AUDITORIA TEORIA E EXERCCIOS COMENTADOS, 2.

EDIO
DAVIBARRETOEFERNANDOGRAEFF

OSTRECHOSEMFONTENACORVERMELHASOASNOVIDADESACRESCENTADASPELOAUTOR.
CAPTULO2
2.1. QUANDOAAUDITORIAINDEPENDENTEDASDEMONSTRAESCONTBEISNECESSRIA?
Vimos que a auditoria tornouse necessria para o correto funcionamento das atividades
econmicas de hoje e que, apesar de j termos uma boa intuio sobre o assunto, ainda no falamos,
explicitamente,sobreosmotivosquelevamacontrataodoauditor.
O primeiro e mais bvio motivo so as determinaes existentes na legislao brasileira. Vejamos
algumassituaesemqueasempresassolegalmenteobrigadasaseremauditadas:

a Lei no 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que as companhias
abertas devem ser auditadas por auditores independentes registrados na Comisso de Valores
Mobilirios(CVM);
a Lei no 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas de grande porte
1
,
ainda que no constitudas sob a forma de sociedade por aes, devem ser auditadas por
auditoresindependentesregistradosnaCVM;
o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam auditadas por auditores
independentes;
a CVM, por meio da Instruo no 247/96, obrigou que as demonstraes consolidadas de
controladorasecontroladassejamsubmetidasauditoriaindependente;e
a Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) por intermdio da Res. CNSP
2
n 118/04,
determinou que as demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas das sociedades
supervisionadas (sociedades seguradoras, de capitalizao, resseguradoras locais e entidades
abertasdeprevidnciacomplementar)devemserauditadasporauditorindependente.

Dentrodessecontexto,surgeoconceitodeentidadesdeinteressedopblico,que,segundoas
normas
3
deauditoria,sodefinidascomo:
ascompanhiasdecapitalaberto;e
qualqueroutraentidadeque:
o
sejadefinidacomodeinteressedopblicoporleiouregulamento;ou
o
que demande auditoria conduzida de acordo com os mesmos requerimentos de
independncia que se aplicam auditoria de companhias abertas (ex.: entidades de
grandeporte).

Enfim,asentidadesdeinteresse dopblico,comooprprionomedenota,atendemuminteresse
especialdasociedadee,dessaforma,demandamumtratamentodiferenciadodasnormasdeauditoria
independente,sejadevidonaturezadonegcio,aoporte,aonmerodeempregadosetc.

1
As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$
300 milhes.

2
Conselho Nacional de Seguros Privados.

3
Resoluo CFC n 1.311/10: NBC PA 290 Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso.
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Almdasobrigaeslegais,existemoutrosmotivosquepodemlevarumaempresaasesubmetera
umaauditoriaexterna,entreelescitamos:
(...)

CAPTULO6
6.1.COMPETNCIATCNICOPROFISSIONAL
4

O auditor independente das demonstraes contbeis, assim como qualquer outro profissional,
necessitadecompetnciastcnicasparaexerceroseutrabalho.Quandofalamosnessascompetncias,
a primeira coisa que nos vem em mente o conhecimento especfico exigido desse profissional:
contabilidade.
Em outras palavras, o auditor deve possuir conhecimento atualizado dos Princpios de
Contabilidade
5
e das Normas Brasileiras de Contabilidade, bem como das tcnicas contbeis,
especialmente na rea de auditoria, e da legislao inerente sua profisso. Por esse motivo a
auditoria das demonstraes contbeis deve ser exercida por bacharel em Cincias Contbeis
(contadorespropriamenteditos).
Contudo, necessrio que esse profissional v alm dos conhecimentos relativos sua formao
acadmica e conhea as atividades especficas da entidade auditada, ou seja, conceitos e tcnicas
administrativasealegislaoespecficaaplicvel.
Ora, um profissional incumbido de auditar, por exemplo, as demonstraes contbeis de uma
grande empresa do setor de petrleo, provavelmente necessita de conhecimentos especficos da rea
para realizar seu trabalho. Pois somente assim ser possvel compreender e identificar as transaes
realizadas, seus impactos na contabilidade da instituio e, consequentemente, seus efeitos nas
demonstraescontbeis.
(...)
6.2.INDEPENDNCIA
6

Outro ponto importante, quando tratamos das normas profissionais do auditor, referese sua
independncia,condiofundamentalebviaparaoexercciodaatividadedeauditoriaindependente
dasdemonstraescontbeis.
Podemos definir independncia como o estado no qual as obrigaes ou os interesses do auditor
so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas para permitir que os servios
sejamprestadoscomobjetividade.
Emsuma,acapacidadedejulgareatuarcomintegridadeeobjetividade,permitindoaemissode
relatrios imparciais em relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos
cooperadoseatodasasdemaispartesquepossamestarrelacionadascomoseutrabalho.
Nesse sentido, o auditor deve ser independente, no podendo se deixar influenciar por
preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou
aparente,desuaindependncia.Ouseja,deveevitarfatosecircunstnciasquepassemapercepode
quesuaintegridade,objetividadeouceticismoprofissionalestejamcomprometidos.
Dessaforma,aindependnciadoauditorcompreendeindependnciadepensamento(nosofrer
influnciasquecomprometamojulgamentoprofissional)eaaparnciadeindependncia(evitarfatose

4
Item 1.1 da Resoluo CFC n 821/1997: NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente.

5
Resoluo CFC n 1.282/2010 Atualiza e consolida dispositivos da Resoluo CFC n 750/1993, que dispe sobre os Princpios Fundamentais de
Contabilidade.

6
Resoluo CFC n 1.311/2010: NBC PA 290 Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso.

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circunstnciasquelevantemsuspeitassobreaintegridade,aobjetividadeouoceticismoprofissionalda
firmaoudealgummembrodaequipedeauditoria).
A independncia em relao ao cliente de auditoria requerida desde o incio dos trabalhos do
auditor at a emisso do seu relatrio (denominado perodo de contratao), assim como durante o
perodocobertopelasdemonstraescontbeisemanlise.
importanteobservar que h uma srie de ameaas independncia do auditor. No dia a dia de
uma auditoria, ele se depara com diversas situaes que podem comprometer a integridade e a
objetividade do seu trabalho. No se pode esquecer que o auditor um ser humano e, como tal, est
sujeitoaumasriedeinflunciasinternaseexternas.
De acordo com as normas profissionais de auditoria, a independncia pode ser afetada por
ameaasdeinteresseprprio,autorreviso,defesadeinteressesdocliente,familiaridadeeintimidao.

Ameaa de interesse prprio: ocorre quando o auditor pode auferir benefcios financeiros na
entidadeauditada,ououtroconflitodeinteresseprpriocomessaentidade.
Ameaadeautorreviso:ocorrequandooauditorera,anteriormente,administradoroudiretor
daentidadeauditada,oueraumfuncionriocujocargolhepermitiaexercerinflunciadiretae
importantesobreoobjetodotrabalhodeauditoria.
Ameaa de defesa de interesses do cliente: ocorre quando o auditor defende ou parece
defenderaposioouaopiniodaentidadeauditada(cliente),apontodepodercomprometer
oudaraimpressodecomprometeraobjetividade.
Ameaa de familiaridade: ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma
entidade auditada, com seus administradores, com diretores ou com funcionrios, o auditor
passaaseidentificar,demasiadamente,comosinteressesdaentidade.
Ameaadeintimidao:ocorrequandooauditorencontraobstculosparaagirobjetivamentee
com ceticismo profissional, devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de
administradores,diretoresoufuncionriosdeumaentidade.

Sempre que for identificada qualquer uma dessas ameaas, exceto aquelas consideradas
insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar ou reduzir a um
nvelaceitvelessaameaa,pormeiodeumprocessodecisriodevidamentedocumentado.
Anaturezadessassalvaguardaspodemudarconformecadacaso,contudo,oauditorsempredeve
teremmentequeprecisa,antesdetudo,aparentarindependncia.certoque,emalgunscasos,no
h salvaguarda capaz de eliminar ou reduzir as ameaas e, nesses casos, o auditor ser impedido de
executarotrabalho.
Notequeimpossveldefinirtodasassituaesquecriamameaasindependnciaeespecificar
as exatas medidas apropriadas. Assim, sempre se deve considerar o que um terceiro bem informado,
tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas,
concluiria,numaavaliaorazovel,serinaceitvel.
Ao decidir sobre a aceitao ou a continuao do trabalho, ou se uma pessoa especfica pode ser
membrodaequipedeauditoria,oauditordeveidentificareavaliarasameaasindependncia.Seas
ameaas independncia so significativas, devese avaliar se h salvaguardas disponveis capazes de
eliminaroureduziressasameaasaumnvelaceitvel.
Diante de todo o exposto, preciso identificar quais situaes caracterizam a perda de
independncia do auditor em relao entidade auditada. Os principais fatores que podem levar
perdadeindependnciaso:

1. interessesfinanceirosdiretosouindiretosrelativosentidadeauditada;
2. operaesdecrditosegarantiascomaentidadeauditada;
3. relacionamentoscomerciaiscomaentidadeauditada;
4. relacionamentosfamiliaresepessoaiscomaentidadeauditada;
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5. empregoemclientedeauditoria;
6. outrosserviosprestadospelasfirmasdeauditoriaindependente;
7. rotaodoslderesdeequipedeauditoria;
8. incompatibilidadeouinconsistnciadovalordoshonorrios;e
9. aceitaodepresentesebrindes.

Osexemplosdeperdadeindependnciacitadosnosoexaustivos.Assimsendo,outrassituaes
podemensejaroconflitodeinteresseseaperdadeindependncia.
6.2.1.Interessesfinanceiros
Interessesfinanceirossoapropriedadedettulos,osvaloresmobiliriosouquaisqueroutrostipos
de investimentos adquiridos ou mantidos pela entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe
deauditoriaoumembrosimediatosdafamliadestaspessoas,relativamenteentidadeauditada,suas
controladasouintegrantesdeummesmogrupoeconmico.
Podemos dividilos em diretos e indiretos, sendo que os primeiros so aqueles sobre os quais o
detentor tem controle direto sobre o investimento (seja em aes, debntures ou em outros ttulos e
valores mobilirios) ou a capacidade de influenciar suas decises de investimento, enquanto que os
interessesindiretossoaquelessobreosquaisodetentornotemcontrolealgumsobreoinvestimento.
Em outras palavras, os interesses financeiros indiretos esto relacionados a investimentos em
empresasououtrasentidades,porplanosdeinvestimentoglobal,sucesso,fideicomisso,fundocomum
de investimento ou entidade financeira sobre os quais a pessoa no detm o controle nem exerce
influncia significativa (ex.: fundo de aes administrado por um banco). Dessa forma, a relevncia de
interessefinanceiroindiretodevesersempreconsideradaemcadacaso.
Sejam esses interesses diretos ou indiretos, sempre que existirem, caracterizam a perda de
independncia do auditor. Assim, se um membro da equipe de auditoria, um familiar imediato dessa
pessoa, ou a firma de auditoria, tiver interesse financeiro direto ou indireto relevante no cliente de
auditoria, a ameaa de interesse prprio criada to significativa que nenhuma salvaguarda pode
reduziraameaaaumnvelaceitvel.Portanto,nenhumadessaspessoasdeveterinteressefinanceiro
diretoouindiretorelevantenaentidadeauditada.
AsnormasdoCFCcitamoutroscasosdeinteressefinanceiro.Oquadroabaixotrazalgunsdeles:

Sehouverinteresse
financeiro...
Oquefazer?
... de familiar prximo de um
membro da equipe de
auditoria.
A ameaa deve ser avaliada e salvaguardas
aplicadas quando necessrias para eliminla
oureduzilaaumnvelaceitvel,como:
alienao, pelo familiar prximo, assim
que possvel, de todo o interesse
financeiro direto ou de parte suficiente
dointeressefinanceiroindiretodemodo
quenosejamaisrelevante;
reviso, por outro auditor, do trabalho
realizado pelo membro da equipe de
auditoria;
retirada da pessoa da equipe de
auditoria.
... de membro da equipe, de
familiar imediato, ou da firma
em entidade que seja
No h salvaguarda capaz de reduzir a
ameaaaumnvelaceitvel.
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controladora do cliente de
auditoria (relevante para a
controladora).
... de outros scios do
escritrio de auditoria, ou de
seusfamiliaresimediatos.
No h salvaguarda capaz de reduzir a
ameaaaumnvelaceitvel.

6.2.2.Operaesdecrditosegarantias
O auditor e seus familiares no podem ter operaes relevantes de crditos ou garantia de
operaes de crditos com as entidades auditadas. Dessa forma, vamos supor, por exemplo, que a
empresa da esposa do auditor independente possua um emprstimo de R$ 5 milhes com um banco
quecontratouesseauditorparaprestarserviosdeauditoriaindependente.Issorepresentaumasria
ameaaindependnciadesseprofissional.
Assim,seoemprstimoouagarantianoconcedidosegundoprocedimentos,prazosecondies
de financiamento normais, seria criada ameaa de interesse prprio to significativa que nenhuma
salvaguardapoderiareduziraameaaaumnvelaceitvel.Consequentemente,omembrodaequipede
auditoria,seufamiliarimediatooufirmanodevemaceitaremprstimosegarantiasnessassituaes.
Contudo,comosempre,bomsensonecessrioenemtodasasoperaesdecrditosovetadas,
desdequesejamsemprerealizadasdentrodosrequisitosedascondiesoferecidosaterceiros.
Um emprstimo ou uma garantia de emprstimo concedido por um banco ou instituio
semelhante no cria ameaa independncia se for concedido segundo procedimentos, prazos e
condies de financiamento normais. Exemplos incluem financiamentos residenciais, cheque especial,
financiamentosdeautomveisesaldosdecartodecrdito.
No entanto, preciso dedicar ateno especial aos casos de transaes relevantes, mesmo se
realizadascominstituiesfinanceirasemcondiesnormais.Nessashipteses,podehaverameaas
independnciadoauditorquedemandemsalvaguardascomosubmeterotrabalhorevisoporoutro
auditorindependente.
Finalmente, preciso salientar que existe uma situao em que a ameaa independncia to
significante que nenhuma salvaguarda pode ser aplicada: caso o auditor ou membro da equipe de
auditoriaconcedaemprstimoaumaentidadeauditadaquenosejabancoouinstituiosemelhante,
oumesmogarantaumemprstimotomadoporessaentidade.Nessecaso,amenosqueoemprstimo
ouagarantiasejairrelevanteparaasduaspartesenvolvidas,anicasoluorecusarotrabalho.
(...)
6.2.4.Relacionamentosfamiliaresepessoais
Relacionamentos familiares e pessoais entre membro da equipe de auditoria e
conselheiro/diretor/certos empregados (dependendo de sua funo) do cliente de auditoria podem
criarameaasdeinteresseprprio,familiaridadeouintimidao.
A existncia e a importncia de quaisquer ameaas dependem de diversos fatores, incluindo as
responsabilidadesindividuaisnaequipedeauditoria,afunodofamiliarououtrapessoanoclienteea
proximidadedorelacionamento.
Ou seja, o auditor pode perder sua independncia sempre que tiver relacionamento com pessoas
que:

exercem influncia significativa sobre as polticas operacionais, financeiras ou contbeis, como

presidente,diretor,administrador,gerentegeraldeumaentidadeauditada;
exercem influncia nas demonstraes contbeis da entidade auditada, como controller,
gerentedecontabilidade,contador;e
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cliente;
ditoria;
afirma;
nanadocliente.
ditoria;
so consideradas sensveis sob o ponto de vista da auditoria, como cargos com atribuies de
monitoramento dos controles internos (ex.: tesoureiro, auditor interno, gerente de
compras/vendasetc.).

Finalmente, se uma pessoa prxima ao auditor no pode ser algum com influncia significativa
sobre as polticas operacionais, financeiras ou contbeis da entidade auditada, logicamente, o prprio
auditortambmnopoderslo.
Portanto, se o auditor atuar tambm como diretor, membro do conselho de administrao,
conselho fiscal ou executivo da entidade auditada, a ameaa criada perda de independncia de tal
magnitudequenoexistesalvaguardaouaoaseraplicadaquepossaimpediroconflitodeinteresse.
E,nestecaso,arealizaodotrabalhodeveserrecusada.
6.2.5.Empregoemclientedeauditoria
A independncia do auditor pode ser comprometida se um diretor, administrador ou empregado
da entidade auditada j tiver ocupado a posio de membro da equipe de auditoria ou scio da
entidade de auditoria. Se este exauditor ainda mantiver uma relao significativa com a firma de
auditoria, a ameaa independncia to significativa que nenhuma salvaguarda pode resolver a
situao.
Portanto,aindependnciaconsideradacomprometida,amenosque:

apessoanotenhadireitoanenhumbenefciooupagamento,equalquervalordevidoparaa
pessoanosejarelevanteparaafirmadeauditoria;
a pessoa no continue a participar ou no aparenta participar dos negcios e atividades
profissionaisdafirmadeauditoria.

Assim,quandonoexistemaisnenhumarelaosignificativaentreafirmaeapessoa,aexistncia
eaimportnciadequaisquerameaasdefamiliaridadeoudeintimidaorelacionadasaoexauditor
contratadopeloclientedependemdefatorescomo:

cargoqueapessoaassumiuno
envolvimentoqueapessoatercomaequipedeau
tempodecorridodesdequeapessoadeixoudesermembrodaequipedeauditoriaou
sciod
cargo anteriorque a pessoa tinhana equipe de auditoriaou firma,porexemplo, se a
pessoa era responsvel por manter o contato regular com a administrao ou com os
responsveispelagover

O auditor, aps avaliar os fatores acima citados, deve tomar aes visando salvaguardar sua
independncia, tais como modificar o plano de auditoria, designar membros com experincia superior
queladoprofissionalquesetransferiuparaaentidadeauditadaparasuaequipedeauditoria,envolver
outro profissional que no seja membro da equipe de auditoria para revisar o trabalho realizado, ou
ampliaronveldecontroledequalidadedotrabalho.
Tambm criada ameaa independncia, quando um scio ou membro da equipe de auditoria
estiveremprocessodenegociaoparaingressarnaentidadeauditada.
Segundoasnormasdeauditoria,aspolticas eosprocedimentosdafirmadevemrequererqueos
membrosdeequipedeauditorianotifiquemaoentrarememnegociaessobretrabalhocomocliente.
Ao receber essa notificao, a importncia da ameaa deve ser avaliada e as salvaguardas, aplicadas,
incluindo:

retiradadapessoadaequipedeau
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equipe.
reviso de quaisquer julgamentos significativos efetuados por essa pessoa enquanto
estevena

Por fim, importante ressaltar que, nocaso de entidades de interesse do pblico (vide definio
no captulo 2), para que no haja comprometimento da independncia, necessrio que a entidade
auditadatenhaemitidodemonstraescontbeiscobrindoumperododenomnimo12mesesqueno
tenhamsidoobjetodeauditoriaemqueoexauditorparticipou.
6.2.6. Serviorecenteemclientedeauditoria
Existe tambm a possibilidade do caminho inverso: exfuncionrios da empresa auditada que
atuamcomoauditores.Assim,membrosdaentidadedeauditoriaqueanteriormenteestavamligados
entidade auditada (ex.: administradores, executivos ou empregados) tambm promovem a perda de
independnciadaentidadedeauditoria.Issoseaplica,particularmente,nocasoemqueoprofissional
tenha que avaliar, por exemplo, elementos das demonstraes contbeis que ele mesmo tenha
elaborado,ouajudadoaelaborar,enquantoatuavanaempresaauditada.
Portanto, dependendo de quando o membro da equipe de auditoria atuou na entidade, h duas
possibilidadesaseremanalisadas:

Duranteoperodocobertopelaauditoria:aameaaperdadeindependnciatosignificativa
quenenhumasalvaguardapodereduzilaaumnvelaceitvel.
Consequentemente, tais indivduos no devem ser designados como membros da equipe de
auditoria.
Antesdoperodocobertopelorelatriodeauditoria:podehaverameaasdeinteresseprprio,
deautorrevisooudefamiliaridade.Porexemplo,essasameaasseriamcriadasseumadeciso
tomadaouumtrabalhoexecutadopeloindivduonoperodoimediatamenteanterior,enquanto
empregadopelaentidadeauditadaestparaseranalisadocomopartedaauditorianoperodo
corrente.
Asignificnciadessasameaasdependedefatorescomoaposioqueoindivduoocupavana
entidade auditada e ocupa na entidade de auditoria, bem como o lapso de tempo decorrido
desdequeoindivduodesvinculousedaentidadeauditada.
6.2.7. Outrosserviosprestadospelasfirmasdeauditoriaindependente
Os auditores independentes prestam, usualmente, outros servios para as entidades auditadas,
compatveis com seu nvel de conhecimento e capacitao. Como, muitas vezes, possuem um bom
entendimentodonegcioecontribuemcomconhecimentoecapacitaoemoutrasreas,osauditores
sobastantevalorizadosepodemoferecerservioscomo:

avaliaodeempresasereavaliaodeativos;
assistnciatributria,fiscaleparafiscal;
auditoriainternaentidadeauditada;
consultoriadesistemadeinformao;
apoioemlitgios,perciajudicialouextrajudicial;
finanascorporativaseassemelhados;
seleodeexecutivos;e
registro(escriturao)contbil.

A prestao desses outros servios, entretanto, pode criar ameaas independncia do auditor,
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sendo que os princpios bsicos que devem fundamentar qualquer regra de independncia do auditor
so:

1. oauditornodeveauditaroseuprpriotrabalho;
2. oauditornodeveexercerfunesgerenciaisnaentidadeauditada;e
3. oauditornodevepromoverinteressesdaentidadeauditada.

Dessa forma, necessrio sempre avaliar se a realizao desses outros servios pode vir a criar
conflitosdeinteressese,porconseguinte,possvelperdadeindependncia.
Nesse sentido, o auditor ou firma de auditoria no pode prestar servios considerados como de
responsabilidade da administrao, ou seja, atividades que conduzem e orientam a entidade,
incluindo a tomada dedecises significativas sobre a aquisio, a distribuio e o controle de recursos
humanos,financeiros,fsicoseintangveis.
Assim, servios que envolvem a responsabilidade da administrao criam ameaas to
significativasquenenhumasalvaguardapodereduzirasameaasaumnvelaceitvel.
Para uma atividade ser considerada como de responsabilidade da administrao depende das
circunstncias, e essa avaliao requer o exerccio de julgamento. Exemplos de atividades que seriam
geralmenteconsideradasresponsabilidadedaadministraoincluem:

estabelecerpolticaseorientaoestratgica;
orientareassumiraresponsabilidadepelasaesdosempregadosdaentidade;
autorizartransaes;
decidirquaisrecomendaesdafirmaoudeoutrosterceirosimplementar;
assumir a responsabilidade pela elaborao e adequada apresentao das demonstraes
contbeisdeacordocomaestruturaderelatriofinanceiroaplicvel;e
assumiraresponsabilidadeporplanejar,implementaremanterocontroleinterno.

Servioscontbeisedeescrituraocontbil

A administrao (da entidade) responsvel pela elaborao e adequada apresentao das

demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrios financeiros aplicvel. Assim, a
prestaode servios contbeis e de escrituraocontbil a um cliente de auditoria, como elaborao
de registros contbeis ou demonstraes contbeis, cria ameaa de autorreviso quando o auditor
posteriormenteauditaasdemonstraescontbeis.
O auditor, no entanto, pode prestar servios relacionados elaborao de registros contbeis e
demonstraes contbeis, que sejam rotineiros ou de natureza mecnica,desdequequalquer ameaa
deautorrevisocriadasejareduzidaaumnvelaceitvel.Exemplosdessesserviosincluem:

prestaodeserviosdefolhadepagamentobaseadosemdadosoriginadospelocliente;
registro de transaes para as quais o cliente determinou ou aprovou a classificao contbil
adequada;
lanamentodetransaescodificadaspeloclientenarazogeral;
registrodelanamentosaprovadospeloclientenobalancete;
elaboraodedemonstraescontbeiscombaseeminformaesnobalancete.

Emtodososcasos,aimportnciadequalquerameaadeveseravaliada,esalvaguardasdevemser
aplicadas quando necessrias, como no utilizar membro da equipe de auditoria na realizao desses
servios ou utilizar um scio ou um membro snior com apropriada especializao, que no seja
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membrodaequipedeauditoria,pararevisarotrabalhoexecutado.
No caso especfico de entidades de interesse do pblico, a firma no deve prestar servios
contbeisedeescrituraocontbil,mesmoaquelesdenaturezarotineiraoumecnica,exceto:
emsituaesdeemergncia
7
;ou
se os servios envolverem aspectos irrelevantes das demonstraes contbeis e forem
executadosporpessoalquenomembrodaequipedeauditoria.

Serviosdeauditoriainterna

Como foi dito, exemplos de outros servios a serem prestados por firmas de auditoria
independente so os de auditoria interna, decorrentes da terceirizao desse departamento da
empresa. Estes servios, contudo, podem ser considerados como de responsabilidade da
administrao, gerar conflitos de interesse e, por conseguinte, perda de independncia do auditor.
Nesse caso, para que no seja caracterizada essa perda de independncia necessrio que seja
asseguradoque:

o cliente designa profissional apropriado e qualificado, de preferncia da alta

administrao, para ser responsvel todo o tempo pelas atividades de auditoria interna e
reconheceraresponsabilidadeporplanejar,implementaremanterocontroleinterno;
iainterna;
mentao;
itoriainterna.
a administrao ou os responsveis pela governana do cliente revisam, avaliam e
aprovamoescopo,oriscoeafrequnciadosserviosdeauditor
a administrao do cliente avalia a adequao dos servios de auditoria interna e as
constataesresultantesdesuaexecuo;
a administrao do cliente avalia e determina quais recomendaes resultantes dos
serviosdeauditoriainternaimplementameadministramoprocessodeimple
a administrao do cliente comunica aos responsveis pela governana as
constataeserecomendaessignificativasresultantesdosserviosdeaud

Nocasoespecficodeentidadesdeinteressedopblico,nosedeveprestarserviosdeauditoria
internareferentespartesignificativadoscontrolesinternossobrerelatriosfinanceiros;ereferentesa
sistemas contbeis financeiros que geram informaes significativas para os registros contbeis do
cliente.
6.2.8. Rotaodoslderesdeequipedeauditoria
O tempo que o profissional faz parte da equipe de auditoria e a sua funo dentro dessa equipe
podemserfatoresquevenhamainfluenciaraobjetividadeeoceticismodoauditor.Manterinalterada,
pormuitotempo,alideranadeumaequipedesaconselhvel isso violaoprincpiodaalternncia
dopoder.
Aimportnciadasameaasdependedefatorescomo:

tempoqueapessoatemsidomembrodaequipedeauditoria;
papeldapessoanaequipedeauditoria;
afirma;
ditoria;
rada;e
te

estruturad
naturezadotrabalhodeau
seaequipegerencialdoclientefoialte
se a natureza ou a complexidade dos assuntos contbeis e de relatrio do clien

7
quando impraticvel para o cliente de auditoria efetuar tais servios ou contratar outras firmas, como nos casos em que somente a firma tem os
recursos e o conhecimento necessrio sobre os sistemas e os procedimentos do cliente para auxili-lo na elaborao tempestiva de seus registros
contbeis e suas demonstraes contbeis.
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mudouetc.
o pessoal snior); e revises de qualidade interna ou externa independentes e regulares do
trabalho.
so especfico de entidades de interesse do pblico

Paramitigaressasameaas,algumassalvaguardaspodemseraplicadas,comoarotaodopessoal
snior na equipe de auditoria; a reviso, por outro auditor (no membro da equipe de auditoria do
trabalho d

No ca , a NBC PA determina as seguintes

medidas:
liderana da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a cinco rotao do pessoal de
anosconsecutivos;e
intervalomnimodedoisanosparaoretornodopessoaldelideranaequipe.
do setor, transaes ou eventos ou de outra forma influenciar diretamente o
resu
o de certo grau de
flexi

Duranteesseperododedoisanos,apessoanodeveparticipardaauditoriadaentidade,efetuar
controle de qualidade para o trabalho, consultar a equipe de trabalho ou o cliente sobre assuntos
tcnicos ou especficos
ltadodotrabalho.
Embora a norma exija a rotao de liderana acima descrita, h previs
bilidadeemrelaoaomomentoderotaoemdeterminadascircunstncias.
Em raros casos, devido a circunstncias imprevistas fora do controle da firma, pode ser permitido
umanoadicionalnaequipedeauditoriadesdequeaameaaindependnciapossasereliminadaou
redu
o permitem a rotao requerida, como no caso de doena
sria
izaressaalternncia,ounocasodeauditorespessoasfsicas,arotaodeliderana
pode
specificado salvaguardas
alternativasquesoaplicadas,comoarevisoexternaindependenteregular.
6.2.9. Incompatibilidadeouinconsistnciadovalordoshonorrios
..)

zidaaumnvelaceitvelmedianteaaplicaodesalvaguardas.
Porexemplo,osciochavedaauditoriapodepermanecernaequipedeauditoriaporatumanoa
mais, devido a eventos imprevistos que n
dosciodesignadoparaotrabalho.
No caso de pequenas firmas de auditoria, que no dispem de uma quantidade de profissionais
suficienteparareal
serinvivel.
Nesses casos, se um rgo regulador independente previu a iseno da rotao de scios nessas
circunstncias,apessoapodecontinuaratuandonaentidadepormaiscincoanos,deacordocomesse
regulamento, desde que esse rgo regulador independente tenha e
(.