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INFORME ESPECIAL PREGUNTAS Y RESPUESTAS
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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl Ttulo : Anlisis y Control del Activo Fijo Fuente : Actualidad Empresarial, N 160 - Primera Quincena de Junio 2008
1. Aspectos Generales
Los activos jos estn representados por los bienes muebles e inmuebles que posee toda entidad como bienes de uso (NIC-SP 17). Los bienes del activo jo constituyen gran parte los activos de una entidad, por lo tanto son signicativos en la presentacin de los estados nancieros, ms an si su reconocimiento es como costo o gasto. Los activos jos son el conjunto de bienes fsicos que son objeto principal de la entidad, sirven para el desarrollo operativo de la organizacin en apoyo a la produccin de bienes y servicios, relacionados con sus funciones y atribuciones.
Comprobar y vericar la valuacin de los activos jos y comparar con el valor del arancel aplicado a los terrenos y al valor de tasacin de los otros activos a n de realizar los ajustes respectivos. Vericar el uso e identicar el perodo de vida til de los activos totalmente depreciados a n de determinar su vida econmica til en base a la tasacin respectiva y evaluar la posible revaluacin y realizar los respectivos asientos contables. Vericar las adquisiciones bajo la modalidad de arrendamiento nanciero. Analizar y detallar las unidades de reemplazo, unidades por recibir, las construcciones en curso. Vericar si existen activos jos comprometidos en respaldo en caso de crditos obtenidos, bienes de activo jo arrendados a terceros para calcular y registrar alquileres devengados. Analizar los desembolsos efectuados, relacionados con mtodos ampliando la vida til o reparaciones efectuadas e identicar los costos y gastos. Identicar los intereses y diferencias de cambio relacionados con obligaciones de activos jos calicados.
papeles de trabajo donde se detallen los movimientos registrados identicando los saldos iniciales, incrementos, traspasos y los saldos nales. Se deben preparar las amortizaciones donde se detallen los movimientos registrados respecto a las amortizaciones realizadas as como la inclusin total o traspaso a la cuenta construcciones en curso por los estudios realizados. (NIC 38 Inversiones Intangiblessector privado).
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6. Activos Depreciables
Esperar que sean utilizados durante ms de un perodo contable. Tienen una vida til limitada. Son mantenidos por la entidad para utilizarlos en la produccin o suministros de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para uso administrativo.
x DEBE HABER 68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 684. Dep. inmueble, maq., equipo e infra. pblica 39. DEPRECIACIN AGOTAMIENTO Y AMORTIZACIN ACUMULADA 391. Deprec. acumalada de inmuebles. 392. Deprec. acumulada de bienes muebles 397. Depreciacin en el presente ejercicio 1000
1000
Vida til
La vida til estimada de un activo jo depreciable es el tiempo esperado durante el cual el activo jo puede ser utilizado, como: - Desgaste fsico esperado, que deende de factores operativos. - La obsolescencia tcnica. - Lmites de acuerdo a ley.
Valor Razonable
Es el monto por el cual el activo jo podr ser cambiado entre un comprador bien informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, en una tasacin de libre competencia.
Valor Contable
Viene hacer el monto por el cual el activo fijo est incluido en el balance general despus de deducir la depreciacin acumulada.
Las entidades podrn modicar los porcentajes de depreciacin con Resolucin de la Alta Gerencia o Direccin en los casos debidamente justificados. Para tal efecto harn de conocimiento de este cambio de poltica a la Contadura Pblica de la Nacin. Los porcentajes a continuacin se detallan as:
- Edicios - Infraestructura Pblica - Maquin., equipo y otras unidades de produccin - Equipo de Transporte - Muebles y enseres - Equipo de cmputo - Impresoras 3% 3% 10% 25% 10% 25% 10%
Valor Residual
Es una estimacin del monto a realizarse al nal de cada vida til depreciable. Los activos jos despreciables tienen poco valor residual al nal de su vida estimada y, si este valor no tiene importancia relativa. Segn el plan contable gubernamental, la depreciacin se calcular sobre el precio de compra o el valor de adquisicin, mas las mejoras agregadas con la condicin de permanente, as como las reevaluaciones efectuadas, y ms la actualizacin por efectos de correccin monetaria, debindose tener en cuenta el valor residual estimado. Criterios de valuacin para ser considerados como activo jo son: Bienes adquiridos, factura o documento de transferencia mas desembolsos necesarios para colocar el bien en condicin de ser usado. Bienes construidos por la propia entidad, bienes donados y bienes revaluados.
7. Deterioro
Un activo se deteriora por dao o obsolescencia tecnolgica o si permanece ociosa durante un perodo considerable puede ser menor que el valor en libros, cuyo caso se deber castigar el activo. Si un activo recuperable se encuentra por debajo de un valor en libros, ste se deber reducirse al monto recuperable y no se reconoce como gasto la diferencia que resulte de una revaluacin anterior, en cuyo caso debe ser cargado al patrimonio.
Nota Equipo de cmputo (Resolucin de Contadura N 143-2001-EF/93.01). A partir del ao 2002, segn Resolucin de Contadura N 143-2001EF/93.01 y Resolucin de Contadura No 178-2004-EF/93.01, del 30-1204, los ajustes tcnicos para la Provisin para depreciaciones, CTS. La cobranza dudosa, la desvalorizacin por existencias, etc., han variado de forma anual a mensual.
los requisitos para el reconocimiento y determinacin de las prdidas por deterioro del valor de un activo. En esta Norma prdida por deterioro del valor se reere a la prdida del valor de un activo no generador de efectivo. El importe de un activo en libros debe ser reducido hasta que alcance su importe de servicio recuperable si, y slo si, este importe de servicio recuperable es menor que el importe en libros. Tal reduccin se designa como prdida por deterioro. Como se ha indicado en el prrafo 22, esta Norma exige que una entidad realice una estimacin formal del importe de servicio recuperable slo si hay indicios de existencia de
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siguientes indicaciones: * Resurgimiento de la demanda o de la necesidad de los servicios prestados por el activo. * Han tenido durante el perodo, o van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios signicativos a largo plazo con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno tecnolgico, legal o de poltica gubernamental. * Han tenido lugar durante el perodo, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios signicativos a largo plazo con efecto favorable sobre la entidad en el grado de utilizacin o la forma en la que se usa o se espera usar el activo. Estos cambios incluyen los costos incurridos durante el perodo de mejora o aumento del rendimiento de un activo o de la reestructuracin de las operaciones a las que pertenece el activo. * La decisin de reanudar la construccin de un activo que estaba previamente detenida antes de su nalizacin o puesta en condiciones de funcionamiento. * Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el rendimiento de servicio del activo es, o va a ser, mejor que el esperado. La lista de indicios de potenciales recuperaciones de la prdida por deterioro del prrafo 56 sigue, en esencia, la de indicios de potenciales prdidas por deterioro recogida en el prrafo 23. La lista del prrafo 56 no es exhaustiva. Una entidad puede identicar otros indicios de la reversin de una prdida por deterioro que tambin podran obligar a la entidad a reestimar el importe de servicio recuperable del activo. Por ejemplo, cualquiera de los siguientes aspectos puede ser una indicacin de que una prdida por deterioro puede haber revertido: (a) Un incremento signicativo del valor de mercado del activo; o (b) Un incremento significativo a largo plazo en la demanda o necesidad de los servicios prestados por el activo. Si existiera un indicio de que la prdida por deterioro reconocida para un activo ya no existe o ha disminuido, esto puede indicar que la vida til restante, el mtodo de depreciacin (amortizacin) o el valor residual, necesitan tambin ser revisados y
ajustados, de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico que sea de aplicacin, incluso cuando el indicio no lleve a la reversin de la prdida por deterioro del activo. Debe procederse a la reversin de la prdida por deterioro reconocida para el activo en perodos anteriores si, y slo si, se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas para determinar el importe de servicio recuperable del mismo, desde que se reconoci por ltima vez la mencionada prdida. Si ste fuera el caso, el importe del activo en libros debe ser aumentado, con la limitacin descrita en el prrafo 64, hasta que alcance su importe de servicio recuperable. Tal incremento se designa como reversin de la prdida por deterioro. Esta Norma exige que una entidad haga una estimacin formal del importe de servicio recuperable slo si existe un indicio de la reversin de una prdida por deterioro. El prrafo 56 identica los principales indicios de que la prdida por deterioro del valor de un activo reconocida en perodos anteriores puede ya no existir o puede haber disminuido. La reversin de una prdida por deterioro reeja un aumento en el potencial estimado del importe de servicio recuperable del activo, ya sea por su utilizacin o por su venta, desde el momento en que la entidad reconoci por ltima vez la prdida por deterioro del activo. El prrafo 72 obliga a que una entidad identique los cambios en las estimaciones que produce el incremento citado en el importe de servicio recuperable.
9. Mejoras
Las mejoras se activan cuando surge: - Cuando prolonguen su vida til del activo. - Contribuyen a aumentar su capacidad de servicio. Los desembolsos que se realicen luego que se adquiere un activo jo se divide en dos clases: * Capitalizables Ayuda el mejoramiento en la condicin del activo jo, estndar, con superiores benecios en el futuro para la empresa poseedora del mismo. * Gastos Los gastos en general son por mantenimiento y reparacin, que son ocasionados por la restauracin de un activo jo sin aumentar su vida o
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capacidad de servicio previsto, luego de un dao o uso prolongado, este es el caso de las reparaciones. En caso de ser reemplazado de una o ms piezas de un activo sin cambiar todo el activo, que no conlleve el reemplazo de un componente importante. La NIC-SP 17 - Inmuebles maquinaria y equipo, expresa que los principales componentes de algunas partidas del activo jo requieren reemplazo, se contabilizan como activos separados, ya que poseen vidas tiles diferentes de los bienes con los que estn relacionados. Ejemplo Se toma como una reparacin o mantenimiento, si no conlleva al incremento de la vida til del activo o de su productividad y se trat de reemplazos previstos que slo mantienen eciencia operativa en el activo jo. * Por la compra y reemplazo de la pieza A componentes del activo
x DEBE HABER 21 CONSUMO DE SUMINISTROS 211. Materiales de consumo 211.01. Materiales de mantenim. y reparacin 42 CUENTAS POR PAGAR 421. Bienes 4211. Bienes corrientes 2000
2 200
2 000
2000
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