Rgimen General de empresas Constructoras Personas Morales
M O N O G R A F A
Para obtener el Ttulo de:
Licenciado en Contadura
Presenta:
Elizabeth Gonzlez Daz
Asesor:
C.P.C. Sergio Prez Ortega
Xalapa-Enrquez, Veracruz Agosto 2010
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contadura y Administracin
Rgimen General de empresas Constructoras Personas Morales
M O N O G R A F A
Para obtener el Ttulo de:
Licenciado en Contadura
Presenta:
Elizabeth Gonzlez Daz
Asesor:
C.P.C. Sergio Prez Ortega
Xalapa-Enrquez, Veracruz Agosto 2010
DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS
A DIOS Bendice alma ma, a Jehov, y bendiga todo mi ser su Santo nombre. Bendice alma ma, a Jehov y no olvides ninguno de sus beneficios. l es quien perdona todas tus iniquidades, el que sana todas tus dolencias, El que rescata del hoyo tu vida, El que te corona de favores y misericordias, El que sacia de bien tu boca de modo que te rejuvenezcas como el guila . Salmos 103: 1 al 6, Porque sin ti mi vida no tiene sentido, lo que soy lo soy por ti y para ti, gracias Jess por vivir en mi corazn y permitirme conocerte y servirte, te amo, por nada me apartara de ti, es para ti todo lo que soy, mis triunfos mi vida es tuya, ahora digo Hasta aqu me ayudo Jehov. Lo que t digas hare te alabare con todo mi corazn y cantare salmos a Ti, A mi padre Arturo Gonzlez Gracias papa por tu apoyo incondicional, por dar todo de ti, por tu sacrificio te quiero mucho que Dios te bendiga siempre. A mi mama Herlinda Daz Gracias mami por todo lo que has dado por m, por tus consejos, por tus regaos, por la comida tan rica que me guisabas cuando llegaba a casa, te quiero sabes gracias por apoyarme desde que estaba en la primaria y ayudarme hacer mis tareas, siempre que estuve estudiando lo extrae me doli tanto separarme de ustedes te quiero mami. A mi hermana Gracias por todo, quiero que sepas que te quiero mucho y siempre ests en mis oraciones, y s que Dios tiene un plan especial contigo.
A las iglesias El Salvador, El Buen Pastor y Iglesia de Jesucristo Por sus oraciones, por su apoyo cuando dbil me sent. Al C.P Lucio Dios le bendiga gracias por darme nimo cuando iniciaba mi carrera, y por ensearme lo primerito en la prctica profesional, desde que estaba en primer semestre dije que usted no faltara en mis agradecimientos.
A mis pastores Alfredo y Guille Por sus consejos, por orar por mi cuando tena problemas y darme nimos para seguir buscando a Dios, deseo que Dios les bendiga hoy y siempre. A mi asesor el C.P Sergio Prez Ortega Gracias por aceptar ser mi asesor, Dios lo bendiga mucho, gracias por ser una amigo y un excelente catedrtico. A mis amigos De la carrera Edgar, Elox, Cesar, Margarita Hernndez, Chuy, Margarita Herrera, Karen, Edna, Sabi, Olibia por estar conmigo en las buenas y malas. Y como olvidar a mis amigas del 2 Yulma, Flor, las Dianas, Gabi, Maricruz,Isis gracias por no olvidare se de mi aunque me pase al grupo de la tarde. Y tambin a Cristy, Miriam que un que no soy compaeros de escuela, si son mis amigas. A Elsa y su esposo Hctor Gracias por ayudarme con mi trabajo de titulacin, en verdad mil gracias y que Dios les bendiga.
I
NDICE RESUMEN ......................................................................................................... 3 INTRODUCCION ............................................................................................... 4 CAPITULO I ANTECEDENTES DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS ..... 3 1.1 Origen de las empresas constructoras ................................................................ 7 1.2 Conceptualizacin de una empresa constructora .............................................. 8 1.3 Antecedentes y caractersticas del rgimen especial de tributacin ............ 9 1.4 Caractersticas generales del Rgimen Especial de Tributacin ................ 11 1.5 Conceptos generales de la industria de la construccin ............................ 17
1.5.1 Contrato de obra ................................................................................................ 17 1.5.1.1Caractersticas legales del contrato ................................................. 19 1.5.1.2 Contrato de obra a precio alzado .................................................... 19 1.5.1.3 Contrato a precio unitario ................................................................. 20 1.5.1.4 Contrato por administracin ............................................................. 20 1.5.1.5 Contrato de obra publica .................................................................. 21 1.5.1.5 Contrato de obra privada .................................................................. 21 1.5.2 Estimacin de obra ............................................................................................ 21 1.5.3 Avance de obra ............................................................................................. 22 1.5.4 Estimacin de obra ejecutada ......................................................................... 22 CAPITULO II ORGANIZACIN DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA ....... 24 2.1 Constitucin legal de una empresa constructora ........................................ 25 2.2 Alta ante la SHCP de una empresa constructora ....................................... 27 2.3 Alta ante el IMSS de una empresa constructora ........................................ 29 2.4 Alta como proveedor del estado ante SEFIPLAN ....................................... 31 2.5 Clases de empresas constructoras ............................................................ 32 2.5.1 Empresas de consultora y direccin .............................................................. 32 2.5.2 Empresas de proyecto y diseo ...................................................................... 32 2.5.3 Empresas de instalacin y servicios ............................................................... 32 2.5.4 Empresas auxiliares o de proveedores .......................................................... 33 2.5.5 Empresas de construccin ............................................................................... 33 2.6 Organigrama de una empresa constructora. .................................................... 34 2.6.1 Descripcin de las funciones ........................................................................... 35
II
2.7 Catalogo de cuentas .................................................................................. 38 2.7.1 Gua contabilizadora de cuentas especiales ................................................. 41 2.8 Libros y registros de contabilidad ............................................................... 44 2.9 La fianza en una empresa constructora. .................................................... 44 CAPTULO III ISR PARA UNA EMPRESA CONSTRUCTORA ........................ 25 3.1 Ingresos .................................................................................................................. 50 3.1.2 Partidas que no se consideran ingresos ........................................................ 52 3.1.3 Ajuste anual por inflacin ................................................................................. 53 3.2. Fechas de obtencin de los ingresos ........................................................ 58 3.2.1 Contratos de obra inmobiliaria (artculo 19 LISR) ........................................ 58 3.2.1.1 Momento de acumulacin para los contratos de obra inmueble 60 3.2.1.2 Momento de acumulacin para los otros contratos de obra ....... 61 3.2.1.3 Anticipos y su acumulacin .............................................................. 61 3.3 Deducciones ............................................................................................... 62 3.3.1 Deducciones del articulo 29 LISR ................................................................... 62 3.3.2 Opcin para deducir los costos estimados .................................................... 63 3.3.3 Requisitos generales para las deducciones (art. 31 LISR) ......................... 64 3.3.4 Partidas no deducibles para efectos de ISR ................................................. 67 3.3.5 Deduccin de inversiones ................................................................................ 75 3.3.6 Deduccin inmediata ......................................................................................... 76 3.3.7 Deduccin de terrenos para empresas constructoras ................................. 78 3.4 Prdidas fiscales ........................................................................................ 80 3.5 PTU del ejercicio ........................................................................................ 82 3.6 Pagos provisionales .................................................................................. 83 3.6.1 Determinacin de coeficiente de utilidad. ...................................................... 83 3.6.2 Mecnica del clculo para los pagos provisionales. .................................... 86 3.7 Clculo y pago del ISR del ejercicio ........................................................... 86 Conclusin........................................................... Error! Marcador no definido. FUENTES DE INFORMACION ........................................................................ 93 ANEXOS .......................................................................................................... 95
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RESUMEN En Mxico la industria de la construccin representa una de las fuentes de empleo ms importantes, la cual ha gozado durante varios aos de ciertos estmulos fiscales en materia del impuesto sobre la renta (ISR). Lo relevante en el rgimen de construccin es la acumulacin de los ingresos, pues presenta ventajas importantes sobre otros contribuyentes, en virtud, de que permite la causacin del ISR con base en el flujo de efectivo (en trminos generales) y no bajo el esquema de devengado; adems de considerar las deducciones como estimadas, pudiendo aplicar una disminucin importante sobre los ingresos.
INTRODUCCION
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Actualmente las empresas constructoras son responsables de una de las actividades ms importante, dentro de los pueblos y ciudades pues estas favorecen el crecimiento de los mismos impulsando de una u otra forma la economa. Se dice que la construccin es una actividad multiplicadora, dado que tiene la particularidad de ocupar un importante nmero de personas. Esta industria dentro del pas tiene una importante cobertura y al igual una actividad noble, sin embargo, es tambin una de las ms complejas en muchos aspectos uno de ellos es la parte de sus obligaciones fiscales La industria de la construccin ,es una actividad tradicional que ha presentado problemas administrativos dentro de las propias empresas y de omisin de pagos de contribuciones ,situacin que repercute disminuyendo la obtencin de ingresos de las diversas autoridades fiscales ,todo ello deriva de la propia naturaleza de dicha industria ,por consecuencia ante dichas circunstancias ,las autoridades ha generado diversos mecanismos para recaudar las contribuciones especficamente de esta rama ,estableciendo en diversas leyes que le impongan gravmenes tributarios en un tratamiento distinto a las dems actividades . Prcticamente para la mayora de las empresas constructoras les es difcil cumplir correctamente con las disposiciones fiscales, debido a que ignoran los beneficios que les presentan cumplir de manera adecuada con tales obligaciones. En este trabajo se presentara una ayuda referente al Impuesto Sobre la Renta para que las empresas dedicadas a la industria de la construccin tengan un claro panorama sobre el clculo de este impuesto empezando desde lo que se considerara ingreso o deduccin hasta la determinacin de dicho impuesto. Dicho trabajo consta de tres captulos los cuales son los siguientes: Antecedentes de las empresas constructoras; Estructura organizacional de una empresa constructora y el Impuesto Sobre la Renta, todo esto es enfocado a las personas morales.
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A lo largo del primer captulo se describir de una manera general el origen de las empresas constructoras, y de manera consecuente se detallara la forma en que las empresas constructoras han venido tributando durante el transcurso de los aos, es importante mencionar que esta industria ha tenido cambios importantes en su manera de tributar, cada vez el fisco aumenta obligaciones y se implementan leyes que repercuten en forma directa. Pues como se describe en esta parte del captulo I las empresas constructoras conforme pasa el tiempo tienen ms deberes fiscales y menos facilidades, esto se debe en gran mayora a que dichas empresas son de las principales industrias que evaden impuestos. Tambin en este captulo se describen conceptos importantes que servirn de base para los dems captulos, algunos de los conceptos son los siguientes: contrato de obra, as como los tipos de contratos ms comunes dentro de la industria constructora, al igual se explicara la estimacin de obra, avance de obra y estimacin de obra ejecutada. Estos conceptos son de mucha importancia pues en otros regmenes de tributacin muy escasamente se utilizan. En el segundo captulo se presentan algunas obligaciones que las empresas constructoras deben cumplir desde el momento que se inician, como lo es la constitucin legal, el alta ante la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico (SAT), el alta ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y alta como proveedor del estado, esta ltima es una obligacin que deben realizar todas aquellas entidades que quieran prestar servicios a el gobierno estatal, de otra manera no podrn ser proveedores del gobierno. Tambin en el captulo II se describen algunos tipos de empresas que existen dentro del ramo de la construccin, es importante mencionar que no todos los tipos de empresas calcularan sus impuestos de igual forma pues unos trabajaran de acuerdo a estimaciones y otros no. Dentro del mismo captulo se muestra un organigrama general para una empresa constructora, tambin se describen las principales funciones que realizan los integrantes de la misma, no todas las empresas presentaran el mismo organigrama ya que este se elabora de acuerdo al tamao de la empresa y al personal de la misma.
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De igual forma se presenta un catalogo de cuentas y su gua contabilizadora en este apartando no se describe todas las cuentas solo las que son mas particulares para la empresa constructora. En seguida se muestran los principales libros de contables a los cuales se est obligado llevar. Para finalizar este captulo se presenta a la fianza, el consumidor de construccin, administracin pblica o inversionista privado, requiere tener la seguridad del buen destino de su inversin; y exige al constructor mecanismos que la garanticen. Tradicionalmente, estos mecanismos o instrumentos han sido las fianzas. Finalmente el tercer captulo presenta una descripcin de la forma en que se realiza el clculo del Impuesto Sobre la Renta, este captulo se divide en varios subtemas el primero habla sobre los ingresos que estn gravados para una empresa constructora, la fechas en estos ingreso se consideran como tales, pues para estas empresas el momento de acumulacin lo realizan de una forma muy singular esto es de acuerdo al artculo 19 de LISR. El siguiente apartado del mismo captulo estn las deducciones a las que se tiene derecho, aqu se describen cada una de ellas presentando los requisitos, lo que no se considerara deduccin y tambin se muestran deducciones que se consideran estmulos fiscales para este rgimen. Para concluir se muestra la mecnica de clculo del ISR tanto para pagos provisionales como el ISR del ejercicio, explicando las disminuciones que le harn a la base gravable y al impuesto causado. Por lo anterior mencionado se espera que el presente trabajo sea de ayuda para el sector de la industria constructora y para el usuario que lo requiera.
CAPTULO I ANTECEDENTES DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
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1.1 Origen de las empresas constructoras
La empresa de la construccin tuvo su origen en forma paralela al desarrollo de los pueblos y, consecuentemente, a la de la administracin. Naci para atender las necesidades de la sociedad, creando condiciones favorables para un mejor hbitat. A continuacin se describe la manera en la que la construccin ha evolucionado: Edad de bronce
Apogeo y decadencia de la cultura megaltica. Las chozas pasan a ser cabaas pero conservan el techo de ramas. Cultivo y cra de ganado, trabajo refinado en alfarera, objetos suntuarios en las sepulturas. El hombre empieza a proteger las tierras donde se asienta. Edad de hierro El hombre se organiza en tribus, construccin de los campos de Provenza oriental, inicios de la construccin en llave (en forma de bveda). Mesopotamia Mesopotamia estuvo habitada primero por los sumerios o somerios, quienes ya haban construido numerosas ciudades. La arquitectura de Mesopotamia se puede dividir en Caldea (o Sumeria) y Asira. La localizacin de la primera es la regin baja o sur de Mesopotamia, donde se desarrolla la arquitectura Caldea. Es una regin de Alubion formada por sedimentos arcillosos. En esta parte del pas no hay piedra y escasean los rboles, por lo cual result a propsito la fabricacin de ladrillo.
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Egipto Al igual que todo el arte egipcio la arquitectura se clasificaba por su tradicionalismo. Fabricaban obras de gran dimensin, ya que no les interesaba la escala humano, porque las obras se dedicaron a sus dioses, o a quienes les dan este carcter. ROMA La arquitectura romana se divide en religiosa, urbana y obras de ingeniera. Dentro de las tumbas se construye el panten de Agripa que se comenz en el ao XXVII despus de Cristo, al igual se construyen baos pblicos y dentro de la ingeniera se realizan puentes, acueductos y carreteras o vas. En la actualidad las funciones de la empresa no se limitan a las mencionadas anteriormente. Al estar formada por hombres, la empresa alcanza la categora de un ente social con caractersticas y vida propia, que favorece el progreso humano como finalidad principal al permitir en su seno la autorrealizacin de sus integrantes y al influir directamente en el avance del medio social en el que acta.
1.2 Conceptualizacin de una empresa constructora
A continuacin se hace mencin a ciertas definiciones de las empresas constructoras. Es el conjunto de actividades llevadas a cabo de una manera organizada para disear, construir, rehabilitar y mantener en condiciones ptimas el hbitat humano.
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1.3 Antecedentes y caractersticas del rgimen especial de tributacin
Las empresas constructoras se justifican ante la sociedad porque realizan obras necesarias como casas, edificios, escuelas, presas entre otras. El rgimen fiscal en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) aplicable a las personas morales del sector de la industria de la construccin resulta interesante, sobre todo para los particulares involucrados en la actividad, donde se han establecido mecnicas de clculo muy especificas. El desarrollo de la industria de la construccin en nuestro pas tiene una gran importancia, debido a que es uno de los principales sectores que muestra una tendencia de crecimiento en nuestra economa, se han establecido algunos regmenes especiales para las empresas que se dedican a este tipo de actividad, para buscar su fortalecimiento y desarrollo. Por lo tanto habr que preguntarse primeramente, si en la actualidad el sector de la construccin goza de un tratamiento fiscal especial? Para contestar el cuestionamiento es necesario remitirse un poco al pasado y ste dar la respuesta. A continuacin se describe la forma de tributacin de las empresas constructoras segn (Mathelin, 2001, pag.21-30). Las empresas constructoras anteriormente haban disfrutado de un rgimen especial de tributacin, consistente en aplicar una tasa proporcional al monto de sus ingresos totales para as determinar su ISR a cargo. Dicho rgimen trat de ser un sistema de recaudacin fiscal, sin embargo, dado el crecimiento de la actividad en nuestro pas as como la diversificacin de tipos de construcciones realizadas, lleg el momento que las autoridades fiscales consideraron conveniente para modificar sustancialmente las reglas de tributacin.
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Los antecedentes ms remotos de este rgimen los encontramos en convenios celebrados por empresas constructoras con las autoridades fiscales durante 1954 y 1955. El primer paso para la implantacin de las reglas de carcter especial para las actividades de la construccin se dio en 1956 cuando se implant un rgimen de tributacin especial partiendo de la idea que hasta 1981 lo caracteriz, consistentemente en la aplicacin de una tasa proporcional sobre el monto de los ingresos atendiendo a distintos lmites en cuanto a montos. Oficialmente el rgimen especial de tributacin surti efectos a partir de 1967, gracias a la dudosa aplicacin retroactiva del artculo sexto transitorio contenido en el DOF del 29 de diciembre de 1967 en el que se estableci que la tasa aplicable para 1967 sera de 1.5% y para 1968 del 2%, ambas sobre ingresos brutos. El rgimen establecido por dicho artculo continu vigente con algunas leves modificaciones hasta 1972. En 1973 las autoridades fiscales modificaron el rgimen especial en los siguientes renglones: - Se incrementa la tasa del 2% al 2.5%. - Se le otorga al rgimen el carcter optativo. Las anteriores modificaciones se publicaron en el artculo decimotercero transitorio del Decreto de las Reformas para 1973. El rgimen anteriormente estuvo vigente durante los aos de 1973 y 1974.
En 1975 el rgimen de las bases especiales de tributacin sufri un cambio sustancial que se puede resumir en:
- Definiciones de conceptos fiscales. - Se determin que cierto tipo de ingresos que perciban las empresas constructoras no tenan derecho al rgimen especial. - Se incrementa la tasa del 2.5% al 3%.
Las modificaciones para 1975 quedaron incluidas en el artculo noveno transitorio de decretos de reformas para 1975.
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Para 1978 la autoridad fiscal trato de afinar las reglas del rgimen a fin de hacerlo ms severo, tendiendo a desalentar al constructor, a efecto que se incorpora al Rgimen General de la Ley. Dichas modificaciones consistieron en:
- Definir fiscalmente que se considera como obra. - Exigir que la produccin de ingresos por obra sea cuando menos el 80% de los ingresos totales. - Dictar reglas en materia de contrato de obras por administracin.
Las modificaciones anteriores quedaron incluidas el artculo sptimo transitorio de las reformas fiscales de 1976.
Para el perodo comprendido de 1979 a 1981 las reglas especiales no se modificaron, salvo en lo referente a la tasa del impuesto ya que en 1979 a 1981 la tasa fue de 3.75%.
RESUMEN AO TASA * 1967 1.50%* 1968 A 1972 2.00%* 1973 A 1974 2.05%* 1975 A 1978 3.00%* 1979 A 1981 3.75%* (*) SOBRE INGRESOS BRUTOS
1.4 Caractersticas generales del Rgimen Especial de Tributacin A continuacin se enumeran las caractersticas principales del Rgimen Especial de Tributacin que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 1981, a efecto de contar con una base de comparacin.
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1. INGRESOS
Para tener derecho al rgimen de tributacin especial, era necesario cumplir con algunas proporciones en los ingresos, dichas proporciones eran:
El 80% de los ingresos deban provenir de la ejecucin de obra documentada por un contrato a precio alzado o a precios unitarios. El 20% de los ingresos podan provenir de la ejecucin de cualquier otro acto mercantil. No quedan incluidas dentro de este concepto los ingresos provenientes por:
a) Utilidades o dividendos del extranjero. b) Asistencia tcnica o regalas en el extranjero. c) Rendimiento de valores de renta fija.
Cabe hacer la aclaracin que si al cierre del ejercicio fiscal no se cumpla con la proporcin establecida, la empresa perda el derecho al RET desde el inicio del propio ejerci.
Supongamos que la empresa X S.A. durante el ejercicio fiscal del 1 de enero al 31 de diciembre de 1981 estuvo cuidando la proporcin, pero a finales de diciembre del mismo ao, ejecutaba un acto de comercio ajeno a la construccin por lo que perciba una cantidad considerable de ingresos brutos, lo que provocaba que al cierre de 1981 la proporcin era de 79% de los ingresos por obra y 21% de los otros ingresos. En este caso la empresa perda el derecho al Rgimen Especial de Tributacin precisamente, en forma retroactiva, a partir del 1 de enero del propio ao 1981, colocndola en una posicin crtica, pues automticamente estaran sujetas al Rgimen General de Ley con todos sus problemas en cuanto a reglas de deducibilidad. Otro aspecto que es importante mencionar dentro de este punto es el caso del ingreso sealado en el inciso c), correspondiente a los ingresos que no pueden considerarse dentro del 20% de otros ingresos; nos referimos a los rendimientos de valores de renta fija. Era comn que las empresas
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constructoras recibieran anticipos de obras considerables, los cuales lgicamente no desembolsaban inmediatamente, por lo que lo depositan en instituciones de crdito autorizadas, ya sea a plazo fijo o bajo el sistema de retiros en das predeterminados. Esto les produca un ingreso por intereses, llamado fiscalmente rendimientos de valores de renta fija. En estos casos se presentaban varias situaciones.
a) El banco retena la tasa del 21% que tena el carcter de definitiva. Sin embargo, el rgimen fiscal que autoriza a que la retencin del 21% fuera definitiva era nicamente para personas fsicas y no para sociedades mercantiles, por lo que an cuando el banco retuviera, ste estaba cometiendo un error, y la constructora deba considerar la retencin como un pago provisional a cuenta del impuesto anual. b) La constructora sumaba los ingresos por intereses a sus dems ingresos, incluyendo los de obra, cubriendo en su totalidad el 3.75% de ISR. Dicho tratamiento era incorrecto, toda vez que la Ley expresaba. c) La forma correcta de considerar los ingresos por intereses era sujetarse al Rgimen Normal de Ley, an cuando la constructora estuviera simultneamente sujeta a los dos regmenes. Los ingresos por intereses seran acumulables, a pesar de que en este caso no tendran deduccin alguna, por lo que el impuesto se calculara aplicando la tarifa del artculo 13 de la LISR al ingreso total, lo que poda ocasionar tributar con una tasa del 42% vigente en 1981 y no de 3.75%, como generalmente se cubra el ISR para las empresas constructoras.
2. CONTRATO Era obligatorio el contrato de obra a precio alzado o precios unitarios, debiendo consignar por escrito incluso sus modificaciones. 3. DIRECCIN DE OBRA Se deba incluir una clusula dentro del contrato por escrito, en donde se pactar que la direccin de la obra estara a cargo de la empresa constructora.
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4. RESPONSABILIDAD Dentro del contrato se pactaba que la constructora asuma en su totalidad las responsabilidades inherentes a la obra. 5. EJECUCIN Para llevar a cabo la ejecucin, la empresa constructora se comprometa a entregar materiales, mano de obra y gastos indirectos. Cabe hacer la aclaracin que no mencionaba la proporcin con el consumo total. 6. TIPOS DE OBRAS Para que una empresa fuera considerada fiscalmente como constructora era necesario que ejecutara, total o parcialmente, cualquiera de las siguientes obras de construccin: - Cimentaciones y estructuras. - Casas y edificios en general. - Terraceras y terraplenes. - Plantas industriales y elctricas. - Bodegas. - Carreteras, puentes y caminos. - Vas frreas. - Presas y canales. - Gasoductos, oleoductos y acueductos. - Perforaciones de pozos. - Obras viales de urbanizacin, drenaje y desmonte. - Puertos, aeropuertos, y similares.
7. RGIMEM POR EXCELENCIA
El Rgimen Especial de Tributacin en las empresas constructoras fue el rgimen fiscal por excelencia; ste no requera autorizacin para sujetarse a l, al contrario del Rgimen General de Ley para el cual s se requera autorizacin para poderlo llevar a cabo.
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8. IMPUESTO
El impuesto se causaba a razn del 3.75% sobre el monto total de los ingresos por obra y otros, cuidando la proporcin obligatoria, este impuesto tena le carcter de pago definitivo.
9. PAGOS PROVISIONALES
Derivado de lo anterior, sin que la Ley mencionara en forma expresa, se entenda que los costos y gastos en que incurrieran las constructoras no requeran que su documentacin comprobatoria reuniera requisitos fiscales, toda vez que la consecuencia de no reunir requisitos fiscales es que la partida se considere no deducible, situacin que no afectaba en nada ya que el ISR se causaba sobre ingresos no sobre utilidades, y an en el reparto de utilidades a los trabajadores, siguiendo un procedimiento especial no se calculaba sobre la utilidad de la empresa sino sobre una base fiscal.
En los que s pudiera afectar el no reunir requisitos de deducibilidad era en que si la erogacin no deducible se realizaba a favor de un socio o accionista su importe se consideraba como dividendos pagados, teniendo obligacin la empresa constructora de retener el 21%.
10. PAGOS PROVISIONALES
Las empresas constructoras tenan la obligacin de efectuar mensualmente pagos provisionales a ms tardar el da 20, o bien, al siguiente da hbil si aqul no lo fuera del mes inmediato posterior a aquel en que se percibi el ingreso; sin embargo, exista tambin la obligacin por parte de pagador de retener y enterar el impuesto, por lo que normalmente los pagos mensuales de constructoras se presentaban en ceros, salvo que en el mes que se percibieran ingresos de los comprendidos en el 20% de los otros ingresos, de los cuales los pagadores no estaban obligados a retener, correspondiendo a la constructora cubrir el pago provisional.
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11. DEFINICION DE LOS INGRESOS
Desde el punto de vista fiscal, las empresas constructoras consideraban la obtencin de ingresos hasta que estos fueran cobrados, ya sea en efectivo o en especie, segn el DOF del 12 de marzo de 1975.
En el primer intento que se hizo por cambiar el rgimen fiscal fue en 1975, por lo que la poltica fiscal encaminada a desaparecerlo fue incrementando la tasa del impuesto con requisitos cada da ms estrictos.
Por ltimo, en el artculo decimoctavo transitorio vigente para 1981, se dieron las bases para el inicio de un rgimen de transicin, primer paso para la incorporacin definitiva de las Empresas Constructoras en el Rgimen General de Ley.
A continuacin se transcribe la Exposicin de Motivos de las autoridades fiscales, en donde se sealan las causas de cambios en el rgimen de tributacin:
Las empresas constructoras han estado sujetas desde hace varios aos a un rgimen fiscal especial que se ha consignado en disposiciones transitorias de reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta, debido a la dificultad de dichos contribuyentes para comprobar varias de sus deducciones importantes como son la relativas a compras de materiales, principalmente cuando las obras se llevan a cabo fuera de las poblaciones, fletes y maniobras de acarreo, pago a subcontratistas y, en algunas ocasiones a trabajadores eventuales. Las empresas mencionadas han pagado el Impuesto Sobre la Renta, aplicando una tasa proporcional al monto de sus ingresos brutos lo que si bien resulta prctico, desnaturaliza las caractersticas bsicas del Impuesto Sobre la Renta y ocasiona graves distorsiones en las relaciones entre las empresas constructoras y sus clientes.
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Se considera indispensable en que las empresas mencionadas tributen conforme al Sistema General de Ley, si bien se reconoce que el abandonado del rgimen no puede ser sbito, por lo que se proponen las siguientes medidas; slo mediante el ao 1981 continuar el rgimen fiscal especial, tal como estuvo establecido los ltimos aos; a partir de 1982 desaparecer dicho rgimen especial, pero se otorgarn facilidades para comprobar con requisitos fiscales las diversas deducciones propias de esta actividad, para lo cual se dictarn las reglas administrativas de carcter general ante los planteamientos concretos que presentan los contribuyentes; las inversiones en maquinaria, y equipo para la construccin podrn deducirse en periodos ms cortos, y por lo que toca a los ingresos acumulables, durante los aos 1981 a 1982 sern exclusivamente los efectivamente percibidos por estas empresas. Se logra as desconocer las dificultades de comprobacin existentes en este sector, mejorar gradualmente los objetivos de generalidad y equidad en el sistema fiscal.
Las autoridades fiscales, a efecto de llevar a cabo el cambio de rgimen, dictaron diversas disposiciones de carcter general mediante su publicacin en los diarios oficiales del 16 y 17 de diciembre de 1981 y 1 de marzo de 1982, junto con las resoluciones 102-971 del 3 de septiembre de 1981 as como del 22 de septiembre, en las cuales se adiciona el No.37-a y las resoluciones 26, 27, 2, 8, 29,30 y 31.
1.5 Conceptos generales de la industria de la construccin La industria de la construccin maneja ciertos trminos propios de la misma, es por eso que en seguida se presentan las definiciones de algunos conceptos que se estarn manejando en el resto del presente trabajo. 1.5.1 Contrato de obra Definicin de contrato y convenio segn Cdigo Civil Federal: Artculo 1792.- Convenio es el acuerdo de dos o ms personas para crear, transferir, modificar o extinguir obligaciones.
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Artculo 1793.- Los convenios que producen o transfieren las obligaciones y derechos, toman el nombre de contratos
El contrato de obra es aqul en virtud del cual una de las partes, la contratante, se obliga a pagar precio y la otra, la contratista, se obliga a construir o ejecutar una obra en un tiempo determinado.
Al igual el contrato de obra es un documento que contiene las obligaciones y derechos del ingeniero o arquitecto y el cliente; particularmente se debern incluir:
- La descripcin y el alcance de los trabajos encomendados - Los detalles de ejecucin del trabajo. - El tiempo de ejecucin del trabajo. - Descripcin de las partes que suscriben el contrato. - Objeto del trabajo. - Programa y plazo de ejecucin. - Especificaciones a las que se sujetar la realizacin del trabajo. - Forma de pago. - Supervisin y recepcin del trabajo. - Modificaciones. - Garantas y sanciones. - Causas de rescisin. - Fecha de aceptacin.
Aumentos excepcionales del contrato
Durante el desarrollo del trabajo, en algunos casos se pueden presentar condiciones extraordinarias no previstas en el contrato, que implican aumentos excepcionales a los costos.
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Rescisin del contrato
El contrato podr ser rescindido por el cliente en cualquier momento en que no est satisfecho con el trabajo, en cuyo caso deber notificrsele oportunamente su decisin y pagar por el trabajo ya realizado. 1.5.1.1 Caractersticas legales del contrato
El contrato es el instrumento legal que reglamenta las relaciones entre dos elementos que intervienen en la consecucin de un fin. ANEXO 1 ejemplo de contrato de obra publica. Segn nuestros ordenamientos legales existen dos tipos de contratacin: - De administracin -De prestacin de servicios Contrato profesionales - De precios unitarios - De compromiso empresarial - De precio alzado 1.5.1.2 Contrato de obra a precio alzado
- En este tipo de contratos el constructor se obliga a realizar una obra inmueble por un precio fijo, suministrando la mano de obra y los materiales necesarios para su ejecucin, soportando el riesgo de la misma, salvo las morosidad del dueo en recibir la obra o convenio expreso en contrato. - Es importante distinguir si hablamos de un contrato de obra pblica a precio alzado o un contrato privado de construccin a precio alzado. Los contratos de obra pblica regulados por la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las mismas tienen limitaciones normativas para ser ampliados o modificados durante su ejecucin, de tal manera que una mala cotizacin en el alcance, el objeto o en el que no se
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contemplen adecuadamente los riesgos y condiciones pondr en riesgo el contrato y por supuesto las utilidades del contratista. Ante el problema que esto conllevaba, la Secretara de la Funcin Pblica ha emitido criterios normativos para permitir las modificaciones necesarias en un contrato a precio alzado
1.5.1.3 Contrato a precio unitario
Es el contrato ms comn en obras de gobierno, que consiste en presentar un presupuesto a precios unitarios, los que estarn sujetos a ajustes por inflacin, llamados en el medio escalatorias, y la obra se va pagando de acuerdo a estimaciones presentadas.
En el contrato a precio unitario el dueo de la obra se obliga a pagar al empresario una remuneracin que se fija por unidad terminada. En este tipo de contratos las partes fijan un monto estimado de retribucin que el dueo debe pagar al empresario por cada etapa de obra que cubra, es decir se paga conforme se produce el avance de obra, ajustando los precios de los insumos (siempre que as lo hayan pactado) de acuerdo con las variaciones del mercado, aqu los riegos son a cargo de los empresarios, los cuales se traspasan al dueo conforme se concluyen y reciben las etapas de obra.
1.5.1.4 Contrato por administracin
Estos contratos constituyen en s, contratos de prestacin de servicios ya que el constructor aplica sus conocimientos para dirigir una obra, tomando nicamente la administracin de los elementos necesarios para su construccin, sin tener ninguna responsabilidad en cuanto a los riesgos y el costo, sin que se obligue a suministrar materiales ni mano de obra.
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1.5.1.5 Contrato de obra publica
Es aquel que tiene por objeto conservar o modificar los bienes muebles por su naturaleza o por disposicin de la ley, en virtud del cual el Estado se obliga a pagar un precio y el constructor. Los contratos de obra pblica slo podrn celebrarse a precio alzado, o bien a precio unitarios. 1.5.1.5 Contrato de obra privada
Son aquellos que se celebran entre particulares, en virtud de los cuales una de las partes se obliga a construir una obra determinada, y la otra, a pagar el precio que por ella hayan pactado de comn acuerdo.
Esta clase de contrato puede celebrarse a precio alzado, a precios unitarios y por administracin de obra.
1.5.2 Estimacin de obra
Es el documento donde se hace constar la validacin de los trabajos ejecutados en determinado periodo, considerando los precios unitarios en el avance de obra durante dicho periodo, o bien, el porcentaje de precio alzado segn el tipo de contrato celebrado.
Se considera como momento de autorizacin o aprobacin de las estimaciones, para efectos de acumulacin de los ingresos que amparen la fecha en el que el residente de supervisin o la persona facultada por el cliente para efectuar la supervisin del avance de la obra, firme de conformidad dicha estimacin.
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1.5.3 Avance de obra
Se entiende por este concepto la ejecucin fsica realizada por el contratista, con relacin a una parte de los trabajos que le fueron encomendados, por los conceptos que engloba el proyecto de obra.
1.5.4 Estimacin de obra ejecutada
Debe considerarse ingreso acumulable el importe de las estimaciones de la obra ejecutada, proveniente de estos contratos en la fecha que se presentan estimaciones para que sean autorizadas y aprobadas para que se proceda su cobro. Los contribuyentes que celebren otros contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseo y presupuesto, considerarn que se obtienen los ingresos a la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que se proceda su cobro, o en los casos que no estn obligados a presentarlas o en la periodicidad de su presentacin sea mayor a tres meses, considerando ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecucin o fabricacin de los bienes a que se refiere la obra. Los ingresos acumulables por contrato de obra a que se refiere este prrafo se disminuirn con la parte de los anticipos, depsitos, garantas o pagos por cualquier otro concepto que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimacin o avance.
Para el control de las estimaciones formuladas y autorizadas deber llevarse un registro con base en las fechas de autorizacin de cada una de las estimaciones.
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CAPITULO II ORGANIZACIN DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA
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2.1 Constitucin legal de una empresa constructora
De acuerdo con Morales y Blanco (2007) a continuacin se describe las distintas obligaciones que tiene una empresa constructora desde el momento de su apertura. Para constituir una empresa constructora el futuro empresario deber tramitar ante las diversas dependencias, organismo e instituciones, los registros correspondientes para lograr, en un lapso determinado, la aprobacin de la razn social que implica derechos y obligaciones para ejercer y cumplir empezando por los registros necesarios ante la: Notaria Cuando dos o ms interesados se deciden en formar una sociedad se crea una persona moral tiene que recurrir ante un notario pblico para protocolizar a fin de que quede legalizada su constitucin mediante una escritura que ser registrada ante el Registro Pblico de la Propiedad. Los interesados debern entregar la solicitud del tipo de sociedad mercantil autorizada, donde se indica el tipo de constitucin legal que tendr la empresa.la forma que adopte la constructora para funcionar como tal, puede ser cualquiera que las leyes de carcter mercantil autorizan; especficamente la Ley General de Sociedades Mercantiles permite constituirse como: - Sociedad en Nombre Colectivo - Sociedad en Comandita Simple - Sociedad de Responsabilidad Limitada - Sociedad Annima - Sociedad en Comandita por Acciones y - Sociedad Cooperativa Sin embargo, tambin se podra conformar una constructora con carcter de socieadad civil, si bien, lo comn es que existen como sociedades annimas,
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como sucede en la mayora de empresas mercantiles, ya que esto permite que los socios respondan slo a la obligacin del pago de sus aportaciones; asimismo, es comn encontrar pequeas constructoras que funcionan con la variante de persona fsica con actividad empresarial. Por esto, las constructoras constituidas como sociedad annima requieren cumplir con todas las disposiciones de carcter legal que las leyes sealen y que se encuentren reguladas por la Ley General de Sociedades Mercantiles. Se aconseja que el capital social para constituir la sociedad sea el mnimo requerido, ya que actualmente lo que rige en los concursos de obra pblica y privada es el capital contable que ampara el estado financiero anual que se declara ante la SHCP. La LGSM indica los datos que la escritura debe contener y que el notario deber ordenar de acuerdo a lo siguiente: - Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas o morales que constituyen la sociedad. - El objeto de la sociedad. - La razn social o denominacin. - Su duracin. - El importe del capital social. - La expresin de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes - El domicilio de la sociedad. - La manera sobre la cual haya de administrarse la sociedad y las facultades de los administradores. - El nombramiento de los administradores y la asignacin de los que han de llevar la firma social. - La manera de ejercer la distribucin de las utilidades y prdidas - El importe de fondo de reserva. - Los casos en que la sociedad a de disolverse anticipadamente. - Las bases para practicar la liquidacin de la sociedad y el modo de proceder a la eleccin de los liquidadores.
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En el acta constitutiva los principales representantes de una empresa constructora son el Administrador nico o el Consejo de Administracin en caso de ser dos a mas administradores, cuya misin es cuidar que la sociedad cumpla con el objeto de la misma as como vigilar los compromisos ante terceros (licitaciones y contratos), cumplir con los pagos a sus acreedores, la distribucin de las ganancias o prdidas y tener en orden la contabilidad en especial el pago de los impuestos y las cuotas obreros-patronales. Adems el comisario analizara la informacin mensual que presente la administracin de la situacin financiera y del estado de resultados, revisara la documentacin y registros y rendir un informe general anual. Por todo lo anterior para este puesto de gran responsabilidad se requiere de una persona que est enterada de sus funciones y que asuma los riesgos que esta implica. Hecho lo anterior, el notario redactara la escritura constitutiva que contendr los estatutos y funciones de las personas que la integran debiendo ser firmada por todos. 2.2 Alta ante la SHCP de una empresa constructora
Con la escritura constitutiva de la sociedad se deber realizar el registro ante la SHCP solicitando su inscripcin en el Registro Federal de contribuyentes (RFC) con lo que queda cautivo en forma oficial, con un domicilio fiscal (el indicado en la escritura) para recibir avisos, requerimientos y multas, por si se olvida o retrasa el pago de impuestos; es importante saber que aunque las declaraciones sean en ceros, se deben realizar peridicamente de acuerdo con la actividad empresarial y el capital declarado. El domicilio fiscal debe ser la ubicacin de la oficina central, evitando en lo posible el domicilio particular, pues debe tenerse presente que si la empresa se retrasa en los pagos de impuestos los avisos llegaran al domicilio registrado y ser como base en la que le representante legal de la empresa har frente a los
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requerimientos del la SHCP. A continuacin se enlistan los requisitos para la obtencin de Registro Federal de Contribuyentes (RFC):
Formato R-1 "Solicitud de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes" (por duplicado). El Anexo que corresponda de acuerdo con lo siguiente (por duplicado): Anexo 1. "Registro Federal de Contribuyentes. Personas morales del Rgimen General y del Rgimen de las personas morales con fines no lucrativos". Copia certificada y copia simple del documento constitutivo debidamente protocolizado (copia certificada para cotejo). Tratndose de personas distintas de sociedades mercantiles, original o copia certificada y copia simple del documento constitutivo de la agrupacin, o en su caso copia de la publicacin en el rgano oficial - peridico o gaceta oficial (original o copia certificada para cotejo). En caso de asociaciones en participacin, original y copia del contrato de la asociacin en participacin, con firma autgrafa del asociante y asociados o de sus representantes legales (original para cotejo). En caso de fideicomiso, original y copia del contrato de fideicomiso, con firma autgrafa del fideicomitente, fideicomisario o de sus representantes legales, as como del representante legal de la institucin fiduciaria, y en su caso, tratndose de entidades de la Administracin Pblica, fotocopia del Diario Oficial de la Federacin, Peridico o Gaceta Oficial donde se publique el Decreto o Acuerdo por el que se crea el fideicomiso. En el campo identificado como nombre, denominacin o razn social, del formato R-1, se deber anotar nicamente el nombre del fideicomiso (original para cotejo). Original y copia de comprobante de domicilio fiscal (original para cotejo).
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En su caso, copia certificada y copia del poder notarial con el que acredite la personalidad del representante legal, o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales o ante notario o fedatario pblico (copia certificada para cotejo). Original y copia de la identificacin oficial del representante legal con foto y firma. La empresa debe tener cuidado en no sobrepasar las fechas lmites de pago en el cumplimiento de estas obligaciones, pues el atraso de estas origina que se le enven requerimientos por parte de la secretaria, al domicilio fiscal, imponiendo sanciones por extemporaneidad traducidas en multas, intereses moratorios, actualizacin de capital a pagar, embargos precautorios e incluso definitivos con costos muy superiores al capital obligado. 2.3 Alta ante el IMSS de una empresa constructora
Una de las industrias ms importantes del pas es la de la construccin, por virtud de la cual se crean, edifican, instalan, conservan, reparan o modifican inmuebles, comprendiendo tambin la instalacin o incorporacin en ellos de bienes muebles necesarios para su realizacin o que se les integren. Por las caractersticas particulares de los trabajadores y patrones de este sector, resulta de gran importancia delimitar los derechos y obligaciones de unos y otros en materia de seguridad social. Los patrones de la construccin deben cumplir con las obligaciones sealadas en la LSS y sus reglamentos, de acuerdo con sus caractersticas, utilizando los formatos impresos autorizados por el IMSS y publicados en el Diario Oficial de la Federacin, y medios magnticos, informticos o de telecomunicacin, aprobados por dicha Institucin, donde los patrones quedan exceptuados de firmar individualmente los documentos producidos por los medios en comento. De acuerdo con la LSS, el ROTC y el Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (RACERF), las obligaciones a cumplir por los patrones de la construccin, son las siguientes:
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Primeramente tendrn que realizar el alta patronal, a la cual estn obligados; los patrones dedicados permanente o espordicamente a la actividad de la construccin, que contraten trabajadores para obra o tiempo determinado, registrarse en el IMSS con ese carcter dentro de los cinco das hbiles siguientes a aqul en que empiecen a utilizar los servicios de sus trabajadores (artculos 15, fraccin I de la LSS Para realizar su registro o inscripcin en el Instituto, el patrn deber presentarse personalmente en el rea de Afiliacin Vigencia de la Subdelegacin correspondiente a su domicilio fiscal, con los siguientes documentos, segn su caso: Segn lo establecido en el numeral 12 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (RACERF), cualquier persona fsica o moral est obligada a registrarse como patrn o sujeto obligado ante el Seguro Social a partir de que: empiece a utilizar los servicios de uno o ms trabajadores se constituya como sociedad cooperativa, e inicie la vigencia de su convenio de incorporacin celebrado con el Instituto o del Decreto expedido por el Ejecutivo Federal en trminos de la fraccin III del artculo 12 de la LSS Esta obligacin debe cumplirse dentro de plazos no mayores de cinco das hbiles (arts. 15, fraccin I Ley del Seguro Social LSS. Al registrarse, el IMSS le proporciona al patrn un Nmero de Registro Patronal (NRP) apegndose a las reglas contenidas en el numeral 13 del RACERF y con este nmero, ste realiza todos sus movimientos frente a dicho organismo. Respecto a los subordinados, adems de los avisos de inscripcin, los patrones de la construccin deben presentar los movimientos de baja y las modificaciones de salario, dentro de los cinco das hbiles siguientes a que ocurra el supuesto del que se trate, en los formatos impresos, autorizados por el IMSS y publicados en el DOF, o los medios magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto pticos o de cualquier otra naturaleza (arts. 15, ltimo prrafo LSS. Cabe sealar que actualmente la nica va de presentacin de los avisos afiliatorios aceptada por el Seguro Social, es el IMSS Desde Su Empresa (IDSE), herramienta que requiere para su empleo el Nmero
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Patronal de Identificacin Electrnica, esto es la firma digital y el certificado correspondiente, que debe solicitar el patrn al Instituto (art. 5o RACERF). Es importante que el patrn de la construccin conserve los registros mencionados durante los cinco aos siguientes al de la fecha en que se generen. 2.4 Alta como proveedor del estado ante SEFIPLAN
Debido a que la mayora de ingresos que obtienen las empresas constructoras proviene de servicios prestados el gobierno, a continuacin se presentan los requisitos de inscripcin al padrn de proveedores del gobierno, pues para poder prestar servicios al ente pblico se debe estar inscrito en dicho padrn, de otra manera no es posible prestar sus servicios al gobierno. Los requisitos para una persona moral son los siguientes:
) Acta constitutiva de la sociedad y, en su caso, las actas que modifiquen a la principal; debidamente inscrita(s) en el Registro Pblico de la Propiedad. ) Cdula de identificacin fiscal como contribuyente ante la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. (Cedula completa donde se muestre el domicilio fiscal y en caso de cambio de domicilio fiscal el documento correspondiente). ) Poder general o especial a favor del representante, otorgado ante notario pblico, para intervenir en los procedimientos a que la Ley se refiere en nombre y representacin del poderdante. (Debidamente inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad). ) Las ltimas declaraciones de obligaciones fiscales ente la Federacin, el Estado o el Municipio: declaracin provisional de los dos ltimos meses anteriores al mes en que se solicite el registro al padrn. ) Identificacin oficial del apoderado y/o representante legal. (Credencial de elector, cartilla de servicio militar, pasaporte o cedula profesional). ) Carta original actualizada en donde se haga constar que no ha sido revocado el poder del representante legal. NOTA: Para efecto de cotejo, debern presentarse los documentos originales de todos los requisitos ante sealados, el horario de atencin es de lunes a viernes de 9:00 a 15:00 hrs y de 16:00 a 18:00 hrs.
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2.5 Clases de empresas constructoras. Existen diferentes actividades a las cuales se puede dedicar una empresa de la industria de la construccin a continuacin se presentan algunos tipos:
2.5.1 Empresas de consultora y direccin
Son aquellas que estudian o investigan las necesidades de los clientes que las requieren, ya que tienen una visin ms amplia de la industria, adems de contar con un personal eficiente para el desarrollo de cada uno de los problemas que se les presenten. Dentro de sus actividades se pueden mencionar las siguientes. - Estudio y planeacin de operaciones para la aplicacin ptima de recursos disponibles. - Estudio de los procedimientos de construccin ms adecuados y eficaces en cada obra de ella. - Seleccin apropiada de maquinas y equipo de construccin aplicables a cada proceso constructivo. - Estudio del costo de la promocin. - Organizacin de eficiencia y administrativa de obra. - Estudios de eficiencia y rendimientos generales para una organizacin constructora. - Supervisin de la planeacin, organizacin y desarrollo constructivos.
2.5.2 Empresas de proyecto y diseo
Estas proyectan las resoluciones tomadas despus del asesoramiento, o sea, que es la elaboracin de planos que requiere el cliente para llevar a cabo sus necesidades de construccin. 2.5.3 Empresas de instalacin y servicios Son aquellas que se dedican a la proyeccin y ejecucin de obras electromecnicas en casas, edificios y conjuntos para habitacin, locales y edificios de productos para oficinas y bodegas, etc.
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Este tipo de empresas adems de las instalaciones que se requieren en la industria de la construccin, pueden presentar servicios de mantenimiento para el mejor funcionamiento del equipo adquirido. 2.5.4 Empresas auxiliares o de proveedores
Son aquellas empresas conexas a la industria de la construccin: existen compaas dedicadas a actividades especficas como son las cimentaciones, estructuras, puentes, terraceras, pavimentacin, tneles, etc. y que den motivo a la contratacin de este tipo de empresas, para que se les promocione productos, procedimientos y servicios ms tcnicos. Dentro de este tipo de empresas encontramos los siguientes. - La industria de los precolados. - La industria de la preforzadas. - La industria del concreto premezclado.
2.5.5 Empresas de construccin
La especialidad de estas empresas est en funcin del tipo de trabajos que realizan y se pueden clasificar en:
Empresas de construccin urbana
Son todas las obras de construccin que se realizan en las diferentes reas urbanas de las ciudades, como son: fbricas, casas, edificios, escuelas, hospitales, sistemas de drenaje, pavimentos, viaductos, etc.
Empresas de construccin pesada
Abarca todos los trabajos realizados fuera de las reas urbanas y que son: presas, caminos, plantas elctricas, obras martimas, gaseoductos, oleoductos, plantas metalrgicas, termoelctricas, etc. Estas empresas deben constituirse para llevar a cabo una actividad de trabajo, segn la especialidad, segn la especialidad de cada una de ellas.
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2.6 Organigrama de una empresa constructora.
Dentro de la industria de la construccin, la organizacin que adopte es muy variable, ya que depende de las caractersticas de cada una, su tamao y las operaciones que realice. Sin embargo, proponemos el siguiente organigrama (ver figura 1).
ORGANIGRAMA Constructora Shalom
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---------------------
----------------- ----------
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS AS COMISION DE VIGILANCIA ASESOR LEGAL CONSEJO DE ADMINISTRACION AUDITOR EXTERNO DIRECTOR GENERAL GERENTE OPERATIVO RESIDENTES DE OBRA RESIDENTES DE OBRA DEPARTAMENTO DE COMPRAS AUXILIAR AUXILIAR DEPARTAMENTO DE ALMACEN GERENTE ADMINISTRATIVO DEPTO. DE CONTABILIDAD COSTO DE OBRA
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2.6.1 Descripcin de las funciones
Las funciones se refieren a las actividades particulares de cada miembro de la entidad.
Asamblea de accionistas
Es el rgano supremo de la sociedad, podr acordar y ratificar todos los actos y operaciones de sta y sus resoluciones sern cumplidas por el administrador nico o por el consejo administrativo.
Consejo de administracin
Es el rgano encargado de la administracin de la sociedad, que actuara de acuerdo con a los estatutos de la misma, a la vez tiene las ms altas facultades ms altas facultades,(despus de la asamblea de accionistas) dentro de la sociedad, podr delegarse en uno o ms gerentes.
Director general
Es la persona encargada de supervisar y llevar a cabo un control adecuado de cada uno de los departamentos. Entre sus funciones estn las de: Vigilar que cada jefe de departamento cumpla con sus funciones. Organiza las funciones de los jefes de los departamentos. Administra los recursos materiales. Revisar los informes de cada jefe de departamento.
Comisin de vigilancia
Es la persona designada por la Asamblea General de Accionistas para supervisar el debido cumplimiento de la administracin y en general de las operaciones de la entidad.
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Asesor legal
Su funcin bsica es vigilar la buena marcha de la organizacin desde el punto de vista legal.
Auditor externo
La funcin principal es de averiguar con exactitud integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos.
Gerente operativo
Tiene bajo su control a los ingenieros residentes que a su vez se auxilian, de un sobrestante que controla el personal administrativo.
Residente de obra
Es la persona encargada de dirigir y supervisar que los trabajos se realizan de acuerdo a los proyectos y normas ejecutadas. Tambin se encargan de elaborar los generadores de los trabajos realizados y elaborar facturas para su cobro. Tambin entre sus funciones est la de llevar el control adecuado de los recursos materiales y humanos.
Sobrestante
Es la persona encargada de dirigir los trabajos del campo y del manejo y distribuciones del personal.
Departamento de compras
El jefe de compras o encargado del departamento se encarga de la direccin de las operaciones de las compras.
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Departamento de almacn
A este puesto le concierne el control de almacn. Requiere conocimientos elementales de administracin y de contabilidad, familiaridad con los materiales que se han de utilizar en la ejecucin de obras.
Gerencia administrativa
La administracin por medio de manuales comunica las decisiones concernientes a organizacin, poltica y procedimientos. El gerente administrativo deber reportar al director general las funciones de registro de operaciones, cobros, pagos, cotizaciones, mantenimiento, vigilancia e inventarios, por lo que, cuando menos deber contar con los departamento de finanzas, contabilidad, costos de obras, personal y caja.
Departamento de contabilidad
Este departamento se encarga de: Elaboracin de informes analticos de las actividades contables como son: registros, gatos, inventarios, etc. Registro en libros (auxiliares y principales) de cada una de las operaciones de la empresa incluyendo las operaciones cuyo control es realizado por el rea del costo de obra. Elaboracin de estados financieros bsicos y reportes complementarios. Preparar declaracin de impuestos y de cualquier derecho, producto o aprovechamiento a cargo de la empresa.
Costo de obras
Este departamento se encarga de: registrar las operaciones que se realzan en la obra, tales como compras menores, clculo, pagos y registros de rayas (nominas) as como el control de entradas y salidas del almacn y elaboracin de reportes.
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2.7 Catalogo de cuentas
El catalogo de cuentas debe estar estructurado de acuerdo a las caractersticas de las operaciones que realza una empresa constructora para procesar la informacin correspondiente en computadoras, maquinas de registro mecnico o manual y en general los estados financieros de las operaciones que se realicen.
El conocerlo y aplicarlo es importante para todas las empresas que registran las operaciones contables, para la estandarizacin de criterios, as como el uso correcto del catalogo de cuentas, se consigna atreves de la gua contabilizadora.
CONSTRUCTORA YIRETH CATALOGO DE CUENTAS
Activo
1100 Activo circulante
1101 ACCIONISTAS
1102 CAJA CHICA
1103 BANCOS
1104 INVERSION EN VALORES
1105 ESTIMACION POR OBRA
1106 DOCUMENTOS POR COBRAR
1107 I.V.A ACREDITABLE
1108 GASTOS A COMPROBAR
1109 DEUDORES DIVERSOS
1110 ANTICIPO A PROVEEDORES
1200 1201 TERRENOS
1202 EDIFICIOS
1203 DEP.ACUM. DE EDIFICIOS
1204 MAQUINARIA Y EQUIPO
1205 DEP.ACUM. DE MAQ. Y EQUIPO
1206 HERRAMIENTAS
1207 DEP.ACUM.DE HERRAMIENTAS
1208 EQUIPO DE TRASNPORTE
1209 DEP.ACUM.EQ. DE TRASNPORTE
1210 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
1211 DEP. ACUM. DE EQ. DE OFCINA
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1211 EQUIPO DE COMPUTO
1212 DEP. ACUM. DE EQUIPO DE COMPUTO
1300 ACTIVO DIFERIDO
1301 GASTOS DE INSTALACION
1302 AMORTIZACION ACUMULADA DE GTS. DE INTS.
1303 GASTOS DE ORGANIZACIN
1304 AMORTIZACION ACUMULADA DE GTS. DE ORG
1305 ANTICIPOS DEL ISR
200 PASIVO
2100 PASIVO CIRCULANTE
2101 ACREDORES DIVERSOS
2102 PROVEEDORES
2103 DOCUMENTOS POR PAGAR
2104 IMPUESTOS Y CUOTAS POR PAGAR
2104.01 IMSS
2104.02 ISPT
2104.03 5% DE INFONAVIT
2104.04 10% DE RETENCIONES
2104.05 IETU
2104.06 2% SAR
2104.07 OTROS
2105 I.V.A POR PAGAR
2106 ANTICIPOS DE OBRA
2107 P.T.U. POR PAGAR
3000
3100 CAPITAL CONTABLE
3101 CAPITAL SOCIAL
3102 RESERVA LEGAL
3103 APORTACIONES PENDIENTES DE CAPITALIZAR
3104 RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES
3105 UTILIDAD DE EJERCICIO
4000 CUENTA DE RESULTADO ACREDORES
4100 INGRESOS
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4101 INGRESOS POR OBRA
4102 UTILIDAD O PRDIDA EN VENTA DE ACTIVO
4103 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVO
4104 PRODUCTOS FINANCIEROS
4105 OTROS INGRESOS
5000
CUENTAS DE RESULTADO ACREDORAS
5100 COSTOS Y GASTOS DE OBRA
5101 MATERIALES
5102 MANO DE OBRA
5103 TIEMPO EXTRA
5104 VIATICOS
5105 SEGURO SOCIAL
5106 SEGURO SOCIAL
5107 INFONAVIT
5108 IMPUESTOS Y DERECHOS LOCALES
5109 HONORARIOS POR PAGAR
5110 MANTENIMIENTO DE MAQUINARIA Y EQUIPO
5111 MANTENIMIENTO DE EQUIPO DE TRANSPORTE
5112 MENTENIMIENTO DE HERRAMIENTAS
5113 MANTENIMIENTO DE EQUIPO DE COMUNICACIN
5114 RENTA DE MAQUINARIA
5115 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
5116 FLETES Y ACARREOS
5117 SEGUROS Y FIANZAS
5118 INSPECCION Y VIGILANCIA
5119 OBRAS Y BENEFICIOS DE SERVICIO SOCIAL
5120 I.S.R
5121 DIVERSOS
5122 NO DEDUCIBLES
5200 GASTOS DE OPREACIN GENERALES
5201 SUELDOS Y SALARIOS
5202 TIEMPO EXTRA
5203 COMPENSACIONES, GRATIFICACIONES Y AGUINALDO
5204 SEGURO SOCIAL
5205 INFONAVIT
5206 IMPUESTOS Y DERECHOS LOCALES
5207 HONORARIOS PAGADOS
5208 RENTAS
5209 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
5210 PAPELERIA
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5211 TELEFONO Y FAX
5213 GASTOS DE VIAJE
5214 VIATICOS
5215 JUNTAS DE TRABAJO
5216 ENERGIA ELECTRICA
5217 PASAJES
5218 CUOTAS Y SUSCRIPCIONES
5219 REFACCIONES
5220 MANTENIEMIENTO DE EDIFICIO
5221 MANTENIMIENTO DE OFICINA
5222 MANTENIEMIENTO DE MOBILIARIO Y EQ. DE OFNA
5223 MANTENIEMIENTO DE EQ. DE COMPUTO
5224 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
5224 ASEO Y LIMPIEZA
5225 DEPRECIACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFNA.
5226 DEPRECIACION DE EDIFICIOS
5227 DEPRECIACION DE EQUIPO DE COMPUTO
5228 AMORTIZACION DE GASTOS DE INSTALACION
5229 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES
5230 DIVERSOS
5231 NO DEDUCIBLES
5232 OTROS IMPTOS. Y DER. FEDS.
5300 GASTOS FINANCIEROS
5301 INTERESES PAGADOS A INSTITUCIONES DE CREDITO
5302 COMISIONES BANCARIAS
5304 INTERESES PAGADOS A PERSONAS MORALES
5305 INTERESES PAGADOS A PERSONAS FISICAS
5400 OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS
6000 CUENTAS DE ORDEN
6100 CONTRATOS DE OBRA
6200 ASIGNACION DE CONTRATOS (HABER)
2.7.1 Gua contabilizadora de cuentas especiales
1. Fondos fijos de caja Se carga por: Importe para integrar los fondos fijos Incremento a los fondos fijos
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Se abona por: Disminucin de los fondos fijos Cancelacin de los fondos fijos. El saldo es deudor y representa las dotaciones de carcter permanente en poder de los responsables.
2. Bancos Se carga por: Los depsitos diarios de efectivo y de los documentos de cobro inmediato, recibidos el da anterior. Notas de crdito de los bancos por concepto de: - Cobros efectuados por su conducto. - Descuentos de documentos. Etc. Transferencias de fondos de prestamos otorgados por los mismos. Se abona por: Importe por los cheques expedidos Importe de las notas de cargo de los bancos por concepto de: - Descuentos - Comisiones, falsos cobros y cobranzas. - Devolucin de cheques depsitos y/o descontados no cobrados. El saldo ser siempre deudor y representar el importe de los fondos en cuentas bancarias de los cheques.
3. Estimaciones de obra. Se carga por:
Valor nominal de las estimaciones presentadas para su cobro Se abona. El cobro de las estimaciones.
4. Anticipo de obras Se carga por: Las amortizaciones de los mismos, que se descuentan de las estimaciones. Se abona por: Los importes recibidos por este concepto al inicio de la obra.
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El saldo ser siempre acreedor y representa el importe de los anticipos no amortizados.
5. Ingresos por obra: Se abona por: El importe efectivamente cobrado, en el caso por obra pblica y por los ingresos facturados, en el caso de obra privada. Se carga por: El importe del saldo se carga por el traspaso a prdidas y ganancias. El saldo ser siempre acreedor y representa el importe de los ingresos percibidos.
6. Costo de obra Se carga por: El monto de las erogaciones para realizar las obras. Se abona por: el traspaso a prdidas y ganancias. El saldo ser siempre deudor y representa el importe de los costos de las obras.
7. Contratos asignados. Se carga por: El monto total de los contratos ya firmados para realizar las obra.
Se abona por: El monto de las estimaciones presentadas para su cobro. El saldo ser siempre deudor y representa la parte del o los contratos por los que no se ha hecho obra
8. Aplicacin de contratos: Se carga por: El monto de las estimaciones presentadas para su cobro. Se abona por: El monto total de los contratos, ya firmados para realizar la obra. El saldo ser siempre acreedor y representa la parte de o de los contratos por los que no se ha hecho obra.
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2.8 Libros y registros de contabilidad
Los libros de contabilidad son conjuntos de hojas de una misma estructura grfica, encuadernados o no en las que se hacen las anotaciones y se llevan las cuentas. Estos libros para reflejar con orden y con claridad para recopilacin hechos contables, han de tener un aspecto y disposicin adecuados con objeto de que la recogida de datos numricos y conceptos explicativos en ellos sea lo ms fcil posible. Esto se consigue dotndolos de rayados, trazando columnas y cuadros donde se clasificaran los datos concernientes a los hechos econmicos. Esta agrupacin puede ser:
Cronolgicas Esto es, por el orden en el tiempo que se van sucediendo los apuntes. El libro diario tiene esta finalidad.
Sistemtica Es decir, reseando las operaciones agrupadas segn su ndole. El libro mayor agrupa en sus hojas las operaciones que efectan cada una de las cuentas.
Resuntiva Presentando resmenes de las operaciones realizadas
2.9 La fianza en una empresa constructora.
La industria de la construccin, requiere de fianzas necesarias o eventuales. Dentro de las primeras se encuentran las de concurso o licitacin, anticipo, cumplimiento y buena calidad. Dentro de las segundas estn las fianzas de fidelidad, arrendamiento de maquinaria y equipo, de almacenes, oficinas, condominios, de inconformidades fiscales, judiciales, etc. Por otro lado, el consumidor de construccin, administracin pblica o inversionista privado, requiere tener la seguridad del buen destino de su inversin; y exige al constructor mecanismos que la garanticen. Tradicionalmente, estos mecanismos o instrumentos han sido las fianzas. Las fianzas ms utilizadas en el sector son: para garantizar el buen uso del
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anticipo, para garantizar el cumplimiento de las condiciones contractuales, y para garantizar la reparacin o correccin de vicios ocultos en una obra. En trminos muy simples, la compaa afianzadora, le dice al dueo de la obra: si el constructor no te cumple, yo me hago responsable. A continuacin se da una descripcin general de las fianzas: La fianza es el contrato por el que una persona (llamada fiadora) distinta del deudor y del acreedor en una determinada obligacin, se obliga con el acreedor a pagar dicha obligacin en caso de que el deudor principal no lo haga. El contrato de fianza puede ser entre el fiador y el acreedor, aun cuando el deudor lo ignore; o entre el fiador y el deudor, donde el fiador se compromete con el deudor a garantizar al acreedor el cumplimiento de la obligacin de su fiado. En la fianza es el fiador quien se vincula asumiendo solidariamente la obligacin del deudor principal, porque la obligacin del fiador es accesoria. Entre acreedor y fiador, los efectos de la fianza se regulan sobre la base del principio de la solidaridad, en el sentido de que vencida la obligacin, el acreedor puede dirigirse, si as se conviene, al fiador sin previa excusin del deudor principal. (Excusin, de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espaola, proviene del latn excussio, onis, y significa derecho o beneficio de los fiadores para no ser compelidos obligar a alguien, con fuerza o por autoridad, a que haga lo que no quiere, por regla general, al pago mientras tenga bienes suficientes el obligado principal o preferente. La obligacin que asume el fiador consiste en hacerse responsable de que el deudor principal ejecute o cumpla la obligacin a su cargo, Definicin de la fianza segn el Cdigo Civil Federal (CCF) La fianza es una figura regulada por el Cdigo Civil Federal (CCF), definida en su artculo 2794 como el contrato por el cual una persona (fiador) se compromete con el acreedor (beneficiario) a pagar por el deudor (fiado), si ste
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no lo hace. A pesar de estar en tal codificacin, la Ley Federal de Instituciones de Fianzas (LFIF) seala en su artculo 2o que las fianzas que otorguen o celebren las instituciones de fianzas (IF), se considerarn mercantiles para todas las partes que intervengan, ya sea como beneficiarias, solicitantes, fiadas, contrafiadoras u obligadas solidarias, excepcin hecha de la garanta hipotecaria. Consecuentemente, la fianza es un acto de comercio si es celebrado por tales instituciones, por lo tanto el contrato relativo est sujeto a las normas y principios generales fijados por la materia de comercio. En este ltimo caso, la fianza no es un seguro sujeto a los riesgos derivados de actos inciertos, sino que es una garanta por la cual la IF buscar recuperar el monto de reclamacin que hubiese pagado al beneficiario. Por la trascendencia y recurrencia que tienen las fianzas emitidas por las IF, el siguiente anlisis se avocar exclusivamente a ellas. Caractersticas La fianza es un contrato: consensual y formal, debe derivar de la manifestacin expresa de las partes: del fiador y acreedor. Su otorgamiento consta mediante plizas accesorio, porque existe slo si hay una obligacin que garantiza oneroso, al exigirse una contraprestacin a cambio de su emisin de garanta, pues se constituye para garantizar el pago de una obligacin, ya sea pecuniaria, o de hacer o no hacer Requisitos para el otorgamiento Contrato celebrado entre las partes negociantes: arrendamiento, laboral, de obra, factoraje financiero, o convenio derivado de un procedimiento judicial. En ocasiones, es necesario presentar comprobantes de ingresos documentos que comprueben la solvencia de la empresa, incluyendo los: o financieros (estados financieros, copia de la declaracin del ejercicio, relacin patrimonial con datos de identificacin de los bienes inmuebles)
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o jurdicos: acta constitutiva de la compaa y copia de sus modificaciones; testimonio en el que se manifieste el poder para actos de administracin y actos de dominio en favor de las personas que firmarn el contrato, indicando los datos de inscripcin en el Registro Pblico de Comercio; copia de la escritura que demuestre la legtima propiedad del inmueble otorgado en garanta, con los datos de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad; acta de matrimonio en su caso o tcnicos: currculum de la corporacin o de la persona fsica que solicita la fianza, y algunos otros que se estimen convenientes para facilitar la operacin o de identificacin: original de identificacin oficial y comprobante de domicilio o de los obligados solidarios: iguales a los descritos para los solicitantes principales cuestionario solicitud y el contrato con la afianzadora carta de autorizacin para ser investigados en el bur de crdito, avalos de los inmuebles y sus certificados de libertad de gravmenes Precio El precio de una fianza est en funcin del monto de la obligacin garantizada y del tipo de contrato que se realice entre el fiador y fiado, puede ir desde el 1% como las administrativas, y hasta el 12% en las fianzas judiciales, sobre dicho monto. Tiempo de expedicin Entregados los documentos, se requiere un perodo de investigacin, anlisis y estudio, por lo que el trmite puede durar hasta cinco das hbiles. Caducidad Con el objeto de que el fiador no permanezca indefinidamente con la incertidumbre de una responsabilidad eventual, el acreedor debe hacer efectiva la fianza en un trmino razonable despus de que se hace exigible la
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obligacin garantizada. El artculo 120 de la LFIF considera los casos de caducidad y prescripcin y seala que cuando la IF se hubiere obligado por tiempo definido, queda libre de su obligacin por caducidad, si el beneficiario no presenta la reclamacin de la fianza dentro del plazo que se hubiere establecido para ello, o en su defecto dentro de los 180 das naturales siguientes a la expiracin de su vigencia. En caso de tiempo indeterminado, queda liberada de su obligacin tambin por caducidad, si el beneficiario no presenta la reclamacin respectiva dentro de los siguientes 180 das naturales a la fecha de la exigibilidad de la obligacin garantizada. Cmo se hace efectiva El artculo 93 dispone que los beneficiarios de fianzas presentarn sus reclamaciones por responsabilidades derivadas de los derechos y obligaciones que consten en la pliza respectiva, directamente ante la IF; si sta no contesta o hay inconformidad por el sentido en que resuelve, los interesados, a su eleccin, podrn presentar su reclamacin ante la Comisin Nacional para la Proteccin o Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros (CONDUSEF), o hacer valer sus derechos ante los tribunales competentes, como se muestra: Prescripcin y extincin Si se presenta la reclamacin en tiempo, nace el derecho sujeto a prescripcin si el beneficiario no hace efectiva la pliza, dentro del plazo legal para que prescriba la obligacin garantizada o el de tres aos, lo que resulte menor. El requerimiento escrito de pago o la presentacin de reclamacin de la fianza, suspende la prescripcin, salvo que resulte improcedente. Por su parte, la fianza se extingue por la: extincin de la deuda principal, o prrroga o espera concedida por el acreedor al deudor principal.
CAPTULO III ISR PARA UNA EMPRESA CONSTRUCTORA
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3.1 Ingresos De acuerdo a lo sealado por el artculo primero de la LISR, se obliga al pago del impuesto a las personas morales residentes en Mxico respecto a todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde proceden. El art. 17 de la LISR define cuales son los ingresos acumulables, sealando lo siguiente: Artculo 17. Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.
La totalidad de sus ingresos:
Efectivo Bienes Servicios Crdito Ingresos provenientes de establecimientos en el extranjero.
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3.1.1 Ingresos Acumulables
Artculo 20. Para los efectos de este Ttulo, se consideran ingresos acumulables, adems de los sealados en otros artculos de esta Ley, los siguientes: I. Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.
II. La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie.
IV. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que se otorg su uso o goce queden a beneficio del propietario.
V. La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos, ttulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crdito.
VI. Los pagos que se perciban por recuperacin de un crdito deducido por incobrable.
VII. La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente.
VIII. Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnizacin para resarcirlo de la disminucin que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de tcnicos o
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dirigentes.
IX. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con documentacin comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto.
X. Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumularn nicamente los efectivamente cobrados.
XI. El ajuste anual por inflacin que resulte acumulable en los trminos del artculo 46 de esta Ley.
XII. Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no se cumpla con lo previsto en el artculo 86-A de esta Ley.
3.1.2 Partidas que no se consideran ingresos
No se consideran ingresos acumulables para efectos de ISR los obtenidos por los siguientes conceptos : Aumento de capital. Por pago de la prdida por sus accionistas Por primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad. Por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin los que obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos y de su capital. Los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico. Sin embargo, estos ingresos incrementarn la renta gravable a que se refiere el artculo 16 de esta
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Ley. El art. 28 de la LISR aclara que no deben de considerarse ingresos acumulables los impuestos que trasladen los contribuyentes en trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
3.1.3 Ajuste anual por inflacin
Artculo 46. Las personas morales determinarn, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflacin, como sigue:
I. Determinarn el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus crditos.
El saldo promedio anual de los crditos o deudas ser la suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el nmero de meses del ejercicio. No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.
II. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los crditos, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado ser el ajuste anual por inflacin acumulable.
Cuando el saldo promedio anual de los crditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado ser el ajuste anual por inflacin deducible.
III. El factor de ajuste anual ser el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del ltimo mes del ejercicio de que se trate entre el citado ndice del ltimo mes del ejercicio inmediato
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anterior.
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual ser el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del ltimo mes del ejercicio de que se trate entre el citado ndice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate. Los crditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarn a la paridad existente al primer da del mes.
En el caso de la cancelacin de una operacin de la cual deriva una deuda, se cancelar la parte del ajuste anual por inflacin que le corresponda a dicha deuda, en los trminos que establezca el Reglamento de esta Ley, siempre que se trate de deudas que se hubiesen considerado para dicho ajuste
Saldo promedio Anual de las Deudas = Suma de los saldos finales mensuales de las deudas Numero de meses del ejercicio
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Saldo promedio Anual de Crditos = Suma de los saldos finales mensuales de los crditos Numero de meses del ejercicio
FAA regular = INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate - 1 Ultimo mes del ejercicio inmediato anterior
FAA Irregular = Ultimo mes del ejercicio de que se trate - 1 Mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio que se trate
No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.
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ARTICULO 47 QU SE CONSIDERA CRDITO Artculo 47. el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros: los derechos de crdito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas sealadas en la fraccin IX del artculo 22 de esta Ley.
CRDITOS SI NO Derechos de crdito que adquieran las empresas de factoraje financiero A cargo de personas fsicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. Las inversiones en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda A cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociacin en participacin, que sean personas fsicas o sociedades residentes en el extranjero. Operaciones financieras derivadas (Fraccin IX del artculo 22)
Los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por el que se realicen actividades empresariales, que sean personas fsicas o sociedades residentes en el extranjero. Crditos otorgados por las uniones de crdito a cargo de socios o accionistas que operen con ellos mismos A cargo de funcionarios y empleados Documentos por Cobrar Prestamos a terceros (art. 31 fra. VIII) Bancos Pagos provisionales de impuestos Inversiones en valores (temporales) Estmulos fiscales Saldos a Favor de contribuciones (Contribuciones a favor) Enajenaciones a plazo por las que se ejerza la opcin de acumular como ingreso el cobrado.
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Clientes (ventas a crdito) Las acciones, los certificados de participacin no amortizables y certificados de depsito de bienes. Deudores Diversos Ttulos de crdito que representen la propiedad de bienes. Aportaciones a una asociacin. Ttulos valor cuyos rendimientos no se consideren inters (art.) Efectivo en caja
ARTICULO 48 SE CONSIDERA DEUDA Artculo 48. Para los efectos del artculo 46 de esta Ley, se considerar deuda, cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras: las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fraccin IX del artculo 22 de la misma, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el ltimo da del periodo al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse.
DEUDAS SI NO Pasivos y reservas del activo Deudas originadas por partidas no deducibles: Pasivo o capital deducibles ISR a cargo Derivadas de contratos de arrendamiento financiero Retenciones de impuestos Operaciones financieras derivadas (Fraccin IX del artculo 22) Provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio.
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Aportaciones para futuros aumentos de capital Reservas para indemnizaciones al personal, para pagos de antigedad que no se constituyan conforme a la ley. Contribuciones causadas (por pagar) Cuotas al IMSS Cuando el precio se pague con posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto.
Proveedores Acreedores diversos Prestamos bancarios Emisin de Obligaciones IVA por pagar Capitales tomados en prstamo las gratificaciones a los trabajadores, como el aguinaldo
3.2. Fechas de obtencin de los ingresos La fecha de acumulacin de los ingresos para una empresa constructora se encuentra bsicamente en el artculo 19 de la LISR a continuacin se describe de manera clara dicho artculo.
3.2.1 Contratos de obra inmobiliaria (artculo 19 LISR)
En el Captulo I, del ttulo II de la LISR se establecen situaciones jurdicas o de hecho que seala la ley en materia de acumulacin de ingresos de las personas morales. De la lectura parcial del artculo 19 de la referida ley, se puede identificar dos tipos de contrato:
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Los de obra inmueble Otros contratos de obra que los contribuyentes se obliguen a ejecutarla conforme a un plano, diseo y presupuesto. Los contratos pueden ser de obra pblica y de obra privada.
Es importante la identificacin adecuada del contrato respectivo para evitar confusiones, pues de ello depende acumular solamente el anticipo y las estimaciones de obra en los trminos que marca la Ley, o en su caso, la acumulacin de la totalidad del ingreso proveniente del contrato. Un claro ejemplo de ello pudiera presentarse en el caso de contratos de obra mueble y los de compraventa, donde la diferencia entre uno y otro consiste que en el primero el contratista se obliga a hacer, construir o fabricar una cosa conforme a determinadas especificaciones previamente sealadas por el contratante y aportando para ello los materiales necesarios; mientras que en el segundo, el vendedor slo se obliga a dar o aportar bienes cuyas especificaciones estn previamente determinadas o las determina l mismo y no el comprador. La intencin del ejemplo anterior es ilustrar el distinto efecto que en materia de acumulacin de ingresos, pudiera derivar segn las condiciones de contratacin. Si de acuerdo con las clusulas pactadas el constructor se obliga a fabricar la nave X conforme a las condiciones que le solicita el contratante, aportando para ello el material necesario, ejecutando dicha obra conforme un plano, diseo y presupuesto; luego entonces, se trata de un contrato de obra mueble y el momento de acumulacin del ingreso es en primera instancia, cuando las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para su cobro. En el otro caso, el de compra-venta, el vendedor aporta la nave X cuyas especificaciones las determina l mismo, y por tratarse de una enajenacin, de conformidad con el inciso c), de la fraccin I, del artculo 18 de la LISR deber acumular la totalidad del ingreso desde el momento en que recibe al anticipo. Para continuar con los dos tipos de contrato que configura el artculo 19 LISR, se puede sealar que se trata de un contrato de obra inmueble cuando los
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trabajos tengan por objeto: construir, instalar, ampliar, adecuar, remodelar, restaurar, conservar, mantener, y modificar bienes inmuebles. Los contribuyentes que celebren contratos cuyos trabajos tengan por objeto la demolicin, proyeccin, inspeccin o supervisin de obra, pueden aplicar los dispuesto en el artculo 19 de la LISR, es decir, para efectos de acumulacin de ingresos, se puede darles el mismo tratamiento otorgado a los contratos de obra inmueble, a pesar de tratarse solamente de servicios relacionados con las mismas (exceptuando los trabajos de demolicin que s son contratos de obra), ello con fundamento en el artculo 15 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR). El artculo 750 del Cdigo Civil Federal precisa cuales deben considerarse bienes inmuebles. Por otro lado, se est ante la figura de otros contratos de obra.... simplemente cuando en los elementos del contrato se encuentran exclusivamente los bienes muebles. En el Cdigo Civil Federal, en los artculos 751 al 763 se regula la figura de los bienes muebles. 3.2.1.1 Momento de acumulacin para los contratos de obra inmueble
De conformidad con el artculo 19 de la LISR, para los contribuyentes que celebren contrato de obra inmueble, se establecen dos distintos momentos de acumulacin: En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda a su cobro, siempre y cuando el pago tenga lugar dentro de los tres meses siguientes a su autorizacin, y Hasta que las estimaciones sean efectivamente pagadas. En efecto, el artculo en mencin dispone en primera instancia que para este tipo de contrato de obra, la fecha de acumulacin de los ingresos derivados del mismo ser cuando las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda a su cobro, pero adems establece: ...siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su autorizacin. Cuando el pago de las estimaciones no se efecte dentro de los tres meses siguientes a la autorizacin para proceder a su cobro, en
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consecuencia la acumulacin del ingreso respectivo deber hacerse hasta que sean efectivamente pagadas. Es claro que la fecha de autorizacin y la fecha de pago son distintas. El artculo 18 del RLISR seala que se considera aprobada o autorizada para su cobro una estimacin, en la fecha en que el residente de supervisin o la persona facultada por el cliente para efectuar la supervisin del avance de obra, firme de conformidad dicha estimacin. 3.2.1.2 Momento de acumulacin para los otros contratos de obra
El artculo 19 contempla la figura jurdica de contribuyentes que celebren otros contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseo y presupuesto, para este tipo de contrato se tienen dos escenarios de acumulacin de ingresos, esto es, que el contribuyente: est obligado a presentar estimaciones y su periodicidad no exceda de tres meses, y sea mayor a tres meses. En el primer escenario, el contribuyente considerar que obtiene los ingresos en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda a su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobacin o autorizacin; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarn acumulables hasta que sean efectivamente pagados. En el segundo escenario, considerarn ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecucin o fabricacin de los bienes a que se refiere la obra. Tambin se puede optar por considerar como ingreso acumulable el avance mensual en la ejecucin o fabricacin de los bienes a que se refiere la obra, ello con fundamento en el artculo 16 del RLISR. 3.2.1.3 Anticipos y su acumulacin
Es comn que en los contratos de obra ya sean pblicos o privados, se pacte la entrega de anticipos, ello es para que el contratista pueda adquirir los insumos necesarios para el inicio de obra: materiales de construccin, gastos de traslado de maquinaria y equipo, construccin de bodegas en el lugar de la
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obra, contratacin de personal, etc. (tratndose de obra pblica la figura de los anticipos se regula en el artculo 50 de la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas). Seala el segundo prrafo del artculo 19 de la LISR que estos contribuyentes considerarn ingresos acumulables ...cualquier pago recibido en efectivo, bienes o servicios, ya sea por concepto de anticipos, depsitos o garantas del cumplimiento de cualquier obligacin, o cualquier otro. De manera lgica, seala el primer prrafo del artculo referido, que los ingresos acumulables por contrato de obra: ...se disminuirn con la parte de los anticipos, depsitos, garantas o pagos por cualquier otro concepto, que se hubiere acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimacin o avance.. 3.3 Deducciones
Las deducciones autorizadas son de gran importancia para cualquier tipo de rgimen de tributacin, pues estas determinan la base gravable del impuesto, y entre menos sean las deducciones mayor ser la base gravable y por lo consiguiente la empresa pagara mas impuesto. Aunque las personas morales, en los pagos provisionales no utilicen deducciones si no coeficiente de utilidad, las deducciones sern clave importante en la declaracin anual.
3.3.1 Deducciones del articulo 29 LISR
El artculo, 29 de la LISR seala cuales son las deducciones que se puede llevar a cabo por contribuyentes, a continuacin se sealan tales deducciones, cabe mencionar que estas deducciones autorizadas debern cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 31 de la citada ley. I. Devoluciones, descuentos y bonificaciones II. Adquisicin de mercancas, materias primas, y productos semiterminados o terminados. III. Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. IV. Inversiones V. Crditos incobrables y prdidas por caso fortuito.
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VI. Aportacin para la creacin de reservas para fondos de pensiones y jubilaciones del personal. VII. Cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores. VIII. Intereses devengados, cargo del ejercicio sin ajuste alguno. 3.3.2 Opcin para deducir los costos estimados El artculo 36 de la LISR, establece que los contribuyentes que se dediquen a llevar a cabo desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, as como los que celebren contratos de obra inmueble o de fabricacin de bienes de activo fijo y los que prestan servicios de tiempo compartido, tienen la opcin de efectuar una deduccin con base en las estimaciones que realicen respecto de sus costos, en lugar de la deduccin real en el ejercicio en que se inicie la obra, debindola ajustar a las erogaciones reales durante el periodo que dure dicha obra; lo que les permite anticipar la deduccin en el ejercicio, aunque deban ajustarla con base en las erogaciones reales que se realicen a futuro, hasta el trmino de la obra. La opcin consiste en deducir las erogaciones estimadas de costos directos e indirectos de la obra, en los ejercicios en que se obtengan los ingresos, en lugar de respetar los plazos para efectuar las deducciones que establecen los artculos 21 y 29 de la LISR, sin considerar dentro de estas: la deduccin de inversiones los pagos por remuneraciones pagadas (salarios), y los gastos de operacin y financieros Las inversiones y el pago de salarios se deducirn bajo las reglas previstas en materia de costo de lo vendido; es decir, en la medida en que se acumulen los ingresos correspondientes, se deducirn los conceptos antes citados.
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3.3.3 Requisitos generales para las deducciones (art. 31 LISR)
Los requisitos generales para la deduccin constituyen uno de los principales puntos de la actual LISR. Las deducciones autorizadas debern contener los requisitos establecidos en el artculo 31 de citada ley, y a continuacin se presenta una breve descripcin de esos requisitos.
Artculo 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos:
I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente
II. Que cuando esta Ley permita la deduccin de inversiones se proceda en los trminos de la Seccin II de este Captulo.
III. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado.
Tratndose del consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, el pago deber efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, a travs de los monederos electrnicos a que se refiere el prrafo anterior, aun cuando dichos consumos no excedan el monto de $2,000.00.
IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.
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V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de stos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. VI. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se efecten a personas obligadas a solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, se seale la clave respectiva en la documentacin comprobatoria.
VII. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se hagan a contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en los comprobantes correspondientes.
IX. En el caso de intereses por capitales tomados en prstamo, stos se hayan invertido en los fines del negocio.
X. Tratndose de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquiera otra ndole, stos se determinen, en cuanto a monto total y percepcin mensual o por asistencia. XI. En los casos de asistencia tcnica, de transferencia de tecnologa o de regalas, se compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona los conocimientos, cuenta con elementos tcnicos propios .
XII. Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores.
XIII. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley seala como deducibles o que en otras leyes se establezca la
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obligacin de contratarlos y siempre que, tratndose de seguros, durante la vigencia de la pliza no se otorguen prstamos a persona alguna, por parte de la aseguradora, con garanta de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemticas.
XV. Que en el caso de adquisicin de mercancas de importacin, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importacin. Se considerar como monto de dicha adquisicin el que haya sido declarado con motivo de la importacin.
XVI. En el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripcin, que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro.
XVII. Tratndose de remuneraciones a empleados o a terceros, que estn condicionadas al cobro de los abonos en las enajenaciones a plazos o en los contratos de arrendamiento financiero en los que hayan intervenido, stos se deduzcan en el ejercicio en el que dichos abonos o ingresos se cobren, siempre que se satisfagan los dems requisitos de esta Ley.
XVIII. Que tratndose de pagos efectuados a comisionistas y mediadores residentes en el extranjero, se cumpla con los requisitos de informacin y documentacin que seale el Reglamento de esta Ley.
XIX. Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del ejercicio se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece esta Ley.
XX. Que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado a
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trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo regulan, salvo cuando no se est obligado a ello en trminos de las citadas disposiciones.
XXI. Tratndose de la deduccin inmediata de bienes de activo fijo a que se refiere el artculo 220 de esta Ley, se cumpla con la obligacin de llevar el registro especfico de dichas inversiones en los trminos de la fraccin XVII del artculo 86 de la misma.
3.3.4 Partidas no deducibles para efectos de ISR
El artculo 32 de la LISR, seala una relacin de diversas partidas que no son deducibles para efectos fiscales a continuacin se muestra las fracciones de mayor relevancia de dicho artculo
Artculo 32. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:
I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratndose de aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social. Tampoco sern deducibles los pagos del impuesto empresarial a tasa nica ni del impuesto a los depsitos en efectivo, a cargo del contribuyente.
Tampoco sern deducibles las cantidades provenientes del subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, en su carcter de retenedor, a las personas que le presten servicios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepcin de
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los recargos que hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante compensacin.
II. Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean deducibles conforme a este Captulo. En el caso de automviles y aviones, se podrn deducir en la proporcin que represente el monto original de la inversin deducible a que se refiere el artculo 42 de esta Ley, respecto del valor de adquisicin de los mismos.
III. Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza anloga con excepcin de aqullos que estn directamente relacionados con la enajenacin de productos o la prestacin de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma general.
IV. Los gastos de representacin.
V. Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del vitico o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilmetros que circunde al establecimiento del contribuyente. Las personas a favor de las cuales se realice la erogacin, deben tener relacin de trabajo con el contribuyente en los trminos del Captulo I del Ttulo IV de esta Ley o deben estar prestando servicios profesionales.
Tratndose de gastos de viaje destinados a la alimentacin, stos slo sern deducibles hasta por un monto que no exceda de $750.00 diarios por cada beneficiario, cuando los mismos se eroguen en territorio nacional, o $1,500.00 cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompae a la documentacin que los ampare la relativa al hospedaje o transporte. Cuando a la documentacin que
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ampare el gasto de alimentacin el contribuyente nicamente acompae la relativa al transporte, la deduccin a que se refiere este prrafo slo proceder cuando el pago se efecte mediante tarjeta de crdito de la persona que realiza el viaje.
Los gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de automviles y gastos relacionados, sern deducibles hasta por un monto que no exceda de $850.00 diarios, cuando se eroguen en territorio nacional o en el extranjero, y el contribuyente acompae a la documentacin que los ampare la relativa al hospedaje o transporte.
Los gastos de viaje destinados al hospedaje, slo sern deducibles hasta por un monto que no exceda de $3,850.00 diarios, cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompae a la documentacin que los ampare la relativa al transporte.
Cuando el total o una parte de los viticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el pas o en el extranjero, formen parte de la cuota de recuperacin que se establezca para tal efecto y en la documentacin que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, slo ser deducible de dicha cuota, una cantidad que no exceda el lmite de gastos de viaje por da destinado a la alimentacin a que se refiere esta fraccin. La diferencia que resulte conforme a este prrafo no ser deducible en ningn caso.
VI. Las sanciones, las indemnizaciones por daos y perjuicios o las penas convencionales. Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, podrn deducirse cuando la Ley imponga la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente.
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VII. Los intereses devengados por prstamos o por adquisicin, de valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios, as como tratndose de ttulos de crdito o de crditos de los sealados en el artculo 9o. de esta Ley, cuando el prstamo o la adquisicin se hubiera efectuado de personas fsicas o personas morales con fines no lucrativos.
VIII. Las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepcin de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio.
IX. Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigedad o cualquiera otras de naturaleza anloga, con excepcin de las que se constituyan en los trminos de esta Ley.
X. Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague por el reembolso de las acciones que emita.
XI. Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes, cuando el valor de adquisicin de los mismos no corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante.
XII. El crdito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros.
XIII. Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y embarcaciones, que no tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, as como de casas habitacin, slo sern deducibles en los casos en que renan los requisitos que seale el Reglamento de esta Ley. Tratndose de aviones, slo ser deducible el equivalente a $7,600.00 por da de uso o goce del avin de que se
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trate. No ser deducible ningn gasto adicional relacionado con dicho uso o goce. Las casas de recreo, en ningn caso sern deducibles.
El lmite a la deduccin del pago por el uso o goce temporal de aviones a que se refiere el prrafo anterior, no ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya actividad preponderante sea el aerotransporte.
Tratndose de automviles, slo sern deducibles los pagos efectuados por el uso o goce temporal de automviles hasta por un monto que no exceda de $165.00 diarios por automvil, siempre que adems de cumplir con los requisitos que para la deduccin de automviles establece la fraccin II del artculo 42 de esta Ley, los mismos sean estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente. Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable tratndose de arrendadoras, siempre que los destinen exclusivamente al arrendamiento durante todo el periodo en el que le sea otorgado su uso o goce temporal.
XIV. Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como por caso fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya inversin no es deducible conforme a lo dispuesto por esta Ley.
Tratndose de aviones, las prdidas derivadas de su enajenacin, as como por caso fortuito o fuerza mayor, slo sern deducibles en la parte proporcional en la que se haya podido deducir el monto original de la inversin. La prdida se determinar conforme a lo dispuesto por el artculo 27 de esta Ley.
XV. Los pagos por concepto de impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccin y servicios, que el contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado. No se aplicar lo dispuesto en esta fraccin, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados
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o que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, que correspondan a gastos o inversiones deducibles en los trminos de esta Ley.
Tampoco ser deducible el impuesto al valor agregado ni el impuesto especial sobre produccin y servicios, que le hubieran trasladado al contribuyente ni el que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, cuando la erogacin que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en los trminos de esta Ley.
XVI. Las prdidas que deriven de fusin, de reduccin de capital o de liquidacin de sociedades, en las que el contribuyente hubiera adquirido acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial de las sociedades nacionales de crdito.
XVII. Las prdidas que provengan de la enajenacin de acciones y de otros ttulos valor cuyo rendimiento no sea inters en los trminos del artculo 9o. de esta Ley. Tampoco sern deducibles las prdidas financieras que provengan de operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o ndices accionarios.
Las prdidas a que se refiere el prrafo anterior nicamente se podrn deducir contra el monto de las ganancias que, en su caso, obtenga el mismo contribuyente en el ejercicio o en los diez siguientes en la enajenacin de acciones y otros ttulos valor cuyo rendimiento no sea inters en los trminos del artculo 9o. de esta Ley, o en operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o ndices accionarios. Estas prdidas no debern exceder el monto de dichas ganancias.
Las prdidas se actualizarn por el periodo comprendido desde el mes en el que ocurrieron y hasta el mes de cierre del mismo ejercicio. La parte de las prdidas que no se deduzcan en un ejercicio se actualizar por el periodo comprendido desde el mes del cierre del
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ejercicio en el que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se deducir.
XVIII. Los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta en los trminos de los Ttulos II o IV de esta Ley.
XIX. Las prdidas que se obtengan en las operaciones financieras derivadas y en las operaciones a las que se refiere el artculo 23 de esta Ley, cuando se celebren con personas fsicas o morales residentes en Mxico o en el extranjero, que sean partes relacionadas en los trminos del artculo 215 de esta Ley, cuando los trminos convenidos no correspondan a los que se hubieren pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
XX. El 87.5% de los consumos en restaurantes. Para que proceda la deduccin de la diferencia, el pago deber hacerse invariablemente mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria. Sern deducibles al 100% los consumos en restaurantes que renan los requisitos de la fraccin V de este artculo sin que se excedan los lmites establecidos en dicha fraccin. En ningn caso los consumos en bares sern deducibles. Tampoco sern deducibles los gastos en comedores que por su naturaleza no estn a disposicin de todos los trabajadores de la empresa y aun cuando lo estn, stos excedan de un monto equivalente a un salario mnimo general diario del rea geogrfica del contribuyente por cada trabajador que haga uso de los mismos y por cada da en que se preste el servicio, adicionado con las cuotas de recuperacin que pague el trabajador por este concepto. El lmite que establece esta fraccin no incluye los gastos relacionados con la prestacin del servicio de comedor como son, el mantenimiento de laboratorios o especialistas que estudien la calidad
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e idoneidad de los alimentos servidos en los comedores a que se refiere el prrafo anterior.
XXI. Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos agentes o la persona moral constituida por dichos agentes aduanales en los trminos de la Ley Aduanera.
XXII. Los pagos hechos a personas, entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin, as como cualquier otra figura jurdica, cuyos ingresos estn sujetos a regmenes fiscales preferentes, salvo que demuestren que el precio o el monto de la contraprestacin es igual al que hubieran pactado partes no relacionadas en operaciones comparables.
XXIII. Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros ttulos valor que no coticen en mercados reconocidos, de acuerdo con lo establecido por el artculo 16-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, y que no se hubiera ejercido, siempre que se trate de partes contratantes que sean relacionadas en los trminos del artculo 215 de esta Ley.
XXIV. La restitucin efectuada por el prestatario por un monto equivalente a los derechos patrimoniales de los ttulos recibidos en prstamo, cuando dichos derechos sean cobrados por los prestatarios de los ttulos.
XXV. Las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de sta, ya sea que correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de administracin, a obligacionistas o a otros.
XXVI. Los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable que provengan de
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deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los trminos del artculo 215 de la Ley.
XXVII. Los anticipos por las adquisiciones de las mercancas, materias primas, productos semiterminados y terminados o por los gastos relacionados directa o indirectamente con la produccin o la prestacin de servicios a que se refieren los artculos 45-B y 45-C de esta Ley. Dichos anticipos tampoco formarn parte del costo de lo vendido a que se refiere la fraccin II del artculo 29 de esta Ley.
Para los efectos de esta fraccin, el monto total de las adquisiciones o de los gastos, se deducirn en los trminos de la Seccin III del Ttulo II de esta Ley, siempre que se cuente con el comprobante que ampare la totalidad de la operacin por la que se efecto el anticipo, y ste rena los requisitos a que se refieren los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Los conceptos no deducibles a que se refiere esta Ley, se debern considerar en el ejercicio en el que se efecte la erogacin y no en aquel ejercicio en el que formen parte del costo de lo vendido. 3.3.5 Deduccin de inversiones
La deduccin de maquinaria y equipo para la industria de la construccin, incluyendo automviles, camionetas de carga, tractocamiones y remolques, as como otros activos utilizados, en la ejecucin de contratos de obra inmueble pblica o privada, se hace en forma directa en relacin a la acumulacin de ingresos mediante la aplicacin de los porcientos mximos autorizados sobre el monto original de la inversin, ajustando el resultado con el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes que se adquiri el mes y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin los porcentajes de deduccin para estas inversiones se encuentran
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en el artculo 41 de la LISR y los porcentajes para los dems activos se encuentran en el artculo 40 de citada Ley. En ejercicios irregulares el porcentaje se aplica en proporcin a los meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado, respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deduccin, sta se efectuar con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.
El ejercicio se considera irregular cuando: o Se compra el activo fijo despus de enero o Se inician operaciones despus de enero o Se terminan operaciones antes de diciembre o Se suspenden actividades o Se venda el activo fijo durante el ejercicio o Sea obsoleto o se pierda por caso fortuito o Se fusione o escinda la empresa. o El MOI comprende: o Precio o Impuestos efectivamente pagados excepto IVA o Construcciones especiales para adaptar el bien o Erogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales Deberan llevarse como gastos porque se deducen de inmediato. o Cuando el gasto es de 30% del precio de compra se suma
El contribuyente podr aplicar por cientos menores, podr cambiarse cada 5 aos, cumpliendo los requisitos puede ser antes. 3.3.6 Deduccin inmediata
Otra de las formas que se pueden deducir los activos es mediante la deduccin inmediata el artculo 220 de la LISR seala los porcentajes de deduccin y tambin las reglas.
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Artculo 220. Los contribuyentes del Ttulo II y del Captulo II del Ttulo IV de esta Ley, podrn optar por efectuar la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos de activo fijo, en lugar de las previstas en los artculos 37 y 43 de la Ley, deduciendo en el ejercicio en el que se efecte la inversin de los bienes nuevos de activo fijo, en el que se inicie su utilizacin o en el ejercicio siguiente, la cantidad que resulte de aplicar, al monto original de la inversin, nicamente los por cientos que se establecen en este artculo. La parte de dicho monto que exceda de la cantidad que resulte de aplicar al mismo el por ciento que se autoriza en este artculo, ser deducible nicamente en los trminos del artculo 221 de esta Ley. Es opcional aplicar el art. 220 y 221 o utilizar el art. 37 y 43.
Deduccin inmediata Es deducir el MOI en el ejercicio en que se adquiera el activo fijo o en el que se inicie su uso o en el ejercicio siguiente, en lugar de aplicar lo previsto en los artculos 37 y 43.
Clculo de la deduccin inmediata MOI
x FACT= ltimo mes de la 1 mitad del periodo que transcurra desde que se efectu la inversin y hasta el cierre del ejercicio de que se trate Mes de adquisicin = MOI actualizado X % mximo de deduccin = Deduccin inmediata
La opcin a que se refiere este artculo, no podr ejercerse cuando se trate de mobiliario y equipo de oficina, automviles, equipo de blindaje de automviles, o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente ni tratndose de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigacin agrcola. Para los efectos de este artculo, se consideran bienes nuevos los que se utilizan por primera vez en Mxico
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ARTCULO 221 REGLAS DE LA DEDUCCIN INMEDIATA
II. Considerarn ganancia obtenida por la enajenacin de los bienes, el total de los ingresos percibidos por la misma.
III. Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser tiles, se podr efectuar una deduccin adicional.
MOI
x FACT = ltimo mes de la 1 mitad del periodo en el que se haya efectuado la deduccin inmediata Mes de adquisicin = MOI actualizado X % mximo que resulte conforme al nmero de aos transcurridos desde que se efectu la deduccin considerando el % que se aplic en la deduccin = Deduccin adicional
NOTA: La fraccin III art. 221 realmente seala ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que se haya efectuado la deduccin inmediata, es decir, respecto al periodo se est refiriendo al periodo de la fraccin I que es cuando efectivamente se aplica la deduccin. Cuando sea impar el nmero de meses del periodo a que se refieren dichas fracciones, se considerar como ltimo mes de la primera mitad el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. En la deduccin inmediata no se aplica la regla de meses completos.
3.3.7 Deduccin de terrenos para empresas constructoras
Al igual que otros sectores de la economa, el de la construccin goza de estmulos fiscales. El artculo 225 de la LISR adicionado en el ejercicio fiscal de 2005, establece que los contribuyentes dedicados a la construccin y enajenacin de desarrollos inmobiliarios, pueden optar por deducir el costo de
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adquisicin de los terrenos en el ejercicio que los adquieran, ello desde luego cumpliendo los requisitos que el mismo seala. Los requisitos para tomar la opcin de deducir los terrenos en el ejercicio en que se adquieran los seala el artculo 225 LISR los terrenos deben ser destinados a la construccin de desarrollos inmobiliarios, para su enajenacin, los ingresos acumulables correspondientes deben provenir de la realizacin de desarrollos inmobiliarios cuando menos en un 85%, al momento de la enajenacin del terreno, se considere acumulable el valor total de la enajenacin del terreno de que se trate, en lugar de la ganancia a que se refiere el artculo 20, fraccin V de la LISR, el costo de adquisicin de los terrenos no se incluya en la estimacin de los costos directos e indirectos a que se refiere el artculo 36 de la LISR, y en la escritura pblica donde conste la adquisicin de dichos terrenos, se asiente la informacin que establezca el RLISR El segundo prrafo de la fraccin tercera del artculo en mencin, nos dice que se debe considerar acumulable un monto equivalente al 3% del monto deducido por la adquisicin del terreno bajo las siguientes premisas: Slo se acumular cuando la enajenacin del terreno se efecte en cualquiera de los ejercicios siguientes a aqul en que se efectu la deduccin del terreno, Se considera ingreso acumulable un monto equivalente al 3% del monto deducido, en cada uno de los ejercicios que trascurran desde el ejercicio en el que se adquiri el terreno y hasta el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se enajene el mismo, y El monto mencionado se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al perodo comprendido desde el ltimo mes del ejercicio en el que se dedujo el terreno y hasta el ltimo mes del ejercicio en que se acumule el 3%.
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3.4 Prdidas fiscales
Artculo 61. La prdida fiscal se obtendr de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas ltimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido se incrementar, en su caso, con la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio en los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. Para los efectos de este artculo, el monto de la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurri y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizar multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicar. Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que ocurri la prdida, se considerar como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Ingresos Acumulables del ejercicio 2,746,000 - Deducciones autorizadas del ejercicio 3,000,000 Resultado 254,000 + PTU Pagada 86,000
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Prdida Fiscal 340,000
Para amortizar la prdida fiscal se disminuye de la utilidad fiscal de los prximos 10 aos. Si pasan 10 aos y no los agotas no puedes deducir el remanente. Lo que se guarda para despus se pierde.
ACTUALIZACIN DE LA PRDIDA FISCAL (Ejercicio Regular)
1 Actualizacin:
2 Actualizacin
3 Actualizacin
Prdida Fiscal X Fact. ltimo mes del ejercicio . Primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri (Jul.) Prdida Fiscal actualizada a Dic. Prdida Fiscal X Fact. ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se va aplicar (Jun.) ltimo mes en que se actualiz (Dic.) Prdida Fiscal actualizada a Dic. Prdida Fiscal X Fact. ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se va aplicar (Jun.) ltimo mes en que se actualiz (Jun.) Prdida Fiscal actualizada a
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3.5 PTU del ejercicio
El artculo 16 de la LISR establece el procedimiento para determinar la renta gravable o base del reparto de utilidades a los trabajadores al que se refiere el artculo 123 de la constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y el artculo 120 de la Ley Federal del Trabajo. Anexo II decreto donde se menciona que la PTU se divide entre ocho y esa cantidad se multiplica por cada mes a partir de mayo. Para obtener la base para el clculo de la PTU a los ingresos acumulables se les sumara:
Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, o los que se reinviertan dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuy. La utilidad que en su caso resulte de la fluctuacin de monedas extranjeras. La diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes.
El resultado que se obtenga despus de haber sumado lo anteriormente mencionado, se ver disminuido por los conceptos siguientes:
El monto de las deducciones autorizadas por esta Ley, excepto las correspondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflacin deducible en los trminos del artculo 46 de esta Ley. La cantidad que resulte de aplicar al monto original de las inversiones, los por cientos que para cada bien de que se trata determine el contribuyente. El valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuy o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das
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siguientes a su distribucin, en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha sociedad Deducirn las prdidas que en su caso resulten de la fluctuacin de monedas extranjeras. . 3.6 Pagos provisionales
Las empresas constructoras tienen la obligacin de presentar pago provisionales cada 17 de mes inmediato posterior al que se realizaron las actividades, estos pagos van a cuenta de la declaracin anual.
3.6.1 Determinacin de coeficiente de utilidad.
El artculo 14 de la LISR nos presenta la obligacin de determinar el coeficiente as como la forma del clculo, al igual que las reglas para el mismo. Artculo 14. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuacin se sealan:
I. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este efecto, se adicionar la utilidad fiscal o reducir la prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso con el importe de la deduccin a que se refiere el artculo 220 de esta Ley. El resultado se dividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran
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distribuido a sus miembros en los trminos de la fraccin mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.
Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprender el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerar el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.
Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta fraccin, se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aqul por el que se deban efectuar los pagos provisionales.
II. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinar multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fraccin anterior, por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago.
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley, disminuirn la utilidad fiscal para el pago provisional que se obtenga conforme al prrafo anterior con el importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los trminos de la fraccin mencionada, en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago.
A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fraccin se le restar, en su caso, la prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha prdida de la utilidad fiscal del ejercicio. III. Los pagos provisionales sern las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en el artculo 10 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal
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que se determine en los trminos de la fraccin que antecede, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. Tambin podr acreditarse contra dichos pagos provisionales la retencin que se le hubiera efectuado al contribuyente en el periodo, en los trminos del artculo 58 de la misma.
Tratndose del ejercicio de liquidacin, para calcular los pagos provisionales mensuales correspondientes, se considerar como coeficiente de utilidad para los efectos de dichos pagos provisionales el que corresponda a la ltima declaracin que al trmino de cada ao de calendario el liquidador hubiera presentado o debi haber presentado en los trminos del artculo 12 de esta Ley o el que corresponda de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo de la fraccin I de este artculo.
Los ingresos nominales a que se refiere este artculo sern los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflacin acumulable. Tratndose de crditos o de operaciones denominados en unidades de inversin, se considerarn ingresos nominales para los efectos de este artculo, los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los crditos u operaciones denominados en dichas unidades.
Se calcula en enero pero se conoce cuando se presenta la declaracin anual (marzo).
Cuando hay utilidad fiscal siempre hay C.U. Cuando hay prdida fiscal puede suceder que haya C.U.
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3.6.2 Mecnica del clculo para los pagos provisionales.
A continuacin se presenta la estructura para el clculo de los pagos provisionales, es importante mencionar que cada mes la empresas deber acumular sus ingresos al igual q los pagos realizados.
Ingresos Nominales del Mes x Coeficiente de Utilidad Utilidad Fiscal del periodo (-) PTU pagada (-) Deduccin inmediata (-) P.F. actualizada (=) Resultado Fiscal x tasa ISR 30% (=) ISR del periodo (-) Pagos Provisionales (-) ISR Retenido seg. Art. 58 (=) Pagos Provisionales del mes
3.7 Clculo y pago del ISR del ejercicio
Artculo 10. Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%. El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue: I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Ttulo. Al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
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II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal. Las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn aplicar lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 81 de esta Ley. Calculo del ISR anual segn el artculo 10 de la LISR.
Ingreso acumulable del ejercicio
(-)Deducciones autorizadas
= Resultado
(-)PTU pagada
= Utilidad fiscal
(-)Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
=Utilidad fiscal o prdida
(*)30%
= ISR del ejercicio
A continuacin se muestra un formato donde se desglosan otras disminuciones a la que los contribuyentes tienen derecho a restar al ISR causado, como lo son los pagos provisionales, Impuesto a depsitos en efectivo y retenciones del artculo 58.
-) Retencin de ISR s/art. 58 -) IDE -) Pagos Provisionales ISR a pagar
CONCLUSION
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La importancia de la industria de la construccin dentro de la economa, haba permitido hace algn tiempo que las autoridades fiscales le den facilidades en cuanto a su tributacin, sin embargo debido a la evasin fiscal que envuelve a dicho sector, el fisco ha implementado cada vez ms leyes que aumentan la carga fiscal y minimizan las facilidades en materia de tributacin.
Pues hace algunos aos las empresas constructoras haban disfrutado de un rgimen especial de tributacin, consistente en aplicar una tasa proporcional al monto de sus ingresos totales para as determinar su ISR a cargo. Oficialmente el rgimen especial de tributacin surti efectos a partir de 1967, gracias a la dudosa aplicacin retroactiva del artculo sexto transitorio contenido en el DOF del 29 de diciembre de 1967 en el que se estableci que la tasa aplicable para 1967 sera de 1.5% y para 1968 del 2%, ambas sobre ingresos brutos. El rgimen establecido por dicho artculo continu vigente con algunas leves modificaciones hasta 1972. Para 1978 la autoridad fiscal trato de afinar las reglas del rgimen a fin de hacerlo ms severo, tendiendo a desalentar al constructor, a efecto que se incorpora al Rgimen General de la Ley. As se contino hasta llegar a las obligaciones actuales, las cuales no diferencia mucho en cuanto a una empresa comercial persona moral, aunque es importante mencionar que las empresas constructoras aun tienen un tratamiento muy especial. El tratamiento actual del rgimen de empresas constructoras se caracteriza por las siguientes particularidades principalmente. El artculo 19 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), establece que los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarn acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobacin o autorizacin; de lo
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contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarn acumulables hasta que sean efectivamente pagados. De igual manera, dicho precepto establece que los ingresos acumulables por los contratos de obra ya indicados, se disminuirn con la parte de los anticipos, depsitos, garantas o pagos por cualquier otro concepto, que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimacin o avance. Asimismo, el citado artculo seala que los contribuyentes a que se refiere la disposicin considerarn ingresos acumulables, adems de los ya sealados, cualquier pago recibido en efectivo, bienes o servicios, ya sea por concepto de anticipos, depsitos o garantas del cumplimiento de cualquier obligacin, entre otros.
Es importante mencionar, que los contribuyentes dedicados a la construccin y para otros tipos de obra (mueble) no deben acatar lo dispuesto por el artculo 18 de la LISR, dado que se trata de una regla general, en tanto que el momento que seala el citado artculo 19 de la misma ley, representa ser una regla particular, en virtud de que el momento de acumulacin de los ingresos para los citados contribuyentes, resulta ser especfica y concreta para ellos, en atencin al avance de obra y sobre la base del flujo de efectivo. En cuanto a deducciones artculo 36 de la LISR, establece que los contribuyentes que se dediquen a llevar a cabo desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, as como los que celebren contratos de obra inmueble o de fabricacin de bienes de activo fijo y los que prestan servicios de tiempo compartido, tienen la opcin de efectuar una deduccin con base en las estimaciones que realicen respecto de sus costos, en lugar de la deduccin real en el ejercicio en que se inicie la obra, debindola ajustar a las erogaciones reales durante el periodo que dure dicha obra; lo que les permite anticipar la deduccin en el ejercicio, aunque deban ajustarla con base en las erogaciones reales que se realicen a futuro, hasta el trmino de la obra. El ejercicio de la opcin establecida en el artculo 36 de la LISR, para deducir las erogaciones estimadas y no las reales, debe de analizarse bajo la posibilidad de anticipar las deducciones reales en el ejercicio en que se
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acumulan los ingresos; sin embargo, deben ajustarse a las erogaciones reales en cada obra. Es importante decir, que no se trata de una deduccin ciega, sino de una deduccin anticipada que, en un momento determinado, generara diferir el pago del ISR correspondiente, pero nunca su disminucin total.
El tratamiento fiscal en materia de ISR para este tipo de contribuyentes tiene sus ventajas en lo que corresponde al flujo de efectivo, dado que se logra capitalizar durante el periodo de la obra al contribuyente, y pueden pagar hasta que tengan los recursos para hacerlo y no antes, como normalmente sucede con otras personas morales que no se dedican a estas actividades.
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FUENTES DE INFORMACION
Carlos Snchez Salazar. (1967) Administracin de empresas de edificacin. Limusa. Esparza. (1996) Administracin y control de empresas constructoras. Tesis de la UV, facultad de ingeniera, Coatzacoalcos, Ver). Garca Gonzalo. (1989) Organizacin de obras. Ediciones CE A.C Ley del Impuesto Sobre la Renta. Matthelin.C. (2001) Estudio del rgimen fiscal de empresas constructoras .Mexico.IMCP MXICO. (2010). PRONTUARIO FISCAL. Mxico: Ediciones fiscales ISEF
Roa.R (1999).Organizacin de empresas constructoras de obra civil. Tesis de la UV, facultad de ingeniera, Poza Rica, Ver). Rodrguez. (1995)Mtodos de administracin y organizacin para la activacin de pequeas empresas constructoras, Tesis de UV, facultad de ingeniera, Xalapa, Ver). Morales, (2007) Planeacin y direccin en una empresa constructora. Instituto Politcnico Nacional, Mxico DF.
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ANEXOS I
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CONTRATO DE OBRA PBLICA
Contrato de Obra Publica a Precios Unitarios y Tiempo Determinado que celebran por una parte el Honorable Ayuntamiento de ________________________. Representado por el Presidente Municipal ________________________________y el Sndico nico del Ayuntamiento_____________________________________ y por la otra. Representada por______________________________________ en su carcter de_________________________, a quienes en lo sucesivo, se les denominara, El H. Ayuntamiento y El Contratista, respectivamente de conformidad con las declaraciones y clusulas siguientes:
DECLARACIONES:
1.- EL H. AYUNTAMIENTO DECLARA: A).- Que de conformidad con lo establecido en el Articulo 2, Segundo Prrafo, de la Ley Orgnica del Municipio Libre del Estado de Veracruz, vigente en la entidad, cuenta con personalidad jurdica y patrimonios propios, y que por lo tanto tiene capacidad legal para celebrar este contrato. B).- Que para cubrir las erogaciones que se deriven del presente contrato, el Consejo de Desarrollo Municipal, autorizo la inversin correspondiente, misma que proviene del Programa de inversin del _________________________________________________________ C).- Que el presente contrato se adjudica directamente a El contratista como resultado de la evaluacin del presupuesto por el presentado y por considerarlo una propuesta econmica solvente y por reunir las condiciones tcnicas y econmicas que garantizan la ejecucin de los trabajos objeto del presente contrato. CONTRATO No: DESCRIPCIN DE LA OBRA: UBICACIN: IMPORTE: I.V.A %:
TOTAL: ANTICIPO: CONTRATISTA: DOMICILIO: FONDO DE PROGRAMA AL QUE PERTENECE:
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D).- Que tiene establecido su domicilio en _______________________________________________________________ de la ciudad de _________________________________. mismo que seala para los fines y efectos legales de este contrato.
II.- EL CONTRATISTA DECLARA: A).-Que es persona fsica con actividad empresarial, acreditando su personalidad con la cedula del Registro Federal de Contribuyentes ____________________________ B).-El Contratista declara ser de nacionalidad mexicana y conviene, si llegare a cambiar de nacionalidad, en seguir considerndose como mexicano por cuanto a este contrato se refiere y a no invocar la proteccin de ningn gobierno extranjero, bajo pena de perder, en beneficio de la nacionalidad mexicana, todo derecho derivado de este contrato. C).- Que tiene establecido su domicilio fiscal en _____________________________________________________________________ ______________ de la ciudad de ____________________ mismo que seala para todos los fines y efectos legales de este contrato. D).- Que cuenta con la capacidad jurdica, tcnica y financiera para contratar y obligarse a la ejecucin de los trabajos de este contrato y cuenta adems, con la tecnologa, organizacin, y mano de obra especializada para ello. E).- Que conoce el contenido y los requisitos que establecen la ley de Obras Publicas del Estado de Veracruz, y las Reglas Generales de la Contratacin y Ejecucin de Obras Publicas, y las dems disposiciones administrativas expedidas en esta materia, para las dependencias y entidades de la administracin publica estatal y aplicables a los municipios, el contenido de los anexos que, debidamente firmados por las partes, integran el presente contrato, consistentes en la descripcin pormenorizada de la obra, proyectos, planos, especificaciones, programas y los presupuestos correspondientes, as como las dems normas que regulan la ejecucin de los trabajos. F).- Que ha inspeccionado debidamente el sitio de la obra objeto de este contrato, a fin de considerar todos los factores que intervienen en su ejecucin. G).- Que cuenta con los siguientes registros y comprueba entregando fotocopias de:
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CEDULA DE REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES ____________ REGISTRO PATRONAL ANTE EL I.M.S.S ____________ INFONAVIT ____________ REGISTRO SEFIPLAN ____________ (Mostrando en el acto de firma los originales para ser cotejados).
III.- LAS PARTES DECLARAN QUE: A).- Se obligan a cumplir en lo que a cada uno corresponde, con todas las leyes, reglas y reglamentos mexicanos, de carcter federal, estatal y municipal aplicables a los trabajos amparados por este contrato y a responder en lo que corresponda por su cumplimiento. B).- Convienen en considerar como anexos del presente contrato, adems de la descripcin pormenorizada de la obra, proyectos, planos, especificaciones, programas y los presupuestos correspondientes, las normas que regulan la ejecucin de los trabajos, y todos aquellos que se pacten en el futuro de acuerdo con las disposiciones del mismo. C).- Convienen en aceptar a la Bitcora de Obra como el instrumento legal en donde se registran todos los actos relacionados con la ejecucin de la obra. D).- Se obligan en los trminos de este contrato y del contenido de la Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave y de la Ley Orgnica del Municipio Libre, de las reglas, acuerdos y dems disposiciones legales que rigen la contratacin, ejecucin y cumplimiento del presente contrato. Estando de acuerdo las partes en el objeto y condiciones de este contrato, convienen en sujetarse al contenido de las siguientes:
CLUSULAS
PRIMERA. OBJETO DEL CONTRATO.- El H. Ayuntamiento encomienda a El Contratista los trabajos consistentes en: __________________________________________________
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Y ste se obliga a realizarla hasta su total terminacin, de conformidad con las normas de construccin vigentes en el lugar donde deben realizarse los trabajos, as como las especificaciones contenidas en los anexos tcnicos, documentos que forman parte integrante de este contrato. SEGUNDA.- MONTO DEL CONTRATO.- El importe del presente contrato es por la cantidad de $ _______________________________________________________________ Ms $ ______ _______________________________________________________________ _____ correspondientes al impuesto al valor agregado, lo que da un total de ________________________________________ E incluye la remuneracin y pago total a El Contratista por todos los gastos directos e indirectos que originen los trabajos, la utilidad y en su caso, el costo de las obligaciones adicionales estipuladas en el presente contrato con cargo a el Contratista. Esta cantidad slo podr ser rebasada previo convenio adicional que al respecto acuerden las partes, segn lo establecido en el Articulo 48 de la Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave, por lo que si El Contratistarealiza obra por mayor valor de lo indicado, independientemente de la responsabilidad en que incurra por la ejecucin de los trabajos excedentes, no tendr derecho a reclamar pago alguno de ello. TERCERA.- AJUSTES DE COSTOS.- Para los supuestos a que se refiere el articulo 52 de la Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave, las partes acuerdan la revisin y ajuste de los costos que integran los precios unitarios pactados en este contrato cuando ocurran circunstancias imprevistas de orden econmico que determinan un aumento o reduccin de los costos de los trabajos aun no ejecutados al momento de ocurrir dicha contingencia. A tal efecto, El Contratista presentar de preferencia y por escrito su solicitud de revisin y ajuste de costos, acompaando la documentacin comprobatoria necesaria dentro de un plazo que no exceder de veinte das hbiles siguientes a la fecha de la publicacin en el diario Oficial de la Federacin por la Secretaria de Desarrollo Administrativo (SECODAM) de los relativos de precios aplicables al ajuste de costos que solicite, o presentar a El H. Ayuntamiento en el mismo tiempo una solicitud de prorroga debidamente sustentada. Con base a la solicitud que presente El Contratista a El H. Ayuntamiento, ste llevara a cabo los estudios necesarios para determinar la
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procedencia de la peticin, en la inteligencia de que dicha solicitud se sujetara a lo siguiente: Los ajustes se calcularn para cada uno de los conceptos, a partir de la fecha en que se haya producido el incremento o decremento en el costo de los insumos, respecto de la obra faltante por ejecutar conforme al programa de ejecucin pactado en el contrato o, en caso de existir atraso no imputable al El Contratista, proceder el ajuste de costos exclusivamente para la obra que debiera estar pendiente de ejecutar conforme al programa originalmente pactado. Los incrementos o decrementos de los costos de los insumos, sern calculados con base en los relativos publicados por SECODAM. Cuando los relativos que requiera El Contratista o El H. Ayuntamiento no se encuentren dentro de los publicados, El H. Ayuntamiento proceder a calcularlos conforme a los precios que investiguen utilizando los lineamientos y metodologa expedida por la mencionada Secretaria. Los precios unitarios del contrato permanecern vigentes hasta la terminacin de los trabajos contratados. El ajuste se aplicara a los costos directos conservando constantes los porcentajes de indirectos y utilidad originales durante el ejercicio del contrato; el costo por financiamiento estar sujeto a las variaciones de la tasa de inters propuesta. En un plazo no mayor a veinte das calendario, a partir de la fecha de presentacin de la solicitud, El H. Ayuntamiento, de considerar procedente la peticin del contratista y despus de haber evaluado los razonamientos y elementos probatorios que este haya presentado, ajustar los precios unitarios. Las partes convienen que a los ajustes de los costos que integran los precios unitarios, se les deducir el porcentaje del anticipo otorgado, hasta que este no haya sido amortizado en su totalidad. CUARTA.- PLAZO DE EJECUCIN.- El Contratista se obliga a iniciar las obras materia de este contrato Un da despus de la firma del mismo y a concluirlas el da DE ________DEL _____ ajustndose al calendario de trabajo que elabore, el cual deber ser aprobado previamente por El H. Ayuntamiento. QUINTA.- DISPONIBILIDAD DEL INMUEBLE Y DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS.- El H. Ayuntamiento se obliga a poner a disposicin de El Contratista el o los inmuebles en que deban llevarse a cabo los trabajos de referencia, as como los dictmenes, permisos, licencias y dems autorizaciones que se requieran para su realizacin.
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SEXTA.- INICIO DE TRABAJOS.- El contratista se obliga a establecer anticipadamente a la iniciacin de los trabajos, en el sitio de realizacin de los mismos, a un representante tcnico permanente de construccin, el cual deber tener un poder amplio y suficiente para tomar decisiones en todo lo relativo al cumplimiento de este contrato. El. H. Ayuntamiento se reserva el derecho de su aceptacin, el cual podr ejercer en todo el tiempo. El Contratista y El H. Ayuntamiento, se comprometen a utilizar la bitcora de obra como instrumento de control y a utilizarla correctamente, durante la ejecucin de la obra. El H. Ayuntamiento, a travs de su representante tcnico verificara los avances, calidad, cumplimiento de especificaciones y en su caso autorizar modificaciones durante la ejecucin de la obra, asentando lo conducente en la bitcora y EL Contratista solicitara las instrucciones que considere necesarias para ejecutar la obra, las autorizaciones, revisiones y visto bueno de los trabajos realizados haciendo las anotaciones que considere pertinentes. El H. Ayuntamiento y El Contratista aceptan utilizar la bitcora slo para los fines anteriores, la cual deber tener sus hojas foliadas y las firmas de sus representantes tcnicos registradas, la custodia de la bitcora deber quedar bajo la responsabilidad del supervisor de obra, no salir de la obra, y estar a disposicin, en cualquier momento, de ambas partes. SPTIMA.- RELACIONES LABORALES.- El contratista como empresario y patrn del personal que ocupa con motivo de los trabajos materia de este contrato ser el nico responsable de las obligaciones derivadas de las disposiciones legales y dems ordenamientos en materia de trabajo y seguridad social. El Contratista se obliga por lo tanto a responder de todas las reclamaciones que sus trabajadores presentaren en su contra o en contra de El H. Ayuntamiento en relacin con dichos trabajos. OCTAVA.- ANTICIPOS.- Para inicio de los trabajos El H. Ayuntamiento otorgar un anticipo por el___ % (_______ por ciento) del monto del presente contrato, que importa la cantidad de: $ _________ (__________________________________________________/100 M. N.) obligndose El Contratista a utilizarlos en los siguientes conceptos: construccin en el sitio de los trabajos, de oficinas y almacenes, bodegas e instalaciones y, en su caso, para gastos de traslado de maquinaria y equipo de construccin e inicio de los trabajos; as como para la compra y produccin de materiales de construccin, la adquisicin de equipos que se instalen permanentemente en la obra y dems insumos. El Contratista dentro de los quince das hbiles siguientes al da en que recibe copia del fallo de adjudicacin, deber presentar la garanta del anticipo,
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con el objeto de que El H. Ayuntamiento ponga a disposicin de El Contratista dentro de los quince das naturales siguientes a la presentacin de la garanta de los trabajos, el importe del anticipo, en los trminos de la presente clusula, de conformidad con lo establecido en el articulo 39 Fraccin II y III de la Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave; el atraso en la entrega del anticipo ser motivo para diferir sin modificar, en igual plazo, el programa de ejecucin pactado y formalizar mediante convenio la nueva fecha de iniciacin de los trabajos; si El Contratista no entrega la garanta del anticipo dentro del plazo estipulado, no proceder el diferimiento de la fecha de inicio de la obra. El procedimiento de amortizacin del anticipo consistir en deducir proporcionalmente de las estimaciones que se formulen por trabajos ejecutados, el monto otorgado por tal concepto, debindose liquidar el faltante por amortizar en la estimacin final, sujetndose a los procedimientos establecidos al respecto por la Ley de Obras publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave. Para la amortizacin de los anticipos en caso de rescisin de este contrato, El Contratista se obliga a reintegrar al H. Ayuntamiento el saldo por amortizar de los anticipos, en un termino no mayor de 20 das naturales, contados a partir del da que le sea comunicada la rescisin, para la cual se le reconocern los materiales que tenga en obra o en proceso de adquisicin debidamente comprobados, mediante la exhibicin de la documentacin correspondiente, considerando los precios, los ajustes de los costos autorizados a la fecha de la rescisin, siempre y cuando sean de la calidad requerida y puedan utilizarse en la obra, y El Contratista se comprometa por escrito a entregarlos en el sitio de ejecucin de los trabajos. Una vez acordado el anticipo por El H. Ayuntamiento, El Contratista exhibir la factura y la pliza de fianza correspondiente para su aprobacin. La garanta subsistir hasta la total amortizacin del anticipo correspondiente, en cuyo caso El H. Ayuntamiento lo notificara por escrito a la situacin afianzadora para su cancelacin. Si El Contratista no ha devuelto el saldo del anticipo no amortizado, dentro de los diez das posteriores a la autorizacin del finiquito de la obra, se har efectiva la fianza, incluyendo los gastos financieros y dems accesorios legales. En caso de que El contratista no reintegre el saldo por amortizar deber pagar gastos financieros conforme a una tasa que ser igual a la establecida por la Ley de Ingresos Municipal en los casos de prorroga para el pago de crdito fiscal. Los gastos financieros se calcularn sobre el saldo no amortizado, se computaran por das calendario desde que se venci el plazo
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hasta la fecha en que se ponga la cantidad a disposicin de El H. Ayuntamiento. NOVENA.- FORMA DE PAGO.- El H. Ayuntamiento cubrir a El Contratista el importe de este contrato mediante estimaciones que quincenalmente* se formulen, en las que se consideran los volmenes de obra, tramos o etapas totalmente terminadas en todos sus conceptos, en el periodo que comprenda cada estimacin conforme a los precios unitarios pactados. Dichas estimaciones sern presentadas por El Contratista a la residencia de supervisin, que El H. Ayuntamiento deber establecer para tal efecto, dentro de los cuatro das hbiles siguientes a la fecha de su corte. Cuando las estimaciones no sean presentadas en el trmino antes sealado, se incorporan en la siguiente estimacin para que El H. Ayuntamiento inicie su trmite de pago. El contratista cubrir a El H. Ayuntamiento y este retendr el cinco al millar sobre el importe de cada una de las estimaciones de trabajo que formule el contratista, por el servicio de vigilancia, inspeccin y control, de conformidad con el Articulo 51 de la Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave. Ni las estimaciones, ni la liquidacin de estimaciones final aunque hayan sido pagadas, se consideran como aceptacin de la obra, pues El H. Ayuntamiento se reserva expresamente el derecho de reclamar por obra faltante o mal ejecutada o pagos indebidos. Si El Contratista estuviese inconforme con las estimaciones o con la liquidacin tendr un plazo de 60 (sesenta) das de calendario, a partir de la fecha en que se haya efectuado la estimacin o la liquidacin, para hacer por escrito la reclamacin correspondiente. Por el simple transcurso de este lapso sin reclamacin de El Contratista, se considerara definitivamente aceptada por el la estimacin o liquidacin de que se trate y sin derecho a ulterior reclamacin. DECIMA.- SUPERVISIN DE LAS OBRAS.- El H. Ayuntamiento tendr en todo tiempo el derecho de constatar a travs de empresas externas o con su propio personal, que la ejecucin de las obras se realice de acuerdo con las especificaciones contratadas; de comprobar la procedencia de las estimaciones respecto a la obra realizada, y de comunicar a El Contratista, por escrito, las instrucciones que estime pertinente. El H. Ayuntamiento, a su libre arbitrio, pero de forma justificada podr ordenar la suspensin parcial o total de las obras cuando considere que no se esta ejecutando en la forma convenida, sin que esto sea motivo para ampliar el plazo aceptado por El Contratista para su terminacin, o bien, optar por la rescisin del contrato conforme se establece en la clusula novena de este contrato.
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DECIMA PRIMERA.- GARANTIAS.- El Contratista se obliga a construir en la forma, trminos y procedimientos previstos por Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave, y dems disposiciones administrativas en la materia, las garantas a que haya lugar con motivo del cumplimiento de este contrato. El Contratista presentara a El H. Ayuntamiento dentro de los quince das hbiles siguientes a la fecha del fallo de la adjudicacin y antes de la suscripcin del presente contrato, una fianza a favor de la Tesorera* de El H. Ayuntamiento, equivale al 100% (cien por ciento) de los anticipos recibidos y otra de cumplimiento por el 10% (diez por ciento) del importe total del contrato sin incluir el concepto del impuesto del valor agregado, a fin de garantizar el cumplimiento de todas y cada una de las obligaciones que el presente contrato impone a El Contratista en trminos de lo establecido en el Articulo 39 Fraccin I y II de La Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave. Mientras El Contratista no otorgue las fianzas con los requisitos que mas adelante se sealan, no se legitimar el contrato y por lo tanto no surtir efecto alguno. Si transcurrido el plazo a que se refiere el segundo prrafo de esta clusula El Contratista no ha otorgado la fianza respectiva, El H. Ayuntamiento har efectiva la garanta de seriedad de la propuesta de la adjudicacin, en concordancia con los artculos 39 fraccin I de La Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave y adems podr optar por No formalizar dicho contrato. La fianza deber ser otorgada por institucin mexicana legalmente autorizada para operar en la Republica Mexicana. Concluidas las obras, no obstante su recepcin formal, El Contratista quedara obligado a responder de los defectos que resulten en las mismas, de los errores y vicios ocultos y de cualquier otra responsabilidad en que hubiere incurrido de acuerdo al articulo 54 de La Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave, en los trminos sealados en el contrato y en Cdigo Civil para el Estado de Veracruz en materia del fuero comn, otorgando una fianza que garantice durante un plazo de doce meses la calidad de las obras ejecutadas, El Contratista deber constituir dicha fianza por un monto equivalente al 10% (diez por ciento) del costo total de la obra, para solventar en su caso, los gastos requeridos para su reparacin y/o adecuacin de las caractersticas de la calidad contratada; dicha fianza deber ser otorgada por institucin mexicana debidamente autorizada y
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a favor de la Tesorera de El H. Ayuntamiento y continuar vigente hasta que , El Contratista corrija los defectos o vicios ocultos que se presentaren. Transcurrido el plazo de un ao a partir de la fecha de entrega de la obra, El Contratista solicitara por escrito a El H. Ayuntamiento que comunique a la institucin afianzadora la cancelacin de la misma. La pliza en que sea expedida la fianza deber contener las siguientes declaraciones expresas de la Institucin que la otorgue:
A) Sea expedida a favor de la tesorera del H. Ayuntamiento Constitucional de Benito Jurez, Veracruz. B) Que la fianza se otorgue en los trminos de este contrato. C) Que en el caso de que sea prorrogado el plazo establecido para la terminacin de los trabajos a que se refiere la fianza, o exista espera o bien se hubiese celebrado algn convenio adicional de acuerdo a la clusula segunda de este contrato, su vigencia quedar automticamente prorrogada en concordancia con dicha prorroga o espera, debiendo en todo caso el contratista presentar el endoso a la fianza en trminos del convenio adicional, prorroga o espera acordados. D) Que la fianza asegure la ejecucin de los trabajos materia de este contrato, aun cuando parte de ellos se subcontraten, siempre que El H. Ayuntamiento lo haya autorizado, de acuerdo con las estipulaciones contenidas en el mismo. E) Que la institucin afianzadora acepta expresamente lo preceptuado en los artculos 95,95 bis y 118 de Ley Federal de Instituciones de Fianzas en vigor. F) Que la pliza se extienda para garantizar por nuestro fiado (El Contratista) el debido cumplimiento de todas y cada una de las obligaciones que tiene a su cargo con motivo del presente contrato e incluso para garantizar el pago de lo indebido que en cualquiera de sus formas beneficie a El Contratista en perjuicio de El H. Ayuntamiento. G) Que en tanto no se libere la fianza, El Contratista tendr la obligacin de pagar todas las firmas para la prorroga en su vigencia, liberndose solamente mediante comunicacin escrita dirigida a la afianzadora por El H. Ayuntamiento que as lo indique. H) Que para cancelar la fianza de cumplimiento, ser requisito indispensable la presentacin de la fianza de garanta de vicios ocultos y el Acta Entrega-Recepcin de la obra objeto del presente contrato.
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Cuando por situaciones no previstas originalmente en el contrato se tengan que pactar modificaciones al monto del contrato de acuerdo a lo establecido en la clusula segunda, "El Contratista" se obliga a presentar un endoso a la fianza de cumplimiento por el 10%(diez por ciento) de dicha ampliacin sin incluir el concepto del Impuesto al Valor Agregado, dicho endoso debe presentarse a mas tardar a la fecha de firmar del citado convenio. DECIMA SEGUNDA.-MODIFICACIONES DE LOS PLANOS, ESPECIFICACIONES Y PROGRAMAS.- El H. Ayuntamiento podr modificar el proyecto, especificaciones y programa, materia de este contrato, mediante comunicado escrito al representante legal de "El Contratista" y asentarlo en la bitcora de obra. Las modificaciones se consideran incorporadas al texto del contrato, y por la tanto sern obligatorias para ambas partes. "El Contratista" por ningn motivo proceder a la ejecucin de los trabajos fuera del catalogo hasta en tanto se autoricen las modificaciones, el precio unitario de tales conceptos y se asiente en bitcora la orden de ejecucin. DECIMA TERCERA.- AMPLIACIN DEL PLAZO DE EJECUCIN.- Si a consecuencia de caso fortuito o fuerza mayor no imputable a "El Contratista", llegare a producirse la suspensin de los trabajos, este podr gestionar una ampliacin del plazo de ejecucin por medio de una solicitud de prorroga en la que se demuestra tanto la existencia de la eventualidad, como la necesidad de cumplir el tiempo para la realizacin de los trabajos en el plazo que se considere necesario, solicitud que deber presentarse dentro de los primeros cinco das hbiles siguientes al da en que ocurran tales eventos. El H. Ayuntamiento resolver sobre la procedencia de la solicitud dentro de un plazo de 20 das naturales siguientes a la fecha de su recepcin, determinando el nmero de das que a su juicio debe comprender la prorroga. En caso de que el nmero de das que deba comprender la prorroga considerada procedente rebase el 15% (quince por ciento) del plazo sealado para la ejecucin de la obra, deber formalizarse dicha prorroga mediante un convenio adicional de conformidad con lo establecido en el articulo 48 de Ley de Obras publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave. Si la solicitud se presenta extemporneamente o resulte improcedente, se considerar que "El Contratista" incurri en mora durante el tiempo de la suspensin y se le aplicar las sanciones correspondientes al atraso de la obra, sin perjuicio de que El H. Ayuntamiento pudiera dar por rescindido administrativamente el presente contrato.
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DECIMA CUARTA.- RESPONSABILIDADES DEL CONTRATISTA.- "El Contratista" se obliga a que los materiales, mano de obra y equipo que se utilicen en los servicios y trabajos objeto que el presente contrato cumplan con las normas de calidad establecidas en el catalogo de conceptos y las especificaciones que forman parte integral del mismo, ya que la realizacin de todas y cada una de las partes del trabajo se efectu ha satisfaccin de El H. Ayuntamiento as como para responder por su cuenta y riesgo de vicios ocultos de los materiales y equipo, de los defectos y errores, adems de responder de los daos y perjuicios que por inobservancia o negligencia de su parte se lleguen a causar El H. Ayuntamiento o a terceros, en cuyo caso se har efectiva la garanta otorgada para el cumplimiento del contrato, hasta por el monto total de la misma, en caso de que dicha garanta no llegue a cubrir en su totalidad los daos y perjuicios causados. "El Contratista" se obliga a cubrirlos y repararlos por su cuenta y riesgo, sin que tengan derecho a retribuciones, por ello. Igualmente se obliga "El Contratista" a no ceder, traspasar, enajenar o de alguna forma trasmitir a persona fsica o moral, los derechos y obligaciones derivadas del presente contrato y sus anexos, con excepcin de los derechos de cobro sobre los bienes o trabajos ejecutados que ampare este contrato, salvo previa autorizacin expresa y por escrito por parte de El H. Ayuntamiento en los trminos del articulo 44 prrafo IV de Ley de Obras publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave. As mismo "El Contratista" esta de acuerdo en que del importe de las estimaciones se le hagan las siguientes deducciones: A) El 5 al millar del monto de los trabajos ejecutados que ampara cada estimacin, como derecho por el servicio de vigilancia, inspeccin y control. B) La amortizacin de la parte proporcional correspondiente al anticipo recibido. DECIMA QUINTA.- RECEPCIN DE LA OBRA Y LIQUIDACIONES.- El H. Ayuntamiento recibir las obras objeto de este contrato hasta que sean terminadas en su totalidad y hayan sido ejecutadas de acuerdo con las especificaciones convenidas. Solo podrn llevarse al cabo recepciones parciales de la obra, en los casos siguientes: A).- Cuando sin estar concluida la totalidad de la obra, la parte ejecutada se ajuste a lo convenido, y pueda ser utilizada a juicio de El H. Ayuntamiento, en este caso se liquidara al contratista el valor de la obra recibida.
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B).- Cuando El H. Ayuntamiento acuerde suspender la obra, y lo ejecutado se ajuste a lo pactado. En este caso pagar a "El Contratista" el precio de lo ejecutado hasta la fecha de suspensin. C).- Cuando de comn acuerdo El H. Ayuntamiento y "El Contratista" convengan en dar por terminado anticipadamente el contrato, en este caso la obra que se reciba, se liquidar en la forma de las partes convengan con base en los trabajos ejecutados. D).- Cuando El H. Ayuntamiento rescinda el contrato en los trminos de la clusula decimonovena, en este caso la recepcin parcial quedar a juicio de El H. Ayuntamiento el que liquidar el importe de los trabajos que decida recibir. E).- "El Contratista" notificara a El H. Ayuntamiento la terminacin de los trabajos que le fueron encomendados y este verificar que estn debidamente concluidos y dentro del plazo pactado. Tanto en el caso de recepcin normal de la obra, como en aquellos a que se refieren los incisos anteriores, se proceder a recibir la obra de que se trate, dentro del plazo que establece el articulo 53 de la L.O.P., o de la fecha en que se presente, alguna de las situaciones previstas en el prrafo precedente, levantndose al efecto el acta respectiva, y se proceder a formular la liquidacin que corresponda. Si al recibir las obras y efectuarse la liquidacin o estimacin final existieren responsabilidades comprobadas para con El H. Ayuntamiento, a cargo de "El Contratista", el importe de las mismas se deducirn de las cantidades pendientes de cubrirse por trabajos ejecutados y, si no fuere suficientes se har efectiva la fianza otorgada por "El Contratista". Si al recibirse las obras existieren reclamaciones de "El Contratista" pendientes de resolverse, se decidir de inmediato sobre las mismas, pero siempre dentro del plazo acordado, a partir de la fecha de recepcin. La recepcin de las obras y la liquidacin de su importe se efectuar sin perjuicios de las deducciones que deban hacerse por concepto de retenciones o sanciones, en los trminos de este contrato. DECIMA SEXTA.- SUSPENSIN TEMPORAL DEL CONTRATO.- El H. Ayuntamiento podr suspender temporalmente en todo o en parte y en cualquier momento, los trabajos contratados por causas justificadas o por razones de inters general, avisando por escrito a "El Contratista", donde se manifiesten dichas causas.
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El presente contrato podr continuar produciendo todos sus efectos legales una vez que hayan desaparecido las causas que motivaron la suspensin. Cuando se determine la suspensin de la obra por causas imputables a El H. Ayuntamiento, este pagar los trabajos ejecutados as como los gastos no recuperables, siempre que estos sean razonables, estn debidamente comprobados y se relacionen directamente con el presente contrato, el cual podr continuar produciendo todos sus efectos legales una vez que hayan desaparecido las causas que motivaron dicha suspensin. Si los trabajos han de continuarse, se deber elaborar un convenio adicional, dentro del cual se establezcan los nuevos plazos, costos y monto de las finanzas para el cumplimiento del contrato. DECIMA SPTIMA.- TERMINACIN ANTICIPADA.- De presentarse causas de mayor fuerza o fortuitas, o bien concurran razones de inters general que imposibiliten la continuacin de las obras por parte de "El Contratista", este deber presentar ante El H. Ayuntamiento la solicitud de terminacin anticipada, con el fin de que este evalu y en su caso apruebe los trabajos realizados, procediendo este a cubrir la estimacin correspondiente y/o efectuar los ajustes procedentes; adems, si es el caso, pagar los gastos no recuperables, siempre que estos sean razonables, estn debidamente comprobados y soportados y se relacionen directamente con la obra objeto de este contrato. En caso de no ser aceptada la mocin de terminacin anticipada del contrato, "El Contratista" deber obtener de la autoridad judicial la declaratoria correspondiente. DECIMA OCTAVA.- MATERIALES Y EQUIPO DE INSTALACIN PERMANENTE.- Los materiales y equipos de instalacin permanente que en su caso El H. Ayuntamiento suministre a "El Contratista" o que este adquiera para destinarlos a los trabajos encomendados en la clusula primera de este contrato, quedarn bajo la custodia de este ltimo, quien se obliga a conservarlos en perfecto estado y darles el uso para el cual fueron suministrados o adquiridos, debiendo acreditar su aplicacin mediante la documentacin que proporcione a la residencia de supervisin. DECIMA NOVENA.- RESCISION ADMINISTRATIVA DEL CONTRATO.- El H. Ayuntamiento podr, en cualquier momento, rescindir administrativa o judicialmente este contrato por causas de inters general o cuando "El Contratista" contravengan las disposiciones, lineamientos, bases procedimientos y requisitos que establecen la Ley de Obras publicas para el
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Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave y dems disposiciones administrativas sobre la materia; as como por el incumplimiento de cualquiera de las obligaciones que se estipulen en el presente contrato, sin responsabilidad para El H. Ayuntamiento, independientemente de aplicar las penas convencionales conforme a lo establecido en el contrato, y hacer efectiva la garanta otorgada para el cumplimiento del mismo. Cuando El H. Ayuntamiento determine justificadamente la rescisin administrativa del contrato, la decisin se comunicar por escrito a "El Contratista", exponiendo las razones que al respecto se tuvieron, para que este dentro del termino de veinte (20) das hbiles contados a partir de la fecha en que reciba la notificacin de rescisin, manifieste lo que a su derecho convenga, teniendo El H. Ayuntamiento que dictar resolucin en diez (10) das hbiles siguientes a la fecha en que hubiere recibido el escrito de contestacin de "El Contratista".
SON CAUSALES DE RESCICION, LAS QUE A CONTINUACIN SE SEALAN:
A).- Si por causas imputables a "El Contratista", este no inicia o reanuda los trabajos objeto del contrato en la fecha en que por escrito seale El H. Ayuntamiento. B).- Si "El Contratista suspende injustificadamente los trabajos o se niega a reparar o reponer alguna parte de ellos, que El H. Ayuntamiento hubiere rechazado por defectuosos, por no ajustarse a lo convenido. C).- Si "El Contratista no ejecuta los trabajos de conformidad con lo estipulado o sin motivo justificado no ataca las ordenes que por escrito le de El H. Ayuntamiento. D).- Si "El Contratista" no da cumplimiento al programa de trabajo y a juicio de El H. Ayuntamiento el atraso puede dificultar la terminacin satisfactoria de los trabajos en el plazo estipulado. E).- Si "El Contratista" oportunamente no cubre los salarios y dems prestaciones de carcter laboral a sus trabajadores. F).- Si "El Contratista est sujeto a un procedimiento de suspensin de pagos o de quiebra.
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G).-Si subcontrata parte de los trabajos objeto del contrato no autorizados por El H. Ayuntamiento. H).- Si "El Contratista" no proporciona a El H. Ayuntamiento y a las autoridades que tengan facultad de intervenir, las facilidades y datos necesarios para inspeccin, vigilancia, y supervisin de los materiales y trabajos. I).- Si "El Contratista" realiza cesin de derecho de cobro derivado del contrato, o cuando an presentndolas, estas no satisfagan las condiciones estipuladas. J).- Si El Contratista no presenta oportunamente a El H. Ayuntamiento las plizas de fianza que se refiere la clusula dcima primera del presente contrato, o cuando a un presentndolas, estas no satisfagan las condiciones estipuladas K).-La violacin al secreto profesional o la divulgacin a terceras personas de la informacin confidencial que El H. Ayuntamiento proporcione a "El Contratista". L).- En general, por incumplimiento de parte de "El Contratista" a cualquiera de las obligaciones derivadas del presente contrato y sus anexos y de las leyes y reglamentos aplicables.
En caso de incumplimiento o violacin por parte de "El Contratista" de cualquiera de las estipulaciones del contrato, El H. Ayuntamiento podr optar entre exigir el cumplimiento del mismo y el pago de las penas convenidas, o declarar la rescisin conforme al procedimiento que se seala en la clusula vigsima del presente contrato. VIGSIMA.- PROCEDIMIENTO DE RESCISION.- En caso de rescisin El H. Ayuntamiento proceder a hacer efectivas las garantas abstenindose de cubrir los importes resultantes de trabajos ejecutados aun no liquidados, hasta que se otorgue el finiquito correspondiente, lo que deber efectuarse dentro de los cuarenta (40) das naturales siguientes a la fecha de notificacin de rescisin. En dicho finiquito deber preverse el sobrecosto de los trabajos an no ejecutados y que se encuentren atrasados conforme al programa vigente, as como lo relativo a la recuperacin de los materiales y equipos que, en su caso, le hayan sido entregados; lo anterior es sin perjuicio de otras responsabilidades de "El Contratista" que pudiesen existir. "El Contratista" tiene el derecho de inconformarse por escrito ante la autoridad municipal correspondiente dentro de los diez das hbiles siguientes de la fecha de
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recepcin de la notificacin motivo de rescisin, para lo cual deber acompaar las pruebas documentales que considere. VIGSIMA PRIMERA.- SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO AL PROGRAMA.- A fin de constatar que "El Contratista" ejecute las obras contratadas conforme al programa aprobado y que es parte integrante de este contrato, El H. Ayuntamiento compara mensualmente el avance de las mismas, conviniendo que la obra mal ejecutada se tendr por no realizada. Si como consecuencia de la comparacin a que se refiere el prrafo anterior el avance de las obras es menor al que debi realizarse, El H. Ayuntamiento proceder a hacer la retencin del 5% multiplicado por el nmero de meses trascurridos desde la fecha programada para la iniciacin de la obra hasta la revisin, por la tanto, mensualmente se har la retencin o devolucin que corresponda, a fin de que la retencin total sea la indicada. Si de acuerdo con lo estipulado anteriormente, al efectuarse la comprobacin correspondiente al ultimo mes del programa, procede hacer alguna retencin, su importe se aplicara en beneficio del erario de El H. Ayuntamiento a titulo de pena convencional, por el simple retardo en el cumplimiento de las obligaciones a cargo de "El Contratista". Para determinar las retenciones y, en su caso, la aplicacin de las sanciones estipuladas, no se tomarn en cuenta las demoras motivas por caso fortuitito, fuerza mayor o cualquier otra causa no imputable a "El Contratista", ya que en tal supuesto, El H. Ayuntamiento har al programa las modificaciones relativas. El H. Ayuntamiento verificara tambin la calidad de la obra y cuando los trabajos no se hubieren apegado a las normas y especificaciones respectivas, proceder a practicar una evaluacin para determinar, la reposicin de los trabajos mal ejecutados o la aplicacin de una deductiva en proporcin a las deficiencias observadas, cuyo valor se har efectivo en la siguiente estimacin. Si se determina la reposicin, se aplicar una retencin del valor de los trabajos mal ejecutados que solo se devolver si "El Contratista" cumple a satisfaccin con los trabajos contratados. Las penas convencionales sealadas anteriormente, son independientes de la facultad que tiene El H. Ayuntamiento para exigir el cumplimiento del contrato o rescindirlo. VIGSIMA SEGUNDA.- TRABAJOS EXTRAORDINARIOS.- Los trabajos extraordinarios no incluidos en este contrato sern solicitados a "El Contratista" por El H. Ayuntamiento asentndolo en la Bitcora de Obra, y a partir de la fecha en que se asiente, "El Contratista" dispone de 5 (cinco) das
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hbiles para presentar el costo de dichos trabajos, considerando lo establecido en el Procedimiento de Ajuste de Costos estipulado en la clusula tercera y en la normatividad que al respecto exista. El H. Ayuntamiento comunicar a "El Contratista" la autorizacin para iniciar los trabajos extraordinarios asentndolo en la Bitcora de Obra. VIGSIMA TERCERA.- OTRAS OBLIGACIONES DE El H. AYUNTAMIENTO.-El H. Ayuntamiento se obliga a realizar los tramites necesarios para obtener los permisos de construccin, autorizaciones y permisos que demande la ejecucin de la obra, y de uso de suelo, as como las licencias de alineacin y de numero oficial o en su defecto, documento de excepcin de dichos tramites, autorizado por sesin de cabildo de El H. Ayuntamiento. VIGSIMA CUARTA.- LEGISLACIN APLICABLE, INTERPRETACIN Y JURISDICCIN.- Las partes establecidas se obligan a sujetarse estrictamente para la ejecucin de la obra objeto de este contrato, a todas y cada una de las clusulas que lo integran, as como a los trminos, lineamientos, procedimientos y requisitos que establece la Ley de Obras Pblicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave, y disposiciones administrativas que le sean aplicables a la materia. Para la interpretacin y cumplimiento del presente contrato, as como para todo aquello que no este expresamente estipulado en el mismo, las partes se someten a la jurisdiccin y competencia de los tribunales del lugar de su residencia.
En los anteriores trminos dejan las partes celebrado el presente contrato y debidamente enteradas del contenido, alcance y fuerza legal de las clusulas que integran y que en el mismo no existe error, dolo o lesin, obligndose a no invalidarlo por ninguna de dichas causas y previa lectura del mismo, siendo las ______ horas del da _______de ______ de_____ lo ratifican y firman de conformidad