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Personas Naturales
obligadas y no obligadas a llevar contabilidad
Declaracin de Renta
COMPILACIN DE ACTUALIDAD
Normatividad bsica Anlisis de Actualidad Modelos y Formatos
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Diego Guevara Editora actualicese.com LTDA. Julio de 2012 Cali
Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad
Cuales personas naturales se convertirn en declarantes de renta por el ao gravable 2011? ........................................................................................ 8 Quines tienen que presentar la Declaracin de Renta 2011 virtualmente y quines lo pueden hacer en papel? .................................................... 16 Cules personas naturales deben madrugar mas en preparar su declaracin de renta ao gravable 2011? ................................................................ 19 Clculo del impuesto de renta para personas naturales con pequeas empresas es delicado............................................................ 21 Si al independiente no le hacen retenciones, al final del ao podra quedar obligado a declarar renta ......................................... 24 Consejo de Estado dice que el beneficio de auditora es irrenunciable ............................................................................................ 27 Asalariados no obligados a presentar declaracin de renta deben conservar cinco aos su formulario 220 ......................................... 29 Le conviene a las Personas Naturales declarar prdidas en sus Declaraciones de Renta? ..................................................................... 31 Quines deben presentar y firmar el formato 1732 y cul es su periodo de firmeza?....................................................................... 34
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Los patrimonios de las personas casadas o en unin libre y su obligacin de declarar renta .....................................................36 Cmo declaran las personas naturales las acciones y aportes posedos en sociedades? .................................................................................40 Documentos requeridos para elaborar la Declaracin de Renta de Personas Naturales Ao Gravable 2011 .................................................43 Claves a tener en cuenta en la Declaracin de Renta de Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad ............................................46
Clculo Renta Presuntiva en declaraciones de renta ao gravable 2011 de personas naturales ....................................................48 Formulario 110 adaptado a declaracin 2011 de Personas Naturales obligadasa llevar contabilidad ..............................................51 Modelo para definir el impuesto de Ganancias Ocasionales por herencias en el ao gravable 2011 ...................................................52 Formulario 210 para Declaracin de Renta 2011 de Personas Naturales ..................................................................................55 Modelo para calcular Impuesto de Renta de Personas Naturales con pequeas empresas de Ley 1429 .......................................56
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La publicacin hace parte de nuestra nueva coleccin Compilaciones de Actualidad, en la que hemos reunido informacin fundamental sobre temas puntuales de inters, investigados desde nuestro portal Las hacen un recorrido transversal a lo largo del portal y extraen informacin desde sus distintas secciones y de esta manera ampliar el tema desde su fundamento legal con la , siguiendo con el anlisis de nuestros investigadores desde nuestras secciones , , y dadas desde nuestros Consultorios en Lnea. Cabe recordar que el contenido es interactivo, con la posibilidad de hacer click a los links o vnculos que te llevarn directamente a la fuente de la informacin.
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Capitulo 1
Estatuto Tributario, Artculos 1 a 364, y 555 a 869 Impuesto de Renta que grava las rentas ordinarias: Art. 30 al 57 del E.T. Impuesto de Ganancias Ocasionales: Art. 299 al 3180 del E.T
Decreto 4907 de 2011, art 14
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Capitulo 2
Publicado: 19 de diciembre de 2011 http://actualice.se/85vt
Al aproximarse la conclusin del ao fiscal 2011, todas las personas naturales y sucesiones ilquidas de nacionalidad colombiana (e incluso algunas extranjeras residentes o no en Colombia pero con patrimonios y operaciones en Colombia) deben tener presentes cules son los criterios fiscales vigentes segn los cuales podrn o no quedar exoneradas de tener que presentar su respectiva declaracin anual de impuesto de renta y complementarios por dicho ao fiscal ante el Gobierno Colombiano (declaracin que se estara presentando y pagando a mediados del ao 2012). En primer lugar, es importante mencionar que en el ao anterior al 2011 (es decir, durante al ao 2010) la nica reforma tributaria que introdujo cambios a los criterios contenidos en los artculos 9, 10, 592, 593, 594-1 y 594-3 del Estatuto Tributario (y con los cuales se define la obligacin o no de presentar declaracin de renta para las personas naturales o sucesiones ilquidas) fue la Ley 1429 de diciembre 29 que con su artculo 15 elev de 3.300 a 4.073 UVT el tope de ingresos brutos mencionado en el artculo 593 el cual deben cumplir los asalariados para quedar exonerados de declarar. Ese cambio al artculo 593, por ser norma de procedimiento tributario, se aplic para el mismo ao gravable 2010 y se seguir aplicando para el ao gravable 2011. Y en lo corrido del 2011 tampoco se produjeron cambios a esas normas de procedimiento tributario. Adicionalmente se deber tomar en cuenta la actualizacin de los valores en UVT mencionados en esas normas, pues la UVT que rigi durante el ao 2010 fue de $24.555 pero la que rige hasta diciembre 31 de 2011 es de $25.132.
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Aclarado lo anterior, es importante comenzar por mencionar que en la determinacin de si una persona natural o sucesin ilquida estar o no obligado a presentar declaracin de renta por el ao gravable 2011 ante el Gobierno Colombiano, lo primero que se debe definir es si por dicho ao la persona o sucesin ilquida se consider un residente o un no residente ante dicho Gobierno. En efecto, segn lo definen las normas de los artculos 9 y 10 del Estatuto Tributario, toda persona natural o sucesin ilquida (ya sea colombiana o sea una extranjera que nos visite o se radique en Colombia) puede llegar a tener una cualquiera de esas dos condiciones en relacin con el respectivo ao fiscal y de all se desprenden las consecuencias tributarias que se muestran en el siguiente cuadro:
Cuando haya permanecido en Colombia, en forma continua o discontinua, por ms de 6 meses en el ao o periodo gravable, o que dicha cantidad de meses se completaron dentro de este (Art. 10 del Estatuto Tributario)Se consideran residentes tambin si conservan la familia o el asiento principal de sus negocios en Colombia, aun cuando permanezcan en el exterior (vase concepto DIAN 01853 de ene. 17/05) Ser un NO RESIDENTE cuando no tenga las caractersticas mencionadas para ser RESIDENTE
Se toma en cuenta solamente lo que mencionamos en el primer prrafo para el caso de las personas colombianas. El segundo prrafo no les aplica a los extranjeros.
Igual caso que con las personas naturales colombianas
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Sus patrimonios posedos dentro fuera de Colombia. Tambin sus rentas obtenidas dentro fuera de Colombia (art.9 y 261 a 266 del E.T.;
).
nicamente su patrimonio posedo dentro de Colombia y las Rentas obtenidas dentro de Colombia.
Sus patrimonios posedos en Colombia y las rentas obtenidas en Colombia. En cuanto al patrimonio posedo fuera de Colombia y las rentas obtenidas fuera de Colombia, solo las tomarn en cuenta despus del quinto ao de residencia (Art. 9 y 261 a 266). Igual caso que con las personas naturales colombinas.
Habiendo definido entonces cunto patrimonio y cuntas rentas (ingresos) son los que deben ser tomados en consideracin por los residentes y cunto por los no residentes, podemos pasar a citar el conjunto de los 6 requisitos (entre los cuales se incluyen el patrimonio bruto posedo a diciembre 31 de 2011 y los ingresos brutos obtenidos durante el 2011) que deben ser cumplidos en su totalidad por las personas naturales y sucesiones ilquidas para quedar exoneradas de presentar la declaracin de renta por el ao gravable 2011. Si se incumple alguno de ellos, habr obligacin de presentar la respectiva declaracin de renta ante el Gobierno Colombiano. Pero si cumple con la totalidad de los mismos, no tendr que presentar tal declaracin y en ese caso las retenciones en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta y de ganancia ocasional que le hayan practicado durante el ao 2011 se convertiran en su impuesto del ao (Ver artculo 6 del Estatuto Tributario) Consulta tambin nuestro artculo Podran las personas naturales solicitar la devolucin de los anticipos al impuesto de renta? Tngase presente adems que en el caso de las personas naturales extranjeras sin domicilio en Colombia a las cuales se les haya practicado retencin en la fuente sobre la totalidad de los ingresos obtenidos en el ao en Colombia por los conceptos mencionados en los artculos 407 a 411 del Estatuto Tributario,
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ellas quedan en ese caso exoneradas de presentar declaracin (No estn obligadas ni siquiera por el simple hecho de poseer bienes en Colombia; ver el inciso segundo del artculo 592). Los requisitos entonces para quedar exonerado de presentar declaracin de renta por el ao gravable 2011 son:
Subcategora
Asalariado (aquellos en que el 80% o ms de sus ingresos brutos provienen de salarios y dems pagos laborales; ver Art. 593 y 594-3 E.T.) Trabajador Independiente (aquellos en que el 80% o ms de sus ingresos brutos provienen de honorarios, comisiones y servicios; ver art. 5941 y 594-3 E.T.) Las dems personas naturales (aquellas cuya mayor parte de ingresos provienen de vender bienes, o de rentas de capital como intereses, dividendos, etc.; ver Art. 592 y 594-3 E.T.) $113.094.000 (4.500 UVT x $25.132)
Requisito
1.Su patrimonio Bruto (suma de todos sus activos antes de restar los pasivos) a dic. 31 de 2011 no podr exceder de 2. Sus Ingresos Brutos del ao 2.011 (ordinarios y extraordinarios) no pueden exceder de
$113.094.000 (4.500 UVT x $25.132) $102.363.000 (4.073 UVT x $25.132); para este computo, y nicamente en el caso de los asalariados, no se incluyen los ingresos provenientes de venta de activos fijos, ni de loteras rifas y similares) No puede llegar a ser responsable en el Rgimen Comn, ni al cierre del ao ni algn momento dentro del ao(ver concepto DIAN 39683 jun2/98, ratificado con el fallo 14896 de julio de 2007 del Consejo de Estado, y el Concepto Unificado 001 del IVA de
$113.094.000 (4.500 UVT x $25.132)
$82.936.000 (3.300 UVT x $25.132)
$35.185.000 (1.400 UVT x $25.132)
3.En cuanto a ser responsable del IVA
No puede llegara ser responsable en el Rgimen Comn, ni al cierre del ao ni algn momento dentro del ao(ver concepto DIAN 39683 jun2/98)
No puede llegar a ser responsable en el Rgimen Comn, ni al cierre del ao ni algn momento dentro del ao(ver concepto DIAN 39683 jun2/98)
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junio de 2003, titulo IX, captulo II, numeral 4.5; consulta nuestro editorial: Se ratifica doctrina de la DIAN que exonera de declarar renta a personas naturales en el rgimen simplificado del IVA ) 4. Que sus consumos con tarjetas de crdito durante el ao 2.011 no excedan de 5.Que sus compras y consumos totales en el ao 2.011 (compras de bienes races, o de vehculos, o gastos personales, etc.) no excedan de 6.Que el valor total de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao 2011 no excedan de $70.370.000 (2.800 UVT x $25.132) $70.370.000 (2.800 UVT x $25.132) $70.370.000 (2.800 UVT x $25.132)
$70.370.000 (2.800 UVT x $25.132)
$70.370.000 (2.800 UVT x $25.132)
$70.370.000 (2.800 UVT x $25.132)
$113.094.000 (4.500 UVT x $25.132)
$113.094.000 (4.500 UVT x $25.132)
$113.094.000 (4.500 UVT x $25.132)
Sobre el punto 6, consulta nuestro artculo: Qu depuraciones deben hacer las Personas Naturales con sus consignaciones para saber si quedan obligados o no a declarar renta?
Observe que aunque la norma nos hace diferenciar al universo de las personas naturales en tres distintas subcategoras (es decir, entre asalariados, trabajadores independientes y las dems personas naturales), en todas esas subcategoras los valores de la tabla anterior se comportan exactamente igual, a excepcin del valor del requisito numero 2 (ingresos brutos).
Para entender el porqu de dicha diferenciacin en el caso de los ingresos brutos, es necesario repasar lo que se contempla en los artculos 592 a 594-1 del Estatuto Tributario. Obsrvese que el tope de ingresos brutos entre esas tres subcategoras es el que se menciona en el artculo 592 del Estatuto Tributario, y que por el ao 2011 est fijado en $35.185.000. Sin embargo, lo que nos dicen los artculos 593 (para asalariados) y 594-1 (para trabajadores independientes) es que , es decir, sin olvidar lo que dice el artculo 592, es aceptable que el valor de los ingresos brutos de la persona natural o sucesin ilquida se excedan de los $35.185.000 y se aceptara que lleguen hasta los $102.363.000 los $82.936.000 para continuar considerndolo como un no obligado a declarar. Pero en tal caso, al examinar el concepto por el cual se recibieron esos ingresos de hasta $102.363.000 de $82.936.000, la mayor parte (80% o ms) deben provenir de Salarios y pagos labores, provenir de Honorarios, comisiones, y servicios. Si eso no se cumple, entonces siempre se deber tener en cuenta, como parmetro bsico, que toda persona natural que supere los $35.185.000 en ingresos brutos estara obligada a presentar la declaracin de renta del ao 2011. Si a esta altura algn lector desea hacer ms ejercicios en relacin con los ingresos brutos como parmetro para definir si una persona natural quedara obligada o no a presentar su declaracin de renta por el ao 2011. Ver el artculo que hicimos en su poca en relacin con la declaracin de renta del ao gravable 2005. Los ejemplos que all se dieron siguen siendo validos para el caso del ao 2011, pero solamente deber tomar en cuenta que los valores absolutos de la norma fueron cambiados de conformidad con la tabla que publicamos en el presente editorial.
En el caso de los que s demuestren que se pueden considerar como trabajadores independientes (que porque el 80% o ms de sus ingresos brutos provienen de honorarios, comisiones o servicios), a ellos la norma del artculo 594-1 del Estatuto Tributario les exige aun ms requisitos. Les exige que esos honorarios, comisiones o servicios debieron estar
debidamente facturados (si no est obligado a facturar por estar en el Rgimen simplificado del IVA, en ese caso deba haber facturado voluntariamente para cumplir con este requisito). Y adicionalmente, exige que sobre tales honorarios, comisiones o servicios los respectivos clientes del trabajador independiente le hayan practicado retenciones en la fuente. Esto ltimo es algo que muchos no van a poder cumplir si sucedi que despus de julio de 2011, con la aplicacin de la norma del art. 173 de la Ley 1450, sus clientes le aplicaron la tabla de retencin de asalariados y con esa tabla su retencin fue cero (no se les practicaron retenciones). La norma dice textualmente lo siguiente:
(el subrayado es nuestro) Si esos dos requisitos formales no se demuestran, en ese caso el trabajador independiente declarara con el solo hecho de que sus ingresos brutos superen los $35.185.000 (as incluso lo confirma la DIAN en su concepto 76456 de septiembre de 2006) Consulta un editorial anterior sobre el asunto
Por ltimo, es conveniente finalizar indicando que no necesariamente quien deba declarar estara obligado automticamente a liquidar y pagar impuesto a cargo.
Esto fue algo que ya tuvimos oportunidad de examinar en nuestro anterior artculo de junio de 2007 titulado No toda persona natural que declare renta debe pagar algn valor por dicho impuesto
Por ltimo, es conveniente recordar que si alguna persona natural o sucesin ilquida queda obligada a presentar declaracin de Renta por el ao gravable 2011, en ese caso deber cerciorarse de si le corresponde presentar dicha declaracin en forma virtual (ver artculo 579-2 del Estatuto Tributario) o si puede hacerlo en forma litogrfica (papel). Solamente aquellas personas a quienes les aplique alguno de los 14 criterios contenidos en la Resolucin DIAN 102761 de diciembre 9 de 2011 son quienes quedan obligados a presentar todas sus declaraciones tributarias en forma virtual. En esa resolucin (que derog a la 01336 de febrero de 2010) se indica que si alguien es por ejemplo una persona natural que deba presentar informacin exgena tributaria, entonces tambin debe empezara declarar virtualmente con las declaraciones que se venzan a partir de marzo 1 de 2012. Lo mismo si es un Contador o Revisor Fiscal que firme en entidades que declaren virtualmente. Adems, si alguna persona natural o sucesin ilquida tiene que declarar renta por primera vez y para ello necesita inscribirse en el RUT, o si alguna ya tiene RUT pero necesita actualizarlo para hacerle figurar la responsabilidad 05declarante de renta o para actualizar algn otro dato, en ese caso les van a pedir en dicho trmite que cumplan con los nuevos requisitos introducidos con los decretos 2645 de julio de 2011 y 2820 de agosto de 2011. Llevar fotocopia de la cdula y del recibo de servicios pblicos o predial que corresponda a la direccin que tendrn reportada en el RUT.
Publicado: 9 de abril de 2012 http://actualice.se/853i
En diciembre 9 de 2011, cuando la DIAN expidi su Resolucin 12761 y con la cual se derog la Resolucin 1336 de febrero de 2010, dicha entidad volvi a redefinir el universo de los obligados a presentar sus declaraciones tributarias en forma virtual. Pero en la Resolucin 12761 (que fue luego corregida con la Resolucin 019 de febrero 28 de 2012) se dej en claro que los que hasta esa fecha (diciembre 9 de 2011) ya venan declarando virtualmente s deben seguir hacindolo en esa forma a pesar de que no les aplique ninguno de los nuevos criterios de la Resolucin 12761 (ver ultimo inciso del artculo 2). Y aquellos que en diciembre 9 de 2011 se convirtieron por primera vez en obligados a declarar virtualmente, tendrn que empezar a hacerlo con las declaraciones que se venzan a partir de julio de 2012.
En el caso de las personas naturales y sucesiones ilquidas, si su declaracin de renta 2011 se vence entre agosto 9 y septiembre 6 de 2012, es decir, despus de julio de 2012, en ese caso es claro que las personas que quedaran obligadas a presentar su declaracin de renta 2011 en forma virtual seran todas las que en diciembre 9 les vena aplicando alguno de los criterios de la Resolucin 1336 de 2010 (criterios que ya citamos), o si les aplica alguno de los criterios de la nueva Resolucin 12761. La Resolucin 12761 fij los siguientes criterios que obligan a declarar virtualmente: 1. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y dems declarantes calificados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales como Grandes Contribuyentes.
2. 3.
Las entidades no contribuyentes sealadas en los artculos 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a excepcin de las personas naturales inscritas en el Registro nico Tributario como importadoras: a) Aeropuerto de servicio pblico o privado b) Agencias de Aduanas c) Agente de carga internacional d) Agente martimoe) Almacn General de Depsito e) Comercializadora Internacional (C.I.) f) Depsito pblico o privado habilitado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con carcter permanente g) Exportador h) Importador i) Intermediario de trfico postal y envos urgentes j) Operador de transporte multimodal k) Operador Econmico Autorizado l) Titular de puertos y muelles de servicio pblico o privado m) Transportador Areo, Martimo o Terrestre de los Regmenes de Importacin y/o Exportacin n) Transportista nacional operaciones de trnsito aduanero o) Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales p) Usuario aduanero permanente q) Usuario altamente exportador r) Usuarios de programas especiales de exportacin PEX s) Usuarios sistemas especiales importacin exportacin, y t) Los dems usuarios aduaneros que para actuar requieran autorizacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Los Notarios. Los Consorcios y Uniones Temporales. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensacin que deban presentar la informacin cambiaria y de endeudamiento externo a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrnica. Los funcionarios de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN que deban cumplir con el deber de declarar. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por entidades pblicas a nivel nacional,
4. 5. 6.
7. 8. 9.
10. Los solicitantes para operar juegos promocinales y rifas, que tengan la
calidad de juegos de suerte y azar explotados por entidades pblicas del nivel nacional, 11. Los obligados a suministrar informacin exgena de acuerdo con las resoluciones proferidas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, 12. Las personas jurdicas obligadas a presentar la declaracin de retencin en la fuente, 13. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de precios de transferencia,14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de manera virtual sealados en los numerales anteriores. Lo anterior implicara entonces
pues la norma le obliga a que toda declaracin con vencimiento despus de julio de 2012 se deba presentar virtualmente (sin importar entonces que haya decidido madrugar a presentarla mucho antes de su vencimiento).
El artculo 579-2 del Estatuto deja en claro que si un obligado a declarar virtualmente no lo hace en esa forma y declara en papel, en ese caso esa declaracin se podr tomar como no presentada. Adems, la DIAN en su Concepto 06291 de agosto de 2009 ha dicho que tal entidad slo tiene dos aos para detectar esa irregularidad.
y no importa que hayan pasado los 6, 12, 18 meses, la DIAN la tomara por no presentada y se perdera el beneficio de auditora. Ver Cmo operar el beneficio de auditora para el ao gravable 2011?
Publicado: 30 de abril de 2012 http://actualice.se/85h6
Aunque el Artculo 14 del Decreto 4907 de diciembre 26 de 2011 indica que las personas naturales y sucesiones ilquidas obligadas a presentar declaracin de renta por el ao gravable 2011 tendrn plazo hasta agosto o septiembre de 2012 para presentarlas oportunamente, lo cierto es que varias de estas personas o sucesiones s van a tener que madrugar ms que otras en el proceso de tener por lo menos lista su declaracin de renta mucho antes de agosto de 2012, aunque luego se puedan esperar hasta agosto para presentarla y pagarla. Nos referimos al caso de aquellas personas naturales y sucesiones ilquidas que figuren adicionalmente con la obligacin de entregar a la DIAN la informacin exgena tributaria del ao gravable 2011 solicitada por dicha entidad en su Resolucin 11429 de octubre 31 de 2011. Sucede que esa informacin exgena tributaria debe coincidir con las mismas cifras fiscales con que se haya de elaborar la declaracin de renta del ao gravable 2011. Pero los calendarios indican que primero se entregarn los reportes de exgena (entre el 25 de abril y el 15 de junio de 2012; ver Resolucin 020 de marzo 6 de 2012 que modific los plazos de la Resolucin 11429) y luego s se presentara la declaracin de renta en agosto de 2012. Entre las personas obligadas a entregar informacin exgena tributaria del ao gravable 2011 (sin importar si llevan o no contabilidad) figuran aquellas que en el ao anterior al 2011 (es decir, en el 2010), tenan ingresos brutos (sumando los de renta ordinaria ms los de ganancia ocasional), superiores a 500.000.000 (quinientos millones de pesos). Tambin las que en octubre 31 figurasen en las listas de Grandes Contribuyentes, o aquellas que durante el 2011 hayan practicado retenciones en la fuente de renta, IVA o Timbre superiores a $3.000.000.
Esas personas entonces tendrn que tener lista, antes de presentar la informacin exgena, toda la informacin que ira a su declaracin de renta del ao gravable 2011 pues debe haber total sincrona entre ambos tipos de obligaciones tributarias. Pero el hecho de tener lista la informacin de su declaracin de renta desde abril o mayo de 2012 para poder entregar correcta y oportunamente la informacin exgena, no implica que no se puedan esperar hasta agosto para presentar y pagar dicha declaracin de renta. Adems, y tomando en cuenta lo que dice la Resolucin 12761 de diciembre 9 de 2011 (modificada con la Resolucin 019 de febrero 28 de 2012),
Por tanto, y como lo dijimos en otro artculo anterior, las personas naturales y sucesiones ilquidas que s queden obligadas a presentar virtualmente su declaracin de renta del ao gravable 2011 (por que les aplica alguno de los criterios de esa resolucin 12761 de 2011), en ese caso, aunque decidan madrugar antes de agosto de 2012 para presentarla, la tendrn que presentar virtualmente pues se trata de una declaracin que s tena vencimientos programados para despus de julio 1 de 2011.
Publicado: 9 de mayo de 2012 http://actualice.se/85ko
Estudiando lo que dice el Pargrafo 1 del Art. 3 del Decreto 4910 de 2011, se concluye que las personas naturales que hayan formado pequeas empresas acogindose as al beneficio de reduccin de tarifas del impuesto de renta que les otorga la Ley 1429 de 2010 tendrn que ser muy cuidadosas con el clculo de su impuesto de renta. Ese pargrafo dice:
Como puede verse, esa norma dice que no pueden tomar cada pedazo de la renta lquida total del ao (la que proviene de la actividad de la pequea empresa y la que proviene de las dems actividades), y buscarlas en forma independiente en la tabla del Art.241 del Estatuto. Ms bien les dice que tomen toda la renta lquida, la busque en la tabla del Art. 241, le calcule el impuesto total sobre toda esa renta lquida, y que luego, segn la proporcin que la renta de las actividades de la pequea empresa tenan sobre el total de la renta liquida del ao, entonces tome ese valor que le correspondera en impuestos, le aplique los porcentajes de reduccin de la norma segn el ao de beneficio en que se halle, y el resultado se lo reste al valor total inicial de impuesto calculado con la tabla del Art.241. Con eso entonces s es posible que la persona natural termine pagando algn tipo de impuesto pues podemos plantear este caso:
Adems, como en el formulario 110 para la declaracin 2011 la DIAN no dise una casilla en la cual informar estas partidas especiales (en especial la cifra que corresponde a la utilidad obtenida con slo la pequea empresa ni la cifra del porcentaje de reduccin que pueden usar para el respectivo ao), es por eso que en el formulario virtual la DIAN dice que el clculo del impuesto del rengln 69 no lo har automticamente el portal de la DIAN sino que tendr que hacerse manualmente, algo que ya habamos advertido en otros editoriales.
Como se ve, al obligar que las dos rentas (la del negocio y las dems) se tengan que buscar primero en forma consolidada dentro de la tabla del Art.241 para definir primero un impuesto global y luego reducirlo con la parte que le iba a corresponder a la renta del pequeo negocio, s se logra que la persona natural pague impuesto. Eso que est haciendo ese Pargrafo 1 del Art.3 con las pequeas empresas de persona natural, quizs se hizo para equilibrar la balanza con el caso de las pequeas empresas de persona jurdica, pues si es una pequea empresa persona jurdica, y tuviera los mismos 46.000.0000 de renta lquida total del ao, se le dira que a los 20.000.000 le aplique tarifa 0% y que los otros 26.000.000 producen impuesto con tarifa del 33% y su impuesto final sera de $26.000.000 x 33% = 8.580.000. Para hacer ms clculos de la reduccin de tarifas del impuesto de renta en el caso de personas naturales con pequeas empresas de la Ley 1429, consulta nuestra herramienta Modelo para calcular impuesto de renta de personas naturales con pequeas empresas de Ley 1429
Publicado: 28 de mayo de 2012 http://actualice.se/85qi
Entre el ao 2010 y 2012 se han llegado a tener tres normas diferentes con las cuales se ha buscado reducir las retenciones en la fuente a ttulo de renta que se practicaran a los trabajadores independientes que obtengan ingresos por honorarios, comisiones y servicios. Primero fue el Art. 15 de la Ley 1429 de diciembre de 2010, luego el Art. 173 de la 1450 de junio de 2011 y ahora el Art. 13 de la Ley 1527 de abril 27 de 2012. El propsito de esas normas es buscar que si el independiente no est obteniendo grandes ingresos mensuales, tenga una tributacin en renta similar a la de los asalariados (equilibrio tributario), pues en el caso de estos ltimos slo cuando su salario mensual ya depurado supera los 95 UVT empieza entonces a sufrir retenciones progresivas con la tabla del Art. 383 del E.T. (la Ley 1527 dijo que ahora a varios independientes solo se les har retencin si sus pagos mensuales superan 100 UVT). Sin embargo, cuando se termina el ao fiscal y se examinan las normas de los Artculos 592 a 594-1 del Estatuto con las que se definen si el asalariado y el trabajador independiente quedan exonerados o no de presentar la declaracin anual de renta, se observa que para el independiente que no sufri retenciones en el ao s podra surgir la obligacin de declarar renta (lo cual no sucede con el asalariado).
El Artculo 594-1 del E.T. indica lo siguiente sobre algunos de los requisitos que debe cumplir un independiente para quedar exonerado de presentar la declaracin anual de renta (los otros requisitos son los que se encuentran en el art. 594-3):
Como puede verse, si aplicamos esa norma al caso de los independientes del rgimen simplificado del IVA y a los no responsables del IVA (pues los responsables de IVA en el rgimen comn s quedan automticamente obligados a declarar por ese solo hecho ya que a ellos es a los que la DIAN los toma como los verdaderos responsables del IVA para efectos de esta norma; ver concepto 39683 de 1998), ellos tendran que cumplir con la totalidad de las siguientes requisitos: a. El total de sus ingresos brutos del ao (incluyendo no solo sus honorarios, comisiones y servicios sino hasta las herencias, ventas de activos fijos, intereses, loteras, etc.) no deben haber excedido de 3.300 UVT (actualmente: 3.300 x $26.049= 85.962.000), pero de ese total de ingresos brutos del ao la parte correspondiente a sus honorarios, comisiones y servicios debe ser el 80% o ms. Debi facturar sus ingresos por honorarios comisiones o servicios aunque sea voluntariamente pues algunos no lo hacen por decir que pertenecen al rgimen simplificado del IVA (ver artculo 616-2 de E.T. y el artculo 2 literal h del Decreto 1001 de 1997). Y tngase presente que si el pagador de los servicios elabora el documento equivalente del articulo 3 del decreto 523 de 2003, eso no significa que el propio independiente haya cumplido con facturar sus honorarios, comisiones o servicios. A todos sus ingresos por honorarios, comisiones y servicios s se les debieron haber hecho retenciones en la fuente a ttulo de renta. Y all es donde se forma el inconveniente de que no todos los agentes de retencin le hacen retenciones, pues muchos son agentes de retencin personas naturales y otros, aunque son empresas, no le hacen retenciones por lo indicado en normas como la que ahora qued contenida en la Ley 1527.
b.
c.
Si no pues para eso la norma incluye al comienzo la expresin sin perjuicio de lo establecido por el Art. 592. As lo ha indicado la propia DIAN en sus doctrinas contenidas en los conceptos 76456 de septiembre de 2006ratificado con el 12517 de febrero de 2007. Y sucede que en ese grupo del Artculo 592 del E.T. las personas naturales declaran con el solo hecho de que sus ingresos brutos del ao por todo concepto hayan superado los 1.400 UVT (actualmente 1.400 x $26.049=$36.469.000). El primer numeral de esa norma dice lo siguiente:
Con todo lo anterior se puede concluir que , pero al final del ao cada uno deber examinar muy bien su responsabilidad frente a la obligacin o no de presentar la respectiva declaracin de renta Esa declaracin si les corresponde presentarla no siempre implicar tener que liquidar algn impuesto a cargo pues el impuesto de renta y el impuesto de ganancias ocasionales (por concepto distinto de loteras), solo se empieza a generar si la renta liquida gravable (los ingresos brutos ordinarios depurados con los costos y gastos deducibles) o si la ganancia ocasional gravable estn por encima de 1.090 UVT (hoy da: 1.090 x 26.049=28.393.000; vase la tabla del Art. 241 del E.T.) En cambio, si no cumple con la obligacin de presentar la declaracin (obligacin que la DIAN le puede detectar con los mltiples datos que le llegan en los reportes de informacin exgena tributaria), esa declaracin no presentada puede ser perseguida por la DIAN durante 5 aos (artculo 715 y siguientes del E.T.) y al momento de presentar lo tendra que hacer con las respectivas sanciones de extemporaneidad (Artculos 641 y 642 del E.T.)
Publicado: 11 de junio de 2012 http://actualice.se/85vh
Si un contribuyente acoge su declaracin de renta al beneficio de auditora del Artculo 689-1 del Estatuto Tributario y por tanto la misma puede quedar en firme en solo 6, o 12 o 18 meses despus de su presentacin, a partir de ese momento la DIAN no podr hacerle correcciones oficiales a dicha declaracin. Pero sucede que al propio contribuyente tambin le quedara prohibido hacerle correcciones voluntarias a la misma. Como quien dice, el contribuyente no puede salir a decir que renuncia a su beneficio de auditora y que por tanto se acoge a los trminos de los Artculos 588 y 589 del Estatuto, los cuales dicen que es posible hacerle correcciones a una declaracin dentro de los dos aos siguientes a la fecha fijada como plazo mximo para declarar (esos dos aos se reducen a uno solo si el objetivo de la correccin es disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor). As se desprende del reciente fallo de marzo 12 de 2012 del Consejo de Estado para el expediente 17180 donde el Consejo de Estado mencion que el beneficio de auditora es un derecho irrenunciable. All se lee lo siguiente:
Con ese fallo el Consejo de Estado le dio la razn a la DIAN en un proceso en el cual se estaba revisando una declaracin de renta del ao 2003 con prdidas y saldo a favor, pero en la cual la renta presuntiva se haba calculado con base en una correccin hecha a la declaracin del 2002, la cual el contribuyente haba presentado luego de que la declaracin inicial del 2002 ya haba quedado en firme dentro de los 12 meses siguientes a su presentacin, pues esa declaracin inicial 2002 s se haba presentando con todos los requisitos para que le operara el beneficio de auditora y la DIAN no le haba hecho ningn emplazamiento para corregir. Por tal motivo, la DIAN no acept que la renta presuntiva del 2003 se haya calculado sobre esa correccin a la declaracin del 2002 y procedi entonces a recalcular la renta presuntiva del 2003 con los datos de la declaracin inicial del ao 2002, y eso produjo una mayor renta presuntiva para 2003, un mayor impuesto y todas las sanciones que de all se derivaban para esa declaracin 2003. Lo anterior entonces sienta un precedente muy importante pues cuando una declaracin se presenta con todos los requisitos con los cuales se le genera un beneficio de auditora (bsicamente presentacin debida y oportuna, no liquidar prdidas, incremento en el impuesto neto de renta, firmas completas y pagos oportunos), en ese caso el beneficio opera automticamente, pues incluso ya no se marcan casillas en el formulario de la DIAN ni se le envan cartas a la DIAN para notificarle expresamente que el contribuyente s se est acogiendo al beneficio (ver por ejemplo los requisitos para el ao gravable 2011 en el numeral 10.2 en la pgina 54 de la cartilla instructiva de la DIAN para el formulario 110). Y si el beneficio opera automticamente, entonces en ese periodo de firmeza que se le otorga (sean 6, 12 o 18 meses) ser el plazo para que el contribuyente le pueda hacer correcciones voluntarias y hasta para solicitar la devolucin del saldo a favor que all se haya podido liquidar. Esto es muy importante tenerlo presente
(que dependen del patrimonio lquido de la declaracin anterior) o el tener que responder por informacin exgena de aos siguientes (que dependen del nivel de ingresos brutos del ao anterior).
Publicado: 18 de junio de 2012 http://actualice.se/85x9
Cuando una persona natural asalariada concluye que no queda obligada a presentar declaracin de renta por un determinado ao fiscal, en ese caso el formulario 220 (certificado de ingresos y retenciones laborales) que debi haberle entregado su empleador se convierte en el documento que reemplaza esa obligacin. As lo indica la norma que cada ao se repite en el decreto de fin de ao, donde se sealan los plazos y obligaciones fiscales para el nuevo ao que estara por empezar. Por ejemplo, en el ms reciente de esos decretos (el 4910 de diciembre 26 de 2011), su artculo 39 establece lo siguiente:
(El subrayado es nuestro) Es por lo anterior que el formulario 220 contiene varios espacios (renglones 47 a 64), para que sean diligenciados directamente por el asalariado. Y si los valores que all diligencia le sirven para comprobar que s cumple con todos los topes de ingresos brutos del ao, o consumos del ao, o patrimonio bruto al cierre del ao, etc. mencionados en las normas de los Artculos 593 y 594-3 del E.T. y que por eso queda exonerado de presentar su declaracin de renta, en ese caso ese formulario 220 ser el principal sustento para probarle a la DIAN, cuando ella lo requiera, que la persona no quedaba obligada a declarar renta (y por eso incluso al final lo debe firmar el mismo asalariado)
De acuerdo con la norma del Artculo 632 del Estatuto Tributario, si ese formulario 220 se convierte para el asalariado en su prueba de que no estaba obligado a presentar declaracin de renta, tal formulario lo deber conservar durante 5 aos. Esa norma del Artculo 632 establece actualmente lo siguiente (citamos solo la parte pertinente):
Se tratan justamente de los mismos cinco aos de plazo que tendra la DIAN para perseguir a un obligado a declarar que no lo haya hecho oportunamente (ver Artculos 715 y siguientes del Estatuto). Es por lo anterior que todo asalariado (as no tenga la obligacin de presentar declaracin de renta), debe preocuparse por pedirle a su empleador que le entregue su formulario 220 donde queden certificados los ingresos por todo el ao o la fraccin de ao fiscal en que haya tenido vnculo laboral. Y todo empleador debe emitirlo y entregarlo, incluso sin tener que esperar que el asalariado primero se lo venga a pedir. Ver fallo del Consejo de Estado 12859 de febrero de 2003).
Les conviene a las Personas Naturales declarar prdidas en sus Declaraciones de Renta?
Publicado: 24 de junio de 2012 http://actualice.se/7xw6
Teniendo presente que entre agosto y septiembre de 2012 se empezarn a vencer los plazos para presentar las declaraciones de Renta ao gravable 2011 de Personas naturales, es importante tener en cuenta lo que implicara para una Persona Natural o Sucesin Ilquida llegar a reflejar una prdida en la zona de rentas ordinarias de dicha declaracin. (ver el rengln 58 en el formulario 110 o el rengln 46 del formulario 210). Al respecto, sucede que la norma que hace tiempo ha estado contenida en el artculo 147 del ET indica que slo las Sociedades Comerciales, y no las Personas Naturales, pueden tomar las prdidas fiscales de sus declaraciones de renta (las que liquiden en su zona de rentas ordinarias pero sin incluir las que puedan liquidar en su zona de ganancias ocasionales) y utilizarlas a modo de compensacin en las siguientes declaraciones disminuyendo de esa forma los futuros impuestos de renta (ver el rengln 59 del formulario 110).
Sin embargo, porque ese beneficio de poder compensar prdidas es un beneficio muy grande para las sociedades comerciales, es por eso que ese mismo artculo 147 del Estatuto Tributario establece lo siguiente en su ltimo inciso:
Como quien dice, la DIAN necesita tener 5 aos de plazo, y no los 2 aos normales que se otorgara en las dems ocasiones (ver artculo 714 del Estatuto), para en esos 5 aos entrar a revisar si esas prdidas s son reales o no.
De esa forma, si la DIAN modifica esa prdida, pero el contribuyente ya la haba compensando en una o varias declaraciones siguientes, entonces la DIAN tomar esa declaracin en la que se haba formado la prdida y la convertir en una renta liquida especial por recuperacin de deducciones (ver artculo 199 del Estatuto) Adicionalmente le calcular la sancin del Artculo 647-1 del Estatuto la cual dispone que se liquidara una sancin de correccin sobre ese impuesto terico que producira la prdida rechazada, es decir, se toma la perdida rechazada y se le aplica 33% y sobre tal clculo el 10% de sancin. (ver concepto DIAN 9665 de feb. 21 de 2005). Ese periodo de firmeza especial de 5 aos, tanto para la declaracin en que se forme la prdida como para aquellas en que la compensen, es un periodo que no se altera ni siquiera por el hecho de que la sociedad comercial liquide voluntariamente o sobre la Renta presuntiva un impuesto neto de renta que le permitira supuestamente aspirar al beneficio de auditora del artculo 689-1 del Estatuto Tributario (ver conceptos DIAN 103121 de Octubre de 2008, ratificado con los conceptos 075186 de Octubre de 2010 y 008895 de Febrero de 2011).
Siendo claro entonces que las Personas Naturales y Sucesiones Ilquidas (tanto obligadas como no obligadas a llevar contabilidad) no pueden hacer compensaciones de sus prdidas liquidas en declaraciones siguientes, sera lgico entender que esa firmeza de 5 aos mencionada anteriormente solo se le aplique a las declaraciones de sociedades comerciales o de entidades del rgimen especial que s arrojen prdidas pero no a las declaraciones de personas naturales. Sin embargo, la propia DIAN, en las cartillas instructivas para elaborar por ejemplo el formulario 210 de la Declaracin de Renta ao 2010 de Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad, en su pgina 40, cuando est dando instrucciones sobre el beneficio de auditora, incluye una nota en la que da a entender que aun en las declaraciones de renta de personas naturales, si la declaracin arroja prdida, entonces esa declaracin tendr firmeza solo 5 aos despus de presentada. Como quien dice,
Si eso es as, lo ms conveniente entonces para una persona natural sera la de no ponerse a reflejar una prdida en la zona de rentas ordinarias de su declaracin de renta (pues como dijimos, no les puede sacar provechos hacia
futuro), y con eso entonces su declaracin s podra quedar en firme en otros plazos ms razonables (como en 2 aos o menos si se acoge al beneficio de auditora). Recordemos que
. Y para ello, hasta les pide, como algo excepcional, que tendran que tener esa prdida reflejada en libros de contabilidad aunque se sabe que los agricultores y ganaderos no estn obligados a llevar contabilidad (ver artculo 23 del Cdigo de Comercio)
Si la persona natural entonces no quiere reflejar prdidas en su declaracin de renta, lo que puede hacer es renunciar voluntariamente a los excesos de costos o gastos que iba a incluir en su declaracin y con los cuales se le terminaba formando dicha prdida. Si alguien renuncia a ese derecho de poder incluir costos y gastos, no hay nada que lo sancione. Sin embargo, si la realidad es que su ejercicio fiscal le produjo una prdida pero la misma no va a quedar reflejada en la declaracin de renta, entonces la Persona Natural s deber ser honrada a la hora de hacer su conciliacin patrimonial con la cual se justifica lo que pas con su patrimonio lquido de un ao a otro. Se tendra que ver que ese patrimonio lquido de un ao a otro se disminuy justamente por esas prdidas que sufri en el ao. Sin embargo, si al mismo tiempo hubo ganancias ocasionales netas, y hasta reajustes fiscales a sus activos, entonces el efecto neto en su patrimonio lquido s puede ser que ste haya aumentado. Cada quien deber hacer correctamente dicha conciliacin patrimonial, para que la DIAN, cuando revise la declaracin, no termine liquidando una renta por comparacin patrimonial si el patrimonio creci injustificadamente (ver artculo 236 y siguientes del ET).
24 de junio de 2012 http://actualice.se/853h
En el artculo 3 de la Resolucin 017 de febrero 27 de 2012, el director de la DIAN haciendo uso de las facultades que le otorga el Artculo 631-3 del Estatuto Tributario, dispuso que los siguientes declarantes obligados a llevar contabilidad (sean personas naturales y asimiladas o jurdicas y asimiladas) y que vayan a presentar su declaracin de renta ao gravable 2011 en el formulario 110, tendran tambin que elaborar las 12 hojas y 343 renglones del nuevo formato 1732: 1) Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes contribuyentes (responsabilidad 13 en el RUT), pero sin incluir a los entidades que por el 2011 no presentan declaracin de renta sino declaracin de ingresos y patrimonio (Responsabilidad 06 en la primera pgina del RUT; ver artculo 9 del decreto 4907 de diciembre de 2011) 2) Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas, y sin importar ni sus patrimonios o ingresos a diciembre del ao anterior (ao 2010). 3) Aquellos obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios del ao gravable 2010 que en la declaracin inicial o en la ltima correccin presentada en el ao 2011, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000). En ese tope de ingresos brutos se entiende que deben sumarse tanto los declarados en la zona de rentas ordinarias como los declarados en la zona de ganancias ocasionales, y sin importar que de pronto en ese ao 2010 se usara el formulario 110 (de los obligados a llevar contabilidad) o el 210 (de los no obligados a llevar contabilidad). Adems, quedara el vaco de lo que sucedera si la declaracin inicial del ao gravable 2010 no tena el tope de patrimonio o ingresos pero luego, con una correccin que se le efecte , s se alcancen esos topes, pues sucede que la resolucin qued redactada diciendo que solo se tomaran en cuenta las correcciones presentadas durante el 2011 (recurdese que los artculos 588 y siguientes del Estatuto mencionan que las declaraciones se podran corregir hasta dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar). Creemos que cualquier correccin a la declaracin del ao
gravable 2010, as se presente despus del 2011, si con ella se elevan los topes de patrimonio o de ingresos, entonces hara surgir la obligacin de entregar el formato 1732. 4) Los importadores que durante el ao 2011 hayan presentado una o ms declaraciones de importacin y que en la declaracin inicial o en la ltima correccin presentada en el ao 2011 correspondiente a la declaracin de renta del ao gravable 2010, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a dos mil millones de pesos ($2.000.000.000). Aqu se deben cumplir los dos criterios al mismo tiempo: poseer los patrimonios o ingresos brutos en el 2010 y haber presentado durante el 2011 al menos una declaracin de importacin. Adems, tambin se formara el vaco de si las correcciones a la declaracin de renta 2010 se presentan despus de diciembre de 2011 y con esas correcciones s se alcanzan los topes antes mencionados.
El mismo artculo 3 de la Resolucin 017 de febrero 27 de 2012 indica que el formato 1732 solo se debe entregar virtualmente, lo firmara solamente el Representante Legal (vase la primera pgina del formato), y que el plazo para hacerlo es dentro de los tres (3) meses siguientes al vencimiento del trmino para declarar. Es decir, deber entregarse entre abril 12 y julio 26 de 2012 para obligados personas jurdicas (pues los vencimientos de su declaracin de renta 2011 transcurrirn entre abril 11 y abril 25 de 2012); y entre agosto 10 y diciembre 7 de 2012 para obligados personas naturales (pues la declaracin de renta se les vence entre agosto 9 y septiembre 6). La DIAN public un prevalidador Tributario especial con el que insina (pues la Resolucin 017 de febrero no lo dijo expresamente) que ese formato 1732 se tendra que terminar convirtiendo en un archivo en estndar XML y luego ser entregado por el portal de la DIAN. Lo anterior significa que se har necesario descargar dicho prevalidador desde el portal de la DIAN y trabajar con el mismo pues no hay otra manera de que un informante pueda construir el archivo XML por su propia cuenta si la DIAN nunca public las instrucciones XSD y dems caractersticas tcnicas con la que tendra que ser elaborado el archivo en estndar XML para dicho formato 1732.
Adems, aunque la declaracin de renta 2011 pueda quedar en firme en solo 6, 12, 18 o 24 meses (dependiendo si se acogen o no al beneficio de auditora), sucede que el formato 1732, por corresponder a una obligacin de simplemente suministrar informacin con relevancia tributaria, sera un
formato que al igual de los de exgena puede ser exigido o revisado por la DIAN durante tres aos despus del plazo que se tena para entregarlo (ver artculo 638 del Estatuto Tributario y concepto DIAN 96801 de noviembre de 2009).
Por lo anterior, los obligados a entregar la informacin del formato 1732 deben preocuparse de elaborarlo al mismo tiempo en que vayan a elaborar su formulario 110 para que la informacin de ambos sea armoniosa y puedan presentar en pocas diferentes no vayan a darse diferencias entre uno y otro.
Publicado: 25 de junio de 2012 http://actualice.se/85z6
Uno de los 6 criterios que obligan a una persona natural a tener que presentarle anualmente la declaracin de renta al gobierno colombiano es si su patrimonio bruto a diciembre 31 (es decir, la suma de todos sus bienes y derechos apreciables en dinero, ubicados en Colombia y/o en el exterior, valuados con el criterio fiscal de los artculos 267 a 279 del Estatuto Tributario y sumados hasta antes de restar las deudas que pesen sobre ellos) fue superior a 4.500 UVT .
Ahora bien, y pensando en los casos de las personas naturales que sean casadas o que vivan en unin libre, ese monto del patrimonio bruto que los obligara a presentar declaracin de renta no se obtiene con simplemente dividir entre los dos el valor de los bienes que se posean desde antes de la relacin matrimonial y los que se hayan conseguido durante la relacin matrimonial o de pareja. Por el contrario, su patrimonio bruto para efectos de la declaracin de renta se define en forma individual segn como lo indiquen los documentos de compra con que los fueron adquiriendo.
Lo anterior est sustentado en la norma contenida en el artculo 8 del Estatuto Tributario la cual indica que cada cnyuge o miembro de la pareja es considerado un sujeto pasivo del impuesto de renta en forma individual. Dicha norma establece lo siguiente:
De acuerdo con esa norma,
Los nicos casos en que un bien tendra que ser declarado de manera conjunta por los miembros de la pareja, es si en el documento en que se adquiere el bien figuran, al mismo tiempo, los dos miembros como compradores. Incluso, si en tales documentos llega a indicarse que uno de los cnyuges compra con un mayor porcentaje que el otro, pues en ese caso se deber tomar en cuenta ese porcentaje especifico a la hora de denunciar el bien en las declaraciones tributarias. De la misma norma antes citada se entiende que si incluso llega a morir uno de los miembros de la pareja, el patrimonio que era propiedad de ese miembro fallecido sigue declarndose en su propia cabeza (se convierte en la declaracin de una sucesin ilquida) hasta cuando se lleve a cabo efectivamente la respectiva asignacin de bienes en la liquidacin de la sucesin ilquida, caso en el cual los bienes empezarn a ser declarados por los que lo hereden (el cnyuge que sobrevive, o los hijos, etc.)
Con esa forma de definir los patrimonios fiscales de los miembros de la relacin conyugal o sentimental s se logra que aquel miembro que tiene ms patrimonio que el otro quede obligado a declarar pues de lo contrario, si se dejaran dividir tericamente los patrimonios, entonces podra suceder que ninguno de los dos cnyuges o miembros de la relacin sentimental quedaran obligados a declarar porque ninguno superara el tope de patrimonio bruto. Con ello tambin se impide que ambos terminen quedando obligados a declarar pues si se permitiera esa divisin terica de los patrimonios podra suceder que aquel miembro que tena menos patrimonio terminara absorbiendo parte del patrimonio del que tena ms patrimonio y con eso ya excederan cada uno el tope de patrimonio que obliga a declarar renta.
En relacin con este tema es posible que algunas veces uno solo de los miembros de la pareja sea el que consiga, por ejemplo, un crdito en una entidad bancaria. Pero con ese crdito se termina adquiriendo un bien raz que
en la escritura de compra s se menciona como que fue comprado por ambos miembros de la pareja. En tal caso, en el patrimonio bruto de cada miembro de la pareja aparecer declarado el bien raz en la proporcin en que cada uno lo haya comprado. Pero solo aquel miembro que figure como la persona endeudada en los bancos ser el que denuncie entre sus pasivos el 100% de la obligacin financiera y tambin ser el que pueda deducir en un 100% la parte deducible de los intereses de ese crdito de vivienda
Ver artculos 41, 81, 118 y 119 del E.T.; tambin el .
En todo caso, si ese miembro de la pareja que no figura entre los tomadores del crdito bancario no tiene cmo justificar de donde consigui los recursos para comprar la parte que adquiri en la compra del bien raz, en tal caso el otro miembro que s tom el 100% de la deuda bancaria puede perfectamente denunciar entonces una cuenta por cobrar a ese miembro que no tena los recursos y este ltimo denunciar a su vez un pasivo para con el primero y con eso podr justificar la forma en que adquiri el bien raz (ver artculos 770 y 771 del Estatuto). Recurdese que
pues de lo contrario la diferencia no justificada se la convertiran en renta lquida gravable (ver artculos 236 y siguientes del E.T.)
Publicado: 25 de junio de 2012 http://actualice.se/85z9
De la lectura de los Artculos 70, 272 y 280 del E.T. se desprende que no importa si se trata de acciones o cuotas en sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las acciones y/o cuotas que una persona natural o sucesin ilquida (obligada o no a llevar contabilidad) posea en sociedades comerciales (incluidas las que posea en sociedades por acciones simplificadasSAS o Empresas Unipersonales las cuales pueden ser de un solo socio o accionista) el cual debe incluir, para el obligado a llevar contabilidad, los ajustes por inflacin que hayan alcanzado a acumular hasta diciembre de 2006 (si es que son acciones o cuotas que se poseen desde antes de esa fecha). La norma del Artculo 272 establece lo siguiente:
Por consiguiente, debe notarse que en ningn momento se pide que las acciones o cuotas sean declaradas por el mayor valor entre el costo fiscal de las mismas o el valor intrnseco comercial que le certifican a cada socio o accionista en las empresas donde las posean. Ese valor intrnseco solo es de utilidad para los casos en que el socio o accionista lleve contabilidad y con dicho indicador podr registrar, solo en su contabilidad pero no en su declaracin de renta, la respectiva valorizacin o provisin sobre sus
acciones o cuotas (vase por ejemplo el rengln 164 de la hoja 3 en el formato 1732). Y para el no obligado a llevar contabilidad esa certificacin solo le sirve de referencia para conocer sobre cual valor podra ms o menos llegar a venderlas (en este punto recurdese que si los precios de ventas de los activos se apartan en ms de un 25% de su valor comercial, la DIAN puede objetar el precio de venta; ver incisos cuarto y quinto del Artculo 90 del Estatuto).
Tenga presente (incluido los valores de las primas que le hubieran pedido que cancelara por encima del valor nominal de las mimas para permitirle entrar a ser socio o accionista). Adicionalmente, ese costo fiscal, tanto para los obligados a llevar contabilidad como para los no obligados, lo podrn incrementar en su valor fiscal de forma opcional con el reajuste fiscal mencionado en los Art. 70 y 280 del E.T. (y que por el ao 2011 fue fijado en 3,65% anual; Artculo 2 del Decreto 4908 de diciembre 26 de 2011). Dicho reajuste produce un incremento en el costo del activo con lo cual el da de llegar a vender las acciones se puede tener una menor utilidad en venta. Pero si el costo se incrementa tanto que el da de llegar a venderlas se generara una prdida en venta de acciones, entonces la parte de la prdida que corresponda a esos reajustes acumulados no sera aceptada como deducible (ver Artculo 149 del Estatuto). Por eso es que el reajuste solo conviene aplicarlo a las acciones o cuotas que se sepa que al llegar a venderse s producirn utilidad en venta. Debe tenerse presente que ($1.942,70; ), pero en ese caso no se aplicara entonces el reajuste fiscal antes mencionado. Como sea, el da en que se lleguen a vender, y si el costo no ha venido afectndose en los aos anteriores con el reajuste fiscal, entonces en ese ao de la venta el costo fiscal de la venta se puede determinar con la opcin del artculo 73 del Estatuto Tributario el cual contiene una tabla con indicadores especiales que se aplicaran al costo de adquisicin de las acciones dependiendo del ao en que haban sido adquiridas (para el ao gravable 2011 los factores de esa tabla fueron actualizados con el artculo 1 del Decreto 4908 de diciembre 26 de 2011) Ese costo fiscal que se obtendra con la norma del Art. 73 sera el costo fiscal de venta para el ao en que se lleguen a vender, Pero si no se llegaron a vender, entonces tambin se puede usar como valor patrimonial al cierre del ao en
que se sigan poseyendo pues por ejemplo en el pargrafo 1 del artculo 1 del Decreto 4908 de 2011 se lee lo siguiente
. Sin embargo, dejar declaradas las acciones o cuotas al cierre del ao con un costo fiscal que sea muy alto hara caer al declarante innecesariamente en topes de patrimonio bruto alto (y por consiguiente de patrimonio lquido alto) que lo pueden llevar a otras consecuencias tributarias importantes como tener que responder por impuestos al patrimonio (para los aos en que se han tenido que liquidar), o incrementar la Renta presuntiva para aos siguientes (recuerde que aunque las acciones se restan en el clculo de la renta presuntiva, en todo caso se restan por su valor patrimonial neto y no por su valor patrimonial bruto por lo cual la Renta presuntiva s se afecta mientras ms alto sea el valor fiscal declarado para las acciones)
De otra parte, es importante tener presente que
(cuando posea ms del 50% de las acciones o cuotas de dicha sociedad) Si ese es el caso, entonces segn lo indicado en el artculo 23 y 61 del Decreto 2649 de 1993 esa persona natural comerciante tendra que efectuar los clculos conocidos como mtodo de participacin patrimonial. Sin embargo, debe tenerse presente que la DIAN, con su Concepto 29461 de marzo 25 de 2008 concluy que la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial es slo un mtodo de contabilizacin (tal como lo haban dicho mucho tiempo atrs la Supersociedades y la Supervalores en sus Concepto 2002-01-025043 de mayo 2 de 2002 y 20023-925 de mayo 17 de 2002, respectivamente) y por consiguiente los resultados de la aplicacin de ese mtodo de participacin patrimonial no se deben tomar en cuenta para efectos de determinar el valor patrimonial por el cual la persona matriz declarara las acciones que posea en sus subordinadas. Es adems importante recordar que Por tanto, en la declaracin de renta ese ingreso no se denuncia (ver rengln 260 en la hoja 7 del formato 1732) ni
tampoco se denuncia el gasto, pues esos son valores que se quedan como cifras contables no fiscales en la conciliacin de la renta contable y la fiscal.
Publicado: 27 de junio de 2012 http://actualice.se/860b
Documentos que requiere tener el cliente a disposicin para el diligenciamiento de la declaracin de renta y complementario de ganancias ocasionales, los cuales deben reposar en sus archivos personales; para su ilustracin se enuncian algunos de ellos, segn el caso pueden existir otros no relacionados en esta ayuda, debe conservar la totalidad de los soportes.
Copia del certificado de inscripcin en el nuevo Registro nico Tributario RUT debidamente actualizado, de ser necesario. Declaracin de Renta de los dos ltimos aos (2009 y 2010).
Se requiere tener a disposicin los documentos que consten la titularidad de los bienes e inversiones y los que respaldan las deudas, con valores certificados al 31 de diciembre de 2011. A continuacin se citan algunos: Certificados o extractos de los saldos de las cuentas de ahorro y corrientes emitidos por las entidades financieras. Certificados de las inversiones emitidos por las entidades donde se constituy la inversin, por ejemplo: CDT, bonos, derechos fiduciarios, inversiones obligatorias, entre otras. Declaracin o estado de cuenta, de impuesto predial de los bienes inmuebles que posea. Escrituras de adquisicin de los bienes inmuebles y/o certificados de instrumentos pblicos.
Factura de compra o documento donde conste el valor de adquisicin de los vehculos y estado de cuenta de impuesto de vehculos. Relacin de los muebles, enseres, maquinaria y equipo, por su valor de adquisicin ms adiciones y mejoras. Certificado de avalo tcnico de los bienes incorporales tales como goodwill, derechos de autor, propiedad industrial, literaria, artstica, cientfica y otros. Letras, pagars y dems documentos que respalden cuentas por cobrar y obligaciones o deudas, conforme a los requisitos de ley.
Se requiere tener a disposicin los documentos donde consten los ingresos que recibi durante el ao gravable 2011. A continuacin se citan algunos: Certificado de ingresos y retenciones laborales. Certificado de Ingreso promedio de los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha del pago de las cesantas e intereses sobre las mismas. Certificado de salario bsico, siempre y cuando haya tenido la calidad de oficial o suboficial de las Fuerzas Militares o de la Polica Nacional o agente de la Polica Nacional. Certificado de las primas, bonificaciones, horas extras y dems complementos salariales, siempre y cuando sea ciudadano colombiano y que integre las reservas oficiales de primera y segunda clase de la Fuerza Area, mientras ejerza la actividad de piloto. Certificado de indemnizaciones por accidentes de trabajo o de enfermedad, maternidad, gastos de entierro del trabajador, seguro por muerte y compensaciones por muerte de miembros de las Fuerzas Militares y Polica Nacional. Certificados por concepto de dividendos y participaciones recibidos en el ao. Certificados de indemnizaciones sustitutivas de la pensin o devoluciones de saldos de ahorro pensional. Certificados de Ingresos por concepto de honorarios, comisiones y servicios. Certificados de los rendimientos financieros pagados durante el ao, expedidos por las entidades correspondientes. Certificado de pago de recompensas. Certificado de dividendos y participaciones recibidos durante el ao, expedidos por las sociedades de las cuales es socio o accionista. Certificados de pagos de indemnizaciones por destruccin y renovacin de cultivos y por control de plagas. Certificados de ingresos recibidos durante el ao por concepto de utilidades repartidas por sociedades liquidadas. Certificados de ingresos recibidos por concepto Incentivo a la Capitalizacin Rural, ICR. Certificados de pagos por concepto de alimentacin, efectuados por su empleador. Certificado por incentivo forestal. Certificados o autorizaciones para la prestacin de servicios de
ecoturismo expedido por las autoridades competentes. Certificados de pago de indemnizaciones por seguros de vida.
Se requiere tener a disposicin los documentos en los que consten los pagos efectuados en el ao 2011 y que tengan relacin con los ingresos percibidos. A continuacin se citan algunos: Certificado de pagos de intereses por prstamos para adquisicin de vivienda. Certificados por pagos de salud y educacin. Certificados por inversiones en nuevas plantaciones de riegos, pozos, silos, centros de reclusin, en mantenimiento y conservacin de obras audiovisuales, en libreras, proyectos cinematogrficos y otros. Certificados por donaciones a la Nacin, departamentos, municipios, distritos, territorios indgenas y otros. Relacin de facturas de gastos, indicando el valor total. Relacin de los pagos efectuados a sus empleados por concepto de sueldos, bonificaciones, vacaciones, cesantas y otros. Certificados de los pagos realizados por concepto de aportes a las cajas de compensacin, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, empresas promotoras de salud, administradoras de riesgos profesionales, fondos de pensiones y otros. Pagos por concepto de impuestos de Industria y Comercio, Avisos y Tableros y Predial. Certificados de las donaciones e inversiones que haya efectuado durante el ao. Todos los documentos que respalden ingresos, costos, deducciones, patrimonio, emitidos por las entidades o personas competentes. Declaraciones de renta de los cinco (5) ltimos aos.
28 de junio de 2012 http://actualice.se/860t
1. Recordar que las Personas Naturales registran recibidos por el sistema de caja.
sus ingresos reales
2. Si las P.N reciben ingresos recibidos por anticipado, se declaran en el periodo gravable en que ingresen a su caja o bancos. 3. Los aportes obligatorios en los fondos de pensiones de cualquiera de los regmenes del Sistema General de Pensiones y los bonos pensionales, as como sus rendimientos, no estn a disposicin del contribuyente, por tanto , no hacen parte de su patrimonio para efectos tributarios. (DIAN, Concepto N 008755 17-02-2005) 4. Los aportes voluntarios en los fondos de pensiones y sus rendimientos, son de libre disposicin del afiliado, y los puede utilizar en cualquier momento, por consiguiente, hacen parte de su patrimonio. (DIAN, Concepto N 008755 17-02-2005). 5. Las deducciones ordinarias, solo se deben computar para la depuracin de las rentas gravables por el sistema ordinario. 6. Para los asalariados, solo declaran las cesantas en el momento que las retiran del fondo de cesantas o se las pagan directamente al trabajador. Y aunque estas no estn sujetas a retencin en la Fuente, si podrn ser gravadas con el impuesto de renta, si el asalariado en los ltimos (6) meses su ingreso laboral mensual promedio excede de 350 UVT. ($ 8.796.000) 7. Las perdidas ocasionales, solo se podrn compensar si existen ganancias ocasionales. (Art. 311 E.T) 8. Para determinar la ganancia ocasional, no se aceptan las establecidas en elArt. 312 E.T. prdidas
9. Es conveniente tener en cuenta el tiempo de posesin de un bien al momento de la venta, (Dos aos o ms?) ya que esto determina el trato frente al impuesto de renta. Lo anterior incluye la distribucin de utilidades en una sociedad en liquidacin, ya que tambin en este caso debe tenerse presente el tiempo de existencia de la sociedad para determinar el carcter de ingreso (a ttulo de renta o ganancia ocasional). 10. Si la ganancia ocasional gravable o la renta lquida gravable, individualmente, son superiores a 1.090 Uvt, pagan impuesto de renta o de ganancias ocasionales. En caso que, ni la renta lquida gravable ni la ganancia ocasional gravable sea superior a este monto, el contribuyente no paga impuesto de renta ni tampoco impuesto a las ganancias ocasionales. 11. Aunque para determinar la tarifa del impuesto a la renta y al impuesto a las ganancias ocasionales se utilice la tabla establecida en el Art. 241 del E.T, las bases gravables se calculan de manera independiente. 12. Al momento de determinar si un asalariado es declarante de Renta o no, dentro de los ingresos que sirven como base para efectuar el cmputo NO deben incluir, los correspondientes a la enajenacin de activos fijos, ni los provenientes de loteras, rifas, apuestas o similares. (Pargrafo 2 Artculo 593 Estatuto Tributario). 13. Contrario a lo anterior, al momento de determinar si un trabajador independiente o un contribuyente de menor cuanta es declarante de Renta o no, dentro de los ingresos que sirven como base para efectuar el cmputo , deben incluir, los correspondientes a la enajenacin de activos fijos, ni los provenientes de loteras, rifas, apuestas o similares. 14. Si un asalariado recibe ingresos adicionales a su relacin laboral, (indemnizaciones por seguros, herencias, etc.) no puede sumar estos valores para calcular un solo impuesto de renta, este debe determinar la base gravable del impuesto de manera separada por cada concepto del ingreso. 15. Las ganancias ocasionales provenientes de loteras, premios, rifas, apuestas y similares, tienen tarifa nica del 20%. 16. Las acciones y aportes en sociedades comerciales deben ser declarados por su valor fiscal, ms los ajustes por inflacin cuando haya lugar a ello (Art. 272 E.T.) 17. Por ltimo, los asalariados recuerden que el certificado de ingresos y retenciones, que expiden los empleadores, se debe conservar por 5 aos, ya que con esto se prueba los ingresos recibidos totales por ao, y puede determinar la obligacin de presentar o no la Declaracin de Renta.
Capitulo 3
4 de julio de 2012 http://actualice.se/862f
En relacin con el ao gravable 2011, las personas naturales y sucesiones ilquidas (obligadas o no a llevar contabilidad, residentes o no, nacionales o extranjeras) tambin quedan obligadas a efectuar el clculo de su Renta Presuntiva siguiendo las pautas del Art.189 del E.T., clculo que se realiza sobre lo que haya sido su patrimonio lquido a diciembre del ao anterior (diciembre de 2010). Este clculo es necesario realizarlo an si se sucede que la persona no haya tenido que presentar declaracin de renta en el ao anterior (en este caso el ao 2010) pues aunque no haya tenido que declarar su patrimonio liquido de ese ao anterior en todo caso s lo posea y la Renta presuntiva se calcula justamente sobre el patrimonio lquido posedo a diciembre del ao anterior (haya sido o no declarado; ver concepto DIAN 28005 de 2004). Adems, para el caso del ao gravable 2011 se empezarn a aplicar las medidas de la Ley 1429 de diciembre de 2010 (reglamentada con del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011) segn la cual, si se trata de personas naturales que luego de la vigencia de la Ley se inscribieron en Cmara de Comercio como comerciantes obligados a llevar contabilidad (por abrir un pequeo negocio) y se acogieron a los beneficios del Art. 4 de la Ley, en tal caso no deben calcular Renta Presuntiva en sus primeros cinco o diez aos en que mantengan ese pequeo negocio. Tambin se podr aplicar lo que indic el Consejo de Estado en su fallo del 16 de junio de 2011 para el expediente 18024 (que declar nulos algunos apartes
contenidos en los conceptos de la DIAN 008755 de Febrero 17 de 2005 y 017628 de Febrero 28 de 2006). De acuerdo con el mismo, aunque los aportes voluntarios en los fondos de pensiones s se deben incluir en los patrimonios de las personas naturales, los mismos no sern base para el clculo de la Renta Presuntiva, pues as se desprende de la norma del Artculo 135 de la Ley 100 de 1993. Lo anterior significa que si en el patrimonio del ao anterior (en este caso el ao 2010) se posean esos aportes, los mismos se pueden restar en el clculo de la Renta Presuntiva para el 2011 (incluso la DIAN, en su programa ayuda renta para la declaracin 2011 , indica que esos aportes s se pueden restar a valor patrimonial bruto en lugar de restarse a su valor patrimonial neto) Vea nuestro artculo Consejo de Estado dice que los aportes voluntarios en fondos de pensiones se deben restar en la base del clculo de renta presuntiva, tambin Programa ayuda Renta de la DIAN para declaracin ao gravable 2011 de personas naturales En razn de lo anterior, a continuacin se presenta un modelo de las partidas que se deben tomar en cuenta a la hora de calcular la Renta presuntiva en las declaraciones de renta ao gravable 2011 de las personas naturales (obligadas o no a llevar contabilidad)
13 de junio de 2012 http://actualice.se/85w1
Esta es solo una versin bsica del formulario 110 con algunos anexos adaptado para la elaboracin de las Declaraciones de Renta, ao gravable 2011, de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, declaraciones que se vencern durante agosto y septiembre de 2012 (ver Art.14 Dec.4907 dic. 2011) Si deseas tener una versin ms completa de este mismo formulario 110, incluyendo las 12 hojas para el formato 1732, haz click aqu (solo para Suscriptores ORO)
23 de mayo de 2012 http://actualice.se/85ow
En el caso de las Personas Naturales Obligadas a presentar Declaracin de Renta por el ao gravable 2011, si en dicho ao obtuvieron ingresos provenientes de herencias o legados, tales ingresos siempre debern denunciarse como ingresos constitutivos de Ganancia Ocasional sin importar si se trata de Personas Naturales Obligadas o No Obligadas a llevar contabilidad. En el formulario 110 diseado para los obligados a llevar contabilidad, tales ingresos se reportarn en el rengln 65, tomndose luego una parte de ellos como un ingreso no gravado en el rengln 67, formando as su Ganancia Ocasional Gravable que ir en el rengln 68, valor que luego se tendr que buscar en la tabla del Artculo 241 del Estatuto Tributario (valuada con la UVT del 2011, $25.132) para obtener as el Impuesto de Ganancia Ocasional que se informara en el rengln 72. Ese impuesto se tiene que liquidar de forma plena sin importar que la persona natural por el 2011 haya formado una pequea empresa registrada en Cmara de Comercio y acogida a los beneficios de la Ley 1429 de diciembre 29 de 2010, pues dicha ley y su decreto reglamentario 4910 de diciembre 26 de 2011 slo otorgan reduccin progresiva en el valor que liquiden por Impuesto de Renta (en sus primeros 5 10 aos), pero no tienen ningn tipo de reduccin en su Impuesto de Ganancia Ocasional. Vea nuestra herramienta de mayo 9 de 2012:Modelo para calcular impuesto de renta de personas naturales con pequeas empresas Ley 1429). En el formulario 210 diseado para los no obligados a llevar contabilidad, tales ingresos se reportarn en el rengln 53, tomndose luego una parte de ellos como un ingreso no gravado en el rengln 55, formando as su Ganancia Ocasional Gravable que ir en el rengln 56, valor que luego se tendr que
buscar en la tabla del Artculo 241 del Estatuto Tributario (valuada con la UVT del 2011, $25.132) para obtener as el Impuesto de Ganancia Ocasional que se informara en el rengln 60. Nota: tratndose de ingresos por herencias y legados, ningn declarante podr afectar dicho ingreso con gastos, como por ejemplo los gastos del Notario o Abogado que hayan participado en el proceso (Concepto DIAN 035371 de abril de 2008), pero si el caso es que la persona natural declarante haba, primero, comprado los derechos herenciales al heredero legtimo, entonces en ese caso, al ingreso por herencia s le podra enfrentar el valor de lo que pag cuando compr los derechos herenciales, pero no le podra en ese caso calcular la parte no gravada. Ahora bien, para calcular la parte no gravada que ira en el rengln 67 del formulario 110, o en el rengln 55 del formulario 210, se deber tomar en cuenta lo que dicen los artculos 307 y 308 del Estatuto Tributario donde leemos:
Es necesario aclarar que cuando el Art.307 utiliza la frase , hay que entender que se est refiriendo a los primeros 1.090 UVT de la tabla del Artculo 241 del E.T., pues en efecto, si el valor bruto de la herencia se buscara directamente en la tabla del Art.241, entonces los primeros 1.090 UVT son valores que estaran gravados con tarifa cero (Concepto DIAN 062292 de julio de 1999). Pero como el caso es que la Ley 1111 de diciembre de 2006 fue la culpable de modificar las dos normas del E.T (Artculo 241 y Artculo 307), y desde all se form ese desfase de que la norma del Artculo 241 menciona 1.090 UVT mientras el 307 habla de las primeras 1.200 UVT (desfase que hasta el ao 2006 nunca se presentaba entre las dos normas), fue por eso que la DIAN, en su cartilla instructiva para la declaracin del ao gravable 2007 (pgina 104) ofreci la siguiente solucin (solucin que compartimos y que extraamente fue removida de las cartillas instructivas de los aos 2008 en adelante).
Por lo anterior, el desfase entre las dos normas del Art.241 y el Art.307 se solucionara diciendo que al valor bruto de la herencia recibida por los legitimarios y el cnyuge se le puede restar en total como valor no gravado el equivalente a 1.200+110= 1.310 UVT. Entonces, el clculo del Impuesto de Ganancia Ocasional en el ao gravable 2011 sobre las herencias y legados sera:
16 de mayo de 2012 http://actualice.se/85n8
A continuacin se presenta una plantilla que permite elaborar, en forma bsica, el borrador para el formulario 210 diseado por la DIAN para la elaboracin de la declaracin de renta ao gravable 2011 de las personas naturales y sucesiones ilquidas no obligadas a llevar contabilidad y que estn obligadas a presentar dicha declaracin. Tales declaraciones se debern presentar a ms tardar entre el 9 de agosto y el 6 de septiembre de 2012 (si es residente) o entre el 10 y 21 de septiembre de 2012 (para los no residentes en Colombia). Lo anterior, de acuerdo con lo indicado en el Art.14 del Dec.4907 de diciembre .de 2011 Para conocer la versin en PDF de este formulario, haz clic aqu Para conocer la cartilla instructiva diseada por la DIAN para diligenciar este formulario, haz clic aqu Si quieres obtener una versin ms avanzada y prctica de esta misma herramienta en la cual puedas acceder a hojas de trabajo adicionales, puedes acceder desde aqu, (Solo para Suscriptores ORO)
http://actualice.se/85kn
9 de mayo de 2012
Las personas naturales que liquidan su impuesto de renta con la tabla del art. 241 del E.T. pero que adicionalmente hayan formado pequeos negocios o empresas en los trminos de la Ley 1429 son personas que quedan obligas a llevar una sola contabilidad (con lo del negocio ms lo personal; ver concepto 010 de marzo de 2006 del Consejo Tcnico) y a discriminar en esa contabilidad cules son las partidas que corresponden a operaciones del pequeo negocio y cuales son las dems partidas de las dems rentas que en el ao pueda llegar a percibir. As se los ordena el art. 2 del decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 pues solo sobre la renta o utilidad fiscal que le arrojen las operaciones de su pequea es que podr aplicar las reducciones de impuestos que concede la Ley 1429. En cambio, sobre las dems rentas lquidas fiscales que llegue a declarar en el ao s deber liquidar impuesto. Sin embargo, a la hora de liquidar el impuesto de renta que se generara sobre lo que lleven en forma consolidada al rengln 64 de su formulario 110 para declaracin de renta (rengln correspondiente a la "Renta liquida gravable"), en ese caso la norma del pargrafo 1 del art. 3 del decreto 4910 les dice que deben hacer el siguiente clculo.
Por motivo de lo anterior, a continuacin se presenta una herramienta que ayude a realizar de forma automtica esos clculos indicados en la norma antes citada. Quienes deseen usarla como plantilla para sus casos personales solo tienen que cambiar manualmente los datos de las celdas resaltadas en amarillo pues los dems datos se obtienen en forma automtica.

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Personas Naturales

obligadas y no obligadas a llevar contabilidad

Normatividad bsica Anlisis de Actualidad Modelos y Formatos

Diego Guevara Editora actualicese.com LTDA. Julio de 2012 Cali

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Para hacer referencia a balanza.

Para indicar o utilizamos un tablero.

para ampliar la informacin,

Con este icono indicamos una importante prestarle atencin.

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Decreto 4907 de 2011, art 14

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Publicado: 19 de diciembre de 2011 http://actualice.se/85vt

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Igual caso que con las personas naturales colombianas

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

$113.094.000 (4.500 UVT x $25.132)

$82.936.000 (3.300 UVT x $25.132)

$35.185.000 (1.400 UVT x $25.132)

3.En cuanto a ser responsable del IVA

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

$70.370.000 (2.800 UVT x $25.132)

$70.370.000 (2.800 UVT x $25.132)

$70.370.000 (2.800 UVT x $25.132)

$113.094.000 (4.500 UVT x $25.132)

$113.094.000 (4.500 UVT x $25.132)

$113.094.000 (4.500 UVT x $25.132)

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Declaracin de Renta Personas Naturales Obligadas y No Obligadas a llevar Contabilidad

Publicado: 9 de abril de 2012 http://actualice.se/853i

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Publicado: 30 de abril de 2012 http://actualice.se/85h6

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Publicado: 9 de mayo de 2012 http://actualice.se/85ko

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Publicado: 28 de mayo de 2012 http://actualice.se/85qi

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Publicado: 11 de junio de 2012 http://actualice.se/85vh

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Publicado: 18 de junio de 2012 http://actualice.se/85x9

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24 de junio de 2012 http://actualice.se/853h

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Publicado: 25 de junio de 2012 http://actualice.se/85z6