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ANALISIS FINANCIERO Y REDUCCIN DE COSTOS

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Anlisis Financiero de Estados Comparativos de Costos y Rendimientos para la toma de Decisiones

INTRODUCCIN

Antes de la aparicin del desarrollo industrial, y del avance tecnolgico, en el tema de los costos de produccin, slo se conocan dos conceptos bsicos: el costo de materiales y el de la mano de obra (Costos primos o directos). Posteriormente, con la expansin de las inversiones, cambia el enfoque de los costos y como consecuencia surgi un nuevo elemento: Costo Indirecto de Fabricacin o Carga Fabril, y desde ese entonces, se hizo notoria la diferencia entre los costos directos e indirectos distinguindose en estos ltimos los costos fijos y variables. El boletn de la Asociacin Nacional de Contadores de Costos de los Estados Unidos de Norteamrica, public el primer artculo que se conoce como costeo directo el 15 de enero de 1936; sin embargo se tiene noticias que en 1908, una compaa ya haba implantado un mtodo de costeo que permita la acumulacin separada de los costos fijos y variables con el propsito de tener datos sobre la utilidad marginal para fijar precios. Existen, como consecuencia del desarrollo de las tcnicas de gestin, dos mtodos para determinar los costos de un producto, de los cuales en nuestro pas, actualmente es aceptado tributariamente el mtodo absorbente o total, mtodo que salvaguarda los activos utilizados y que se controlan mediante el estado de ganancias y prdidas, puesto que el costeo absorbente sirve principalmente para la preparacin de informes externos. El costeo absorbente se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere, fueron incurridos en el proceso productivo dentro de un perodo de gestin o econmico. La asignacin del costo al producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la produccin. As entendemos que los elementos que conforman el costo de un

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producto bajo el mtodo Absorbente, seran: Materia Prima, Mano de Obra y Gastos Indirectos de Fabricacin tomando de estos ltimos, los variables y los fijos. En cambio en costeo directo, debern tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia prima consumida, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin que varan en relacin con los volmenes producidos (costos variables). Como puede apreciarse, en este mtodo (directo), para determinar el costo de produccin, no se incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte correspondiente al costeo absorbente, en este ltimo, se considera que los costos no deben verse afectados por los volmenes de produccin (costos totales: fijos y variables). Es decir el costeo absorbente, acumula el costo de materia prima mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin tanto variables como fijos y los asignan a los productos terminados, para valuar el inventario de existencias, en cambio el costeo directo excluye los gastos indirectos de fabricacin fijos, como por ejemplo la depreciacin, para llegar al costo de produccin, denominndose en este caso margen de contribucin de la produccin.

DEFINICIONES:

I.

COSTEO ABSORBENTE

El costeo por absorcin, algunas veces denominado costeo total o convencional, comprende todos los costos indirectos de fabricacin, tanto fijos como variables, se tratan como costos del producto. II. COSTEO DIRECTO

Bajo el costeo directo, slo los costos indirectos de fabricacin que varan con el volumen se cargan a los productos. Es decir, nicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables se incluyen en el inventario. El concepto de costeo directo considera solamente costos de los materiales, la mano de obra directa y los costos de fabricacin variables como costos del producto.

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Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario. El concepto de costeo directo considera los costos indirectos de fabricacin fijos como un costo del periodo. En el costeo directo, los costos fijos se diferencian de los variables no slo en los informes internos sino tambin en las diversas cuentas de costo. El uso del costeo directo ha aumentado en los ltimos aos porque es ms apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma direccin del volumen de ventas, los estados de operacin pueden comprenderse de manera ms fcil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de mercadeo y de produccin y los diferentes supervisores departamentales. COSTEO DIRECTO VERSUS COSTEO POR ABSORCIN El principal punto de diferencia entre los dos mtodos de costeo est en el tratamiento de los costos indirectos de fabricacin fijos. Los defensores del costeo por absorcin sostienen que todos los costos de fabricacin, variables o fijos, son parte del costo de produccin y deben incluirse en el clculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacin fijos. Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de produccin. Sostienen que los costos indirectos de fabricacin fijos se incurrirn aun sin produccin. Los proponentes de esta tcnica insisten en que los costos indirectos de fabricacin fijos son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son en consecuencia, un costo no inventariable. Hay muchos otros argumentos expresados por los partidarios del costeo por absorcin y del costeo directo, pero el nico y ms importante expuesto por cada grupo ya ha sido presentado. Las dos tcnicas tienen mrito y, por tanto, se tratarn ambas. Es preciso tener en cuenta que para los financieros externos debe utilizarse el costeo por absorcin, mientras que para los informes internos, la gerencia prefiere el costeo directo porque su orientacin hacia el comportamiento del costo es el nico elemento fundamental en la planeacin, el control y la toma de decisiones.

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El costeo por absorcin carga todos los costos a la produccin excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artculos manufacturados incluye costos de depreciacin de la fbrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y los dems costos indirectos de fabricacin fijos adems de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables.

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Parte de los costos indirectos de fabricacin fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artculos terminados hasta que se termine y venda el producto.En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS BAJO EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTEO POR ABSORCIN Estado del Costo de los Artculos Manufacturados Bajo el costeo por absorcin, el costo de los artculos manufacturados est compuesto de materiales

directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin variables y fijos. Bajo el costeo directo, los costos indirectos de fabricacin fijos se excluyen de los costos de los artculos manufacturados y se presentan en el estado de ingreso como un costo del periodo.

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CASO PRCTICO Standard Corporation presenta la siguiente informacin para el ao 2012:

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Para simplificar, se supone que las variaciones para Standard Corporation son insignificantes y, por consiguiente, no se prorratean. Las variaciones se tratan como un ajuste directo a la cifra del costo los artculos vendidos en el Estado de Ingresos. Los estados del costo de los artculos manufacturados para Standard Corporation se presentan bajo el concepto de costeo por absorcin en la tabla y bajo el concepto de costeo directo. COSTEO POR ABSORCIN Standard Corporation: Estado del costo de los artculos manufacturados bajo el costeo por absorcin para el ao que termina en 2012

COSTOS UTILIZADOS EN PRODUCCIN DURANTE EL PERIODO AL COSTO POR ABSORCION Materiales directos. Mano de obra directa. Costos indirectos de fabricacin: Variables. 6,138 Fijos. 33,480 Costos totales utilizados en produccin al costo por absorcin Ms: Inventario de trabajo en proceso al comienzo del periodo Costo de los artculos en proceso durante el periodo al costo por absorcin Menos: Inventario de trabajo en proceso al final del periodo al costo por absorcin Costo de los artculos manufacturados al costo por absorcin

US$ US$ 19,000 44,640

39,618 103,258 0 103,258 3,718 99,540

Inventario final de trabajo en proceso Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin variables Costos indirectos de fabricacin fijos Total

US$ 1,000 1,440 198 1,080 3,718

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COSTEO DIRECTO

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Standard Corporation: Estado del costo de los artculos manufacturados bajo el costes directo para el ao que termina en 2012.

Costos variables utilizados en produccin durante el periodo al costo estndar US$ US$ Materiales directos . 19,000 Mano de obra directa. 44,640 Costos indirectos de fabricacin: Variables 6,138 Total de Costos variables utilizados en produccin al costo estandar 69,778 Mas:Inventario de trabajo en proceso variable al comienzo del periodo 0 Costo variable de los artculos en proceso durante el periodo al costo estndar 69,778 Menos: Inventario de trabajo en proceso variable al final del periodo al costo estandar 2,638 Costo de los artculos manufacturados al costo estndar 67,140

Inventario final de trabajo en proceso variable Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin variables Total

US$ 1,000 1,440 198 2,638

La diferencia entre el costo de los articulas manufacturados al costo estndar bajo el costeo por absorcin y bajo el costeo directo puede analizarse como sigue:

Costo de los artculos manufacturados al costo estndar Costeo por Absorcin Costeo Directo Diferencia US$ 99,540 67,140 32,400

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El costo de los artculos manufacturados al costo estndar es ms alto, bajo el costeo por absorcin que bajo el costeo directo porque los costos indirectos de fabricacin fijos se incluyen en los costos de produccin. El total de los costos indirectos de fabricacin fijos incluidos en los costos de produccin bajo el costeo por absorcin se calculan as:

Costo total de los costos indirectos de fabricacin fijos al costo estndar incluidos en los costos de produccin bajo el costeo por absorcin Menos: Costos indirectos de fabricacin fijos al costo estndar incluidos en el inventario final de trabajo en proceso bajo el costeo por absorcin Diferencia en el costo de los artculos manufacturados al costo estndar

US$ 33480 1,080 US$ 32,400

Recuerde que el inventario final de trabajo en proceso se deduce de los costos Totales de produccin para determinar el costo de los artculos manufacturados. Por consiguiente, cualquier costo indirecto de fabricacin fijo incluido en el inventado final de trabajo en proceso reducir el costo total de los artculos manufacturados.
ESTADO DE INGRESOS

El costeo por absorcin se asocia con el estado de ingresos tradicional, el cual hace nfasis en el valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los artculos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el costo de los artculos vendidos bajo el costeo por absorcin. El costeo directo se asocia con el modelo de margen de contribucin del Estado de Ingresos. El margen de contribucin (o ingreso marginal) es el exceso de las ventas sobre los costos totales variables, incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de mercadeo. Los costos fijos no se incluyen en el costo de los artculos vendidos bajo el costeo directo. La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes de impuestos) bajo el costeo por absorcin y el costeo directo se debe al valor de los costos indirectos de fabricacin fijos incluidos en los inventarios. Cuando no existen inventarios iniciales ni finales, el ingreso operacional seria igual bajo ambos mtodos.

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ESTADO DE INGRESOS PARA STANDARD CORPORATION BAJO EL COSTEO POR ABSORCION

ESTADO DE INGRESOS PARA STANDARD CORPORATION BAJO EL COSTEO DIRECTO

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Las principales diferencias entre los estados de ingresos mediante costeos directo y por absorcin son: 1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variables (tanto de manufactura como no relacionados con sta) se deducen primero de las ventas para determinar el margen de contribucin. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribucin para obtener el ingreso operacional. Bajo el costeo por absorcin todos los costos de manufactura (tanto variables como fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso operacional. 2. Bajo el costeo directo, la variacin del volumen de produccin no puede ocurrir porque los costos indirectos de fabricacin fijos no se aplican a la produccin. Slo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la produccin. Recurdese que la variacin del volumen de produccin se relaciona nicamente con los costos indirectos de fabricacin fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorcin, los costos indirectos de fabricacin fijos se aplican a la produccin. Puesto que los costos indirectos de fabricacin fijos no se aplican a la produccin bajo el costeo directo, no es posible la variacin del volumen de produccin. Bajo el costeo directo, el total de los costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados se deduce del margen de contribucin junto con los gastos fijos administrativos y de mercadeo. Las dems variaciones se tratan de la misma manera tanto bajo el costeo directo como por absorcin. 3. La diferencia entre el ingreso operacional para Standard Corporation bajo el costeo directo y el costeo por absorcin se debe al valor de los costos indirectos de fabricacin fijos en los inventarios de trabajo en proceso y de artculos terminados, calculada como sigue:
Ingreso operacional: Costeo por absorcin Costeo directo Diferencia Inventarios finales bajo Costeo por absorcin: Inventario de trabajo en proceso Inventario de artculos terminados US$ 3,718 8,295 US$ 12,013 US$ 19,243 15,463 US$ 3,780

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Costeo directo: Inventario de trabajo en proceso Inventado de artculos terminados Diferencia US$ 2,638 5,595 8,233

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..US$ 3,780

El ingreso operacional bajo el costeo por absorcin fue de US$ 3,780 ms alto que bajo el costeo directo. El ingreso operacional bajo el costeo por absorcin ser mayor que bajo el costeo directo cuando los inventarios se incrementan (la produccin excede las ventas) durante un periodo. La razn es que hay ms costos fijos inventariados (registrados como activos) que deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo por absorcin ser menor que bajo el costeo directo cuando los inventarios disminuyen (la ventas exceden la produccin) durante un periodo. En estas circunstancias, menos costos fijos son inventariados que deducidos.
BALANCE GENERAL

La seccin de activos corrientes del balance general ser siempre menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorcin porque los costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen en los inventarlos bajo el costeo directo. COSTEO DIRECTO Y ESTADOS FINANCIEROS EXTERNOS El costeo directo no se ajusta a Ios principios de contabilidad generalmente aceptados y, por tanto, no puede usarse para costear los inventarios en los estados financieros externos. Las firmas que utilizan el costeo directo en los informes internos para la planeacin, el control y la toma de decisiones gerenciales deben agregar, nuevamente, a los inventarios los costos indirectos de fabricacin fijos aplicables para adaptarse a los procedimientos de costeo por absorcin para presentar los informes a los accionistas. Ventajas del sistema de costeo directo No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de produccin).

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Puede ser til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades a corto plazo. Permite la justa comparacin de unidades y valores, incluso de diversos periodos. Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales Simplifica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que slo se requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o produccin. Se aprecia claramente, debido a que la integracin es con elementos directos a la unidad, la relacin entre las utilidades y los principales factores que las afectan como volumen, costos, combinacin de productos, etc. Es una herramienta til, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos como: o o o Planeacin de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos individuales. Facilita el estudio cuando existe diversidad lneas, zonas, etc. En pocas de expansin y/o auge, es menos optimista, as tambin en lapsos de contraccin.

Desventajas del sistema de costo directo La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las repercusiones son lgicamente mltiples, entre las que destacan: La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debera ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la prdida, donde la primera es menor y la segunda mayor. Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de produccin realizado en un lapso determinado; ni su costo de produccin de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o prdida. Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos, pues en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de produccin se

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traducen en prdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad. La determinacin de precios slo se determina con base en los Costos de Fabricacin, de Distribucin, Administracin y Financieros Variables, cuestin incompleta y falsica. Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso. No es precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podra considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Produccin, de Distribucin, de Administracin o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volmenes, o en lnea recta) y en dnde se precia la eficiencia, preparacin, conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de Costos, en compaginacin con el Ingeniero Industrial. No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

Ventajas del sistema de costeo absorbente

La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la informacin financiera. Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos fijos al nivel de produccin realizada en un periodo determinado. La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de operacin fijos y variables (costo total). El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos. Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de produccin; no dando precios de espejismo o sea ms bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a travs del precio de venta. Es til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades. Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc.

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Desventajas del sistema de costeo absorbente

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Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtencin de aquel (clasificacin de los costos fijos y en variables) Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad. Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables. A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones. No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades. Complica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisin slo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).

PLANEACIN OPERATIVA

El plan de operaciones o plan de presupuesto maestro cubre todos los aspectos de las operaciones futuras diseadas para lograr una meta de utilidad establecida. El costeo directo facilita la compilacin de datos relacionados con la planeacin de la utilidad que los departamentos de costos siempre han desarrollado, con frecuencia a un gran costo de tiempo y esfuerzo, mucho antes del advenimiento de las actuales estructuras de costeo directo. Los datos fcilmente disponibles sobre costo variable y margen de contribucin permiten respuestas rpidas a los aspectos de decisiones de costo que la gerencia debe tomar cada da, como la instalacin de una nueva mquina o de un centro especial de costos. Con facilidad puede suministrarse presupuesto confiable de costos variables unitarios y costos totales fijos mediante el costeo directo. Si los costos variables son de US$14 por unidad, que se espera sea el 70 % del precio de venta unitario de US$ 20, en lnea con productos similares, y los costos fijos totales son de USS 45,000, puede Llevarse a cabo con rapidez el siguiente clculo de factibilidad. Se espera que las ventas unitarias sean de 20,000 unidades por ao.

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POR UNIDAD PORCENTAJE Ventas (20,000 unidades) Costos venables Margen de contribucin Costos fijos Utilidad neta operacional US$ US$ 20 14 6 US$ 400,000 280,000 120,000 45,000 US$ 75,000 VALOR

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TOTAL

100.0 70.0 30.0 11.2 18.8

La clave para el clculo anterior es el costo variable de US$ 14. El producto debe venderse a US$ 20, de acuerdo con la poltica general de fijacin de precios que indica que el costo variable ser el 70% del precio de venta (US$14 = 70% = US$20). El departamento de mercadeo estima que las ventas anuales seran aproximadamente 20,000 unidades. Con ventas de US$400,000, la utilidad neta operacional sera de US$ 75,000, o sea, el 18.8% de las ventas. Valdra la pena explorar ms el proyecto, puesto que el porcentaje de la utilidad neta operacional excede ampliamente el punto de equilibrio descrito bajo el anlisis del costovolumen-utilidad.

ANLISIS DEL COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD O DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una compaa manufacturera. La mayar parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensin de estas relaciones. Existen clculos simples para determinar el punto de equilibro despus de conocer el margen de contribucin y los costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habr una utilidad ni una prdida. Por debajo de este nivel habr una prdida; por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribucin total es igual a los gastos fijos totales. En el ejemplo anterior, el margen de contribucin fue del 30% de las ventas, o sea, US$ 6 por unidad. Por tanto, si se divide US$ 43,000 de costos fijos entre 30% da US$ 150,000 de ventas en el punto de equilibrio.

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Para obtener la cantidad de unidades que debe venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podra dividirse por el margen de contribucin por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podran dividirse por el precio de venta unitario. La cantidad de unidades que debe venderse para lograr el punto de equilibrio es:

US$45,000 de costo fijo US$6 de margen de contribucin unitaria

= 7,500 unidades

US$150,000 de ventas totales en el punto de equilibrio = 7,500 unidades US$20 de precio de venta unitario

Con base en las ventas del punto de equilibro calculadas anteriormente, puede prepararse ahora el siguiente resumen:

POR PORCENTAJE Ventas (7,500 unidades) Costos variables (7,500 unidades.) Margen de contribucin

UNIDAD

VALOR

TOTAL

US$ 20 14 US$ 6

US$ 150,000 US$ 105,000 US$ 45.000

100 70 30

Puede observarse que las ventas en el punto de equilibrio sern de US$ 150,000, o sea, 7,500 unidades. En este punto el margen de contribucin (US$45,000) y los costos fijos (US$45,000) son iguales.

DECISIONES GERENCIALES Un sistema de costeo directo adecuado proporcionar, por necesidad, la clasificacin apropiada en costos fijos y variables. Los costos mixtos se separarn en sus componentes fijos y variables, y as se obtiene un sistema adecuado para

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la acumulacin y evaluacin de los costos. El pronstico de los costos y de los mrgenes de contribucin, el anlisis del presupuesto flexible, la relacin de costos con el volumen de ventas y el precio de venta y muchas otras relaciones de costo, pueden estudiarse fcilmente. El estado de ingresos bajo el costeo directo permitir que la gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y facilitar an ms la toma de decisiones.

FIJACIN DE PRECIOS DE LOS PRODUCTOS Los gerentes de los departamentos de mercadeo han venido utilizando durante muchos aos el costeo variable en la fijacin de precios de venta. La comprensin del margen de contribucin y de la fijacin del precio de venta es uno de los primeros aspectos que debe aprenderse si se pretende tener xito. Los minoristas saben que deben agregar determinado porcentaje al costo para obtener el precio de venta. El margen de contribucin (ventas menos costos variables) debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como salarios, arriendo e impuestos, y adems proporcionar un ingreso razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversin. Por supuesto, los minoristas no pueden determinar precios de venta irracionales, ya que sus competidores pueden tener precios de venta menores. La ley de la oferta y la demanda entrar entonces a operar. Si el precio es demasiado alto, los clientes no comprarn y no variar el inventario. Por tanto, los minoristas tendrn que bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el resultado final persiste, tendrn que reducir los costos variables y/ o fijos, tarea difcil, en el mejor de los casos.

CONTROL GERENCIAL Los informes basados en el costeo directo son mucho ms efectivos para el control gerencial que los basados en el costeo por absorcin. En primer lugar, los informes estn ms directamente relacionados con el objetivo de utilidad o el presupuesto del periodo. Las desviaciones de los estndares

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son mucho ms aparentes y pueden corregirse con rapidez. El costo variable de las ventas cambia en proporcin directa con el volumen.

El efecto distorsionador de la produccin en la utilidad puede evitarse, especialmente al mes siguiente de una elevada produccin, cuando cantidades considerables de costos fijos se llevan a inventario al mes posterior. Un incremento sustancial en las ventas del mes que sigue a una alta produccin bajo el costeo por absorcin tendr un impacto negativo y significativo en la utilidad neta operacional a medida que se liquidan los inventarios. El costeo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las lneas organizacionales; el desempeo individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente. Los informes operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la compaa, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variacin. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones especficas, desde la alta gerencia hacia abajo.

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CASO PRCTICO N 01

La Poderosa SA est interesada en comparar sus utilidades netas correspondientes a dos periodos. A continuacin se presentan los datos de operacin de la compaa:

PERIODO 1 PERIODO 2 Produccin estndar (unidades) Produccin real (unidades) Ventas (unidades) Precio de venta por unidad Costos variables de manufactura por unidad Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin variables Costo total variable unitario de manufactura Costos indirectos de fabricacin fijos (4.00 por unidad) Gastos administrativos y de venta (todos fijos) 30,000.00 30,000.00 25,000.00 30,000.00 25,000.00 30,000.00

1.50 2.50 2.00 6.00 6.00 120,000.00 120,000.00 50,000.00 60,000.00

Se pide: Prepare un estado de artculos vendidos para ambos periodos segn el: Mtodo de costeo por absorcin Mtodo de costeo directo

Prepare un estado de resultados para ambos periodos segn el: Mtodo de costeo por absorcin Mtodo de costeo directo

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ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS Y DE RESULTADOS (PERIODO 1)

COSTEO POR ABSORCION (PERIODO 1) Estado de costo de articulos vendidos Inventario inicial de productos terminados (+) Costo del producto Materiales directos (1.50 x 30,000) Mano de obra directa (2.50 x 30,000) Costos indirectos de fabricacion variables (2.00 x 30,000) Costos indirectos de fabricacion fijos (4.00 x 30,000) Total Costo del Producto (-) Inventario final de productos terminados (5,000 x 10.00) Costo de articulos vendidos Estado de Resultados Ventas (25,000 x 15.00) (-) Costo de articulos Vendidos Utilidad Bruta (-) Gastos administrativos y de ventas Utilidad Neta 375,000.00 250,000.00 125,000.00 -50,000.00 75,000.00 0.00 45,000.00 75,000.00 60,000.00 120,000.00 300,000.00 300,000.00 -50,000.00 250,000.00

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COSTEO POR DIRECTO (PERIODO 1) Estado de costo de articulos vendidos Inventario inicial de productos terminados (+) Costo del producto Materiales directos (1.50 x 30,000) Mano de obra directa (2.50 x 30,000) Costos indirectos de fabricacion variables (2.00 x 30,000) Total Costo del Producto (-) Inventario final de productos terminados (5,000 x 6.00) Costo de articulos vendidos Estado de Resultados Ventas (25,000 x 15.00) (-) Costo de articulos Vendidos Margen de contribucion (-) Costos indirectos de fabricacion fijos (4.00 x 30,000) (-) Gastos administrativos y de ventas Utilidad Neta 375,000.00 150,000.00 225,000.00 120,000.00 105,000.00 -50,000.00 55,000.00 0.00 45,000.00 75,000.00 60,000.00 180,000.00 180,000.00 -30,000.00 150,000.00

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(PERIODO 2)

ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS Y DE RESULTADOS

COSTEO POR ABSORCION (PERIODO 2) Estado de costo de articulos vendidos Inventario inicial de productos terminados (5,000 x 10.00) (+) Costo del producto Materiales directos (1.50 x 25,000) Mano de obra directa (2.50 x 25,000) Costos indirectos de fabricacion variables (2.00 x 25,000) Costos indirectos de fabricacion fijos (4.00 x 25,000) Total Costo del Producto (-) Inventario final de productos terminados (5,000 x 10.00) Costo de articulos vendidos Estado de Resultados Ventas (30,000 x 15.00) (-) Costo de articulos Vendidos Utilidad Bruta (-) Costos indirectos de fabricacion fijos subabsorbidos * (-) Gastos administrativos y de ventas Utilidad Neta * Costos indirectos de fabricacion fijos presupuestados (-) Costos indirectos de fabricacion fijos aplicados (25,000 * 4.00) Costos indirectos de fabricacion fijos subabsorbidos 120,000.00 -100,000.00 20,000.00 450,000.00 300,000.00 150,000.00 -20,000.00 130,000.00 -60,000.00 70,000.00 50,000.00 37,500.00 62,500.00 50,000.00 100,000.00 250,000.00 300,000.00 0.00 300,000.00

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Anlisis Financiero

2013

COSTEO POR DIRECTO (PERIODO 2) Estado de costo de articulos vendidos Inventario inicial de productos terminados (5,000 * 6.00) (+) Costo del producto Materiales directos (1.50 x 25,000) Mano de obra directa (2.50 x 25,000) Costos indirectos de fabricacion variables (2.00 x 25,000) Total Costo del Producto (-) Inventario final de productos terminados Costo de articulos vendidos Estado de Resultados Ventas (30,000 x 15.00) (-) Costo de articulos Vendidos Margen de contribucion (-) Costos indirectos de fabricacion fijos (4.00 x 30,000) (-) Gastos administrativos y de ventas Utilidad Neta 450,000.00 180,000.00 270,000.00 120,000.00 150,000.00 -60,000.00 90,000.00 30,000.00 37,500.00 62,500.00 50,000.00 150,000.00 180,000.00 0.00 180,000.00

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Anlisis Financiero CASO PRCTICO N 02

2013

El vicepresidente de ventas de Trudex Corporation ha recibido el estado de ingresos para noviembre de 20X4. El estado se prepar con base en el costeo directo y se presenta a continuacin. La firma acaba de adoptar un sistema de costeo directo para propsitos de elaboracin de informes internos. Trudex Corporation: Estado de Ingresos para el mes de noviembre de 20X4 ( valor en miles de soles)

Ventas..............................................................................................2.400

Menos Costo variable estndar de los artculos vendidos...............1.200

Margen de contribucin...................................................................1.200 Menos:costos fijos de manufactura..............................600 Variacin de gasto de los costos fijos de manufactura... 0 600

El contralor agreg las siguientes notas a los estados:

El precio promedio de venta por unidad para noviembre fue de S/. 24.00. Los costos estndares de manufactura por unidad para el mes fueron: Costo variable Costo fijo Costo Total S/. 12.00 S/. 4.00 S/. 16.00

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2013

La tasa unitaria para los costos fijos de manufactura est predeterminada con base en una produccin mensual de 150,000 unidades. (Ignore las asignaciones de las variaciones) La produccin para noviembre fue de 50,000 unidades en exceso de las ventas. El inventario al 30 de noviembre const de 80,000 unidades.

Se requiere: a.-El vicepresidente de ventas no est conforme con el costeo directo y se pregunta cul habra sido la utilidad neta bajo el anterior costeo por absorcin 1.- Presente el estado de ingresos de noviembre bajo el costeo por absorcin 2.- Reconcilie y explique la diferencia entre las cifras de la utilidad neta bajo el costeo directo y el costeo por absorcin.

b.- Explique las caractersticas asociadas con la medida de la utilidad bajo el costeo directo que deberan ser interesantes para el vicepresidente de ventas.

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2013
SOLUCIN

Respuesta a la pregunta a.1

Trudex Corporation

Estado de Resultados (Costeo por Absorcin)

Para noviembre de 20X4 (en miles de Soles)

Ventas (100,000 unidades x S/. 24.)

Menos costo de venta: Costo variable por unidad Costo fijo por unidad Total costo unitario Volumen de Ventas 12 4 16 x100,000

2,400

Costo de venta al estndar Variacin de volumen Utilidad Bruta Menos: Gastos de administracin y venta Utilidad Neta antes de Impuestos

( 1,600)

800 400 S/. 400

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Anlisis Financiero

2013

Respuesta a la pregunta a.2

Reconciliacin de las utilidad neta bajo costeo directo

Utilidad Neta bajo costeo directo Utilidad neta bajo costeo por absorcin Diferencia a conciliar (50,000 Unidades x S/. 4.00)

200 400

200

El costeo absorbente inventari 4 de costos fijos por cada unidad producida en noviembre, porque la produccin durante noviembre fue de 150,000 unidades por encima de las ventas de noviembre (100.000 unidades). Los costos fijos asignados a las 50,0000 unidades incrementa en el inventario el estado de resultados en 200,000 (50,000 unidades por 4 de costo fijo unitario), por ende menos costos fijos han sido cargados a el estado de

resultados de noviembre y por eso el estado de resultado se increment en S/. 200,000.

Respuesta a la pregunta b. El vicepresidente de ventas debera utilizar el costeo directo por muchas razones: El ingreso por costeo directo vara con las unidades vendidas no con las unidades producidas. Los costos fijos de manufactura estn asignados contra el perodo en el cual ellos se incurrieron, por consiguiente los costos de manufactura por unidad no varan con un cambio en el nivel de produccin. El margen de contribucin ofrece una herramienta til para tomar decisiones en cuanto a considerar cambios en la relacin costo-volumen-utilidad.

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