IV

Aplicacin Prctica

Anlisis y Dinmica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas (Parte nal)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial, N 219 - Segunda Quincena de Noviembre 2010

Solucin En primer lugar procedemos a calcular los intereses que se devengara mes a mes como gasto financiero por el prstamo recibido de la empresa asociada Huanto S.A. Clculo de inters
Meses Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Total de inters Inters mensual 2.50% 2.50% 2.50% 2.50% 2.50% 2.50% 2.50% 2.50% 2.50% 2.50% 2.50% 2.50%

Monto de prstamo Inters anual Total inters % de Inters mensual (30%/12 = 2.50%) Monto inters mensual (2.50% x 75,000.00)

75,000.00 30.00% 22,500.00 2.50% ________ 1,875.00

V. Introduccin
En esta segunda parte del artculo veremos los casos prcticos de la cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas, para lo cual se debe observar lo estipulado en las normas contables, principalmente los que se mencionan a continuacin: NIC 21 - Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de monedas extranjeras; NIC 24 - Revelaciones sobre Entes Vinculados; NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin; NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin; la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar, entre otras normas que permiten el adecuado uso de la cuenta en mencin. Tributariamente podemos mencionar el art. 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como el art. 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta referente a empresas relacionadas o vinculadas. Otra norma en asuntos tributarios a tener en cuenta para el caso de prstamos entre empresas vinculadas as como por los pagos a efectuar usando medios de pago para poder deducir gasto es la Ley N 28194 para la lucha contra la evasin y para formalizacin de la economa (Ley de Bancarizacin) y su reglamento.

Importe del prstamo 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00

Importe a devengar 1,875.00 1,875.00 1,875.00 1,875.00 1,875.00 1,875.00 1,875.00 1,875.00 1,875.00 1,875.00 1,875.00 1,875.00 22,500.00

Una vez calculada los intereses se procede a reconocer el ingreso de efectivo como producto de prstamo por parte nuestra asociada as como el diferir los intereses que se irn devengando mes a mes, el registro sera lo siguiente:
1 DEBE HABER

X 673 Intereses por prstamos y otras obligac. 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 67312 Otras entidades

DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 1,875.00

VI. Casos prcticos

Caso Prctico 1
El 1 de noviembre de 2010 la empresa Huanga S.A. recibe un prstamo de su asociada Huanto S.A. por un importe de S/.75,000.00 a pagarse en 12 meses al 30% de inters simple, los intereses sern cancelados al final del plazo. Se solicita El importe de los intereses que se devengaran mensualmente. El tratamiento contable y las incidencias tributarias.

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 75,000.00 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. Ctes. Operat. 37 ACTIVO DIFERIDO 22,500.00 373 Intereses diferidos 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC. 97,500.00 471 Prstamos 4713 Asociadas 1/11/10 Por el registro del prstamo recibido de la empresa Huanto S.A.

37 ACTIVO DIFERIDO 1,875.00 373 Intereses diferidos 3731 Inter. no devengados en transacciones con terceros 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC. 471 Prstamos 4713 Asociadas 30/11/10 Por el primer mes devengado y el IGV de los intereses. 356.25

356.25

Al 30 de noviembre se deber reconocer el devengue del primer mes de intereses y la parte del IGV por los intereses devengados, segn el art. 1 inc. b, los servicios prestados en el pas estn gravados con el impuesto general a las ventas, en el art. 3 inc. c, numeral 1 indica que el prstamo califica como un servicio, por lo que se debe hacer el registro siguiente:

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Instituto Pacco

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Segunda Quincena - Noviembre 2010

rea Contabilidad y Costos

Para el Impuesto a la Renta sern deducibles segn el art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta a medida que cumpla con la formalidad. Otro punto a tener en cuenta es la Ley de Bancarizacin Decreto Supremo N 150-2007-EF (23.09.07) que en el art. 3, estipula la necesidad de usar un medio de pago por las entregas o devoluciones de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del mutuo. Nota: el asiento por lo inters se repetirn hasta cumplir con el cuadro de inters mes a mes.
X DEBE HABER 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC. 45,000.00 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4771 Inversiones mobiliarias 47712 Subsidiarias 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 45,000.00 104 Cuentas corrientes e instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 31/11/10 Por el pago de la obligacin contrada con empresa subsidiaria.

IV

Caso Prctico 3
La empresa no domiciliada Mundos EXT, decide invertir en el Per para lo cual crea un sucursal ubicado en Lima con razn social: Agayros S.A.C. La empresa no domiciliada hace las siguientes entregas a la sucursal: Una maquinaria que en libros tiene el valor de S/.55,000.00 neto de depreciacin aculada, la depreciacin acumulada es de S/.18,000.00. Adems hace entrega de dinero en efectivo de S/.30,000.00. Se pide la contabilizacin de parte de la sucursal las entregas de la matriz. Solucin Las sucursales como diramos la definicin en el artculo anterior son controladas por la casa matriz puesto que son dependientes de ello, por dicha razn las sucursales pudieran no llevar contabilidad independiente, pero como es una sucursal de una empresa no domiciliada est en la obligacin de llevar contabilidad, pues la sucursal tributara por las rentas de fuente peruana que genere segn el art. 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo expuesto la sucursal debe proceder a contabilizar los bienes recibidos de la siguiente manera:
X DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 30,000.00 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operat. 33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 73,000.00 333 Maq. y equipos de explotacin 3331 Maq. y equipos de explotacin 33311 Costo de adquis. o produccin 39 DEPREC., AMORTIZAC. Y AGOTAM. ACUMUL. 18,000.00 391 Deprec. acumulada 3913 Inm., maquinaria y equipo - costo 39132 Maq. y equipo de explotacin 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC. 85,000.00 479 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Otras cuentas por pagar diversas 47911 Matriz x/x Por el aporte recibido de la casa matriz no domiciliada.

Caso Prctico 2
Con fecha 30 de noviembre de 2010 la Empresa Demill S.A.C. con nmero de RUC 20569165552, adquiere un vehculo por el importe de S/. 45,000.00, incluido el IGV. La empresa que le vende es su subsidiaria que se encuentra ubicada en Arequipa, la unidad ser destinada para transporta su mercadera, el importe de la compra es pagado en su totalidad. Solucin Contablemente se debe reconocer el activo y el pasivo producto de la adquisicin del vehculo con el siguiente registro:
X DEBE HABER

Como consecuencia del uso de medio de pago se genera un impuesto a pagar segn el art. 9 del Decreto supremo N 150-2007-EF, esto es el Impuesto a las transacciones financieras que grava las operaciones en moneda nacional y extranjera y la tasa a partir de 1 de enero de 2010 es del 0.05%, el registro contable sera la siguiente:
X DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,815.13 334 Equipo de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 7,184.87 401 Gobierno Central 4011 IGV 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC. 45,000.00 477 Pasivo por compra de activo inmoviliz. 4771 Inversiones mobiliarias 47712 Subsidiarias 30/11/10 Por la adquisicin del vehculo para traslado de mercaderas.

64 GASTOS POR TRIBUTOS 22.50 641 Gobierno Central 6412 Impuesto a las transacciones financieras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 30/11/10 Por el ITF correspondiente al pago de fact. de la subsidiaria. X 94 GASTOS FINANCIEROS 22.50 941 Gastos financieros 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imput. a cuenta de costos y gastos 30/11/10 Por el traslado del gasto.

22.50

22.50

De la misma forma se debe reflejara en nuestra contabilidad el pago de la obligacin por el bien adquirido:
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Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
vienen... X DEBE HABER

Solucin
X DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUMULADOS 86,720.00 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC. 86,720.00 475 Dividendos 4752 Subsidiarias x/x Por el reconocimiento del dividendo declarado. X 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC. 86,720.00 475 Dividendos 4752 Subsidiarias 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 3,555.52 401 Gobierno Central 4017 Impto. a la Renta 40175 Otras retenciones 401756 Dividendos (divisionaria sugerida) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 83,164.48 104 Cuentas corrientes e instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de dividendos a subsidiaria con retencin del 4.1% por IR. X 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 3,555.52 401 Gobierno Central 4017 Impto. a la Renta 40175 Otras retenciones 401756 Dividendos (divisionaria sugerida) 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 3,555.52 104 Cuentas corrientes e instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por pago del IR retenida a la subsidiaria.

Caso Prctico 4
La empresa Limas S.A.C. ubicada en el Per tiene una subsidiaria en Espaa denominada Millpo ESP. La empresa Limas S.A.C. paga el 12% de sus ventas netas por uso de marca (regalas) a su subsidiaria de Espaa, esto de acuerdo al contrato privado por uso de marca que firmaron entre las empresas econmicamente vinculadas, se sabe que las ventas netas de Limas S.A.C. fueron de S/.580,000.00. Solucin De acuerdo al art. 27 de la Ley de Impuesto a la Renta, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especies originada por el uso o por el privilegio de patentes, marcas, diseos o modelos, etc. El art. 56 del TUO de la LIR seala la tasa del 30% para determinar el impuesto correspondiente a regalas pagadas a personas jurdicas no domiciliadas en el pas. Hechas las acotaciones, el registro contable ser como sigue: Clculo de Regala a pagar a la Subsudiaria de Espaa
Ventas Netas 580,000.00 % Segn Contrato 12.00 Importe de la Regala 69,600.00

474 Regalas 4742 Subsidiarias 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA PRIV. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 20,880.00 401 Gobierno Central 4017 Impto. a la Renta 40171 Renta 3 Categ. 401715 Regalas (divisionaria sugerida) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 48,720.00 104 Cuentas corrientes e instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por pago de la regala con retencin del 30% por IR. X 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA PRIV. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 20,880.00 401 Gobierno Central 4017 Impto. a la Renta 40171 Renta 3. Categ. 401715 Regalas (divisionaria sugerida) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 20,880.00 104 Cuentas corrientes e instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por pago del IR retenida a la subsidiaria de Espaa.

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 69,600.00 652 Regalas 6521 Subsidiarias 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC. 69,600.00 474 Regalas 4742 Subsidiarias x/x Por el reconocimiento del gasto por regala. X 92 GASTOS DE VENTAS 69,600.00 921 Gastos de ventas 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 69,600.00 791 Cargas imput. a cuenta de costos y gastos x/x Por la transferencia del gasto. X 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC. 69,600.00 ...van

Caso Prctico 5
La empresa Sibal S.A. acord distribuir dividendo a todos los accionistas, dentro de los cuales se encuentra una empresa vinculada econmicamente a Sibal S.A. en calidad de subsidiaria a la que le corresponde S/.86,720.00 de dividendo. Se pide reconocer el dividendo correspondiente a la empresa asociada as como el pago de la obligacin y la retencin efectuada segn la norma tributaria.

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