EL AUDITOR Y LAS NORMAS.

EL AUDITOR.Es el Contador Pblico Colegiado, dedicado en forma profesional y exclusiva a la realizacin de las Auditoras, Exmenes Especiales, Certificacin de Estados Financieros y Otros que le permita la Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico, y otras disposiciones legales vigentes. El Auditor para ejercer el cargo debe tener amplios conocimientos de la ciencia Contable, los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad, las disposiciones legales vigentes, las Normas Internacionales de Auditora, las Normas Internacionales de Contabilidad, debe conocer las tcnicas y procedimientos de Auditora a emplearse y debe tener experiencia en la realizacin de dichas labores. El Auditor, debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis. Es el responsable de establecer los objetivos del control, debe revisar los controles internos y evaluar los resultados para determinar las reas que requieren correcciones. El Auditor a parte de la experiencia y conocimientos, debe tener una conducta intachable y a toda prueba, la que har prevalecer al momento de emitir sus informes o dictmenes, debiendo practicar en forma irrestricta el respeto y acatamiento a los postulados de la tica Profesional. El Auditor debe proceder en forma digna, legal, veraz, y de buena fe, sin amparar en ningn caso simulaciones ni prestarse a hechos incorrectos y fraudulentos. El Auditor, reconoce y aplica los procedimientos particulares que l conoce para realizar una exploracin y revisin crtica de los controles internos y los registros contables, a fin de adquirir suficiente informacin que le permita efectuar una opinin sustentada sobre la Entidad o Empresa que examina. El Auditor tiene una funcin dinmica, pues a medida que pone sus conocimientos en funcin de la planificacin, organizacin y direccin, contribuye a lograr informacin completa y oportuna para la toma de decisiones y el control de la Empresa o Entidad. COMPETENCIA PROFESIONAL DEL AUDITOR.El criterio Profesional del Auditor se encuentra inmerso en todos los aspectos del trabajo de Auditora debido a que debe ser constantemente aplicado en la evaluacin de las razonabilidades de las valuaciones y estimaciones que debe realizar a lo largo de cada labor que se le encomienda. El Contador Pblico Colegiado en su funcin de Auditor independiente, debe mantener su nivel de competencia profesional, sus conocimientos actualizados, debe conocer los Principios fundamentales de la Contabilidad, las Normas Internacionales de Auditora, las tcnicas contables, la legislacin inherente a la profesin y a la Auditora. El Auditor para asumir su responsabilidad por una Auditora, debe tener conocimiento de la actividad que realiza la empresa de forma suficiente para poder identificar y comprender las transacciones realizadas por la misma y las tcnicas contables que aplic para el registro de sus operaciones. Antes de aceptar un trabajo, el Auditor deber tener conocimiento preliminar de las actividades de la empresa o entidad, para lo cual recabar informacin de la Gerencia tanto de la estructura organizacional como de la complejidad de las operaciones, y el grado de exigencia requerido para realizar el trabajo de Auditora, de tal modo que pueda evaluar si est capacitado para asumir dicha responsabilidad. Un buen criterio Profesional exige generalmente experiencia e idoneidad del Auditor y su equipo de trabajo, de tal manera que los ms experimentados del equipo intervengan en las decisiones importantes de la planificacin para identificar las reas que requieren mayor nfasis, determinando de antemano los procedimientos de Auditora a aplicarse; de igual manera intervendrn en la etapa de conclusin del trabajo para emitir su opinin antes de que se elabore el informe o Dictamen de Auditora. INDEPENDENCIA DEL AUDITOR.El Auditor debe tener independencia de criterio y decisin y no dejarse influenciar por factores externos o internos, de tal manera que siempre mantenga su criterio de independencia frente a la entidad o empresa que va auditar y a los funcionarios de la misma.

El Auditor est impedido de efectuar trabajos de Auditora, en empresas en las que labor en forma dependendiente o independiente, por lo menos dos aos despus de haberse retirado de ella, y si tiene que realizarlas debe ser de perodos donde no tuvo vinculo laboral con la Empresa. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR.El Auditor debe tener el mximo cuidado en el trabajo que realiza y en la elaboracin de su dictamen y conclusiones, su opinin debe estar presentada con total imparcialidad y en forma objetiva y con evidencias claras y concretas. El Auditor debe tener presente que tiene total responsabilidad por lo indicado en su informe, por lo que es necesario que cuente con todas las pruebas concernientes a los casos observados. Para fines de sustentacin y cuando sea requerido por las entidades fiscalizadoras, el Auditor debe conservar sus papeles de trabajo por lo menos en un lapso de 5 aos a partir de la realizacin del trabajo de Auditora. Las conclusiones de los dictmenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Es importante e imprescindible mantener la neutralidad e independencia de criterio. Los Auditores deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el personal de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influenciar en el trabajo que realiza. Los Auditores tienen la obligacin de actuar en todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles ticos y morales en la realizacin de su trabajo con el objeto de desempear sus responsabilidades de manera competente y con total imparcialidad. NORMAS TCNICAS DEL AUDITOR.Son los requisitos mnimos indispensables de la personalidad del Auditor, del trabajo que desempea y la informacin que ofrece como resultado de su labor. Estas Normas regulan las condiciones que debe reunir el Auditor y su comportamiento en el desarrollo de la actividad de Auditora. y estas son: 1. - Formacin y Capacidad Profesional.- La Auditora debe ser realizada por un Contador Pblico Colegiado que tenga formacin tcnica y capacidad profesional como Auditor, y tenga la autorizacin exigida legalmente. El Auditor, para mantener su capacidad profesional, debe llevar a cabo una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico como en cuanto a sus conocimientos generales de la profesin. La experiencia profesional es necesaria para acceder al ejercicio de la Auditora la cual se obtendr mediante la ejecucin de trabajos bajo la supervisin y revisin de un Auditor con experiencia y en ejercicio. 2. - Independencia, Integridad y Objetividad.- El Auditor durante su actuacin profesional mantendr una posicin de absoluta independencia, integridad y objetividad. La independencia supone una actitud mental que permite al Auditor actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, en el ejercicio de su profesin, a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y la emisin de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que ha de realizar han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del Auditor para ello deber gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio. Para ser y parecer independiente, el Auditor no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solucin objetiva de los problemas que puedan serle sometidos, como la libertad de expresar su opinin profesional. El Auditor debe ser siempre independiente y abstenerse de aceptar el encargo de Auditora en todos aquellos casos en que incurra en una situacin incompatible con el ejercicio de sus funciones y, en concreto, en los casos contemplados por la Ley y el Cdigo de tica Profesional. 3. - Diligencia Profesional.- El Auditor en la ejecucin de su trabajo y en la emisin de su informe actuar con la debida diligencia profesional. La debida diligencia profesional impone a cada persona de la organizacin del Auditor, la responsabilidad del cumplimiento de las Normas en la ejecucin del trabajo y en la emisin del informe. Su ejercicio exige, asimismo, una revisin crtica

a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de Auditora. El Auditor debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida diligencia profesional. El Auditor debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la opinin. 4. - Responsabilidad.- El Auditor es responsable del cumplimiento de las Normas de Auditora establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los profesionales de su equipo de Auditora. El Auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Su trabajo no est especficamente destinado a detectar siempre irregularidades de todo tipo que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea siempre uno de sus resultados. No obstante, el Auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo para la Empresa. 5. - Secreto Profesional.- El Auditor debe mantener la confidencialidad de la informacin obtenida en el curso de sus actuaciones. El Auditor ha de mantener estricta confidencialidad sobre toda la informacin adquirida en el transcurso de la Auditora concerniente a los negocios de sus clientes y, excepto en los casos previstos en la Ley, no revelar el contenido de la misma a persona alguna sin autorizacin del cliente. No obstante, el Auditor deber recoger en su informe cualquier negativa del cliente a mostrar toda la informacin necesaria para expresar la imagen fiel de sus operaciones. El Auditor tiene, asimismo, el deber de garantizar el secreto profesional en las actuaciones de sus ayudantes y colaboradores. La informacin obtenida en el transcurso de sus actividades de Auditora no podr ser utilizada en su provecho ni en el de terceras personas. El Auditor deber conservar y custodiar durante cinco aos, a contar desde la fecha del informe, la documentacin de la Auditora realizada, incluidos los papeles de trabajo del Auditor que constituyen las pruebas y el soporte de las conclusiones que constan en el informe o dictamen emitido. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.Las Normas de Auditora son los principios y postulados bsicos que constituyen una gua y orientacin tcnica para la actuacin del Auditor, en una determinada labor profesional. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), es el conjunto de principios, lineamientos, polticas, a tener en cuenta en todo proceso de Auditora, ya sea en una Entidad o Empresa Pblica o Privada. En el Per, las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), fueron aprobadas para su utilizacin en el II Congreso Nacional de Contadores Pblicos, realizado en el ao de 1968, y constantemente se somete a revisin en estos eventos profesionales. CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.- (NAGA). Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, se encuentran divididas en: 1. -Normas Generales o Personales. 2. -Normas para la Ejecucin del Examen. 3. -Normas para el Informe o Dictamen. 1. -NORMAS GENERALES O PERSONALES.Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. Independencia de criterio. Esmero Profesional. El entrenamiento tcnico es el medio indispensable para desarrollar la habilidad practica necesaria para el ejercicio de la profesin y junto con el estudio y la investigacin constantes se integran como fundamento de la capacidad profesional. La actividad profesional esta sujeta a la apreciacin personal y, por ende, al error. El hombre es falible y consiente de ello, el profesional debe esforzarse para reducir a un mnimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es decir, con cuidado y diligencias profesionales. La independencia mental es la capacidad para expresar juicios y opiniones imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones econmicas, familiares, sociales o de cualquier naturaleza. La independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del Auditor porque sus

expresiones u opiniones, dichas en el dictamen, tiene inters para la Empresa que audita y para los dueos de la misma, a los que una afirmacin contraria a la realidad les puede acarrear graves consecuencias. 2. - NORMAS DE EJECUCIN DEL EXAMEN.Planificacin y Supervisin. Estudio y evaluacin del control interno. Obtencin de evidencia suficiente y competente. Si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situacin que garantiza razonablemente la atencin de los puntos ms importantes, as como la aplicacin de los procedimientos mnimos para la obtencin de elementos suficientes para dar nuestra opinin esto correspondera a la planeacin o planificacin. En la prctica el Auditor para ejecutar el trabajo forma grupos de Auditoria, esto implica delegacin de funciones, la misma que no lo releva de su responsabilidad total, esta circunstancia hace necesaria la supervisin del trabajo para de esta forma estar seguro que el trabajo desarrollado por el equipo cumple su objetivo y proporciona informacin completa y adecuada. Al formular el programa de trabajo el Auditor debe establecer los procedimientos, su alcance y su oportunidad, pero para esto depende mucho el tipo de empresa y de sus particularidades operativas, ello hace necesario el estudio y evaluacin del control interno existente para que basado en el resultado obtenido se determinen claramente dichos procedimientos, su alcance y su oportunidad. Los resultados que obtenga el Auditor deben ser suficientes y competentes, en otras palabras, debe mostrar certeza de que los hechos que se estn tratando de probar, o los criterios cuya correccin se estn juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados y se refiere a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tiene importancia en relacin con lo examinado. 3. - NORMAS PARA EL INFORME O DICTAMEN.Cumplimiento con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Uniformidad en la aplicacin de los Principios Contables. Informacin necesaria y relevante en forma suficiente. Opinin en el Dictamen. Como consecuencia de su trabajo, el Auditor emite una opinin en la que expresa el resultado del trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha llegado. A esa opinin se le llama dictamen y por su importancia se han establecido las normas que regulan su calidad, las mismas que deben contener lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria. METODOLOGA DE LA AUDITORIA.En general, la Auditoria moderna es un proceso metodolgico y como tal tiene un esquema de proceso comn a todos los proyectos. Este esquema se resume en las siguientes cinco fases: Toma de contacto Planificacin Desarrollo de la auditoria Diagnstico Conclusiones Este esquema es lo suficientemente general como para que pueda ser adoptado por cualquier empresa de servicios de Auditoria que trabaje bajo la filosofa del proyecto. Adems, tiene la ventaja de que permite un seguimiento sencillo de la actividad Auditora. Por ello, la especificacin de una secuencia de fases de este tipo puede ser considerada como un elemento a tener en cuenta a la hora de la redaccin del pliego de observaciones tcnicas. 1. - Toma de contacto.En esta etapa se recaba toda la informacin relevante referente a la organizacin de la Empresa o Entidad a Auditar. La informacin debe ser de todo tipo, partiendo desde el organigrama, documentos de constitucin, planes operativos, presupuestos, etc. 2. - Planificacin.La fase de planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto. Es importante esta evaluacin para identificar aquellas reas problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos.

3. - Desarrollo de la Auditoria.Esta es la fase de recoger la informacin. Para evitar en lo posible que la informacin se vea empaada por las opiniones personales del Auditor, ste posee una serie de herramientas para sistematizar el proceso de observacin. Algunas de estas herramientas son: Cuestionarios. Entrevistas. Observacin. Informes escritos, etc. Durante toda esta fase se establece un estrecho contacto con el personal de la entidad o empresa. Es pues importante mantener una correcta disposicin de escucha activa y respeto por las opiniones de las personas que deben emitir sus informes y comentarios. 4. - Diagnstico.Cuando se ha terminado la recopilacin de datos se procede al anlisis de los mismos, con el fin de efectuar la identificacin de los puntos que requieren mayor observacin. El diagnstico debe basarse en datos objetivos, presentados en forma de cifras, medidas estadsticas, casos extrados tal cual de la organizacin, sucesos concretos, etc. No deben permitirse los juicios de valor que puedan derivarse de los gustos u opiniones personales del Auditor. 5. - Conclusiones.La presentacin de conclusiones es un proceso a realizar en pasos sucesivos, de menor a mayor alcance. Primeramente, se efectuarn por reas, informando de las conclusiones provisionales a las personas afectadas, de forma que puedan dar su opinin y que sta se vea reflejada en la conclusin final. Esto es, si el equipo Auditor opina que la causa de una deficiencia est localizada en un punto especfico y las personas responsables del rea no son de la misma opinin, las dos visiones del problema deben presentarse en la conclusin final, si bien debidamente diferenciadas. Esto da al informe de Auditoria una objetividad mucho mayor, sin comprometer para nada su independencia, dado que antes o despus habr que recabar la segunda opinin. Por tanto, se debe exigir a los Auditores el contraste de sus conclusiones en el momento de la presentacin del informe final. MIGUEL ANGEL ALATRISTA GIRONZINI CONTADOR BENEMRITO DEL PER CONTADOR SMBOLO DEL CUSCO gironzini@hotmail.com malatrista@gmail.com