Contenido del Cdigo Tributario Peruano, a propsito de la Norma I del Ttulo Preliminar

*Carmen Profesora de del Derecho Tributario Pilar de la Robles PUCP y de la Moreno UNMSM.

1.-

Introduccin

En esta oportunidad vamos a efectuar algunos comentarios relacionados con la Norma C!digo

del

Tributario.

Como sabemos en nuestro ordenamiento "ur#dico$ hemos tenido cuatro C!digos Tributarios$ el primero aprobado por el D.S. %&'()$ el segundo aprobado por el Decreto *ey %+,+-$ el tercero aprobado por el Decreto *egislativo ..'$ y el cuarto C!digo Tributario aprobado por el Decreto *egislativo ,/&. 0ctualmente tenemos el Te1to 2nico 3rdenado del C!digo Tributario$ 4ue fue aprobado mediante el Decreto Supremo /'+(--(E5.

En el primer C!digo Tributario 6D.S. %&'()7 se estableci! la Norma

siguiente8 El presente

Cdigo establece los principios generales, instituciones y normas del ordenamiento jurdicotributario del Per.

Con el segundo C!digo Tributario 6Decreto *ey %+,+-7$ se agreg! 9procedimientos:$ siendo el te1to actualmente el siguiente8 El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario. 2.Concepto de Cdigo Tributario

El C!digo Tributario es un con"unto org;nico y sistem;tico de las disposiciones y normas 4ue regulan la materia tributaria en general.

Sus disposiciones$ sin regular a ning<n tributo en particular$ son aplicables a todos los tributos (impuestos$ contribuciones y tasas( pertenecientes al sistema tributario nacional$ y a las relaciones 4ue la aplicaci!n de estos y las normas "ur#dico(tributarias originen /.

)ay 4ue tener presente 4ue este concepto de C!digo Tributario involucra necesariamente el ;mbito de aplicaci!n 6contenido en la Norma del T#tulo Preliminar del C!digo Tributario7$

cuando refiere 4ue 9Este C!digo rige las relaciones "ur#dicas originadas por los tributos. 6=7:

3.-

Codificacin

Como sabemos$ en relaci!n a los m>todos de codificaci!n son tres los m;s conocidos8

*a *a *a

Codificaci!n Codificaci!n Codificaci!n 0mplia$

*imitada$ y$ Total.

*a Codificaci!n *imitada comprende los principios fundamentales del derecho tributario sustantivo$ administrativo$ procesal y penal?

*a Codificaci!n 0mplia comprende adem;s de los principios fundamentales del derecho tributario$ disposiciones de car;cter espec#fico sobre los grav;menes 4ue integran el r>gimen tributario$ con la <nica e1cepci!n de las al#cuotas? y$

*a Codificaci!n Total comprende adem;s de los principios fundamentales del derecho tributario$ las disposiciones espec#ficas y todas las normas tributarias vigentes$ generales y espec#ficas.

.-

Codificacin

Tributaria

en

el

Per!

0 continuaci!n hacemos un breve recuento de c!mo se da la codificaci!n tributaria en el caso peruano8

El Programa Con"unto de Tributaci!n de la 3rgani@aci!n de los Estados 0mericanos y del Aanco nteramericano de Desarrollo se constituy! en el aBo /-&/$ para contribuir al

fortalecimiento de los sistemas tributarios de 0m>rica *atina$ para me"orar la 0dministraci!n$ capacitar y adiestrar a los funcionarios de la 0dministraci!n Tributaria.

0 partir de ese momento$ las actividades del Programa comprendi! la e"ecuci!n de tres proyectos8 i7 *a reali@aci!n de conferencias internacionales y de estudios t>cnicos sobre los problemas b;sicos de la tributaci!n en los pa#ses en desarrollo en general y en el caso de los pa#ses de 0m>rica *atina en especial? ii7 *a divulgaci!n de conferencias y estudios$ y iii7 *a asistencia t>cnica directa a los pa#ses en la programaci!n y e"ecuci!n de reformas de la estructura y administraci!n de sus sistemas impositivos.

En este sentido$ dentro del Primer Proyecto$ el Programa encarg! a una Comisi!n formada por tributaristas latinoamericanos$ la redacci!n de un Modelo de C!digo Tributario de principios generales y normas de procedimientos.

El resultado de esa labor se plasm! en el llamado Modelo de C!digo Tributario para 0m>rica *atina$ 6MCT0*7$ y definitivamente el Modelo de C!digo signific! para todos los pa#ses de *atinoam>rica 4ue no contaban 6entre ellos el Per<7 con un C!digo Tributario$ la fuente de inspiraci!n$ un antecedente valioso$ para la redacci!n de su primer c!digo tributario.

Este Modelo de C!digo Tributario fue preparado para el Programa Con"unto de Tributaci!n de la 3E0CA D$ teniendo en la Comisi!n Dedactora a los doctores Carlos Eiuliani 5onrouge 60rgentina7$ a Dubens Eomes de Sousa 6 Arasil7$ a Dam!n Fald>s Costa 6Uruguay7$ 0urelio Camacho Dueda 6Colombia7$ Enri4ue Piedrabuena 6Chile7$ 0lonso Mois>s Aeatri@ 6El Salvador7$ Carlos Mers;n 6Paraguay7$ Enri4ue Fidal C;rdenas 6Per<7 y Guan 0ndr>s 3ctavio 6Fene@uela7.

Como seBalan los autores en la e1posici!n de motivos del MCT0*$ la codificaci!n propuesta comprende las normas referentes a la tributaci!n en general$ tanto de car;cter sustancial o material$ formal$ procesal y penal$ 4ue reconocen aplicaci!n con respecto a todos y cada uno de los tributos.

En este sentido$ el MCT0* es la fuente de inspiraci!n para varios pa#ses de *atinoam>rica$ entre ellos el Per<$ 4ue todav#a no contaban con un C!digo Tributario$ por ello no es una casualidad 4ue el MCT0* sea del aBo /-&& y 4ue nuestro primer C!digo Tributario tambi>n sea del aBo /-&&.

0hora bien$ cuando la Norma

del T#tulo Preliminar del C!digo Tributario seBala 4ue el

C!digo establece los principios generales$ instituciones$ procedimientos y normas del ordenamiento "ur#dico(tributario$ est; definiendo cual es el tipo de codificaci!n adoptada$ esto es la 9Codificaci!n *imitada:.

Nuestro C!digo a diferencia del art#culo / del MCT0* y del art#culo / del Modelo de C!digo Tributario del C 0T % 6CT(C 0T7 diferencia entre el 9Contenido: 6m>todo de codificaci!n adoptado7 y el 9Hmbito de 0plicaci!n: 6sobre 4u> tipo de tributos se va aplicar7$ por ello en la Norma se regula el Contenido y en la Norma el Hmbito de 0plicaci!n.

Por su parte$ el art#culo / de las Disposiciones Preliminares del MCT0* seBala Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos y a las relaciones jurdicas emergentes de ellos. ambi!n son aplicables a las obligaciones legales establecidas a "a#or

de personas de derec$o pblico no estatales, siempre %ue no e&istan disposiciones especiales.

En este mismo orden de ideas$ el art#culo / de las Disposiciones Eenerales del CT(C 0T indica lo siguiente8 Las disposiciones de este Cdigo establecen los principios b'sicos y las normas "undamentales %ue constituyen el r!gimen jurdico del sistema tributario, y son aplicables a todos los tributos, con e&cepcin de los derec$os aduaneros, y a las relaciones jurdicas emergentes de ellos.

Como podemos apreciar en el CT(C 0T se establece en el art#culo / tanto el contenido como

el

;mbito

de

aplicaci!n.

".-

#inalidad

del

Cdigo

Tributario

Seg<n e1plica el profesor Eusebio Eon@;le@$ todo proceso codi"icador, y consiguientemente tambi!n el tributario, se caracteri(a por dos notas) primero, reduce a unidad lo %ue estaba disperso) y segundo, como deri#acin lgica de lo anterior, proporciona seguridad a sus destinatarios '.

Como podemos apreciar$ el citado autor asume 4ue la codificaci!n en materia tributaria pretende tres fines8 la aplicaci!n de las leyes seg<n criterios uniformes$ 4ue la acci!n uniformadora 4ue la codificaci!n introduce perdure$ y 4ue e1ista una mayor seguridad en la recaudaci!n y menor sensaci!n de carga 4ue de la misma deriva I.

No hay duda de 4ue a4uella unificaci!n ordenada$ la pretensi!n de permanencia de sus normas y la certe@a sobre los alcances y la aplicaci!n de sus normas$ no pueden estar desligadas de la b<s4ueda del perfeccionamiento de las normas de la materia 9molde;ndolas con precisi!n t>cnica y e1poni>ndolas$ en la mayor#a de los casos$ mediante disposiciones claras$ coherentes y de interpretaci!n relativamente f;cil: +.

*o anotado hasta a4u# nos lleva a recordar a 5erreiro *apat@a8 JEl ob"etivo b;sico de la Codificaci!n es la racionali@aci!n del Derecho en aras de la seguridad "ur#dica$ la claridad y la certe@aK &.

0hora bien$ en nuestro pa#s$ la Comisi!n Devisora de la *egislaci!n Tributaria del 4ue fue nuestro primer C!digo Tributario tuvo a bien seBalar 4ue la finalidad de tal C!digo era alcan@ar los siguientes resultados8

9/L 5acilitar$ por su concisi!n y claridad$ el conocimiento de los derechos y deberes generales del contribuyente en la relaci!n tributaria$ y premunirlo$ as#$ de seguridad y garant#as frente al acreedor del tributo.

%L Mayor permanencia de estas normas en el tiempo$ puesto 4ue ya no se alterar;n necesariamente cuando los imperativos de la pol#tica fiscal impli4uen el cambio o supresi!n de los tributos en particular.

'L Posibilidad de me"or organi@aci!n de la 0dministraci!n Tributaria$ sobre la base de un es4uema m;s estable de relaciones con el contribuyente.

IL 0firmaci!n y desarrollo de los principios constitucionales en materia tributariaK..

El vigente C!digo Tributario peruano no tiene una e1posici!n de motivos ni dictamen 4ue mar4ue su derrotero ni indi4ue su finalidad$ y si bien mantiene algunos aspectos de nuestro primer C!digo Tributario$ no podemos sostener 4ue en general su te1to tenga como pretensi!n clara alcan@ar todas las finalidades u ob"etivos 4ue plantea la doctrina.

$.-

Cdigo

Tributario%

contenido

En nuestro pa#s$ siguiendo la tradici!n iniciada por los codificadores de /-&&$ se ha optado por dictar un C!digo Tributario 4ue contenga y desarrolle los principios y normas generales 4ue informan y rigen la tributaci!n$ con e1clusi!n de las normas espec#ficas referentes a cada tributo en particular.

Es preciso aclarar 4ue el C!digo Tributario en la Norma

del T#tulo Preliminar cuando hace

referencia a los principios$ no est; haciendo referencia a los l#mites al e"ercicio de la potestad tributaria$ ya 4ue estos s!lo se pueden regular mediante la norma constitucional 6por ser instituciones constitucionales7.

0s# en el art#culo .I de la Constituci!n se ha regulado la potestad tributaria as# como los l#mites al e"ercicio de esta potestad tributaria8 Deserva de *ey$ Derechos 5undamentales y No gualdad$ Despeto a los Confiscatoriedad.

Mue 4uede claro 4ue no entendemos los l#mites al e"ercicio de la potestad tributario de manera negativa$ sino positiva$ es decir$ 4ue 4uienes e"ercen potestad tributaria$ lo hacen por4ue la Constituci!n les ha otorgado la misma$ pero >sta tiene 4ue ser e"ercida dentro de ciertos par;metros$ estos son los l#mites al e"ercicio de esa potestad tributaria de 4ue go@an$ a estos l#mites tambi>n se les conoce como los 9principios del derecho tributario:$ 4ue como hemos indicado en otros traba"os$ pueden ser e1pl#citos o impl#citos$ y son de regulaci!n constitucional. 0hora bien$ nuestro C!digo Tributario ha regulado en la Norma F la

preferencia de ley$ aun4ue la norma se titule 9Principio de *egalidad ( Deserva de *ey:.

0s#$ nuestro C!digo Tributario desarrolla y contiene8 los principios e institutos "ur#dico( tributarios? los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias? las reglas b;sicas sobre los procedimientos administrativo(tributarios$ 4ue permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones 4ue se generen o den contenido a a4uellas relaciones? y adem;s contiene la tipificaci!n de las infracciones y el r>gimen de sanciones para reprimirlas.

De este modo$ su sistemati@aci!n se encuadra dentro de la codificaci!n limitada$ 4ue es el mismo utili@ado en el MCT0*. 0s# lo seBala la E1posici!n de Motivos del MCT0* 9*a codificaci!n propuesta comprende las normas referentes a la tributaci!n en general$ tanto de car;cter sustancial o material$ formal$ procesal y penal$ 4ue reconocen aplicaci!n con respecto a todos y cada uno de los tributos.:

&.-

Cdigos

Tributarios

Peruanos

&.1.

Primer

Cdigo

Tributario

Como sabemos$ en el Per< hemos tenido cuatro C!digos Tributarios$ y desde el primer C!digo 4ue fuera aprobado por el D.S. %&'(). de /%.N&./-&&$ 4ue rigi! a partir del /../N./-&&$ debido a 4ue con el art#culo /-% del Primer C!digo se estableci! 4ue este$ entrar; en vigencia a los sesenta d#as de la fecha de su promulgaci!n y publicaci!n 6asimismo$ se debe tener presente 4ue$ con la *ey /&NI' se autori@! al Poder E"ecutivo para 4ue ponga en vigencia con fuer@a de ley el proyecto de C!digo Tributario de Principios Eenerales$ por ello$ con el D.S. No. %&'() se promulg! el primer C!digo Tributario peruano$ el mismo 4ue const! del T#tulo Preliminar con /- Normas de Disposiciones Eenerales$ el *ibro Primero 9De la 3bligaci!n Tributaria:$ con +N art#culos$ el *ibro Segundo 9De la 0dministraci!n y el Procedimiento Tributario:$ con ++ art#culos$ el *ibro Tercero 9De las Declamaciones y Decursos:$ con '- art#culos$ el *ibro Cuarto 9De las nfracciones y Delitos Tributarios y sus Sanciones:$ con '. art#culos7 de la misma forma$ en los siguientes c!digos y hasta el C!digo Tributario vigente$ la Norma del T#tulo Preliminar del C!digo no ha

cambiado$ seBala e1actamente lo mismo$ el C!digo establece los principios generales$ las instituciones$ los procedimientos y las normas del ordenamiento "ur#dico(tributario.

Es importante tener en cuenta lo seBalado por el art#culo /-/ de las Disposiciones Transitorias y 5inales del Primer C!digo Tributario 9Muedan derogadas todas las leyes$ decretos leyes$ decretos supremos$ resoluciones$ reglamentos y$ en general todas las disposiciones legales y administrativas$ generales o especiales$ en cuanto se refieran o se opongan a las materias de 4ue trata este C!digo$ las 4ue estar;n regidas <nicamente por lo 4ue >l establece:.

&.2.

'egundo

Cdigo

Tributario

Se aprob! con el Decreto *ey %+,+-$ y estuvo vigente desde el N/ de diciembre del aBo /--% hasta el '/ de diciembre del aBo /--'. Su vigencia fue muy corta$ ya 4ue fue derogado por el Decreto *egislativo ..' el '/ de diciembre de /--'$ es decir$ tuvo una duraci!n apro1imada a un aBo.

Este segundo c!digo tuvo OF Normas en el T#tulo Preliminar$ la Norma OF precisaba lo siguiente8 9El Congreso puede delegar en el Poder E"ecutivo la facultad de legislar en materia tributaria$ mediante Decretos *egislativos$ por el t>rmino 4ue especifica la ley autoritativa:. 04u# debemos mencionar 4ue los siguientes C!digos Tributarios no tuvieron ninguna norma parecida a >sta$ por el contrario$ es la Constituci!n 4uien lo regula$ en la parte correspondiente a la Potestad Tributaria.

&.3.

Tercer

Cdigo

Tributario

Se aprob! mediante el Decreto *egislativo No. ..'$ publicado en el Diario 3ficial El Peruano el '/ de diciembre del aBo /--'$ y estuvo vigente desde el N/ de enero del aBo /--I hasta

el

%/

de

abril

del

aBo

/--&.

04u# es importante resaltar 4ue$ el '/ de diciembre del aBo /--'$ producto de un traba"o bastante serio$ se dio la reforma tributaria 4ue era necesaria$ y se publicaron desde la *ey Marco del Sistema Tributario Nacional 6Decreto *egislativo ../7$ donde se establecieron cuales eran los tributos 4ue conforman el Sistema Tributario Nacional 6art#culo %7$ y en el <ltimo p;rrafo de ese art#culo se estableci! 4ue 9En consecuencia$ 4uedan derogados todos los dem;s tributos$ cual4uiera sea su denominaci!n o destino$ diferentes a los e1presamente seBalados en este art#culo:. Si bien es cierto$ el Decreto *egislativo ../$ ha sufrido algunas modificaciones$ la norma se encuentra vigente$ y ah# se seBalan cuales son los tributos 4ue conforman el Sistema Tributario Nacional.

En esa misma fecha se publicaron normas tributarias importantes$ como el Decreto *egislativo ..I 6*ey del mpuesto a la Denta7$ el Decreto *egislativo ..+ 6*ey del mpuesto Eeneral a las Fentas7$ el Decreto *egislativo ..& 6*ey de Tributaci!n Municipal7$ el Decreto *egislativo ... 6D>gimen 2nico Simplificado7$ entre otras.

&. .

Cuarto

Cdigo

Tributario

Se aprob! con el Decreto *egislativo ,/&$ publicado en el Diario 3ficial El Peruano el %/ de abril del aBo /--&? esta norma 4ue tra"o importantes modificaciones en el C!digo$ como considerar dentro de las reglas de interpretaci!n contenidas en la Norma F $ el segundo

p;rrafo$ donde en estricto no se trata de un supuesto de interpretaci!n de ninguna norma tributaria$ sino de un criterio de calificaci!n econ!mica del hecho mponible$ ya 4ue$

establece la primac#a de la realidad frente a las formas y estructuras "ur#dicas 4ue el contribuyente podr#a utili@ar para no estar dentro del ;mbito de afectaci!n del impuesto.

Por

otro

lado$

se

incluye

por

primera

ve@

en

el

C!digo

Tributario

la

palabra

9discrecionalidad:$ as# lo vemos en el art#culo &%$ donde se indica 4ue 9*a facultad de fiscali@aci!n de la 0dministraci!n Tributaria se e"erce en forma discrecional=:$ en el fundamento de este art#culo$ 4ue lo encontramos en la misma separata especial 4ue se public! el %/ de abril de /--& se precisa 4ue$ 9por su naturale@a$ las facultades de fiscali@aci!n de la 0dministraci!n son de car;cter discrecional=:.

Con posterioridad a ello$ con la *ey %.''+$ publicada en el Diario 3ficial El Peruano el '/ de "ulio del aBo %NNN$ se modifica la Norma F del T#tulo Preliminar del C!digo Tributario$

incorporando como <ltimo p;rrafo 4ue 9En los casos en 4ue la 0dministraci!n Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar; por la decisi!n administrativa 4ue considere m;s conveniente para el inter>s p<blico$ dentro del marco 4ue establece la ley:.

(.-

Cdigo

Tributario%

estructura

*as disposiciones de nuestro C!digo Tributario vigente$ est;n ordenadas en un T#tulo Preliminar 6con 4uince normas7$ cuatro *ibros$ ciento noventicuatro 0rt#culos$ veintid!s Disposiciones 5inales$ cinco Disposiciones Transitorias y tres tablas de Sanciones. nfracciones y

*os libros se dividen del siguiente modo8 *ibro Primero8 *a 3bligaci!n Tributaria? *ibro Segundo8 *a 0dministraci!n Tributaria y los 0dministrados? *ibro Tercero8 Procedimientos Tributarios? y$ *ibro Cuarto8 nfracciones$ Sanciones y Delitos.

Es preciso anotar 4ue el <ltimo *ibro$ a diferencia de lo normado por el primer C!digo Tributario 4ue rigi! hasta noviembre de /--%$ desde el aprobado mediante el Decreto *ey NL %+,+- 6segundo C!digo Tributario7 al vigente$ no contiene la tipificaci!n ni la regulaci!n espec#fica de los delitos tributarios.

*as normas referidas a estos delitos fueron incluidas en el C!digo Penal de /--/? con posterioridad$ algunos delitos merecieron por parte del legislador disposiciones especiales$ es decir 4ue no se encuentran reguladas por el C!digo Tributario$ as# tenemos 4ue el delito de defraudaci!n tributaria actualmente se encuentra regulado por la *ey Penal Tributaria aprobada por el Decreto *egislativo NL ,/'$ y los delitos aduaneros por la *ey de los Delitos 0duaneros aprobada por la *ey NL %,NN, 6>sta derog! la anterior *ey de los Delitos 0duaneros$ aprobada por la *ey NL %&I&/7.

En este orden de ideas$ podemos diferenciar 4ue cada uno de los libros del C!digo Tributario$ al regular ciertos temas$ est; regulando las denominadas ;reas del derecho tributario$ tema del cual nos ocuparemos en los siguientes p;rrafos.

(.1.

)erec*o

'ustanti+o

Tributario

Esta ;rea del Derecho Tributario como sustantivo o material regula la obligaci!n tributaria propiamente dicha$ desde su creaci!n hasta su e1tinci!n$ teniendo en cuenta 4ue esta obligaci!n tributaria es la 4ue consiste en pagar los tributos. 0simismo se regulan los temas relacionados con los su"etos de la relaci!n "ur#dico(tributaria$ el acreedor y deudor tributario$ los responsables$ la transmisi!n y e1tinci!n de la obligaci!n tributaria$ y la prescripci!n. En nuestro C!digo Tributario se encuentra regulado en el *ibro $ 9*a 3bligaci!n Tributaria:.

0simismo$ se considera dentro del Derecho Sustantivo Tributario las normas 4ue regulan los tributos$ como por e"emplo$ la ley del mpuesto a la Denta$ el mpuesto Eeneral a las

Fentas$ etc.$ 4ue$ aun4ue no son parte del C!digo Tributario$ regulan la base imponible$ la al#cuota del tributo$ el deudor tributario$ entre otros temas con incidencia en el Derecho Sustantivo Tributario.

(.2.

)erec*o

,dministrati+o

Tributario

El Derecho Tributario 0dministrativo o formal$ se encarga de regular los deberes y las formalidades 4ue deben cumplir los particulares$ as# como tambi>n las facultades de la 0dministraci!n Tributaria$ a 4uien se haya encargado la recaudaci!n y administraci!n de determinados tributos$ as# como el control del cumplimiento de a4uellos. 0s# como el procedimiento de determinaci!n de la obligaci!n tributaria. En esencia es Derecho 0dministrativo$ con incidencia tributaria.

Esto significa 4ue se regulan las relaciones tributarias entre la 0dministraci!n y los 0dministrados$ a4u# se establecen las normas 4ue han de asegurar el cumplimiento de la obligaci!n tributaria 64ue pertenece a otra ;rea del Derecho Tributario7. En nuestro C!digo Tributario se encuentra regulado en el *ibro 0dministrados:. $ 9*a 0dministraci!n Tributaria y los

(.3.

)erec*o

Procesal

Tributario

Esta ;rea del Derecho Tributario contiene el con"unto de normas 4ue regulan los procesos mediante los cuales se resuelven las controversias tributarias entre la 0dministraci!n Tributaria y los contribuyentes. Si anali@amos el *ibro de nuestro C!digo Tributario (en el

cual se regulan las normas del Derecho Procesal Tributario($ vamos a encontrar en >l reglas del Derecho Procesal. En estricto se trata de Derecho Procesal con incidencia tributaria.

En buena cuenta$ estas reglas corresponden al Derecho Procesal$ consider;ndolo dentro de su acepci!n m;s amplia$ es decir$ entendido como a4uella disciplina "ur#dica 4ue contiene y estudia todas las normas 4ue regulan los diversos procesos$ en los cuales se ventilan y se resuelven conflictos de intereses 4ue abarcan varias ;reas del derecho$ como a4uellos de naturale@a civil$ de naturale@a laboral$ de naturale@a comercial$ de naturale@a penal$ de naturale@a administrativa$ de naturale@a tributaria$ etc.

Esto significa 4ue$ se "ustifica la e1istencia del ;rea del Derecho Tributario$ debido a 4ue la propia naturale@a de las relaciones entre los contribuyentes y la 0dministraci!n Tributaria$ hace necesario 4ue se regule la parte procedimental entre estos operadores del derecho tributario.

(. .

)erec*o

Penal

Tributario

En relaci!n al ;rea del Derecho Penal Tributario$ en estricto es Derecho Penal con incidencia tributaria$ >sta re<ne al con"unto de las normas 4ue describen las contravenciones$ las violaciones$ las infracciones a los deberes y a las responsabilidades 4ue tienen los deudores tributarios. Eeneralmente tienen como finalidad evitar el pago de la deuda tributaria$ utili@ando o abusando de las disposiciones legales 4ue deben cumplir$ tanto en relaci!n a la obligaci!n tributaria$ como a los deberes de naturale@a formal.

En nuestro C!digo encontramos las normas 4ue regulan al Derecho Penal Tributario$ en el

*ibro

9 nfracciones$

Sanciones

Delitos:.

0simismo e1isten normas de naturale@a espec#fica$ mediante las cuales el legislador regula el derecho penal tributario$ nos estamos refiriendo al C!digo Penal y a la *ey Penal Tributaria$ entre otras.

PPPPPPP CIT,'./ )U0M0N CUEF0$ Dosendo. 9Comentarios al C!digo Tributario:$ Eaceta Gur#dica$ %NN+$ I Edici!n. p./..

% El Centro nteramericano de 0dministradores Tributarios 6C 0T7 propici! el desarrollo de un Modelo de C!digo Tributario$ para lo cual se constituy! un grupo de traba"o para la elaboraci!n de un proyecto de Modelo de C!digo Tributario$ una ve@ elaborado el proyecto fue sometido a consideraci!n de reconocidos tributaristas de 0m>rica *atina$ cuya primera versi!n es de abril de /--..

' E3NQH*EQ$ Eusebio. 9El principio de seguridad "ur#dica y la codificaci!n tributaria:$ en el colectivo Principios Constitucionales /--'7$ I E3NQH*EQ. 3b. cit.$ ributarios 6Universidad 0ut!noma Sinaloa$ M>1ico$ p. pp. I% y '+. I'.

+ P03* NE** M3NT $ Rtalo. 90spectos generales de la codificaci!n tributaria:$ en Cuadernos Tributarios Nos. /- y %N$ Devista Editada por la 0sociaci!n 5iscal nternacional 6 507$ Erupo Peruano$ *ima$ /--+$ p. /,-. 8

& 5EDDE D3 *0P0TQ0$ Gos> Guan. JDelaci!n Eeneral. OO Gornadas *0DT 6Aah#a7. Tema

*a Codificaci!n en 0m>rica *atina. 0n;lisis comparativo de los modelos 3E0CA D 6/-&.7 y C 0T 6/--.7K$ p. .. En la p;gina de la 0ssociaS;o Arasileira de Direito 5inanciero 6TTT.abdf.com.br7. . 9 nforme de la Comisi!n Devisora de *egislaci!n Tributaria elevando al SeBor Presidente de la Dep<blica el C!digo Tributario 4ue ha elaborado$ para su promulgaci!n: 6C!digo aprobado por el D.S %&'() de /%.N,.&&$ 4ue entr! en vigencia el /../N./-&&7$ publicado en la Devista del nstituto Peruano de Derecho Tributario$ NL %/$ PDT$ *ima$ Diciembre de /--/$ p. /..