konten
aufgesplittet. Die laufende Verbuchung der Geschftsflle im Laufe des Jahres erfolgt auf diesen
Konten. Man unterscheidet vier verschiedene Arten von Konten
- Aktive

Bestandskonten
Bestandskonten
- Aufwandskonten
- Passive

- Ertragskonten

Unterteilung der linken Seite der Bilanz (Aktiva)


Unterteilung der rechten Seite der Bilanz (Passiva)
Unterteilung der linken Seite der GuV-Rechnung
(Aufwendungen)
Unterteilung der rechten Seite der GuV-Rechnung (Ertrge)

Jedes Konto hat zwei Seiten, wobei die linke Seite als SOLL und die rechte Seite als HABEN
bezeichnet wird. Diese Bezeichnungen haben jedoch keine besondere Bedeutung.
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Soll

Haben

c) Kontenplan
In sterreich ist die grundstzliche Gliederung der Konten (=Einheitskontenrahmen) im
Rechnungslegungsgesetz (RLG) gesetzlich vorgeschrieben. Dieser sieht 10 Kontenklassen vor. Jedes
Konto hat eine Nummer, welche die Zugehrigkeit zu einer Kontenklasse ausdrckt (z.B. 160
Handelsware, 280 Bankkonto, 760 Bromaterial usw.)
Die im jeweiligen Unternehmen tatschlich verwendeten Konten sind im Kontenplan
zusammengefasst, der sich an diesem Einheitskontenrahmen orientiert. Ein Beispiel eines einfachen
Kontenplans findet sich im Anhang dieses Skriptums.
d) Kreditoren und Debitoren
Die Daten aus der Buchhaltung sollen dem Unternehmen zustzlich alle Informationen fr ein
effizientes Mahnwesen bzw. Zahlungsmanagement liefern. Daher erfolgt in der Buchhaltung eine
- nach
- nach

Kunden (= Debitoren) gegliederte Auflistung aller offenen Lieferforderungen


Lieferanten (=Kreditoren) gegliederte Auflistung aller offenen Lieferverbindlichkeiten

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Dies erfolgt ber eine weitergehende Gliederung der Konten 200 (Lieferforderungen) und 330
(Lieferverbindlichkeiten), wobei fr jeden Kunden (=Debitor) bzw. Lieferanten (=Kreditor) eine
separate Kontonummer vergeben wird.

3.2

Verbuchung von Geschftsfllen

Einfache Buchungen
Bei der Verbuchung eines Geschftsfalls sind folgende zwei Fragen zu beantworten:
1) Welche Konten sind betroffen ?
Bei einfachen Buchungen muss jeder Geschftsfall auf zwei Konten verbucht werden. Welche
Konten betroffen sind, lsst sich am besten mit Hilfe der folgenden Fragestellung feststellen:
Welche Positionen der Bilanz bzw. GuV-Rechnung werden durch den Geschftsfall
verndert?
2) Verbuchung des Betrags im SOLL (=linke Seite) oder im HABEN (=rechte Seite) ?
Danach stellt sich die Frage auf welcher Seite (SOLL oder HABEN) der Betrag verbucht wird.
Hier hilft die Betrachtung der ursprnglichen Position des Kontos in der Bilanz bzw. GuV
Rechnung. Als Hilfestellung kann man sich die Frage stellen:
Nimmt der Wert der entsprechenden Position in der Bilanz bzw. GuV-Rechnung zu oder ab?

Bei aktiven und passiven Bestandskonten werden die Zugnge auf der Seite verbucht, auf der sie in
der Bilanz stehen. Die Abgnge werden bei diesen Konten auf der jeweils gegenberliegenden
Seite verbucht.
Die Aufwendungen und Ertrge werden auf der Seite verbucht auf der sie in der tabellarischen
Form der GuV-Rechnung stehen.
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Bilanz
Aktiva

GuV-Rechnung
Passiva

0
1

7
8

Konto Y

Konto X
Soll
3.200,-

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Ertrge

Aufwendungen

Haben

Soll

Haben
3.200,-

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- Aktive

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Bestandskonten (0,1,2)

- Passive

Zugnge linke Seite (SOLL) und Abgnge rechte Seite


(HABEN)
Zugnge rechte Seite (HABEN) und Abgnge linke
Seite (SOLL)
generell linke Seite (SOLL)
generell rechte Seite (HABEN)

Bestandskonten (3,9)

- Aufwandskonten

(5,6,7,8)
- Ertragskonten (4,8)

Grundsatz: Eine der beiden Buchungen muss immer im SOLL (linke Seite) und die zweite immer
im HABEN (rechte Seite) verbucht werden.
Zusammengesetzte Buchung
Ein Buchungssatz kann auch mehr als zwei Konten verndern; man spricht dann von einem
zusammengesetzten Buchungssatz (z.B. Wareneinkauf gegen Anzahlung und Lieferverbindlichkeit,
Bankberweisung gegen Kreditrckzahlung und Fremdkapitalzinsen usw.)
Das Prinzip ist gleich wie bei der einfachen Buchung. Die Summe aus allen SOLL-Buchungen und
allen HABEN-Buchungen muss jedoch gleich sein.
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Buchhal tung und Bil anzierung

Konto X
Soll

Konto Y

Haben

Soll

3.200,-

Konto Z

Haben

Soll

Haben

1.200, -

2.000,-

Definition Hauptbuch und Journal


Als Journal wird die chronologische (= nach Datum sortierte) Auflistung aller Buchungen im Laufe
eines Geschftsjahres bezeichnet. Die nach Konten geordnete Auflistung der Buchungen bezeichnet
man als Hauptbuch.
Bei EDV-gesttzter Durchfhrung der Buchhaltung wird nur im Journal gebucht, die Konten des
Hauptbuches werden automatisch vom Programm gefhrt.
Definition Nebenbcher
Als Nebenbcher werden zustzliche bei der Durchfhrung der Buchhaltung und Bilanzierung
verwendete listenfrmige Aufzeichnungen verstanden wie z.B. Lieferantenkonten (=Kreditoren),
Kundenkonten (=Debitoren), Kassabuch, Anlagenverzeichnis, Lohnbuchhaltung usw.
Buchungsstze
Ein Buchungssatz ist die von Buchhaltern verwendete formelhafte Benennung einer Buchung in
folgender Form.
H T
BL
u.
VA G raz
- G st in g
I be rerst
ra s
s e
15
- 21
A-8051
G
raz
T el. : 0 316-608 1- 0
F ax. : 03 16
-68 46 04

Ko ntob eze ic hnu ng

Buc hhal tu ng

Soll

AN

Kon tobe zei c hnun g

u nd

Bi la nzi erung

Hab en

z.B. 760 Bromaterial AN 280 Bankkonto


Das im Soll zu bebuchende Konto ist immer zuerst, das im Haben zu bebuchende Konto immer zuletzt
zu nennen. Das Wrtchen AN hat die Funktion der Trennung der Soll- und Haben-Buchung, deutet
jedoch keine Bewegungsrichtung an.

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4 JAHRESABSCHLUSSARBEITEN
Das Ziel der Bilanzierung ist es, ein mglichst getreues Bild der Vermgens-, Finanz- und Ertragslage
eines Unternehmens zu geben. Daher sind am Ende des Geschftsjahres vor der Erstellung der Bilanz
und der GuV-Rechnung diverse Abschlussarbeiten erforderlich.

4.1

Buchhalterische Abschreibung (AfA)

Abnutzbares Anlagevermgen
Im Unternehmen vorhandenes abnutzbares Anlagevermgen (z.B. Gebude, Maschinen,
Einrichtungen usw.) unterliegt durch den Gebrauch einer laufenden Wertminderung. Die Hhe der
jhrlichen Wertminderung entspricht dem Wert der buchhalterischen Abschreibung (= AfA
Abschreibung fr Abnutzung).
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Buchhaltung und Bilanzierung

[]
AfA. =

AW
ND

AW .......Anschaffungswert
AfA. ......Abschreibung fr Abnutzung

AW

ND........Nutzungsdauer

AfA

[Jahre]
0

ND

Der Wert des abnutzbaren Anlagevermgens in der Bilanz verringert sich jhrlich um die
entsprechende AfA.
Halbjahresregel: Bei Inbetriebnahme des abnutzbaren Anlagevermgens im 1. Halbjahr wird im
Anschaffungsjahr die volle AfA als Wertminderung bercksichtigt; erfolgt die Inbetriebnahme im 2.
Halbjahr, nur die halbe AfA.
Nutzungsdauer
Fr die meisten Gter des Anlagevermgens kann die Nutzungsdauer nicht willkrlich angesetzt
werden, sondern ist in Erlssen des Finanzministeriums festgelegt (z.B. Gebude 33 Jahre, Pkw 8
Jahre, Maschinen 5 Jahre, Computer 3 Jahre usw. ).
Nach Ablauf der buchhalterischen Nutzungsdauer, wird der Wert in der Bilanz bis zum tatschlichen
ausscheiden des Anlagegutes mit 0,07 angesetzt (=Erinnerungsschilling).
Geringwertige Wirtschaftsgter
Nicht zu bercksichtigen ist die AfA bei abnutzbarem Anlagevermgen mit einem Anschaffungswert
kleiner als 400,- Euro (z.B. Werkzeuge, Computerzubehr). Diese werden als geringwertige
Wirtschaftsgter bezeichnet und der Anschaffungswert zur Gnze im Jahr der Anschaffung als
Aufwand verbucht.
Nicht abnutzbares Anlagevermgen
Nicht abnutzbares Anlagevermgen (z.B. Grundstcke), welches keiner Wertminderung unterliegt,
wird mit dem geschtzten aktuellen Wert in der Bilanz angesetzt.
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Bilanzierung

Anlageverzeichnis
Eine bersicht ber die im Unternehmen vorhandenen abnutzbaren Anlagengter ist dem
Anlageverzeichnis zu entnehmen.
ANLAGENVERZEICHNIS
Firma ..
Nr.

1)
2)
3)
4)

Bezeichnung

Gebude
Drehmaschine
Pkw
Computer inkl. Bildschirm

Summe

Anschaffung
Zeitpunkt
Preis
[Jahr]
[Euro]
01.05.1994
280.000,00
02.08.1994
34.000,00
23.07.2001
40.000,00
01.02.2003
2.000,00

NutzungsDauer
[Jahre]
50
5
8
3

AfA
[Euro/Jahr]
8.484,85
0,00
5.000,00
666,67
14.151,52

31.12.2004
Buchwert
am 31.12.04
[Euro]
186.666,67
0,07
22.500,00
666,67
209.833,41

Verbuchung der AfA


Die Verbuchung der AfA erfolgt am Ende des Geschftsjahres im Rahmen der Durchfhrung der
Abschlussarbeiten auf das Konto 7020 Abschreibungen. Zustzlich wird der Wert der Anlagegter
in den entsprechenden aktiven Bestandskonten verringert.

4.2

Inventur

Die Inventur ist die Bestandsaufnahme des Vermgens und der Verbindlichkeiten des Unternehmens,
nach Art, Menge und Wert. Jedes Unternehmen ist verpflichtet bei Beginn und Beendigung der
Geschftsttigkeit sowie einmal jhrlich eine Inventur durchzufhren.
Abweichungen vom theoretischen Bestand
Nach Durchfhrung der Inventur wird der tatschlich vorhandene Bestand mit dem theoretischen
Bestand (Lagerbuchhaltung, Anlageverzeichnis, Kundenforderungen, Kassabestand) verglichen um
eventuelle Abweichungen festzustellen. Dabei knnen auftreten
- Mengenmige

Abweichung des Anlage- und Umlaufvermgens (z.B. Schwund, Bruch,


Ablaufdatum bei Handelsware berschritten, technisch veraltete Produkte)

- Wertmige

Abweichung des Anlage- und Umlaufvermgens (z.B. Maschinenbruch, Diebstahl,


auergewhnliche technische Veralterung von Maschinen)

- Uneinbringlichkeit

von Lieferforderungen (z.B. bei Insolvenz von Kunden)

Durchfhrung der Inventur


Da die Inventur eine groe organisatorische Belastung des Unternehmens darstellt hat der Gesetzgeber
verschiedene Mglichkeiten der Inventur zugelassen. Man unterscheidet dabei zwischen
- Stichtagsinventur,

bei der zu einem Stichtag eine Gesamtaufnahme aller Vermgensgegenstnde


stattfindet. Diese muss zeitnah d.h. binnen 10 Tage vor bzw. nach dem Bilanzstichtag
erfolgen.

- Permanente

Inventur, bei der die Inventur stichprobenartig ber das ganze Geschftsjahr verteilt
erfolgt. Sie setzt jedoch genaue Aufzeichnungen ber Bestnde, Zu- und Abgnge nach
Zeitpunkt, Art und Menge voraus (=Lagerbuchhaltung)

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Buchhaltung und
Bilanzierung

Verbuchung von Abweichungen


Die Abweichungen sind zu bewerten, in der GuV-Rechnung als Aufwand zu verbuchen (Konto
Schwund, auerordentliche Abschreibung, Wertberichtigung usw.) und die entsprechende Position des
Anlagevermgens bzw. Umlaufvermgens in der Bilanz zu reduzieren.

4.3

Rckstellungen

Rckstellungen knnen gebildet werden fr Zahlungen die in der Zukunft zu leisten sind, deren exakte
Hhe jedoch noch nicht bekannt ist.
Fr welche Zahlungen Rckstellungen gebildet werden drfen, ist gesetzlich genau geregelt. Mglich
sind z.B.
- Rckstellungen

fr Abfertigungen

- Rckstellungen

fr drohende Verluste aus schwebenden Geschften

- Rckstellungen

fr Gerichtsprozesse die wahrscheinlich verloren werden (Schadenersatz,


Beratungskosten)

Die Verbuchung der Rckstellungen erfolgt auf das Konto 300 Rckstellungen sowie auf dem
entsprechenden Aufwandskonto.

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Buchhaltung und
Bilanzierung

5 VON DER ERFFNUNGSBILANZ ZUR SCHLUSSBILANZ


Die von der Erffnungsbilanz bis zur Schlussbilanz im Ablauf eines Geschftsjahres erforderlichen
Aktivitten im der Rahmen Buchhaltung und Bilanzierung knnen in die folgenden Einzelschritte
unterteilt werden:

ERFFNUNGSBILANZ
Aktiva

Passiva
Fremdkapital
Eigenkapital

Anlagevermgen
Umlaufvermgen

AKTIVE BESTANDSKONTEN

PASSIVE BESTANDSKONTEN

Konten - Anlagevermgen

Konten - Fremdkapital

Soll

Haben

Soll

Abgnge
Anfangsbestand
Abschlussarbeiten
Zugnge
Abschlussarbeiten

Haben

Abgang
Anfangsbestand
Abschlussarbeiten Zugang
Abschlussarbeiten

Saldo AV.

Saldo FK

Konten - Umlaufvermgen
Soll

Konto - Eigenkapital

Haben

Anfangsbestand
Zugnge

Soll

Haben

Abgnge
Abschlussarbeiten

Abschlussarbeiten

Anfangsbestand
Endbestand

Soll

Saldo Aufwendung
Soll

Anlagevermgen
Umlaufvermgen

Haben

ERTRAGSKONTEN
Soll

Haben

Abschlussarbeiten Ertrge
Abschlussarbeiten
Soll

SCHLUSSBILANZ
Aktiva

Haben

Aufwendungen
Abschlussarbeiten
Abschlussarbeiten

Saldo Ertrge
Gewinn

Saldo UV

AUFWANDSKONTEN

Haben

GuV-RECHNUNG
Passiva
Fremdkapital
Eigenkapital

Ertrag

Aufwand
Aufwendungen
Gewinn

Ertrge

a) bertragung der Anfangsbestnde der Erffnungsbilanz in die Konten der Buchhaltung


Am Beginn des Geschftsjahres werden die Anfangsbestnde der Erffnungsbilanz in die aktiven und
passiven Bestandskonten der Buchhaltung bertragen.
- Anlage-

und Umlaufvermgen (Aktiva) auf die linke Seite (Soll) des jeweiligen Kontos
und Eigenkapital (Passiva) auf die rechte Seite (Haben) des jeweiligen Kontos

- Fremdkapital

Die Erffnungsbilanz entspricht der Schlussbilanz des vergangenen Geschftsjahres .Aufwands- und
Ertragskonten haben keinen Anfangsbestand, sind daher am Beginn des Jahres leer.
b) Laufende Verbuchung der Geschftsflle
Im Laufe des Geschftsjahres mssen nun alle Geschftsflle des Unternehmens verbucht werden. Fr
jede Buchung muss ein Beleg vorhanden sein, der den Finanzbehrden auf Verlangen vorzuweisen ist.
c) Durchfhrung der Abschlussarbeiten
Am Ende des Geschftsjahres sind bestimmte gesetzlich vorgeschriebene Abschlussarbeiten
erforderlich, um ein getreues Bild der Vermgens- und Ertragslage des Unternehmens zu erhalten.
Dazu gehren insbesondere die Rechnungsabgrenzung, Rckstellungen, Inventur und buchhalterische
Abschreibung.
d) Saldenbildung
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Buchhaltung und
Bilanzierung

Der Saldo eines Kontos ist die Differenz zwischen Soll und Haben. Am Ende des Geschftsjahres
werden die Konten saldiert d.h. bei jedem Konto das entsprechende Saldo gebildet.
e) bertragung der Salden der einzelnen Konten in die Bilanz und GuV-Rechnung
Das Saldo jedes einzelnen Kontos wird anschlieend in die jeweilige Position der Bilanz bzw. GuVRechnung bertragen.
f) Gewinnermittlung mittels Bilanz und GuV-Rechnung
Da in der Bilanz die Aktiva gleich den Passiva sein mssen, kann das Eigenkapital der Schlussbilanz
wie folgt berechnet werden
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Danach erfolgt die Ermittlung des Gewinns auf zwei verschiedene Arten
- in

der Bilanz durch die Gegenberstellung des Eigenkapitals der Schlussbilanz des aktuellen
Jahres mit dem Eigenkapital der Schlussbilanz des Vorjahres.
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der GuV-Rechnung durch die Gegenberstellung der Aufwnde und Ertrge


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Ergibt sich aus der Bilanz und der GuV-Rechnung der gleiche Gewinn, so wurde die Buchhaltung und
Bilanzierung formell richtig durchgefhrt.
g) Gewinnausschttung oder Rcklagenbildung
Der erwirtschaftete Gewinn kann nun
- an

die Eigentmer des Unternehmens ausgeschttet werden (Gewinnausschttung, Dividende)

- als

Rcklage im Unternehmen verbleiben (Erhhung des Eigenkapitals)

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Bilanzierung

6 EINNAHMEN- AUSGABEN-RECHNUNG
Wer ist zur Durchfhrung einer Einnahmen-Ausgaben-Rechnung berechtigt?
Um Kleinunternehmer das sind Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit einem Umsatz
kleiner 400.000 EUR sowie Freiberufler (z.B. Knstler, Zivilingenieure, rzte, Rechtsanwlte,
Journalisten usw.) zu entlasten sind diese von der Pflicht der doppelten Buchhaltung befreit.
Diese Unternehmen knnen ihren steuerpflichtigen Gewinn mittels einer einfachen EinnahmenAusgaben-Rechnung berechnen d.h. sie mssen weder eine Bilanz noch eine Gewinn- und
Verlustrechnung erstellen.
Charakteristik der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
Die Einnahmen-Ausgabenrechnung ist wesentlich einfacher durchzufhren, als die doppelte
Buchhaltung. Es werden dabei nur die tatschlich zugeflossenen Einnahmen und die tatschlich
abgeflossenen Ausgaben des Unternehmens chronologisch aufgezeichnet und am Ende des Jahres
gegenbergestellt.
Die Gestaltung der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ist an keine konkrete Formvorschriften
gebunden. Die Betriebsausgaben mssen jedoch gruppenweise zusammengefasst werden.

Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
2004
Einnahmen
Leistungserlse
Zwischensumme

Umsatzsteuer
Ust-Satz 20%

Ausgaben
Bromaterial
Fachliteratur
geringwertige Wirtschaftsgter
Telefon
Fahrtkosten
Miete
Betriebskosten
Abschreibung
Zwischensumme

21.500,00 107.500,00
21.500,00 107.500,00
Vorsteuer

Ust-Satz 20%
Ust-Satz 10%
Ust-Satz 20%
Ust-Satz 20%
laut Fahrtenbuch 6500 km
Ust-Satz 10%
Ust-Satz 20%
laut Anlageverzeichnis

Gewinn

netto

400,00
250,00
140,00
600,00
0,00
600,00
700,00
0,00
2.690,00

netto
2.000,00
2.500,00
700,00
3.000,00
2.438,00
6.000,00
3.500,00
8.000,00
28.138,00
79.362,00

Unterschied zur doppelten Buchhaltung


Bei der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung werden die betrieblichen Einnahmen und Ausgaben erst
gewinnwirksam, wenn die tatschliche Zahlung erfolgt ist. Bei der doppelten Buchhaltung wird bereits
der Zahlungsanspruch gewinnwirksam (z.B. Lieferforderung, Lieferverbindlichkeit).
Dadurch kann es im Vergleich zur doppelten Buchhaltung zu einer zeitlichen Verschiebung der
Gewinnwirksamkeit einzelner Geschftsflle kommen, was durch den Unternehmer in einem gewissen
Rahmen gezielt beeinflusst werden kann (z.B. durch Erhhung des Lagerbestands am Ende des
Geschftsjahres, Anzahlungen, Hinauszgern von Zahlungen usw.)
Betrachtet man die gesamte Lebensdauer eines Unternehmens, ist die Summe der Gewinne und
Verluste jedoch ident.
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Buchhaltung und
Bilanzierung

Zustzliche Aufzeichnungen
Zustzlich zu den betrieblichen Einnahmen und Ausgaben sind von Unternehmen die den Gewinn
mittels Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ermitteln die folgenden Aufzeichnungen zu fhren:
- Wareneingangsbuch

fr alle ins Lager eingehenden Handelswaren, Rohstoffe, Hilfsstoffe usw.

- Anlagenverzeichnis,

in dem alle Wirtschaftsgter des Anlagevermgens mit Anschaffungsdatum,


Anschaffungskosten und Abschreibungsdauer aufgelistet sind (siehe auch Kap.4.1)

- Lohnkonten,

fr die im Betrieb beschftigten Arbeiter und Angestellten

- Kassabuch,

in dem alle Bargeldeinzahlungen und Bargeldauszahlungen in Form von


Einzelbetrgen oder als Tageslosung (= Differenz zwischen Bargeldbestand am Anfang und am
Ende des Tages)

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Kontenplan
Kontenklasse 0

Anlagevermgen

Kontenklasse 6

Personalaufwand

(=aktive Bestandskonten)

(=Aufw andskonten)

0100 Konzessionen, Patente, Lizenzen


0155 EDV-Software
0200 Grundstcke und Gebude
0400 Maschinen und Anlagen
0550 Betriebs- und Geschftsausstattung
0630 EDV-Hardware
0660 Fuhrpark
0800 Beteiligungen
Kontenklasse 1
Vorrte

6000 Lhne (Arbeiter)


6005 lohnabhngige Abgaben
6200 Gehlter (Angestellte)
6205 gehaltsabhngige Abgaben
6700 sonstige Sozialaufwendungen
Kontenklasse 7
sonstige Aufwendungen

(=aktive Bestandskonten)

1100 Material
1300 Hilfs- und Betriebsstoffe
1550 Fertige Erzeugnisse
1600 Handelsware
Kontenklasse 2
sonstiges Umlaufvermgen
(=aktive Bestandskonten)

2000 Lieferforderungen
2300 sonstige Forderungen
2500 Vorsteuer (Finanzamt)
2700 Kassa
2800 Bankkonto
2900 aktive Rechnungsabgrenzung
Kontenklasse 3
Verbindlichkeiten
(=passive Bestandskonten)

3150 Rckstellungen
3280 Bankkredite
3300 Lieferverbindlichkeiten
3500 Umsatzsteuer (Finanzamt)
3800 sonstige Verbindlichkeiten
3900 passive Rechnungsabgrenzung
Kontenklasse 4
Ertrge
(=Ertragskonten)

4000 Umsatzerlse
4820 sonstige Ertrge
Kontenklasse 5
Materialaufwand
(=Aufw andskonten)

5150
5314
5400
5500
5800

Materialverbrauch
Handelswareneinsatz
Hilfsstoff- und Betriebsstoffverbrauch
Betriebsstoffverbrauch
Fremdleistungen

(=Aufw andskonten)

7020 Abschreibungen
7030 Geringwertige Wirtschaftsgter
7080 betriebliche Steuern
7150 Werbung und Reprsentation
7200 Kfz-Aufwand
7300 Porti
7310 Telefon
7330 Reiseaufwand
7400 Instandhaltung
7500 Bromaterial
7520 Fachliteratur und Zeitungen
7550 Reinigungsmaterial
7600 Beratungsaufwand
7630 Aus- und Fortbildung
7700 Miete
7730 Strom
7790 Versicherungen
7800 Schadensflle
7820 Schwund
7840 Forderungsausflle
7960 sonstige Aufwendungen
Kontenklasse 8
Finanzertrge bzw. -aufwendungen
(=Aufw ands- und Ertragskonten)

8000 Ertrge aus Beteiligungen


8100 Zinsertrge
8200 Aufwendungen fr Beteiligungen
8300 Zinsaufwand
8400 Auerordentliche Ertrge
8450 Auerordentliche Aufwendungen
8560 Krperschaftssteuer (KST)
8780 Auflsung zu Rcklagen
8930 Zuweisung von Rcklagen
Kontenklasse 9
Eigenkapital
9010
9200
9400
9480

JE / 03.11.2013

Stammkapital
Privatkonto
Rcklagen
Bilanzgewinn bzw. -verlust