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UNIVERSITE NANCY 2
PROGRAMME
INTRODUCTION.2
I- LES SPECIFICITES DES ACTIVITES BANCAIRES....5 I.1 LA SENSIBILITE DES ACTIVITES BANCAIRES AU TRAVERS DE LANALYSE DES BILANS AGREGES5 I.2 LES RISQUES BANCAIRES : TYPOLOGIE ET DEFINITIONS...19
II- LES GRANDS PRINCIPES DE LA REGLEMENTATION BANCAIRE .....27 II.1 LE CONTROLE PAR LES RATIOS DIT PRUDENTIELS ..30 II.2 LES INNOVATIONS DU C.R.B.F 97.02 BALE II- Mac DONOUGH..35 II.3 LA PROBLEMATIQUE DE LAPPLICATION DES NORMES I.A.S..37
III- LA PLACE DE LAUDIT DANS LE DISPOSITIF DE PILOTAGE/CONTROLE DES BANQUES42 III.1 LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE...42 III.2 LORGANISATION DES NIVEAUX DE CONTROLE DANS LE GROUPE C.M-C.I.C....50
IV- EXEMPLES DAPPLICATION DE LA DEMARCHE DAUDIT BANCAIRE .56 IV.1 ANALYSE DES BILANS BANCAIRES SIMPLIFIES.58 IV.2 SPECIFICITE DE LAUDIT DES ACTIVITES DE MARCHE60 IV.3 AUDIT DUN RESEAU DAGENCES..62 ANNEXES....64
Pr. TABIBI
E.N.I.T.E
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INTRODUCTION
Le prsent programme du MASTER- A.C.S.I sinscrit dans le cadre des rformes internationales relatives aux rglementations et activits bancaires issues de lapplication des normes prudentielles de gestion des systmes nationaux et internationaux dchange. Le programme est compos de quatre parties. La premire concerne les spcificits des activits bancaires du fait, dune part, de leur sensibilit cause de la rglementation bancaire, du rle conomique des banques , des spcificits de la comptabilit bancaire et les obligations qui en dcoulent : les normes, les obligations et les contrles comptables, et dautre part, des diffrents risques ( risques majeurs et les autre risques ) et le processus de leur gestion . Pour la seconde partie, elle est axe sur les grands principes de la rglementation bancaire suite la dmarche de la mise en place progressive des recommandations du comit BALE II et notamment le contrle par les Ratios Prudentiels, et les deux dispositifs. Parmi ceux-ci, on retrouve le rglement CRBF 97-02 sur le contrle interne et ses innovations, ainsi que la problmatique de lapplication des normes IAS. La troisime partie est plus pratique tant donn quelle dtermine dune part, et dune manire gnrale la place de laudit dans le dispositif du pilotage et de contrle des banques et dautre part , de manire prcise , le cas unique de lorganisation des niveaux de contrle dans le groupe C M- C I C . Enfin, la dernire partie, est trs pratique dans la mesure o elle concerne trois exemples dapplication de la dmarche daudit bancaire avec une introduction pour les trois aspects gnraux applicables tous les exemples ( plan daudit , travail de qualit et mthodologie du droulement dune mission ) . Les trois exemples constituent les missions spcifiques les plus rpandues : lanalyse des bilans simplifis, laudit des activits de marchs et laudit dun rseau dagence.
Pr. TABIBI
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PREMIERE PARTIE
I- LES SPECIFICITES DES ACTIVITES BANCAIRES...5 I-1- LA SENSIBILITE DES ACTIVITES BANCAIRES AU TRAVERS DE LANALYSE DES BILANS AGREGES INTRODUCTION : BILAN AGREGE (BILAN SIMPLIFIE).......5 I-1-1- SPECIFICITES DE LACTIVITE BANCAIRE.....7 I-1-1-1- REGLEMENTATION BANCAIRE.7 CARACTERISTIQUES...7 ORGANISATION DE LA PROFESSION BANCAIRE....8 LES DIFFERENTES CATEGORIES.9
I-1-1-2- ROLE ECONOMIQUE DES E.C..10 I-1-1-3- SYSTEME BANCAIRE MAROCAIN...11 LA REGLEMENTATION BANCAIRE....11 INNOVATIONS DE LA NOUVELLE LOI..11 LA STRUCTURE DU SYSTEME BANCAIRE...12
I-1-2- SPECIFICITES DE LA COMPTABILITE BANCAIRE....13 I-1-2-1- LES NORMES COMPTABLES 14 LES PRINCIPES COMPTABLES....14 CARACTERISTIQUES REFERENTIELS IFRS....15
Pr. TABIBI
E.N.I.T.E
PISTE DAUDIT CONSERVATION DES FICHIERS COMPTABILITE MATIERE APPLICATIF SECURITE DES SYSTEMES DINFORMATIONS
I-2- LES RISQUES BANCAIRES.19 I-2-1- TYPOLOGIE & DEFINITIONS....19 I-2-1-1- TYPOLOGIE DES RISQUES.....20 I-2-1-1-1- LES RISQUES MAJEURS...20 LE RISQUE DE CREDIT...20 LE RISQUE DE MARCHE....20 LE RISQUE OPERATIONNEL.....20
I-2-1-1-2- LES AUTRES RISQUES......20 I-2-1-2- DEFINITION DES RISQUES ....21 DEFINITIONS ....21 TYPES DEVENEMENTS ORIGINES DES PERTES (COMITE DE BALE) .....24 I-2-2- GESTION DES RISQUES .25 I-2-2-1- PROCESSUS DE GESTION DES RISQUES...25
Pr. TABIBI
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I-1- LA SENSIBILITE DES ACTIVITES BANCAIRES AU TRAVERS DE LANALYSE DES BILANS AGREGES
DEFINITIONS :
COMPTABILITE : Technique dont lobjet est de traduire les faits conomiques,
ACTE COMPTABLE : Toute opration dans un tablissement de crdit, matrialise par un engagement ou un flux financier, qui doit tre comptabilise suivant les normes, constitue un acte de banque.
BILAN lentit.
(gnralement fin danne), les avoirs (actif) et les dettes (passif) du patrimoine de
BILAN AGREGE
les parties relatives aux prts pour lactif et aux dpts pour le passif. Pour les autres parties, une seule rubrique est suffisante. Modle dun bilan agrg et les autres documents comptables de synthse, sont joints en annexe.
Pr. TABIBI
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BILAN
COURT TERME
P R E T S
D E P O T S
DEPOTS A VUE
DEPOTS A TERME
IMMOBILISATIONS
Pr. TABIBI
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Des personnes morales qui effectuent titre de profession habituelle des oprations de banque . Les activits dun tablissement de crdit appeles aussi services bancaires sont de trois catgories :
Les oprations de banque : rception des fonds du public, oprations de crdit, mise disposition et gestion des moyens de paiement (monopole des E de C).
Les oprations connexes : oprations de change, oprations sur or, ngociation de valeurs mobilires ou tout autre produit financier, le conseil et lassistance en gestion de patrimoine, en gestion financire, les oprations de location simple, les prises de participation (limites par le CRBF).
Les autres oprations : oprations non bancaires, limites 10% du produit net bancaire.
Pr. TABIBI
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ORGANISME PROFESSIONNEL : ASSOCIATION FRANCAISE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT & DES ENTREPRISES DINVESTISSEMENT (A.F.E.C).
BANQUE DE FRANCE
AGREMENT C.E.C.E.I
A/ PROFESSIONNELLE A.F.E.C
ETABLISSEMENTS DE CREDIT
Pr. TABIBI
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LES BANQUES LES BANQUES MUTUALISTES OU COOPERATIVES LES CAISSES DE CREDIT MUNICIPAL LES CAISSES DEPARGNE ET DE PREVOYANCE LES SOCIETES FINANCIERES LES INSTITUTIONS FINANCIERES SPECIALISEES
Pr. TABIBI
E.N.I.T.E
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PRETS TSSSS
DEPOTS EPARGNE
OFFREURS DE CAPITAUX
MONETAIRE FINANCIER
DERIVES
INTERMEDIATION : 1. LES OFFREURS DE CAPITAUX CONFIENT LEURS DEPOTS & EPARGNES 2. LES DEMANDEURS DE CAPITAUX SOLLICITENT DES FINANCEMENTS
MARCHES DIRECTS (DESINTERMEDIATION) : LE ROLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT EST DE METTRE EN RAPPORT OFFREURS & DEMANDEURS DE CAPITAUX : 3. LES OFFREURS DE CAPITAUX INVESTISSENT DIRECTEMENT SUR LE MARCHE. 4. LES DEMANDEURS DE CAPITAUX SE FINANCENT AUPRES DES MARCHES.
Pr. TABIBI 10
E.N.I.T.E
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LA REGLEMENTATION BANCAIRE :
ELLE REGROUPE LENSEMBLE DES DISPOSITIONS LEGALES ET
150 ARTICLES
Pr. TABIBI 11
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Ministre de
lEconomie & Finances Bank Al Maghreb (BAM)
BANQUES
ASSOCIATIONS PROFESSIONNELLES
Groupement Professionnel
des Banques au Maroc (GPBM)
Pr. TABIBI 12
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LOI BANCAIRE
COMPTABILITE BANCAIRE
APPLICATIONS BANCAIRES
APPLICATIONS DE GESTION
IMAGE FIDELE
ETATS DE SYNTHESE
ETATS FISCAUX
Pr. TABIBI 13
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C.B.R.F
REGLEMENTATION
CODE DE COMMERCE
NORMES COMPTABLES
IMAGE FIDELE
LES SOURCES
TEXTES COMMUNAUTAIRES : DIRECTIVE C.E.E 78.660 REGLEMENT 91-01 DU C.R.B.F (1993) DEPUIS 6 AVRIL 1998, C.R.C a remplac le CRBF pour les attributions comptables (REGLEMENTATION CRC 2000 03)
DEVALUATION
COMPTABILISATION,
RESPECT
PRIMORDIAL POUR LA SINCERITE DES COMPTES. ILS SONT DU NOMBRE DE DIX (10) :
Pr. TABIBI 14
E.N.I.T.E PREEMINENCE DU FOND SUR LA FORME PERMANENCE DES METHODES POURSUITE DE LACTIVITE INDEPENDANCE DES EXERCICES INTANGIBILITE DU BILAN DOUVERTURE NON COMPENSATION REGULARITE, SINCERITE ET IMAGE FIDELE IMPORTANCE SIGNIFICATIVE
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Pr. TABIBI 15
E.N.I.T.E
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COMPTABILITE BANCAIRE
OBLIGATIONS COMPTABLES
OBLIGATIONS GENERALES
OBLIGATIONS SPECIFIQUES
CONTROLES COMPTABLES
OBLIGATIONS
LEGALES (CODE DE COMMERCE)
LES DIFFERENTS NIVEAUX DE CONTROLE : PREMIER NIVEAU DEUXIEME NIVEAU TROISIEME NIVEAU
Pr. TABIBI 16
E.N.I.T.E
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- OBLIGATIONS GENERALES :
Ensemble des textes lgislatifs et rglementaires. En plus texte spcifique : REGLEMENT 97.02 du C.R.B.F OBLIGATIONS LEGALES Tenue dun livre journal, dun G.L. et dun livre inventaire (relev de tous les lments dactif et de passif qui sont mentionns avec la quantit et la valeur de chacun deux). Lenregistrement chronologique des oprations. Lobligation davoir un plan de compte.
PROCEDURES COMPTABLES (ARTICLE 1) : Document dcrivant les procdures et lorganisation comptable, des lors que ce document est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation du compte .
- OBLIGATIONS SPECIFIQUES :
PISTE DAUDIT (ARTICLE 12 du REGLEMENT 97.02 du CRBR) Ensemble de procdures qui permet : A. DE RECONSTITUER DANS UN ORDRE CHRONOLOGIQUE LES OPERATIONS. B. DE JUSTIFIER TOUTE INFORMATION PAR UNE PIECE DORIGINE A PARTIR DE LAQUELLE, IL DOIT ETRE POSSIBLE DE REMONTER PAR UN CHEMIN ININTERROMPU AU DOCUMENT DE SYNTHESE ET RECIPROQUEMENT. C. DEXPLIQUER LEVOLUTION DES SOLDES DUN ARRETE A LAUTRE PAR LA CONSERVATION DU MOUVEMENT AYANT AFFECTE LES POSTES COMPTABLES. CONSERVATION DES FICHIERS (ARTICLE 15 DU REGLEMENT 97.02 C.R.B.F) OBLIGATION POUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT DE CONSERVER JUSQU LA DATE DE LARRETE SUIVANT, LENSEMBLE DES FICHIERS
Pr. TABIBI 17
E.N.I.T.E
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NECESSAIRES A LA JUSTIFICATION DES DOCUMENTS DU DERNIER ARRETE REMIS LA COMMISSION BANCAIRE COMPTABILITE MATIERE (ARTICLE 16) SUIVI MATIERE A PART POUR LES ELEMENTS DETENUS PAR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT POUR LE COMPTE DES TIERS . APPLICATIF ENSEMBLE DES SOUS TRAITEMENTS (DE LENTREE A LA SORTIE) INFORMATIQUES CONCERNANT LES INFORMATIONS COMPTABLES. SECURITE DES SYSTEMES DINFORMATION LEXISTENCE DES PROCEDURES DE SECOURS INFORMATIQUE (BACK-UP) ET DUN PLAN DE CONTINUITE DE LACTIVITE.
TROIS CONDITIONS
LES DIFFERENTS NIVEAUX DE CONTRLE CONTRLE DE 1er NIVEAU : UNITES OPERATIONNELLES CONTRLE DE 2me NIVEAU : DIRECTION COMPTABLE CONTRLE DE 3me NIVEAU : AUDIT INTERNE & AUDIT EXTERNE
Pr. TABIBI 18
E.N.I.T.E
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LE RISQUE
SOURCE DE PROFIT
AUCUN RISQUE
Pr. TABIBI 19
E.N.I.T.E
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Pr. TABIBI 20
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ENGAGEMENTS. LENGAGEMENT PEUT CONCERNER LE BILAN (FONDS EMPRUNTES) OU LE HORS BILAN (CAUTION, FONDS OU TITRES POUR UNE OPERATION A TERME) . LE RISQUE DE CREDIT CONSTITUE LA PREMIERE CAUSE DES DIFFICULTES ET DES FAILLITES DES BANQUES. RISQUE DE MARCHE LE RISQUE DU MARCHE EST LE RISQUE DE PERTE RESULTANT DE LA VARIATION DES TAUX DINTERETS, DES COURS DE CHANGE ET DES PRIX DES ACTIONS ET DES PRODUITS DE BASE . RISQUE OPERATIONNEL DEFINITION BALE II :
RISQUE DIRECT OU INDIRECT DE PERTES RESULTANT DE PROCESSUS INTERNES, DE PERSONNES ET DE SYSTEMES DEFAILLANTS OU INADEQUATS, OU DEVENEMENTS EXTERNES .
AUTRE DEFINITION :
RISQUE DE PERTES RESULTANT DE CARENCES OU DE DEFAILLANCES ATTRIBUABLES A DES PROCEDURES, PERSONNELS ET SYSTEMES INTERNES OU A DES EVENEMENTS EXTERIEURS. LA DEFINITION INCLUT LE RISQUE JURIDIQUE, MAIS EXCLUT LES RISQUES STRATEGIQUE ET DATTEINTE A LA REPUTATION .
Pr. TABIBI 21
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RISQUE ENCOURU PAR UNE BANQUE DE NE PAS POUVOIR FAIRE FACE A SES ENGAGEMENTS PAR LIMPOSSIBILITE DE SE PROCURER LES FONDS DONT ELLE A BESOIN OU DY PARVENIR A UN COUT TRES IMPORTANT . RISQUE JURIDIQUE : LE RISQUE JURIDIQUE SENTEND COMME LE RISQUE DE SURVENANCE DE LITIGES SUCCEPTIBLES DENGAGER LA RESPONSABILITE ACTES DE LETABLISSEMENT DE CREDIT DU FAIT DIMPRECISIONS DE LACUNES OU DINSUFFISANCES DANS LES CONTRATS ET AUTRES JURIDIQUE LE LIANT A DES TIERS . RISQUE DE CHANGE : CEST UN RISQUE SPECIFIQUE AUX ACTIVITES INTERNATIONALES, DE NATURE
LORSQUUN ETABLISSEMENT DE CREDIT A DES CREANCES OU DES DETTES LIBELLES EN DEVISES . RISQUE DE TAUX DINTERETS : LE RISQUE GLOBAL DE TAUX DINTERETS SE DEFINIT COMME L IMPACT NEGATIF QUE POURRAIT AVOIR UNE EVOLUTION DEFAVORABLE DES TAUX DINTERETS SUR CREDIT. LA SITUATION FINANCIERE DE LETABLISSEMENT DE
SURVENANCE
DE DYSFONCTIONNEMENTS
OU DE
RUPTURES
DANS LE
FONCTIONNEMENT DU SYSTEME
DE TRAITEMENT DE LINFORMATION,
IMPUTABLES A DES DEFAILLACES DANS LE MATERIEL OU A DES ERREURS, DE MANIPULATIONS OU AUTRES MOTIFS (VIRUS), AFFECTANT LES PROGRAMMES DEXECUTION .
Pr. TABIBI 22
E.N.I.T.E
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RISQUE COMPTABLE : ENSEMBLE DE RISQUES SPECIFIQUES POUVANT GENERER DES PERTES A CAUSE DUN MANQUE DE FIABILITE DES INFORMATIONS PRODUITES DANS DES DELAIS DE PRODUCTION EXCESSIFS AVEC UNE QUALITE INSUFFISANTE DES ANALYSES OU ENCORE UTILISATION DES PRINCIPES COMPTABLES ET METHODES DEVALUATION NON CONFORMES, AINSI QUE DES COMPTES NON JUSTIFIES, SOURCES DE PERTES ET DE FRAUDES. LE DERNIER RISQUE CONCERNE LES COMPTES ANNUELS QUI NE REFLETENT PAS UNE IMAGE FIDELE DU PATRIMOINE ET DU RESULTAT DE LETABLISSEMENT DE CREDIT . RISQUE STRATEGIQUE : RISQUE GLOBAL DECOULANT DE LA STRATEGIE DE LA BANQUE QUI POURRA ENGENDRER LUN OU LENSEMBLE DES RISQUES MAJEURS . RISQUE SYSTEMIQUE : CEST UN RISQUE DE LENSEMBLE DUN SYSTEME DU FAIT QUE LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT SONT INTERDEPENDANTS LES UNS PAR RAPPORT AUX AUTRES, LES PERTES CONSECUTIVES A LA DEFAILLANCE DUN ETABLISSEMENT SONT SUPPORTEES PAR UN EFFET DE CONTAGION, ESSENTIELLEMENT PAR LE SYSTEME BANCAIRE, SOUS TROIS FORMES : LES OPERATIONS INTERBANCAIRES, CONCLUES AVEC LETABLISSEMENT DEFFAILLANT, SE MATERIALISERONT PAR UNE PERTE POUR LETABLISSEMENT PRETEUR. LA SOLIDARITE DE TOUS LES INTERVENANTS OBLIGE FREQUEMMENT LES ETABLISSEMENTS A PARTICIPER A LAPUREMENT DU PASSIF DE LETABLISSEMNT DEFAILLANT. LES ACTIONNAIRES DUN ETABLISSEMNT DE CREDIT (DAUTRES ETABLISSEMENTS) DEVRONT, SUIVANT LEUR ROLE, PARTICIPER AU SAUVETAGE DE LETABLISSEMENT DEFAILLANT.
Pr. TABIBI 23
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TYPES DEVENEMENTS, ORIGINES DES PERTES LIEES AUX RISQUES OPERATIONNELS (COMITE DE BALE) :
LA FRAUDE INTERNE: Dfaut intentionnel dinformation sur les positions, le vol, le virement interne.
LA FRAUDE EXTERNE: Le vol, la contrefaon, le chque de cavalerie et les dommages rsultant du piratage informatique.
LES PRATIQUES EN MATIERE DEMPLOI ET DE SURETE SUR LE LIEU DU TRAVAIL : Les compensations demandes par les employs : la violation des rgles sur la sant et sur la sret du personnel, sur lorganisation des activits du travail, les rclamations sur la discrimination et sur la responsabilit en gnral.
LES CLIENTS, LES PRODUITS ET SUR LES PROCEDURES DE GESTION: Les infractions fiduciaires, les abus dinformation confidentielle sur le client , les transactions interdites sur les comptes de la banque ,le blanchiment dargent et la vente des produits interdits.
LES DOMMAGES AUX BIENS CORPORELS : Terrorisme, Vandalisme, les tremblements de terre, les feux, les inondations.
DES PERTURBATIONS DES PROCESSUS METIERS ET LES PANNES DU SYSTEME : Les pannes de matriel et de logiciel, les problmes de communication et les pannes issues des services sous traits.
LEXECUTION, LE RESULTAT ET LE CONTRLE DU PROCESSUS : Les erreurs de saisie de donnes, les effets collatraux des erreurs de gestion, la documentation lgale incomplte, laccs non autoris au compte des clients, le dfaut de la contre partie non cliente et les conflits entre fournisseurs.
Pr. TABIBI 24
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Pr. TABIBI 25
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DEUXIEME PARTIE
Pr. TABIBI 26
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INTRODUCTION : BALE II
LE COMITE DE BALE :
Le comit de BALE sur le contrle bancaire a t institu en 1975 par les Gouverneurs des Banques Centrales des pays du Groupe DIX (Autorits de contrle des banques). Il est compos de hauts reprsentants des autorits de contrle bancaire et des Banques Centrales dAllemagne, de Belgique, du Canada, des Etats-Unis, de France, de lItalie, du Japon, du Luxembourg, des Pays Bas, du Royaume Uni, de Sude, et de la Suisse. Le comit se runit gnralement la B. R. I. (Banque des Rglements Internationaux) Ble, o se trouve son secrtaire permanent.
EN REMPLACEMENT DU C R P C O B, LE COMITE DE BALE SUR LE CONTROLE BANCAIRE A ETE CREE SUITE A LA FAILLITE EN JUIN DE LA BANQUE ALLEMANDE LA BANKHANS HERSTAT (PERTE DES CONTRE PARTIES).
Pr. TABIBI 27
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1988
: NOUVEL ACCORD : RATIO MINIMUM DES FONDS BALE I (RATIO COOK) PROPRES APPLICABLES AUX BANQUES SUR LE PLAN INTER NATIONAL. PREND EN COMPTE LE RISQUE DE CREDIT. EGALITE DES CONDITIONS DE CONCURRENCE.
1996 :
2006 :
ACCORD BALE II :
DIFFERENTIATION DES BESOINS EN FONDS PROPRES EN FONCTION DES RISQUES DE CREDIT. PRISE EN COMPTE DU RISQUE OPERATIONNEL. AFFINAGE DES EXIGENCES DE SURVEILLANCE. INTRODUCTION DES EXIGENCES EN MATIERE DE PUBLICATIONS.
Pr. TABIBI 28
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NOUVEAU DISPOSITIF
APPLICABLE A TOUTES LES BANQUES IL REPOSE SUR TROIS PILLIERS : EXIGENCE MINIMALE DES FONDS PROPRES SUVEILLANCE PRUDENTIELLE DISCIPLINE DU MARCHE
RISQUE DE CREDIT
RISQUE OPERATIONNEL
RISQUE DE MARCHE
NOUVEL ACCORD
DISCIPLINE DE MARCHE
PILLIER II
PILLIER III
Pr. TABIBI 29
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NATIONAL - PROTEGER LES INTERETS DES DEPOSANTS - STABILITE DU SYSTEME BANCAIRE - EGALITE DE CONCURRENCE
Pr. TABIBI 30
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DISPOSITIFS QUANTITATIFS
RATIOS PRUDENTIELS
PILIERS BALE II
PILIER I
PILIERII
- CONTROLE INTERNE
- SURVEILLANCE PRUDENTIELLE
Pr. TABIBI 31
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Pr. TABIBI 32
E.N.I.T.E LA PONDERATION : Elle se fait suivant : La contre partie La garantie Lopration LEVALUATION : 5 Taux (0-10,-20-50 et 100%).
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LE RATIO DE LIQUIDITE Ce ratio est lune des normes les plus anciennes, dont lobjectif est de rendre les
tablissements de crdit aptes faire face aux demandes de remboursements des dposants. Rapport permanent entre les liquidits (numrateur) et les exigibilits (dnominateur). Les lments du numrateur et du dnominateur sont valus suivant une quotit variant de 5 100%.
Le ratio est un indicateur pour assurer le suivi du risque encouru par les tablissements de crdit sur un mme bnficiaire, qui ne doit pas dpasser 20%. Rapport permanent entre les capitaux propres et les engagements actifs et les lments hors bilan. Tous les lments sont pondrs suivant une quotit de 100%.
Pr. TABIBI 33
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Le CI est un processus mis en uvre par le conseil dadministration, des dirigeants et le personnel dune organisation, destin fournir une assurance raisonnable quand a la ralisation des objectifs suivants : la ralisation et loptimisation des oprations la fiabilit des informations financires la conformit aux lois et aux rglementations en rigueur.
Bank al Maghreb (article 2 circulaire n6 -19 fvrier 2001) : Le systme de CI consiste en un ensemble de dispositif conus et mis en uvre, par les
instances comptentes, en vue dassurer en permanence, notamment la vrification des oprations et des procdures internes, la mesure, la matrise et la surveillance des risques, la fiabilit des conditions de la collecte, de traitement, de diffusion et de conservation des donnes comptables et financieres, lefficacit des canaux de la circulation interne de la documentation et de linformation ainsi que leur diffusion auprs des tiers. LES PRINCIPES FONDAMENTAUX Des objectifs clairement dfinis et moyens appropris Organisation cohrente Systmes de mesure et gestion des risques rigoureux Stricte sparation des tches et une supervision adquate Manuels de procdure qui mettent en application la politique du contrle interne Systme comptable pour traduire une image fidle Entit daudit interne forte.
Pr. TABIBI 34
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IMPORTANCE ET ENTITE DU CONTROLE INTERNE ET DU SYSTEME DINFORMATIONS Formalisation de lorganisation du contrle interne Systme dinformation et de contrle, performant.
Pr. TABIBI 35
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- AMELIORATION DU TOUTES LES OPERATIONS CONTROLE INTERNE - MELLEURE MAITRISE DU RISQUE - CIRCULATION FLUIDE DES INFORMATIONS ENSEMBLE DES ENTITES DU GROUPE
EFFICACITE ET COMPETITIVITE
Pr. TABIBI 36
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I.A.S est la norme fondamentale pour la prparation et la prsentation des tats financiers . Lobjectif est de prescrire les bases pour la prsentation des tats financiers qui assurent leur comparabilit avec les priodes prcdentes dune mme entit et la comparabilit avec les autres entits.
2005 : Premiers comptes consolides aux normes I.A.S pour les Socits cotes.
2007 : pour les socits non cotes mettant des titres cots.
Pr. TABIBI 37
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ETATS FINANCIERS
INFORMATION SUR :
- Les tats
- Les dettes - Les capitaux propres - Les revenus et les dpenses incluant les gains et les pertes - Les autres variations des capitaux propres - Les flux de trsorerie
LES COMPOSANTES :
Pr. TABIBI 38
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SUIVI DES RISQUES DE CREDIT Qualit fiabilit de linformation comptable (piste daudit) Globaliser lencours par bnficiaire du groupe
ORGANISATION DE CERTAINES STRUCTURES DE LA BANQUE Type dorganisation : multi activits, multi- implantations Relation maisons mres et filiales Niveaux du contrle interne diffrents (prcisions, rapidit et efficacit).
Pr. TABIBI 39
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NORMES RELATIVES A LA PERFORMANCE IAS 7 : TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE IAS 18 : PRODUITS IAS 19 : AVANTAGES DU PERSONNEL IAS 33 : RESULTAT PAR ACTION
NORMES RELATIVES A LA CONSOLIDATION IAS 3 : REGROUPEMENTS D ENTREPRISES IAS 27 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
NORMES RELATIVES AUX IMMOBLISATION ET A LA DEPRECIATION IAS 16 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES IAS 36 : DEPRECIATION DACTIFS
NORMES RELATIVES AUX INSTRUMENTS FINANCIERS IAS 32 : INFORMATION ET PRESENTATION DES INSTRUMENTS FINANCIERS IAS 39 : COMPTABILISATION ET EVALUATION DES INSTRUMENTS FINANCIERS
Pr. TABIBI 40
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TROISIEME PARTIE
III -LA PLACE DE LAUDIT DANS LE DISPOSITIF DE PILOTAGE / CONTROLE DES BANQUES...42 III-1 - LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE...42 III-1-1- LAUDIT INTERNE.....42 III-1-1-1 DEFINITION..........42 III-1-1-2 OBJECTIFS............42 III-1-1-3 CHARTE DAUDIT....43 III-1-1-4 COMITE D AUDIT.....43 III-1-2- LE CONTROLE INTERNE.....44 . III-1-2-1- DEFINITION.....................44 III-1-2-2- ORGANISATION DU CONTROLE INTERNE....44 III-1-2-3- PRINCIPES DEVALUATION...46 III-1-2-4- DEFAILLANCES DU SYSTEME...47 III-1-3- LE CAS MAROCAIN..47 III-1-3-1- LETIC....47 III-1-3-2- CIRCULAIRE BAM N6..48 III-2- LORGANISATION DES NIVEAUX DE CONTROLE DANS LE GROUPE C.M-C.I.C......50 III-2-1- PRESENTATION DU GROUPE C.M-C.I.C.....50 III-2-1-1- CARACTERISTIQUES...50 III-2-1-2- LE GROUPE EN CHIFFRES.....50 III-2-2- SPECIFICITE DE LORGANISATION DU CM- C.I.C..51 III-2-2-1- ORGANISATION..51 III-2-2-2- SPECIFICITES DE LORGANISATION..52 III-2-2-3- LES DISPOSITIFS DU CONTROLE INTERNE..52 MODULE: AUDIT BANCAIRE Pr. TABIBI 41
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III LA PLACE DE LAUDIT DANS LE DISPOSITIF DE PILOTAGE / CONTROLE DES BANQUES III-1 - LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE III-1-1- LAUDIT INTERNE III-1-1-1- DEFINITION
Traduction de LI.F.A.C.I (institut franais des auditeurs internes) de la dfinition de juin 1999 de I.I.A (institut of internal auditors) : Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne a une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue a crer la valeur ajoute .
Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement dentreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit .
III-1-1-2-OBJECTIFS
LAUDIT INTERNE, COMPOSANTE DU SYSTEME DU CONTROLE INTERNE A TROIS OBJCTIFS ESSENTIELS : SASSURER DE LEXISTANCE DUN BON SYSTEME DE CONTROLE INTERNE QUI PERMET DE MAITRISER LES RISQUES. VEILLER DE FACON PERMANENTE A LEFFICACITE DE SON
FONCTIONNEMENT. INFORMER
REGULIEREMENT,
DE
MANIERE
INDEPENDANTE,
LA
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III-1-1-3-CHARTE DAUDIT
Daprs le comit de bale une charte daudit garantit la place et lautorit de laudit interne dans la banque .
Elle doit prciser : Les objectifs de laudit interne Le domaine de ses comptences Sa position dans lorganigramme Ses pouvoirs et ses responsabilits. Document rdig par le Directeur de laudit, approuv par les organes dlibrant et excutif et largement diffuss.
Pr. TABIBI 43
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III-1-2- LE CONTROLE INTERNE III-1-2-1- DEFINITIONS (PAGES 33 ET 35) III-1-2-2- ORGANISATION DU SYSTEME DU CONTROLE INTERNE
Organe dlibrant
Comit daudit
Organe excutif
Audit interne
Auto - contrle
Activits bancaires
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4. CONTROLES EXTERNES
AUTORITES BANCAIRES COMMISSAIRES AUX COMPTES AUDITEURS EXTERNES .
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Information et communication (DG) 8- Existence des informations fiables et disponibles. 9- Efficacit du canal de communication interne 10- Existence dun systme dinformation global
Surveillance (DG) 11- Surveillance de lefficacit des contrles internes 12- Audit interne du systme du CI 13-Identification et report des faiblesses du CI
Evaluation du systme de contrle interne par les autorits de surveillance 14- Evaluation et prise de dcision .
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2- Evaluation inadquate du risque de certaines activits bancaires. 3- Absence ou dfaillance de contrles cls (sparation de tches, vrifications).
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E.N.I.T.E C- autres informations D- informations sur le systme de gestion des risques La section D D-1- contrle interne D-2- comits techniques D-3- risque de crdit D-4- risque de march D-5- risque global de taux dintrt D-6- risque de liquidit D-7- risques oprationnels D-8- actifs a risque La rubrique D1
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III-1-3-2- CIRCULAIRE BAM N6 DEFINITION DU C.I ( PAGE 33 et 34) . AUTORITE POUR LA CONCEPTION (ARTICLE 3)
La conception du systme du CI incombe a lorgane de Direction (Direction Gnrale Directoire ou toute instance quivalente), qui doit, a cet effet : Identifier lensemble des mesures de risques internes et externes ; Dfinir les procdures de contrle interne adquates ; Prvoir les moyens humains et matriels ncessaires a la mise en uvre du CI.
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DISPOSITIFS DE MESURE, DE MAITRISE ET DE SURVEILLANCE DES RISQUES (synthse des articles 26 et 30)
Risques particulirement viss : liquidit, rglement, juridique ; Les risques crdit, march, taux dintrt global, liquidit et rglement doivent tre limits par dadministration ; Ils doivent tre revus au moins annuellement et tenir compte des fonds propres ; Ces limites doivent tre contrles de manire rgulire et inopine et donner lieu a des comptes rendus lattention des organes comptents ; Des comits spcifiques peuvent tre constitues : comit de risques, de crdit, de liquidit lorgane de direction et approuvs par lorgane crdit, march, taux dintrt global,
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III- 2- LORGANISATION DES NIVEAUX DE CONTROLE DANS LE GROUPE C.M-C.I.C III- 2-1- PRESENTATION DU GROUPE CREDIT MUTUEL-C.I.C III-2-1-1- CARACTERISTIQUES :
Le crdit mutuel est une banque mutualiste cre il y a cent ans. Il est devenu actionnaire majoritaire du C.I.C en 1998. Il est prsent dans lensemble des activits bancaires. Il a une organisation unique en France : banque cooprative et mutualiste, il est organis en trois niveaux : local, rgional et national.
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Clients
Socitaires
1 Voix
Administrateurs : -
Reprsentants bnvoles des socitaires du C.A ou Conseils de surveillance dans les 3 niveaux (Degrs).
- Obligation de Confidentialit.
Caisses locales :
Etablissements de crdit sous la forme de SICAV Ralisent les 3 catgories dopration Bancaires Adhrent la Fdration Rgionale affilis la Caisse Fdrale.
Fdrations rgionales :
Caisse Fdrale :
Organe Financier et Technique. 2 Niveau du Groupe compos dune fdration rgionale et caisse fdrale.
Groupe Rgional :
Confdration Nationale : - 3me Niveau (Degr) du Groupe - Organe Central et de Contrle - Reprsentant du Groupe auprs des autorits.
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Ils sont conformes aux dispositions rglementaires malgr les spcificits de lorganisation.
Lexistence des mmes acteurs du dispositif du C.I pour les six ples :
Organe excutif : D.G Comit dAudit : Prsid par le Prsident CNME Il comprend plusieurs membres. Il a intgr les modifications
Les niveaux de Contrle : 1 niveau : Oprationnels 2niveau : Fonctions Indpendantes des oprationnels 3 niveau : Inspection gnrale
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E.N.I.T.E L Inspecteur Gnral : - Responsable du Dispositif du C.I sur base consolide. - Etablit les procdures du CI.
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- Contrle annuellement les 3 Niveaux du contrle - Certifie les bilans des C.L.
Plusieurs modifications rglementaires ont t intgres pour suivre lvolution internationale et elles concernent : le comit daudit, la conformit, la place du contrle dans la prestation de service , la scurit informatique, les risques groupe, taux, contre partie, oprationnel, la place du contrle de lactivit.
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QUATRIEME PARTIE
IV- 1- ANALYSE DE BILANS BANCAIRES SIMPLIFIES.58 IV- 1-1- LES GRANDES MASSES DU BILAN...58 IV- 1-1-1- MASSES DE LACTIF.58 IV-1-1-2- MASSES DU PASSIF58 IV-1-2- OBJECTIF ET DEMARCHE.....58 IV- 1-2-1- OBJECTIF....58 IV-1-2-2- DEMARCHE.........59 IV-1-3- RECOMMANDATIONS & SUIVI59 IV-1-3-1- RECOMMANDATIONS (RAPPORT)......59 IV-1-3-2- SUIVI DES RECOMMANDATIONS....59 IV-2- SPECIFICITES DE LAUDIT DES ACTIVITES DE MARCHES...60 IV-2-1- LES ENJEUX DE LAUDIT.......60
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IV-2-2- SPECIFICITES DES ACTIVITES DE MARCHES........60 IV-2-2-1- ACTIVITES..60 IV-2-2-2- OBJECTIFS..61 IV-2-3- RISQUES DES ACTIVITES DE MARCHE......61 IV-2-3-1-RISQUES SPECIFIQUES......61 IV-2-3-2- DISPOSITIF DE MAITRISE DES RISQUES........61 IV-3- AUDIT DUN RESEAU DAGENCES..62 DEFINITION : RESEAU DAGENCES ....62 IV-3-1- TYPES DE MISSIONS.....62 V-3-1-1- MISSIONS GENERALES SIEGE ...............................62 IV-3-1-2- MISSIONS GENERALES AGENCES ......62 IV-3-1-3- AUTRES MISSIONS ....62 IV-3-2- DEROULEMENT DE MISSIONS .62 IV-3-2-1-PHASES...62 IV- 3-2-2- SUIVI..62
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PLANIFICATION
EFFICACITE
Dterminer les domaines a auditer Evaluer les risques propres a chaque domaine Attribuer la frquence de chaque mission Dfinir le type de mission Evaluer le budget des missions Evaluer le total JOURS/ HOMMES Faire les arbitrages Etablir le planning annuel Prsenter le plan la D.G pour approbation Traduire le plan approuv en calendrier et quipes. TRAVAIL DE QUALITE Organisation de la fonction Etude pralable Programmes de travail Techniques appropries Dossiers documents Rapports de qualit Suivi rel des recommandations.
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IV-1- ANALYSE DES BILANS BANCAIRES SIMPLIFIES IV- 1-1- LES GRANDES MASSES DU BILAN IV- 1-1-1- MASSES DE LACTIF
INTERBANCAIRES : Oprations de Trsorerie et Oprations Interbancaires et Assimiles LES CREDITS A LA CLIENTELE Crdit de Trsorerie Crdit lquipement Crdit lhabitat Autres Crdits.
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IV-1-2-2- DEMARCHE
Aprs la prparation de la mission, suivant un programme/ plan daudit on procde l :
Analyse par : o Questionnaire du contrle interne o Piste dAudit (Aller & Retour) o Ratios o Autres moyens (Echantillons, Sondages ) .
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NOUVEAUX MARCHES
NOUVEAUX INSTRUMENTS
BACK OFFICE *
FRONT OFFICE *
Traitement administratif March des changes March des eurodevises March montaire March des titres March dinstruments Financiers a terme
Traitement commercial
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IV-3-2-1-PHASES
1- Travaux prparatoires 2- Intervention sur place 3- Finalisation 4- Diffusion rapport 5- Analyse rponses et synthses .
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LA REFORME BALE 2.1 SYNTHESE DU REGLEMENT N97.02 ...17 LE REGLEMENT N97.02 RENFORCE LE CONTROLE INTERNE..21 LE CONTROLE INTERNE APRES LE REGLEMENT 97.02 ...24 BALE II : DES QUESTIONS SUBSISTENT.28 BALE II : VERS UNE CONVERGENCE DES DIFFERENTES METHODOLOGIES31
LES BANQUES EUROPEENNES ET LE RATIO MC DONOUGH.34 DU COMITE DAUDIT AU COMITE DE CONTROLE INTERNE.36
DOCUMENTATION
MAROCAINE
NOTE DE PRESENTATION DE LA CIRCULAIRE N 6-BAM...49 LA RECEPTION DES FONDS DU PUBLIC....53 REGLES BALE II : COMMENT TRAQUER LE RISQUE OPERATIONNEL..54
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