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Contenido
INFORME ESPECIAL PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Anlisis y Control del Activo Fijo ............................................................................................................................................. III-1


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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl Ttulo : Anlisis y Control del Activo Fijo Fuente : Actualidad Empresarial, N 160 - Primera Quincena de Junio 2008

1. Aspectos Generales
Los activos jos estn representados por los bienes muebles e inmuebles que posee toda entidad como bienes de uso (NIC-SP 17). Los bienes del activo jo constituyen gran parte los activos de una entidad, por lo tanto son signicativos en la presentacin de los estados nancieros, ms an si su reconocimiento es como costo o gasto. Los activos jos son el conjunto de bienes fsicos que son objeto principal de la entidad, sirven para el desarrollo operativo de la organizacin en apoyo a la produccin de bienes y servicios, relacionados con sus funciones y atribuciones.

2. Aspectos a tener en cuenta


Vericar peridicamente la valuacin de bienes de activos jos, si los valores aumentaron o disminuyeron respecto al registro a n de analizar los ajustes correspondientes. Realizar la verificacin correspondiente del inventario fsico patrimonial de los activos jos. Vericar todas las transacciones relacionadas con activos fijos como: altas, bajas, transferencias. Donaciones y otros. Verificar la venta o retiros de activos y si se encuentran contabilizados.
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Comprobar y vericar la valuacin de los activos jos y comparar con el valor del arancel aplicado a los terrenos y al valor de tasacin de los otros activos a n de realizar los ajustes respectivos. Vericar el uso e identicar el perodo de vida til de los activos totalmente depreciados a n de determinar su vida econmica til en base a la tasacin respectiva y evaluar la posible revaluacin y realizar los respectivos asientos contables. Vericar las adquisiciones bajo la modalidad de arrendamiento nanciero. Analizar y detallar las unidades de reemplazo, unidades por recibir, las construcciones en curso. Vericar si existen activos jos comprometidos en respaldo en caso de crditos obtenidos, bienes de activo jo arrendados a terceros para calcular y registrar alquileres devengados. Analizar los desembolsos efectuados, relacionados con mtodos ampliando la vida til o reparaciones efectuadas e identicar los costos y gastos. Identicar los intereses y diferencias de cambio relacionados con obligaciones de activos jos calicados.

papeles de trabajo donde se detallen los movimientos registrados identicando los saldos iniciales, incrementos, traspasos y los saldos nales. Se deben preparar las amortizaciones donde se detallen los movimientos registrados respecto a las amortizaciones realizadas as como la inclusin total o traspaso a la cuenta construcciones en curso por los estudios realizados. (NIC 38 Inversiones Intangiblessector privado).

4. Anlisis y Control de la Infraestructura Pblica


Aspectos a tener en cuenta: Vericar y comprobar peridicamente si los bienes de infraestructura pblica aumentaron o disminuyeron por efectos de mejoras, mantenimiento y reparacin a n de identicar su aplicacin y registrar como costo o gasto. Identificar la infraestructura pblica otorgada a concesin o se encuentre en proceso de privatizacin, con la finalidad de efectuar los asientos y ajustes correspondientes. Controlar el incremento de valor de infraestructura pblica por efecto de traslado o traspasos provenientes de construcciones en curso. Comprobar y vericar si hubo transferencias de infraestructura pblica a otras entidades y controlar el saldo existente. Vericar el uso e identicar el periodo de vida til de infraestructura pblica totalmente depreciado y evaluar las posibiActualidad Empresarial

3. Analisis y Control de las Inversiones


Vericar que las inversiones intangibles como estudios, patentes, software, son propiedad de la empresa y se han desarrollado con fines y necesidad que la entidad ha requerido. Realizar la preparacin de los

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lidades de revaluacin y ajustes por revaluacin.

6. Activos Depreciables
Esperar que sean utilizados durante ms de un perodo contable. Tienen una vida til limitada. Son mantenidos por la entidad para utilizarlos en la produccin o suministros de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para uso administrativo.

x DEBE HABER 68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 684. Dep. inmueble, maq., equipo e infra. pblica 39. DEPRECIACIN AGOTAMIENTO Y AMORTIZACIN ACUMULADA 391. Deprec. acumalada de inmuebles. 392. Deprec. acumulada de bienes muebles 397. Depreciacin en el presente ejercicio 1000

5. Anlisis y Control de las Depreciaciones Inmuebles Maquinarias y Equipo Infraestructura Pblica


Aspectos a tener en Cuenta: - Revisar los porcentajes de depreciacin si se estn aplicando correctamente en forma mensual. - Vericar y comprobar que la depreciacin anual se debe aplicar a los saldos de los activos jos de aos anteriores o al inventario inicial. - Vericar y comprobar si los importes recogidos en las cuentas de la depreciacin y la amortizacin acumulada reejen en forma razonable los clculos realizados. - La depreciacin del perodo de los activos jos nuevos se debe aplicar en forma proporcional a los meses en actividad o en uso del activo. Porcentajes de Depreciacin
Base Legal De acuerdo al Instructivo N 02 de la CPN, que es aprobado por Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01.

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Ejemplo Provisin de inmueble, maquinaria y equipo, infraestructura pblica.

Vida til

La vida til estimada de un activo jo depreciable es el tiempo esperado durante el cual el activo jo puede ser utilizado, como: - Desgaste fsico esperado, que deende de factores operativos. - La obsolescencia tcnica. - Lmites de acuerdo a ley.

Valor Razonable

Es el monto por el cual el activo jo podr ser cambiado entre un comprador bien informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, en una tasacin de libre competencia.

Valor Contable

Viene hacer el monto por el cual el activo fijo est incluido en el balance general despus de deducir la depreciacin acumulada.

Las entidades podrn modicar los porcentajes de depreciacin con Resolucin de la Alta Gerencia o Direccin en los casos debidamente justificados. Para tal efecto harn de conocimiento de este cambio de poltica a la Contadura Pblica de la Nacin. Los porcentajes a continuacin se detallan as:
- Edicios - Infraestructura Pblica - Maquin., equipo y otras unidades de produccin - Equipo de Transporte - Muebles y enseres - Equipo de cmputo - Impresoras 3% 3% 10% 25% 10% 25% 10%

Valor Residual

Es una estimacin del monto a realizarse al nal de cada vida til depreciable. Los activos jos despreciables tienen poco valor residual al nal de su vida estimada y, si este valor no tiene importancia relativa. Segn el plan contable gubernamental, la depreciacin se calcular sobre el precio de compra o el valor de adquisicin, mas las mejoras agregadas con la condicin de permanente, as como las reevaluaciones efectuadas, y ms la actualizacin por efectos de correccin monetaria, debindose tener en cuenta el valor residual estimado. Criterios de valuacin para ser considerados como activo jo son: Bienes adquiridos, factura o documento de transferencia mas desembolsos necesarios para colocar el bien en condicin de ser usado. Bienes construidos por la propia entidad, bienes donados y bienes revaluados.

7. Deterioro
Un activo se deteriora por dao o obsolescencia tecnolgica o si permanece ociosa durante un perodo considerable puede ser menor que el valor en libros, cuyo caso se deber castigar el activo. Si un activo recuperable se encuentra por debajo de un valor en libros, ste se deber reducirse al monto recuperable y no se reconoce como gasto la diferencia que resulte de una revaluacin anterior, en cuyo caso debe ser cargado al patrimonio.

Nota Equipo de cmputo (Resolucin de Contadura N 143-2001-EF/93.01). A partir del ao 2002, segn Resolucin de Contadura N 143-2001EF/93.01 y Resolucin de Contadura No 178-2004-EF/93.01, del 30-1204, los ajustes tcnicos para la Provisin para depreciaciones, CTS. La cobranza dudosa, la desvalorizacin por existencias, etc., han variado de forma anual a mensual.

8. Reconocimiento y Determinacin Prdida por Deterioro (NIC-SP 21)


En los prrafos 48 a 53 se establecen

los requisitos para el reconocimiento y determinacin de las prdidas por deterioro del valor de un activo. En esta Norma prdida por deterioro del valor se reere a la prdida del valor de un activo no generador de efectivo. El importe de un activo en libros debe ser reducido hasta que alcance su importe de servicio recuperable si, y slo si, este importe de servicio recuperable es menor que el importe en libros. Tal reduccin se designa como prdida por deterioro. Como se ha indicado en el prrafo 22, esta Norma exige que una entidad realice una estimacin formal del importe de servicio recuperable slo si hay indicios de existencia de
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una potencial prdida por deterioro. Los prrafos 23 a 29 enumeran indicaciones clave de que puede haber ocurrido una prdida por deterioro. Una prdida recuperable debe ser reconocida inmediatamente en el resultado neto (ahorro o desahorro). En el caso de que el importe estimado de una prdida por deterioro sea mayor que el importe del activo en libros con el que se relaciona, la entidad reconocer un pasivo si, y slo si, debe hacerlo de acuerdo con otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico. En el caso de que el importe estimado de la prdida por deterioro sea mayor que el importe del activo en libros, ste se reducir a cero con el reconocimiento de la correspondiente cantidad o monto en el resultado neto (ahorro o desahorro). Se reconocer un pasivo slo si as lo requiere otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico. Un ejemplo de ello es cuando no se utiliza ms una instalacin de uso militar y la entidad est obligada por ley a desmantelar tales instalaciones si no se usan. La entidad puede necesitar realizar una provisin por los costos de desmantelamiento si as lo requiere la NICSP 19, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes. Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro, los cargos por depreciacin (amortizacin) del activo deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el n de distribuir el importe revisado del activo en libros, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo del perodo que constituya su vida til restante. Reversin de las prdidas de valor por deterioro. Los prrafos 55 a 66 establecen los requisitos para la reversin de la prdida de valor por deterioro de un activo reconocida en perodos anteriores. Una entidad debe evaluar, en cada fecha de los estados nancieros, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro reconocida en perodos anteriores ya no existe o ha disminuido. Si existiese tal indicio la entidad debera volver a estimar el importe de servicio recuperable del activo en cuestin. Al evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro reconocida en perodos anteriores para un activo ya no existe o ha disminuido, la entidad debe considerar, como mnimo, si se dan algunas de las
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siguientes indicaciones: * Resurgimiento de la demanda o de la necesidad de los servicios prestados por el activo. * Han tenido durante el perodo, o van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios signicativos a largo plazo con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno tecnolgico, legal o de poltica gubernamental. * Han tenido lugar durante el perodo, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios signicativos a largo plazo con efecto favorable sobre la entidad en el grado de utilizacin o la forma en la que se usa o se espera usar el activo. Estos cambios incluyen los costos incurridos durante el perodo de mejora o aumento del rendimiento de un activo o de la reestructuracin de las operaciones a las que pertenece el activo. * La decisin de reanudar la construccin de un activo que estaba previamente detenida antes de su nalizacin o puesta en condiciones de funcionamiento. * Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el rendimiento de servicio del activo es, o va a ser, mejor que el esperado. La lista de indicios de potenciales recuperaciones de la prdida por deterioro del prrafo 56 sigue, en esencia, la de indicios de potenciales prdidas por deterioro recogida en el prrafo 23. La lista del prrafo 56 no es exhaustiva. Una entidad puede identicar otros indicios de la reversin de una prdida por deterioro que tambin podran obligar a la entidad a reestimar el importe de servicio recuperable del activo. Por ejemplo, cualquiera de los siguientes aspectos puede ser una indicacin de que una prdida por deterioro puede haber revertido: (a) Un incremento signicativo del valor de mercado del activo; o (b) Un incremento significativo a largo plazo en la demanda o necesidad de los servicios prestados por el activo. Si existiera un indicio de que la prdida por deterioro reconocida para un activo ya no existe o ha disminuido, esto puede indicar que la vida til restante, el mtodo de depreciacin (amortizacin) o el valor residual, necesitan tambin ser revisados y

ajustados, de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico que sea de aplicacin, incluso cuando el indicio no lleve a la reversin de la prdida por deterioro del activo. Debe procederse a la reversin de la prdida por deterioro reconocida para el activo en perodos anteriores si, y slo si, se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas para determinar el importe de servicio recuperable del mismo, desde que se reconoci por ltima vez la mencionada prdida. Si ste fuera el caso, el importe del activo en libros debe ser aumentado, con la limitacin descrita en el prrafo 64, hasta que alcance su importe de servicio recuperable. Tal incremento se designa como reversin de la prdida por deterioro. Esta Norma exige que una entidad haga una estimacin formal del importe de servicio recuperable slo si existe un indicio de la reversin de una prdida por deterioro. El prrafo 56 identica los principales indicios de que la prdida por deterioro del valor de un activo reconocida en perodos anteriores puede ya no existir o puede haber disminuido. La reversin de una prdida por deterioro reeja un aumento en el potencial estimado del importe de servicio recuperable del activo, ya sea por su utilizacin o por su venta, desde el momento en que la entidad reconoci por ltima vez la prdida por deterioro del activo. El prrafo 72 obliga a que una entidad identique los cambios en las estimaciones que produce el incremento citado en el importe de servicio recuperable.

9. Mejoras
Las mejoras se activan cuando surge: - Cuando prolonguen su vida til del activo. - Contribuyen a aumentar su capacidad de servicio. Los desembolsos que se realicen luego que se adquiere un activo jo se divide en dos clases: * Capitalizables Ayuda el mejoramiento en la condicin del activo jo, estndar, con superiores benecios en el futuro para la empresa poseedora del mismo. * Gastos Los gastos en general son por mantenimiento y reparacin, que son ocasionados por la restauracin de un activo jo sin aumentar su vida o
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10. Anlisis y Amortizacin de Intangibles
El activo intangible debe amortizarse contra los ingresos del perodo que benecia, el mtodo empleado comnmente es de lnea recta para la amortizacin. La vida til de un activo jo intangible no debe exceder de 20 aos. Cuando no se tiene evidencia sobre la duracin de vidas tiles o sobre la prdida del valor de los intangibles, la amortizacin de sus costos, sobre las bases arbitrarias, puede llevar a registrar los gastos de amortizacin y la disminucin del activo. Los intangibles deben ser absorbidos a travs de la amortizacin en los costos y gastos del perodo que resultan beneciados de ellos. El perodo de amortizacin no debe exceder de la vida til estimada del intangible, y en todo caso, una vez determinada esta, la cuota de amortizacin debe ser aplicada uniformemente a todos los ejercicios econmicos. Los intangibles pueden amortizar por el mtodo de lnea recta o pueden optar por otros mtodos cuando consideren ms apropiados a la naturaleza de los activos, los mismos que deben ser informados en las notas a los estados nancieros. * Mtodos de Amortizacin El monto no puede determinarse, mtodo de lnea recta, el cual deber ser registrado mensualmente. Ejemplo: Por la provisin de amortizacin mensual:
x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Amortizacin inversiones intangibles 39. DEPRECIACIN AGOTAMIENTO Y AMORTIZ. ACUMULADA 399. Amortizacin acumulada, inversiones intangibles Por el registro de la provisin por amortizacin en el presente ejercicio 2 200

capacidad de servicio previsto, luego de un dao o uso prolongado, este es el caso de las reparaciones. En caso de ser reemplazado de una o ms piezas de un activo sin cambiar todo el activo, que no conlleve el reemplazo de un componente importante. La NIC-SP 17 - Inmuebles maquinaria y equipo, expresa que los principales componentes de algunas partidas del activo jo requieren reemplazo, se contabilizan como activos separados, ya que poseen vidas tiles diferentes de los bienes con los que estn relacionados. Ejemplo Se toma como una reparacin o mantenimiento, si no conlleva al incremento de la vida til del activo o de su productividad y se trat de reemplazos previstos que slo mantienen eciencia operativa en el activo jo. * Por la compra y reemplazo de la pieza A componentes del activo
x DEBE HABER 21 CONSUMO DE SUMINISTROS 211. Materiales de consumo 211.01. Materiales de mantenim. y reparacin 42 CUENTAS POR PAGAR 421. Bienes 4211. Bienes corrientes 2000

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* Por la provisin del agotamiento mensual


x DEBE HABER 68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 685. Amortizacin, invers. intangibles 39. DEPRECIACIN, AGOTAMIENTO Y AMORTIZ. ACUMULADA 686. Agotamiento de bienes Por el agotamiento de plantaciones, pesqueros, minas y cantera en el presente ejercicio. 2 000

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