Reforma Tributaria

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Tax & Legal

Reforma Tributaria
A continuacin, se resumen las principales modificaciones para inversionistas extranjeros contenidas en la Ley 20.630, publicada en el Diario Oficial el jueves 27 de septiembre de 2012.

1.

Impuesto a la renta

Modificacin a) Incremento de la tasa de Impuesto a la Renta de primera categora, desde un 18,5% a un 20%, para rentas obtenidas a contar del 1 de enero de 2012. b) En caso de rentas afectas al rgimen de Impuesto nico de primera categora, la tasa se incrementara a un 20% a contar del 1 de septiembre de 2012.

2.

Tributacin de enajenaciones directas de empresas chilenas

Actualmente, las ganancias de capital obtenidas en la enajenacin de acciones de una Sociedad Annima (S.A.) o de una Sociedad por Acciones (SpA) pueden someterse al rgimen de tributacin de Impuesto Unico de cumplirse ciertos requisitos. El rgimen de tributacin de impuesto nico consiste en que la tributacin se cumple con el pago del impuesto de primera categora sobre la ganancia de capital, segn tasa vigente, sin necesidad de pagar ningn impuesto adicional. Sin embargo, esta tributacin no es aplicable a la enajenacin de acciones o derechos de otro tipo de sociedades. Por su parte, hay diferencias en el clculo del costo tributario de acciones y derechos sociales para efectos de determinar si existe mayor valor en la enajenacin de stos. Modificacin a) Incorporar el mayor valor obtenido en enajenacin de derechos sociales de sociedades de personas y acciones de sociedades en comandita por acciones a la posibilidad de tributar con el rgimen de Impuesto Unico de primera categora, de cumplirse ciertos requisitos. b) Igualar la forma de determinar el costo tributario de las acciones y derechos sociales, para efectos de determinar el mayor valor obtenido en la enajenacin de ellos. La reforma propone determinar el costo tributario, considerando el costo de adquisicin de las acciones o derechos sociales reajustado por la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC); ms los aumentos o disminuciones de las inversiones efectuados por el enajenante en forma posterior, tambin actualizados por la variacin del IPC.

Lo anterior, a menos que haya un contrato de inversin extranjera DL 600 involucrado, en cuyo caso el costo tributario en una venta ser el mayor entre el precio de adquisicin de las acciones o derechos sociales reajustado por la variacin del IPC o el valor de la inversin efectivamente realizada en Chile en moneda extranjera, convertida en pesos de acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha de la enajenacin. Esta modificacin aplicara a las enajenaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2013. Sin embargo, si los derechos en sociedades de personas fueron adquiridos con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 20.630 y con posterioridad a ella son enajenados por los socios o accionistas de sociedades annimas cerradas o abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en la que tengan intereses, debern disminuir el valor de la inversin que tenga su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta.

3.

Tributacin de enajenaciones indirectas de empresas chilenas

Actualmente slo las ganancias obtenidas por extranjeros que enajenan derechos sociales, acciones o derechos representativos de capital de compaas extranjeras, a compradores domiciliados o residentes en Chile, son consideradas renta de fuente chilena, sujeta a impuesto adicional con tasa del 35% en las siguientes circunstancias: i) Los compradores se hacen dueos a travs de esta operacin, de forma directa o indirecta, de ms de un 10% del capital o las utilidades de una sociedad chilena, o

ii) cuando el comprador y la compaa extranjera tienen un accionista comn que sea dueo de ms del 10% del capital o las utilidades de la sociedad chilena. Modificacin a) Extender el concepto de renta de fuente chilena a las ganancias obtenidas por vendedores domiciliados en el extranjero sin un establecimiento permanente en Chile, en la enajenacin de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros ttulos convertibles en acciones o derechos sociales u otros derechos representativos de capital de una sociedad extranjera, o de ttulos o derechos de propiedad de cualquier entidad o patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero, an cuando el comprador est domiciliado en el extranjero. En base a lo anterior, bajo la Ley 20.630 tanto los compradores domiciliados en Chile como en el extranjero obtendrn rentas de fuente chilena, siempre que se cumplan cualquiera de las siguientes condiciones: i) Que el comprador adquiera indirectamente derechos o intereses en una sociedad chilena o en un bien mueble o inmueble situado en Chile y que estos derechos, intereses o propiedades representen al menos un 20% del valor de mercado de la participacin del vendedor en la sociedad extranjera;

ii) que el precio de mercado de los activos situados en Chile adquiridos de manera indirecta tengan un valor igual o superior a 210.000 UTA; o

iii) que la sociedad extranjera est domiciliada o constituida en alguno de los pases o jurisdicciones mencionados en el artculo 41 D (pases que tienen un rgimen tributario no cooperativo de acuerdo a una lista publicada por el Ministerio de Hacienda) a menos que el vendedor o el comprador demuestren que: 1) ningn residente chileno tiene acciones o intereses iguales o mayores al 5% en la sociedad extranjera; y 2) al menos un 50% de la sociedad extranjera es controlada por residentes de pases distintos de los que componen la citada lista. Si se cumplen los requisitos 1) y 2) la venta slo sera tributable en Chile si se verifica la situacin indicada en los puntos i) y ii). b) En los presupuestos i) y ii) es, adems, un requisito para que se graven estas rentas que la enajenacin alcance, directa o indirectamente, el 10% o ms de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de la sociedad extranjera. c) Tambin se tomar en cuenta el grado de participacin de entidades afiliadas al enajenante para determinar si alcanza el 10% de participacin, ya sea que estas afiliadas estn domiciliadas en Chile o no. d) No obstante lo anterior, no se aplicar este impuesto cuando las enajenaciones ocurridas en el exterior se hayan efectuado en el contexto de una reorganizacin del grupo empresarial (segn lo define el artculo 96 de la Ley de Mercado de Valores), siempre que la transferencia no haya generado renta o un mayor valor en Chile para el enajenante. e) Respecto de la determinacin del monto de los impuestos, el vendedor puede elegir entre: i) La diferencia entre el valor que representan los activos situados en Chile en el precio de venta de los derechos de la sociedad extranjera y el costo de los derechos que tiene el vendedor en la sociedad extranjera; o

ii) La diferencia entre el valor que representen los activos chilenos en el precio de venta de los derechos de la sociedad extranjera, y el costo de adquisicin que soport la sociedad que est siendo enajenada por los activos situados en Chile. El precio de venta atribuible a la participacin en la sociedad chilena se determinar aplicando al precio de venta de la sociedad extranjera la proporcin que exista entre el precio de mercado de los activos chilenos en Chile y el precio de mercado de todos los activos de la sociedad extranjera vendida. f) La ganancia de capital se afectar con un impuesto nico del 35%, pero el vendedor puede optar por declarar y pagar el impuesto bajo el rgimen de tributacin que le habra correspondido aplicar en Chile, de enajenarse directamente los activos subyacentes en el pas (rgimen general o rgimen de impuesto nico).

g) El SII requerir a las partes involucradas, o a la sociedad chilena, una declaracin jurada que contenga informacin sobre la operacin realizada y el precio de mercado de la sociedad. Esta nueva normativa ser aplicable a contar del 27 de septiembre de 2012.

4.

Establecimiento Permanente (EP)

Actualmente, los establecimientos permanentes de entidades extranjeras tributan sobre las rentas de fuente chilena y tienen la obligacin de llevar contabilidad completa. El traspaso de activos entre la matriz y el establecimiento permanente no se considera como enajenacin de los mismos ya que el establecimiento permanente se considera como una extensin de la matriz y no como una persona jurdica distinta. Modificacin a) Incorporar a la base tributable de los EP no slo las rentas de fuente chilena sino tambin las rentas de fuente extranjera que le sean atribuibles, en base a renta percibida. Respecto de las rentas de fuente extranjera, los EP podrn utilizar como crdito en Chile los impuestos pagados en el extranjero por dichas rentas. b) Considerar a los EP sujetos tributarios distintos de sus matrices y cumplir con los estndares de precio de mercado (arms length standards) en transacciones efectuadas entre ellas, de acuerdo a las normas de precio de transferencia que han sido incorporadas en la reforma tributaria. En base a lo anterior, el traspaso de activos desde la matriz hacia el EP se considerar como una enajenacin de activos para efectos tributarios, que deber efectuarse a precio de mercado. De lo contrario, el SII tendr la facultad de tasar el precio de enajenacin de estos activos y cobrar los respectivos impuestos. Sin perjuicio de ello, se permite que en caso de ciertas reorganizaciones empresariales en las cuales se asignen activos a un EP, el SII est inhibido de tasar la operacin, si se cumplen algunos requisitos legales. Estas modificaciones rigen a contar del 1 de enero de 2013.

5.

Normas sobre precios de transferencia

Las Ley 20.630 establece nuevas normas en materia de precio de transferencia, los que estn alineadas con los criterios de la OECD. Estas normas permitirn determinar en qu situaciones las partes se entienden relacionadas para efectos de precios de transferencia y los mtodos a utilizar para determinar el precio de mercado en operaciones transfronterizas realizadas entre partes relacionadas. Los mtodos de precios de transferencia propuestos son los siguientes: a. b. c. d. e. f. Mtodo de precio comparable no controlado, Mtodo de precio de reventa, Mtodo de costo ms margen, Mtodo de divisin de utilidades, Mtodo transaccional de mrgenes netos, y Mtodos residuales cuando los mtodos anteriores no puedan ser utilizados.

Los contribuyentes podrn presentar estudios de precios de transferencia para acreditar la determinacin de los precios, valores o rentabilidades de sus operaciones con partes relacionadas. Los contribuyentes tambin podrn proponer al SII acuerdos anticipados para la determinacin de los referidos precios. Si existe alguna diferencia entre el precio de la operacin y el valor de mercado que no pueda ser acreditada por el contribuyente, el SII ajustar o liquidar dicha diferencia, la que quedar afecta a un impuesto nico del 35%. En caso de una liquidacin de impuestos, producto del ajuste, adicional al impuesto del 35% se cobrar una multa equivalente al 5% de la diferencia, salvo que el contribuyente haya entregado oportunamente los antecedentes solicitados por el SII en el contexto de la fiscalizacin, lo que implcitamente reconoce la necesidad de realizar un estudio previo para evitar la multa. Los contribuyentes domiciliados en Chile que realicen transacciones transfronterizas con partes relacionadas, debern informar anualmente, mediante declaracin jurada, la informacin relacionada con dichas transacciones. En caso de no cumplirse con esta obligacin los contribuyentes se vern expuestos a una multa de entre 10 y 50 UTA, con tope del lmite mayor entre el 15% del Capital Propio Tributario del contribuyente o el 5% de su capital efectivo. Esta modificacin rige a contar del 27 de septiembre de 2012.

6.

Gastos rechazados

Actualmente, los gastos rechazados de contribuyentes sociedades de personas (por ejemplo una sociedad de responsabilidad limitada) y que lleven contabilidad completa, son considerados como retiros de utilidades y estn sujetos a impuesto adicional o global complementario, segn corresponda, con los crditos por impuesto de primera categora que corresponda. Lo anterior, sin perjuicio de que existan o no utilidades acumuladas en el FUT de las compaas (utilidades tributables). En el caso de una S.A., SpA, o establecimiento permanente de una persona jurdica extranjera, los gastos rechazados estn sujetos a un impuesto multa del 35%, en carcter de Impuesto Unico (sin derecho a rebajar crdito por impuesto de primera categora). Modificacin a) Aplicar el impuesto nico de 35% sobre los gastos rechazados, sin importar la calidad jurdica del contribuyente que incurra en ellos. b) En los casos en que el beneficiario del gasto rechazado haya sido un socio o accionista extranjero, este socio o accionista estar sujeto al impuesto normal aumentado en un 10% del gasto rechazado. En el caso de los extranjeros este aumento se traduce en un impuesto de 45%. Esta modificacin rige a contar del 1 de enero de 2013.

7.

Goodwill y badwill en materia tributaria

De acuerdo a la normativa tributaria vigente, el goodwill o badwill (mayor o menor valor de adquisicin sobre el capital propio tributario de la sociedad adquirida) generado en la adquisicin de una sociedad chilena no es deducible ni tributable, segn sea el caso, hasta que la sociedad sea enajenada. Sin embargo, el SII ha dictaminado que si la sociedad chilena respecto de la cual se pag el goodwill o badwill se fusiona con su matriz chilena en una absorcin por esta ltima, el goodwill o badwill se distribuir entre los activos no monetarios que se reciban de la sociedad fusionada, aumentando o disminuyendo el costo tributario de dichos activos, segn sea el caso. El goodwill o badwill tributario se deducir o tributar, segn el caso, cuando los activos sean depreciados o enajenados, dependiendo de la naturaleza de los mismos. Para estos efectos, el SII ha entendido que los activos no monetarios son aquellos que se auto-protegen de la inflacin. En caso que no existan activos no monetarios a los cuales asignar la diferencia, el goodwill tributario puede deducirse como gasto hasta en un periodo de 6 aos. Modificacin a) La distribucin del goodwill o badwill se efectuar entre los activos no monetarios pero slo hasta el precio de mercado de los mismos. b) Si sobre este precio de mercado subsistiera alguna parte del goodwill o badwill, esa parte ser tratada como gasto o ingreso diferido, segn sea el caso, y se deducir como gasto tributario o tributar en un periodo de 10 aos, o cuando la sociedad finalice su giro, si esto ocurre antes de que el plazo de 10 aos transcurra. Esta modificacin se har efectiva a contar del 1 de enero de 2013.

8.

Exenciones en las regalas pagadas por el uso de programas computacionales estndar

Actualmente, los pagos efectuados al extranjero por concepto de regalas por el uso de programas computacionales estndar estn sujetos a un impuesto de retencin del 15%. Si el pagador de esta regala y su beneficiario son partes relacionadas en los trminos establecidos por la ley, el impuesto de retencin de 15% se incrementa a 30%. Modificacin Los pagos efectuados al extranjero por concepto de regalas por el uso de programas computacionales estndar quedarn exentos del pago de impuesto de retencin. Esta modificacin rige a contar del 1 de enero de 2013.

9.

Tributacin en la venta de bienes races

Actualmente, el mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races, situados en Chile o en el exterior, no constituye renta cuando: a) el dueo no es un contribuyente sujeto al impuesto de primera categora sobre renta efectiva; b) el vendedor y el comprador no estn relacionadas en los trminos establecidos por ley; y c) el vendedor no es habitual en la venta de bienes races. En caso contrario, el mayor valor queda sujeto al rgimen normal de tributacin. Modificacin a) Las ganancias obtenidas por el mayor valor en la enajenacin de bienes races situados en Chile no constituye renta cuando el vendedor es una persona natural, o una sociedad de personas formadas exclusivamente por personas naturales, a menos que: a) la sociedad propietaria del bien raz est obligada a determinar su renta efectiva de la primera categora segn contabilidad completa; b) la sociedad haya estado obligada a llevar contabilidad completa en el ejercicio inmediatamente anterior a la enajenacin; o c) que la sociedad haya resultado de una divisin de una sociedad que deba declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin, o en el ejercicio inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr someterse a la condicin de ingreso no renta (de generarse un mayor valor en la enajenacin), siempre que dicha sociedad haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario al rgimen de renta presunta o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendarios en que deber estar acogido a los regmenes indicados anteriormente para acogerse a la exencin. b) Estas mismas normas se aplicarn a la enajenacin de cuotas de copropiedad sobre un bien raz, con la excepcin de que en este caso, la norma no especfica si es aplicable a bienes races situados solamente en Chile. Esta modificacin aplicara a contar del 1 de enero de 2013.

10.

Renta presunta sobre bienes races

Segn la normativa actual, los contribuyentes que no sean S.A. que exploten un bien raz con fines agrcolas pueden acogerse al rgimen de renta presunta (10% o 4% del avalo fiscal del inmueble), siempre que su ventas netas anuales por actividades agrcolas no excedan en su conjunto de 8.000 UTM, incluyendo las que obtengan personas jurdicas con las que est relacionado. Si las ventas netas anuales por actividades agrcolas son inferiores a 1.000 UTM, los contribuyentes pueden acogerse al rgimen de renta presunta aun cuando las ventas netas anuales de sus relacionados excedan las 8.000 UTM. Modificacin La nueva normativa deja sin efecto esta contra-excepcin para contribuyentes cuyas ventas netas anuales no excedan las 1.000 UTM, y los obliga a determinar su renta mediante contabilidad completa en el caso de que sus ventas sumadas a las de sus relacionados excedan las 8.000 UTM. Esta modificacin aplicara a contar del 1 de enero de 2013.

11.

Impuesto de timbres y estampillas

Este impuesto se reducir del 0,6% actual al 0,4% para operaciones de crdito de dinero con fecha de vencimiento. En las operaciones de crdito a la vista o sin fecha de vencimiento, este impuesto se reducir del 0,25% actual al 0,166%. Esta modificacin aplicara a contar del 1 de enero de 2013.

12.

Otras normas

a) Eliminacin del impuesto del 35% que aplicaba a los chilenos que no tenan domicilio ni residencia en Chile, con lo cual se les aplicaran a ellos las mismas normas que a los extranjeros. b) La exencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) aplicada a los ingresos que tributan con el impuesto Adicional, no se aplicar a los servicios realizados en Chile que estn exentos del impuesto adicional en virtud de la ley o de tratados vigentes. c) Se establecen liberaciones a las obligaciones de retencin del impuesto Adicional en caso de remesas efectuadas a residentes de pases con los cuales existe un convenio tributario vigente, o bien en caso de emanar de ingresos considerados no constitutivos de rentas, o en caso que el pago emane de operaciones que no generan un menor valor o prdida para el contribuyente.

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