Apuntes Fiscal I

DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P.
JESUS CASTILLO RODRIGUEZ
DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C.P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ
APUNTES FISCAL I
U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I
DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ
INDICE
TEMA I ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

I.1.- CONCEPTO I.2.- DERECHO FINANCIERO I.3.- DERECHO FISCAL I.4.- FUENTES FORMALES DEL DERECHO
I.4.1.- LA CONSTITUCION I.4.2.- LA LEY (p !"#$! %#&'$%()'*!+
I.4.2.1.- INICIATIVA O PROYECTO DE LEY I.4.2.2.- DEBATE Y DISCUSION CAMARAL I.4.2.3.- EL VETO Y LA SANCION PRESIDENCIAL
I.4.2.3.1.- EL VETO PRESIDENCIAL I.4.2.3.2.- LA SANCION E,PRESA I.4.2.3.3.- LA SANCION TACITA
I.4.2.4.- PROMULGACION Y PUBLICACION

I.4.2.4.1.- PROMULGACION I.4.2.4.2.- PUBLICACION
I.4.2.-.- REFRENDO DEL SECRETARIO DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO I.4.2...- INICIACION Y DURACION DE LA VIGENCIA DE UNA LEY TRIBUTARIA
I.4.2...1.- INICIACION DE LA VIGENCIA I.4.2...2.- DURACION DE LA VIGENCIA
I.4.3.- LOS REGLAMENTOS I.4.4.- LAS CIRCULARES I.4.-.- LOS DECRETOS LEY I.4...- LOS DECRETOS DELEGADOS I.4./.- LA JURISPRUDENCIA I.4.0.- LOS TRATADOS INTERNACIONALES I.4.1.- LA DOCTRINA I.4.12.- LA COSTUMBRE
TEMA II FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL ME,ICANO

II.1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA II.2.- PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD II.3.- L3MITES CONSTITUCIONALES II.4.- L3MITES ESPACIALES Y TEMPORALES
II.4.1.- ESPACIALES II.4.2.- TEMPORALES
II.4.2.1.- INSTANTANEOS II.4.2.2.- PERIODICOS
II.-.- LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION

II.-.1.- IMPUESTOS II.-.2.- CONTIBUCIONES DE MEJORAS II.-.3.- DERECHOS II.-.4.- PRODUCTOS II.-.-.- APROVECHAMIENTOS II.-...- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL II.-./.- CONTRIBUCIONES CAUSADAS EN PENDIENTES DE LI5UIDACION O DE PAGO II.-.0.- INGRESOS POR ACCESORIOS
II.-.0.1.- RECARGOS II.-.0.2.- SANCIONES II.-.0.3.- GASTOS DE EJECUCION II.-.0.4.- INDEMNIZACIONES POR CHE5UES DEVUELTOS
EJERCICIOS
FISCALES
ANTERIORES4
II...- LEY DE COORDINACION FISCAL II./.- JERAR5UIA DE LAS LEYES FISCALES

II./.1.- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS ME,ICANOS II./.2.- LEYES FISCALES II./.3.- CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION II./.4.- REGLAMENTOS DE LAS LEYES FISCALES II./.-.- OFICIOS CIRCULARES Y CRITERIOS
II.0.- INTERPRETACION FISCAL

II.0.1.- ASISTENCIAS II.0.2.- METODOS
TEMA III CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO

III.1.- CONCEPTO III.2.- ESTRUCTURA DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION III.3.- APLICACI6N EN LA ESTRUCTURA FISCAL FEDERAL
TEMA IV LOS ORGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

IV.1.- NOCIONES DE FISCO4 ERARIO Y HACIENDA P7BLICA
IV.1.1.- FISCO IV.1.2.- ERARIO IV.1.3.- HACIENDA P7BLICA
IV.2.- EL FISCO FEDERAL4 ESTATAL Y MUNICIPAL

IV.2.1.- EL FISCO FEDERAL IV.2.2.- EL FISCO ESTATAL IV.2.3.- EL FISCO MUNICIPAL
IV.3.- LOS ORGANISMOS FISCALES AUTONOMOS
TEMA V LOS INGRESOS DEL ESTADO

V.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS
V.1.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS V.1.2.- INGRESOS NO TRIBUTARIOS

V.1.2.1.- INGRESOS PATRIMONIALES V.1.2.2.- INGRESOS CREDITICIOS
V.2.- CLASIFICACION DOCTRINAL

V.2.1.- CONCEPTO V.2.2.- INGRESOS DERIVADOS V.2.3.- INGRESOS REALES DEL ESTADO V.2.4.- INGRESOS ORDINARIOS V.2.-.- INGRESOS ORIGINARIOS O PATRIMONIALES V.2...- INGRESOS E,TRAORDINARIOS V.2./.- INGRESOS NOMINALES DEL ESTADO
V.3.- CLASIFICACION SEG7N EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

V.3.1.- IMPUESTOS V.3.2.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL V.3.3.- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS V.3.4.- DERECHOS V.3.-.- ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES
V.4.- LOS IMPUESTOS4 CONCEPTO4 TEORICOS Y EFECTOS FINANCIEROS

V.4.1.- LOS IMPUESTOS V.4.2.- CONCEPTO V.4.3.- CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS V.4.4.- PRINCIPIOS TEORICOS DE LOS IMPUESTOS
V.4.4.1.- PRINCIPIO DE JUSTICIA
V.4.4.1.1.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD V.4.4.1.2.- PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD
CLASIFICACION4
PRINCIPIOS
V.4.4.2.- PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE V.4.4.3.- PRINCIPIO DE COMODIDAD V.4.4.4.- PRINCIPIO DE ECONOMIA
V.4.-.- EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS

V.4.-.1.- EFECTOS DE LOS IMPUESTOS 5UE NO SE PAGAN
V.4.-.1.1.- LA EVASION ILEGAL AL PAGO V.4.-.1.2.- LA REMOCION
V.4.-.2.- EFECTOS DE LOS IMPUESTOS 5UE SE PAGAN
TEMA VI LA RELACION TRIBUTARIA

VI.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA VI.2.- ELEMENTOS
VI.2.1.- SUJETOS VI.2.2.- OBJETO VI.2.3.- BASE VI.2.4.- CUOTA (TASA+4 TARIFA Y TABLA VI.2.-.- PERIODO DE IMPOSICION O TEMPORALIDAD
VI.3.- EL HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE VI.4.- LOS SUJETOS ACTIVO4 PASIVOS4 POR DEUDA AJENA4 SOLIDARIOS O SUSTITUTOS
VI.4.1.- SUJETO ACTIVO VI.4.2.- SUJETOS PASIVOS VI.4.3.- SUJETOS POR DEUDA AJENA4 SOLIDARIOS O SUSTITUTOS
VI.-.- TASAS O ALICUOTAS

VI.-.1.- PROPORCIONALES VI.-.2.- PROGRESIVAS
VI.-.2.1.- PROGRESIVIDAD GLOBAL VI.-.2.2.- PROGRESIVIDAD POR ESCALONES
VI.-.3.- REGRESIVAS
VI...- VINCULOS EN LA RELACION TRIBUTARIA

VI...1.- EL DOMICILIO VI...2.- LA RESIDENCIA VI...3.- EL ESTABLECIMIENTO PARA EFECTOS FISCALES VI...4.- EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
VI...4.1.- PERSONAS OBLIGADAS A SOLICITAR SU INSCRIPCION EN EL REGISTRO FEDERAL CONTRIBUYENTES DE
TEMA VII NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

VII.1.- LAS OBLIGACIONES EN GENERAL VII.2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
VII.2.1.- CAUSACION
VII.3.- LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION

VII.3.1.- CREDITO FISCAL VII.3.2.- FACULTADES DE COMPROBACION
VII.4.- LA DECLARACION
VII.4.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA JURIDICA VII.4.2.- CARACTERES VII.4.3.- FORMALIDADES VII.4.4.- PLAZOS VII.4.-.- RECTIFICACION
TEMA VIII LA E,TINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

VIII.1.- MODOS DE E,TINCION
VIII.1.1.- EL PAGO
VIII.1.1.1.- RE5UISITOS DE LUGAR VIII.1.1.2.- RE5UISITOS DE TIEMPO VIII.1.1.3.- RE5UISITOS DE FORMA VIII.1.1.4.- ACTUALIZACION VIII.1.1.-.- RECARGOS
VIII.1.2.- LA COMPENSACION
VIII.1.2.1.- LA DEVOLUCION
VIII.1.3.- LA CONDONACION VIII.1.4.- LA CANCELACION VIII.1.-.- LA PRESCRIPCION VIII.1...- LA CADUCIDAD DE FACULTADES DE COMPROBACION VIII.1./.- EL PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO
TEMA I ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

I.1.- CONCEPTO La Actividad Financiera del Estado es la funcin que ste desarrolla para procurarse los recursos necesarios y estar en condiciones de sufra ar los astos p!"licos# destinados a satisfacer las necesidades colectivas a su car o# $ediante la prestacin de los servicios p!"licos correspondientes% Asi$is$o# esta actividad se desenvuelve dentro de la Ad$inistracin &!"lica y tiene co$o finalidad la satisfaccin de las necesidades colectivas% Las actividades p!"licas# las funciones p!"licas son servicios de los cuales no puede prescindir una sociedad# co$o son La 'usticia# La (efensa )acional# La *e uridad &!"lica# Los +ransportes# La Actividad Educativa# La Actividad Econ$ica del Estado# El ,rdito &!"lico y -tras% El Estado para poder llevar a ca"o su funcin financiera# requiere de ciertos recursos y una ve. que los o"tiene los ad$inistra y por !lti$o# los aplica para satisfacer las necesidades de la sociedad# que en si es el o"/etivo esencial de esta funcin% El Estado o"tiene sus recursos por $uy diversos $edios# co$o la e0plotacin de sus propios "ienes y el $ane/o de sus e$presas# as1 co$o por el e/ercicio de su poder de i$perio# con "ase en el cual esta"lece las contri"uciones que los particulares de"er2n aportar para los astos p!"licos% Final$ente# su &resupuesto se co$ple$entar2 con otros $ecanis$os financieros# que en calidad de e$prstitos v1a crdito interno o e0terno# o"tendr2 de otros entes% Esta situacin da ori en a una necesaria relacin de 3nterdependencia entre o"ernantes y o"ernados deriv2ndose en la 3$portancia que tiene el (erec4o Fiscal% I.2.- DERECHO FINANCIERO Es la disciplina que tiene por o"/eto el estudio siste$2tico del con/unto de nor$as que re la$entan La 5ecaudacin# La 6estin y La Ero acin de los $edios econ$icos que necesitan el Estado y los otros -r anos &!"licos para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones /ur1dicas entre los poderes de los -r anos del Estado y entre los $is$os ciudadanos que derivan de la aplicacin de esas nor$as% Es una ra$a del (erec4o en eneral y en particular del (erec4o Ad$inistrativo% Es el con/unto de nor$as /ur1dicas que siste$ati.an los in resos y los astos p!"licos nor$al$ente previstos en el &resupuesto y que tiene por o"/eto re ular las funciones financieras del Estado% As1 el (erec4o Financiero se nos presenta co$o una disciplina cuyo estudio co$prende el an2lisis y la evaluacin del con/unto de nor$as /ur1dicas que re ulan la o"tencin por parte del Estado de todos los recursos econ$icos necesarios para su
sosteni$iento8 en resu$en# el (erec4o Financiero es el con/unto de nor$as /ur1dicas aplicadas a las finan.as p!"licas% I.3.- DERECHO FISCAL &ara e0plicar las caracter1sticas y la aceptacin de esta deno$inacin es necesario re$ontarse a al unas consideraciones de tipo 4istrico% *u ori en se encuentra en la pala"ra 9F'$"89: que en lat1n si nifica "olsa o cesto% ,on el tie$po la vo. popular co$en. a identificar a los recaudadores por su si no $2s distintivo que era la "olsa o cesto y $enciona"an a41 vienen los del Fisco# entendindose por este el r ano del Estado que se encuentra encar ado de la deter$inacin# liquidacin y ad$inistracin de los tri"utos% En estas condiciones en la actualidad el tr$ino (erec4o Fiscal se refiere al con/unto de nor$as y principios que re ulan la relacin /ur1dica tri"utaria# entendindose por sta !lti$a el v1nculo le al en virtud del cual los ciudadanos resultan o"li ados a contri"uir con una parte proporcional de sus in resos# rendi$ientos o utilidades al sosteni$iento del Estado% Al unos autores opinan que las e0presiones (erec4o Fiscal# (erec4o +ri"utario y (erec4o 3$positivo pueden considerarse sinni$os# y en consecuencia# puede deno$inarse a esta $ateria con cualquiera de ellos8 otros al respecto consideran que si "ien es cierto que se trata de la $is$a $ateria fiscal# cada una de las deno$inaciones que se se:alan tiene al una caracter1stica especial que las distin ue de los de$2s# por ello es posi"le aceptar a$"as posturas% I.4.- FUENTES FORMALES DEL DERECHO *on los &rocedi$ientos# las For$as# los Actos# los ;ec4os y de$2s $edios de creacin e interpretacin en los cuales tienen su ori en los &rincipios y las Leyes en eneral% En otras pala"ras son aquellas que nos per$iten conocer c$o se esta"lecen las contri"uciones# quin las 4ace y co$o de"en aplicarse y son las si uientes< I.4.1.- LA CONSTITUCION Es la fuente por e0celencia del (erec4o# en cuanto deter$ina la estructura del Estado# la for$a de o"ierno# la co$petencia de los r anos constitucionales y ad$inistrativos# los derec4os y de"eres de los ciudadanos# as1 co$o la li"ertad /ur1dica% La ,onstitucin co$o nor$a funda$ental del Estado# ocupa el vrtice del orden /ur1dico# a $anera de pre$isa $ayor de la que derivan su ra.n de ser y su contenido las otras leyes% La ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos es la fuente principal donde nace el (erec4o Fiscal# co$o lo esta"lece el art1culo 31 fraccin 3?%@ ;E$ !<%'&("'=> ?# %!$ 9#@'"(>!$ "!>) '<8' p( ( %!$ &($)!$ pA<%'"!$4 ($B ?# %( F#?# ("'=>
"!9! ?#% D'$) ')! F#?# (% ! ?#% E$)(?! C M8>'"'p'!$ #> D8# #$'?(>4 ?# %( 9(># ( p !p! "'!>(% C #D8')()'*( D8# ?'$p!>&(> %($ %#C#$:. (e este precepto pode$os anali.ar# la i$portancia que tiene esta disposicin de la si uiente $anera< O<%'&("'=>.- (erec4o +ri"utario% +ri"uto% ;ec4o 3$poni"le% E0i i"ilidad Fiscal% *u/eto &asivo% G($)! PA<%'"!.- *e define co$o asto p!"lico las ero aciones en que incurren el con/unto de entidades estatales Bniveles de o"iernoC de un pa1s% El asto p!"lico co$prende las co$pras y astos que un estado reali.a en un periodo deter$inado# que por lo eneral es un a:o% F#?# ("'=>.- La ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# en su artculo 404 esta"lece el car2cter federal de la or ani.acin pol1tica $e0icana y reconoce al federalis$o co$o un arre lo institucional que se distin ue por la divisin de poderes entre un o"ierno federal y los o"iernos de los estados $ie$"ros% =n Estado federal se caracteri.a por la co$petencia constituyente que en l tienen los estados $ie$"ros% D'$) ')! F#?# (%.- =n distrito feder ! es un territorio que est2 "a/o so"eran1a de un Estado federal sin ser parte de nin !n estado o provincia inte rante de la federacin o estar "a/o la ad$inistracin de al uno de stos% Es co$!n que las federaciones creen distritos federales con el o"/etivo de evitar la influencia de los intereses particulares de cualquier estado o provincia $ie$"ro% En este caso# se la lla$a C "it ! Feder ! para distin uirla de otro tipo de capitales Bestatales o $unicipalesC% La ciudad de >0ico es un distrito federal# ciudad capital de la federacin de los Estados =nidos >e0icanos y sede de los poderes federales de la =nin# de la que constituye una de sus 32 entidades federativas% E$)(?!.- El Estado es un concepto pol1tico que se refiere a una for$a de or ani.acin social so"erana y coercitiva# for$ada por un con/unto de instituciones involuntarias# que tiene el poder de re ular la vida nacional en un territorio deter$inado% El concepto de Estado difiere se !n los autores# pero al unos de ellos definen el Estado co$o el con/unto de instituciones que poseen la autoridad y potestad para esta"lecer las nor$as que re ulan una sociedad# teniendo so"eran1a interna y e0terna so"re un territorio deter$inado% M8>'"'p'!.- En >0ico# el #$%i&i"io es una de las dos for$as de divisin territorial de se undo nivel# siendo la otra for$a las dele aciones# e0clusiva del (istrito Federal% ,ada uno de los 31 estados de >0ico est2 dividido en $unicipios# $ientras que el (istrito Federal en dele aciones% El n!$ero de $unicipios en cada estado var1a# de 5 en los estados tanto de Da/a ,alifornia co$o de Da/a ,alifornia *ur# 4asta de 57E en -a0aca% En total# >0ico se divide en 2%441 $unicipios% R#$'?#>"'( F'$"(%.- *e $odifica el concepto de residencia en territorio nacional para las personas f1sicas# se:al2ndose que dic4as personas son residentes en >0ico cuando ten an casa 4a"itacin en otro pa1s# si en territorio nacional tienen su centro de intereses vitales% *e considera que se tiene centro de intereses vitales cuando $2s de
1E
5EF de los in resos en el a:o proven an de fuente de rique.a nacional# o cuando en el pa1s se ten a el centro principal de las actividades profesionales% BArt1culo A fraccin 3 ,FFC% Reside%te< &ersona f1sica o /ur1dica con do$icilio en un pa1s a efectos le ales y fiscales% El reside%te puede tener la nacionalidad del pa1s o ser e0tran/ero% P !p! "'!>(%.- &or proporcionalidad se entiende# aquel principio a0iol ico# en virtud del cual las leyes tri"utarias# por $anda$iento constitucional# de acuerdo con la interpretacin /ur1dica de"en esta"lecer cuotas# tasas o tarifas pro resivas que raven a los contri"uyentes en funcin de su capacidad econ$ica y al costo en las de$2s car as fiscales# es decir# afectar f1sica$ente una parte /usta y ra.ona"le de los in resos# utilidades o rendi$ientos o"tenidos por cada contri"uyente individual$ente considerado8 y# distri"uir equili"rada$ente entre todas las fuentes de rique.a e0istentes y disponi"les# el i$pacto lo"al de la car a tri"utaria# a fin de que la $is$a no sea soportada por una o varias fuentes en particular# ya que tiene relacin nor$ativa con la situacin financiera de la federacin# entidad federativa y $unicipio# en el sentido de repartir el asto pu"lico entre los su/etos pasivos o universo de contri"uyentes% ED8')()'*!.- La equidad se puede definir co$o aquel principio derivado del valor /usticia en virtud del cual# por $andato constitucional# y de acuerdo con la interpretacin /ur1dica# las leyes tri"utarias de"en otor ar un trata$iento i ualitario a todos los contri"uyentes de un $is$o crdito fiscal en todos los aspectos de la relacin tri"utaria B4iptesis de causacin# o"/eto# "ase# fec4a de pa o# astos deduci"les etc%C# D'$p!$'"'=>.- *on las leyes y $andatos le ales en $ateria de contri"uciones Bi$puestos# aportaciones de se uridad social8 derec4os# contri"uciones de $e/orasC% I.4.2.- LA LEY (P !"#$! L#&'$%()'*!+ ,onstituye la fuente for$al $2s i$portante del (erec4o Fiscal# ya que# para alcan.ar valide.# a"soluta$ente todas las relaciones que se presenten dentro del 2$"ito tri"utario de"en encontrarse previstas y re la$entadas por una nor$a /ur1dica aplica"le al caso% *e entiende por Ley una nor$a de derec4o del poder p!"lico que crea situaciones enerales a"stractas e i$personales por tie$po indefinido% ,onstituye la fuente for$al $2s i$portante del (erec4o Fiscal# despus de la ,onstitucin# por lo que es de $uc4o inters el an2lisis del procedi$iento para la for$acin de una Ley# el cual se conoce con el no$"re de P !"#$! L#&'$%()'*! y que co$prende las si uientes etapas< I.4.2.1.- INICIATIVA O PROYECTO DE LEY El &roceso Le islativo va a tener su punto de partida en la presentacin ante los r anos del poder p!"lico encar ados de le islar# de un proyecto de iniciativa de Ley que de"er2 ser Estudiada# 5evisada# ?alorada# 5efor$ada# Adicionada y final$ente Apro"ada o 5ec4a.ada por dic4os r anos% (e acuerdo a lo que e0presa$ente esta"lece el art1culo 71 ,onstitucional# el derec4o de iniciar leyes o decretos co$pete<
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3%@ Al &residente de la 5ep!"lica8 33%@ A los (iputados y *enadores# al ,on reso de la =nin8 y 333%@ A las Le islaturas de los Estados% Las iniciativas presentadas por el &residente de la 5ep!"lica# por las Le islaturas de los Estados o por las (iputaciones de los $is$os# pasar2n desde lue o a co$isin% Las que presenten los (iputados o los *enadores# se su/etar2n a los tr2$ites que desi ne el 5e la$ento de (e"ates% Los (iputados constituyen la representacin de la po"lacin# en tanto que los *enadores son representantes de las Entidades Federativas ante el ,on reso de la =nin% Ade$2s# el 5e la$ento 3nterior del ,on reso de la =nin en su art1culo 61 faculta a cualquier otra autoridad distinta de las se:aladas o a los particulares para for$ular iniciativas de Ley # present2ndolas ante el &residente de la ,2$ara en turno y ste a su ve. ante la ,o$isin que corresponda# quin deter$inar2 si procede su discusin o no% I.4.2.2.- DEBATE Y DISCUSION CAMARAL =n proyecto o iniciativa de Ley se discute en las dos ,2$aras B(iputados y *enadoresC8 a la que lo discute pri$ero se le lla$a de O '&#> y a la que lo discute en se undo lu ar se le lla$a R#*'$! (% (ic4a discusin puede iniciarse indistinta$ente por cualquiera de las dos ,2$aras8 pero de acuerdo con el art1culo 72 inciso 4C ,onstitucional# si se trata de proyecto o iniciativas de Ley so"re E$prstito# ,ontri"uciones# 3$puestos o 5ecluta$iento de +ropas# la discusin inicial se llevar2 a ca"o sin e0cepcin# pri$ero en la ,2$ara de (iputados y# posterior$ente# en la de *enadores% =na ve. que el proyecto o iniciativa de Ley es presentada# se inicia el lla$ado (e"ate ,2$aral# que puede conducir tanto a su apro"acin co$o a su rec4a.o definitivo dentro del per1odo de sesiones en el que se 4alla dado a conocer pudiendo ser -rdinario o E0traordinario% I.4.2.3.- EL VETO Y LA SANCION PRESIDENCIAL E0isten dos siste$as para apro"ar un proyecto de Ley< de la M(C! B( S'9p%# y de la M(C! B( E$p#"'(%% =n proyecto de Ley se considera apro"ado por el pri$er siste$a cuando la $itad $2s uno del 58= 89 de cada una de las ,2$aras e$ite el voto a favor% 58= 89 es el $1ni$o necesario de $ie$"ros presentes para que las ,2$aras de (iputados y *enadores puedan sesionar v2lida$ente% =n proyecto o iniciativa de Ley se considera apro"ado confor$e al siste$a de la $ayor1a especial# cuando las dos terceras partes de los presentes de cada una de las
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,2$aras dan su apro"acin% Este siste$a se si ue# por e/e$plo# cuando se trata de refor$as a la ,onstitucin o la creacin de un nuevo Estado de la 5ep!"lica% Al ser apro"ado por a$"as ,2$aras el proyecto de Ley ;acendaria de"er2 turnarse nueva$ente al E/ecutivo para los efectos de su &ro$ul acin y &u"licacin% )o o"stante el &residente de la 5ep!"lica cuenta con un pla.o de 1E Bdie.C d1as B42"ilesC para $anifestar su rec4a.o o aceptacin% En el pri$er caso se presenta la fi ura del 9 V#)!: en tanto que en el se undo la fi ura de la 9S(>"'=>: la que puede ser 9E@p #$(: ! ;TE"')(:. I.4.2.3.1.- EL VETO PRESIDENCIAL Es la oposicin a la for$ulacin de refor$as o adiciones por parte del +itular del &oder E/ecutivo a un proyecto de Ley apro"ado por el ,on reso de la =nin% I.4.2.3.2.- LA SANCION E,PRESA +iene lu ar cuando el &residente $anda pro$ul ar y pu"licar una Ley porque est2 de acuerdo con sus tr$inos (P! E$" ')!+. I.4.2.3.3.- LA SANCION TACITA *e presenta cuando el E/ecutivo Federal de/a transcurrir los 1E B?'#FC d1as BGE<'%#$C correspondientes# sin que devuelva con o"servaciones un proyecto de Ley Fiscal al ,on reso de la =nin (P! #% ) (>$"8 $! ?#% T'#9p!+. I.4.2.4.- PROMULGACION Y PUBLICACION ,onstituyen los actos en virtud de los cuales el titular del E/ecutivo da a conocer a la ciudadan1a en eneral una Ley que fue apro"ada por el ,on reso de la =nin y sancionada por l $is$o% I.4.2.4.1.- PROMULGACION )or$al$ente se $ateriali.a por $edio de un (ecreto &residencial# el cual da a conocer el contenido de una Ley de"ida$ente apro"ada y sancionada% I.4.2.4.2.- PUBLICACION ?iene a ser pr2ctica$ente el 4ec4o $aterial de insertar en el (iario -ficial de la Federacin B6 &(>! ?# D'H8$'=> ?#% G!<'# >! F#?# (% C los te0tos# tanto de la Ley co$o del (ecreto de &ro$ul acin# con el o"/eto de que puedan ser conocidos y
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o"edecidos B"8(>?! #>) #> #> *'&! C por la po"lacin en eneral y de $anera especial o en lo particular por sus destinatarios in$ediatos BC!>) '<8C#>)#$ C P !H#$'!>'$)($C% I.4.2.-.- REFRENDO DEL SECRETARIO DE HACIENDA Y CREDITO PULICO El art1culo A2 de la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos $enciona< 9+odos los 5e la$entos# los (ecretos y las rdenes del &residente de"er2n estar fir$ados por el *ecretario del (espac4o# encar ado del ra$o a que el asunto corresponda y sin este requisito no ser2n o"edecidosG# esta disposicin es lo que en (erec4o ,onstitucional se deno$ina co$o 9R#H #>?! M'>'$)# '(%:. I.4.2...- INICIACION Y DURACION DE LA VIGENCIA DE UNA LEY TRIBUTARIA La prudencia y las nor$as $2s ele$entales de un "uen o"ierno aconse/an que se de/e que transcurra un cierto lapso de tie$po entre la &u"licacin y la 3niciacin de la ?i encia a fin de que las $is$as puedan ser estudiadas# anali.adas y ponderadas por sus destinatarios y por la ciudadan1a en eneral% ,asi sie$pre# una nueva nor$a tri"utaria i$plica $!ltiples ca$"ios en la ,onta"ilidad y en la planeacin financiera de los contri"uyentes% I.4.2...1.- INICIACION DE LA VIGENCIA )uestro ,di o Fiscal Federal dispone en su art1culo 7H# que las 9leyes fiscales# sus re la$entos y las disposiciones ad$inistrativas de car2cter eneral# entrar2n en vi or en toda la 5ep!"lica el d1a si uiente al de su pu"licacin en el (iario -ficial de la Federacin# salvo que en ellas se esta"le.ca una fec4a posterior%G I.4.2...2.- DURACION DE LA VIGENCIA Las nor$as o Leyes Fiscales tienen su vi encia a veces definida dentro de la propia Ley# pero en la $ayor parte de los casos no se puede predeter$inar la duracin de la aplicacin de una nor$a tri"utaria# sino que 4asta que esta sea a"ro ada por otra disposicin fiscal que la ven a a sustituir% I.4.3.- LOS REGLAMENTOS Los re la$entos ad$inistrativos# suelen dese$pe:ar ta$"in un papel relevante dentro del 2$"ito de nuestra disciplina# co$o necesario co$ple$ento y $edio de e/ecucin de la Ley% El re la$ento ad$inistrativo es un con/unto de nor$as /ur1dicas del (erec4o &!"lico e0pedidas por el &residente de la 5ep!"lica# con el !nico y e0clusivo propsito de por$enori.ar y desarrollar en for$a concreta los principios y enunciados enerales
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contenidos en una Ley e$anada del ,on reso de la =nin# a fin de llevar a ca"o la e/ecucin de la $is$a# proveyendo en la esfera ad$inistrativa a su e0acta o"servancia% Esta funcin est2 e0presa$ente asi nada al &residente de la 5ep!"lica en la fraccin 3 del art1culo 7A ,onstitucional co$o una facultad% En $ateria fiscal# la actividad re la$entaria presenta una i$portancia trascendental# por la realidad que encontra$os en nuestro siste$a /ur1dico8 su uso y aplicacin con frecuencia so"repasan los l1$ites nor$ales de su funcin y lle an a ser 4asta ?# !&()! '!$ de las disposiciones fiscales B$'> D8# $# %%#&8# ! >! ( #$)( ?# ("8# ?! "!> #$( $')8("'=>C% I.4.4.- LAS CIRCULARES *on derivaciones de los 5e la$entos de car2cter ad$inistrativo8 la diferencia entre el 5e la$ento y la ,ircular radica en que el pri$ero !nica$ente puede ser e0pedido por el &residente de la 5ep!"lica# y la se unda puede ser e$itida por todos los funcionarios superiores de la Ad$inistracin &!"lica# co$o pueden ser los *ecretarios de Estado# los (irectores 6enerales# etc% El art1culo 35 del ,di o Fiscal de la Federacin# dispone que 9los funcionarios fiscales H("8%)(?!$ ?#<'?(9#>)# podr2n dar a conocer a las diversas dependencias el ,riterio que de"er2n se uir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales# sin que por ello na.can o"li aciones para los particulares y !nica$ente derivar2n derec4os de los $is$os cuando sean pu"licados en el (iario -ficial de la FederacinG% *e trata de disposiciones clara$ente enca$inadas a re ular las relaciones entre el Fisco y los particulares# por lo que en la pr2ctica resulta i$prescindi"le su$ar el enor$e volu$en de ,irculares ad$inistrativas al c!$ulo de o"li aciones tri"utarias contenidas en Leyes y 5e la$entos% Las ,irculares N! H! 9(> p( )# de los procesos de $anifestacin de las nor$as /ur1dico@fiscales# >' "!>)'#>#> disposiciones de o"servancia o"li atoria para los contri"uyentes% I.4.-.- LOS DECRETOS LEY *e est2 en presencia de un (ecreto@Ley cuando la ,onstitucin autori.a al &oder E/ecutivo para e0pedir Leyes# sin necesidad de una dele acin del ,on reso de la =nin8 dic4a autori.acin se otor a ante situaciones consideradas co$o raves para la tranquilidad p!"lica o cualquier otra que pon a a la sociedad en rave peli ro Bart1culos 2A y 73 frac% I?3 de la ,onstitucinC% El &oder E/ecutivo se encuentra facultado para e$itir (ecretos con fuer.a de Ley que pueden $odificar y supri$ir las e0istentes o crear nuevos ordena$ientos# en uso de sus facultades e0traordinarias# pero que posterior$ente de"en ser apro"adas por el ,on reso de la =nin%
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*in e$"ar o# aquellos ordena$ientos que se 4an deno$inado (ecretos@Ley# por tratarse de preceptos que $aterial$ente son le islativos pero que por disposiciones constitucionales los puede e0pedir el E/ecutivo# no tienen en nuestro siste$a /ur1dico nin una /ustificacin para ser deno$inados (ecretos@Ley# ya que el 4ec4o de que los e0pida el E/ecutivo con autori.acin constitucional no i$pide su car2cter eneral y o"li atorio# ya que en todo caso ser2n Leyes del E/ecutivo# puesto que la ,onstitucin en nin una parte 4ace referencia ellos% El e/ercicio del poder tri"utario slo puede reali.arse a travs de una Ley# y slo el &oder Le islativo tiene la facultad de e$itirlas# por ello se de/a la e$isin de los (ecretos# en nuestra $ateria# co$o ca$po particular del E/ecutivo% I.4...- LOS DECRETOS DELEGADOS El ,on reso de la =nin transfiere al &oder E/ecutivo facultades para le islar8 sta disposicin se encuentra prevista en el art1culo 131 se undo p2rrafo de la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos% El ,on reso faculta al E/ecutivo para au$entar# dis$inuir o supri$ir las cuotas de las tarifas de e0portacin o i$portacin e0pedidas por el propio ,on reso y para crear otras# as1 co$o para restrin ir o pro4i"ir las i$portaciones# e0portaciones y tr2$ites de productos# art1culos y efectos cuando lo esti$e ur ente# a fin de re ular el co$ercio e0terior# la econo$1a del &a1s# la esta"ilidad de la produccin )acional o de reali.ar cualquier otro propsito en "eneficio del &a1s% *e lla$a as1 porque las Leyes que en l se contienen son e$itidas con el car2cter de (ecreto &residencial y porque de"e su e0istencia a una dele acin de facultades le islativas a favor del E/ecutivo y se distin ue del (ecreto@Ley por el 4ec4o de que puede e$itirse en cualquier tie$po# sin que se requiera de la declaracin de un estado de e$er encia% I.4./.- LA JURISPRUDENCIA *i nifica# prudencia de lo /usto8 es una for$a de interpretacin de las Leyes# que en $ateria fiscal se ori ina con tres resoluciones e/ecutorias ininterru$pidas por parte de los tri"unales# es decir< cuando se e$ite un fallo a favor de un contri"uyente# ste es de car2cter particular# pero si se dan tres fallos continuos a favor de otros contri"uyentes en casos i uales# entonces se crea 'urisprudencia# de esta for$a se crean "eneficios para todos los contri"uyentes en la $is$a situacin8 esta disposicin se encuentra re la$entada o tiene su funda$ento en la Ley Federal de &rocedi$iento ,ontencioso Ad$inistrativo# en sus art1culos del 75 al 7A% La creacin de 'urisprudencia en $ateria Fiscal es co$petencia del +ri"unal Fiscal# la *upre$a ,orte de 'usticia de la )acin y los +ri"unales ,ole iados de ,ircuito8 que consiste en un instru$ento de precisin del (erec4o +ri"utario%
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I.4.0.- LOS TRATADOS INTERNACIONALES Estos se consideran co$o ,onvenios o Acuerdos de voluntades cele"rados entre dos o $2s Estados *o"eranos en el 2$"ito 3nternacional# con el o"/eto de sentar las "ases para la solucin pacifica de pro"le$as co$unes# so"re cuestiones diplo$2ticas# pol1ticas# econ$icas# culturales# deportivas u otras% I.4.1.- LA DOCTRINA *e encuentra constituida por el con/unto de conceptos# definiciones# cr1ticas y opiniones vertidas por los especialistas en la $ateria# acerca de los diversos te$as que la co$ponen% La (octrina se refle/a a travs# de li"ros# art1culos# ensayos# editoriales# conferencias# cursos de actuali.acin y de$2s $edios de difusin per$anente del pensa$iento% En el *iste$a 'ur1dico@Fiscal >e0icano# la (octrina 4a tenido un desarrollo $uy li$itado por falta de recursos econ$icos# ya que quienes se 4an dedicado a la investi acin del (erec4o Fiscal# lo 4an 4ec4o con sus propios recursos# ade$2s# no e0iste disposicin /ur1dica que autorice su aplicacin% I.4.12.- LA COSTUMBRE &ara que la ,ostu$"re pueda alcan.ar el ran o de Fuente For$al del (erec4o Fiscal# requiere de la presencia de dos ele$entos esenciales< 1%@ La repeticin constante de un 4ec4o y# 2%@ La idea de que ese uso o pr2ctica es /ur1dica$ente o"li atorio%
TEMA II FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL ME,ICANO

II.1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Este principio o"edece a un do"le si nificado o enunciado# el pri$ero corresponde al fisco en tanto que el se undo se refiere a los particulares% La autoridad 4acendaria no puede llevar a ca"o acto al uno o reali.ar funcin al una dentro del 2$"ito fiscal# sin que se encuentre previa y e0presa$ente facultada para ello por una Ley que sea aplica"le al caso deter$inado%
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&or su parte los contri"uyentes solo se encuentran o"li ados a cu$plir con los de"eres que previa y e0presa$ente les i$pon an las Leyes que les sean aplica"les y e0clusiva$ente pueden 4acer valer ante el fisco# los derec4os que esas $is$as Leyes les confieren% El lla$ado &rincipio de Le alidad +ri"utaria en si consiste en que 9)in !n Jr ano del Estado puede to$ar una decisin individual que no sea confor$e a una disposicin eneral anterior$ente dictadaG% El funda$ento le al del (erec4o Fiscal >e0icano est2 esta"lecido en el art1culo 31 frac% 3?# de la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# que a la letra dice< ;E$ !<%'&("'=> ?# %!$ 9#@'"(>!$ "!>) '<8' p( ( %!$ &($)!$ pA<%'"!$4 ($B ?# %( F#?# ("'=> "!9! ?#% D'$) ')! F#?# (% ! ?#% E$)(?! C M8>'"'p'!$ #> D8# #$'?(>4 ?# %( 9(># ( p !p! "'!>(% C #D8')()'*( D8# ?'$p!>&(> %($ %#C#$:. La o"li acin de los $e0icanos de contri"uir para los astos p!"licos ta$"in se conte$pla en el art1culo 73 frac% ?33 de la $is$a ,onstitucin que se:ala< ;"!9! () '<8"'=> ?#% C!>& #$! ?# %( U>'=> ?'$"8)' C (p !<( %($ "!>) '<8"'!>#$ >#"#$( '($ p( ( "8< ' #% P #$8p8#$)!:I y se refuer.a con lo que esta"lece el art1culo 74 en su frac% 3? de la propia ,onstitucin en donde se $enciona que< ;U>( ?# %($ H("8%)(?#$ ?# %( CE9( ( ?# D'p8)(?!$ #$ #@(9'>( 4 ?'$"8)' C (p !<( (>8(%9#>)# #% P #$8p8#$)! ?# E& #$!$ ?# %( F#?# ("'=>4 ?'$"8)'#>?! p '9# ! %($ "!>) '<8"'!>#$ D8# ?#<#> ?#" #)( $# p( ( "8< ' %!:. E% C!>& #$! ?# %( U>'=> de acuerdo a los art1culos 4A y 5E de nuestra ,arta >a na# es el r ano en quin se deposita el &oder Le islativo Federal en >0ico# inte rado por representantes electos popular$ente y dividido en dos ,2$aras< 1%@ La ,2$ara de (iputados y# 2%@ La ,2$ara de *enadores II.2.- PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD *e trata de un principio que o"edece a los linea$ientos esenciales de nuestro orden /ur1dico# el cual "asa su e0istencia en una nor$a supre$a y por ende /er2rquica$ente superior a todas las de$2s y que conoce$os co$o C!>$)')8"'=> P!%B)'"( ?# %!$ E$)(?!$ U>'?!$ M#@'"(>!$. La $is$a ,onstitucin# $enciona quines son los facultados para esta"lecer las contri"uciones que pueden e0i ir la Federacin# el (istrito Federal# los Estados y los >unicipios8 se:alando co$o facultad del ,on reso de la =nin discutir y apro"ar las contri"uciones necesarias para cu"rir el &resupuesto de la Federacin% En el caso de los Estados son las le islaturas locales quienes las esta"lecen# las cuales a su ve. indican el $onto a co"rar por los >unicipios%
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II.3.- L3MITES CONSTITUCIONALES En nuestra ,onstitucin e0iste una disposicin cuya funcin es con relacin a las contri"uciones $arcando l1$ites para el esta"leci$iento de las $is$as# facultad conferida a los r anos Federales# y Estatales# con el o"/eto de no per/udicar a los contri"uyentes% Las li$itantes del esta"leci$iento de las contri"uciones son se:aladas en el art1culo 31 frac% 3? de la ,onstitucin y son las si uientes< 9L( P !p! "'!>(%'?(?: consiste en la capacidad econ$ica tri"utaria que poseen los contri"uyentes% 9L( ED8'?(?: se refiere a que se de"e dar un trato i ual a los i uales y desi ual a los desi uales% 9L($ L#C#$:# para efectos de nuestro estudio se refiere a las Leyes Fiscales# las que $encionan quines son los *u/etos# el -"/eto# la Dase y las ,uotas o +arifas 'ISR( IVA4 ISAN4 CFF4 #)".+ 9D#$)'>! ?# %!$ T '<8)!$: a cu"rir el asto p!"lico% ;L( I #) !(")'*'?(?:4 el art1culo 14 de la ,onstitucin se:ala que a nin una Ley se dar2 efecto 5etroactivo en per/uicio de persona al una# por lo que no es posi"le darle a un ordena$iento fiscal aplicacin a situaciones ori inadas con anterioridad a su vi encia en per/uicio de los contri"uyentes% II.4.- L3MITES ESPACIALES Y TEMPORALES El le islador de"er2 precisar las circunstancias del lu ar y se:alar2 el $o$ento en que de"e esti$arse consu$ado el 4ec4o enerador% II.4.1.- ESPACIALES Ade$2s de fi/arse en la Ley el supuesto del 4ec4o# los su/etos pasivos y activo# sus aspectos $ateriales y te$porales# se de"er2n definir las re las para deter$inar en que territorio 4a de considerarse co$o producido el 4ec4o enerador# a fin de estar en posi"ilidad de deter$inar cual es el su/eto activo o acreedor que# en e/ercicio del i$perio de la Ley# ten a derec4o a recaudar un tri"uto% En este caso tienen especial relevancia los conceptos de residencia y do$icilio ya que las nor$as /ur1dicas# tienen un 2$"ito de valide.# al unos 4ec4os eneradores tienen lu ar en el e0tran/ero# pero cuyos efectos se producen en territorio nacional# o incluso 4ec4os eneradores reali.ados en el e0tran/ero y en territorio nacional que den lu ar a definir quin pa ar2 el crdito tri"utario%
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II.4.2.- TEMPORALES (e acuerdo a este aspecto# los 4ec4os instant2neos o peridicos% II.4.2.1.- INSTANTANEOS *on los que suceden en un lapso deter$inado# dando lu ar a una o"li acin tri"utaria autno$a II.4.2.2.- PERIODICOS El le islador tiene en cuenta# dentro de un deter$inado per1odo que puede ser $ensual# anual# etc%# una serie de 4ec4os considerados con/unta o lo"al$ente# que dan lu ar al sur i$iento de una o"li acin tri"utaria% II.-.- LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION Esta Ley tiene su apoyo le al en el art1culo 73# frac% ?33 de la ,onstitucin Federal# confor$e al cual el ,on reso de la =nin tiene facultades para i$poner las contri"uciones necesarias para cu"rir el &resupuesto% El art1culo 74 ,onstitucional en su frac% 3? se undo p2rrafo se consa ra# en for$a e0presa# la iniciativa del E/ecutivo para pro$over la Ley de 3n resos% El E/ecutivo 4ar2 lle ar a las ,2$aras las correspondientes iniciativas de Leyes de 3n resos y los proyectos de &resupuestos de 3n resos y de E resos# a $2s tardar el d1a !lti$o del $es de novie$"re# de"iendo co$parecer el *ecretario del (espac4o correspondiente a dar cuenta de los $is$os% ,a"e destacar que las iniciativas de las Leyes de 3n resos contienen una e0posicin de $otivos que constituye las consideraciones de orden Econ$ico y la &ol1tica Fiscal que la inspiran en la for$a si uiente< Los propsitos de la &ol1tica Econ$ica% La &ol1tica ;acendar1a (F'>(>F($4 P !"#$!$ I>H%("'!>( '!$+. La &ol1tica +ri"utaria (F8#>)#$ ?# E9p%#!4 ED8'?(? ?# I>& #$!$4 S'$)#9( I9p!$')'*! A?#"8(?!+. La &ol1tica de Est1$ulos Fiscales% La &ol1tica >onetaria y ,rediticia% La &ol1tica de (euda &!"lica% eneradores pueden clasificarse en
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La &ol1tica Aduanera% L( L#C "!>)#9p%( E %!$ I>& #$!$ #> "(>)'?(?#$ #$)'9(?($ D8# p# "'<' E %( F#?# ("'=> #> 8> ;,: EJ# "'"'!4 p! "!>"#p)! ?#K II.-.1.- IMPUESTOS *on las contri"uciones esta"lecidas en Ley que de"en pa ar las personas f1sicas y $orales que se encuentren en la situacin /ur1dica o de 4ec4o previstos por la $is$a (ISR4 IVA4 IETU4 IDE4 IESPS4 ISTUV4 ISAN4 ETC.+. II.-.2.-CONTRIBUCIONES DE MEJORAS *on las esta"lecidas en Ley a car o de las personas f1sicas y $orales que se "eneficien de $anera directa por o"ras p!"licas (PAVIMENTACION4 AGUA# DRENAJE4 ELECTRICIDAD4 ETC.+. II.-.3.-DERECHOS *on las contri"uciones esta"lecidas en Ley por el uso o aprovec4a$iento de los "ienes del do$inio p!"lico de la )acin# as1 co$o por reci"ir servicios que presta el Estado en sus funciones de derec4o p!"lico (REGISTRO CIVIL4 LICENCIAS, PASAPORTES4 ETC.+. II.-.4.- PRODUCTOS *on las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derec4o privado# as1 co$o por el uso# aprovec4a$iento o ena/enacin de "ienes del do$inio privado (COMPRA-VENTA4 USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES4 ETC.+. II.-.-.- APROVECHAMIENTOS *on los in resos que perci"e el Estado por funciones de derec4o p!"lico distintos de las contri"uciones# de los in resos derivados de financia$ientos y de los que o"ten an los or anis$os descentrali.ados y las e$presas de participacin estatal (PEME,4 CFE4 MULTAS E INDEMNIZACIONES DERIVADAS DE ESTOS INGRESOS4 ETC.+. II.-...- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL *on las contri"uciones esta"lecidas en Ley a car o de personas que son sustituidas por el Estado en el cu$pli$iento de o"li aciones fi/adas por la Ley en $ateria de se uridad social o a las personas que se "eneficien en for$a especial por
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servicios de se uridad social proporcionados por el $is$o Estado (IMSS4 ISSSTE4 INFONAVIT4 #)".+. II.-./.- CONTRIBUCIONES CAUSADAS EN EJERCICIOS ANTERIORES4 PENDIENTES DE LI5UIDACION O DE PAGO II.-.0.- INGRESOS POR ACCESORIOS (e acuerdo a lo que esta"lecen los art1culos 2H# 3H y 21 del ,di o Fiscal de la Federacin# se $enciona que ta$"in aunado a los in resos por 3$puestos# Aportaciones de *e uridad *ocial# ,ontri"uciones de >e/oras# (erec4os# y Aprovec4a$ientos# e0isten -tros 3n resos lla$ados accesorios co$o son < 5ecar os# *anciones# 6astos de E/ecucin e 3nde$ni.acin por c4eques devueltos% Estos participan de la naturale.a de las ,ontri"uciones y Aprovec4a$ientos (D# %!$ P !?8")!$ >! $# ?# '*(> A""#$! '!$+4 para lo cual es i$portante anali.ar cada uno de ellos% II.-.0.1.- RECARGOS El art1culo 21 del ,di o Fiscal Federal esta"lece que cuando las contri"uciones no se cu"ran en la fec4a o dentro de los pla.os fi/ados por las disposiciones fiscales# el $onto de las $is$as se Actuali.ar2 y ade$2s se de"er2n pa ar 5ecar os por concepto de inde$ni.acin al Fisco Federal por la falta de pa o oportuno% II.-.0.2.- SANCIONES Este tipo de in resos se ori ina cuando los contri"uyentes incu$plen con al una de sus o"li aciones fiscales# lo que ocasiona que se incurra en una infraccin fiscal que trae co$o consecuencia que la autoridad fiscal les aplique una $ulta# la cual se se:ala de los art1culos 7E al A1@D del ,di o Fiscal de la Federacin% II.-.0.3.- GASTOS DE EJECUCION *e ocasionan cuando los contri"uyentes al no cu$plir con el pa o de sus contri"uciones a tie$po# la autoridad co$o una for$a de presin a que pa ue aplican el &rocedi$iento Ad$inistrativo de E/ecucin (E9<( &!4 I>)# *#>"'=>4 R#9()# ?# (%&8>!$ <'#>#$4 #)".+4 ocasionando a los contri"uyentes un asto adicional a su car o% II.-.0.4.- INDEMNIZACION POR CHE5UES DEVUELTOS El art1culo 21 en el spti$o p2rrafo del ,di o Fiscal Federal se:ala un pa o del 2EF a car o de los contri"uyentes# cuando estos pa uen al una o"li acin fiscal a las FISCALES
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autoridades fiscales con un c4eque sin fondos# dic4o 2EF ser2 so"re el $onto de la o"li acin no cu"ierta% II...- LEY DE COORDINACION FISCAL ,onsiderando el pro"le$a de la ,oordinacin Fiscal entre la Federacin# los Estados# el (istrito Federal y los >unicipios del &a1s8 para evitar la do"le tri"utacin co$o consecuencia del e/ercicio de las facultades i$positivas de la Federacin y los Estados# 4an sur ido acuerdos para que slo uno u otra rave deter$inada $ateria# co$partiendo el producto de la recaudacin% +odo esto 4a dado ori en a la Ley de ,oordinacin Fiscal# revisando todos los procedi$ientos de participacin reunindolos en un solo siste$a# para dar las "ases de su or ani.acin y funciona$iento% Los Estados que deseen ad4erirse al *iste$a )acional de ,oordinacin Fiscal para reci"ir las participaciones que esta"lece la Ley# lo 4ar2n $ediante un ,onvenio cele"rado con la *ecretaria de ;acienda y ,rdito &!"lico y 9 A*(%(?!: por las Le islaturas Locales% La recaudacin de los in resos se 4ar2 a travs de las oficinas autori.adas por la *ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico o por las oficinas autori.adas por las Entidades Federativas# se !n se esta"le.ca en los ,onvenios o acuerdos respectivos% L!$ !<J#)'*!$ D8# #$)( L#C #$)(<%#"# $!> %!$ $'&8'#>)#$K ,oordinar el *iste$a Fiscal de la Federacin con los de los Estados# los >unicipios# as1 co$o el (%F% Esta"lecer y distri"uir la participacin que corresponda a las 4aciendas p!"licas de las Entidades Federativas# los >unicipios y el (%F% de los in resos federales% Fi/ar re las de cola"oracin ad$inistrativa entre las diversas Autoridades Fiscales# Federales# Estatales y >unicipales% ,onstituir los or anis$os en $ateria de ,oordinacin Fiscal y sentar las "ases para su or ani.acin y funciona$iento% (eter$inar los procedi$ientos para la distri"ucin de los fondos de participacin# con el propsito de que los coeficientes de participacin var1en de acuerdo con el desarrollo econ$ico y el $ayor esfuer.o ad$inistrativo de las Entidades Federativas% II./.- JERAR5UIA DE LAS LEYES FISCALES II./.1.- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS ME,ICANOS
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II./.2.- LEYES FISCALES LEK (EL 3>&=E*+- *-D5E LA 5E)+A LEK (EL 3>&=E*+- AL ?AL-5 A65E6A(LEK (EL 3>&=E*+- E*&E,3AL *-D5E &5-(=,,3-) K *E5?3,3-* LEK (EL 3>&=E*+- *-D5E +E)E),3A - =*- (E ?E;3,=L-* LEK (EL 3>&=E*+- *-D5E A=+->-?3LE* )=E?-*# E+,%# E+,% II./.3.- CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION II./.4.- REGLAMENTOS DE LAS LEYES FISCALES II./.-.- OFICIOS CIRCULARES Y CRITERIOS II.0.- INTERPRETACION FISCAL4 (($'$)#>"'($ C 9L)!?!$+. El estudio de las disposiciones fiscales no es nada f2cil# por esto es i$portante $encionar al unas re las "2sicas# con la finalidad de 4acer $2s co$prensi"le su estudio# para su correcta interpretacin y aplicacin% Las disposiciones fiscales sie$pre se aplicar2n en for$a estricta# es decir# dando a la nor$a un alcance i ual al de los tr$inos literales usados (( %( %#) (+4 pero sie$pre en ar$on1a con otras disposiciones# sin alterar su esencia% El estudio de las disposiciones fiscales se de"e efectuar relacionando la i$plicacin que tiene un art1culo deter$inado con otros# con el o"/eto de a"arcar todo el panora$a del te$a en estudio8 esto es lo que se lla$a "! #%("'!>( %($ ?'$p!$'"'!>#$ H'$"(%#$. La solucin a un pro"le$a no se encuentra en un slo art1culo de las Leyes# por lo que es necesario 4acer un recorrido por otros art1culos o disposiciones de la $is$a Ley o de otras Leyes# re la$entos# etc% ,uando se estudian estas disposiciones# de"e de reali.arse por varias ocasiones y en for$a lenta para su $e/or co$prensin% Es i$portante traducir las disposiciones fiscales a fr$ulas y despus a n!$eros para una $e/or interpretacin o co$prensin de las $is$as# pero sie$pre partiendo de lo eneral para concluir en lo particular% &ara darle solucin a un pro"le$a fiscal# es $uy i$portante identificarlo plena$ente# se de"en conocer todas y cada una de las caracter1sticas que lo inte ran%
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=n $e/or entendi$iento de las disposiciones fiscales solo se lo rar2 a travs del estudio constante% En $ateria fiscal# por lo eneral# e0istir2n $2s de dos criterios para dar solucin a un deter$inado pro"le$a% )unca se de"e de perder de vista que las disposiciones fiscales sie$pre i$pactan a los contri"uyentes en el aspecto financiero# es decir# que afecta su flu/o de efectivo al pa ar# en su caso# una contri"ucin# la cual de"e ser /usta# ni $2s ni $enos# de acuerdo a las disposiciones fiscales% Es $uc4o $2s i$portante co$prender los art1culos de las Leyes fiscales que tratar de aprendrselos de $e$oria%
TEMA III CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO

III.1.- CONCEPTO El ,di o Fiscal de la Federacin es una Ley de car2cter federal e$anada del ,on reso de la =nin# con el o"/eto de re ular la actividad tri"utaria del Estado y con el alcance de dar a conocer a todos los contri"uyentes y a las personas que est2n li adas por al una actividad con ellos# sean personas f1sicas o $orales# la o"li acin que tiene de cu$plir las disposiciones relacionadas con la contri"ucin para los astos p!"licos# confor$e a las Leyes fiscales respectivas% La codificacin de $anera eneral es un proceso de co$pilacin le islativa o su consu$acin por el que las costu$"res y Leyes ya vi entes se ordenan se !n la l ica de un siste$a /ur1dico dado y se col$an sus la unas8 el resultado es un ,di o o sea un cuerpo de Leyes dispuestas se !n el plan $etdico y siste$2tico% En un ,di o se contienen en for$a siste$2tica las nor$as /ur1dicas positivas que se refieren a una deter$inada ra$a del derec4o< (C=?'&! C'*'%4 C=?'&! ?# C!9# "'!4 C=?'&! F'$"(%4 #)".+ III.2.- ESTRUCTURA DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
TITULO I.- D'$p!$'"'!>#$ &#># (%#$. CAPITULO I.- A )B"8%!$ 1M (% 1/-B. A )B"8%! 1N.- Aplicacin supletoria del ,di o% &rincipio de Le alidad y +ratados 3nternacionales%
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A )B"8%! 2M. - ,lasificacin de las ,ontri"uciones% A )B"8%! 3M.- Aprovec4a$ientos% A )B"8%! 4M.- ,rditos Fiscales% A )B"8%! 4M-A.- Aplicacin del ,di o a 3$puestos E0i i"les por Estados E0tran/eros% A )B"8%! -M.- (isposiciones Fiscales que son de Aplicacin Estricta% A )B"8%! .M.- ,ausacin de las ,ontri"uciones% A )B"8%! /M.- 3nicio de la ?i encia de las (isposiciones Fiscales% A )B"8%! 0M.- (efinicin de >0ico# &a1s y +erritorio )acional% A )B"8%! 1M.- (efinicin de 5esidente en +erritorio )acional% A )B"8%! 12.- (o$icilio Fiscal% A )B"8%! 11.- E/ercicios Fiscales e 3nicio de Actividades% A )B"8%! 12.- ,$puto de &la.os fi/ados en (1as% (1as 3n42"iles% A )B"8%! 13.- (1as y ;oras ;2"iles para &r2ctica de (ili encias% A )B"8%! 14.- (efinicin de Ena/enacin de Dienes% A )B"8%! 14-A.- )o se considerara Ena/enacin% A )B"8%! 14-B.- ,onceptos que no se consideran Ena/enacin% A )B"8%! 1-.- (efinicin de Arrenda$iento Financiero% A )B"8%! 1--A.- ,oncepto de Escisin de *ociedades% A )B"8%! 1--B.- &a os que se consideran 5e al1as% A )B"8%! 1--C.- ,oncepto de Entidades Financieras% A )B"8%! 1..- (efinicin de Actividades E$presariales% A )B"8%! 1.-A.- -peraciones Financieras (erivadas% A )B"8%! 1.-B.- Es inters el a/uste a travs de =(3*% A )B"8%! 1.-C.- >ercados reconocidos para -peraciones Financieras (erivadas% A )B"8%! 1/.- 3n resos en Dienes o *ervicios%
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A )B"8%! 1/-A.- Actuali.acin 3nflacionaria de ,ontri"uciones# Aprovec4a$ientos y (evoluciones% A )B"8%! 1/-B.- ,oncepto de Asociacin en &articipacin% CAPITULO II.- M#?'!$ E%#") =>'"!$.- A )B"8%!$ 1/-C (% 1/-J A )B"8%! 1/-C.- E0cepcin para la aplicacin de $edios electrnicos% A )B"8%! 1/-D.- (ocu$entacin (i ital% A )B"8%! 1/-E.- Acuses de 5eci"ido con *ello (i ital% A )B"8%! 1/-F.- *ervicios de ,ertificacin% A )B"8%! 1/-G.- 5equisitos de los ,ertificados% A )B"8%! 1/-H.- ,ausas por las que los ,ertificados quedan *in Efecto% A )B"8%! 1/-I.- Le alidad de los (ocu$entos (i itales% A )B"8%! 1/-J.- -"li aciones de los +itulares de un ,ertificado%
TITULO II.- D# #"G!$ C O<%'&("'!>#$ ?# %!$ C!>) '<8C#>)#$ CAPITULO UNICO A )B"8%!$ 10 (% 32-F A )B"8%! 10.- Fir$a de &ro$ociones% A )B"8%! 10-A.-5equisitos de las &ro$ociones< ,onsultas# *olicitudes de Autori.acin o 5 i$en% A )B"8%! 10-B.- &roteccin y (efensa de los ,ontri"uyentes% A )B"8%! 11.- 5epresentacin Le al en +r2$ites y 5ecursos Ad$inistrativos% A )B"8%! 11-A.- -pcin de utili.ar Fir$a Electrnica Avan.ada o del 5epresentante Le al para &ersonas >orales% A )B"8%! 22.- ,ausacin y &a o en >oneda )acional% &a os en el E0tran/ero% A )B"8%! 22-B'$.- Lndice )acional de &recios al ,onsu$idor% A )B"8%! 22-T# .- Fr$ula para calcular el valor de las =(3M*% A )B"8%! 21.- Actuali.acin y 5ecar os por &a os E0te$por2neos *in &rrro a%
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A )B"8%! 22.- (evoluciones de 3$puestos y (e$2s ,ontri"uciones% A )B"8%! 22-A.- &a o de 3ntereses por &a o E0te$por2neo A )B"8%! 22-B.- (evoluciones >ediante (epsitos en ,uenta% A )B"8%! 22-C.- *olicitud en For$ato Electrnico con FEA% A )B"8%! 23.- ,o$pensacin de *aldos a Favor Actuali.ados por 3nflacin% Aviso en 5 d1as% A )B"8%! 24.- ,o$pensacin entre Entidades y -r anis$os 6u"erna$entales% A )B"8%! 2-.- -"tencin y Acredita$iento de Est1$ulos Fiscales% A )B"8%! 2--A.- *u"sidios 5eci"idos 3nde"ida$ente por el ,ontri"uyente% A )B"8%! 2..- 5esponsa"les *olidarios% A )B"8%! 2.-A.- 5esponsa"ilidad por ,ontri"uciones de &ersonas F1sicas E$presarias del 5 i$en 6eneral# 3nter$edio y 5epecos% A )B"8%! 2/.- 5e istro Federal de ,ontri"uyentes y ,ertificado de Fir$a Electrnica Avan.ada% A )B"8%! 20.- ,onta"ilidad y (ocu$entacin% A )B"8%! 21.- Facturacin< E0pedicin# *olicitud y -"tencin% A )B"8%! 21-A.- (atos que de"en contener los ,o$pro"antes% A )B"8%! 21-B.- (ocu$entacin de >ercanc1as en su +ransportacin% A )B"8%! 21-C.- -pcin de considerar co$o ,o$pro"ante Fiscal para las (educciones o Acredita$ientos Autori.ados# el ,4eque -ri inal pa ado por el Li"rado% A )B"8%! 32.- ,onservacin de ,onta"ilidad y (ocu$entos% A )B"8%! 32-A.- (eclaracin de ,lientes y &roveedores *i ;ay 5e istros Electrnicos ,onta"les% A )B"8%! 31.- 5F,# (eclaraciones# Avisos# ,onstancias y (ocu$entos a travs de >edios Electrnicos% A )B"8%! 32.- (eclaraciones ,o$ple$entarias ;asta +res ?eces# E0cepciones% A )B"8%! 32-A.- (icta$en -"li atorio por ,%&% 3ndependiente% A )B"8%! 32-B.- -"li aciones de las Entidades Financieras y *ociedades ,ooperativas de A4orro y &rsta$o%
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A )B"8%! 32-C.- )otificacin de ,esiones de (erec4os de ,rdito >ediante ,ontrato de Factora/e Financiero% A )B"8%! 32-D.- )o ,ontratar2n Adquisiciones# Arrenda$ientos# *ervicios u -"ra &!"lica con los ,ontri"uyentes que se indican% A )B"8%! 32-E.- -"li acin de las ,asas de Dolsa de E0pedir Estados de ,uenta% A )B"8%! 32-F.- (estruccin de >ercanc1as (eterioradas u o"soletas% A )B"8%! 32-G.- -"li acin de Federacin# Entidades Federativas# el (%F%# sus -r anis$os (escentrali.ados y de los >unicipios de &resentar la 3nfor$acin que se indica%
TITULO III.- F("8%)(?#$ ?# %($ A8)! '?(?#$ F'$"(%#$ CAPITULO UNICO A )B"8%!$ 33 (% .1- A A )B"8%! 33.- )or$as para las Autoridades% A )B"8%! 33-A.- Aclaraciones ante las Autoridades% A )B"8%! 34.- ,onsultas a las Autoridades Fiscales% A )B"8%! 34-A.- ,onsultas so"re &recios de +ransferencia en -peraciones con &artes 5elacionadas% Aplicacin de +ratados para Evitar la (o"le +ri"utacin% A )B"8%! 3-- ,riterios Fiscales% A )B"8%! 3..- 5esoluciones Favora"les a &articulares% A )B"8%! 3.-B'$.- ?i encia de 5esoluciones 3ndividuales o para a rupaciones% A )B"8%! 3/.- 5esolucin de 3nstancias o &eticiones en 3 >eses% )e ativa Ficta% 3nterposicin de >edios de (efensa% A )B"8%! 30.- 5equisitos de las )otificaciones% A )B"8%! 31.- Facultades del E/ecutivo Federal% A )B"8%! 42.- >edidas de Apre$io ante -posicin u -"staculi.acin a las Autoridades% A )B"8%! 41.- -$isin de (eclaraciones# Avisos o (ocu$entos% A )B"8%! 41-A.- *olicitud de 3nfor$es o (ocu$entos para Aclarar (eclaraciones% A )B"8%! 41-B.- ?erificacin de (atos &roporcionados al 5F,
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A )B"8%! 42.- Facultades de ,o$pro"acin de las Autoridades Fiscales% A )B"8%! 42-A.- *olicitud de 3nfor$es o (ocu$entos para &lanear Fiscali.aciones% A )B"8%! 43.- 5equisitos de la -rden de ?isita% A )B"8%! 44.- ?isitas (o$iciliarias% A )B"8%! 4-.- -"li aciones de &er$itir el Acceso y la ?erificacin a los ?isitadores A )B"8%! 4..- (esarrollo de la ?isita (o$iciliaria% Actas% A )B"8%! 4.-A.- &la.o de 6 $eses para ,oncluir ?isitas (o$iciliarias y 5evisiones de 6a"inete% E0cepciones% A )B"8%! 4/.- ,onclusin Anticipada de la ?isita (o$iciliaria% A )B"8%! 40.- 5evisiones de 6a"inete% A )B"8%! 41.- ?isitas (o$iciliarias para ?erificar la E0pedicin de ,o$pro"antes Fiscales o la &resentacin de *olicitudes o Avisos ante 5F,% A )B"8%! -2.- &la.o para (eter$inar ,ontri"uciones por parte de las Autoridades Fiscales% A )B"8%! -1.- -$isiones (etectadas en 5evisiones de 6a"inete% A )B"8%!-2.- (ict2$enes# Aclaraciones y (eclaratorias para (evolucin de 3?A# de ,%&% 3ndependiente< &resuncin de ,erte.a% A )B"8%! -2-A.- &rocedi$iento de 5evisin de (icta$en% A )B"8%! -3.- 5e las en caso de que se *oliciten (atos# 3nfor$es o (ocu$entos# en una ,o$pro"acin% A )B"8%! -3-A.- &la.o para la &resentacin de 3nfor$acin 5elativa al (icta$en% A )B"8%! -4.- ;ec4os u -$isiones conocidos por Autoridades Fiscales E0tran/eras% A )B"8%! --.- (eter$inacin &resuntiva de =tilidad Fiscal# 3n resos# Entradas# ?alor de Actividades y Activos% A )B"8%! -..- &rocedi$ientos para (eter$inar 3n resos Drutos# ?alor de los Actos# Actividades o Activos% A )B"8%! -/.- (eter$inacin &resuntiva por 5etenciones% Aplicacin a otras ,ontri"uciones% A )B"8%! -0.- DEROGADO.
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A )B"8%! -1.- &resunciones en la ,o$pro"acin de 3n resos# ?alor de Actividades y Activos% A )B"8%! .2.- &resuncin de Ena/enacin por -$isin de Adquisiciones en ,onta"ilidad% A )B"8%! .1.- (eter$inacin &resuntiva si )o pueden ,o$pro"arse los 3n resos o el ?alor de las Actividades% A )B"8%! .2.- 3nfor$acin o (ocu$entos de +erceros 5elacionados con el ,ontri"uyente% A )B"8%! .3.- >otivacin de 5esoluciones con Dase en co$pro"aciones o (ocu$entacin de Autoridades Fiscales% A )B"8%! .4.- DEROGADO. A )B"8%! .-.- &la.o de &a o de ,ontri"uciones -$itidas y -tros ,rditos% A )B"8%! ...- &a o (iferido o en &arcialidades de ,ontri"uciones -$itidas y Accesorios# ;asta 36 >eses% A )B"8%! ..-A.- ,onsideraciones para el &a o en &arcialidades% A )B"8%! ./.- E0tincin en 5 A:os de las Facultades de las Autoridades para (eter$inar -$isiones e 3$poner *anciones% A )B"8%! .0.- Le alidad en Actos y 5esoluciones de las Autoridades% A )B"8%! .1.- 5eserva o *ecreto Fiscal# E0cepciones%
TITULO IV.- I>H (""'!>#$ C D#%')!$ F'$"(%#$ CAPITULO I.- I>H (""'!>#$.- A )B"8%!$ /2 (% 11-B A )B"8%! /2.- Aplicacin de >ultas por 3nfracciones% A )B"8%! /2-A.- 3nfraccin a las (isposiciones Fiscales# 5educcin del 1EEF de la >ulta y Aplicacin de la +asa de 5ecar os por &rrro a% A )B"8%! /2 B'$.- DEROGADO. A )B"8%! /1.- ,oncepto de 3nfraccin# 5esponsa"les% A )B"8%! /2.- (enuncia de 3nfracciones por Funcionarios o E$pleados &!"licos%
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A )B"8%! /3.- )o se 3$ponen >ultas en ,u$pli$iento Espont2neo% ,u$pli$iento )o Espont2neo% A )B"8%! /4.- condonacin de >ultas% A )B"8%! /-.- Funda$entacin y >otivacin de las >ultas% A )B"8%! /..- (el 55F al 75F en la -$isin +otal o &arcial del &a o de ,ontri"uciones% A )B"8%! //.- Au$entos a las >ultas por -$isiones (escu"iertas >ediante ,o$pro"acin de las Autoridades% A )B"8%! /0.- -$isiones por Error Arit$tico en (eclaraciones% A )B"8%! /1.- 3nfracciones 5elacionadas con el 5F,% A )B"8%! 02.- >ultas por 3nfracciones 5elacionadas con el 5F,% A )B"8%! 01.- 3nfracciones 5elativas a &a os% (eclaraciones# *olicitudes# Avisos# 3nfor$es y ,onstancias% A )B"8%! 02.- >ultas 5elativas a &a os# (eclaraciones# *olicitudes# Avisos# 3nfor$es y ,onstancias% A )B"8%! 03.- 3nfracciones 5elacionadas con la ,onta"ilidad% A )B"8%! 04.- >ultas 5elacionadas con la ,onta"ilidad% A )B"8%! 04-A.- 3nfracciones de Entidades Financieras% A )B"8%! 04-B.- >ultas por 3nfracciones de Entidades Financieras% A )B"8%! 04-C.- 3nfracciones de =suarios de *ervicios &!"licos y ,uenta4a"ientes Dancarios% A )B"8%! 04-D.- >ultas para =suarios de *ervicios &!"licos y ,uenta4a"ientes Dancarios% A )B"8%! 04-E.- 3nfraccin en >ateria de ,esin de ,rditos >ediante Factora/e Financiero% A )B"8%! 04-F.- >ulta 5especto a ,esin de ,rditos >ediante Factora/e Financiero% A )B"8%! 04-G.- 3nfraccin a ,asas de Dolsa que )o E0pidan Estados de ,uenta% A )B"8%! 04-H.- +raspasos asentados en Estados de ,uenta *in 5equisitos% A )B"8%! 0-.- 3nfracciones 5elacionadas con las ,o$pro"aciones%
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A )B"8%! 0..- >ultas por 3nfracciones 5elacionadas con las ,o$pro"aciones% A )B"8%! 0.-A.- 3nfracciones 5elacionadas con >ar"etes o &recintos de De"idas Alco4licas% A )B"8%! 0.-B.- >ultas 5elacionadas con >ar"etes o &recintos de De"idas Alco4licas% A )B"8%! 0.-C.- DEROGADO. A )B"8%! 0.-D.- DEROGADO. A )B"8%! 0.-E.- 3nfracciones de Fa"ricantes o Envasadores de De"idas Alco4licas o +a"acos que )o =san >ar"etes o &recintos por )o Llevar ,ontrol F1sico de ?olu$en% A )B"8%! 0.-F.- >ultas a Fa"ricantes o Envasadores de De"idas Alco4licas o +a"acos que )o =san >ar"etes o &recintos por )o Llevar ,ontrol F1sico de ?olu$en% A )B"8%! 0/.- 3nfracciones por Funcionarios o E$pleados &!"licos% A )B"8%! 00.- >ultas por 3nfracciones de Funcionarios o E$pleados &!"licos% A )B"8%! 01.- 3nfracciones de +erceros% A )B"8%! 12.- >ultas por 3nfracciones de +erceros% A )B"8%! 11.- >ultas para 3nfracciones (iversas% A )B"8%! 11-A.- (icta$en Fiscal% A )B"8%! 11-B.- L1$ite de >ulta por (icta$en Fiscal% A )B"8%! 11-C.- DEROGADO. A )B"8%! 11-D.- DEROGADO. CAPITULO II.- D#%')!$ F'$"(%#$.- A )B"8%!$ 12 (% 11--BIS A )B"8%! 12.- &rocedi$iento &enal por delitos Fiscales% A )B"8%! 13.- ,onoci$iento y (enuncia de &ro"a"le (elito% A )B"8%! 14.- DEROGADO. A )B"8%! 1-.- 5esponsa"les de los (elitos Fiscales% A )B"8%! 1..- Encu"ri$iento en los (elitos Fiscales% A )B"8%! 1/.- &ena para (elitos de Funcionarios o E$pleados &!"licos%
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A )B"8%! 10.- +entativa de (elitos% A )B"8%! 11.- &ena por (elito ,ontinuado% A )B"8%! 122.- &rescripcin de la Accin &enal por (elitos% A )B"8%! 121.- ,ondena ,ondicional# *ustitucin y ,on$utacin de *anciones por (elitos Fiscales% A )B"8%! 122.- (elito de ,ontra"ando% A )B"8%! 123.- &resunciones de ,ontra"ando% A )B"8%! 124.- &enas por (elito de ,ontra"ando< -$isin de contri"uciones o ,uotas ,o$pensatorias% A )B"8%! 12-.- Actos que se Asi$ilan al ,ontra"ando% A )B"8%! 12..- (efiniciones Aplica"les a los Actos que se Asi$ilan al ,ontra"ando% A )B"8%! 12/.- (elito de ,ontra"ando ,alificado% A )B"8%! 120.- (elito de (efraudacin Fiscal% A )B"8%! 121.- Actos que se Asi$ilan al (elito de (efraudacin Fiscal% A )B"8%! 112.- (elitos y &enas en >ateria de 5F,% A )B"8%! 111.- (elitos y &enas 5elativos a (eclaraciones# ,onta"ilidad y (ocu$entacin% A )B"8%! 112.- (elitos y &enas de (epositarios e 3nterventores% A )B"8%! 113.- (elitos y &enas 5elativos a Aparatos de ,ontrol# *ellos# >arcas -ficiales# >2quinas 5e istradoras# >ar"etes y ,o$pro"antes 3$presos% A )B"8%! 114.- ?isitas (o$iciliarias o E$"ar os *in >anda$iento Escrito% ?erificacin de >ercanc1as en +ransporte Fuera de 5ecintos Fiscales% A )B"8%! 114-A.- A$ena.as &enales por &osi"les (elitos Fiscales a los ,ontri"uyentes# sus 5epresentantes o (ependientes% A )B"8%! 114-B.- &enas por 5evelar *ecretos Dancarios% A )B"8%! 11-.- &enas por 5o"o de >ercanc1as de 5ecinto Fiscali.ado% A )B"8%! 11--B'$.- &enas por -$itir 5equisitos Esta"lecidos por &E>EI%
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TITULO V.- P !"#?'9'#>)!$ A?9'>'$) ()'*!$ CAPITULO I.- R#"8 $! A?9'>'$) ()'*! SECCION I.- R#"8 $! ?# R#*!"("'=>.- A )B"8%!$ 11. (% 120 A )B"8%! 11..- 3nterposicin del 5ecurso de 5evocacin% A )B"8%! 11/.- &rocedencia del 5ecurso de 5evocacin% A )B"8%! 110.- DEROGADO. A )B"8%! 111.- DEROGADO. A )B"8%! 122.- -pcionalidad del 5ecurso de 5evocacin% A )B"8%! 121.- Autoridades y &la.os para 3nterponer el 5ecurso de 5evocacin% A )B"8%! 122.- 5equisitos del Escrito de 3nterposicin del 5ecurso% A )B"8%! 123.- (ocu$entos y &rue"as a Aco$pa:ar al Escrito del 5ecurso% A )B"8%! 124.- 3$procedencia del 5ecurso de 5evocacin% A )B"8%! 124-A.- ,asos en que &rocede el *o"resei$iento del 5ecurso de 5evocacin% A )B"8%! 12-.- -pcin de 3nterponer 5ecurso de 5evocacin o 'uicio Ante +ri"unal% A )B"8%! 12..- 3$procedencia del 5ecurso contra Fian.as% A )B"8%! 12/.- 5ecurso de 5evocacin porque el &rocedi$iento de E/ecucin )o se A/ust a Ley% A )B"8%! 120.- 3nterposicin del 5ecurso por +erceros% SECCION II.- I9p8&>("'=> ?# %($ N!)'H'"("'!>#$.- A )B"8%! 121 A )B"8%! 121.- Falta de )otificacin o )otificacin 3le al% SECCION III.- T E9')# C R#$!%8"'=> ?#% R#"8 $!.- A )B"8%!$ 132 (% 133-A A )B"8%! 132.- &rue"as% A )B"8%! 131.- 5esolucin en 3 >eses% ,onfir$acin >ediante *ilencio% A )B"8%! 132.- 5equisitos y &rocedi$ientos para la 5esolucin%
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A )B"8%! 133.- +ipos de 5esoluciones al 5ecurso de 5evocacin% A )B"8%! 133-A.- 5equisitos para el ,u$pli$iento de las 5esoluciones (ictadas% CAPITULO II.- N!)'H'"("'!>#$ C G( (>)B( ?#% I>)# L$ F'$"(%.- A )B"8%!$ 134 (% 144 A )B"8%! 134.- >edios para las )otificaciones% A )B"8%! 13-.- Fec4a y +r$inos en que surten Efectos las )otificaciones% A )B"8%! 13..- Lu ares y (o$icilios para Efectuar las )otificaciones% A )B"8%! 13/.- )otificaciones &ersonales% A )B"8%! 130.- >ultas por )otificaciones 3le ales% A )B"8%! 131.- )otificaciones por Estrados% A )B"8%! 142.- )otificaciones por Edictos% A )B"8%! 141.- >edios para 6aranti.ar el 3nters Fiscal% A )B"8%! 141-A.- Autori.acin por parte de la *;,& para -perar ,uentas de 6arant1a del 3nters Fiscal% A )B"8%! 142.- ,asos en que &rocede 6aranti.ar el 3nters Fiscal% A )B"8%! 143.- Aplicacin de las 6arant1as% A )B"8%! 144.- ,asos en que )o se E/ecutan los Actos Ad$inistrativos% CAPITULO III.- P !"#?'9'#>)! A?9'>'$) ()'*! ?# EJ#"8"'=> SECCION I.- D'$p!$'"'!>#$ G#># (%#$.- A )B"8%!$ 14- (% 1-2 A )B"8%! 14-.- Aplicacin del &rocedi$iento Ad$inistrativo de E/ecucin% A )B"8%! 14--A.- Ase ura$iento de Dienes o de la )e ociacin% A )B"8%! 14..- &rescripcin de los ,rditos Fiscales% A )B"8%! 14.-A.- ,ancelacin de ,rditos Fiscales por 3ncostea"ilidad en el ,o"ro o 3nsolvencia del (eudor% A )B"8%! 14.-B.- ,ondonacin de ,rditos Fiscales en caso de ,oncurso >ercantil%
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A )B"8%! 14.-C.- 5equisitos para e0tin uir ,rditos a ,ar o de Entidades &araestatales que se Encuentren en &roceso de E0tincin o Liquidacin% A )B"8%! 14.-D.- E0tincin en 5 A:os de ,rditos Fiscales 3nco"ra"les% A )B"8%! 14/.- ,ontroversias +ri"utarias Entre Fisco Federal y Locales% A )B"8%! 140.- ,oncurrencia de ?arias Autoridades Fiscales en el E$"ar o% A )B"8%! 141.- &referencia en ,o"ro de ,rditos Fiscales% A )B"8%! 1-2.- 6astos de E/ecucin del 2F%
SECCION II.- E9<( &!.- A )B"8%!$ 1-1 (% 1.3 A )B"8%! 1-1.- E$"ar o por Falta de &a o% A )B"8%! 1-2.- (ili encias de 5equeri$iento de &a o y de E$"ar o% Actas% A )B"8%! 1-3.- )o$"ra$iento# 5e$ocin y -"li aciones de los (epositarios% A )B"8%! 1-4.- A$pliacin del E$"ar o% A )B"8%! 1--.- (esi nacin de Dienes a E$"ar ar% A )B"8%! 1-..- (esi nacin de Dienes por el E/ecutor% A )B"8%! 1-.-B'$.- E$"ar o de (epsitos Dancarios% A )B"8%! 1-.-T# .- &rocedi$iento a se uir cuando el ,rdito Fiscal queda Fir$e% A )B"8%! 1-/.- Dienes E0ceptuados de E$"ar o% A )B"8%! 1-0.- *uspensin del E$"ar o por -posicin de +ercero% A )B"8%! 1-1.- E$"ar o so"re Dienes ya E$"ar ados o ;ipotecados% A )B"8%! 1.2.- E$"ar o de ,rditos a Favor del E$"ar o% A )B"8%! 1.1.- Entre a de Dienes a la -ficina E/ecutora% Aplicacin% A )B"8%! 1.2.- Au0ilio de la Fuer.a &!"lica para el E$"ar o% A )B"8%! 1.3.- 5otura de ,erraduras y -tros >edios para poder E$"ar ar%
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SECCION III.- I>)# *#>"'=>.- A )B"8%!$ 1.4 (% 1/2 A )B"8%! 1.4.- 3nterventores en E$"ar o de )e ociaciones% A )B"8%! 1.-.- 5etiro de (inero por el 3nterventor Encar ado de la ,a/a% A )B"8%! 1...- Facultades del 3nterventor Ad$inistrador% A )B"8%! 1./.- -"li aciones del 3nterventor Ad$inistrador% A )B"8%! 1.0.- )o$"ra$iento de 3nterventor Ad$inistrador% A )B"8%! 1.1.- Asa$"leas de Accionistas o de Ad$inistradores% A )B"8%! 1/2.- 3ntervencin de )e ociaciones ya 3ntervenidas% A )B"8%! 1/1.- Levanta$iento de la 3ntervencin% A )B"8%! 1/2.- ,asos en que &rocede la Ena/enacin d )e ociaciones 3ntervenidas%
SECCION IV.- R#9()#.- A )B"8%!$ 1/3 (% 11.-B A )B"8%! 1/3.- &la.os y &rocedencia de la Ena/enacin% A )B"8%! 1/4.- Ena/enacin en *u"asta &!"lica% A )B"8%! 1/-.- Dase para Ena/enar Dienes E$"ar ados% Aval!os% A )B"8%! 1/..- ,onvocatoria para el 5e$ate% A )B"8%! 1//.- ,itatorio y ,oncurrencia de -tros Acreedores% A )B"8%! 1/0.- &roposicin de ,o$prador por el E$"ar o% A )B"8%! 1/1.- >onto de la &ostura Le al% A )B"8%! 102.- -fertas de ,ontado en las &osturas% A )B"8%! 101.- 6arant1a de la &ostura Le al% A )B"8%! 102.- (atos en el Escrito de &ostura% A )B"8%! 103.- &rocedi$iento para el 5e$ate% A )B"8%! 104.- 3ncu$pli$iento del &ostor% A )B"8%! 10-.- &a o de la &ostura%
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A )B"8%! 10..- &a o de 3n$ue"les o )e ociaciones 5e$atadas% A )B"8%! 10/.- +rans$isin de los Dienes *in 6rav2$enes% A )B"8%! 100.- Entre a de 3n$ue"les% A )B"8%! 100-B'$.- &la.o para la Entre a de Dienes 5e$atados con 3$pedi$ento 'ur1dico% A )B"8%! 101.- &ro4i"icin para Adquirir Dienes en 5e$ate a Funcionarios y E$pleados &!"licos% A )B"8%! 112.- &referencia del Fisco en la Ad/udicacin de Dienes% A )B"8%! 111.- (estino de los 5ecursos Ad/udicados por las Autoridades Fiscales% A )B"8%! 112.- Ena/enaciones Fuera de 5e$ate% A )B"8%! 113.- DEROGADO. A )B"8%! 114.- Aplicacin del &roducto del 5e$ate% A )B"8%! 11-.- 5ecuperacin de Dienes por &a o de 5e$ate% A )B"8%! 11..- E0cedentes A Favor del E$"ar ado% A )B"8%! 11.-A.- A"andono de Dienes E$"ar ados &asan A Favor del Fisco Federal% A )B"8%! 11.-B.- 3nterrupcin de los &la.os de A"andono de Dienes E$"ar ados%
TITULO VI.- J8'"'! C!>)#>"'!$! A?9'>'$) ()'*! (DEROGADO+ A )B"8%!$ ?#% 11/ (% 2.3. DEROGADOS.
III.3.- APLICACI6N EN LA ESTRUCTURA FISCAL FEDERAL Las personas f1sicas y las $orales# est2n o"li adas a contri"uir para los astos p!"licos confor$e a las Leyes fiscales respectivas% L($ ?'$p!$'"'!>#$ ?# #$)# C=?'&! $# (p%'"( E> #> $8 ?#H#")! y sin per/uicio de lo dispuesto por los +ratados 3nternacionales de los que >0ico sea parte% *lo $ediante Ley podr2 destinarse una contri"ucin a un espec1fico% asto p!"lico
La Federacin queda o"li ada a pa ar contri"uciones !nica$ente cuando las Leyes lo se:alen e0presa$ente%
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Los Estados E0tran/eros# en casos de reciprocidad# no est2n o"li ados a pa ar i$puestos% )o quedan co$prendidas en esta e0encin las entidades o a encias pertenecientes a dic4os Estados% Las personas que de confor$idad con las Leyes Fiscales no estn o"li adas a pa ar contri"uciones# !nica$ente tendr2n las otras o"li aciones que esta"le.can en for$a e0presa las propias Leyes% (e acuerdo con lo dispuesto en el art1culo 5H del ,di o Fiscal Federal# las nor$as que esta"lecen car as a los particulares# co$o son las que se refieren a los su/etos y o"/eto del i$puesto# las "ases o tasas# etc%# son de aplicacin estricta8 esto quiere decir que de"en interpretarse tal y co$o lo esta"lece la Ley% +a$"in son de aplicacin estricta las disposiciones que se:alan e0cepciones a las $is$as# as1 co$o las que fi/an infracciones y# so"re todo# las que i$ponen sanciones# ya que de"en o"servarse en for$a estricta los requisitos que para tal efecto se:ala el ,di o Fiscal de la Federacin% En el supuesto de que no e0ista una disposicin fiscal e0presa para deter$inado caso# se aplican supletoria$ente las disposiciones del (erec4o Federal ,o$!n# sie$pre y cuando no sean contrarias a la naturale.a del (erec4o Fiscal% *e entiende por (erec4o ,o$!n al (erec4o ,ivil%
TEMA IV LOS ORGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

IV.1.- NOCIONES DE FISCO4 ERARIO Y HACIENDA P7BLICA IV.1.1.- FISCO La e0presin fisco tiene antecedentes en la pala"ra latina 9 F'$"8$:# cuyo si nificado es< ca/a de caudales8 erario8 cesta de /unco8 dinero8 ;F'$"!:# etc% Los datos 4istricos de la $encionada pala"ra cesta# "olsa o ca/a en que se deposita"an los dineros de los tri"utos que los o"li ados pa a"an al so"erano# al recolector se le identific co$o ;F'$"!:# encar ado de co"rar las contri"uciones y uardarlas# para posterior$ente entre arlas a la dependencia encar ada de ad$inistrarlas% En >0ico ese r ano e0iste y en lo Federal la funcin fiscal corresponde a la *ecretaria de ;acienda y ,rdito &!"lico8 en las Entidades Federativas a las +esorer1as de Estado o *ecretar1as de Finan.as y en los >unicipios a las +esorer1as >unicipales% &or $ateria fiscal se entiende todo lo relacionado con los in resos del Estado provenientes de las contri"uciones y a las relaciones entre el Estado y los particulares co$o contri"uyentes%
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Al respecto la *upre$a ,orte de 'usticia 4a esta"lecido la si uiente tesis< ;FISCAL:.- &or fiscal de"e entenderse lo perteneciente al Fisco8 y Fisco si nifica# entre nosotros# la parte de la ;acienda &!"lica que se for$a con las contri"uciones# i$puestos o derec4os# siendo autoridades fiscales las que tienen intervencin por $andato le al# en la cuestacin# d2ndose el caso de que 4aya autoridades 4acendar1as que no son autoridades fiscales pues a!n cuando ten an facultades de resolucin en $ateria de 4acienda# carecen de actividad en la cuestacin# que es la caracter1stica de las fiscales# viniendo a ser el car2cter de autoridad 4acendaria# el enero# y el de autoridad fiscal# la especie:. &or ello# ca"e distin uir que e0isten disposiciones fiscales que se aplican a otros in resos del Estado y de otros or anis$os# co$o los D#$"#>) (%'F(?!$ que# sin tener la naturale.a de fiscales# son recauda"les por el Estado% IV.1.2.- ERARIO En lo eneral se puede co$entar que ;E ( '!: son los recursos con los que cuenta el Fisco para su sosteni$iento% IV.1.3.- HACIENDA P7BLICA La ;acienda est2 constituida por los "ienes y $edios con los cuales se desenvuelve una actividad econ$ica# con la que se consi ue el fin de la e$presa8 la ;acienda es el patri$onio de la e$presa% 9H("'#>?( PA<%'"(:# en Econo$1a es por una parte la actividad financiera del Estado8 por otra parte se considera co$o una ra$a de la Econo$1a que tiene por finalidad el estudio de los $edios necesarios para llevar a tr$ino unos o"/etivos que se consideran propios del sector p!"lico% La ;acienda &!"lica co$o actividad del Estado# se e0teriori.a en el aspecto conta"le de sus in resos y sus astos8 eneral$ente se reali.a dic4a actividad a travs de un plan de provisiones para un periodo deter$inado conocido con el no$"re de 9P #$8p8#$)!:8 asi$is$o cuando se 4a"la de la ;acienda &!"lica se consideran los "ienes que pertenecen al Estado% IV.2.- EL FISCO FEDERAL4 ESTATAL Y MUNICIPAL IV.2.1.- EL FISCO FEDERAL (e"e$os entender que en el fondo de las facultades# dentro del federalis$o fiscal $e0icano# atiende "2sica$ente a la so"eran1a nacional en lo e0terior# as1 co$o al desarrollo de la Federacin en lo interno8 pode$os se:alar en principio que son las necesarias para el desarrollo y pro reso del pa1s%
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En el 2$"ito tri"utario# el art1culo 124 ,onstitucional $arca lo que deno$ina$os reserva e0presa de la Ley# co$o facultades para el orden Federal# al esta"lecer que< ;L($ H("8%)(?#$ D8# >! #$)E> #@p #$(9#>)# "!>"#?'?($ p! #$)( C!>$)')8"'=> ( %!$ H8>"'!>( '!$ H#?# (%#$4 $# #>)'#>?#> #$# *(?($ ( %!$ E$)(?!$:. E@'$)#> (%&8>($ #&%($ #%("'!>(?($ "!> %($ H("8%)(?#$ H#?# (%#$ "!9! $!>K Facultades pro4i"idas a la Federacin# co$o las previstas en otras $aterias# por e/e$plo el art1culo 24 ,onstitucional% Facultades coincidentes para los dos rdenes< en al unas $aterias# co$o por e/e$plo el art1culo 17 ,onstitucional% Facultades coe0istentes# en las que una parte de la $is$a facultad co$pete a la Federacin y otra a las Entidades Federativas8 e/e$plo las fracciones I?3 y I?33 del art1culo 73 ,onstitucional# en $ateria de salu"ridad eneral y local8 v1as enerales y locales de co$unicacin% La *upre$a ,orte se:al en su /urisprudencia que el siste$a fiscal federal a"arca facultades e0clusivas# las pro4i"iciones e0presas para los Estados y aquellas que restrin en la facultad para los Estados a una autori.acin Federal% Asi$is$o el art1culo 131 ,onstitucional se:ala los aspectos relativos al ,o$ercio E0terior# encontr2ndose que se reserva a la Federacin la potestad de ravar las i$portaciones y e0portaciones co$o fuente e0clusiva de sus in resos% La e0clusividad de la Federacin en el aprovec4a$iento y e0plotacin de los recursos naturales# as1 co$o le islar en $ateria a raria# co$prendidos en el art1culo 27 ,onstitucional% La Federacin# a travs de Leyes 5e la$entarias# esta"lece participaciones a favor de los Estados y >unicipios en lo que se refiere al e$pleo de recursos% Acerca de los *ervicios &!"licos concesionados o e0plotados directa$ente por la Federacin# el caso $2s si nificativo es el de las v1as enerales de co$unicacin# radio y televisin# que "a/o nin una circunstancia pueden ser o"/eto de contri"uciones de los Estados# del (istrito Federal o de los >unicipios% IV.2.2.- EL FISCO ESTATAL *o"re los in resos o facultades Estatales conviene precisar que# de acuerdo con el art1culo 124 ,onstitucional# se deter$ina la co$petencia federal o local# toda ve. que co$o ya se $encion# las facultades que no est2n e0presa$ente concedidas a los funcionarios federales se entienden reservadas a los Estados% ,on lo anterior se puede deter$inar que por ello las le islaturas de los Estados e$iten las Leyes i$positivas Estatales y >unicipales%
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Las facultades concurrentes de la Federacin en $ateria tri"utaria se ori inan en aquellas fuentes que pueden ser ravadas tanto por sta co$o por los Estados% La concurrencia co$petencial se da en el e/ercicio de la facultad conferida al ,on reso de la =nin# en la frac% ?33 del art1culo 73 ,onstitucional# para esta"lecer las contri"uciones necesarias para cu"rir el presupuesto federal en aquellas $aterias que no le son e0clusivas# y que e/ercen ta$"in los Estados $ie$"ros% (e esta for$a# todas las $aterias que no sean e0clusivas de la Federacin podr2n ser ravadas en for$a concurrente por sta y por los Estados8 as1 lo resolvi el pleno de la *upre$a ,orte de 'usticia de la )acin% IV.2.3.- EL FISCO MUNICIPAL En la frac% 3? del art1culo 115 ,onstitucional se esta"lece que K ;L!$ M8>'"'p'!$ (?9'>'$) ( E> %'< #9#>)# $8 G("'#>?(4 %( D8# $# H! 9( E "!> %($ "!>) '<8"'!>#$ D8# %# $#O(%#> %($ %#&'$%()8 ($ ?# %!$ E$)(?!$:. (ic4a disposicin de/ en $anos de los ,on resos Estatales la facultad de asi nar las contri"uciones que de"e recaudar el >unicipio# situacin que lo 4ace depender# en $ateria tri"utaria# del poder estatal% La carencia del poder tri"utario li$ita el fortaleci$iento del >unicipio# i$pidindole e/ercer un r i$en 4acendario decoroso# ya que en $ateria financiera queda supeditado a las contri"uciones que las le islaturas locales le se:alan y a las participaciones que le sean asi nadas% Es cierto que el >unicipio sie$pre 4a podido $ane/ar li"re$ente su 4acienda# pero ello no le aranti.a que sta sea suficiente para satisfacer sus necesidades# ya que su inte racin queda su/eta a un criterio $2s pol1tico que econ$ico% En efecto# los $unicipios ad$inistran li"re$ente su 4acienda p!"lica# la cual se for$a con los rendi$ientos de los "ienes que le pertene.can# as1 co$o las contri"uciones y otros in resos que las le islaturas locales esta"le.can a su favor% El art1culo 115 ,onstitucional es cate rico en cuanto a que deter$ina que los in resos $unicipales son< Las ,ontri"uciones que fi/en las le islaturas de los Estados# incluyendo tasas adicionales% Las &articipaciones Federales con arre lo a "ases# $ontos y pla.os que anual$ente deter$inen las le islaturas de los Estados% &or 3n resos derivados de la prestacin de servicios p!"licos%
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IV.3.- ORGANISMOS FISCALES AUTONOMOS *on or anis$os que reali.an actividades fiscales# sin que sean el Fisco o dependencias del $is$o8 dic4os entes son los lla$ados -r anis$os Fiscales Autno$os# uno de los cuales es el 3nstituto >e0icano del *e uro *ocial% (e acuerdo con la Ley -r 2nica de la Ad$inistracin &!"lica Federal# el &oder E/ecutivo Federal se au0iliar2 en sus funciones de la Ad$inistracin &!"lica &araestatal o por dependencias de la $is$a co$o son< -r anis$os (escentrali.ados# E$presas de &articipacin Estatal# 3nstituciones )acionales de ,rdito# -r ani.aciones Au0iliares )acionales de ,rdito e 3nstituciones )acionales de *e uros y Fian.as# as1 co$o Fideico$isos% El 3>** es un or anis$o (escentrali.ado y tiene personalidad /ur1dica y patri$onio propios8 en la Ley del *e uro *ocial se $enciona en su art1culo 5H que ;T'#># #% "( E")# ?# ! &(>'$9! H'$"(% (8)=>!9!:. ,oncreta$ente (escentrali.ar en sentido /ur1dico ad$inistrativo# es la accin por la cual el Estado atri"uye funciones y transfiere $edios a otras personas /ur1dicas% Las e$presas (escentrali.adas reali.an deter$inadas actividades en for$a y con car2cter independiente del E/ecutivo Federal# pero su/etos en $!ltiples aspectos a su autoridad# direccin y orientacin%
TEMA V LOS INGRESOS DEL ESTADO

V.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS +ienen su ori en 4istrico en el poder de 3$perio del Estado# por ello tene$os que e0cluir aquellos in resos que se derivan del acuerdo de voluntades entre el Estado y otros or anis$os# ya sean p!"licos o privados# co$o pueden ser los derivados de la e0plotacin de sus propios recursos# y que constituyen los in resos patri$oniales# y los recursos crediticios# que en virtud de un contrato especifico y por su propia naturale.a# V.1.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS *e consideran 9I>& #$!$ T '<8)( '!$:# confor$e a lo se:alado en la Ley de 3n resos de la Federacin# a los 3$puestos# las Aportaciones de *e uridad *ocial# las ,ontri"uciones de >e/oras y los (erec4os# as1 co$o sus accesorios%
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V.1.2.- INGRESOS NO TRIBUTARIOS (erivan de la e0plotacin de los recursos del Estado y de los financia$ientos que o"tiene por diferentes v1as a fin de co$pletar su presupuesto8 de ello pode$os derivar la e0istencia de 3n resos &atri$oniales e 3n resos ,rediticios% V.1.2.1.- INGRESOS PATRIMONIALES *e incluyen todos aquellos in resos que el Estado perci"e co$o contraprestaciones por los servicios que otor a sin que correspondan a sus funciones de (erec4o &!"lico# as1 co$o por el uso# aprovec4a$iento o ena/enacin de sus "ienes del do$inio privado# es decir# los in resos que el ,di o Fiscal Federal deno$ina &roductos% +a$"in quedan incluidos en ste ru"ro aquellos in resos que o"tienen -r anis$os (escentrali.ados y e$presas de &articipacin Estatal# in resos que son producto de la propia rique.a del Estado y que for$an parte de su patri$onio% Final$ente# se de"en considerar co$o 3n resos &atri$oniales del Estado los de$2s in resos que no o"stante tener su ori en en actividades reali.adas de acuerdo con sus funciones de (erec4o &!"lico# no derivan de su poder de 3$perio# co$o son las >ultas# 3nde$ni.aciones# 5einte ros# &articipaciones# ,ooperaciones# 5e al1as# etc%# enunciados en el ,di o Fiscal Federal y en la Ley de 3n resos de la Federacin co$o Aprovec4a$ientos% V.1.2.2.- INGRESOS CREDITICIOS ,onstituyen los recursos que con car2cter de prsta$o se o"tienen por diferentes v1as< financia$ientos internos o e0ternos# a travs de prsta$os o por e$isin de "onos# cualquiera que sea su deno$inacin# pero que presentan la caracter1stica de tener que ser re$"olsados en su oportunidad% )uestra ,onstitucin# en el art1culo 73 frac% ?333# faculta al &oder Le islativo para sentar las "ases so"re las cuales el E/ecutivo pueda cele"rar e$prstitos so"re el crdito de la )acin# para apro"ar las operaciones que al efecto realice y para reconocer y disponer el pa o de la (euda )acional% (e acuerdo con esta facultad# el ,on reso de la =nin e0pidi la Ley 6eneral de la (euda &!"lica# que nor$a todas las actividades relativas a esta $ateria% V.2.- CLASIFICACION DOCTRINAL V.2.1.- CONCEPTO DE DOCTRINA Es el resultado del estudio del (erec4o# llevado a ca"o por particulares y sus conclusiones no pueden ser /ur1dica$ente o"li atorias aun cuando tales conclusiones sean de autores de presti io8 pero sirven de "ase para interpretar el (erec4o cuando
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descansan en ra.ona$ientos que se i$ponen al criterio /udicial# pero que no pueden ser invocados para e0i ir su necesaria o"servancia% V.2.2.- INGRESOS DERIVADOS *on los que o"tiene el Estado en el e/ercicio de su so"eran1a y que est2n esta"lecidos en la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# co$o es el caso de los +ri"utos% V.2.3.- INGRESOS REALES DEL ESTADO *on aquellos que# efectiva$ente $odifican su patri$onio incre$ent2ndolo# co$o los +ri"utos# en e/ercicio de su so"eran1a% V.2.4.- INGRESOS ORDINARIOS *on los que o"tiene el Estado a:o con a:o# lo que reci"e re ular o peridica$ente# co$o e/e$plo pode$os citar los que se esta"lecen a:o con a:o en las Leyes de 3n resos tanto de la Federacin# co$o Estatales y >unicipales% V.2.-.- INGRESOS ORIGINARIOS O PATRIMONIALES *on aquellos que o"tiene el Estado por la e0plotacin de su patri$onio# es decir# de la e0plotacin de los "ienes de su do$inio privado# co$o &etrleos >e0icanos% V.2...- INGRESOS E,TRAORDINARIOS *on aquellos que o"tiene el Estado en un corto tie$po y despus desaparecen# por e/e$plo# cuando se da un incre$ento en el precio internacional del petrleo por un deter$inado per1odo% V.2./.- INGRESOS NOMINALES DEL ESTADO *on aquellos que no $odifican su patri$onio# son un in reso aparente# co$o los prsta$os que o"tiene el Estado# tanto del interior co$o e0terior% V.3.- CLASIFICACION SEG7N EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION El art1culo 2H del ,di o Fiscal de la Federacin esta"lece que las contri"uciones se clasifican co$o si ue<
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V.3.1.- IMPUESTOS V.3.2.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL V.3.3.- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS V.3.4.- DERECHOS V.3.-.- ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES LAS DEFINICIONES O CONCEPTOS DE CADA UNA DE ESTAS CONTRIBUCIONES YA SE HAN ESTUDIADO EN TEMAS ANTERIORES (LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION+. V.4.- LOS IMPUESTOS4 CONCEPTO4 TEORICOS Y EFECTOS FINANCIEROS V.4.1.- LOS IMPUESTOS Es induda"le que la finalidad de la actividad financiera del Estado es la de alle arse de los in resos necesarios para estar en condiciones de sufra ar los astos p!"licos8 la fuente principal de que se vale para satisfacer las necesidades colectivas son los 3$puestos con los cuales est2 en condiciones de solventar su presupuesto% (e acuerdo con el art1culo 31 frac% 3? de la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# el contri"uyente est2 o"li ado a contri"uir al sosteni$iento de los astos p!"licos# en la $edida de su capacidad econ$ica# pa ando el i$puesto correspondiente (P+. V.4.2.- CONCEPTO DE IMPUESTOS El 3$puesto es un acto de autoridad# derivado del e/ercicio del &oder &!"lico que de"e pa arse a!n en contra de la voluntad del contri"uyente (I9p!$')8$.I9p!$'"'=>.- I9p!$')'*!.- I9p8#$)!+. ;E% P!?# PA<%'"! (% #$)(<%#"# 9#?'(>)# L#C#$ &#># (%#$ %!$ '9p8#$)!$4 p# $'&8#4 (?#9E$ ?# %! $#O(%(?!4 %($ $'&8'#>)#$ H'>(%'?(?#$:K 9F'$"(%:.- -"tener los in resos econ$icos que precisa el &oder &!"lico para cu$plir con los fines que tiene enco$endados# entre los que se encuentra satisfacer las necesidades colectivas% CLASIFICACION4 PRINCIPIOS
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9P!%B)'"(:.- &rote er a la Econo$1a )acional# $ediante el esta"leci$iento de i$puestos a $anera de o"st2culos a los ren lones de la produccin o del consu$o que desea restrin ir# o fi/ar cuotas "a/as o conceder franquicias% 9E"!>=9'"!-S!"'(%:.- (istri"uir la rique.a nacional de $anera /usta y equitativa# llevando los "eneficios y recursos econ$icos de las .onas en que se producen o son $2s a"undantes a aqullas en donde son $2s necesarios ose carece de ellos% V.4.3.- CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS ,lasificacin en el *iste$a Fiscal >e0icano ?i ente8 la clasificacin contenida en la Ley de 3n resos de la Federacin para el a:o 2E1E se "asa en el o"/eto del i$puesto y co$prende los si uientes rupos< IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHICULOS IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS IMPUESTO SOBRE SERVICIOS E,PRESAMENTE DECLARADOS DE INTERES PUBLICO POR LEY4 EN LOS 5UE INTERVENGAN EMPRESAS CONCESIONARIAS DE BIENES DEL DOMINIO DIRECTO DE LA NACION. IMPUESTO A LOS RENDIMIENTOS PETROLEROS IMPUESTOS AL COMERCIO E,TERIOR A %( I9p! )("'=> A %( E@p! )("'=> ACCESORIOS V.4.4.- PRINCIPIOS TEORICOS DE LOS IMPUESTOS (ADAM SMITH+ )u$erosos son los tratadistas que 4an ela"orado principios tericos que de"en contenerse en toda Ley 3$positiva# siendo los $2s conocidos los que for$ul Ada$ *$it4 en el li"ro ? de su o"ra 9R'D8#F( ?# %($ N("'!>#$:# que a!n cuando datan de 4ace dos si los# eneral$ente son respetados y o"servados por el le islador
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conte$por2neo al ela"orar una Ley +ri"utaria# pues de no to$arse en cuenta podr1a ponerse en vi or un ordena$iento inequitativo o ar"itrario8 estos &rincipios son< V.4.4.1.- PRINCIPIO DE JUSTICIA Los 4a"itantes de una )acin de"en contri"uir al sosteni$iento del 6o"ierno en una proporcin lo $2s cercana posi"le a sus capacidades econ$icas8 de la o"servancia o ino"servancia de esta $20i$a consiste lo que se lla$a i ualdad o desi ualdad de la i$posicin% ,o$pletando este &rincipio# la (octrina considera que un i$puesto es /usto o equitativo cuando es eneral y unifor$e% V.4.4.1.1.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD *i nifica que co$prenda a todas las personas cuya situacin coincida con la que la Ley se:ala co$o 4ec4o enerador del ,rdito Fiscal8 que co$o e0cepcin# slo de"en eli$inarse aquellas que care.can de capacidad contri"utiva entendindose que posee capacidad contri"utiva# cuando la persona perci"e in resos o rendi$ientos por enci$a del $1ni$o de su"sistencia# esto es# cuando tales in resos o rendi$ientos re"asan aquellas cantidades que son suficientes para que una persona o fa$ilia su"sista% V.4.4.1.2.- PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD Nue el i$puesto sea unifor$e# si nifica que todas las personas sean i uales frente al +ri"uto% V.4.4.2.- PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE )os se:ala que todo i$puesto de"e poseer fi/e.a en sus principales ele$entos o caracter1sticas# para evitar actos ar"itrarios por parte de la Ad$inistracin &!"lica8 el le islador de"e precisar con claridad quin es el *u/eto del i$puesto# su -"/eto# la Dase# +asa# ,uota o +arifa# >o$ento en que se causa# Fec4a de pa o# -"li aciones a satisfacer y *anciones aplica"les# con el o"/eto de que el &oder 5e la$entario no altere dic4os ele$entos en per/uicio del contri"uyente# e introdu.can la incertidu$"re% V.4.4.3.- PRINCIPIO DE COMODIDAD *i el pa o de un i$puesto si nifica para el particular un sacrificio# el le islador de"e 4acer c$odo su entero8 por lo tanto# para cu$plir con este principio# de"en esco erse aquellas fec4as o per1odos que en atencin a la naturale.a del rava$en sean $2s propicias y venta/osas para que el contri"uyente realice su pa o8 que el le islador to$e en consideracin este principio# traer2 co$o resultado una $ayor recaudacin y# por ende# una $enor evasin por parte del contri"uyente%
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V.4.4.4.- PRINCIPIO DE ECONOMIA &ara que un i$puesto con finalidades e$inente$ente econ$icas /ustifique su e0istencia# ade$2s de econ$ico de"e ser productivo# de ran rendi$iento8 tendr2 que ser econ$ico para la ad$inistracin# en su control y recaudacin# para cu$plir lo anterior# la diferencia entre la su$a que se recaude y la que real$ente entre en las arcas de la )acin# tiene que ser la $enor posi"le% ;L($ "(8$($ D8# "!>*'# )#> #> (>)'#"!>=9'"! 8> '9p8#$)! $!>:K E$pleo de un ran n!$ero de funcionarios# cuyos salarios a"sor"en la $ayor parte del producto del i$puesto y sus e$olu$entos suponen otra contri"ucin adicional so"re el pue"lo% 3$puestos opresivos a la 3ndustria# que desani$an a las entes% Las confiscaciones y penalidades en que necesaria$ente incurren los individuos que pretenden evadir el i$puesto# suelen arruinarlos# eli$inando los "eneficios que la co$unidad podr1a retirar del e$pleo de sus capitales# y ?isitas y Fiscali.aciones odiosas# por parte de los recaudadores# que 4acen o"/eto# al contri"uyente# de ve/aciones innecesarias# opresiones e inco$odidades% V.4.-.- EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS En el esta"leci$iento de todo i$puesto el le islador de"e estudiar cuidadosa$ente los posi"les efectos que traer2 su aplicacin8 si el su/eto se:alado co$o contri"uyente ser2 real$ente el pa ador del $is$o# cual ser2 la reaccin de la econo$1a nacional y# en especial# la de la actividad que quedar2 ravada8 si se dar2 ori en a la e$i racin de la fuente afectada8 si se producir2 una dis$inucin del capital destinado a la actividad que se pretende ravar8 si se dar2 ori en a una fuerte evasin ile al# etc% &recisa$ente por esto de"en estudiarse $inuciosa$ente los efectos del i$puesto que se pretenda i$plantar# con el o"/eto de lo rar la finalidad que se "usca con su creacin8 para ello los efectos de los i$puestos de"en separarse y estudiarse en dos randes rupos< efectos de los i$puestos que no se pa an y efecto de los i$puestos que se pa an% V.4.-.1.- EFECTOS DE LOS IMPUESTOS 5UE NO SE PAGAN (esde el punto de vista econ$ico# QD8# #$ %! D8# ! '&'>( %( #*($'=> #> #% p(&! ?#% '9p8#$)!P 8 &ara contestarnos esto# de"e$os separar la evasin en sus dos for$as de presentacin< evasin ile al al pa o y re$ocin% V.4.-.1.1.- LA EVASION ILEGAL AL PAGO *e presenta# entre otros# en el contra"ando y en el fraude fiscal%
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El contra"ando consiste en introducir o sacar del pa1s $ercanc1as por las que no se cu"ren los i$puestos aduaneros correspondientes8 los i$puestos que no se pa an son superiores a los astos y esti$aciones que ello ocasiona o que se to$an en consideracin8 o "ien# cuando se su/eta la i$portacin a per$isos ad$inistrativos dif1ciles de otor arse# lo que# ade$2s# puede ocasionar desviaciones del personal "urocr2tico% En el fraude fiscal# el contri"uyente trata d eludir parcial o total$ente el pa o de los i$puestos# $ediante el en a:o o aprovec4a$iento de errores de la ad$inistracin p!"lica# siendo el aliciente para co$eter el fraude fiscal# al i ual que el contra"ando# las altas cuotas# tasas o tarifas apro"adas% En s1ntesis# los i$puestos con fuertes tarifas# cuotas o tasas# traen co$o efecto in$ediato el au$ento en el contra"ando o en la defraudacin# por lo que reducir el costo del pri$ero y la e0istencia de cuotas $oderadas en el se undo# dis$inuyen nota"le$ente la evasin ile al% V.4.-.1.2.- LA REMOCION &or lo que toca a la sustraccin le al en el pa o de un i$puesto# deno$inada 9R#9!"'=> ! #*($'=> %#&(% ?#% p(&!:4 se presenta cuando el rava$en 4ace incostea"le la actividad ravada y# por consi uiente# el particular opta por trasladar el ne ocio de una re in a otra# para eludir el pa o del $ayor o nuevo i$puesto# o "ien cuando el contri"uyente si$ple$ente de/a de reali.ar los actos eneradores del crdito fiscal# a fin de no pa arlo% V.4.-.2.- EFECTO DE LOS IMPUESTOS 5UE SE PAGAN &ueden producir el efecto de ser trasladados por el contri"uyente a terceros# 4asta lle ar a una persona que no tiene a quin trans$itirle la car a del rava$en8 la traslacin de un i$puesto se verifica en tres fases< La pri$era es cuando la persona a quin la Ley se:ala co$o contri"uyente del i$puesto# es so"re la que recae el rava$en y so"re esta persona se produce 9#% '9p(")! ?#% '9p8#$)!:. La se unda# el contri"uyente# al trasladar el i$puesto a un tercero que a su ve. puede trans$itirlo a otros# reali.a lo que se deno$ina 9) ($%("'=> ?#% '9p8#$)!:. La tercera# cuando el i$puesto lle a a un tercero que ya no puede trasladarlo# se produce 9%( '>"'?#>"'( ?#% '9p8#$)!:.
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TEMA VI LA RELACION TRIBUTARIA

VI.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA ,o$o ya se indic# la potestad tri"utaria del Estado# co$o $anifestacin de su poder so"erano# se e/erce y se a ota a travs del proceso le islativo# con la e0pedicin de la Ley# en la cual se esta"lecen de $anera eneral# i$personal y o"li atoria# las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o que# al reali.arse# enerar2n un v1nculo entre los su/etos co$prendidos en la disposicin le al% Esa relacin que nace al darse la situacin concreta prevista por la nor$a le al# es la relacin /ur1dica# la cual# cuando su $ateria se refiere al fen$eno tri"utario se conoce con el no$"re de 9R#%("'=> J8 B?'"!-T '<8)( '(:. La 9R#%("'=> J8 B?'"!-T '<8)( '(: es un v1nculo que une a diferentes su/etos respecto de la eneracin de consecuencias /ur1dicas consistentes en el naci$iento# $odificacin# trans$isin o e0tincin de derec4os y o"li aciones en $ateria de contri"uciones% VI.2.- ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUARIA Esta relacin tri"utaria requiere de ciertos ele$entos para que se d co$o tal# y son los si uientes< VI.2.1.- SUJETOS *on aquellos que participan directa$ente en la relacin tri"utaria# de las o"li aciones y de los derec4os previstas en las Leyes fiscales que de sta nacen% VI.2.2.- OBJETO Es la realidad econ$ica su/eta a i$posicin# es decir# lo que se rava# y el 4ec4o es aquella que 4ipottica$ente est2 previsto en la nor$a# que al reali.arse enera la o"li acin tri"utaria% VI.2.3.- BASE Es la cantidad o $onto a la cual se le aplica la cuota# tarifa o ta"la# para deter$inar la contri"ucin a pa ar8 esta Dase se deter$ina de acuerdo a lo que indica cada Ley Fiscal especifica%
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VI.2.4.- CUOTA ()($(+4 TARIFA Y TABLA Estos conceptos se aplican a la Dase para deter$inar la contri"ucin a pa ar a car o del su/eto pasivo% VI.2.-.- PERIODO DE IMPOSICION O TEMPORALIDAD El ,FF en el art1culo 6 se:ala que las contri"uciones se causan confor$e se reali.an las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o# previstas en las Leyes Fiscales vi entes durante el lapso en que ocurran8 a4ora "ien# el per1odo de i$posicin se refiere a los lapsos en que dic4as situaciones se reali.an para que se con/u uen los ele$entos de la relacin tri"utaria% VI.3.- EL HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE En la (octrina encontra$os diferentes tendencias respecto de la identificacin de la conducta que deno$ina$os 9H#"G! G#># (?! : y que en $uc4as ocasiones se confunde con el 9H#"G! I9p!>'<%#:4 por lo que resulta necesario# de una ve. concretar que se trata de dos aspectos de un $is$o fen$eno de la tri"utacin% El 4ec4o 3$poni"le es una previsin concreta que el le islador selecciona para que na.ca la car a tri"utaria# y el 4ec4o enerador es una conducta que al adecuarse al supuesto enrico de la nor$a ori ina la o"li acin tri"utaria en eneral VI.4.- LOS SUJETOS ACTIVO4 PASIVOS4 POR DEUDA AJENA4 SOLIDARIOS O SUSTITUTOS La ;R#%("'=> J8 B?'"!-T '<8)( '(: se define co$o el con/unto de o"li aciones que se de"en el su/eto pasivo y el su/eto activo# la cual se e0tin ue al cesar el pri$ero en las actividades re uladas por las Leyes Fiscales% (e lo anterior se desprende que las partes que inte ran la relacin /ur1dico@tri"utaria son< *u/eto Activo# *u/eto &asivo y +erceros% VI.4.1.- SUJETO ACTIVO En la le islacin fiscal $e0icana# de acuerdo con la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# el !nico ;S8J#)! A")'*!: de la relacin tri"utaria es el Estado# ya que la ,arta >a na no prev que otro or anis$o diverso del Estado pueda ser *u/eto Activo# ni prev la facultad de dele ar el e/ercicio de su potestad tri"utaria# de acuerdo con el ya co$entado art1culo 31 frac% 3? que !nica$ente $enciona a la Federacin# los Estados y los >unicipios% &or esa ra.n los or anis$os (escentrali.ados no pueden ser su/etos activos# no o"stante lo esta"lecido por la Ley -r 2nica de la Ad$inistracin &!"lica Federal%
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A4ora "ien# de los tres su/etos activos se:alados en la ,onstitucin# slo la Federacin y los Estados tienen plena potestad /ur1dica tri"utaria8 en ca$"io los >unicipios sola$ente pueden ad$inistrar li"re$ente su 4acienda# pero no esta"lecer sus contri"uciones lo que corresponde !nica$ente a las Le islaturas de los Estados en los tr$inos del art1culo 115 frac% 3? constitucional% +odas las o"li aciones del su/eto activo nacen de la Ley co$o son< la percepcin de in resos# deter$inacin de los crditos fiscales# fi/ar las "ases para su liquidacin y ordenar las visitas do$iciliarias para verificar el cu$pli$iento de las o"li aciones fiscales8 todas estas son o"li aciones de 4acer# ya que el Fisco reali.a una serie de actividades para estar en posi"ilidad de o"tener in resos% +a$"in e0isten o"li aciones de no 4acer# que consisten en que el Estado no de"e autori.ar deter$inados actos o 4ec4os cuando no se 4ayan cu$plido# previa$ente# los requisitos que se:ala cada una de las Leyes especificas que se trate% Asi$is$o# 4ay o"li aciones accesorias co$o son< las de dar asesor1a a los contri"uyentes# editar folletos e0plicando las o"li aciones fiscales o las refor$as a las $is$as% VI.4.2.- SUJETOS PASIVOS Estos de"en entenderse co$o las personas f1sicas o $orales# nacionales o e0tran/eras que reali.an el 4ec4o enerador de un tri"uto o contri"ucin# es decir# las personas que se colocan dentro de la 4iptesis nor$ativa% El art1culo 1H del ,di o Fiscal de la Federacin esta"lece< 9Las personas f1sicas y $orales est2n o"li adas a contri"uir para los astos p!"licos# confor$e a las Leyes Fiscales respectivasG% (e lo anterior se desprende que e0isten dos clases de su/etos pasivos< ;P# $!>($ FB$'"($:4 que son seres 4u$anos dotados de capacidad /ur1dica# es decir# titular de derec4os y o"li aciones8 y ;P# $!>($ M! (%#$:4 constituidas por todas las asociaciones# sociedades civiles# $ercantiles# or anis$os descentrali.ados y e$presas paraestatales de"ida$ente or ani.adas de acuerdo con las Leyes del &a1s% VI.4.3.- SUJETOS POR DEUDA EJENA4 SOLIDARIOS O SUSTITUTOS Estos pueden ser aquellas ;p# $!>($ HB$'"($ ! 9! (%#$:# nacionales o e0tran/eras# que# en virtud de una deter$inada relacin de tipo /ur1dico con el su/eto pasivo# adquieren de $anera conco$itante la o"li acin de cu"rir el tri"uto que ori inal$ente corresponde al su/eto pasivo directo% Estas personas f1sicas o $orales pueden ser< el responsa"le solidario# los o"li ados su"sidiarios# por su"stitucin (H8>"'!>( '!$ pA<%'"!$4 9(&'$) (?!$4 >!)( '!$4 #)#>#?! #$4 #"(8?(?! #$4 #)".+ y aquellas personas que voluntaria$ente otor uen 4ipoteca o fian.a so"re un "ien de su propiedad (p# $!>($ !<%'&(?($ p! &( (>)B(+.
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Los ;)# "# !$: son las personas que no tienen la o"li acin principal# pues slo est2n co$pro$etidos al cu$pli$iento de o"li aciones secundarias# que son de la $is$a naturale.a del su/eto pasivo% VI.-.- TASAS O ALICUOTAS ;L!$ )'p!$ ?# & (*(9#>: son los que se aplican a los par2$etros constituidos por $a nitudes esta"lecidas en las leyes tri"utarias# co$o volu$en# peso# etc%# sin referencia a su valor $onetario# y pueden ser raduales# que consisten en una su$a de dinero que se pa a se !n el rado de una escala aplicada a una $a nitud ("!$)! p! G!J(4 )#>#>"'(4 #)".+ o espec1ficos# que consisten en su$as de dinero en cantidad fi/a que se de"en pa ar por cada unidad% *e deno$ina ;A%B"8!)(: la que se esta"lece so"re un porcenta/e de par2$etro cuando ste est2 constituido por dinero o "ienes crediticios# el par2$etro reci"e en tal caso el no$"re de "ase i$poni"le% Los tipos de rava$en y las al1cuotas pueden ser proporcionales# pro resivos o re resivos# dando lu ar a i$puestos le ales% VI.-.1.- PROPORCIONALES Es la que per$anece constante al variar la "ase i$poni"le8 es decir la cantidad en dinero so"re la que va a i$ponerse el tri"uto au$enta# pero el porcenta/e per$anece constante (IVA+. VI.-.2.- PROGRESIVA En este caso la o"li acin fiscal ser2 proporcional$ente $ayor $ientras $ayor sea el $onto de la "ase i$poni"le (ISR+. VI.-.2.1.- PROGRESIVIDAD GLOBAL *e aplica la tasa o al1cuota a la totalidad de la "ase rava"le# es decir# e0iste de cero a un $20i$o de e0encin de pa o# posterior$ente se considera un $1ni$o rava"le 4asta una cantidad l1$ite# a la cual le es aplica"le el porcenta/e o cuota (p #9'!$ p! $! )#!$4 9(C! #% p #9'!4 9(C! #% p! "#>)(J# ?# (p%'"("'=> ( %( <($# & (*(<%#+. VI.-.2.2.- PROGRESIVIDAD POR ESCALONES La "ase i$poni"le se divide en escalones# a cada uno de ellos se aplica una al1cuota proporcional cada ve. $ayor que la que corresponde al inferior ()( 'H(K %B9')# '>H# '! 4 %B9')# $8p# '! 4 "8!)( H'J( C p! "#>)(J#+.
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VI.-.3.- REGRESIVAS Esta se presenta cuando au$enta la "ase i$poni"le y la cuota dis$inuir2 de $anera no proporcional# en efecto# se o"servar2n incre$entos decrecientes en cuanto al $onto de la o"li acin tri"utaria# es de car2cter /ur1dico# y no de"e confundirse con la 1ndole econ$ica# tan criticada en $ateria de i$puestos indirectos# principal$ente en los relativos al consu$o# los cuales inciden con $2s fuer.a so"re los contri"uyentes de $enor capacidad econ$ica% VI...- VINCULOS EN LA RELACION TRIBUTARIA El v1nculo /ur1dico que une al Estado y a los contri"uyentes se lla$a ;R#%("'=> T '<8)( '(:4 y sus ele$entos co$o ya se co$ent son< los su/etos# el o"/eto# la "ase# tasa# ta"la y tarifa# as1 co$o el per1odo de i$posicin o te$poralidad% En la $edida en que $ane/e$os tales ele$entos se nos facilitar2 el uso de cualquier Ley Fiscal# su interpretacin# aplicacin y defensa8 estos ele$entos !nica$ente se conocen en detalle en cada Ley Fiscal especifica co$o la LISR4 LIVA4 #>) # !) ($. Es $uy i$portante no olvidar que e0isten ciertos responsa"les solidarios para con los contri"uyentes ya $encionados con anterioridad# as1 co$o el do$icilio fiscal del contri"uyente que for$ali.a la relacin tri"utaria% VI...1.- EL DOMICILIO -tro de los ele$entos de la personalidad con relevancia en $ateria tri"utaria es ;#% ?!9'"'%'!:# ya que de l depende la su/ecin de la persona para la aplicacin de la Ley y para el cu$pli$iento de las o"li aciones fiscales% (e acuerdo con el (erec4o ,o$!n el do$icilio es el lu ar donde reside la persona con el propsito de esta"lecerse# concepcin que per$ite identificar la e0istencia de dos ele$entos< uno o"/etivo# que consiste en el 4ec4o $aterial de residencia# y el otro su"/etivo# que deriva del propsito de esta"lecerse precisa$ente en un lu ar deter$inado% ,onsiderando que la nor$a /ur1dica posee un 2$"ito espacial de valide.# que es la porcin de territorio en donde puede aplicarse# resulta de vital i$portancia deter$inar qu personas quedan incluidas dentro de se 2$"ito# para precisar su su/ecin a la nor$a# as1 co$o ta$"in las autoridades que tendr2n co$petencia en esas relaciones# y en donde de"er2n cu$plir con sus o"li aciones fiscales los su/etos pasivos% Esta i$portancia se incre$enta por la confi uracin pol1tico@ad$inistrativa de nuestro &a1s# en que e0isten tres co$petencias tri"utarias diferentes< Federal# Estatal y >unicipal8 as1 las cosas# por el do$icilio de las personas pode$os identificar cuales su/etos quedan co$prendidos dentro de cada co$petencia# para e/ercer sus derec4os y cu$plir con sus o"li aciones%
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VI...2.- RESIDENCIA En particular# ;%( #$'?#>"'(: de las personas f1sicas o $orales es de vital i$portancia# pues de ella depende el r i$en fiscal al que se ven so$etidos sus in resos en $ateria de i$puestos8 de ella depende si se tri"utar2 por la totalidad de ellos en un lu ar o slo por deter$inados in resos o"tenidos en un esta"leci$iento% ,on respecto de las personas f1sicas y $orales de nacionalidad $e0icana# que constitucional$ente tienen la o"li acin de contri"uir a los astos p!"licos del lu ar donde residan# se considera# co$o presuncin ;I8 '$ T(>)89:4 que sie$pre ser2n residentes en territorio nacional% Las persona f1sicas de/an de tener la residencia cuando per$ane.can en otro pa1s $2s de 173 d1as consecutivos de un a:o calendario y acreditan 4a"er adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pa1s8 se 4ace la salvedad de prdida de la residencia cuando se trata de servidores p!"licos en funciones (E9<(J(?($+. +rat2ndose de las personas $orales# son residentes si se constituyeron confor$e a las Leyes >e0icanas# as1 co$o aquellas que 4ayan esta"lecido en nuestro pa1s la ad$inistracin principal del ne ocio o su sede de direccin efectiva% =n ele$ento de ran i$portancia que se considera parte del do$icilio en $ateria fiscal# por enerar su/ecin de la persona# es el relativo al ;E$)(<%#"'9'#>)! P# 9(>#>)#:# ya que no o"stante que una persona no ten a do$icilio o residencia en el pa1s# puede quedar su/eta a nuestras Leyes por tener aqu1 un lu ar de ne ocios en el que desarrolle# total o parcial$ente# actividades e$presariales% VI...3.- ESTABLECIMIENTO PARA EFECTOS FISCALES El art1culo 1E del ,di o Fiscal Federal esta"lece la diferencia entre el de las personas f1sicas y el de las $orales# pero sie$pre 4aciendo referencia al lu ar en que reali.an los 4ec4os de contenido econ$ico# que son $ateria de los rav2$enes% El 5e la$ento 3nterior del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria en su art1culo 21 $enciona que 9la ad$inistracin local de la sede conservar2 la co$petencia so"re los contri"uyentes cuyo ;D!9'"'%'! F'$"(%: se encuentre dentro de la circunscripcin territorial que se:ale el respectivo acuerdoG% *e considera ;D!9'"'%'! F'$"(%: de las personas f1sicas el local donde se encuentra el principal asiento de sus ne ocios o de sus actividades8 o aquel local que utilicen co$o "ase fi/a para el dese$pe:o de las $is$as# ya sea que se trate de su/etos que realicen actividades e$presariales o prestacin de servicios8 es decir# la Ley parte del ele$ento o"/etivo y presu$e el su"/etivo# derivado del 4ec4o de que su voluntad se e0terna al 4a"erse esta"lecido en ese lu ar% 5especto de las personas $orales se parte del ele$ento o"/etivo# ya que reconoce co$o ;D!9'"'%'! F'$"(%: el local en donde se encuentra la ad$inistracin principal del ne ocio de las personas $orales residentes en el pa1s# o el local en donde se encuentra el esta"leci$iento de las persona $orales residentes en el e0tran/ero8 en el
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caso de que estas !lti$as posean varios esta"leci$ientos# ser2 su do$icilio el local donde se encuentre la ad$inistracin principal del ne ocio en el pa1s# o en su defecto# el local que ellos desi nen% VI...4.- EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES Es un instru$ento de control de la Ad$inistracin +ri"utaria de >0ico# a travs del cual las autoridades fiscales verifican el correcto cu$pli$iento de los de"eres tri"utarios# asi nando una cuenta !nica a cada contri"uyente% El 5e istro Federal de ,ontri"uyentes# es un $edio de identificacin y control de las personas f1sicas y $orales que tienen la o"li acin de presentar declaraciones peridicas relativas a i$puestos federales8 a travs de el se pueden conocer aspectos tales co$o< el no$"re# deno$inacin o ra.n social y do$icilio# as1 co$o las o"li aciones in4erentes derivadas de sus actividades y otros conceptos relevantes de la situacin fiscal de stas% La clave del 5e istro Federal de ,ontri"uyentes de"er2 ser citada en todo docu$ento que presenten los particulares ante las autoridades 4acendarias% Las disposiciones relativas al 5e istro Federal de ,ontri"uyentes se encuentran contenidas dentro del ,di o Fiscal de la Federacin en su art1culo 27 y en el 5e la$ento de dic4o ,di o en sus art1culos del 1A al 27% VI...4.1.- PERSONAS OBLIGADAS A SOLICITAR SU INSCRIPCION EN EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES Las personas f1sicas o $orales que realicen actos o actividades por las cuales de"an presentar declaraciones peridicas# ade$2s de los avisos de ca$"io de situacin fiscal cuando ten a lu ar la situacin /ur1dica o de 4ec4o que se encuentre prevista en la Ley% Las personas f1sicas que o"ten an in resos por la prestacin de un servicio personal su"ordinado Be$pleados y tra"a/adoresC# a travs de sus e$pleadores BpatronesC% +rat2ndose de residentes en el e0tran/ero y que estn o"li ados a solicitar su inscripcin# presentar2n la solicitud y los ca$"ios de situacin fiscal por conducto de un 5epresentante Le al que se encuentre esta"lecido dentro de +erritorio )acional# quin de"er2 cu$plir con las o"li aciones fiscales de este tipo de contri"uyentes% En el caso de que el contri"uyente residente en el e0tran/ero no cuente con un representante le al dentro del &a1s# los docu$entos de inscripcin y sus $odificaciones podr2n ser presentados en el ,onsulado o E$"a/ada >e0icana $2s cercana a su do$icilio o ta$"in pueden ser enviados por $edio de ,orreo ,ertificado con acuse de reci"o%
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,uando no se o"ten an los for$atos apro"ados por la *ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico se cu$plir2 con las o"li aciones se:aladas anterior$ente# for$ulando un escrito li"re fir$ado por el contri"uyente o por su representante le al# conteniendo los datos enerales de l# de su actividad y la for$a de su locali.acin% I%s&ri"&i)% ! Re*istro Feder ! de Co%tri+$,e%tes 3nscripcin al 5F, para personas f1sicas% 3nscripcin en el 5F, de personas f1sicas sin actividad econ$ica 3nscripcin en el 5F, de socios o accionistas de personas $orales y de ena/enantes de "ienes in$ue"les a travs de fedatario p!"lico por $edios re$otos 3nscripcin co$o retenedor por los residentes en el e0tran/ero que pa uen salarios% 3nscripcin en el 5F, de personas $orales en la AL*, del *A+% 3nscripcin en el 5F, de personas $orales a travs de un fedatario p!"lico por $edios re$otos 3nscripcin en el 5F, de las dependencias# unidades ad$inistrativas# r anos ad$inistrativos desconcentrados y las de$2s 2reas u or anis$os de la Federacin# de las entidades federativas# de los $unicipios# de los or anis$os descentrali.ados y de los r anos constitucionales autno$os 3nscripcin en el 5F, de personas f1sicas del sector pri$ario 3nscripcin en el 5F, de fideico$isos 3nscripcin en el 5F, de los socios y accionistas de *ociedades ,ooperativas de A4orro y &rsta$o I%s&ri"&i)% ! RFC , o+te%&i)% de &ertifi& do de Fie! 3nscripcin al 5F, de personas f1sicas y o"tencin del certificado de Fiel 3nscripcin en el 5F, de personas $orales en la AL*, del *A+ y o"tencin del ,ertificado de Fiel 3nscripcin en el 5F, de las dependencias# unidades ad$inistrativas# r anos ad$inistrativos desconcentrados y de$2s 2reas u r anos de la Federacin# de las entidades federativas# de los $unicipios# de los or anis$os descentrali.ados y de los r anos constitucionales autno$os que cuenten con autori.acin del ente p!"lico al que pertene.can para inscri"irse en el 5e istro Federal de ,ontri"uyentes y o"tencin del certificado de Fiel 3nscripcin en el 5F, de fideico$isos y o"tencin del ,ertificado de Fiel 3nscripcin y cancelacin en el 5F, por fusin de sociedades y o"tencin del ,ertificado de Fiel 3nscripcin y cancelacin en el 5F, por escisin de sociedades y o"tencin del ,ertificado de Fiel 3nscripcin en el 5F, por escisin de sociedades y o"tencin del ,ertificado de Fiel 3nscripcin al 5F, de personas f1sicas del 5 i$en de &eque:os ,ontri"uyentes B5E&E,-*C &uros en las Entidades Federativas Olti$a actuali.acin< E7P/ulioP2E1E# 12<5E# infor$acin vi ente%
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A-isos re! &io% dos &o% e! RFC A tr -.s de I%ter%et Aviso de apertura de esta"leci$ientos# sucursales# locales# puestos fi/os o se$ifi/os# lu ares donde se al$acenen $ercanc1as y en eneral cualquier lu ar que se utilice para el dese$pe:o de actividades por 3nternet o en salas de 3nternet de las AL*,% Aviso de actuali.acin de actividades econ$icas y o"li aciones por 3nternet en salas de 3nternet de las AL*,% Aviso de cierre de esta"leci$ientos# sucursales# locales# puestos fi/os o se$ifi/os# lu ares donde se al$acenen $ercanc1as y en eneral cualquier lu ar que se utilice para el dese$pe:o de sus actividades por 3nternet o en salas de 3nternet de las AL*,% Aviso de reanudacin de actividades por 3nternet o en salas de 3nternet de las AL*,% Aviso de suspensin de actividades por 3nternet o en salas de 3nternet de las AL*,%
E% ! ALSC Avisos de actividades de ,entros ,a$"iarios y +rans$isores de (inero (ispersores% Aviso de apertura de sucesin% Aviso de ca$"io de deno$inacin o ra.n social% Aviso de ca$"io de do$icilio fiscal% Aviso de correccin o ca$"io de no$"re% Aviso de ca$"io de r i$en de capital% Aviso de cancelacin e inscripcin por escisin de sociedades% 3nscripcin en el 5F, por escisin de sociedades% Aviso de cancelacin en el 5F, por cese total de operaciones Aviso de cancelacin en el 5F, por defuncin% 3nscripcin y cancelacin en el 5F, por fusin de sociedades% Aviso de cancelacin en el 5F, por fusin de sociedades% *olicitud de autori.acin para llevar a ca"o una fusin posterior% Aviso de cancelacin en el 5F, por liquidacin de la sucesin% Aviso de cancelacin en el 5F, por liquidacin total de activo% Aviso de inicio de liquidacin% *olicitud de constancia de residencia para efectos de los tratados para evitar la do"le tri"utacin% *olicitud de verificacin de do$icilio% Avisos al 5F, presentados por personas f1sicas del 5 i$en de &eque:os ,ontri"uyentes B5E&E,-*C Olti$a actuali.acin< E2P/ulioP2E1E# 13<1E# infor$acin vi ente%
TEMA VII
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NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

VII.1.- LAS OBLIGACIONES EN GENERAL En tr$inos enerales se 4a considerado co$o o"li acin a la necesidad /ur1dica que tiene una persona de cu$plir una prestacin de diverso contenido# o co$o la conducta de"ida en virtud de la su/ecin de una persona a un $andato le al% Al reali.arse el supuesto previsto por la nor$a sur en consecuencias /ur1dicas que se $anifiestan en derec4os y o"li aciones# y que la teor1a considera que pueden ser de dar# 4acer# no 4acer y tolerar% (e lo anterior se desprende que los ele$entos anteriores for$an parte de la o"li acin tri"utaria# a sa"er< DAR.- 5efirindose a la parte del patri$onio o in reso de los contri"uyentes o al porcenta/e del precio o del valor de un "ien# o a la cantidad fi/a que el su/eto pasivo tiene que enterar a la 4acienda p!"lica para pa ar una deuda fiscal propia o a/ena% HACER.- Nue se refiere a todos los de"eres positivos que esta"lecen las leyes fiscales# por e/e$plo< presentar declaraciones# cu$plir con los requeri$ientos de autoridades fiscales# etc% NO HACER.- El su/eto pasivo de"e a"stenerse de reali.ar conductas no per$itidas por la le islacin fiscal# esto es# no de"e llevar a ca"o conductas il1citas# por e/e$plo< e0pedir co$pro"antes fiscales sin los requisitos que se:alen las leyes% TOLERAR.- 3$plica el e/ercicio directo de un acto de $olestia de la autoridad en la esfera /ur1dica del particular8 se diferencia de la de no 4acer de"ido a que en sta no se requiere e/ecucin previa de la autoridad% *i aplica$os estas ideas concluire$os necesaria$ente que el contenido de la o"li acin tri"utaria no puede ser diferente de la o"li acin en eneral# de donde resulta que la o"li acin tri"utaria es la conducta consistente en un dar# 4acer# no 4acer o tolerar# que un su/eto de"e cu$plir por 4a"er reali.ado el supuesto previsto en la nor$a tri"utaria% *in e$"ar o 4ay al unos tratadistas que $anifiestan que la o"li acin tri"utaria se circunscri"e a la conducta de dar# y consideran a las o"li aciones secundarias o accesorias parte del (erec4o Ad$inistrativo% El o"/eto y fin esencial de los tri"utos o contri"uciones es el recaudar los recursos que necesita el Estado# por lo que la $ateria sustancial del (erec4o +ri"utario es la relativa a la recaudacin# de/ando de lado otros aspectos tan i$portantes co$o las o"li aciones for$ales# que van /unto con la de contri"uir%
VII.2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

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(e acuerdo con lo e0puesto en te$as anteriores# el o"/eto de la o"li acin tri"utaria es un acto que al ser reali.ado 4ace coincidir al contri"uyente en la situacin o circunstancia que la Ley se:ala co$o 4ec4o enerador del crdito fiscal8 por consi uiente# la o"li acin fiscal se causa# nace o enera en el $o$ento en que se reali.an los actos $ateriales# /ur1dicos o de a$"as clases que 4acen concreta la situacin a"stracta prevista por la Ley% La doctrina coincide en for$a a"soluta en que 9La o"li acin fiscal nace cuando se reali.an las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o previstas en las leyes fiscalesG% *in e$"ar o# en $ateria fiscal# el $o$ento del naci$iento de una o"li acin no coincide con el de su e0i i"ilidad# ya que por su naturale.a especial requiere del transcurso de un cierto pla.o para que sea e0i i"le% As1 tene$os que el esta"leci$iento de una e$presa# la reali.acin de una operacin# o la o"tencin de un in reso# pueden 4a"er sido considerados o"/eto de rava$en por el le islador y# por tanto# esta"lecidos co$o 4ec4os i$poni"les8 sin e$"ar o# la reali.acin del 4ec4o enerador que da lu ar al naci$iento de la o"li acin de re istrarse# de presentar una declaracin o de pa ar un i$puesto# quedar2 su/eta a un cierto pla.o para su cu$pli$iento# el cual es fi/ado en las Leyes i$positivas respectivas# en el ,di o Fiscal de la Federacin y en su 5e la$ento% VII.2.1.- CAUSACION El ,di o Fiscal Federal en su art1culo 6H e0presa que 9Las contri"uciones $# "(8$(> confor$e se reali.an las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o# previstas en las Leyes Fiscales vi entes durante el lapso en que ocurranG% En el art1culo 2E del $is$o ,di o Fiscal de la Federacin se $enciona que 9Las contri"uciones y sus accesorios $# "(8$( E> y pa ar2n en $oneda nacional% Los pa os que de"an efectuarse en el e0tran/ero se podr2n reali.ar en la $oneda del pa1s de que se trateG% VII.3.- LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION *e refiere a la constatacin de la reali.acin del 4ec4o i$poni"le o e0istencia del 4ec4o enerador y la precisin de la deuda en cantidad liquida# al unos autores $encionan dos re las que de"en tenerse presentes para efectos de la deter$inacin de la o"li acin tri"utaria% (+.- La deter$inacin del crdito fiscal no ori ina el naci$iento de la o"li acin tri"utaria8 sta nace en el $o$ento en que se reali.an las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o previstas por la Ley8 la deter$inacin del crdito es un acto posterior al naci$iento de la o"li acin y es la aplicacin del $todo adoptado por la Ley8 la o"li acin del contri"uyente nace de la Ley# sin e$"ar o su cuantificacin requiere de un acto nuevo# que es la ?#)# 9'>("'=>.
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<+.- Las nor$as para la deter$inacin del crdito fiscal y las "ases para su liquidacin de"en estar previstas en la Ley# no as1 en el 5e la$ento8 esto deriva del &rincipio de Le alidad que prevalece en nuestro siste$a /ur1dico tri"utario% El $todo de ?#)# 9'>("'=> de"e ser sencillo# en cuanto a que el propio contri"uyente lo co$prenda y lo pueda aplicar8 c$odo# en cuanto evite $olestias innecesarias e in!tiles para el contri"uyente8 y# final$ente# de"e ser li$pio# en cuanto evita el contu"ernio entre el o"li ado a pa ar y el personal 4acendario% En nuestro (erec4o corresponde al contri"uyente la aplicacin del $todo y la ?#)# 9'>("'=> de los crditos fiscales a su car o# salvo disposicin en contrario e0presa$ente contenida en la Ley% La (octrina 4a desarrollado a$plia$ente la institucin de la ;?#)# 9'>("'=>: y est2 constituida por dos aspectos< (+.- &or una parte# se inte ra con el con/unto de actos tendientes a la verificacin del 4ec4o enerador# con lo cual se co$prue"a que la 4iptesis contenida en el 4ec4o i$poni"le se 4a reali.ado% <+.- &or la otra# se reali.a la calificacin de los ele$entos de las contri"uciones8 es decir# se precisan el o"/eto# los su/etos# la "ase y la tasa o tarifa# y se 4ace la operacin arit$tica que nos dar2 co$o resultado la cantidad liquida a pa ar% La ?#)# 9'>("'=> so"re "ase cierta se e/ecuta# ya sea por los su/etos pasivos o por la ad$inistracin tri"utaria# con pleno conoci$iento y co$pro"acin del 4ec4o enerador# en cuanto a sus caracter1sticas y ele$entos# y ade$2s en cuanto a su $a nitud econ$ica8 se conoce con certe.a el 4ec4o y valores i$poni"les% La ?#)# 9'>("'=> so"re "ase esti$ada e0iste cuando la ad$inistracin tri"utaria# o sea el propio su/eto activo# deter$ina la "ase i$poni"le con ayuda de presunciones esta"lecidas por la propia Ley8 en los art1culos AE de la Ley del 3$puesto *o"re la 5enta y del 55 al 62 del ,di o Fiscal Federal# esta"lecen ste procedi$iento# que se ori ina cuando la ad$inistracin# ante la i$posi"ilidad de deter$inar una 9"ase ciertaG# tiene que iniciar de presunciones esta"lecidas por la Ley# a partir de los 4ec4os que pueda co$pro"ar# de la infor$acin de terceros# de los li"ros de conta"ilidad del contri"uyente# de la docu$entacin que o"re en su poder y de otros $edios indirectos% VII.3.1.- CREDITO FISCAL El art1culo 4H del ,di o Fiscal de la Federacin $enciona el concepto de crdito fiscal co$o lo si uiente< 9*on ,rditos Fiscales# los que ten a derec4o a perci"ir el Estado o sus or anis$os descentrali.ados que proven an de contri"uciones# de aprovec4a$ientos o de sus accesorios# incluyendo los que deriven de responsa"ilidades que el Estado ten a derec4o a e0i ir de sus servidores p!"licos o de los particulares# as1 co$o aquellos a los que las leyes les den ese car2cter y el Estado ten a derec4o a perci"ir por cuenta a/enaG%
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Este concepto de/a fuera a los in resos deno$inados p !?8")!$8 sin e$"ar o# per$ite que adquieran la caracter1stica de crdito fiscal otras cantidades que de"e perci"ir el Estado# que sin tener naturale.a fiscal la Ley les otor a ese car2cter con el fin de facilitar su co"ro8 pode$os concluir que toda o"li acin fiscal deter$inada en cantidad liquida es un crdito fiscal# pero no todo crdito fiscal deriva de una o"li acin fiscal% VII.3.2.- FACULTADES DE COMPROBACION La actividad fiscali.adora de las autoridades se puede reali.ar tanto en el do$icilio de los contri"uyentes co$o a travs de revisiones de toda clase de "ienes en los lu ares de produccin o en tr2nsito% La autoridad ad$inistrativa# o"li ada a e/ecutar las leyes# est2 facultada por la propia ,onstitucin para practicar visitas do$iciliarias a fin de co$pro"ar que se 4an acatado las disposiciones fiscales# su/et2ndose a las leyes respectivas y a las for$alidades prescritas para los cateos% Los actos de fiscali.acin que reali.a la autoridad ad$inistrativa a travs de las visitas do$iciliarias# se traducen en actos de $olestia a los particulares# por lo que el procedi$iento de"er2 estar de"ida$ente fundado y $otivado# co$o lo esta"lece el art1culo 16 ,onstitucional y# en especial# de"er2n reunir las for$alidades de las rdenes de cateo# es decir# cu$plir los de$2s requisitos de constitucionalidad y de le alidad previa$ente esta"lecidos% La "ase le al de las visitas do$iciliarias se encuadra en la frac% 333 del art1culo 42 del ,di o Fiscal de la Federacin# en donde se esta"lece la facultad de la *ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico para practicar visitas a los contri"uyentes# los responsa"les solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su conta"ilidad# "ienes y $ercanc1as# a fin de co$pro"ar el cu$pli$iento de las disposiciones fiscales y# en su caso# deter$inar las contri"uciones o$itidas o los crditos fiscales# as1 co$o para co$pro"ar la co$isin de delitos fiscales y ta$"in para dar infor$acin a otras autoridades fiscales% La autoridad 4acendaria ta$"in puede requerir al contri"uyente# a los responsa"les solidarios o a terceros# re istros# papeles y arc4ivos# fuera de visitas do$iciliarias# para alle arse infor$acin que la ayude en el cu$pli$iento de sus funciones% La autoridad fiscal tiene un pla.o de 5 a:os para 4acer efectiva su facultad de co$pro"acin 4acia los contri"uyentes# los responsa"les solidarios y terceros# al tr$ino de dic4o pla.o la autoridad no puede 4acer valer tales facultades VII.4.- LA DECLARACION (( )B"8%! 31 CFF+ Las personas que confor$e a las disposiciones fiscales BL3*5# L3?A# L3*A)# E+,%C ten an o"li acin de presentar ?#"%( ("'!>#$4 ante las autoridades fiscales# lo 4ar2n en las for$as que al efecto aprue"e la *ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico#
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de"iendo proporcionar el n!$ero de e/e$plares# los datos e infor$es y ad/untar los docu$entos que dic4as for$as requieran% VII.4.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA JURIDICA 5esulta dif1cil para la autoridad fiscal conocer la reali.acin de los 4ec4os eneradores de crditos fiscales# que pueden suscitarse sin consenti$iento de la autoridad# por ello las leyes i$ponen a los contri"uyentes# o a los terceros# la o"li acin de infor$ar a la Ad$inistracin +ri"utaria acerca de esos 4ec4os o de otros que pudieran ser necesarios para la deter$inacin y pa o de los i$puestos8 la $anera de 4acerlo del conoci$iento de las autoridades es a travs de una ?#"%( ("'=>. La ?#"%( ("'=> ta$"in se define co$o el acto de voluntad por el cual una persona contri"uyente# o terceros# 4ace del conoci$iento de la autoridad tri"utaria deter$inados 4ec4os que pudieran ser eneradores de crditos u o"li aciones fiscales% VII.4.2.- CARACTERES Las personas f1sicas o $orales de"er2n presentar las solicitudes en $ateria de re istro federal de contri"uyentes# ?#"%( ("'!>#$4 avisos o infor$es# en docu$entos di itales con fir$a electrnica avan.ada a travs de los $edios y for$atos electrnicos que se:ale el *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria $ediante re las de car2cter eneral# envi2ndolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas autori.adas# se !n sea el caso# de"iendo cu$plir los requisitos que se esta"le.can en dic4as re las para tal efecto y# en su caso# pa ar $ediante transferencia electrnica de fondos% Los contri"uyentes p!? E> cu$plir con la o"li acin anterior en las oficinas de asistencia al contri"uyente del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# proporcionando la infor$acin necesaria a fin de que sea enviada por $edios electrnicos a las direcciones electrnicas correspondientes y# en su caso# ordenando la transferencia electrnica de fondos% Los contri"uyentes que ten an o"li acin de presentar declaraciones peridicas# de confor$idad con las leyes fiscales respectivas# continuar2n 4acindolo en tanto no presenten los avisos que correspondan para efectos del 5e istro Federal de ,ontri"uyentes% VII.4.3.- FORMALIDADES ,uando las personas de"an entre ar constancias# as1 co$o cuando los contri"uyentes de"an presentar ante las autoridades fiscales# ?#"%( ("'!>#$4 en docu$entos no di itales# de confor$idad con las re las enerales que al efecto e$ita el *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# lo 4ar2n utili.ando las for$as y en las oficinas que al efecto autorice dic4o or anis$o% En los casos en que las for$as para la presentacin de las ?#"%( ("'!>#$4 que preven an las disposiciones fiscales# no 4u"ieran sido apro"adas y pu"licadas en el
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(iario -ficial de la Federacin por las autoridades fiscales a $2s tardar un $es antes de la fec4a en que el contri"uyente est o"li ado a utili.arlas# de"er2n utili.ar las !lti$as for$as pu"licadas por la citada dependencia y# si no e0istiera for$a pu"licada# las for$ular2n en escrito que conten a su no$"re# deno$inacin o ra.n social# do$icilio y clave del 5e istro Federal de ,ontri"uyentes# as1 co$o el e/ercicio y los datos relativos a la o"li acin que pretendan cu$plir8 en el caso de que se trate de la o"li acin de pa o# se de"er2 se:alar ade$2s el $onto del $is$o% +oda pro$ocin diri ida a las autoridades fiscales# de"er2 presentarse $ediante docu$ento di ital que conten a fir$a electrnica avan.ada# con al unas e0cepciones Bart1culo 17 ,di o Fiscal de la FederacinC% Los for$atos electrnicos a que se refiere ste art1culo# se dar2n a conocer en la p2 ina electrnica del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# los cuales estar2n ape ados a las disposiciones fiscales aplica"les# y su uso ser2 o"li atorio sie$pre que la difusin en la p2 ina $encionada se lleve a ca"o al $enos con un $es de anticipacin a la fec4a en que el contri"uyente est o"li ado a utili.arlos% VII.4.4.- PLAZOS (DENTRO DE RE5UISITOS DE TIEMPO+ En el art1culo 6H del ,di o Fiscal Federal se $enciona que las contri"uciones se pa an en la fec4a o dentro del pla.o se:alado en las disposiciones respectivas# a falta de disposicin e0presa# el pa o de"er2 4acerse $ediante declaracin que se presentar2 en las oficinas autori.adas# dentro del si uiente pla.o< *i la ,ontri"ucin es por periodos# de retenciones o de recaudacin de contri"uciones# las enterar2n a $2s tardar el d1a 17 del $es de calendario in$ediato posterior al de ter$inacin del periodo# de la retencin o de la recaudacin# respectiva$ente% En cualquier otro caso# dentro de los cinco d1as si uientes al $o$ento de la causacin% VII.4.-.- RECTIFICACION El art1culo 32 del ,di o Fiscal de la Federacin $enciona que las declaraciones que presenten los contri"uyentes ser2n definitivas y slo se podr2n $odificar por el propio contri"uyente 4asta en tres ocasiones# sie$pre que no se 4aya iniciado el e/ercicio de las facultades de co$pro"acin de la autoridad fiscal% E> %!$ $'&8'#>)#$ "($!$ >! !p# ( E #$)( %'9')("'=>K 1.- ,uando slo incre$enten sus in resos o el valor de sus actos o actividades% 2.- ,uando slo dis$inuyan sus deducciones o prdidas o redu.can las cantidades acredita"les o co$pensadas o los pa os provisionales o de contri"uciones a cuenta%
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3.- ,uando el contri"uyente 4a a dicta$inar por ,ontador &!"lico autori.ado sus estados financieros# podr2 corre ir# en su caso# la declaracin ori inal co$o consecuencia de los resultados o"tenidos en el dicta$en respectivo% 4.- ,uando la presentacin de la declaracin que $odifica a la ori inal se esta"le.ca co$o o"li acin por disposicin e0presa de Ley% Lo dispuesto en ste precepto no li$ita las facultades de co$pro"acin de las autoridades fiscales% La $odificacin de las declaraciones a que se refiere ste art1culo# se efectuar2 $ediante la presentacin de declaracin co$ple$entaria que $odifique los datos de la ori inal%
T E M A VIII LA E,TINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

VIII.1.- MODOS DE E,TINCION Las o"li aciones tri"utarias# tanto las sustantivas co$o las for$ales# pasan por un proceso de naci$iento# vi encia y e0tincin# toda ve. que# co$o fen$enos /ur1dicos# no pueden per$anecer est2ticas# ya que es necesario dar certe.a /ur1dica de su principio y fin en la esfera /ur1dica de los particulares% El principio eneral de la e0tincin de las o"li aciones es que una ve. satisfec4a la conducta de"ida< dar# 4acer# no 4acer o tolerar# cul$inan su e0istencia# de donde deriva$os que# trat2ndose de las o"li aciones for$ales# su e0tincin se produce con la reali.acin de la conducta que la nor$a se:ala co$o consecuencia de 4a"erse colocado dentro de la 4iptesis contenida en la nor$a8 la presentacin de una declaracin# la co$pro"acin de un 4ec4o# el respeto al $andato le al# la recepcin de una inspeccin# etc%# ser2n el cu$pli$iento del $andato y# por lo tanto# la e0tincin de la o"li acin for$al% *in e$"ar o trat2ndose de la o"li acin sustantiva# la e0tincin puede presentar diversos $atices y for$as# co$o se $uestra a continuacin< VIII.1.1.- EL PAGO En nuestra le islacin tri"utaria encontra$os diversas clases de pa o< el pa o liso y llano# el pa o en arant1a# el pa o "a/o protesta# el pa o provisional# el pa o de anticipos# el pa o definitivo y el pa o e0te$por2neo% E% p(&! %'$! C %%(>! es aqul que efect!a el contri"uyente sin o"/ecin de nin una naturale.a8 ste pa o puede tener dos vertientes< pa o de lo de"ido y pa o de lo inde"ido%
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E% p(&! ?# %! ?#<'?! 8 !p! )8>! es cuando el su/eto pasivo# posterior$ente a la eneracin del crdito fiscal# lo pa a en las fec4as que $encionan las disposiciones fiscales# es el entero de lo que el contri"uyente adeuda confor$e a la Ley% E% p(&! ?# %! '>?#<'?! consiste en el entero de una cantidad $ayor de la de"ida o que no se adeuda8 en el pri$er caso el contri"uyente es deudor de crditos fiscales# pero al 4acer el pa o a la ;acienda &!"lica entre a por error una cantidad $ayor de la que le al$ente le corresponde pa ar8 en el se undo caso# el contri"uyente# creyndose deudor de la cantidad que entera o que se le recla$a# 4ace el pa o# percat2ndose con posterioridad de su error8 co$o se o"serva# el pa o de lo inde"ido sur e de un error del contri"uyente Bpa o de una $ayor cuota o porcenta/e de lo que le corresponde# no deducir in resos e0entos# por estar se$i ravado# etc%C En los tr$inos del art1culo 22 del ,di o Fiscal Federal# procede la devolucin del pa o liso y llano de lo inde"ido# cu$pliendo con los requisitos en cada una de las $odalidades que se $encionan# ya sea por autodeter$inacin del contri"uyente o por un acto de la autoridad% E% p(&! #> &( (>)B( es aqul $ediante el cual el contri"uyente ase ura el cu$pli$iento de la o"li acin tri"utaria# para el caso de coincidir en definitiva# en el futuro# con la situacin prevista por la Ley% E% p(&! <(J! p !)#$)( es aqul que el contri"uyente 4ace "a/o inconfor$idad# respecto a un crdito fiscal que total o parcial$ente no acepta de"er y cuya le alidad co$"atir2% E% p(&! p !*'$'!>(% es el que deriva de una autodeter$inacin su/eta a verificacin por parte del fisco Bart1culo 14 Ley del 3$puesto *o"re la 5entaC8 son aquellos que se reali.an a cuenta del i$puesto anual# que posterior$ente son confrontados con el i$puesto del e/ercicio para deter$inar si 4ay diferencia o no a pa ar en la declaracin anual% E% p(&! ?# (>)'"'p!$ es el que se entera a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco% E% p(&! ?#H'>')'*! es el que deriva de una autodeter$inacin no su/eta a verificacin por parte del fisco BLey del 3$puesto al ?alor A re ado# Ley del 3$puesto Especial *o"re &roduccin y *ervicios# etc%C% E% p(&! #@)#9p! E>#! es el que se entera fuera del pla.o le al que se:alan las disposiciones fiscales# y puede asu$ir dos for$as< espont2neo y por requeri$iento% E% p(&! #@)#9p! E>#! #$p!>)E>#! es cuando se reali.a sin que 4aya $ediado requeri$iento de la autoridad 4acendaria# o sea por voluntad propia del contri"uyente% E% p(&! #@)#9p! E>#! p! parte de la autoridad 4acendaria% #D8# '9'#>)! es cuando $edia estin de co"ro por
El pa o e0te$por2neo puede tener su ori en en una prrro a o por $ora# la prrro a del pa o se presenta cuando la autoridad autori.a el entero del crdito fuera del
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pla.o se:alado por la Ley8 e0iste $ora en el pa o cuando el contri"uyente in/ustificada$ente de/a de enterar el crdito dentro del pla.o se:alado por la Ley8 en los pa os e0te$por2neos# ade$2s de pa arse las contri"uciones# se de"e cu"rir la actuali.acin y los recar os correspondientes# y en su caso# las $ultas% E% p(&! #> p( "'(%'?(?#$ la poca de pa o puede prorro arse a peticin de los contri"uyentes co$o lo indica el art1culo 66 del ,di o Fiscal de la Federacin# cuando las autoridades fiscales autoricen el pa o a pla.o# ya sea diferido o en parcialidades# de las contri"uciones o$itidas y de sus accesorios# sin que dic4o pla.o e0ceda de 36 $eses# de confor$idad y cu$pliendo con los requisitos que $arca la Ley8 en ste caso# la autoridad de"er2 e0i ir que se arantice el inters fiscal# en los tr$inos de ste ,di o y de su 5e la$ento% VIII.1.1.1.- RE5UISITOS DE LUGAR ,o$o re la eneral tene$os que el su/eto pasivo directo o indirecto de"e 4acer el pa o a travs de la oficina receptora de su circunscripcin territorial8 la autoridad 4acendaria federal# en su af2n de facilitar a los contri"uyentes u o"li ados al pa o de contri"uciones# el cu$pli$iento de sus o"li aciones fiscales o "ien eli$inar in$oralidades en su personal# 4a convertido a diversas oficinas autori.adas en recaudadoras de rav2$enes# as1 co$o a travs del servicio postal $e0icano en pie.a certificada# en los casos que la propia secretaria lo autorice Bart1culo 31 ,di o Fiscal FederalC# o a travs de las oficinas de asistencia al contri"uyente del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# proporcionando la infor$acin necesaria% VIII.1.1.2.- RE5UISITOS DE TIEMPO La poca de pa o de la o"li acin fiscal es el $o$ento previsto por la Ley para que se satisfa a la o"li acin# el pa o de"e efectuarse dentro del pla.o o "ien en el $o$ento que la Ley se:ala para tal efecto% En nuestra le islacin# el art1culo 6H del ,di o Fiscal Federal esta"lece que las contri"uciones de"en pa arse en la fec4a o dentro del pla.o se:alado en las disposiciones respectivas# y a falta de disposicin e0presa# el pa o de"e 4acerse $ediante declaracin que se presentar2 ante las oficinas autori.adas dentro del pla.o que corresponda se !n sea el caso co$o si ue< (+.- *i la contri"ucin se calcula por per1odos esta"lecidos en Ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contri"uciones# las enterar2n a $2s tardar el d1a 17 del $es de calendario in$ediato posterior al de ter$inacin del per1odo de la retencin o de la recaudacin# respectiva$ente% <+.- En cualquier otro caso# dentro de los cinco d1as si uientes al $o$ento de la causacin% El art1culo 65 del ,di o Fiscal de la Federacin $enciona que las contri"uciones o$itidas que deter$inen las autoridades fiscales co$o consecuencia del e/ercicio de sus facultades de co$pro"acin# as1 co$o los de$2s crditos fiscales#
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de"er2n pa arse o aranti.arse /unto con sus accesorios dentro de los cuarenta y cinco d1as si uientes a aquel en que 4aya surtido efectos su notificacin% VIII.1.1.3.- RE5UISITOS DE FORMA E> #H#")'*! el art1culo 2E del ,di o Fiscal de la Federacin $enciona# co$o ya se 4a"1a co$entado que 9Las contri"uciones y sus accesorios se causar2n y pa ar2n en $oneda nacional8 los pa os que de"an efectuarse en el e0tran/ero se podr2n reali.ar en la $oneda del pa1s de que se trateG% Este $is$o art1culo dispone lo si uiente< se aceptar2n co$o $edios de pa o de las contri"uciones# los c4eques certificados o de ca/a y la transferencia electrnica de fondos a favor de la +esorer1a de la Federacin# de confor$idad con las re las de car2cter eneral que e0pida el *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# c4eques personales del $is$o "anco cu$pliendo con las condiciones que al efecto esta"le.ca el 5e la$ento de este ,di o# en su caso el *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# $ediante re las de car2cter eneral# podr2 autori.ar otros $edios de pa o% Los contri"uyentes o"li ados a presentar pa os provisionales $ensuales de confor$idad con las leyes fiscales respectivas# de"er2n efectuar el pa o de sus contri"uciones $ediante transferencia electrnica de fondos a favor de la +esorer1a de la Federacin# de confor$idad con las re las de car2cter eneral que al efecto e0pida la *ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico8 dic4a dependencia podr2 autori.ar a otros contri"uyentes a efectuar el pa o de sus contri"uciones $ediante transferencia electrnica de fondos% Los for$atos electrnicos se dar2n a conocer en la p2 ina electrnica del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# los cuales estar2n ape ados a las disposiciones fiscales aplica"les y su uso ser2 o"li atorio% VIII.1.1.4.- ACTUALIZACION La actuali.acin de las contri"uciones se encuentra funda$entada en el art1culo 17@A del ,di o Fiscal Federal# el cual esta"lece que stas se actuali.ar2n a travs de un factor que se o"tendr2 de la si uiente $anera< se divide el 3ndice )acional de &recios al ,onsu$idor del $es anterior al $2s reciente del per1odo entre el 3ndice del $es anterior al $2s anti uo del per1odo El $onto de las contri"uciones y aprovec4a$ientos# se actuali.ar2 por el transcurso del tie$po y con $otivo de los ca$"ios de precios en el pa1s# para lo cual se aplicar2 el H(")! ?# (")8(%'F("'=> a las cantidades que se de"an actuali.ar sin que sea por fracciones de $es# aplicando el !lti$o 1ndice $ensual pu"licado% Las disposiciones fiscales se:alar2n en cada caso el per1odo de que se trate8 as1 $is$o las cantidades actuali.adas conservan la naturale.a /ur1dica que ten1an antes de la actuali.acin%
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VIII.1.1.-.- RECARGOS El art1culo 21 del ,di o Fiscal Federal $enciona que cuando no se cu"ran las contri"uciones o los aprovec4a$ientos en la fec4a o dentro del pla.o fi/ado por las disposiciones fiscales# su $onto se actuali.ar2 desde el $es en que de"i 4acerse el pa o y 4asta que el $is$o se efect!e# ade$2s de"er2n pa arse #"( &!$ por concepto de inde$ni.acin al fisco federal por la falta de pa o oportuno% Los recar os se causar2n 4asta por cinco a:os# salvo en los casos que $enciona el art1culo 67 de ste ,di o Bcaducidad para el e/ercicio de las facultades de autoridades fiscalesC% En los casos de arant1a de o"li aciones fiscales a car o de terceros los recar os se causar2n so"re el $onto de lo requerido y 4asta el l1$ite de lo aranti.ado% ,uando el pa o 4u"iera sido $enor al que corresponda# los recar os se co$putar2n so"re la diferencia% Los recar os se causar2n por cada $es o fraccin que transcurra a partir del d1a en que de"i 4acerse el pa o y 4asta que el $is$o se efect!e% ,uando los recar os deter$inados por el contri"uyente sean inferiores a los que calcule la oficina recaudadora# sta de"er2 aceptar el pa o y proceder2 a e0i ir el re$anente% *i el pa o es autori.ado# a pla.os# en for$a diferida o en parcialidades# se causar2n ade$2s los recar os que esta"lece el art1culo 66 del ,di o Fiscal de la Federacin por la parte diferida% En el caso de Aprovec4a$ientos el procedi$iento para calcular los recar os es idntica a los ya co$entados en ste art1culo# so"re el total del crdito e0cluyendo los propios recar os# los astos de e/ecucin y la inde$ni.acin correspondiente% )o causar2n recar os las $ultas no fiscales% En nin !n caso las autoridades fiscales podr2n li"erar a los contri"uyentes de la actuali.acin de las contri"uciones o condonar total o parcial$ente los recar os correspondientes8 salvo que derive de un acuerdo de autoridad co$petente so"re las "ases de reciprocidad# con las autoridades de un pa1s con el que se ten a cele"rado un tratado para evitar la do"le tri"utacin% VIII.1.2.- LA COMPENSACION La co$pensacin es un $edio por el cual dos su/etos# que rec1proca$ente re!nen la calidad de deudores y acreedores# e0tin uen sus o"li aciones 4asta el l1$ite del adeudo inferior8 el principio "2sico que re ula ste procedi$iento responde al fin pr2ctico de liquidar dos adeudos que directa$ente se neutrali.an% El art1culo 23 del ,di o Fiscal Federal $enciona que los contri"uyentes o"li ados a pa ar $ediante declaracin p!? E> !p)( por co$pensar las cantidades que
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ten an a su favor contra las que estn o"li ados a pa ar por adeudo propio o por retencin a terceros# sie$pre que a$"as deriven de i$puestos federales distintos de los que se causen con $otivo de la i$portacin# los ad$inistre la $is$a autoridad y no ten an destino especifico# incluyendo sus accesorios# confor$e a lo previsto en el art1culo 17@A del $encionado ,di o Fiscal Federal% *i la co$pensacin se 4u"iera efectuado y no procediera# se causar2n recar os en los tr$inos del art1culo 21 del ,di o Fiscal de la Federacin# ade$2s de la actuali.acin so"re las cantidades co$pensadas inde"ida$ente% )o se podr2n co$pensar las cantidades cuya devolucin se 4aya solicitado# cuando 4aya prescrito la o"li acin de devolverlas# las trasladadas e0presa$ente y por separado o incluidas en el precio# as1 co$o cuando quin pretenda 4acer la co$pensacin no ten a derec4o a o"tener su devolucin en los tr$inos del art1culo 22 del ,di o Fiscal Federal% Las autoridades fiscales podr2n co$pensar de oficio las cantidades que los contri"uyentes ten an derec4o a reci"ir por cualquier concepto# en los tr$inos de lo dispuesto en el art1culo 22 del ,di o Fiscal Federal8 en ste caso# se notificar2 personal$ente al contri"uyente la resolucin que deter$ine la co$pensacin% *e podr2n co$pensar los crditos y deudas entre la Federacin por una parte y los Estados# (istrito Federal# >unicipios# -r anis$os (escentrali.ados o E$presas de &articipacin Estatal $ayoritarias# e0cepto *ociedades )acionales de ,rdito# por la otra% VIII.1.2.1.- LA DEVOLUCION EL art1culo 22 del ,di o Fiscal Federal $enciona que las autoridades fiscales devolver2n las cantidades pa adas inde"ida$ente y las que procedan confor$e a las leyes fiscales# sta disposicin# se aplicar2 sin per/uicio del Acredita$iento de los i$puestos indirectos a que ten an derec4o los contri"uyentes# de confor$idad con lo dispuesto en las leyes que los esta"le.can% ,uando se solicite la devolucin# sta de"er2 efectuarse dentro del pla.o de cuarenta d1as si uientes a la fec4a en que se present la solicitud ante la autoridad fiscal co$petente con todos los datos# incluyendo para el caso de depsito en cuenta# los datos de la institucin financiera y el n!$ero de cuenta para transferencias electrnicas del contri"uyente8 en el caso de contri"uyentes dicta$inados por ,ontador &!"lico autori.ado Bart1culo 32@A del ,di o Fiscal de la FederacinC el pla.o para la devolucin ser2 de veinticinco d1as# la autoridad podr2 solicitar aclaraciones dentro de los veinte d1as si uientes a la presentacin de la solicitud y sino cu$ple de entender2 co$o que se desisti de la pro$ocin# stos d1as no se co$putar2n en la deter$inacin de los pla.os para la devolucin antes $encionados% Las autoridades podr2n ne ar parcial o total$ente la solicitud de devolucin# funda$entando y $otivando le al$ente# las causas que sustentan la ne ativa%
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El fisco federal de"er2 pa ar la devolucin que proceda (")8(%'F(?( confor$e a lo previsto en el art1culo 17@A del ,di o Fiscal Federal% ,uando las autoridades fiscales procedan a la devolucin de cantidades se:aladas co$o saldo a favor en las declaraciones presentadas por los contri"uyentes y sta no procediera# se causar2n recar os en los tr$inos del art1culo 21 del ,di o Fiscal de la Federacin so"re las cantidades actuali.adas# tanto por la devuelta inde"ida$ente co$o por los intereses pa ados por la autoridad% La o"li acin de devolver p #$" '<# en los tr$inos y condiciones que el crdito fiscal8 la devolucin podr2 4acerse de oficio o a peticin del interesado8 la devolucin se aplicar2 pri$ero a intereses y# posterior$ente# a las cantidades pa adas inde"ida$ente8 as1 $is$o los intereses se pa ar2n con/unta$ente con la cantidad principal o"/eto de la devolucin y en nin !n caso los intereses a car o del fisco federal e0ceder2n de los que se causen en los !lti$os cinco a:os% VIII.1.3.- LA CONDONACION -tra for$a de e0tin uir o"li aciones fiscales es $ediante la condonacin# que consiste en la re$isin o perdn de la deuda8 sta fi ura es reconocida por el (erec4o Fiscal# su/eta a una re ulacin especial en ra.n del inters p!"lico# por los derec4os y o"li aciones que re ula% En el art1culo 3A del ,di o Fiscal Federal se dispone que la condonacin podr2 ser total o parcial# y que la resolucin que la esta"le.ca de"er2 ser de car2cter eneral# referida a al !n lu ar del pa1s# a una ra$a de actividad# a la produccin o venta de productos# o a la reali.acin de un tipo de actividad# as1 co$o en casos de cat2strofes derivadas de fen$enos $eteorol icos# pla as o epide$ias% ,o$o se ve# en estos casos la finalidad es suavi.ar la car a tri"utaria en al una re in o en al una ra$a de actividad# sie$pre en ra.n de la equidad8 y para que opere se de"er2n cu$plir los si uientes requisitos< (+.- la de"e otor ar el E/ecutivo federal <+.- de"e ser eneral "+.- procede por re in o por ra$a de actividad ?+.- de"e estar dispuesto en una Ley +ri"utaria Federal o en un +ratado 3nternacional% VIII.1.4.- LA CANCELACION El tr$ino cancelacin da la idea de e0tincin# de la ter$inacin de al o# lo cual re ular$ente no sucede con la cancelacin en $ateria tri"utaria# ya que las disposiciones fiscales esta"lecen que se podr2n cancelar los crditos fiscales en las cuenta p!"licas# es decir# que slo constituye una operacin conta"le# ya que sa
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cancelacin en las cuentas p!"licas no i$plica la e0tincin del crdito# por lo que# en cualquier $o$ento la autoridad fiscal puede e0i ir su pa o $ientras no 4aya operado la prescripcin y no se considera co$o ele$ento de suspensin o interrupcin del tr$ino% En el art1culo 146@A del ,di o Fiscal Federal se esta"lece que sta cancelacin procede por incostea"ilidad en el co"ro o por insolvencia del deudor o de los responsa"les solidarios# !nicos casos en que se prev sta fi ura# e0plic2ndose en ste art1culo que se considera crditos de co"ro incostea"le y co$o se consideran insolventes los deudores o los responsa"les solidarios% VIII.1.-.- LA PRESCRIPCION En $ateria fiscal la prescripcin que conte$pla el ,di o Fiscal de la Federacin e la p #$" 'p"'=> %'<# ()! '(# que opera co$o una for$a de e0tin uir la o"li acin de pa ar tri"utos o contri"uciones8 o la de devolver las cantidades que los contri"uyentes 4ayan pa ado inde"ida$ente% El art1culo 146 del ,di o Fiscal de la Federacin dispone que el crdito fiscal se e0tin a por prescripcin en el tr$ino de cinco a:os y en el art1culo 22 del $is$o ordena$iento esta"lece que la o"li acin de devolver prescri"e en los tr$inos y condiciones que el crdito fiscal% La prescripcin# es la e0tincin del crdito fiscal por el transcurso del tie$po# no o"stante# el c$puto se:alado de cinco a:os para la prescripcin se interru$pe con cada estin de co"ro que realice la autoridad# o por cualquier acto de reconoci$iento del adeudo% VIII.1...- LA CADUCIDAD DE FACULTADES DE COMPROBACION La caducidad es la prdida de la de las facultades de las autoridades para co$pro"ar el cu$pli$iento de las disposiciones fiscales# deter$inar crditos fiscales e i$poner sanciones8 sta e0tincin de facultades de la autoridad# confor$e al art1culo 67 del ,di o Fiscal de la Federacin# opera en un pla.o de cinco a:os a partir de la fec4a en que se dio el supuesto de la o"li acin o de la infraccin# salvo el caso de die. a:os cuando el contri"uyente< (+.- no 4aya presentado su solicitud en el 5e istro Federal de ,ontri"uyentes% <+.- no lleve ,onta"ilidad% "+.- no conserve la conta"ilidad durante el pla.o que esta"lece ste ,di o% ?+.- cuando no presente al una declaracin del e/ercicio# estando o"li ado a presentarlas% #+.- cuando no se presente en la declaracin del 3$puesto *o"re la 5enta# la infor$acin que respecto del i$puesto al ?alor A re ado o del 3$puesto Especial *o"re &roduccin y *ervicios se solicite en dic4a declaracin%
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En el caso de presentacin de declaraciones o$itidas en for$a espont2nea pero no requerida el pla.o ser2 de cinco a:os# cu$pliendo con los requisitos que $arca ste art1culo% El c$puto del pla.o no queda su/eto a interrupcin# y slo se suspender2 por la interposicin de cualquier recurso o /uicio# dando co$o consecuencia la eli$inacin total del tie$po transcurrido# a fin de vuelva a e$pe.ar el conteo8 as1 $is$o para que la caducidad opere es necesario que la autoridad fiscal 4a a la declaracin respectiva# a solicitud del particular# ya que de oficio la autoridad no lo $anifiesta% VIII.1./.- EL PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO La facultad econ$ica@coactiva a favor de la autoridad ad$inistrativa 4a sido o"/eto de ar u$entaciones aisladas en su contra# que la califican de inconstitucional# en especial por considerar que es violatoria de las arant1as consa radas en los art1culos 14 y 17 de nuestra ,onstitucin# porque con "ase en ella la autoridad ad$inistrativa priva de "ienes# propiedades# posesiones o derec4os a los contri"uyentes# sin /uicio se uido ante los tri"unales previa$ente esta"lecidos# por lo que la autoridad fiscal se 4ace /usticia por s1 $is$a% En particular# el criterio utili.ado para /ustificar la facultad econ$ico@coactiva de la ad$inistracin se apoya en la naturale.a del crdito fiscal# que responde a necesidades de car2cter p!"lico a car o del Estado# ya que frente al inters p!"lico no puede prevalecer el inters particular% Las autoridades fiscales e0i ir2n el pa o de los crditos fiscales que no 4u"ieren sido cu"iertos o aranti.ados dentro de los pla.os se:alados por la Ley $ediante el &rocedi$iento Ad$inistrativo de E/ecucin B&AEC8 ste procedi$iento se conte$pla dentro del +itulo ?# ,apitulo 333# del ,di o Fiscal de la Federacin# en sus art1culos del 145 al 1A6@D8 e0plicando a continuacin al unos aspectos enerales< E% E9<( &!.- La falta de pa o de al !n crdito fiscal dentro de los pla.os que la Ley autori.a# lo 4acen e0i i"le# por lo que# en el $o$ento en que el deudor es requerido de pa o por el e/ecutor de ;acienda# y no co$prue"a 4a"erlo cu"ierto# da lu ar a que en el acto se lleve a ca"o el ase ura$iento (#9<( &!+ de "ienes del o$iso# en cantidad suficiente para aranti.ar la suerte principal y sus accesorios# e i$pedir que pueda disponer de ellos8 as1 $is$o la orden para reali.ar sta dili encia ser2 notificada personal$ente# con las for$alidades que el ,di o Fiscal conte$pla para ste tipo de actuaciones Bart1culos del 151 al 163C% L( I>)# *#>"'=>.- ,on respecto al e$"ar o de ne ociaciones# el procedi$iento presenta dos caracter1sticas peculiares que son las si uientes< Bart1culos del 164 al 172C% 1.- En relacin con en el depositario# ste puede actuar co$o 3nterventor con car o a la ca/a# slo participa en el control de los e resos e in resos de la ne ociacin# y dicta $edidas con car2cter de ur entes y provisionales cuando conoce de irre ularidades en la ad$inistracin del ne ocio# que pon an en peli ro los intereses del fisco%
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2.- En relacin con el depositario# ste puede actuar co$o 3nterventor Ad$inistrador# con todas las facultades de ad$inistrador de una sociedad $ercantil Bpersona $oralC o co$o due:o Bpersona f1sicaC# cuando la ne ociacin no es una sociedad% ,on respecto a la e0tincin del crdito fiscal# no se procede v1a re$ate sino a travs de a$orti.aciones de los in resos de la ne ociacin# que el interventor va recaudando diaria$ente8 as1 $is$o la ena/enacin slo proceder1a en caso de que e0istieran raves irre ularidades que la /ustificaran% E% R#9()#.- ,on el propsito de o"tener el $e/or precio de los "ienes e$"ar ados# su ena/enacin de"er2 reali.arse en su"asta p!"lica o al$oneda Baunque se utili.an co$o sinni$os# en estricto sentido la al$oneda se refiere slo a la venta p!"lica de "ienes $ue"lesC# la su"asta o al$oneda eneral$ente se efect!a en el local de la oficina e/ecutora# $ediante convocatoria pu"licada con anterioridad Bart1culos del 173 al 1A6@DC%
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BIBLIOGRAFIA
BASICA
1.- CONSTITUCION ME,ICANOS. POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
2.- CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.
COMPLEMENTARIA
1.- ARRIOJA VIZCAINO ADOLFO4 DERECHO FISCAL4 EDITORIAL THEMIS. 2.- SANCHEZ MIRANDA ARNULFO4 FISCAL 14 EDITORIAL ECAFSA. 3.- PONCE GOMEZ FRANCISCO4 PONCE CASTILLO RODOLFO4 DERECHO FISCAL4 EDITORIAL BANCA Y COMERCIO4 S. A. DE C. V. 4.- MARGAIN MANAUTOU EMILIO4 INTRODUCCION AL ESTUDIO DEL DERECHO TRIBUTARIO ME,ICANO4 EDITORIAL PORRUA. -.- DELGADILLO GUTIERREZ LUIS HUMBERTO4 PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO4 LIMUSA NORIEGA EDITORES.
77

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JESUS CASTILLO RODRIGUEZ

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U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I

DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ

TEMA I ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

I.4.2.4.- PROMULGACION Y PUBLICACION

U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I

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TEMA II FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL ME,ICANO

II.-.- LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION

II...- LEY DE COORDINACION FISCAL II./.- JERAR5UIA DE LAS LEYES FISCALES

U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I

DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ

II.0.- INTERPRETACION FISCAL

TEMA III CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO

TEMA IV LOS ORGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

IV.2.- EL FISCO FEDERAL4 ESTATAL Y MUNICIPAL

IV.3.- LOS ORGANISMOS FISCALES AUTONOMOS

TEMA V LOS INGRESOS DEL ESTADO

U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I

DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ

V.1.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS V.1.2.- INGRESOS NO TRIBUTARIOS

V.2.- CLASIFICACION DOCTRINAL

V.3.- CLASIFICACION SEG7N EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

V.4.- LOS IMPUESTOS4 CONCEPTO4 TEORICOS Y EFECTOS FINANCIEROS

V.4.4.2.- PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE V.4.4.3.- PRINCIPIO DE COMODIDAD V.4.4.4.- PRINCIPIO DE ECONOMIA

V.4.-.- EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS

V.4.-.2.- EFECTOS DE LOS IMPUESTOS 5UE SE PAGAN

U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I

DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ

TEMA VI LA RELACION TRIBUTARIA

VI.-.- TASAS O ALICUOTAS

VI...- VINCULOS EN LA RELACION TRIBUTARIA

U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I

DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ

TEMA VII NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

VII.3.- LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION

TEMA VIII LA E,TINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I

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TEMA I ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

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TEMA II FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL ME,ICANO

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