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INTRODUCCION
Se entiende por presupuesto de una obra o proyecto, la determinacin previa de la cantidad en dinero necesaria para realizarla, a cuyo fin se tom como base la experiencia adquirida en otras construcciones de ndole semejante. La forma o el mtodo para realizar esa determinacin son diferentes segn sea el objeto que se persiga con ella. Cuando se trata nicamente de determinar si el costo de una obra guarda la debida relacin con los beneficios que de ella se espera obtener, o bien si las disponibilidades existentes bastan para su ejecucin, es suficiente hacer un presupuesto aproximado, tomando como base unidades mensurables en nmeros redondos y precios unitarios que no estn muy detallados. Por el contrario, ste presupuesto aproximado no basta cuando el estudio se hace como base para financiar la obra, o cuando el constructor la estudia al preparar su proposicin, entonces hay que detallar mucho en las unidades de medida y precios unitarios, tomando en cuenta para estos ltimos no slo el precio de los materiales y mano de obra, sino tambin las circunstancias especiales en que se haya de realizar la obra. Esto obliga a penetrar en todos los detalles y a formar precios unitarios partiendo de sus componentes.

El presente trabajo se ocupa de este tipo detallado de presupuesto, que puede establecerse de diferentes maneras. Antes era comn para formar un precio unitario el expresar en un porcentaje del costo en dinero de materiales, mano de obra y maquinaria, de tal modo que los precios precedentes de la estadstica de una obra anterior se aumentaban o disminuan para adaptarlos al caso presente.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS
1. COSTOS EN RELACIN CON LA PLANEACIN EL CONTROL Y TOMA DE DECISIONES La identificacin y medicin de los costos son de gran importancia para la empresa, ya que estn ntimamente ligados con la planeacin, el control y la toma de decisiones. Costos estndares y costos presupuestados: Los costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. El costeo usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin; cumplen el mismo propsito de un presupuesto. Los presupuestos muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total ms que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estndares y los presupuestos para planear el desempeo futuro y luego, para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones, es decir, la diferencia entre las cantidades de esperadas y las reales. costos:

Contabilidad

Esta se relaciona principalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeacin, el control y la toma Costos controlables de y no decisiones. controlables:

Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo.

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Por ejemplo donde los gerentes tienen la autoridad de adquisicin y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.

Costos

fijos

comprometidos

costos

fijos

discrecionales:

Un costo fijo comprometido surge, por necesidad cuando se cuenta con una estructura organizacional bsica, es decir, la propiedad, planta y equipo, personal asalariado y dems. Es un fenmeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organizacin para operar, incluso, a un nivel mnimo de capacidad productiva.

Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignacin para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin para los ejecutivos y empleados etc. Es un fenmeno de trmino a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente, que as permite que la organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad Costos productiva, teniendo en y cuenta los costos fijos autorizados. irrelevantes:

relevantes

costos

Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de los costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciacin de la maquinaria. Cuando se les confronta con una seleccin, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un anlisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre sus disposiciones. La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo puede ser
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relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situacin dada determinarn cules costos son relevantes y cules irrelevantes. Un presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de dichos fines Componentes esenciales: * Costos estndares y presupuestados * Costos controlables y no controlables * Costos comprometidos y discrecionales * Costos relevantes e irrelevantes * Costos diferenciales * Costos de oportunidad * Costos de cierre de planta Costos diferenciales: Un costo diferencial se determina por la diferencia que se se presenta entre los costos de cursos alternativos de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Cuando se analiza una decisin especfica, la clave son los efectos diferenciales de cada opcin en las utilidades de la compaa. Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso de una orden especial, por ejemplo, se extienda la produccin ms all del rango relevante, se incrementarn los costos variables al igual que los costos fijos totales. En ese caso, el diferencial de los costos fijos debe incluirse en el anlisis de la toma de decisiones junto con el diferencial de os costos variables. Costos de oportunidad: Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones.
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Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propsitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta. Costos de cierre de planta: Son los costos fijos en que se incurrira an no si no hubiera produccin. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de s suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta. En el periodo a corto plazo es ventajoso para la firma permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. de la accin escogida. Puesto que realmente no se incurren en costos de oportunidad, no se incluyen en los

2. COSTOS ESTNDARES Y COSTOS PRESUPUESTADO

A.

DEFINICIONES IMPORTANTES:

1)

Un estndar se puede definir como un patrn de medida cientficamente elaborado.

2)

Un costo estndar es entonces un patrn de medida que nos indica cunto debera tostar la

elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas condiciones.

3)

Un sistema de costos estndar es el conjunto de procedimientos y normas que permiten

determinar el costo estndar y adems ayudar en el control y la toma de decisiones.

4)

Cuando los estndares se involucran formalmente al sistema contable de la empresa se dice

que hay un sistema de contabilidad de costos estndar.

Para el caso que nos ocupa en este captulo, se desarrollarn mtodos que no nos involucro en los sistemas contables. COSTOS Y PRESUPUESTOS | FAIM

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VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

Para poder hablar de ventajas de algo, es necesario referenciarlo con respecto a otra cosa. En este caso las ventajas de los costos enfrentaremos contra el costo real.

1 ) La primera ventaja de sistema de costos estndar est dada por la calidad de la informacin que suministra. Esta informacin es ms rpida, oportuna, veraz y econmica.

2)

Una vez implantado el sistema es ms econmico. Esta economa se refleja en la reduccin

de papelera y trabajo de Secretaria. Veamos:

Como con anterioridad se conoce qu cantidad de materiales se requiere para elaborar determinado producto, basta entonces con una sola requisicin de materiales para solicitar al almacn los elementos necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo ocurre igual, ya que tambin se conoce el tiempo requerido para la produccin. En otros sistemas no ocurre lo mismo, ya que slo cuando se produce se conocen las cantidades y cualquier nmero de requisiciones y de tarjetas de tiempo es usado.

3) Como consecuencia de la oportunidad de la informacin, la empresa puede tomar mejores decisiones en cuanto a:

a) Fijacin de precios de venta

b) Analizar rentabilidad por producto

c)

Analizar qu productos retirar

4)

El sistema permite elaborar el presupuesto.

5)

Hay mejores normas para la evaluacin operativa y administrativa.

C. DESVENTAJASDELOSCOSTOSESTANDAR

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l) Su implementacin puede ser costosa. 2) Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.

3)

Para ciertas empresas por su tamao no aceptan el sistema estndar

y podra ser ms apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos real .

D.

TIPOS DE ESTANDARES:

la abundante literatura que existe en el medio normalmente de autores norteamericanos- ha permitido que se den diferentes denominaciones a una misma cosa. En otro orden de ideas a los mismos estndares se ha llamado de diferentes maneras. Pretendiendo no confundir al lector, si no ms bien hacerle una fcil asimilacin de tema, he tratado de clasificarla de tal manera que se unifiquen los criterios. Veamos,

Con los nombres de: estndares bsicos, pasos, ideales de catlogo que tienen las siguientes caractersticas:

Su rendimiento se espera que sea el mximo, es decir, un rendimiento de 100%

Se consideran que son estndares para el largo plazo, lo que implica hacer las mnimas modificaciones. Charles T. Horngren los ha definido as: "Son los sueos de los Ingenieros

Industriales en sus fbricas celestiales.

Un segundo grupo de estndares se ha llamado como: normales, circulares, flojos, de promedio, espectros y mviles. El rendimiento de estos estndares se espera que en promedio sea el de perodos anteriores. Son estndares para el corto plazo que permite sean fcilmente modificables.

Existe un tercer grupo que se conoce como: reales previstos, elevado rendimiento factible y presupuestado. Estos estndares tienen la caracterstica de que con una actuacin normal pueden ser fcilmente alcanzabas lo que permite servir de factor motivante. Son determinados para el corto plazo pero un corto plazo definido - normalmente un perodo contable -.

Con cualquiera de los tres tipos arriba descritos una empresa puede trabajar. Si lo que se pretende es estandarizar los materiales o el tiempo de produccin, es necesario utilizar los estndares ideales. COSTOS Y PRESUPUESTOS | FAIM

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El caso ms concreto de stos s da en productos que llevan bastante tiempo sin ser modificados y siguen cumpliendo su funcin. La Coca-Cola es un prototipo, la tela conque se produce el jean, etc.

El precio de compra de los materiales es difcil que se pueda estandarizar y es necesario recurrir entonces a los estndares de grupo 2 y por el lado humano de la empresa el grupo 3 tiene sus aplicaciones.

E.

DETERMINACION DE ESTANDARES:

Como ms adelante se demuestra, para establecer cunto debera costar la produccin de un artculo, es necesario definir estndares: dos por cada elemento de costo.

1 ) Estndares de materiales: Con este estndar se pretende determinar cunto deberan costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar precios y cantidades.

a) Estndares de precios: Como anteriormente se indic ste es un estndar que solo se puede definir para el corto plazo. Es tratar de proyectar por parte de la compaa cunto debera pagar por sus materiales en un futuro. Para llegar a establecer este precio, normalmente las empresas conforman un comit. Este comit puede estar compuesto por las siguientes personas: El jefe de compras que es quien conoce los proveedores - sabe dnde se compra -; el jefe de produccin que es quien conoce las especificaciones de los materiales requeridos y evitar compras de materiales que no cumplan las condiciones exigidas; el jefe del departamento financiero que es el encargado de indicar las formas de pago; tambin debe tener participacin en este comit un representante de mercadeo ya que las especificaciones de lo que verdaderamente quiere el consumidor puede influir en el tipo de material que se requiere. Bien sabido es que en ningn momento un comit toma decisiones y su labor es de sugerir, por consiguiente la decisin es tomada exclusivamente por la gerencia.

El precio de compra deber incluir los siguientes conceptos:

- El precio de lista. - Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa desea tener los precios ms cientficos deber cargar los -fletes- seguros, y costos de manejo. La inflacin proyectada tambin debe ser incluida.

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- En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor agregado VA mayor que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario agregar tambin 'al precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido por el gobierno.

- Los descuentos se deducirn si son descuentos comerciales y por volumen cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos por pronto pago deben ser considerados como ingresos o egresos financieros.

Existen diferentes formas de determinar el precio estndar. La forma ms tradicional en nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el proveedor de manera que garantice un precio igual para un perodo determinado. Otra forma usual es la de utilizar la estadstica, tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde la caracterstica de estndar es frecuente que algunas empresas se valgan de la intuicin para fijar este rengln. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que ste pueda dar una informacin aceptable para proyectar los precios.

Cualquier variacin que se presente entre el precio pagado y el precio estndar debe ser consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es difcil que este funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -, ms bien, para conocer las causas y poder tomar las medidas correctivas.

b ) Estndares de cantidades: Este estndar pretende' indicar las cantidades necesarias para que se pueda elaborar el producto requerido por el consumidor.

Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden ser las bases para llegar a establecer la FORMULA DE ELABORACION.

El estndar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en la esencia de producto. Los accidentes como color, forma, talla, etc., pueden permitir ciertos cambios que den apariencia de un nuevo producto pero conservando las caractersticas fundamentales.

Para evitar daos en la produccin del artculo, es necesario adems de las cantidades mnimas requeridas dejar alguna holgura en el estndar. Cualquier exceso -a veces menor cantidad- de material usado es de responsabilidad del jefe de produccin. COSTOS Y PRESUPUESTOS | FAIM

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2.)

Estndares de mano de obra: Al igual que con el costo estndar de los materiales, es

necesario en el caso de la mano de obra fijar tambin un estndar por precio o salario y otro por tiempo o cantidad.

a) al

Estndar de precio. Este estndar indica el precio que deber cargarse producto por utilizarse la mano de obra.

Es

responsabilidad de Relaciones Industriales fijar el salario que se debe

pagara quienes directamente transforman el producto.

La base para determinar el precio estndar de la mano de obra puede ser las convenciones colectivas que surgen de acuerdo con los Sindicatos. Si en la empresa no hay Sindicato, la base puede ser un acuerdo colectivo; a falta de este acuerdo, se puede hacer por promedio de los pagos hechos en perodos anteriores y en ltima instancia por lo que se paga a la competencia.

El salario estndar deber incluir el salario bsico ms las prestaciones sociales ms los aportes patronales que generan quienes constituyen la mano de obra directa.

Es normal que en el medio colombiano las convenciones y los pactos colectivos se acuerden para un perodo hasta de dos aos.

Cualquier cambio que se d entre lo pagado y lo estandarizado tiene como responsable a Relaciones Industriales o a Produccin si est ubicando mal el personal.

b)

Estndares de tiempo y cantidad. Para determinar qu cantidad de tiempo se debera

utilizar en la produccin de un artculo, la- Ingeniera Industrial ha desarrollado los estudios de tiempo y movimientos. Por consiguiente son responsables de determinar el tiempo estndar los departamentos de Ingeniera Industrial. El tiempo debe ser fijado para un largo plazo. La

responsabilidad por usar mayor o menor cantidad de tiempo en la produccin recae en el departamento de produccin.

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El estndar de tiempo debe incluir adems de lo que en condiciones normales se estima, una holgura que se denomina suplementos. Dentro de los suplementos debe adicionarse parte por fatiga, necesidades fisiolgicas y algunas actividades que no son productivas.

3)

Estndares de costos indirectos fabricacin: CIF. Como todo costo estndar, este elemento

de costo requiere tambin que se defina un estndar,, por precio y otro por cantidad.

Estndar de precio o tasa estndar. presupuestos:

Para poder definir esta tasa es necesario hacer dos

Lo primero que debe proyectar es el nivel de actuacin que se espera alcanzar, es decir, qu nivel de operacin es el ms recomendable para la empresa.

El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricacin.

Para el nivel de actuacin es necesario definir qu capacidad deber utilizar la empresa y qu base debe ser usada. - No es tema de este captulo entrar a discutir cules criterios con respecto a ste sea lo mejor -Con respecto al presupuesto de los CIF se partir de un presupuesto flexible. Es normal que la tasa se defina en trmino de $/hora y definida as, la cantidad estndar seran las horas de mano de obra que se estandarizaron en el ese elemento mano de obra directa. Son responsables de definir estos dos estndares los encargados de produccin y la responsabilidad de hacer buen o mal uso recae tambin en produccin. Una vez definidos los estndares por cada elemento del costo, la empresa elabora una tarjeta estndar que solo es un resumen de los seis estndar.

3. ACUMULACION DE COSTOS
Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones.

Los se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos.

Un sistema peridico de acumulacin de costos provee slo informacin limitada del costo de los productos terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del libro mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los inventarios fsicos peridicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos terminados.

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Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de acumulacin de costos puesto que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados slo pueden determinarse despus de realizar los inventarios fsicos. Debido a esta limitacin, nicamente las pequeas empresas manufactureras emplean los sistemas peridicos de acumulacin de datos de costos.

Un sistema perpetuo de acumulacin de costos es un medio para la acumulacin de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen informacin continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los artculos terminados, del costo de los artculos fabricados y del costo de los artculos vendidos. Dicho sistema de costos por lo general es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y grandes compaas manufactureras.

SISTEMA PERODICO DE ACUMULACIN DE COSTOS

El primer paso para comprender un sistema peridico de acumulacin de costos es entender el flujo de costos a medida que los productos pasan a travs de las diversas etapas de produccin. En la figura 21 se presenta el flujo de costos de una compaa manufacturera bajo un sistema perdico de acumulacin de costos. El costo de los artculos utilizados en la produccin (materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin) ms el costo del inventario de trabajo en proceso al comienzo del periodo es igual al costo de los bienes en proceso durante el periodo. Con el fin de determinar el costo de los artculos producidos, el costo del inventario final de trabajo en proceso se resta del costo de los artculos en proceso durante el periodo. El costo de los bienes terminados ms el inventario inicial de artculos terminados es igual al costo de los artculos disponibles para venta. Cuando el inventario final de los productos treminados se deduce de esta cifra, se genera el costo de los productos vendidos. Los costos operacionales totales pueden ahora calcularse agregando al costo de los productos vendidos los gastos por concepto de ventas, los gastos generales y los gastos administrativos.

Flujo de costos; sistema peridico de acumulacin de costos

SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIN DE COSTOS

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Un sistema perpetuo de acumulacin de costos est diseado para suministrar informacin relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en als decisiones de planeacin y control. El principal objetivo en este sistema, como en el caso del sistema peridico de acumulacin de costos, es la acumulacin de los costos totales y el clculo de los costos unitarios.

En un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de los materiales directos, de la mano de obra directa y d elos costos indirectos de fabricacin deben fluir a travs del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de artculos terminados. Los costos totales transferidos del inventario de trabajo en procesoal inventario de artculos terminados durante el periodo es igual al costo de los artculos producidos. El inventario final de trabajo en proceso es el balance de la produccin no terminada al final del periodo. A medida que los productos se venden el costo de los artculos vendidos se transfiere del inventario de productos terminados a la cuenta de costo d elos productos vendidos. El inventario final de artculos terminados es el balance de la produccin no vendida al final del periodo. Los gastos totales son iguales al costo de los artculos vendidos ms los gastos por concepto de ventas, gastos generales y gastos administrativos.

Obsrvese que en un sistema perpetuo de acumulacin de costos la informacin relacionada con el inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso, inventario de artculos terminados, el costo de los artculos manufacturados y el costo d elos artculos vendidos, est continuamente disponible, en vez de encontrarse slo al final del periodo, como en el caso de un sistema peridico de acumulacin de costos.

Flujo de costos; sistema perpetuo de acumulacin de costos

Los sistemas de acumulacin de costos pueden en un momento determinado fijar las pautas de gestin y cambiar la manera de tomar decisiones de los responsables del rea financiera y de la alta gerencia

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