Contabilidad Pblica

UNIDAD V EL PRESUPUESTO

Objetivos de la Bolilla
Destacar la necesidad de instrumentar la planificacin y el control a travs de la
herramienta presupuestaria.
Conocer los distintos de presupuestos y analizarlos crticamente.
Recordar, actualizar y profundizar los conceptos de planificacin, presupuesto
financiero, planes de obierno y presupuesto, relas y principios presupuestarios,
estructura del presupuesto, clasificacin de los astos y recursos y distintos sistemas
presupuestarios.
1.- El Pres!esto "o#o i$str#e$to %$da#e$tal de la &o$tabilidad
Preve$tiva'

A( La Pla$i%i"a"i)$ * el &o$trol Pres!estario e$ la +a"ie$da ,oder$a
!a actividad administrativa de la hacienda se manifiesta en un comple"o armnico y
coordinado de operaciones econmicas tendientes a un fin# satisfacer las necesidades
econmicas del ente al que la Hacienda corresponde. $al coordinacin en la estin econmico
% administrativa de la &acienda ha de suponer un plan oportuno y reularmente establecido.
'se plan financiero, (ue reula la vida de la &acienda, debe prever las necesidades ha
satisfacer durante cada periodo en (ue por convencin se divide a(uella estin, y confrontar
las eroaciones (ue fueren menester para ello, con los recursos presumiblemente disponibles
al efecto.
)i la satisfaccin de las necesidades humanas a (ue tiende la &acienda se lora
mediante la aplicacin de bienes econmicos, (ue por su naturaleza son escasos y deben
conseuirse con el esfuerzo del ente, es evidente (ue sin la presencia de un plan determinado,
ser* muy difcil conseuir la suficiencia de tales bienes econmicos para cubrir plenamente
a(uellas necesidades. Por ese motivo, la &acienda Pblica, re(uiere formular a priori un plan
financiero, (ue compulse y vale las necesidades a cubrir y los medios destinados al loro de
ese propsito.
's indispensable en toda &acienda la preparacin peridica de planes financieros,
(ue reciben la desinacin de !res!estos.
'l presupuesto es, por consiuiente, un plan preventivo relativo al probable curso de
los inresos y eresos de medio pecuniarios (ue durante un e"ercicio ha de reistrar la
&acienda de (ue se trate.
Pero cuando la &acienda, desde el punto de vista de su administracin, tiene el
car*cter de dependiente, esto es, cuando en ella no residen en un mismo rano la voluntad
(ue resuelve las operaciones a realizar y la direccin (ue las orienta y e"ecuta. + la se,alada
sinificacin econmica, se a,ade un alcance normativo "urdico# el plan financiero ya no es
slo un instrumento de previsin con alcance predominantemente econmico, tendiente a
ordenar la estin administrativa- se transforma en mandato obliatorio al cual deben a"ustar su
accin los ranos directivos y e"ecutivos. !a predeterminacin del presupuesto por el rano
volitivo implica, pues, una norma de conducta para los encarados de e"ecutarlo.
'n la &acienda del moderno 'stado, el presupuesto alcanza un tercer ob"etivo,
adem*s del econmico y del "urdico, es el de ndole poltica, pues el presupuesto constituye el
modo de e.presar en cifras las aspiraciones del todo social.
$oda oranizacin re(uiere para su administracin y control, la preparacin de planes
y proramas (ue permitan predecir las operaciones futuras con el mayor rado de certeza
posible. Por lo tanto, el desarrollo de la planificacin previa da un a clara visin posterior del
fracaso o no de la estin.

B( Pla$es de -obier$o * Pres!esto
)e advierten seme"anzas y diferencias entre el presupuesto financiero tradicional,
como instrumento de Contabilidad Pblica Preventiva y el Plan 'conmico o de /obierno.




Contabilidad Pblica
PRESUPUESTO .INAN&IERO
TRADI&IONAL
PLAN E&ON/,I&O
's un instrumento obliatorio (ue fi"a para un
perodo determinado, los astos a efectuar
con fondos del tesoro pblico y vala el
producido de las fuentes de recursos con (ue
a(uellos han de cubrirse.
0o slo autoriza los astos (ue la &acienda
del estado ha de hacer durante un perodo,
sino (ue intenta reular la economa nacional#
abarca todos los aspectos y ordena
sistem*ticamente los proramas de accin,
tanto de los particulares como del ente
estatal.
$iene un contenido "urdico normativo en
cuanto determina los montos m*.imos y los
conceptos por los cuales ha de astar la
&acienda Pblica.
's de ndole m*s eneral (ue el presupuesto.
's una fase de la planificacin. 'l plan es la reunin de todos los proramas
relativos a la marcha de una sociedad, el
presupuesto financiero es el prorama (ue
dirie la actividad del obierno en materia de
astos y recursos pblicos 1mientras todos los
presupuestos son planes, no todos los planes
son prepuestos2.
0o obstante, estas diferencias entre ambos instrumentos, cuando un 'stado adopta un plan
eneral para reir su vida econmica, el presupuesto de"a de ser una simple cuenta
e(uilibrada de inresos y eresos de la administracin pblica 1inreso % inversin % consumo
del sector pblico2, para convertirse en un prorama financiero inserto en a(uel plan eneral.
'l presupuesto no tiene solo la finalidad de hacer frente a los astos del 'stado, tambin
busca el ne.o entre la actividad financiera de la administracin y los proramas enerales de
desarrollo

'l ensamble del presupuesto de astos del sector pblico, dentro del prorama
eneral (ue el proceso de planificacin supone, ha oriinado una secuela de problemas de
todo orden# alunos de teora econmica, y otros propios de la contabilidad nacional.
3na de las diferencia se en lo ateniente a la posibilidad de mantener la rela de la
anualidad del presupuesto financiero, mientras el plan es de viencia plurianual.
+lunos creen (ue el principio de la anualidad del presupuesto financiero es
inconcebible con la planificacin a laro plazo, por la distinta periodicidad de ambos procesos.
'l plan econmico busca realizar una poltica de coyuntura, para lo cual trata de medir el ciclo
econmico, de descubrir sus fases y la intensidad de stas- lueo, adapta la proramacin en
materia de produccin, consumo, inversin y otras variables econmicas, al momento del ciclo.
Por eso, tambin, el plan comprende eneralmente un perodo de cuatro a cinco a,os, (ue
abarca buena parte del ciclo y (ue corresponde a perodo durante el cual la previsin se podra
estimar factible.
)e dice, por ello, (ue el presupuesto anual obstaculiza la adaptacin de una poltica
fiscal anticclica, es decir, de una poltica tributaria y de astos pblicos (ue pretenda influir
sobre la distribucin de la renta nacional, sobre el volumen de los recursos ocupados, sobre el
nivel del consumo o del ahorro.
Podra decirse entonces, (ue los planes econmicos y sociales enerales, los planes
de traba"os pblicos y los planes puramente financieros con miras a una poltica de coyuntura,
deben tener viencia plurianual, e.tendindose a veces a la duracin presunta de un ciclo.
Pero, todos esos planes de accin poltico % econmica son instrumentos de obierno
preferentemente cualitativos 1aun(ue a veces se,alen cifras2. Por ende 1sen +tchabhain2, es
errneo considerarlos incompatibles con el presupuesto financiero para el plazo corto, (ue es
instrumento eminentemente cuantitativo. +l contrario, ambos documentos se complementan
pues el presupuesto financiero sirve para traducir en cifras los enunciados forzosamente
enerales de los planes de obierno. +dem*s, el presupuesto, por su menor duracin, puede
adaptar los planes en su aspecto cuantitativo a las cambiantes circunstancias (ue se aparten
de las previsiones formuladas. !a solucin de las dificultades (ue apuntan (uienes impunan la
rela de la anualidad del presupuesto financiero, por su pretendida incapacidad de adaptacin,
no consiste en abandonar a(uel cl*sico principio, sino en correlacionar presupuesto y plan
eneral.
Contabilidad Pblica
'l presupuesto anual y nico es instrumento insustituible para el correcto mane"o del
tesoro pblico.
!a C0 establece 1+rt. 45, 6nc. 72, (ue es atribucin del Conreso la de fi"ar
anualmente el presupuesto eneral de astos y c*lculo de recursos de la +dministracin
Publica, y (ue a(ul ha de atenerse#
' + las pautas de e(uidad, solidaridad y dar prioridad al loro de un rado
e(uivalente de desarrollo, calidad de vida e iualdad de oportunidades en todo el
territorio nacional.
' +l plan de inversiones pblicas, establece (ue lo ha de hacer sobre la base del
prorama eneral de obierno.

0.- Pres!esto .i$a$"iero

A( &o$"e!to1 De%i$i"i)$ * &ara"teres
&o$"e!to
Pres!esto es un prorama en el (ue el 'stado no slo prev los recursos (ue va a
obtener y los astos (ue va a realizar, sino (ue tambin deber* tener muy en cuenta cu*les
ser*n los orenes de esos recursos y los destinos de esas eroaciones (ue se establecer*n
con un orden riuroso de prioridades de acuerdo a las caractersticas e importancia de los
mismo ponindose de manifiesto el plan de obierno e.presado por los obernantes de turno.

De%i$i"i)$
's un acto administrativo % leislativo concretado por una ley anual por el (ue se
prev y autorizan o reconocen los astos (ue han de hacerse en un a,o dado, comparando su
monto con el c*lculo o valuacin de los recursos destinados a cubrirlos. 18ayetto2
's el c*lculo leal de lo (ue astar* el obierno en el a,o siuiente y de los recursos
(ue podr* tener a su disposicin para llevar esos astos. 1$erry2

)en la !ey 9:.;5<, +rt ;9
!os presupuestos comprender*n todos los recursos y astos previstos para el
e"ercicio, los cuales fiurar*n por separado y por sus montos nteros, sin compensaciones
entre s. =ostrar*n el resultado econmico y financiero de las transacciones proramadas para
ese perodo, en sus cuentas corrientes y de capital, as como la produccin de bienes y
servicios (ue enerar*n las acciones previstas.
&ara"ter2sti"as 3se45$ Ba*etto(
' 's un acto administrativo % leislativo ya (ue en su elaboracin participa el Poder
+dministrador y en su tratamiento, autorizacin y sancin el P!. 's un acto poltico %
constitucional ya (ue la atribucin la confiere la C0 al P!.
' 's una autorizacin dada por el P! para efectuar astos por cuenta del 'stado al
poder administrador y cancelar compromisos asumidos en el cumplimiento de sus
funciones.
' Constituye una limitacin cuantitativa y cualitativa de los astos a efectuarse en el
e"ercicio, ya (ue define los conceptos y los importes m*.imos para cada uno de ellos,
cuyos importes son obliatorios por alunos conceptos como los de deuda pblica y
facultativos en otros como eroaciones corrientes. !os crditos incluidos en la ley de
presupuesto, as como los votados en leyes especiales, son autorizaciones m*.imas,
en cuanto al concepto y al monto, para practicar astos pblicos. 'l presupuesto
define en (u se astar* y hasta (u importe se podr* astar. )in embrao, esto no
sinifica (ue el P' est obliado a astar hasta los lmites m*.imos previstos,- se
trata de una autorizacin y no de una obliacin en a(uel sentido. 'ntre los astos
hay alunos facultativos y otros obliatorios. !os obliatorios pueden serlo por imperio
de la ley o del contrato- lo son, por e"emplo, los emerentes del cumplimiento de la
deuda pblica. 's evidente (ue el P' no podr* omitir de realizar los astos
obliatorios, pero podr* ordenar, o no, los astos facultativos.
' 's sancionado peridicamente ya (ue su periodo de viencia y e"ecucin es anual y
se lo llama >'"ercicio ?inanciero@.
' 's una estimacin apro.imada de los recursos, sean estos oriinarios o derivados
1recursos propios o impuestos2. !a facultad para recaudar determinados inresos no
emere de la ley de presupuesto, sino de las leyes tributarias creadoras de fuentes de
recursos pblicos. 'l c*lculo de recursos tampoco es limitativo# slo reviste car*cter
Contabilidad Pblica
estimativo, a los fines de e(uilibrar los astos autorizados 1rela del e(uilibrio2 con los
inresos presuntos.

B( Al"a$"e de las !revisio$es e$ #ateria de -astos * Re"rsos

!os presupuestos pblicos, instrumentos de contabilidad preventiva, constan de 9
partes, cada una con alcances distintos. $anto en el aspecto "urdico como en el contable.
E$ #ateria de 4astos' las previsiones presupuestarias 1sean oriinarias o se hayan
incorporado en virtud de leyes especiales dictadas durante el e"ercicio2 destacan, en
la mayora de los pases por su car*cter limitativo e imperativo, toda vez (ue los
crditos as abiertos son cifras m*.imas para astar e inhiben al poder administrador
para efectuar astos fuera de los conceptos determinados o e.cediendo los montos
fi"ados.
E$ #ateria de re"rsos' al valuar los rendimientos probables de cada ramo de
inresos pblicos, el leislador no pretende limitar las facultades de recaudacin del
poder administrador. 'l ob"eto del c*lculo de los recursos es financiar el monto
establecido de los astos y lear a la nivelacin entre inresos y eresos- pero tal
valuacin no constituye un tope, lleado al cual la recaudacin deba suspenderse.

'.isten distintos sistemas para la sancin y viencia de las leyes (ue establecen los
inresos pblicos#
Periodicidad de las leyes de recursos # se votan anualmente, "unto con el presupuesto.
/enera dificultades tanto para el contribuyente, (ue inora la presin tributaria (ue
deber* soportar el pr.imo e"ercicio- como para el ?isco, (ue no podr* percibir
recursos ante la eventual mora en la sancin de las leyes de recursos.
Permanencia de las leyes de recursos y periodicidad de la facultad para recaudar #
aun(ue desaparece el problema de los contribuyentes pues las leyes son m*s o
menos permanentes- subsiste el problema del ?isco, en caso de (ue no se vote
oportunamente la ley de Presupuesto.
Permanencia de las leyes de recursos y de la facultad de recaudar # las leyes
tributarias son estables y la facultad para recaudar tambin. 0o emana de la ley de
presupuesto, sino de la leislacin tributaria.

'n cuanto a los astos, la C0 establece (ue el Conreso los debe fi"ar anualmente.
'n cuanto a los recursos, la C0 se limita a conferir al Conreso las atribuciones de#
'stablecer derechos de importacin y e.portacin e imponer contribuciones indirectas
y directas 1estas ltimas con ciertas condiciones2 +rt. 45, 6nc. ; y 9.
Contraer emprstitos sobre el crdito de la 0acin. +rt. 45, 6nc. :.
Disponer del uso y de la ena"enacin de las tierras de propiedad nacional. +rt. 45, 6nc
5.
=as ninuna de sus cl*usulas prev (ue las leyes sobre recursos ser*n peridicas, ni
tampoco condiciona la recaudacin de stos, referentes a cada ramo de inresos, al hecho de
su inclusin en el presupuesto. Por lo (ue ante el silencia de la C0, puede seuirse cual(uier
sistema. 'n este tema, nuestro pas ha adoptado por el tercer sistema, por el cual las leyes
tributarias son independientes del Presupuesto y el derecho de recaudar no nace del mismo.
Por ende, sen la C0, en lo relativo a /astos en el concepto y en el monto, el
presupuesto tiene alcance limitativo, pero en cuanto a Recursos puede tener 1actualmente lo
tiene2 el car*cter de mera previsin, diriida a lorar el e(uilibrio financiero. Decimos (ue el
presupuesto, en materia de recursos, puede tener simple car*cter preventivo y no limitativo- las
leyes tributarias pueden ser permanentes y el derecho de recaudar no nace del presupuesto,
sino de la ley tributaria.
!a actual ley de +dministracin ?inanciera carece de una cl*usula e.presa (ue se
refiera al tema en cuestin, lo cual, sen +tchabahian, no debe entenderse como un cambio
en el rimen sobre la permanencia de las leyes de recursos.

&( Las re4las &l6si"as e$ s a"tal i$ter!reta"i)$ * trad""i)$ "o$table

!a ciencia de las finanzas pblicas ha establecido varias relas en torno a la
institucin del presupuesto financiero del 'stado.
'l presupuesto debe contener la totalidad de los astos puestos a caro Del $esoro
Pblico en un e"ercicio, y la confrontacin con los recursos posibles a recaudar en iual lapso
para afrontar a(uellos. Como instrumento preventivo financiero de la &acienda Pblica, el
Contabilidad Pblica
presupuesto est* constituido por dos captulos separados 1astos y recursos2 (ue, si bien son
independientes por la rela del e(uilibrio presupuestario, deben ser coincidentes en sus
importes.
Dado su car*cter autorizativo y limitativo, el presupuesto habr* de incluir todos los
astos pblicos, y el poder administrador no podr* astar fuera de los conceptos y de los
lmites fi"ados. 'n cambio, los recursos no tienen el mismo car*cter, se incluyen como
contrapartida de los eresos y para e(uilibrio el presupuesto.
'stos principios b*sicos, tendientes a aseurar el cumplimiento de los fines de este
instrumento de contabilidad preventiva, se desinan en la doctrina cl*sica de las finanzas como
re4las o !ri$"i!ios del !res!esto'

;. 3nidad
9. 3niversalidad
A. +nualidad
:. '(uilibrio

+ las relas cl*sicas del presupuesto de han areado, con la pretensin de ordenar
determinados aspectos, otras relas#
Precedencia
'.actitud
'specificacin
Publicidad
Claridad
3niformidad

$odos estos principios enerales pueden ser arupados sen revistan car*cter
sustancial o puramente formal. )on relas sustanciales las de la 4e$eralidad1 del e7ilibrio1
de la !ro"ede$"ia1 de la !bli"idad * de la e8a"titd1 y formales todas las dem*s
enunciadas.

RE-LA DE LA -ENERALIDAD 3!ri$"i!ios de la $iversalidad * de la $idad(
's finalidad importante del presupuesto "ustificar ante la comunidad, la e.iencia
coactiva de una parte de la ri(ueza privada para cubrir las necesidades pblicas, y como en
esa virtud los astos pblicos han de cubrirse con el esfuerzo de los habitantes, es
indispensable (ue el presupuesto incluya en un solo cuadro todos los astos a realizar y todos
los recursos a percibir por el estado en un e"ercicio financiero, si compensacin de eresos con
inresos. Tal es el !ri$"i!io de la $iversalidad.
+ la vez, todos los astos pblicos deben volcarse en un solo presupuesto, y como
a(uellos, por su naturaleza, han de estar diriidos a satisfacer necesidades colectivas, no debe
haber afectacin de recursos especiales a eroaciones dadas. Este es el !ri$"i!io de la
$idad.







!a rela de la universalidad del presupuesto se refiere, especficamente, a la
comprensin (ue ha de tener el presupuesto como plan preventivo financiero del 'stado. Para
(ue el presupuesto cumpla debidamente sus funciones de control preventivo de la actividad de
naturaleza econmica en la &acienda Pblica, no debe haber astos y recursos susceptibles
de e"ecutarse separadamente de a(uel y (ue el P' pueda disponer sin autorizacin leislativa
y sin obliacin de rendir cuanta de la 6nversin. 'l presupuesto ha de abarcar todas las
eroaciones previstas como necesarias para mantener durante el e"ercicio la prestacin de los
servicios pblicos puestos a caro del 'stado. +dem*s, esta rela de la centralizacin de
astos y de recursos tiene por finalidad lorar (ue el presupuesto est e(uilibrado y no se
produzcan alteraciones de ese e(uilibrio por la e.istencia de otros astos al maren. )i todos
los astos se presentan en el presupuesto y como contrapartida se incluyen todos los inresos,
el presupuesto podr* e(uilibrarse, pues ambos rubros estar*n correlacionados entre s.



Comprendidas dentro de la calificacin comn de re4la de la
4e$eralidad. )inifican (ue en un 'stado debe haber un
solo presupuesto, y ste debe abarcar todos los astos,
cuales(uiera sean sus caractersticas y naturaleza
La re4la de la 4e$eralidad, puede enunciarse diciendo (ue el presupuesto debe ser
nico e incluir en l todos los astos y recursos de la &acienda Pblica, sin
compensacin entre ellos y sin afectacin particular de los seundos a los primeros.
Contabilidad Pblica
Alcances
0o ha de e.istir m*s de un solo presupuesto (ue rena en una parte todos los inresos
o entradas en forma de facilitar la comparacin.
!as entradas y astos deben inscribirse por su importe ntero, esto es, no debe
deducirse directamente del rendimiento presunto de los rubros de recursos el costo de
su recaudacin u obtencin, ni tampoco del costo presunto de un servicio las entradas
(ue de l pueda procurar.
Para aseurar el e(uilibrio efectivo del Presupuesto ha de llearse a prever las
continencias imprevisibles, mediante la incorporacin en la parte de astos de fondos
de reserva destinados a compensar los crditos suplementarios y e.traordinarios, leyes
especiales, etc., (ue deban abrirse o dictarse durante el e"ercicio.
0o deben asinarse recursos especiales a determinados servicios o astos.
'n ninuna forma puede admitirse (ue el poder e"ecutivo se vala de entradas o
beneficios e.traordinarios o imprevistos de cual(uier proveniencia para efectuar astos
no autorizados en el presupuesto. Corresponde, en consecuencia, (ue la leislacin
permanente impona (ue toda la suma recaudada por va e.traordinaria o caso
e.cepcional sea acreditada al capitulo de entradas de dicho presupuesto con el (ue por
su concepto uarde relacin, o a un rubro especial de entradas eventuales, con la
limitacin e.presada.
$ampoco es admisible (ue el P', por s, cubra el dficit de un crdito o lo refuerce
mediante sumas tomadas sobre otros crditos, y as debe declararlo la leislacin
or*nica contable.
Desde lueo, alunas de las relas citadas admiten e.cepciones (ue se ir*n aclarando
en cada caso.

!a !+? 19:.;5<2 consara la rela de la $iversalidad en el artculo ;9, (ue
establece te.tualmente# !os presupuestos comprender*n todos los recursos y astos previstos
para el e"ercicioB
!a rela de la 4e$eralidad se sustenta a continuacin, en el mismo artculo al
disponer# !os cuales 1recursos y astos2 fiurar*n por separado y por sus montos nteros, sin
compensaciones entre siB'ste principio e.ie#
Cue los astos y recursos se reistren en bruto 1sin deducciones ni
compensaciones2.
Cue no haya afectacin directa de uno o mas recursos para cubrir ciertos astos
1sen $ezano Pinto- no as +tchabhain2.
'n el caso de (ue e.ista un rimen de participacin puede adoptarse el
mtodo de presupuestar el recurso a recaudar por su monto neto y computar
como asto el monto de la subvencin acordada.
!os astos y recursos de las empresas pueden no fiurar por separado en el
presupuesto eneral. Pueden fiurar en el mismo por el dficit o utilidad neta de
e.plotacin.

!a finalidad de esta disposicin es aseurar la universalidad, veracidad y unicidad del
presupuesto, evitando (ue mediante compensaciones de inresos y eresos se falseen las
cifras totales de astos.
'l principio de la $o "o#!e$sa"i)$ admite e.cepciones al disponer te.tualmente 1+rt. 9A2#
>0o se podr* destinar el producto de ninn rubro de inresos con el fin de atender
especficamente el pao de determinados astos, con e.cepcin de#
a2 !os provenientes de operaciones de crdito pblico-
b2 !os provenientes de donaciones, herencias o leados a favor del 'stado nacional, con
destino especfico-
c2 !os (ue por leyes especiales tenan afectacin especfica. >

RE-LA DE LA ANUALIDAD
'ste principio e.presa (ue el presupuesto debe considerar a las entradas y salidas
correspondientes a un a,o dado, en cuanto es en ese espacio de tiempo (ue, por diversos y
variados fines, pero principalmente por motivos de orden tcnico % "urdico, se considera,
convencionalmente, detenido el ciclo de las funciones econmicas y administrativas de toda la
&acienda, y por consiuiente, tambin la del 'stado.
Contabilidad Pblica
!a !+? consara esta rela parea las previsiones presupuestarias de los astos en su +rt ;D
(ue e.presa# 'l e"ercicio financiero del sector pblico nacional comenzar* el primero de enero y
terminar el treinta y uno de diciembre de cada a,o.
'ste precepto tiene diferente alcance, sen se refiera a los astos o a los recursos#
g En materia de gastos, la rela es de aplicacin directa ya (ue las autorizaciones
para astar votadas por el P! caducan con el vencimiento del a,o financiero
para el (ue se fi"aron- no se hace distincin entre los crditos contenidos en la
ley de presupuesto y los abiertos por leyes especiales de astos.
g En materia de recursos, la rela no tiene un sentido bien concreto y directo, pues
el c*lculo de los probables inresos a operarse en el a,o se incluyen como una
mera previsin presupuestaria diriida a procurar el e(uilibrio financiero.

!a rela de la anualidad solo tiene sinificacin para la renovacin peridica de los
astos y no para los recursos, (ue depende de leyes impositivas especiales, de viencia
permanente mientras no se las deroue.
!a aplicacin de la rela de la anualidad a los astos del estado tiene efectos
distintos, sen sea la naturaleza de a(uellos#
Para los gastos facultativos, 1los (ue el poder administrador puede o no realizar2
la caducidad anual afecta al asto en s, y hace (ue ste no se pueda
comprometer lueo de la fecha de clausura del e"ercicio.
Para los gastos obligatorios, 1donde el compromiso ha resultado de la ley o del
contrato y se ha producido con anterioridad al momento de la e"ecucin de
presupuesto2 los efectos de la caducidad no se hacen sentir sobre el asto e s,
(ue contina viente, sino sobre el pao, pues cesa la facultad de la
administracin para ordenarlo.

!a rela de la anualidad del presupuesto tiene fundamentos econmicos e
institucionales#
B Desde el aspecto econmico, hay motivos pr*cticos, (ue lo imponen, puesto (ue
se concepta difcil formular previsiones de astos para perodos m*s e.tensos
(ue un a,o, debido a la accin de factores econmicos, tales como la variacin
del valor de la moneda o la aparicin de nuevas necesidades colectivas. Como la
previsin sobre los astos tiene car*cter limitativo, toda fi"acin de los conceptos
y de los montos de los astos puede ocasionar inconvenientes para la marcha de
la administracin si no responde a las necesidades de cada momento. +dem*s
no tendr* mayor sentido votar un presupuesto de astos e introducir, durante su
viencia, constante modificaciones para adaptarlo a los re(uerimientos de la
&acienda.
B La razn institucional, (ue fundamenta la rela de la anualidad consiste en (ue
las facultades de control preventivo y ulterior por parte del P! debe llevarse a
cabo de la manera m*s frecuente posible. )i la aprobacin del presupuesto
financiero del 'stado se efecta cada 9 o A a,os, es evidente (ue el Conreso
tendr* menos oportunidades para controlar, en las fases preventiva y ulterior, la
e"ecucin de los astos, y para ocuparse de la poltica financiera y econmica de
la administracin.
!a C de ;75A impuso la rela de anualidad en lo relativo a astos, pero nada se
estableci en materia de recursos.
!a ley de Contabilidad de ;74D estableca (ue el presupuesto tendra una duracin
anual y su e"ercicio se e.tendera del ; de enero al A; de diciembre.
+l clausurarse el e"ercicio y vencer el perodo complementario 1A; de marzo2 caducan
los crditos del presupuesto, salvo (ue la ley o el acuerdo del P' ordenara su continuacin.
+s haba en la pr*ctica 9 presupuestos# una caducaba al cierre del e"ercicio, y otro
permaneca viente durante varios a,os. 'ste ltimo alcanz a totalizar crditos por cantidades
muy elevadas. Eiolaba el principio de anualidad y adem*s produca dese(uilibrios financieros y
dficit crnicos.
Para eliminar esta pr*ctica viciosa, en ;FDD, se dict una ley (ue dispuso# los astos
(ue autoricen las leyes especiales slo tendr*n imputacin durante el e"ercicio (ue fueron
sancionados debiendo en lo sucesivo entrar a fiurar en el presupuesto eneral.
Gtra e.cepcin importante a esta rela la constituyeron durante muchos a,os las
cuentas especiales. !a pr*ctica hizo (ue los saldos disponibles en ellas de trasladasen de un
Contabilidad Pblica
e"ercicio a otro y el Poder +dministrador poda ordenar paos sobre ellas en cual(uier
momento.
Por otra parte, la rela de la caducidad de los crditos presentaba serios problemas,
sobre todo en materia de obras pblicas (ue no podan terminarse en un e"ercicio. Por lo (ue la
caducidad de los crditos votados obliaba a detener la obra.
Para superar este inconveniente#
)e autoriz transferir de un e"ercicio a otro los crditos autorizados para obras
pblicas contendidas en la ley hasta (ue la misma haya concluido.
)e autorizaba a repropiar al e"ercicio siuiente los astos comprometidos y no
astados, fi"ando un periodo adicional de tres meses para imputar astos al
e"ercicio anterior. 'sto haca difcil el rendimiento del resultado fiscal.
)en la !+?, en su +rt. :9# !os astos devenados y no paados al A; de
diciembre de cada a,o se cancelar*n, durante el a,o siuiente con caro a las
disponibilidades en ca"a y bancos e.istentes a la fecha se,alada. !os astos
comprometidos y no devenados al A; de diciembre de cada a,o se afectar*n
autom*ticamente al e"ercicio siuiente, imputando los mismos a los crditos
disponibles para ese e"ercicio.

RE-LA DEL E9UILIBRIO
!a ciencia de las finanzas pblicas ha sostenido tradicionalmente como re(uisito
sustancio del presupuesto el e(uilibrio entre inresos y eresos pblicos. +mbos rubros deben
iualarse tanto en el presupuesto preventivo como en la cuenta de inversin.
'sta rela implica (ue ha de formarse una masa de recursos suficientes para cubrir
las eroaciones del presupuesto o, inversamente, fi"ar un monto de estas ltimas (ue puede
ser atendido con el producido estimado de los primeros.
!a necesidad de mantener el e(uilibrio, tanto en los cuadros preventivos del
presupuesto como despus de e"ecutado, ha dado orinen a procedimientos tcnico tendientes
a conservar ese e(uilibrio, concretado principalmente en 9 soluciones#
1 'stablece (ue las leyes sobre crditos adicionales para astar arbitren nuevas
fuentes de recursos.
2 Propone crear un fondo de reserva para cubrir los astos autorizados por leyes
especiales.
!a primera solucin slo puede conducir a resultados ciertos cuando la prohibicin de
dictar leyes especiales con afectacin a rentas enerales est* inscripta en la C0. De lo
contrario, o produce resultados por cuanto el P! por ley posterior puede de"ar sin efecto la
previsin y votar leyes especiales sin afectacin especifica.
!a seunda solucin implica incluir en el presupuesto#
Partidas para astos eventuales 1para atender necesidades urentes2.
?ondos de reservas de los crditos adicionales votados por el Conreso o
dispuestos por el P'.

'l e(uilibrio establecido al sancionarse el presupuesto es de car*cter preventivo, y en
muchos casos no ha de mantenerse en la e"ecucin del presupuesto pudiendo convertirse, al
vencimiento del a,o financiero, en un dese(uilibrio final#
De d:%i"it' cuando los recursos no alcanzaren a producir el importe en (ue
fueran estimados o por(ue se hubieren autorizado durante el a,o nuevas
eroaciones sin proveerlas de la los recursos correspondientes.
De s!er6vit' si el producido de los recursos e.cediera el importe de su
estimacin o se produ"eran economas en los astos autorizados.

Para hacer frente durante el e"ercicio a nuevas necesidades no contempladas en el
presupuesto o cuyos crditos fi"ados en el mismo resultaran insuficientes se suelen incluir en
los presupuestos, partidas de crdito para emerencias sin especificacin determinada, en
car*cter de fondos de reserva de emerencia u otra denominacin similar, (ue ser*n
empleados para reforzar determinados crditos o incorporar otros nuevos, (ue en cada
oportunidad utilizar* el poder administrador, sin necesidad de la autorizacin leislativa
correspondiente. 'stos procedimientos tcnicos tienden precisamente a mantener el e(uilibrio
del presupuesto no solo en los cuadros preventivos, sino tambin una vez e"ecutados los
astos.
Contabilidad Pblica
)e efecta as la transferencia de a(uellos crditos por el importe necesario para los
rubros de astos (ue lo re(uieran, sin alterar por ello la situacin de e(uilibrio o financiera en
(ue haya sido sancionado dicho presupuesto.
+l elaborar el presupuesto se debe tener en cuenta#
!a circunstancia de (ue alunos presupuestos se cierren con dficit y otros con
super*vit no es censurable por s, cuando con ello se busca provocar reacciones
favorables en la economa mediante una poltica fiscal (ue pretenda correir
desviaciones y fomentar el desarrollo.
'l e(uilibrio debe buscarse entre los inresos y astos ordinarios. Pero cuando
se trata de astos de inversin, debe buscarse su distribucin en los e"ercicios
(ue e.perimentar*n los beneficios de la inversin.
!a &acienda del 'stado no debe buscar tener super*vit continuado, pues su
eficiencia no se mide por este sino por la adecuada satisfaccin de las
necesidades pblicas.
0o basta con (ue el e(uilibrio se cumpla en el presupuesto preventivo- es
imprescindible (ue se conserve durante el e"ercicio y hasta finalizar el mismo.

RE-LA DE LA PRE&EDEN&IA
!a autorizacin preventiva de los astos a practicar durante el e"ercicio financiero
comporta, adem*s de una facultad, un acto obliatorio para el P! pues no puede
desentenderse de la sancin de la ley peridica del presupuesto, ya (ue lo contrario sinificara
provocar la paralizacin de los servicios pblicos o llevar al P' a la situacin de disponer
paos ilealmente.
'l +rt. 94 de la !+? establece# si el P' no presentare en el plazo previsto 1;5 de )eptiembre
del a,o anterior para el (ue reir*2 el proyecto de ley de presupuesto eneral y al inicio del
e"ercicio financiero no se encontrare aprobado el proyecto de presupuesto eneral, reir* el
(ue estuvo en viencia el a,o anterior, con los siuientes a"ustes (ue deber introducir el Poder
'"ecutivo nacional en los presupuestos de la administracin central y de los oranismos
descentralizados#
;. En los presupuestos de recursos:
a2 'liminar los rubros de recursos (ue no puedan ser recaudados nuevamente-
b2 )uprimir los inresos provenientes de operaciones de crditoH publico autorizadas, en
la cuanta en (ue fueron utilizadas-
c2 '.cluir* los e.cedentes de e"ercicios anteriores correspondientes al e"ercicio financiero
anterior, en el caso (ue el presupuesto (ue se est* e"ecutando hubiera previsto su
utilizacin-
d2 'stimar* cada uno de los rubros de recursos para el nuevo e"ercicio#
e2 6ncluir* los recursos provenientes de operaciones de crdito pblico en e"ecucin, cuya
percepcin se prevea ocurrir* en el e"ercicio.

9. En los presupuestos de gastos:
a2 'liminar* los crditos presupuestarios (ue no deban repetirse por haberse cumplido los
fines para los cuales fueron previstos-
b2 6ncluir los crditos presupuestarios indispensables para el servicio de la deuda y las
cuotas (ue se deban aportar en virtud de compromisos derivados de la e"ecucin de
tratados internacionales-
c2 6ncluir* los crditos presupuestarios indispensables para aseurar la continuidad y
eficiencia de los servicios-
d2 +daptar* los ob"etivos y las cuantificaciones en unidades fsicas de los bienes y
servicios a producir por cada entidad, a los recursos y crditos presupuestarios (ue
resulten de los a"ustes anteriores.

'sta solucin se denomina en la leislacin financiera !r)rro4a ato#6ti"a del
!res!esto del ejer"i"io a$terior.
Por supuesto (ue se trata de una e.cepcin a la rela de la precedencia, hecho (ue
desnaturaliza la esencia de la institucin presupuestaria.
'.isten otras soluciones ante la falta de votacin oportuna del presupuesto elevado
por el P'#
A!roba"i)$ t6"ita del !ro*e"to !rese$tado !or el PE al &o$4reso * obre el
"al $o ;a re"a2do !ro$$"ia#ie$to al4$o. !a ley ;9.F<; adopt este
mtodo aun(ue no en toda su e.tensin. Por cuanto la falta de sancin del
Contabilidad Pblica
presupuesto slo haca nacer la facultad del P' para decretar astos en forma
provisoria, sobre la base del proyecto presentado dentro del lapso leal al
Conreso.
Atori<a"i)$ te#!oraria de 4astos. se autoriza por ley al Poder +dministrador
para hacer astos por perodos mensuales. $ales autorizaciones reciben el
nombre de duodcimos. 'n la +rentina, entre ;F;9 y ;F94, se aplic
frecuentemente este procedimiento.
$odas las soluciones anteriores ofrecen inconvenientes#
0o se contempla la variacin de las necesidades colectivas y se reproducen
crditos correspondientes a astos no indispensables.
)i se autorizan duodcimos provisionales puede ocurrir (ue los crditos
autorizados para los mismos no se puedan volcar al presupuesto definitivo por
falta de coincidencia de las partidas para astar.

RE-LA DE LA ESPE&I.I&A&I/N
!a rela de la especificacin de los astos comprendidos en las autorizaciones
presupuestarias se refiere a la clasificacin y asinacin de las partidas es un aspecto formal
del presupuesto, no obstante ello, tiene marcada importancia para (ue este instrumento cumpla
plenamente su finalidad.
)upone cumplir dos relas tcnicas#
!os crditos deben tener desinacin clara y caterica, (ue impida imputar
crditos de naturaleza diversa o a"ena a la materia propia del crdito.
!a divisin de los crditos no debe llear a la atomizacin conceptual.
!a ley 9:.;5< contempla esta rela en sus artculos ;A y ;:.












'sta rela de la especificacin de los eresos se opone a la inclusin de partidas
lobales en el presupuesto, consistente en especificar cantidades sin discriminacin de
conceptos.

RE-LA DE LA E=A&TITUD
'.ie la mayor e.actitud en las partidas presupuestarias y la mayor apro.imacin en
a(uellas partidas (ue son meramente estimativas. 'llo no e.cluye la posibilidad de error en
todas a(uellas cifras (ue son el fruto de estimaciones de eventos futuros, pero no "ustifica la
astucia o mala fe de los hombres de obierno, (ue pretendan burlar la opinin pblica. !os
errores cometidos involuntariamente, o debidos a cambios sobrevenidos e circunstancias
econmicas e.ien proponer y sancionar una ley modificatoria del presupuesto. Cuando la
e.actitud en la e"ecucin del presupuesto se ale"a demasiado de la realidad se procede a una
nueva sancin del presupuesto. 0o se ha de caer en la deliberada actitud de incrementar
recursos (ue no resultan econmicos o en la disminucin de astos cuando estos resultan
insuficientes para atender las necesidades pblicas.

RE-LAS DE LA PUBLI&IDAD1 DE LA &LARIDAD > DE LA UNI.OR,IDAD
3na de las bases esenciales de las democracias modernas como forma particular de
oranizacin de la autoridad dentro del estado, es la !bli"idad de los a"tos relativos a la
"o$d""i)$ de la "osa !5bli"a. 'l presupuesto, como instrumento de control preventivo, no
puede escapar a este precepto. Debe estar rodeado de la m*s amplia publicidad, y llear no
slo a los representantes (ue interan el rano volitivo de la &acienda, sino tambin a toda la
Art. 1?. I !os presupuestos de recursos contendr*n la enumeracin de los distintos
rubros de inresos y otras fuentes de financiamiento, incluyendo los montos estimados
para cada uno de ellos en el e"ercicio. !as denominaciones de los diferentes rubros de
recursos deber*n ser lo suficientemente especficas como para identificar las respectivas
fuentes.
Art. 1@. I 'n los presupuestos de astos se utilizar*n las tcnicas m*s adecuadas para
demostrar el cumplimiento de las polticas, planes de accin y produccin de bienes y
servicios de los oranismos del sector pblico nacional, as como la incidencia econmica y
financiera de la e"ecucin de los astos y la vinculacin de los mismos con sus fuentes de
financiamiento. !a relamentacin establecer* las tcnicas de proramacin
presupuestaria y los clasificadores de astos y recursos (ue ser*n utilizados.
Contabilidad Pblica
masa del pueblo. 'l presupuesto debe ser ob"eto de publicidad, tanto en su preparacin como
en su discusin y aprobacin parlamentaria, en su e"ecucin y en su control ulterior.
'ste principio impone al poder administrador la obliacin de remitir al Conreso un
proyecto analtico de presupuesto con detalle de#
!os astos a efectuar
!os cuadros "ustificativos de las previsiones de astos.
C*lculo de los recursos para financiarlos
+n*lisis de la actividad productiva nacional en funcin de la marcha mundial y
su influencia en nuestro pas.

!a ley 9:.;5< tuvo en cuenta este principio al establecer la informacin (ue
acompa,ara al proyecto de presupuesto en su +rt. 95.
'n su +rt. 9:, tercer p*rrafo, ordena considerar como elementos b*sicos para iniciar
la formulacin de los presupuestos, el prorama monetario y el presupuesto de divisas,
formulados para el e"erci (ue ser* ob"eto de proramacin.















!a rela de la publicidad debe ser complementada para (ue podamos considerarla
suficiente, "o$ el !re"e!to %or#al de la "laridad del !res!esto, (ue consiste en presentar
un presupuesto simple y claro, pero sin omitir las relas tcnicas esenciales, con el fin de (ue
favorezca y facilite la publicidad y su conocimiento.
?inalmente, una tercera condicin (ue debe reunir el presupuesto es la de conservar
una estructura uniforme a travs de los distintos e"ercicio en (ue se divide la vida de la
&acienda Pblica. 'llo sinifica cumple con la re4la de la $i%or#idad de los "adros *
estados, de otro modo no sera posible efectuar comparaciones con presupuestos de e"ercicios
anteriores, pues su distinta estructuracin impedira un f*cil y claro cote"o. 'sta rela facilita la
e"ecucin del presupuesto y el reistro escritural de las operaciones, favorece la estin
administrativa y hace mas eficaz y sencilla la fase de control.

D( Estr"tra' &lasi%i"a"i)$ de los -astos * los Re"rsos

&lasi%i"a"io$es !res!estarias vi4e$tes !ara el Se"tor P5bli"o Na"io$al
!a resolucin 5<, dictada por la secretara de &acienda el 9: de 'nero de ;FF< (ue
cumple con lo ordenado por el +rt. ;:, infine, de la ley 9:.;5<, aprob la actualizacin y
ordenamiento de las clasificaciones presupuestarias para el sector pblico nacional, (ue
aparecen elaboradas con sinular minuciosidad, sobre la base de criterios tcnicamente
riurosos.
+l se,alar el concepto atribuido a esas clasificaciones, la planilla ane.a al +rt. ; de la
resolucin afirma (ue conforman un sistema de informacin a"ustado a las necesidades del
obierno y de los oranismos internacionales (ue llevan estadsticas sobre los sectores
pblicos nacionales, posibilitando un an*lisis ob"etivo de las acciones e"ecutadas por el sector
pblico.
+(uella planilla ane.a, e.pone la importancia y ob"etivo de las clasificaciones
presupuestarias, e i$di"a, entre otros mltiples objetivos * %i$alidades, los siuientes#
Art. 0A. I )obre la base de los anteproyectos preparados por las "urisdicciones y oranismos
descentralizados, y con los a"ustes (ue resulte necesario introducir, la Gficina 0acional de
Presupuesto confeccionar* el proyecto de ley de presupuesto eneral.
'l proyecto de ley deber* contener, como mnimo, las siuientes informaciones#
a2 Presupuesto de recursos de la administracin central y de cada uno de los oranismos
descentralizados, clasificados por rubros-
b2 Presupuestos de astos de cada una de las "urisdicciones y de cada oranismo
descentralizado los (ue identificar*n la produccin y los crditos presupuestarios-
c2 Crditos presupuestarios asinados a cada uno de los proyectos de inversin (ue se
prevn e"ecutar
d2 Resultados de las cuentas corriente y de capital para la administracin central, para cada
oranismo descentralizado y para el total de la administracin nacional.
'l relamento establecer*, en forma detallada, otras informaciones a ser presentadas al
Conreso 0acional tanto para la administracin central como para los oranismos
descentralizados.
Contabilidad Pblica
w ?acilitar la deter#i$a"i)$ del vol#e$ * "o#!osi"i)$ de los 4astos en
funcin de los recursos proyectados, de las necesidades de la sociedad y del
impacto en otros sectores de la economa-
w ?acilitar la !ro*e""i)$ de las variables #a"roe"o$)#i"as %$da#e$tales
para el dise,o de la poltica econmica y la poltica presupuestaria con la
posibilidad de permitir valorar el rado de participacin del obierno en el
desarrollo econmico y social, medir las metas y polticas ubernamentales,
como as mismo analizar los efectos econmicos y sociales de las actividades
del sector pblico y su impacto en la economa o en sectores particulares de
sta-
w +a"er !osible la valora"i)$ de los resltados e"o$)#i"os * %i$a$"ieros y el
an*lisis de sus consecuencias-
w -e$erar ele#e$tos de a$6lisis tales como la participacin de los recursos y
astos pblicos en el producto bruto interno, nivel de empleo del sector pblico,
rado de endeudamiento, tributacin, concesin de prestamos-
w Posibilitar la e"ecucin financiera del presupuesto, al "oad*var a la 4e$era"i)$
de i$%or#a"i)$ e"o$)#i"o %i$a$"iero1 necesaria para adoptar decisiones
administrativas.

!a resolucin 5<JF< establece (ue las transacciones deben ser reistradas una sola
vez, y a partir de all permitir la obtencin de todas las salidas de informacin re(ueridas.
Para ello, este sistema de clasificaciones presupuestarias considera#
I$4reso' toda transaccin (ue impli(ue utilizar un medio de financiamiento
1fuente de fondos2.
-asto' toda transaccin (ue impli(ue una aplicacin financiera 1uso de fondos2.

'n lo relativo a tipos de clasificacin presupuestaria, la resolucin aludida comprende#

V6lidas !ara todo ti!o de
tra$sa""io$es
nstitucional
Grdena las transacciones pblicas
sen la estructura oranizativa del
sector pblico.
!eogr"fico
'stablece la distribucin espacial
de las transacciones econmico %
financieras, en funcin de la
divisin poltica del pas.
Por tipo de moneda
)irve para refle"ar las transacciones
pblicas sen sean celebradas en
moneda e.tran"era o en moneda
nacional.
V6lidas !ara Re"rsos
Por #ubros
Grdena, arupa y presenta a los
recursos pblicos en funcin de los
diferentes tipos (ue suren de la
naturaleza y el car*cter de las
transacciones (ue le dan orien.
Por su $ar"cter
Econmico
)e clasifican sen sean inresos
corrientes, inresos de capital o
fuentes financieras.
V6lidas !ara -astos
P5bli"os
Por %b&eto
Consiste en una ordenacin
sistem*tica y homonea de los
bienes y servicios, las
transferencias y las variaciones de
activos y pasivos (ue el sector
pblico aplica en el desarrollo de su
proceso productivo.
Por su $ar"cter
Econmico
Permite identificar Ka naturaleza
econmica de las transacciones
(ue realiza el sector pblico, con el
propsito de evaluar el impacto y
las repercusiones (ue en la
actividad econmica eneran las
acciones fiscales.
Contabilidad Pblica
Por 'inalidades (
'unciones
Presenta al asto pblico sen la
naturaleza de lis servicios (ue las
instituciones pblicas brindan a la
comunidad. Permiten determinar
los ob"etivos enerales de la accin
del sector pblico y los medios a
travs de los cuales se estiman
alcanzar estos.
Program"tica
6mplica la asinacin de recursos
financieros cada una de las
cateoras proram*ticas del
presupuesto# prorama,
subprorama, proyecto, actividad,
obra.
Por 'uente de
'inanciamiento
Consiste en presentar los astos
pblicos sen los tipos enricos
de recursos empleados para su
financiacin. 6dentifica el asto
sen la naturaleza de los
inresos, as como la orientacin
de los mismos hacia la atencin de
las necesidades pblicas.

&lasi%i"a"io$es "o#!aradas de 4astos * re"rsos
Ordi$arios *
E8traordi$arios
/astos Grdinarios
&abituales y normales de la
administracin.
/astos
'.traordinarios
Destinados a satisfacer necesidades
imprevistas, e.cepcionales,
eventuales o continentes, no
repetidas con reularidad en los
distintos e"ercicios de la &acienda.
Recursos Grdinarios
Provenientes de entradas
permanente o estables. )e los debe
destinar a cubrir astos ordinarios.
Recursos
'.traordinarios
!os resultados de fuentes
e.cepcionales o transitorias. )e los
destina a cubrir astos
e.traordinarios.

E%e"tivos * No E%e"tivos
/astos 'fectivos o de
Gperacin
=ovimientos pecuniarios en (ue el
ereso del dinero del tesoro no est*
vinculado con la incorporacin al
patrimonio del 'stado de un bien
susceptible de posesin estatal.
/astos 0o 'fectivos
o de Capital
)alidas de dinero vinculadas con una
incorporacin al patrimonio del
estado de un bien de posesin
estatal.
Recursos 'fectivos
6nresos de dinero no vinculados a la
trasferencia de bienes de posesin
estatal.
Recursos 0o
'fectivos
6nresos vinculados a la venta o
trasferencia de bienes susceptibles
de posesin estatal
&lasi%i"a"io$es de -astos P5bli"os
Se45$ la &o$sta$"ia
?i"os
0o dependen de la menor o mayor actividad o
redimiendo de los entes dedicados a la
prestacin de servicios divisibles
Eariables Einculados directamente con la mayor
Contabilidad Pblica
actividad o produccin.

Se45$ la Per#a$e$"ia
?i"os
)e repitan de u e"ercicio a otro y su monto es
pr*cticamente invariable.
Eariables
)ufren alteraciones notorias en su monto o
tienen car*cter e.traordinario- aparecen en
unos e"ercicios y desaparecen en otros.
&lasi%i"a"io$es de Re"rsos P5bli"os
Se45$ la .e$te de la 7e
E#a$a$
Griinarios
Provienen de la utilizacin o de la
realizacin de los bienes de posesin
estatal.
Derivados
Resultantes del e"ercicio de su poder
de imperio.

Se45$ ss e%e"tos
e"o$)#i"os
Recursos Corrientes
$ributarios y no tributarios
Recursos de Capital


E( &o$"e!to &o$table del -asto P5bli"o * de los Re"rsos

-astos
;. &o$"e!to e"o$)#i"o' los astos pblicos consisten en el empleo definitivo de las
ri(uezas obtenidas del dominio fiscal o de los particulares para la produccin de servicios
pblicos.
9. &o$"e!to %i$a$"iero' el asto no slo involucra a las eroaciones (ue importan una
disminucin efectiva del patrimonio sino tambin las transformaciones de capital. )e
llaman eroacin a la salida de dinero de las arcas del 'stado.


&o$"e!to &o$table' los astos son las partidas o cuentas (ue cualitativa o
cuantitativamente aparecen como crditos abiertos autorizados para astar (ue se han ido
reistrando en todas sus etapas desde el compromiso hasta el pao.


Re"rsos
;. &o$"e!to e"o$)#i"o' los inresos traen consio una modificacin de tipo patrimonial.
9. &o$"e!to %i$a$"iero' los recursos son todos los inresos (ue se producen durante un
e"ercicio y fluyen a las arcas del 'stado.


&o$"e!to &o$table' los recursos son a(uellos (ue cualitativa y cuantitativamente
aparecen como partidas o cuentas (ue nos van a permitir reistrar esos inresos en todas sus
etapas desde la fi"acin hasta su percepcin.


?.- .ija"i)$. Al"a$"es * L2#ites de la I$terve$"i)$ Parla#e$taria

'l presupuesto es una acto administrativo % leislativo concretado en una ley
peridica sancionada por el Conreso. &asta no haberse producido el pronunciamiento del P!,
el balance preventivo financiero no tiene car*cter obliatorio para la administracin. 'n la
descripcin del tr*mite parlamentario del proyecto de ley de presupuesto, hay alunos aspectos
importantes para la Contabilidad Pblica#
[ CL=+R+ D' GR6/'0 # sen la ley 9:.;5< 1+rt. 9<2, el P'0 debe presentar el
proyecto de ley del presupuesto eneral a la C*mara de Diputados de la 0acin
antes del ;5 de )eptiembre del a,o anterior para el (ue reir*. 'l +rt. ;DD,
seundo p*rrafo, punto <, de la C0 estipula (ue es el Mefe de /abinete de
=inistros (uien hace la presentacin del Presupuesto al Conreso- no creemos
(ue de este modo 1por va de la reforma constitucional posterior a la sancin de
la ley 9:.;5<2 se haya (uerido alterar la norma del +rt. 9< de esta ltima sobre el
car*cter de C*mara iniciadora dado a la de Diputados de la 0acin para el
e.amen del proyecto de ley del Presupuesto.
Contabilidad Pblica
[ ?'C&+ D' R'=6)6G0 D'! PRGN'C$G +! CG0/R')G # la confeccin del
presupuesto es tarea comple"a, minuciosa y muy e.tensa 1el presupuesto
analtico de astos del 'stado ?ederal +rentino, tiene varios cientos de
p*inas2 (ue re(uiere, por lo tanto, cierto tiempo# pero esta e.iencia debe ser
confrontada con una rela pr*ctica, sen la cual el lapso entre la formulacin
del proyecto de presupuesto y el comienzo de su viencia sea lo mas reducido
posible, a fin de (ue las predicciones presupuestarias se adapten a la situacin
econmica y a las necesidades del 'stado# si ste lapso es muy prolonado, los
crditos presupuestario se torna inactuales e insuficiente. $odo ello es mucho
mas serio cuando es acelerado el ritmo de prdida en el poder ad(uisitivo de la
moneda.
[ )6=3!$+0'6D+D G 60D'P'0D'0C6+ D'! P'R)3P3')$G N D' !+) !'N')
D' R'C3R)G)# considerando los caracteres del presupuesto en materia de
astos y de recursos, se se,alan los distintos sistemas adoptados por los pases
en cuanto a la simultaneidad o independencia de aprobacin del presupuesto y
de las leyes tributarias. =ientras en unos estados, como 6nlaterra, las
asinaciones para astos y las leyes sobre tributos se votan con"untamente, con
lo cual las seundas participan del car*cter de periodicidad propia del
presupuesto, en otros pases ste es un acto leislativo independiente de las
leyes tributarias, (ue son estables y no peridicas. !a ley de contabilidad siui
este seundo sistema, al preceptuar# >las disposiciones leales sobre recursos
no caducar*n al fenecer el e"ercicio en (ue fueron dictadas@. 1+rt. 9D2
[ +=P!6$3D D' !+) ?+C3!$+D') !'/6)!+$6E+) '0 =+$'R6+ D' /+)$G) #
se ha debatido en doctrina si los cuerpos leislativos deben tener o no amplias
atribuciones para modificar los rubros de inresos y eresos contenidos en el
proyecto de presupuesto eneral enviado por el Poder +dministrador. )e ha
lleado a un consenso casi un*nime en el sentido de (ue, por razones de orden
financiero, las facultades parlamentarias deben restrinirse tanto para el
aumento de las partidas de astos citadas por el P', como para la supresin de
fuentes de inresos. De tal modo se busca impedir el aumento de los astos y al
inclusin de crditos no imprescindibles, y resuardar el e(uilibrio
presupuestario. )i no fuesen restrinidas las atribuciones del P!, sera
imprescindible dar consaracin constitucional a las normas limitativas.
'l +rt. ;7 de la ley de contabilidad preceptuaba# !a !ey de presupuesto no
incluir* disposiciones de car*cter or*nico ni deroatorias o modificatorias de
leyes en vior. )in embaro por tratarse de una limitacin establecida mediante
ley, el Parlamento poda acatarla o no, al estar en sus manos de"arla sin efecto
por otra ley. !a disposicin leal tan slo obliaba al P', (uien no poda incluir
en el proyecto de presupuesto normas del tipo de las vedadas por ese artculo
;7.
[ +/R'/+DG D' D6)PG)6C6G0') 'O$R+P+) + !+ !'N D' PR')3P3')$G #
+l establecer la estructura de la ley de presupuesto eneral, el +rt. ;F de la !+?
prev (ue a(uella constar* de tres ttulos, el primero de los cuales es el de
Disposiciones /enerales. )en el +rt. 9D de la misma ley, stas constituyen las
normas complementarias a la presente ley, (ue reir*n para cada e"ercicio
financiero. 'n otras palabras, se prev (ue el $tulo 6 de cada !ey de
Presupuesto +nual est interado por las denominadas disposiciones enerales.
De modo especifico, respecto del tema (ue venimos e.poniendo, es terminante
lo preceptuado en la parte final ese +rtculo, donde (ueda establecido, sobre las
disposiciones enerales, (ue ellas no podr*n contener disposiciones de car*cter
permanente, no podr*n reformar o deroar leyes vientes, ni crear, modificar o
suprimir tributos u otros inresos. 'n este punto la Constitucin de la Provincia
del Chaco no se limita a consarar la prohibicin de incorporar a la ley de
presupuesto disposiciones (ue le sean a"enas a su finalidad normativa, sino (ue
indica las consecuencias "urdicas de incorporarlas en a(uella.
[ E'$G D' !+ !'N D' PR')3P3')$G # el veto puede ser total o parcial, pero el
veto eneral de la ley nunca se presenta e la practica pues ello hara (ue el pe
se encontrare sin presupuesto hasta la consideracin y sancin por el Conreso
del proyecto vetado. 'l veto de la ley de Presupuesto es en la pr*ctica de todos
Contabilidad Pblica
los pases de alcance parcial, y se refiere a las partidas introducidas por el
Conreso o a disposiciones e.tra,as introducidas a la ley.
[ PR'C'D'0C6+ D'! PR')3P3')$G # el presupuesto debe ser sancionado por
el Conreso con anterioridad a la iniciacin del e"ercicio financiero.














@.- Breve re%ere$"ia sobre el BPres!esto de la Provi$"ia del &;a"oC1
s)lo e$ ss as!e"tos #as i#!orta$tes * ese$"iales

'l +rt. ;;F inc. A de la Constitucin de la Provincia del Chaco establece, como
atribucin del P!, >fi"ar anualmente el presupuesto de astos, el c*lculo de recursos y aprobar
la cuenta eneral del e"ercicio vencido. )i el Poder '"ecutivo no remitiera el proyecto de ley de
presupuesto eneral de la administracin antes del AD de septiembre, la C*mara podr*
sancionarlo directamente tomando como base el presupuesto viente. )i la C*mara no lo
sancionara al A; de diciembre, autom*ticamente se considerar* prorroada la ley (ue estuviera
en vior. 'n ninn caso la C*mara podr* aumentar los astos ordinarios y los sueldos fi"ados
en el proyecto del '"ecutivo@.
+(u se reconoce el principio de la anualidad y el de la precedencia. $ambin se pone
lmites al P!, en cuanto a sus facultades para modificar el proyecto de la !ey de Presupuesto.
'l +rt. 9A de la ley :.474 consara el principio de la universalidad y su e.cepcin para los
sectores A y :# >el presupuesto de la administracin pblica provincial comprender* todas las
eroaciones y todos los recursos previstos para el e"ercicio al (ue corresponda. !as cuentas de
eroaciones y de recursos, corrientes y de capital, fiuraran por separado y por sus montos
nteros para los subsectores ; y 9, sin compensaciones entre s, y mostraran el resultado
econmico y financiero de las transacciones proramadas para el e"ercicio, as como la
produccin de bienes y servicios (ue eneraran las acciones (ue se prev e"ecutar en tales
subsectores. !os presupuestos de los oranismos interantes del subsector A se aprobaran
mediante artculos especficos de la respectiva ley anual de presupuesto provincial, la (ue
podr* delear en el poder e"ecutivo atribuciones para la aprobacin y modificacin de tales
presupuestos@.
'n lo (ue hace al principio de especificacin, el +rt 9F establece (ue el P' deber*
aprobar por decreto un clasificador (ue deber* cumplir con una serie de re(uisitos all
enumerados.
)u clasificador, a diferencia del nacional, no prev la clasificacin eor*fica para
todas las partidas- slo para alunos casos en forma e.cepcional.
Eolviendo al principio de la anualidad, el +rt. 5< de la Constitucin Provincial se,ala
(ue el presupuesto podr* dictarse para, m*s de un e"ercicio anual son e.ceder el a,o del
trmino del mandato del /obernador.
0o obstante ello, el +rt. AA de la !ey :.474 sostiene (ue el presupuesto de la
+dministracin Pblica Provincial tendr* viencia anual durante el e"ercicio financiero al (ue
est referido.
'n el ttulo de Disposiciones /enerales, la !ey de Presupuesto slo podr* contener
disposiciones (ue refieran a la materia especfica del presupuesto, su interpretacin o su
e"ecucin. De los contrario las disposiciones (ue no cumplan con dicha condicin ser*n nulas o
sin efecto aluno.
Por ltimo, en lo (ue hace a su e"ecucin, establece para#
;. +dministracin Central.
9. 'ntidades descentralizadas.
Constitucin de la Provincia del Chaco
+rt. 54. Q $oda ley especial (ue dispona o autorice astos no contemplados en la ley de
presupuesto deber* crear el recurso correspondiente, salvo cuando responda a una
e.trema necesidad y urencia pblica. !a ley deber* disponer la incorporacin al
presupuesto de los astos (ue autorice y del correspondiente recurso especial, ba"o pena
de caducidad.
+rt. 57. Q )er*n nulas y sin efecto aluno las disposiciones incluidas en la ley de
presupuesto (ue no se refieran e.clusivamente a la materia especfica del mismo- su
interpretacin o e"ecucin.
+rt. ;;F. % 6nc. A % ltimo p*rrafo# 'n ninn caso la C*mara podr* aumentar los astos
ordinarios y los sueldos fi"ados en el proyecto del '"ecutivo.
Contabilidad Pblica
A. 'ntidades descentralizadas con rimen institucional especial 1para los eresos,
sistema de competencia, para los inresos, sistema de ca"a2.
:. 'mpresas y sociedades del estado# inresos y eresos por el sistema de lo
devenado.
+ nivel nacional, los oranismos descentralizados reistran sus recursos conforme el
sistema de lo devenado.
'n la provincia del Chaco el rano rector del sistema presupuesto es la Direccin
/eneral de ?inanzas y Proramacin Presupuestaria.

A.- Los BPres!estos Lo"alesC' BPres!esto Parti"i!ativoC' &o$"e!to1
"ara"ter2sti"as !ri$"i!ales1 i#!orta$"ia1 la !arti"i!a"i)$ "idada$a e$
todas ss %ases1 el Pres!esto Parti"i!ativo e$ la ,$i"i!alidad de
Resiste$"ia.

&o$"e!to de Pres!esto Parti"i!ativo
's a(ul donde la comunidad participa en las etapas de elaboracin, definicin,
acompa,amiento y control de la e"ecucin presupuestaria anual.

&ara"ter2sti"as
w 's(uema de participacin.
w 6nstrumento de planeamiento democr*tico incentiva la participacin popular de
manera espont*nea.
w =e"ora los mecanismos de democracia formal.
w Permite la presencia permanente de la comunidad en las decisiones.

I#!orta$"ia
Plantea una concepcin del estado y la democracia. Con relacin al 'stado, supera
vie"as concepcin relacionadas con el 'stado de 8ienestar y de >?ua de toda responsabilidad
Pblica@.
Con relacin a la idea de democracia, demuestra (ue el e"ercicio efectivo de la misma
e.ie implementar estrateias (ue haan posible la presencia del consenso comunitario.

Pres!esto Parti"i!ativo e$ la Provi$"ia del &;a"o 1=unicipalidad de
Resistencia2
)e inicia con una ordenanza (ue crea una Comisin 'special (ue elabore el proyecto
de relamentacin del Presupuesto Participativo.
!a Comisin estuvo interada por partidos polticos, conse"os profesionales, c*maras
empresariales, sindicatos, mutuales, oranizaciones vecinales, ?acultad de Ciencias
'conmicas.
)u traba"o se fundament en#
;. Presupuesto Participativo de la Prefectura de Porto +lera en 8rasil.
9. $aller de planificacin de acciones y actividades para lorar ob"etivos y metas
dentro de un espacio y tiempo determinados.

Bases de la Pro4ra#a"i)$ !ara la Dis"si)$ * Dia4$)sti"o
' )ase !eogr"fica: se divide a la ciudad en zonas, teniendo en cuenta la densidad
poblacional y pautas de afinidad socioQpolticoQcultural de la poblacin.
' )ase *em"tica: est* constituida por los temas a considerar por los ciudadanos en
funcin de los bienes o servicios (ue presta el municipio.

,e"a$is#os de I$te4ra"i)$ e I$sta$"ias de Parti"i!a"i)$ 3Asa#bleas(
' Asambleas barriales: abiertas a todos los vecinos del barrio 1mayores de ;< a,os2,
donde se debatir*n las necesidades 1obras yJo servicios2 (ue estimen se deben
priorizar en beneficio del barrio. !es corresponde eleir a los deleados barriales
(ue los representar* en el ?oro de los Deleados.
' Asambleas +onales: abiertas a todos los vecinos de una zona. 'leir*n un
representante cada 5 asistentes 1deleados de la zona2. 'n una +samblea eneral
se eleir*n conse"eros de la zona 19 titulares y 9 suplentes2. Presentan las
necesidades (ue se han definido en las +sambleas barriales y (ue servir*n para
fi"ar las prioridades de la zona.

Contabilidad Pblica
Or4a$is#os del Pres!esto Parti"i!ativo
,unta de $onse&eros del Presupuesto Participativo: tiene por finalidad elaborar el
Presupuesto Participativo, presentarlo al /abinete =unicipal del Presupuesto
Participativo, (uien proceder* a la redaccin final del Presupuesto Participativo para
su elevacin al Conse"o =unicipal. 'st* interado por 9 conse"eros titulares y dos
suplentes por cada zona, un conse"ero titular y un suplente del )indicato de
empleados municipales, y dos conse"eros titulares y un suplente por el /obierno
=unicipal 1uno de la esfera poltica y uno de la esfera tcnica2.
'oro de Delegados: tiene por finalidad el seuimiento, control y fiscalizacin de las
obras y emprendimientos presupuestados y en e"ecucin. +compa,a el plan de
inversiones desde su elaboracin hasta la conclusin de las obras. )e intera por
los deleados barriales.

Or4a$is#os del ,$i"i!io
!abinete del Presupuesto participativo: tiene por funcin arantizar la participacin
de la comunidad en la elaboracin, definicin, acompa,amiento y control de la
e"ecucin del Presupuesto Participativo. 's el encarado de su puesta en marcha.
'st* interado por 9 miembros y un coordinador de abinete. )on re(uisitos para
ocupar el caro los mismos (ue para ser conce"al.

Siste#as !res!estarios * ss ada!ta"io$es #oder$as

'tapas del presupuesto como instrumento financiero del 'stado#
Preventiva: comprende las etapas de preparacin, discusin, sancin t promulacin
del presupuesto. Constituye el llamado aspecto est*tico del presupuesto.
E&ecutiva: consiste en llevar a cabo las revisiones contenidas en el presupuesto,
realizar las astos autorizados y recaudar los inresos calculados. Constituye el
denominado aspecto din*mico del presupuesto.
$ritica: cierra el ciclo del presupuesto. 6nvolucra el e.amen de las cuentas formuladas
por el Poder '"ecutivo. 'n esta etapa se demuestra la manera en (ue ha sido
e"ecutado el presupuesto.

Procedimientos administrativos financieros aplicados por el 'stado para la realizacin de los
astos y de los recursos
nstancias por las que pasa el gasto para su e&ecucin:
_ Compromiso en curso de e"ecucin.
_ Compromiso contratado.
_ Reconocimiento y li(uidacin.
_ Grdenamiento de pao.
_ Pao.
nstancias por las que pasan los recursos para su e&ecucin:
_ ?i"acin.
_ '.accin.
_ 6nreso al $esoro.

&lasi%i"a"i)$ de los siste#as !res!estarios desde el !$to de vista eje"tivo
SISTE,A PRESUPUESTARIO DE &ADA1 -ESTI/N1 SISTE,A IN-LES'
+tiende tan solo al movimiento de fondos del tesoro.
!os astos y los recursos se consideran en la ltima etapa de su e"ecucin, o sea,
en el momento del pao y del inreso del tesoro.
)olo se computan en el e"ercicio financiero los astos y los recursos efectivamente
realizados desde el punto de vista del movimiento de fondos.
!a afectacin de los crditos, o sea, la imputacin de los astos, se realiza sobre la
base del pao y no del compromiso.
3n asto ha sido efectuado cuando se ha producido su pao. 3n recurso ha sido
realizado cuando se ha inresado lo producido.
!as autorizaciones para astar no son afectadas por el compromiso, sino por el
pao material,
=uestra en el haber por cada crdito, el importe autorizado por el Parlamento, y en
el debe, el monto de los paos efectivamente astados.
Contabilidad Pblica
Constituye simplemente un estado de ca"a.

SISTE,A DE &O,PETEN&IA1 DURIDI&O1 .RAN&ES1 ITALIANO'
$iene por realizado el asto en el momento de su compromiso o devenamiento.
Considera el inreso en el momento de su fi"acin.
+fecta el crdito presupuestario sobre la base del compromiso y contabiliza los
recursos sobre la base de su fi"acin.
's una contabilidad de competencia o interal (ue reistra el estatus "urdico, ya
(ue refle"a sus pertenencias financieras del momento, las cantidades (ue el 'stado
adeuda a sus proveedores y los importes (ue los contribuyentes adeudan por
tributos devenados y fi"ados.
!as venta"as (ue tiene son su separacin completa del e"ercicio en (ue se divide la
vida de la &acienda, la veracidad de los resultados finales del e"ercicio financiero.
Computa los astos en razn de las circunstancias de orden "urdico confiuradas
al realizarlos y no en funcin del aspecto pecuniario, y demuestra la situacin
"urdica de la &acienda.

Otros siste#as !res!estarios. I$$ova"io$es e$ la %or#la"i)$ * e$ la t:"$i"a
!res!estaria

Pres!esto .$"io$al
?orma de presentacin del presupuesto basada sobre la clasificacin de las partidas
sen sus finalidades y funciones (ue el estado decida cumplir.
'llo re(uiere clasificar los proramas y actividades pblicas sen las necesidades
(ue pretenden satisfacer. )e le critica (ue es difcil. Como el ob"etivo es determinar la relacin
costo % beneficio, a veces no es posible determinar claros criterios de productividad, pues si
stos se basaran slo en lo cuantitativo, podra ocurrir (ue actividades (ue son importantes
cualitativamente sean desatendidas.

Pres!esto !or Pro4ra#as
's una herramienta de planeamiento (ue tiene por ob"eto e.hibir (u actividades
desarrolla el 'stado y cu*nto asta en ellas.
!a esencia es la determinacin del ob"etivo preciso a alcanzar cualitativamente, cuya
naturaleza ha de ser definida e cada lapso presupuestario. $ambin consiste en determinar
cualitativamente los ob"etivos (ue conforman las metas.

Pres!esto de Base &ero
Proceso operativo de planeamiento y presupuesto (ue e.ie (ue cada administrador
"ustifi(ue entera y detalladamente sus re(uerimientos presupuestarios desde el inicio 1de ah
(ue sea de base cero2- traslada el peso de la prueba al administrador, (uien debe "ustificar la
razn por la cual ha de astar dinero aluno en absoluto.
Re(uiere identificar en todas las actividades una unidad de decisin, las cuales han
de ser evaluadas, mediante an*lisis sistem*tico y en orden de importancia.
)e rechaza la idea de aceptar rutinariamente la continuidad de asto aluno sin
cuidados o an*lisis.
Para incluir en el proyecto de presupuesto la autorizacin a favor de ciertos astos se
debe establecer#
)i se (uiere continuar con la realizacin de ciertos astos.
)i el volumen y la prioridad con (ue han de ser llevados a cabo han de ser
iuales a las del a,o precedente u otras distintas.
!as unidades de decisin deben realizar#
!a formulacin de ob"etivos.
!a enumeracin de posibles alternativas para el cumplimiento de la actividad
de (ue se trate y de los volmenes de astos (ue cada una puede demandar.
3n an*lisis de los costos.
3na evaluacin de los resultados.
!os beneficios (ue se pueden lorar por medio de la actividad en cuestin.
'.plicacin de los efectos (ue podran resultar en el caso de no ser aprobada
la respectiva unidad de decisin.