EL TRABAJO DE CAMPO EN AUDITORIA PAPELES DE TRABAJO UN CASO PRCTICO

PRESENTACIN
El propsito de este documento es proporcionar al estudiante de auditoria una orientacin bsica para la aplicacin prctica de los conocimientos tericos que ha adquirido en el transcurso de su estudios en esa especialidad concretamente en lo que corresponde a la recopilacin de la e!idencia "traba#o de campo$ necesario para que el auditorio pueda emitir su criterio en relacin con el e%amen de los estados &inancieros de una empresa' Para ello de plantear adelante los in&ormes &inanciero(contables de una empresa que si bien es &icticia per&ectamente puede tomarse como real con el &in de que el estudiante desarrolle el traba#o de auditoria contemplando e!entos que le permitan conocer en &orma adecuada los procedimientos ) prcticas de uso *eneral en el proceso de re!isin' +a in&ormacin que se suministra en este te%to para que tal propsito pueda lle!arse a su t,rmino consiste en los estados &inancieros los detalles de cuentas el cuestionario de control interno ) los pro*rama de auditoria' En el primer tema se enmarcan las condiciones precisas en que deber desarrollarse el traba#o mediante una descripcin de este e instrucciones *enerales' En el se*undo tema se describe la empresa que se !a a e%aminar se detallan los estados &inancieros la composicin de las cuentas ) se da inicio al proceso de auditoria' En los si*uientes doces temas se trata de manera espec-&ica la &orma en que debe conducirse la elaboracin de los papeles para cada seccin del balance' El cuestionario de control interno ) el pro*rama de traba#o de auditoria se inclu)en como ap,ndice con la idea de que el estudiante los desprenda "las ho#as !ienen per&oradas$ ) los ad#unte a su traba#o prctico con&orme sea necesario se*.n las indicaciones que se darn en cada tema' Con!iene aclarar que el cuestionario de control interno ) el pro*rama de traba#o que se presentan son de carcter *eneral ) pueden ser ampliados o modi&icados con&orme a las necesidades concretas en la atencin de cada caso particular' No debe entenderse en &orma al*una que esto sean e%hausti!os dado que las caracter-sticas propias de cada entidad su#eta a re!isin condiciona el contenido del pro*rama de traba#o ) los controles particulares que se deben establecer'

+oa documentos constitu)en una orientacin su&iciente para proporcionar al estudiante los elementos &undamentales que deber considerar en la e#ecucin del proceso de auditoria' +a documentacin como se di#o anteriormente inclu)en ho#as desprendibles con el nimo de que el estudiante pueda utili0ar en &orma directa aquellas que sean necesarias para complementar el traba#o que le corresponde presentar en las materias de auditoria II ) auditoria III' Es ideal para el desarrollo de los papeles de traba#o la *u-a del pro(tutor con el propsito de lo*rar el me#or apro!echamiento del material' Sin embar*o este te%to se ha dise1ado de &orma tal que incluso sin una participacin directa de instructores podr lo*rarse en &orma adecuada su apro!echamiento de este' El tutor deber ele*ir las pruebas ) los procedimientos que considera ms importantes ) comple#os de tal manera que dar indicaciones *enerales al estudiante para que desarrolle por su propia cuenta los dems El traba#o que debe reali0ar el estudiante ase*urar la aplicacin de las destre0as necesarias en la utili0acin de las si*uientes herramientas2 Cuestionario de control interno ( apndice 1 ) Pro*rama de auditoria ( apndice 2 ) Elaboracin de papeles de traba#o 3esarrollo de pruebas de auditoria Elaboracin del archi!o de administracin Elaboracin del archi!o permanente' 4so de s-mbolos con!encionales cruces de in&ormacin asientos de a#uste asientos de reclamacin codi&icacin de papeles de traba#o ) dems aspectos necesarios para lo*rar su adecuado ordenamiento ) comprensin'

Contenido
678ETI96S :ENERA+ES TE;A I' INSTR4CCI6NES :ENERA+ES 1' /' 5' <' =' Conocimientos tericos pre!ios 3escripcin del proceso de auditoria ) del traba#o que se !a a desarrollar ;etodolo*-a para la e#ecucin del traba#o Conceptos e instrucciones bsicas para el desarrollo del traba#o Archi!os de auditoria

TE;A II' IN>6R;ACIN RE+ATI9A A+ CAS6 PR?CTIC6 1' /' 5' <' =' 3escripcin de la empresa que se !a a someter a una auditoria 7alance de situacin de la empresa Estado de resultados de la empresa 3etalle de la composicin de cuentas ) subcuentas Inicio de la auditoria

TE;A III' A43IT6RIA 3E +6S >6N36S 3E E>ECTI96 6b#eti!os 1' /' 5' <' =' @' A' B' Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la sumaria de e&ecti!o 4so del pro*rama de auditoria para e&ecti!o Aplicacin de arqueos de ca#a Con&eccin de las conciliaciones bancarias Reali0acin de la prueba de in*resos Reali0acin de la prueba de e*resos Consideraciones relati!as al cierre de c,dulas

TE;A I9' A43IT6RIA 3E +AS IN9ERSI6NES 6b#eti!os 1' /' 5' <' =' @' A' Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la suma de in!ersiones 4so del pro*rama de auditoria para las in!ersiones Aplicacin del arqueo e inspeccin &-sica de !alores Con&eccin de la c,dula anal-tica de in!ersiones Clculo de intereses Consideraciones relati!as al cierre de la sumar-a

<

TE;A 9' A43IT6RIA 3E +AS C4ENTAS C 36C4;ENT6S P6R C67RAR 6b#eti!os 1' /' 5' <' =' @' A' B' E' Condiciones particulares de las cuentas Elaboracin de la sumaria de cuentas ) documento por cobrar 4so del pro*rama de auditoria Anlisis de anti*Dedad de saldos Circulari0acin de saldos Anlisis de cobrabilidad Anlisis de *arant-as Aplicacin del arqueo de *arant-as Consideraciones relati!as al cierre de las c,dulas

TE;A 9I A43IT6RIA 3E IN9ENTARI6S 6b#eti!os 1' Condiciones particulares de la cuenta /' Elaboracin de la sumar-a de in!entarios 5' 4so del pro*rama de auditoria para los in!entarios <' 6bser!aciones sobre la toma de in!entarios =' E#ecucin del recuento &-sico @' 9aloracin de los in!entarios A' 9eri&icacin de los principios contables B' Inspeccin del certi&icado de propiedad E' Elaboracin del corte de compras ) !entas 1F' Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria TE;A 9II' A43IT6RIA 3E +6S :AST6S PREPA:A36S 6b#eti!os 1' /' 5' <' =' @' A' Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la sumaria de *astos pa*ados por anticipado 4so del pro*rama de auditoria para los *astos pa*ados por anticipado Anlisis de la partidas de *astos Inspeccin de documentos de respaldo Anlisis de amorti0aciones Consideraciones relati!as al cierre de c,dulas

TE;A 9III' A43IT6RIA 3E +6S ACTI96S >I86S C :AST6S RE+ACI6NA36S 6b#eti!os 1' /' 5' <' =' @' A' B' Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la sumaria de los acti!os &i#os 4so del pro*rama de auditoria para acti!os &i#os Re!isin de los documentos de propiedad Re!isin de re*istros de a1os anteriores Anlisis de adiciones ) retiros 9eri&icacin de depreciaciones Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria

TE;A IG' A43IT6RIA 3E 6TR6S ACTI96S 6b#eti!os 1' /' 5' <' =' @' Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la sumaria de otros acti!os 4so del pro*rama de auditoria para otros acti!os Con&eccin de c,dula anal-ticas por partidas 9eri&icacin de documentos ) autori0aciones Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria

TE;A G' A43IT6RIA 3E +6S PASI96S CIRC4+ANTES C :AST6S RE+ACI6NA36S 6b#eti!os 1' /' 5' <' =' @' A' B' Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la sumaria de cuentas ) documentos por pa*ar 4so del pro*rama de auditoria para pasi!os circulantes Con&irmacin de saldos Anlisis de subcuentas Clculo de intereses Anlisis de documentacin comprobatoria ) autori0aciones Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria

TE;A GI' A43IT6RIA 3E +6S PASI96S 3E +AR:6 P+AH6 6b#eti!os 1' Condiciones particulares de la cuenta /' Elaboracin de la sumaria de pasi!os a lar*o pla0o 5' 4so del pro*rama de auditoria para pasi!os a lar*o pla0o

<' =' @' A'

Con&eccin de c,dulas anal-ticas Clculo de intereses Anlisis de documentacin ) autori0aciones Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria

TE;A GII' A43IT6RIA 3E+ CAPITA+ C6NTA7+E 6b#eti!os 1' /' 5' <' =' @' Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la sumaria de capital contable 4so del pro*rama de auditoria para capital contable Con&eccin de la c,dula anal-ticas por partidas Anlisis de las utilidades retenidas Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria

TE;A GIII' A43IT6RIA 3E IN:RES6S :AST6S C N6;INA 6b#eti!os 1' /' 5' <' =' @' A' B' Condiciones particulares de la cuenta Elaboracin de la sumaria de in*resos ) *astos 4so del pro*rama de auditoria para los in*resos ) *astos Anlisis de partidas e%traordinaria o importantes Con&eccin de la c,dula anal-tica de in*resos Con&eccin de la c,dula anal-tica de *astos Anlisis de *astos de nmina Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria

TE;A GI9' TER;INACIN 3E +A A43IT6RIA 6b#eti!os 1' /' 5' <' =' Pases ) cruces de in&ormacin entre papeles de traba#o Cierre *eneral de sumarias Transcripcin de los estados &inancieros 3iscusin del control interno ) asientos de a#uste Preparacin del in&orme

APENDICES Ap,ndice 1
E+ C4ESTI6NA;IENT6 3E C6NTR6+ INTERN6

Ap,ndice /
PR6:RA;A 3E A43IT6RIA

ANEXOS ANEG6 1
TER;IN6+6:IA E;P+EA3A EN E+ TEGT6 PARA 47ICAR +AS P6SICI6NES REI4ERI3AS EN +A E+A76RACIN 3E +AS S4;ARIAS

ANEG6 /
REPRESENTACI6NES INTERNACI6NA+ES S'A' S4;ARIA 3E C4ENTAS C 36C4;ENT6S P6R C67RAR A+ 5F 3E SEPTIE;7RE 3E 1EE5

ANEG6 5
C6;PAJKA C6;ERCIA+ E+ ;63E+6' S4;ARIA 3ELA+ 5F 3E SEPTIE;7RE 3E 1EE5

ANEG6 <
C6;PAJKA C6;ERCIA+ E+ ;63E+6' SECCI6N 3E E>ECTI96 'ARI4E6 3E CA8A CMICA

ANEG6 =
C6;PAJKA C6;ERCIA+ ;63E+6S SECCIN 3E C4ENTAS C 36C4;ENTACI6N P6R C67RAR' CIRC4+ACI6N 3E SA+36S

ANEG6 @
C6;PAJKA C6;ERCIA+ E+ ;63E+6' SECCI6N C4ENTA C 36C4;ENT6S P6R C67RAR' CE34+A ANA+ISIS 3E ANTI:NE3A3 3E SA+36

ANEG6 A
C6;PAJKA C6;ERCIA+ E+ ;63E+6' S4;ARIA 3E ACTI96S >I86S A+ 5F 3E SEPTIE;7RE 3E 1EE5

ANEG6 B
M68A 3E ANA+ISIS 3E TIE;P6

El propsito *eneral que persi*ue este te%to es proporcionar al estudiante una *u-a prctica que le permita iniciarse en el entrenamiento que se requiere para la e#ecucin del traba#o de campo de auditoria' 3e tal manera que los ob#eti!os se !an a lo*rar en &orma secuencial a medida que se desarrolla dicho traba#o'

El estudiante al &inali0ar la lectura de todo el te%to estar en capacidades de2 Reali0ar el planeamiento para e#ecutar una auditoria e%terna' 6r*ani0ar la documentacin recopilada en el e%amen de auditoria e%terna de &orma tal que proporcione la e!idencia necesaria para la emisin del in&orme de auditoria' E!aluar el control interno e%istente ) la aplicacin de los principios de contabilidad *eneralmente aceptados' Aplicar en &orma correcta las normas ) procedimientos de auditoria' 8u0*ar de con&ormidad con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados la presentacin del balance *eneral del estado de resultados ) el estado de cambios en la posicin &inanciera de la empresa su#eta a e%amen' Preparar los in&ormes de auditoria ) proponer su &uere necesario recomendaciones que permitan me#orar el control interno ) los procedimientos de re*istros' Anali0ar con el cliente1 las propuestas que resulten del e%amen'

OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO E

1 Por cliente se entiende la persona o persona desi*nadas por la empresa que contrata la auditoria'

TEMA I Instrucciones Genera es

3enomina Ppapeles de traba#oQ al con#unto de documentos que inte*ran la in&ormacin recopilada durante la reali0acin de la auditoria independiente relati!a a la empresa sus estados &inancieros procedimientos de traba#o conclusiones etc' Esta in&ormacin recabada ser!ir como constancia de que se han se*uido las normas de auditoria ) como e!idencia respecto a los procedimientos utili0ados en el traba#o' El desarrollo adecuado de los papeles de traba#o en auditoria es de &undamental importancia sobre todo si se considera que a partir de ellos el pro&esional adquiere la e!idencia necesaria acerca de la situacin contable(&inanciera de una determinada entidad situacin sobre la cual se apo)ar para emitir su dictamen de los estados &inancieros' Por la importancia que no tienen los papeles de traba#o de auditoria es preciso que la e!idencia obtenida mediante documentos testimonios u obser!acin en respaldo del traba#o de auditoria est, dispuesta en &ormar ordenada ) per&ectamente comprensible para lo cual deben se*uirse procedimientos de traba#o estandari0ados cu)o estudio es el propsito del caso que se desarrollar en cap-tulos posteriores'

1F

1!

CONOCIMIENTOS TEO"ICOS P"E#IOS Tratndose de un e#ercicio prctico es imprescindible que el estudiante domine los conceptos tericos necesarios que implica la re!isin &inanciero contable de una empresa mediante la elaboracin de los papeles de traba#o' En &orma concreta el estudiante deber tener un amplio conocimiento de los si*uientes aspectos2 +a teor-a sobre auditoria que tomar como re&erencia el libro denominado Principios 7sicos de Auditoria de Arthur R' Colmes aunque es posible considerar otras &uentes' El conocimiento ) la aplicacin de los principios de contabilidad *eneralmente aceptados as- como el re*istro contable de las transacciones de una empresa ) la correcta interpretacin de los in&ormes resultantes de ese proceso de re*istro' +a contabilidad de costos' +as matemticas &inancieras en las cuales deben hacerse re&erencia a operaciones con intereses ) descuentos' +as &inan0as principalmente los aspectos relati!os a elaboracin ) anlisis de ra0ones &inancieras transacciones con !alores burstiles ne*ociacin de acciones operaciones crediticias operaciones de redescuentos pro)ecciones ) anlisis &inancieros etc' +os principios *eneralmente de administracin ) las &unciones administrati!as' +os elementos de la le*islacin mercantil'

Se hace ,n&asis en que la idea &undamental de este te%to es suministrar al estudiante un e#emplo que lo oriente en el desarrollo prctico de una auditoria' Por ello no se inclu)e el tratamiento de aspectos tericos sal!o al*unos pocos conceptos que se ha considerado necesario para un me#or apro!echamiento del curso' Se da como un hecho que el estudiante mane#a a cabalidad las materias necesarias para incursionar en el campo de la auditoria ) ba#o esa premisa se ha elaborado el material que se presenta'

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2! DESC"IPCION DE$ P"OCESO DE

A%DITO"IA & DE$ T"A'A(O )%E SE #A A DESA""O$$A"

El traba#o de auditoria e%terna se inicia en el momento mismo en que sur*e la posibilidad de presentar una o&erta de ser!icios a un cliente' Se dice posibilidad en !ista de que como se !er adelante es posible que aun cuando una entidad solicite la o&erta de ser!icios el auditor podr-a optar por no aceptar la e#ecucin de un traba#o si las condiciones o circunstancias en que deba reali0ar las labores no son adecuadas o si pre!, que no ser posible la aplicacin correcta de las normas ) procedimientos de auditoria' En todo caso una !e0 que sur*e la oportunidad de o&recer ser!icios a un cliente ) se parte de la premisa de que se !a a reali0ar el traba#o la actuacin del auditor e%terno estar enmarcada por las si*uientes acti!idades2 9isita pre!ia a la empresa ) anlisis de transacciones Estimacin de honorarios ) preparacin de la o&erta Contratacin de ser!icios Inicio del traba#o Planeamiento de la auditoria Traba#o de campo de auditoria Resumen del traba#o de campo de auditoria 7orrador del in&orme para el cliente In&orme &inal de auditoria para el cliente

Antes de la presentacin de la o&erta de ser!icios es necesario que el auditor realice una !isita a su &uturo cliente con el &in de re!isar al*unos aspectos importantes para de&inir los t,rminos de su participacin' En esa !isita de deber sostener una entre!ista con el personal de la empresa autori0ado para tal e&ecto ) que ten*a el conocimiento necesario para brindar la in&ormacin que se le requiera' El auditor deber obtener in&ormacin *eneral relati!a a los si*uientes aspectos2 el *iro del ne*ocio la cantidad de personal a su ser!icio el tipo ) la cantidad de transacciones mercantiles(contables que reali0a los estados &inancieros aclaracin de las cuentas contables que &ueren necesarias la e%istencia de o&icinas descentrali0adas la re!isin super&icial de los libros de contabilidad debidamente le*ali0ados por Tributacin 3irecta re*istros contables mensuales ) cualquier otra in&ormacin que se considere necesaria para lo*rar un adecuado conocimiento de la empresa'

1/

Se de&inir claramente el alcance del traba#o ) el tipo de ser!icios que requiere el cliente el per-odo que se !a a re!isar as- como aspectos relati!os a la disponibilidad de instalaciones &-sicas ) de equipo para los auditores' Esti*aci+n de ,onorarios - preparaci+n de a o.erta Con base en los datos reunidos en la !isita pre!ia a la &ormali0acin de la o&erta el auditor deber hacer una estimacin de las horas hombre que ocupar para reali0ar el traba#o ) de esta manera se de&inir el monto de los honorarios que debe cobrar' El presupuesto de horas(hombres deber conser!arse con el propsito de !eri&icar la e#ecucin real se*.n se e%plicar adelante' "3ebemos recordar que el precio con!enido no se puede modi&icar solamente se utili0a como estad-stica para &uturos presupuestos'$ 4na !e0 de&inido estos aspectos se procede a elaborar la o&erta de ser!icios teniendo especial cuidado en determinar claramente las condiciones relati!as a la cobertura ) la calidad del ser!icio que se o&recer' Si se detectan limitaciones el auditor deber anali0arlas en toda su e%tensin para de&inir si es posible reali0ar su traba#o si*uiendo las normas de auditoria' En caso de que estas .ltimas no puedan aplicarse deber recha0ar el traba#o o bien de&inir con toda claridad el tipo de ser!icio que se puede o&recer en las circunstancias' Contrataci+n de ser/icios 4na !e0 que el cliente ha)a aprobado la o&erta de ser!icios es con!eniente con&eccionar un contrato que contendr las obli*aciones de cada una de las partes as- como los derechos ) otros elementos que se consideren necesarios para aclarar los t,rminos de la presentacin del ser!icio ) su retribucin' Inicio de tra0a1o +a modalidad para la presentacin de ser!icios puede ser mediante re!isiones parciales o una re!isin .nica al cierre del per-odo' +as re!isiones parciales consisten en !isitas que pueden ser bimensuales trimestrales cuatrimestrales u otro per-odo que se con!en*a con el cliente en las cuales el auditor aplica el cuestionario de control interno ) reali0a e%menes sobre al*unas cuentas que se seleccionan utili0ando su criterio con el &in de adelantar el traba#o de re!isin al cierre del per-odo &iscal' Por cada una de esas !isitas deber emitir un in&orme que se denomina Pcarta de *erenciaQ ) contendr una relacin sumari0ada de los aspectos re!isados as- como las recomendaciones que &ueron necesarias' Si no &uere posible reali0ar e%menes parciales es con!eniente si las circunstancias lo permiten reali0ar al menos una !isita a la empresa antes de la re!isin .nica con el &in de

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hacer una e!aluacin pro&unda del sistema de control interno en operacin que contribu)a a de&inir la pro&undidad con que deban reali0arse las pruebas de auditorias' Esta !isita permitir e%aminar otros aspectos tales como actas del comit, directi!o re*lamentos disposiciones re*istros contables entre otros que pueden dar pie a correcciones con el &in de que al cierre del e#ercicio se dispon*a de estados &inancieros representati!os' P anea*iento de a auditoria En esta acti!idad el auditor deber dise1ar en sus propias o&icinas si es posible las c,dulas de traba#o con la in&ormacin pro!eniente de los estados &inancieros que ser sometida a re!isin' Tambi,n el auditor deber de&inir la amplitud de las pruebas que se !an a reali0ar as- como los criterios ) los m,todos que se utili0arn en la seleccin de las muestras preparar el pro*rama de auditoria especi&ico para el caso asi*nar el personal responsable de la e#ecucin del traba#o ) tomar las medidas para la disposicin del tiempo que requiere el ser!icio que !a a presentar' Tra0a1o de ca*po de auditoria Esta acti!idad corresponde a la reali0acin de las pruebas ) e%menes de&inidos con&orme al pro*rama de auditoria que se !a a aplicar en el caso espec-&ico se*.n se e%plica en el desarrollo del te%to' "esu*en de tra0a1o de ca*po de auditoria 4na !e0 que &inalice el traba#o de campo de auditoria debe con&eccionarse el resumen de las principales obser!aciones de control interno de los asientos de a#uste ) reclasi&icacin ) posteriormente los estados &inancieros' Esta in&ormacin sir!e de base para la elaboracin de los in&ormes de auditoria al cliente'

'orrador de in.or*e para e c iente El in&orme de auditoria que se prepara para el cliente deber contener los si*uientes elementos2 Nota de presentacin 3ictamen del auditor Estados &inancieros auditados Notas a los estados &inancieros Carta de *erencia "recomendaciones$

1<

El in&orme deber anali0arse con el cliente o su representante con el &in de que este cono0ca las obser!aciones respecto de los asientos de a#uste o reclasi&icacin que se hubieren detectado as- como las relati!as a las recomendaciones de control interno o de operacin' El propsito de este anlisis es con!enir con el cliente la necesidad o posibilidad de aplicar los asientos detectados ) de implantar las recomendaciones que se hubieren planteado )a que pueden e%istir ra0ones debidamente #usti&icadas para no aplicar las recomendaciones del auditor' Si no &uere este el caso ) no ha) anuencia del cliente para aplicar las correcciones podr-a ser necesario modi&icar la opinin del auditor' Tambi,n el anlisis es para determinar si las recomendaciones de control interno ) otras que sur*en del traba#o pueden ser lle!adas a la prctica en las condiciones particulares del traba#o del cliente' 4na !e0 que conclu)e el anlisis del in&orme con el cliente se reali0an las modi&icaciones que &ueren del caso "siempre que no impliquen !ariacin del criterio del auditor$ ) se prepara el in&orme &inal'

2! METODO$OGIA PA"A

E(EC%CION DE$ T"A'A(O

El e#ercicio que se da para que el estudiante inicie la prctica de la auditoria e%terna se orientar de acuerdo con las indicaciones que se inclu)en a continuacin2

En primera instancia se presenta una descripcin de la empresa su#eta a re!isin as- como de los estados &inancieros ) detalles de cuentas' El estudiante deber &amiliari0arse con la situacin con el &in de que lo*re el m%imo apro!echamientos del traba#o' En los ap,ndices se inclu)e un cuestionario de control interno que ser!ir como *u-a al estudiante lo mismo que el pro*rama de auditoria' El uso de tales documentos se e%plica adelante' En cada uno de los temas relati!os a la e#ecucin de la auditoria se detallan las instrucciones que deber se*uir el estudiante para desarrollar los papeles de traba#o' Es con!eniente que una !e0 &inali0ado cada uno de esos temas el estudiante someta a re!isin parcial su traba#o "al pro&esor(tutor$ con el &in de que realice las correcciones ) aclaraciones que &ueren necesarias en &orma oportuna' +os estudiantes que cursen Auditoria II debern preparar los papeles de traba#o relati!os a las cuentas de acti!o .nicamente' +os que corresponden a la re!isin de pasi!os patrimonios cuentas de in*resos ) *astos se reali0arn en el curso de Auditoria III'

1=

Para reali0ar el traba#o el estudiante deber disponer desde el inicio de los si*uientes materiales2 Mo#as columnares de B columnas Mo#as columnares de @ columnas Mo#as columnares de 5 columnas Mo#as con ra)ado com.n +pi0 +pi0 bicolor "ro#o(a0ul$ Calculadora 4n archi!ador para papeles tipo porta&olio o PampoQ 7orrador Se inclu)e como ane3o 1 un modelo de ho#a columnares ) la denominacin que se utili0ar para cada parte de esta en el te%to' Es preciso que el estudiante se &amiliarice con ese modelo en !ista de que toda descripcin para el uso de ho#as columnares en la elaboracin de las c,dulas de traba#o se re&iere precisamente a ese &ormato' Se presentarn tambi,n como modelos (ane3os de 2 a 4)5 los &ormatos de al*unas c,dulas de traba#o "no relacionadas con el caso prctico del Tema II$ las que tienen el propsito de ser!ir como ilustracin al estudiante'

El estudiante deber completar las c,dulas de traba#o con la in&ormacin que se suministra en el Tema II respecto de los estados &inancieros ) detalles de las cuentas contables as- como reali0ar toda otra labor necesaria para completar el anlisis de cada una de las partidas contables que contienen las di&erentes ho#as de traba#o' Todo el traba#o de auditoria se reali0a pre&erentemente con lpi0 sal!o indicacin en contrario' 6! CONCEPTO

E INST"%CCIONES 'ASICAS PA"A E$ DESA""O$$O DE$ T"A'A(O

Sin entrar en el desarrollo terico se resumir al*unos conceptos que se utili0an en este te%to ) cu)a claridad es importante para comprender a cabalidad el traba#o de campo del auditor' 3e i*ual manera se plantean al*unas instrucciones bsicas para el inicio del pro)ecto que se desarrollar en este curso' +os conceptos e instrucciones a los cuales se re&iere el prra&o anterior se citan se*uidamente2

1@

Nor*as - procedi*ientos de Auditor7a Normas generales Normas relativas a la ejecucin del trabajo Normas relativas al informe

Si*0o o87a Ordena*iento e 7ndice de os pape es de tra0a1o Tipos de cdu as o pape es de tra0a1o Cdulas resumen Cdulas de anlisis Cdulas de ajuste y reclasificaciones Cdulas de resumen de los libros de actas Cdula de pendientes 9or*a is*os de Identi.icaci+n Codificacin de las cdulas Responsabilidad por la elaboracin de las cdulas Uso de smbolos Identificacin de deficiencia de control interno Identificacin de asientos de ajuste y reclasificacin Cruce de informacin entre cdulas Control del programa de auditoria Instrucciones para la aplicacin del cuestionario de control interno Instrucciones para el uso del programa de auditora.

Nor*as - procedi*ientos de Auditor7a Para todos los e&ectos cuando en este documento se mencionen las normas ) procedimientos de auditoria se har re&erencia a las declaraciones que al respecto han sido emitidas por el Comit, E#ecuti!o de Normas de Auditoria de AICPA "American Institute 6& Certi&ied Public Accountants Inc'$ SAS Nos' 1 < A ) // adoptadas ) a!aladas por el Cole*io de Contadores P.blicos de Nicara*ua' +as normas de auditor-a son parmetros que se utili0an con el &in de medir la calidad en la e#ecucin de las acciones inherentes al proceso de auditor-a' Se relacionan consecuencia con la calidad pro&esional del auditor ) con el #uicio que e#ercite en la e#ecucin de su e%amen ) en la elaboracin de su in&orme' +os procedimientos de auditor-a se re&ieren a los actos o acciones que se han de lle!ar a cabo en la e#ecucin de la auditor-a' +as normas de auditor-a *eneralmente aceptadas se*.n lo indicado anteriormente son las si*uientes2 Normas generales

1A

El e%amen debe ser lle!ado a cabo por una o ms persona que ten*an el entrenamiento t,cnico ) la capacidad pro&esional como auditores' En todos los asuntos relacionados con el traba#o encomendado el o los auditores mantendrn una actitud mental independiente' Se e#ercitar el cuidado pro&esional en la e#ecucin del e%amen ) en la preparacin del in&orme' Normas relativas a la ejecucin del trabajo El traba#o se planear en &orma adecuada ) se super!isar la labor de los a)udantes'

3ebern hacer un estudio ) una e!aluacin del sistema de control interno e%istente como una base para con&iar en ,l ) para determinar la e%tensin necesaria de las pruebas a las que debern concretarse los procedimientos de auditor-a' Se obtendr material de prueba su&iciente ) adecuada por medio de la inscripcin la obser!acin la in!esti*acin la inda*acin ) la con&irmacin para tener las bases ra0onables ) poder e%ternar una opinin en relacin con los estados &inancieros que se e%aminan' Normas relativas al informe El in&orme indicar si los estados &inancieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad *eneralmente aceptados' El in&orme indicar si dichos principios se han se*uido uni&ormemente en el per-odo en estudio en relacin con el periodo precedente' +as re!elaciones in&ormati!as contenidas en los estados &inancieros deben considerarse como ra0onablemente adecuadas a menos que en el in&orme se indique lo contrario' El in&orme contendr )a sea una e%presin de la opinin en relacin con los estados &inancieros tomados en con#unto o una ase!eracin en el sentido de que no puede e%presarse una opinin' Cuando no pueda e%presarse una opinin sobre los estados &inancieros tomados en con#unto deben consi*narse las ra0ones que e%isten para ello' En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados &inancieros el in&orme contendr una indicacin precisa ) clara de la -ndole del e%amen del auditor "si ha) al*una$ ) el *rado de responsabilidad que est contra)endo' Es con!eniente que los estudiantes pro&undicen su conocimiento sobre aspectos espec-&icos relati!os a las normas ) procedimientos de auditor-a mediante el estudio de la PCodi&icacin de normas ) procedimientos de auditoriaQ conocidos como SAS

1B

"Statement o& Auditin* Standard$ emitidos por el Comit, de Auditor-a del Instituto Americano de Contadores P.blicos'

Si*0o o87a 4n aspecto de *ran importancia en la elaboracin de los papeles de traba#o en auditor-a consiste en la necesidad de un preciso ordenamiento ) re&erencia de los datos debido a que muchas de las c,dulas que se elaboran estarn en estrecha dependencia' 3e i*ual &orma es necesario se1alar con precisin las &uentes de in&ormacin el traba#o de comprobacin reali0ado la comparacin de ci&ras los documentos !eri&icados comparados comprobados conciliados ) con&irmados' Para lo*rar e&iciencia en la codi&icacin de cada circunstancia relati!a a los datos que se consi*nan en dichos papeles de traba#o se ha recurrido al uso de s-mbolos especiales que tienen un si*ni&icado pre!iamente de&inido o que se aclara mediante nota al pie de la c,dula' No puede e%istir una codi&icacin .nica respecto de los s-mbolos que se pueden utili0ar en auditor-a' Cada contador p.blico cada despacho de auditores utili0ar aquellos que considere ms apropiados ) si lo considera necesario podr establecer un catlo*o especi&ico para su uso' En todo caso se quiere incluir en este te%to al*unos s-mbolos que se pueden utili0ar con una descripcin del si*ni&icado que puede drsele' Sin embar*o el estudiante queda en libertad de utili0ar otros a su *usto ) con!eniencia siempre que cumpla con la prctica de incluir al pie de cada papel de traba#o una descripcin del uso particular que le ha otor*ado' El si*ni&icado de los s-mbolos que pueden ser utili0ados es el si*uiente2 Adems de los si*nos escritos el auditor estar en capacidad de utili0ar otros que requiera para una ms adecuada identi&icacin del traba#o e&ectuado' En todo caso es con!eniente que al pie de los papeles de traba#o se inclu)a una descripcin de los s-mbolos utili0ados'

+os s-mbolos deben anotarse en ro#o' ;ARCA SI:NI>ICA36 7: 1 Mo#a de Traba#o Acti!os 7: / Mo#a de traba#o Pasi!os ) Capital' ER Cedula de traba#o Estado de Resultado' 6bsSCI 6bser!aciones de Control Interno CSI Cuestionario de Control Interno' Pr*' Pro*rama de traba#o ASA Cedula de Asientos de a#uste propuestos ASR Cedula de Asientos de Reclasi&icacin 1E

A 7 C 3 E PP ERS1F ERS/F ERS5F ERS<F A(1 A(/ A(5 7(1 C(1

Sumaria E&ecti!o en Ca#a ) 7ancos Sumaria Cuentas por cobrar Sumaria In!entarios Sumaria Acti!o >i#o Sumaria 3epsitos en *arant-a Patrimonio 9ENTAS NETAS Costo de !entas :astos operati!os Part Sumaria detalle Ca#a *eneral ARI4E6 Sumaria detalle Ca#a chica ARI4E6 Sumaria de detalle 7ancos' Conciliacin bancaria Sumaria de detalle ctas % cobrar Circulari0acion' Sumaria detalle In!entarios

Asientos de reclasi&icacin Asientos de A#ustes AA Sumaria Pro!eedores 77 Sumaria Acreedores di!' ) pasi!os acum CC Sumaria de Capital Contable 33 Sumaria Prestamo bancario a +P T Seleccionado para con&irmacin de saldos' U 9eri&icado correcto V 9eri&icado incorrecto In&ormacin brindada por la empresa !eri&icada por el auditor W 9eri&icado por el auditor SI Solicitud de con&irmacin recibida incon&orme SIA Solicitud de con&irmacin recibida incon&orme pero aclarada SC Solicitud recibida con&orme' X Conciliado' Y 9eri&icado &isicamente Z Saldo se*.n libros ZZ Sumado NSA No aplica Ordena*iento e 7ndice de os pape es de tra0a1o Con el propsito de disponer la in&ormacin de los papeles de traba#o en &orma tal que &acilite la comprensin de los datos el proceso de super!isin que puedan e#ercer los auditores en la labor de los au%iliares ) la elaboracin del in&orme de auditor-a es preciso lo*rar un ordenamiento adecuado de todos los documentos que sustentan la re!isin'

/F

Por lo anterior para la colocacin de los documentos que sustentan la re!isin se si*ue un ordenamiento ms o menos *enerali0ado mediante el uso de subdi!isiones que en la prctica se denominan PseccionesQ' En esta unidad cada !e0 que se ha*a mencin al t,rmino PseccinQ deber entenderse en el sentido indicado' As- todos los documentos que no correspondan en &orma espec-&ica con al*una de las sumarias de las cuentas se inclu)en en un con#unto de documentos que se colocan al inicio del le*a#o de papeles de traba#o al cual se denomina Pseccin *eneralQ ) en &orma particular abarca las si*uientes c,dulas de traba#o2 7alance *eneral de traba#o Estado de resultado de traba#o Subdi!isiones espec-&icas de cuentas de resultados C,dula de pendientes *enerales C,dula resumen de de&iciencia de control interno C,dula resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin Cuestionario de control interno aplicado Anlisis de tiempo se*.n modelo incluido como ane3o :! 6tra in&ormacin recopilada de carcter *eneral' Posteriormente !endrn las secciones correspondientes a las sumas espec-&icas para cada subdi!isin del balance *eneral de la empresa de acuerdo con la prctica establecida en el traba#o de campo de auditor-a' Cada subdi!isin particular del balance *eneral de la empresa atendiendo a la descripcin de las pruebas que se se1alan en el pro*rama de auditor-a' +as si*uientes correspondientes a las sumarias espec-&icas son las si*uientes2 Seccin A 7 C 3 E > : AA 77 CC GG Corresponde a2 Sumaria de e&ecti!o' Sumaria de cuentas ) documentos por cobrar' Sumaria de in!ersiones' Sumaria de pa*os anticipados' Sumaria de in!entarios' Sumaria de acti!os &i#os' Sumaria de 6tros acti!os' Sumaria de pasi!os circulantes' Sumaria de pasi!o lar*o pla0o' Sumaria de capital' Sumaria de in*resos costos ) *astos'

Sobre la &orma e%puesta de identi&icar el traba#o se aclaran los si*uientes aspectos2 No es de aplicacin uni!ersal )a que puede ser modi&icada atendiendo a las necesidades o intereses de cada pro&esional'

/1

En al*unas circunstancias es posible omitir al*una de las secciones )a sea porque la partida correspondiente no e%iste o porque su importancia relati!a no amerita la apertura de una sumaria especial sino que se puede incluir en al*una otra' Estos tambi,n dependern de la prctica que quiera aplicar el auditor' Se procede a continuacin a indicar la codi&icacin especi&ica que deber contener cada papel de traba#o considerando aquellas que son de uso &recuente'

CE34+A 6 S4;ARIAS 7alance *eneral de traba#o Estado de resultado ) utilidades retenidas 3e&iciencias de control interno Resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin Cuestionario de control interno Sumaria de ca#a ) bancos Pro*rama de auditoria Arqueo de ca#a chica Conciliacin bancaria Prueba de in*resos Prueba de e*resos Sumaria de cuentas por cobrar Pro*rama de auditor-a Conciliacin de au%iliares Circulacin de saldos Resultado de la circulacin de saldos Prueba de *arant-as Sumaria de in!ersiones Pro*rama de auditor-a Inspeccin &-sica de las in!ersiones Conciliacin de las in!ersiones Clculo de intereses *anados Sumarias de pa*os anticipados Pro*rama de auditor-a Anlisis de subcuentas Clculo de amorti0aciones Sumaria de in!entarios Pro*rama de auditor-a

C63I:6S 7: P: CI AR II A A(F1 A(F/ A(F5 A(F< A(F= 7 7(F1 7(F/ 7(F5 7(F< 7(F= C C(F1 C(F/ C(F5 C(F< 3 3(F1 3(F/ 3(F5 E E(F1

//

Preparacin del in!entario Inspeccin &-sica Recuentos selecti!os Prueba de !aloracin

E(F/ E(F5 E(F< E(F=

Sumaria de acti!os &i#os Pro*rama de auditor-a Anlisis de adiciones ) retiros Inspeccin de documentos Clculos de depreciacin Comprobacin de la propiedad Sumarias de otros acti!os Pro*rama de auditor-a se*.n cuentas especi&icas Sumaria de pasi!o circulante Pro*rama de auditor-a Sumaria de pasi!o lar*o pla0o Conciliacin de au%iliares Circulacin de Saldos Resultados de circulacin de saldos Re!isin de autori0aciones Sumaria de capital social Pro*rama de auditor-a Anlisis de acciones Anlisis de propiedad 9eri&icacin de acciones en tesorer-a Sumaria de in*resos ) *astos Pro*rama de auditor-a Re!isin de los in*resos Re!isin de los *astos 3eterminacin del costo de !entas Re!isin de nmina

> >(F1 >(F/ >(F5 >(F< >(F= : :(F1 AA AA(F1 AA(F/ AA(F5 AA(F< AA(F= AA(F@ CC CC(F1 CC(F/ CC(F5 CC(F< GG GG(F1 GG(F/ GG(F5 GG(F< GG(F=

Si bien este -ndice da una idea clara de la &orma en que se lo*ra el ordenamientos ) se identi&ica las di&erentes ho#as de traba#os con!iene indicar que al*unas de ellas no sern

/5

aplicables en casos particulares' En otros una sola prueba puede abarcar ms de una ho#a con lo cual la codi&icacin deber utili0arse de acuerdo con las necesidades reales'

Tipos de cdu as Con el propsito de orientar adecuadamente al estudiante se procede a reali0ar un resumen de los tipos de c,dulas que se utili0an en el proceso de auditor-a' Para ms in&ormacin al respecto el alumno deber re&erirse a libros de consulta entre ellos el libro de te%to' +os tipos de c,dulas a los cuales se re&iere el prra&o anterior son los si*uientes2 Cdulas resumen Cdulas de anlisis Cdulas de ajuste y reclasificaciones Cdulas de resumen de los libros de actas Cdulas de pendientes Cdulas resumen Este tipo de c,dulas tambi,n conocidas como sumarias contendr la in&ormacin relati!a a una o ms cuentas que tienen caracter-sticas similares o relacionadas por su naturale0a contable o &inanciera ) se elaboran con el &in de reunir la in&ormacin relati!a a esa "s$ cuenta "s$ para desarrollar con una adecuada orientacin el traba#o de re!isin ) lle*ar asa decisiones de auditor-a' Cdula de anlisis Estas c,dulas se utili0an para des*losar por partes los componentes de una cuenta o subcuenta espec-&ica con el &in de comprobar que el saldo representado en los estados &inancieros corresponde con la realidad a la lu0 de los principios de contabilidad *eneralmente aceptados' Estas c,dulas pueden ser tanto el resultado de los anlisis o los clculos reali0ados por el mismo auditor como copias o &otocopias de documentacin que respalde la labor de inspeccin reconstruccin a#uste reclasi&icacin u obser!acin relati!a a al*una cuenta subcuenta estas son preparadas por el cliente o empresa su#eta a re!isin en cu)o caso lle!arn las iniciales CPC "C,dula Preparada por el cliente$' Cdula de ajuste y reclasificaciones Como resultado del traba#o de auditor-a es mu) posible que se determine la necesidad de re*istrar al*unos asientos de a#uste o reclasi&icacin' Estos asientos debern quedar re*istrados en los si*uientes documentos2 /<

En la c,dula de traba#o relati!a a la cuenta que se a#usta' En la c,dula que re.ne todos los asientos de a#uste o reclasi&icacin detectada' En las sumaria que contiene la cuenta re!isada' En el balance *eneral de traba#o' Cdulas de resumen de los libros de actas Estas c,dulas se elaboran con el propsito de seleccionar los puntos contenidos en las actas de la compa1-a que sean de importancia para e&ectos de la re!isin de auditor-a tales como autori0aciones para incurrir en deudas declaraciones de di!idendos autori0aciones para in!ertir l-mites ) condiciones para conceder cr,dito a los clientes entre ellos' Cdula de pendientes Para cada una de las secciones indicadas deber elaborarse una ho#a en donde se anotar los aspectos que queden pendientes de re!isin en el transcurso de la auditor-a' 4na !e0 que se conclu)a con cada uno de esos puntos deber tomarse nota de ellos de tal &orma que al &inali0ar el traba#o no pueda quedar nada pendiente sal!o por circunstancia mu) especiales que normalmente ori*inarn una sal!edad a la opinin del auditor' 9or*a is*os de identi.icaci+n Como se ha indicado reiteradamente es necesario el adecuado ordenamiento e identi&icacin de los papeles de traba#o' Con ese &in se han dise1ado los -ndices la simbolo*-a ) las re&erencias que nos permiten determinar dnde est la in&ormacin requerida los cruces de in&ormacin las &uentes de la in&ormacin ) el tipo de pruebas reali0adas' 3ado que el uso de estos mecanismos no es estandari0ado se propone un sistema que puede ser &cilmente adaptado a las necesidades de cada auditor ) que cumple con los requisitos antes se1alados2 Codificacin de las cdulas Responsabilidad por la elaboracin de las cdulas Uso de smbolos Identificacin de deficiencias de control interno Identificacin de asientos de ajuste y reclasificacin Cruce de informacin entre cdulas Control de programa de auditora Instrucciones para la aplicacin del cuestionario de control interno Instrucciones para el uso del programa de auditora Codificacin de las cdulas

/=

Cada una de las c,dulas que se elaboren o que se obten*an para respaldar el traba#o deber ser debidamente numerada atendiendo a la seccin a que pertene0ca' As- toda c,dula lle!ar su codi&icacin en el mar*en superior derecho mediante anotacin con lpi0 ro#o que indicar en primer t,rmino la seccin a que pertenece ) en se*undo t,rmino la identi&icacin particular que en el caso de se num,rica podr reali0arse en estricto orden consecuti!o aunque tal requisito no es indispensable' Si no se utili0are al*.n cdi*o tal hecho se har constar posteriormente en el cierre de las sumarias en donde habr un aparte que sumari0ar el traba#o reali0ado con indicacin e%presa de la codi&icacin de las c,dulas utili0adas ) no utili0adas' Responsabilidad por la elaboracin de las cdulas Como se ha e%plicado al reali0ar las re!isiones mediante c,dulas se hace necesario indicar e%presamente el tipo de e%menes que se han reali0ado as- como las indicaciones relacionadas con las &uentes de in&ormacin las re&erencias entre otras para lo cual se utili0an s-mbolos' Cada !e0 que se utilicen s-mbolos se anotarn con lpi0 ro#o al pie de la c,dula ) se dar una e%plicacin del uso de cada uno de ellos indicando primero el s-mbolo usado "en ro#o$ ) a continuacin el detalle "en lpi0 ne*ro$' Identificacin de deficiencias de control interno +as de&iciencias pueden resultar de la aplicacin del cuestionario de control interno o bien durante el transcurso de la re!isin' Cada !e0 que auditor identi&ique una de&iciencia deber colocar al lado derecho de la anotacin reali0ada una indicacin en ro#o con las iniciales CI( se*uida por un n.mero consecuti!o para cada una de ellas' 4na !e0 que ha)a &inali0ado la c,dula en que hubiere detectado la de&iciencia de inmediato debe reali0ar el cruce de in&ormacin con la PC,dula de resumen de de&iciencias de control internoQ en donde anotar en el primer ren*ln ) encerrado en un c-rculo el n.mero PF1Q de&iciencia locali0ada' Este n.mero indicado como PF1Q debe corresponder al n.mero consecuti!o antes se1alado' Al mar*en i0quierdo de esa .ltima anotacin citada en la c,dula de resumen de de&iciencias de control interno anotar tambi,n en ro#o el n.mero de c,dula en donde se descubri la de&iciencia' 9,ase que en consecuencia ) para todo lo que si*ue de este traba#o la re&erencia escrita con ro#o al lado derecho de una anotacin tendr el si*ni&icado de P!a hacia la c,dulaLQ ) la re&erencia al lado i0quierdo indica que P!iene de la c,dulaLQ'

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Identificacin de asientos de ajuste y reclasificacin En el transcurso del traba#o de auditor-a con &recuencia se determinan errores de anotacin de re*istros o de clasi&icacin de operaciones lo que resulta en la necesidad de PcorrerQ asientos de a#uste o reclasi&icacin' Con el &in de darle el adecuado se*uimiento a este tipo de re*istros se anota en la c,dula en donde se descubra el error que ori*ine un asiento el asiento mismo al &inal de la c,dula de traba#o' Al lado derecho del asiento se anota con lpi0 ro#o la iniciales AR('' ) se*uidamente el n.mero consecuti!o del asiento' 3e inmediato se debe tomar la c,dula resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin identi&icada como AR' En el primer ren*ln se anota el n.mero F1 encerrado en un c-rculo ro#o' A continuacin se con&ecciona el asiento de a#uste con el respecti!o detalle ) se cierra el ren*ln si*uiente mediante el s-mbolo utili0ado contablemente con ese &in' Al lado i0quierdo de dicho asiento se anota con lpi0 ro#o el n.mero de la c,dula de donde pro!iene la in&ormacin' Cruce de informacin entre cdulas 3ebemos tener presente que de con&ormidad con la prctica de auditor-a al menos la que se utili0ar en este te%to la in&ormacin resultante de las c,dulas de traba#o se trans&iere a las c,dulas de resumen de de&iciencias de control interno ) al resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin' +a in&ormacin que contiene el resumen de de&iciencias de control interno se utili0a en &orma directa para redactar el borrador de la carta de *erencia "recomendaciones de control interno$ que deber se discutida con la *erencia de la empresa antes de con&eccionar el in&orme &inal' +a in&ormacin que contiene la c,dula de resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin se trans&iere en primer lu*ar a las c,dulas sumarias de las cuentas respecti!as ) en se*undo lu*ar al balance *eneral de traba#o' Para el traslado de esta in&ormacin deber se*uirse la prctica indicada de anotar al lado derecho de la obser!acin o re*istro contable respecti!o la identi&icacin de la c,dula en donde se lle!a el dato ) en dicha c,dula al lado i0quierdo de a anotacin se indica la c,dula de donde pro!iene' Control del programa de auditora

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En lo que corresponde al uso del pro*rama de auditor-a este contiene en una sola columna dos espacios que indican Pc,dula NoL ComentariosQ' El estudiante deber anotar en el espacio reser!ado para Pc,dula No' la identi&icacin de la c,dula una !e0 que ha)a &inali0ado' En el espacio para PcomentariosQ anotar sus iniciales ) la &echa en que &inali0 el traba#o' Si hubiere al*.n otro comentario lo har mediante una indicacin bre!e que permita la identi&icacin de la idea' Instrucciones para la aplicacin del cuestionario de control interno En el ap,ndice se inclu)e un modelo de cuestionario de control interno con la idea de que el estudiante dispon*a de ese instrumento ) cono0ca sobre su uso ) utilidad' Este cuestionario deber aplicarse siempre que se !a)a a iniciar una auditor-a e%terna puesto que constitu)e la base sobre la que se de&inir la amplitud ) cobertura del traba#o as- como las reas que requerirn especial atencin por parte de los auditores' +a aplicacin de dicho cuestionario deber reali0arse mediante entre!ista con al*.n &uncionario de la empresa que ten*a un conocimiento claro de los procedimientos de traba#o' 3ebe procurarse que la charla no se realice con personal directamente in!olucrado en labores de re*istro contable o mane#o de los dineros de la empresa' Para cada una de las pre*untas que se plantean deber constar una respuesta clara' Si por al*una circunstancia el procedimiento o el planteamiento que se reali0a no es aplicable "N'A'$ por la circunstancia que &uere se de#ar constancia anotado en el espacio respecti!o la indicacin de N'A' Cuando el auditor identi&ique un procedimiento incorrecto o al*una de&iciencia en el sistema de control interno deber anotar con lpi0 ro#o ) al lado derecho de la pre*unta ) de la obser!acin respecti!a las iniciales CI( se*uidas de un n.mero consecuti!o ) se har la trans&erencia de la in&ormacin a la c,dula de resumen de de&iciencias de control interno tal ) como ha sido e%plicado anteriormente' 3ado que en el desarrollo de este traba#o se en&renta una situacin &icticia no ser posible la aplicacin del cuestionario de control interno' Para resol!er esta peque1a di&icultad cada estudiante deber anali0ar dicho documento ) anotar como m-nimo quince supuestas de&iciencias ) procedimientos con&orme corresponde' Instrucciones par el uso del programa de auditora 4n modelo de pro*rama de auditor-a se inclu)e como apndice el &in de que los estudiantes dispon*an de este para reali0ar su traba#o' 3icho pro*rama inclu)e los procedimientos de auditor-a bsicos que deber aplicar en la re!isin de cada una de las cuentas de balance'

/B

Para cada sumaria deber desprenderse la ho#a u ho#as respecti!as incluidas en el ap,ndice que se colocarn inmediatamente despu,s de la c,dula de resumen ) se les asi*narn los primeros n.meros de la seccin correspondientes'

;! A"C<I#OS DE A%DITO"=A
En el traba#o de auditor-a los papeles de traba#o suelen di!idirse en dos *rupos que se identi&ican como Parchi!o permanenteQ ) Parchi!o de administracinQ' A"C<I#O PE"MANENTE Este *rupo de papeles de traba#o contendr toda la in&ormacin relati!a a una empresa determinada que se deba retener por ms de dos a1os cu)a utili0acin pueda mantenerse por un tiempo prolon*ado' El contenido de este archi!o ser entre otras cosas el si*uiente2

Nombre del cliente 3omicilio Tel,&ono >acs-mil Apartado postal :iro de la empresa Personal de coordinacin Representante le*al >echa de la contratacin A qui,n se diri*e el in&orme Per-odo que cubrir la re!isin Tipo de auditor-a In&ormes que se deben entre*ar ;onto de los honorarios ) &orma de pa*o >orma en que se determinaron los honorarios Personal responsable de los re*istros contables >echa de inicio de la auditoria >echa pre!ista para entre*ar el in&orme Tipo de or*ani0acin ) datos relati!os al capital accionario Asesor le*al ) datos de locali0acin Personal a car*o de la auditor-a

/E


Copia de contratos laborales compromisos participaciones boni&icaciones etc' sobre bene&icios sociales

Contratos para la administracin de !alores'

Copias de actas de accionistas ) de asambleas de socios'

6r*ani*ramas'

Catlo*os de cuentas'

;anuales contables ) administrati!os'

Copias de las declaraciones de renta ) pa*o de impuestos'

Copia de in&orme de auditor-a' A"C<I#O DE ADMINIST"ACI>N Este inclu)e todas las c,dulas de traba#o que se con&eccionen u obten*an relacionadas con el e%amen de auditor-a' Adems de dichas c,dulas deber incluir el contrato para la prestacin de ser!icios cuestionario de control interno pro*rama de auditor-a estados &inancieros in&orme de auditor-a e in&orme del uso del tiempo de los auditores'

5F

TEMA II
IN9O"MACI>N "E$ATI#A A$ CASO P"?CTICO

En este tema se suministran los datos que se consideran necesarios para la creacin de un modelo que permita al estudiante reali0ar el proceso de re!isin de los estados &inancieros'

51

1!

DESC"IPCI>N DE $A EMP"ESA )%E SE #A A SOMETE" A %NA A%DITO"IA

El presente caso trata sobre un pro)ecto de Auditor-a &inanciera desarrollada en la Empresa 3ulce Encanto S'A' por ra0ones de presti*io pro&esional la auditoria &ue encomendada al despacho de Auditores 9E+?SI4EH SA7A++6S :6;EH [ AS6CIA36ST usted es auditor de dicha &irma' +a solucin del caso es para poner en prctica los conocimientos adquiridos sobre la disciplina de la auditoria para ello el traba#o a desarrollar abarca todo el proceso estndar necesarios para la culminacin de un pro)ecto de Auditoria >inanciera a saber2 Planeacin :eneral' Estudio ) E!aluacin de Sistema de Control Interno' Aplicacin de Pruebas Sustanti!as' Resultado de Auditoria "In&orme$'

EGP6SICIN 3E+ CAS62 +a empresa 3ulce Encanto S'A inicia operaciones el F1SF1SF5' Su *iro es comprar en el mbito local e internacional dulces de !arios sabores para abastecer el mercado de la ciudad de ;ana*ua ) posible pro)eccin Nacional' Se*.n su escritura de constitucin a la empresa 3ulce Encanto es una sociedad annima constituida en escritura p.blica No' 1@1 del 5F de no!iembre del a1o /FF/ ante los o&icios notariales del Abo*ado ) Notario P.blico Pedro 8os, Castro su domicilio es la capital de ;ana*ua capital de la rep.blica de Nicara*ua pudiendo establecer o&icinas ) sucursales en toda la rep.blica de Nicara*ua' +a escritura &ue inscripta en el Re*istro P.blico ;ercantil el d-a 1< de diciembre del a1o /FF/' Asiento No' ==/EF p*ina No' /@1 tomo 1B dl diario e inscrita con el No' =@1/(/BFA=A(IP/ p*ina /=@1S/=E@ tomo

5/

1EFB@1SIP/ libro tercero de Sociedades de este re*istro p.blico e inscrita con el n.mero 5=BE/@ pa*ina 1=@SBE=@ tomo /=BE del libro de persona de este re*istro p.blico' +a empresa cuenta con una estructura or*ani0acional se*.n su *erente *eneral +ic' Sonia 7allesteros acorde a su ma*nitud empresarial' +a +ic' :eraldine :me0 :uti,rre0 super!isora de la &irma de consultoria ) auditoria 9E+?SI4EH SA7A++6S :6;EH [ AS6CIA36S' Recabo la in&ormacin si*uiente en las o&icinas de la empresa a Auditar' 3ebido a la dinmica de la Empresa los in!entarios adquiridos se contabili0an teniendo como documentos contables .nicamente la &actura comercial ori*inal la que se ad#unta al comprobante donde se re*istran las compras' +os pa*os a los pro!eedores son autori0ados por el *erente &inanciero +ic' +uis Mernnde0 ) se tramitan con una &otocopia de la &actura' E%iste un re*istro ma)or au%iliar para el control contable de los in!entarios' +a .ltima !e0 que este re*istro au%iliar quedo conciliado con la cuenta control &ue hace seis meses es decir en diciembre de /FF@' Para ma%imi0ar los recursos humanos ) por ende la econom-a de la empresa el departamento de contabilidad atiende la &uncin contable ) tesorer-a' Iui0s por este importante rol que #ue*a este departamento la *erencia *eneral no en pocas ocasiones acostumbra dar instrucciones directas al departamento' Para la debida sal!a*uarda de los in*resos la responsable de ca#a Srita' 3iomarsa Arau0 emite recibos o&iciales de ca#a ) en!-a los depsitos al banco con el cho&er de la empresa cuando este dispone de tiempo libre' 4sualmente el cho&er se mantiene &uera de la empresa en &unciones de apo)o a la !enta' En la empresa ha) una ca#a &uerte donde se *uardan !alores ) e&ecti!os de la cual tienen lla!es adems de 3omarsa +a :erencia Administrati!a ) el :erente >inanciero' Re*ularmente los pa*os se e&ect.an a tra!,s de cheques que son &irmados .nicamente por la *erencia *eneral' En muchas ocasiones para acortar los tramites se reali0an pa*os directamente de ca#a *eneral' +a responsable de ca#a se arquea directamente contabilidad por ra0ones de car*a de traba#o no le ha e&ectuado arqueo en los .ltimos cuatro meses' El rea de cobran0as es mu) e&iciente e%preso el *erente &inanciero' +os porcenta#es de cartera !encida "morosidad$ esta en el 5\' ;uchos clientes pa*an directamente en cobran0a donde se le e%tiende recibos de colector posteriormente ese e&ecti!o se remite a la ca#era quien emite un recibo a &a!or de cobran0a' +a persona encar*ada de emitir los cheques Aracell) Pineda' Tiene la &uncin de entre*arlos a los bene&iciarios ) preparar las conciliaciones bancarias' En la .ltima conciliacin a ma)oSF@ se presentan al*unas partidas de conciliacin que datan de !arios meses'

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3urante la permanencia del auditor en las o&icinas de la empresa a auditar pudo notar que para sacar el traba#o a tiempo unos empleados a)udan a otros' Tambi,n hab-a que#as que una persona hace de todo] situacin con&irmada por la super!isora' Al*o que &ue notorio es que muchos empleados lle*aban tarde a sus labores' El control de la asistencia del personal la e#ercen los #e&es de departamentos pero estos no les mandan a deducir las horas no traba#adas' +a empresa dispone de un plan de cuentas que carece de un instructi!o no e%iste manual de &unciones ni de procedimientos adems el or*ani*rama nunca &ue autori0ado pero como el personal del departamento de contabilidad ) administrati!o tienen mucha e%periencia esto no ha si*ni&icado incon!eniente para el traba#o' +a empresa nunca ha sido auditada desde su &undacin' ESTA36S >INANCIER6S C ANEG6S2 Se ad#untan los estados &inancieros ) ane%os de la empresa cortados al 5F de #unio del /FFA que ser ob#eto de auditoria' IN>6R;ACIN A3ICI6NA+ PARA +A S6+4CI6N 3E+ CAS62 ?rea de Ca#a2 Al e&ectuar un arqueo al &ondo de ca#a chica hab-an &acturas de *astos que sumaban C^ 1 FFF'FF todas con &echa del mes de ma)oS /FFA' Tambi,n se encontraron !ales por adelanto de salario con &echa de abrilS /FF@ que sumaban C^ =FF'FF la cantidad arqueada ascendi a C^ / E=F'FF' El monto autori0ado es de C^ 5 FFF'FF' Se*.n arqueo practicado en ca#a *eneral hab-an C^ < FFF'FF en e&ecti!o des*losados en billetes de C^ 1FF'FF C^ =F'FF C^ 1F'FF ) C^ ='FF tambi,n monedas de F'=F F'/= ) F'1F ct!os' Se encontr un cheque a &a!or de 3iomarcia Arau0 por C^ 1 =FF'FF "Resp' 3e ca#a$' El cheque &ue librado por el +ic' Meriberto _beda quien se desempe1a en el car*o de :erente Administrati!o' Al arquear el &ondo para cambios se encontr la cantidad de C^ 1 FFF'FF ?rea de 7anco2 +a empresa no preparo las conciliaciones bancarias a #unioS /FF@' El estado de cuenta de 7AC a esa &echa mostraba un saldo de C^ 1< FFF'FF' Se*.n anlisis practicados la di&erencia con el saldo se*.n el libro de la empresa se deb-a a lo si*uiente2 4n cliente ";iscelnea Re)na$ pa*o C^ 5 FFF'FF al banco por cuenta de la empresa] el banco debito comisiones C^ 1 =FF'FF por cheque que &ue depositado ) posteriormente se encontr sin &ondo' El estado de la cuenta del 7AC mostraba al 5FSF@S/FF@ un saldo de C^ =F FFF'FF se*.n anlisis practicado la di&erencia con el saldo se*.n la empresa se deb-a a que2 Mab-a !arios cheques aun no cobrados por el banco c` a = a &a!or de tienda bat) C^ = FFF'FF c` a A a &a!or de >o*el C^ B FFF'FF c` a 1= a &a!or de chipirul C^ /F FFF'FF'

5<

El 7anco acredito un depsito por C^ = FFF'FF que no correspond-a a la cuenta de la empresa' El 7anco car*o C^ =FF'FF por ser!icio de traspaso cable*r&ico' El 7anco debito a la cuenta un cheque C^ @ =FF'FF que no era de la empresa' ?rea Clientes2 +a cartera de la empresa en los periodos pasados ascendi a2 F5SF< C^ 5F FFF'FF F<SF= C^ < FFF'FF F=SF@ == FFF'FF' En esos mismos periodos se reportaron perdidas por Cuentas Incobrables de C^ @FF'FF C^ BFF'FF C^ 1 @=F'FF respecti!amente' En este periodo la empresa no completo perdidas por cuentas incobrables' +os clientes Super la Colonia 7uen ne*ocio :irasol 8ard-n In&antil ) Piscina club contestaron que no estaban de acuerdo con el saldo con&irmado' El *erente de la Empresa por instrucciones de los accionistas se rehus a &irmar las cartas para con&irmar los saldos de los clientes2 ;iscelnea Re)na ) Para-so' El cliente Es`imo contesto diciendo que al le adeudaban C^ / FFF'FF' ?rea In!entarios2 +os auditores presenciaron la toma &-sica del in!entario' Notaron que solamente s, hacia un conteo' Su*irieron que se incorporara al procedimiento un se*undo conteo' El in!entario &-sico se conclu)o haciendo un solo conteo' Al contestar los in!entarios hubo una di&erencia entre el &-sico ) el perpetuo de C^ 1 FFF'FF'el perpetuo era ma)or' +a auditoria propuso el a#uste pero la Empresa no autori0o que el mismo &uese corrido en los libros' Ale*ando que tal di&erencia se deb-a a un mal conteo ) no ha una di&erencia real' El periodo pasado de la Empresa e!alu sus in!entarios ba#o el m,todo promedio m!il en este periodo lo hi0o ba#o el m,todo 4EPS' En sus estados &inancieros ilustro una nota al respecto e%presando a que el cambio se deb-a a que en el periodo pasado hab-a una resecion en la Econom-a por el contrario en este periodo hubo in&lacin' +a empresa obtu!o la autori0acin del &-sico para reali0ar el cambio en el m,todo de !aluacin de in!entarios 4EPS' ?rea Acti!o >i#o2 El in!entario &-sico practicados en los equipos de o&icina se encontr que dos calculadoras adquiridas al cr,dito en el periodo no estaban re*istradas' El pro!eedor :'7';' en!i a!iso de cobro por sus equipos que sumo la cantidad de C^ BFF'FF' +a pol-tica de la Empresa es de tomar =F\ de depreciacin sobre adiciones o retiro durante el periodo'

5=

El saldo de la cuenta de acti!os depreciables al inicio del periodo era de2 ;obiliarios C^ 5 FFF'FF equipos de o&icina C^ B FFF'FF ) !eh-culo C^ 1= FFF'FF' 3urante el periodo hubo retiros por2 ;obiliarios C^ =FF'FF ) equipos de o&icina C^ 1 FFF'FF' +os acti!os totalmente depreciados al inicio del e#ercicio &ueron2 ;obiliarios C^ 1 FFF'FF Equipos de 6&icina C^ AFF'FF' +as tasas de depreciacin anual son2 ;obiliarios 1F\ Equipos de 6&icina 1=\ ) !eh-culo 1=\' +a depreciacin car*ada al periodo &ue2 ;obiliarios C^ =FF'FF Equipo de 6&icina C^ 1 =FF'FF ) 9eh-culo C^ 5 A=F'FF' 3eposito en :arant-a2 El depsito en *arant-a corresponde al pa*o e&ectuado a la *asolinera ESS6 para respaldar cr,dito que otor*a esa entidad a la empresa' +a *asolinera con&irmo C^ BFF'FF' +a di&erencia entre el indicado por ambos re*istros se debe a que la Empresa Car*o un pa*o por *asolina a esa cuenta' Pro!eedores2 El pro!eedor Tienda bat) contesta la con&irmacin de saldo diciendo que le adeudaban C^ B FFF'FF' ;ediante anlisis contable se detecto un pa*o recibido por el cliente Es`imo por C^ / FFF'FF' Se acredito a este pro!eedor' El Pro!eedor >o*el con&irma que se le adeudaba C^ A =FF'FF se*.n anlisis practicado se detecto que hab-a una &actura por C^ =FF'FF no re*istrada ) que correspond-a a material de empaque suministrado' El Pro!eedor Chipirul con&irma que se le adeudaban C^ < /FF'FF' En anlisis practicado se estableci que la di&erencia se deb-a a NS3 que hab-a car*ado el pro!eedor por inter,s sobre el saldo' Acreedores 3i!ersos ) Pasi!os Acumulado2 Se e&ectuaron anlisis contables de las cuentas indi!iduales que con&orman este rubro mostrando saldos ra0onables' Capital Contable2 Se e&ectuaron anlisis contables a las cuentas que con&orman este rubro encontrndose los saldos ra0onables ) debidamente soportados' En el caso de las cuentas de in*resos costo ) *asto del estado de resultados se e&ect.o un anlisis comparati!o con relacin al periodo pasado no hubo ma)or e&ecto' Prestamos 7ancarios A +ar*o Pla0o2 El banco con&irma que los prestamos n.meros2 /F ) 1FF son a corto pla0o los otros a lar*o pla0o'

5@

ACTIVO Ci !"#$%&'( C$)$ B$%!, C#i'%&'/ I%-'%&$ i,/ I24. P3A%&!4. Fi), T' '%, M,7i#i$ i, D'4 '!i$!i8% E9 .' ,:i!i%$ D'4 '!i$!i8% V';<!"#, D'4 '!i$!i8% O& ,/ A!&. D'4. E% G&i$/. Total Activos

A CONTINUACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ANEXOS "DULCE ENCANTO S.A BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO 2006 (MONEDA NACIONAL) PASIVO Y CAPITAL CONTABLE Ci !"#$%&' *0+000.00 P ,-''., '/ 0*+210.00 00+000.00 A! ''.. Di-' /,/ **+000.00 60+000.00 P$/i-, A!"2"#$., *6+2*0.00 0*+000.00 R'&'%. P34$5$ 6+000.00 13+000.00 *0+000.00 *1*+000.00 P$/i-, Fi), P&2,. B$%!$ i, 60+000.00 6+000.00 TOTAL PASIVO *63+000.00 0+000.00 *+000.00 6+000.00 *0+000.00 2+000.00 1+000.00 C$4i&$# C,%&$7#' 20+000.00 C$4i&$# S,!i$# 30+000.00 0+000.00 20+000.00 36+000.00 U&i#. A!"2"#$.$ *0+000.00 U&i#. D'# E)' !i!i, 20+000.00 =0+000.00 *+000.00 218,000.00 Pasivo ms Capital 218,000.00

"DULCE ENCANTO S.A ESTADO DE RESULTADOS DEL 0* DE JULIO 00 AL 30 DE JUNIO3 2006 (MONEDA NACIONAL)

V'%&$/ D'-. S3V&$/ R'-. S3V&$/ V&$/ N'&$/ C,/&, .' V&$ U&i#i.$. B "&$ S3V&$ G$/&,/ O4' $&i-,/ G&,/ .' V&$ G&,/ .' A.28%. G$/&,/ Fi%$%!i' ,/ U&i#i.$. .' O4' $!i8% O& ,/ I%5 '/,/ O& ,/ G$/&,/ U&i#i.$. $%&'/ .'# IR M'%,/( IR U&i#i.$. N'&$

*20+000.00 0+000.00 100.00 0+100.00 **6+200.00 60+000.00 6>+200.00

20+000.00 *0+000.00 *+>10.00 0+000.00 *+000.00

36+>10.00 32+2*0.00 3+000.00 30+=*0.00 *0+=*0.00 20+000.00

5A

;! INICIO DE $A A%DITO"=A
4na !e0 que se tiene la in&ormacin disponible suministrada al inicio de este tema se est en disposicin de iniciar el proceso de re!isin de la auditor-a' Sin embar*o antes de iniciar la re!isin de las cuentas del balance *eneral se deben reali0ar labores pre!ias para disponer en &orma adecuada la in&ormacin con el &in de que se puedan desarrollar el traba#o si*uiendo una secuencia l*ica para lo cual debe procederse a la e#ecucin de las labores si*uientes2
AP$ICACI>N DE$ C%ENTIONA"IO DE CONT"O$ INTE"NO E$A'O"ACI>N DE $A CED%$A DE DE9ICIENCIA DE CONT"O$ INTE"NO E$A'O"ACI>N DE$ 'A$ANCE GENE"A$ DE T"A'A(O E$A'O"ACI>N DE$ ESTADO DE "ES%$TADO DE T"A'A(O E$A'O"ACI>N "EC$ASI9ICACI>NES! DE $A CED%$A "ES%MEN DE A(%STES &

AP$ICACI>N DE$ C%ESTIONA"IO DE CONT"O$ INTE"NO

El inicio del traba#o de auditor-a debe darse con la aplicacin del cuestionario de control interno con el &in de conocer en la medida de lo posible de &orma pre!ia la proteccin que se da a los bienes de la entidad ) as- determinar la pro&undad que deber considerarse en la e#ecucin de las di&erentes pruebas de auditor-a' Para los e&ectos de este traba#o es preciso que el estudiante re!ise en detalle los aspectos que contienen dicho cuestionario ) suponiendo la aplicacin de este considere al menos quince de&iciencias' En consecuencia al lado de cada una de las pre*untas o comentarios en que considere e%iste de&iciencia deber anotar CI( con lpi0 ro#o ) proceder se*.n las instrucciones que se suministran en el Tema I punto >'

E$A'O"ACI>N DE $A CED%$A DE DE9ICIENCIAS DE CONT"O$ INTE"NO

+a Cdula de deficiencias de control interno corresponde a la de&inicin de Pc,dulas resumenQ5 se*.n se e%puso en el tema anterior ) tiene el propsito de reunir en un solo documento todas las obser!aciones dispersas en las di&erentes ho#as de traba#o sobre las debilidades que se identi&iquen en el sistema de control interno en operacin'

5B

Para ello una !e0 que se ha reali0ado la aplicacin del cuestionario de control interno descrito en el punto anterior el auditor deber trasladar las de&iciencias detectadas a la Cdula de deficiencias de control interno para cu)a elaboracin deber utili0ar una ho#a columnar que puede ser de seis columnas ) reali0ar las si*uientes anotaciones2
a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la compa1-a que est su#eta a e%amen' b$ En el e%tremo superior derecho con lpi0 ro#o PCIQ como inicial o re&erencia de la Cdula resumen de deficiencias de control interno. c$ En el se*undo ren*ln el nombre de la ho#a de traba#o2 PC,dula resumen de de&iciencias de control internoQ] ) en el tercero el per-odo que se esta re!isando' d$ En el primer ren*ln de la ho#a columnar en el espacio denominado Pcolumna matri0Q el n.mero P1Q encerrado en un c-rculo con lpi0 ro#o que se coloca al centro de dicha columna para indicar que se !a a incluir la primera de&iciencia de control interno' e$ Concluido el punto d anterior en el si*uiente ren*ln el n.mero P/Q encerrado en un c-rculo con lpi0 ro#o para de#ar pre!ista la inclusin de otra de&iciencia de control interno' &' En la columna de re&erencia en el e%tremo i0quierdo de la ho#a columnar la c,dula de donde pro!iene la de&iciencia que para este primer caso ser el cuestionario de control interno por lo que tal re&erencia ser II(% "donde % es la !ariable que representa el n.mero consecuti!o que identi&ica cada ho#a del cuestionario de control interno$'

3ebe utili0arse este mismo procedimiento con las otras de&iciencia de control interno que se identi&iquen !ariando el n.mero de de&iciencia que est anotando en la columna matri0 ) el documento en donde se ori*ina la de&iciencia' +a Transcripcin "PposteoQ$ de in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control Interno se reali0ar una !e0 que conclu)a el anlisis en la c,dula que se est, traba#ando' E$A'O"ACI>N DE$ 'A$ANCE GENE"A$ DE T"A'A(O 4na !e0 que el auditor ha reali0ado la aplicacin del cuestionario de control interno e iniciado las anotaciones en la c,dula resumen de de&iciencias de control interno deber continuar con las si*uientes labores del proceso de re!isin que corresponde a la con&eccin del balance *eneral de traba#o' +a ho#a de traba#o del balance *eneral es una c,dula resumen que re.ne las cuentas que inte*ran el balance de situacin de la empresa con el &in de que el re!isor dispon*a en un solo documento del detalle de las cuentas que deber someter a e%amen'

5E

Para elaborar la Cdula balance general de trabajo el estudiante utili0ar una ho#a de nue!e columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa] en el se*undo el nombre de la c,dula Pbalance *eneral de traba#o] ) en el tercer ren*ln la &echa de corte de los estados &inancieros' b$ Al lado derecho de la c,dula la codi&icacin de la Cdula balance general de trabajo que en este caso es P7:Q escrita con lpi0 ro#o' c$ En la columna de re&erencia el cdi*o de cada una de las cuentas que inte*ran el balance de situacin' #$ En la cuarta ) quinta columnas en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando ambas columnas la &echa &inal en este caso PSaldo alQ' `' En la cuarta ) quinta columnas en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando ambas columnas la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de /FFE' l' En la cuarta columna en el tercer ren*ln del encabe0ado para t-tulos P3ebeQ'

d$ En la columna matri0 el nombre de la cuenta' e$ En la primera columna la re&erencia de los papeles de traba#o en donde se reali0aron los e%menes de la cuenta' &$ En la se*unda ) tercera columnas en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando ambas columnas PSaldos alQ' *$ En la se*unda ) tercera columna en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando ambas columna la &echa inicial en este caso P5F de septiembre de /FFBQ' h$ En la se*unda columna en el tercer ren*ln del encabe0ado para t-tulos P3ebeQ' i$ En la tercera columna en el tercer ren*ln del encabe0ado para t-tulos PMaberQ'

m' En la quinta columna en el tercer ren*ln del encabe0ado para t-tulos PMaberQ'

n$ En las columnas se%ta ) s,ptima en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando ambas columnas PA#ustes ) reclasi&icacionesQ'

1$ En la octa!a ) no!ena columna en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando ambas columnas P>inalQ'

<F

Al con&eccionar la Cdula balance general de trabajo el estudiante trasladar la in&ormacin que se le dio a inicio de este tema con la que llenar hasta la columna quinta inclusi!e' +a in&ormacin que debe contener las columnas seis siete ocho ) nue!e sur*e del traba#o que se realice ) al respecto se darn las instrucciones del caso en el transcurso del desarrollo de la auditor-a' E$A'O"ACI>N DE$ ESTADO DE "ES%$TADOS DE T"A'A(O +a c,dula correspondiente al estado de resultados de traba#o re.ne la in&ormacin de los estados &inancieros de la empresa relacionada con los in*resos ) los *astos que permiten determinar la utilidad o el d,&icit del per-odo' Esta c,dula tiene como propsito mostrar en &orma resumida la in&ormacin mencionada con el propsito de &acilitar la !isin de con#unto por parte del auditor en lo relati!o a las cuentas que deben someterse a re!isin' Para su elaboracin se utili0a una ho#a de nue!e columnas cu)a distribucin ser e%actamente i*ual a la descrita para el balance *eneral de traba#o sal!o por lo si*uientes dos aspectos2 +a identi&icacin de la c,dula en el e%tremo superior derecho se hace mediante las iniciales PP:Q escritas con lpi0 ro#o' +as cuentas que se anotarn en la columna matri0 son las de in*resos ) *astos' E$A'O"ACI>N DE $A C@D%$A "ES%MEN DE A(%STES & "EC$ASI9ICACIONES Con el &in de disponer de la documentacin en &orma adecuada desde el inicio del traba#o ) prepararse para reali0ar oportunamente las anotaciones ) cruces de in&ormacin se debe dise1ar la Cdula resumen de ajustes y reclasificaciones. Esta ho#a de traba#o no se utili0ar en &orma inmediata sino con&orme apare0can de&iciencias de anotacin contable que ori*inen asientos de a#uste o reclasi&icacin' Sin embar*o para responder adecuadamente a la necesidad de identi&icar las !ariaciones en las cuentas que resultan del proceso de auditor-a es con!eniente elaborar la Cdula de ajustes y reclasificaciones desde el inicio mismo del traba#o'

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3icha c,dula como su nombre lo indica re.ne todos los asientos que el auditor identi&ique como necesarios para lo*rar re*istros contables acordes con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados que se ir mani&estando con&orme se a!ance en la reali0acin de la auditor-a' Para preparar la Cdula resumen de ajuste y reclasificaciones el estudiante utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln de encabe0ado el nombre de la empresa] en el se*undo PC,dula resumen de a#ustes ) reclasi&icacionesQ] en el tercero la &echa de cierre de los estados &inancieros' b$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de esta c,dula mediante las iniciales PARQ escritas con lpi0 ro#o' c$ En el primer ren*ln de la columna matri0 al centro de esta PAR(1Q en donde el P1Q indica que se abre el primer asiento de a#uste o reclasi&icacin' d$ En el se*undo ren*ln ) si*uientes de la columna matri0 el asiento respecti!o de tal manera que inclu)a la descripcin de este' e$ En la columna de re&erencia la identi&icacin de la c,dula de donde pro!iene el asiento' &$ En el ren*ln si*uiente una !e0 &inali0ada la descripcin del asiento anterior "que puede ser de ms de un ren*ln$ un Psalto de ren*lnQ mediante el s-mbolo con!encional que con ese &in se utili0a en re*istros contables' *$ En el ren*ln si*uiente "despu,s del salto de ren*ln$ al centro de la columna las iniciales AR(/ "se da la apertura al nue!o asiento de a#uste o reclasi&icacin$'

+a Transcripcin "PposteoQ$ de los asientos de a#uste o reclasi&icacin de las c,dulas anal-ticas en donde se ori*ine esta a la Cdula resumen de asientos de ajustes y reclasificacin se debe hacer inmediatamente despu,s de que se termine en su totalidad la c,dula anal-tica de ori*en' Cuando el traba#o de auditor-a est totalmente terminado se debe reali0ar un proceso de Transcripcin de la in&ormacin de esta c,dula a las sumarias de las di&erente cuentas que se a&ecten con los asientos de a#uste o reclasi&icacin] ) de las c,dulas sumarias se reali0ar la transcripcin a la Cdula balance general de trabajo. Este procedimiento se e%plicar en el Tema GI9'

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TEMA III

A%DITO"=A DE $OS 9ONDOS DE E9ECTI#O

+a auditor-a de los &ondos de e&ecti!os consiste en todas las pruebas e%menes ) anlisis que se reali0an para !eri&icar los saldos las transacciones ) los re*istros contables que han ocurrido durante el per-odo que est su#eto a re!isin en la cuentas de ca#a bancos ) simuladores "que puedan considerarse e&ecti!o$ con el propsito de satis&acer las normas ) los procedimientos de auditor-a ) que con base en ello se puedan emitir el dictamen de auditor-a' 4na !e0 que se ha aplicado el cuestionario de control interno se han elaborado los balances ) estados de traba#o as- como las c,dulas res.menes de de&iciencias de control interno ) de <5

asientos de a#uste ) reclasi&icacin se est en condiciones de iniciar la re!isin de las partidas de e&ecti!o' +a reali0acin del traba#o de auditor-a e%terna para la seccin del e&ecti!o in!olucra las pruebas necesarias para #u0*ar la propiedad con que han sido determinados los saldos del balance *eneral para las cuentas relati!as al dinero en ca#a ) en bancos' El traba#o que se debe reali0ar aparece descrito en el pro*rama de auditor-a para e&ecti!o que se encuentra en el ap,ndice de este te%to pero en resumen se puede decir que las pruebas &undamentales son los arqueos de ca#a las conciliaciones bancarias las pruebas de in*resos ) las de e*resos' OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

O01eti/os El estudiante al reali0ar la auditor-a de los &ondos de e&ecti!os estar en capacidad de2 E!aluar la !alide0 ) la autenticidad de las transacciones reali0adas con el dinero en ca#a ) en bancos' 8u0*ar si los saldos de las cuentas de los &ondos de e&ecti!o ) su presentacin en los estados &inancieros es adecuada con&orme a los principios de contabilidad *eneralmente aceptados'

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1!

CONDICIONES PA"TIC%$A"ES DE $A C%ENTA

Cada *rupo de cuentas del balance clasi&icadas se*.n las secciones )a de&inidas el Tema I mani&iestan al*unas particularidades que deben ser anali0adas o clari&icadas antes del inicio de los e%menes de auditor-a' Para la re!isin de las cuentas de e&ecti!os es necesario disponer de al*una in&ormacin que en el proceso normal de auditor-a se obtiene de los re*istros de la empresa ) que para el caso que se est desarrollando se debe aportar para lo cual se suministra la composicin del &ondo &i#o de e&ecti!o ) los datos necesarios para e&ectuar la conciliacin bancaria'

2! E$A'O"ACION DE $A S%MA"IA DE E9ECTI#O

+a sumaria de e&ecti!o es la ho#a de traba#o que re.ne la in&ormacin relati!a a las cuentas de ca#a ) banco as- como otras e!entuales que puedan considerarse como e&ecti!o con el &in de que el auditor dispon*a en &orma sinteti0ada ) clara de la in&ormacin que se !a a re!isar' Para con&eccionar la !umaria de efectivo el estudiante utili0ar una ho#a de al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumaria de e&ecti!oQ] en el tercero la &echa del corte de los estados &inancieros para e&ectos de la auditor-a' b$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que identi&ica la seccin de e&ecti!o PAQ' c$ En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ica cada una de las cuentas contables' d$ En la columna matri0 el nombre de cada una de las cuentas que inte*ran la seccin de e&ecti!o' e$ En las columnas uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa inicial en este caso P5FQ de septiembre de 1EE/Q'

<=

&$ En las columnas tres ) cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de 1EE5Q' *$ En las columnas cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PA#ustes ) reclasi&icacionesQ'

h$ En las columnas siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas P>inalQ' i$ En los espacios relati!os al cdi*o de cuenta nombre de la cuenta saldos del per-odo anterior ) saldos del per-odo que est su#eto a re!isin los datos pertinentes para completar la sumaria de e&ecti!o'

+as columnas destinadas a los a#ustes ) las reclasi&icaciones as- como las de los saldos &inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que en adelante se e&ect.e' 6tras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando con&orme sea con!eniente de acuerdo con el a!ance del caso'

2!

%SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"IA PA"A E9ECTI#O

El pro*rama de auditor-a para la re!isin de e&ecti!o es una descripcin detallada de los procedimientos ) pruebas que se deben e#ecutar en el proceso de auditor-a' 4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la sumaria de e&ecti!o debe ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o lo cual in!olucra ca#a ) bancos' Este pro*rama se encuentra contenido en el ap,ndice de ese te%to de tal manera que para utili0arlo el estudiante debe desprender las ho#as correspondientes "/ ho#as$' A cada una de las ho#as le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante una PAQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir del P1Q'

6!

AP$ICACI>N DE A")%EOS DE CA(A

El arqueo de ca#a consiste en una !eri&icacin &-sica de la e%istencia de !alores Phasta por el monto que indique la cuenta del ma)orQ ) puede estar representada por comprobantes billetes monedas cheques u otras &ormas de e&ecti!o de manera tal que ba#o condiciones

<@

ideales el monto representado en la cuenta debe coincidir con los !alores e%istentes &-sicamente' Para la reali0acin de los arqueos de ca#a debe procederse con&orme lo indica el pro*rama de auditor-a e identi&icar la &echa ms con!eniente par hacerlo as- como tambi,n considerar las recomendaciones all- contenidas' Para los &ines de este traba#o se !a a suponer que el arqueo de ca#a se reali0a el @ de diciembre' Para con&eccionar la Cdula del ar"ueo de caja el estudiante utili0ar una ho#a columnar que puede se de tres o ms columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2

a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de E&ecti!oQ en el tercero PArqueo de ca#a chicaQ' b$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PA(<Q' c$ En el primer ren*ln de la columna matri0 PP6R C6NTARQ] ) en la tercera columna el monto de la ca#a chica que en este caso es de C^ 1=F FFF' d$ En el cuarto ren*ln de la columna matri0 PC6NTA36Q' e$ A partir del ren*ln n.mero cinco de la columna matri0 el detalle de la composicin del &ondo de ca#a chica que se suministr al inicio del tema en el punto relati!o a condiciones particulares de las cuentas &$ En la primera columna en el ren*ln que corresponda el resultado de multiplicar el n.mero

de unidades por el !alor unitario en el caso de billetes ) monedas] ) el monto respecti!o en el caso de los comprobantes' *$ En la se*unda columna el subtotal para cada uno de los componentes sean billetes monedas o comprobantes' h$ En el ren*ln disponible despu,s de las anotaciones anteriores ) en la tercera columna el total que resulta de la suma de los subtotales contenidos en la columnados que ba#o condiciones normales debe coincidir con el monto anotado en el primer ren*ln de esa misma columna' i$ En la columna tres despu,s del total la di&erencia e%istente entre ese monto ) el indicado en el primer ren*ln de la misma columna de tal manera que se debe se1alar en el ren*ln correspondiente de la columna matri0 si se trata de un &altante o un sobrante'

<A

#$ En los ren*lones si*uientes una le)enda que dice PEl monto del dinero en e&ecti!o ) los montos comprobantes re!isados ascienden a la suma de crdobasLLLL'' que &ueron contados en mi presencia el d-aLL''''') de!ueltos el mismo d-a ) estando con&orme con el resultado dicho &irmo a lasLLLL'Q Adems debe reco*erse la &irma del custodio del &ondo' `$ 3eba#o de la &irma que aparece en la le)enda indicada en el punto anterior las de&iciencias de control interno que e%istan con&orme se anot en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la Transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# l$ Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control

interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar as- como reali0ar los cruces de in&ormacin tal ) como se indic en el tema I'$ m$ En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta ho#a de traba#o tal ) como ha sido e%plicado en el Tema I' n$ Al pie de la Cdula del ar"ueo de caja la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecuto el traba#o ascomo la &irma de quien e&ectu la re!isin' 1$ En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula del arqueo de caja chica ) los comentarios que considere necesarios' o' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de ar"ueo de la caja c$ica.

;!

AP$ICACI>N DE $AS CONCI$IACIONES 'ANCA"IAS

El proceso de conciliacin bancaria consiste en una comparacin de los saldos que muestra el estado de cuenta del banco el re*istro au%iliar de bancos de la empresa ) el saldo de la cuenta de ma)or con el &in de identi&icar ) corre*ir los errores de anotacin que pudieren e%istir en cualquiera de esos tres re*istros as- como para detectar e!entuales usos no autori0ados de los recursos monetarios de la empresa su#eta a re!isin'

<B

Para con&eccionar la Cdula de trabajo para la conciliacin bancaria el estudiante utili0ar una ho#a de tres columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de E&ecti!oQ] en el tercero PConciliacin bancaria cuenta NoL 7ancoL'''''Q b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PA(=Q' c' +a conciliacin bancaria con&eccionada mediante el m,todo de saldos a#ustados' d' 3eba#o de la conciliacin bancaria las de&iciencias de control que e%istan identi&icadas con&orme se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# e' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I' &' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%plicada en temas anteriores' *' Al pie de la Cdula de la conciliacin bancaria la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut la re!isin' h' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de la conciliacin bancaria ) los comentarios que considere necesarios' i' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula conciliacin bancaria.

<E

A!

"EA$IBACI>N DE $A P"%E'A DE ING"ESOS

+a prueba de in*resos consiste &undamentalmente en comprobar que el sistema de control interno en operacin para el in*reso del dinero es adecuado ) que los in*resos que debieron producirse se han dado en la realidad' Con ese &in en primer lu*ar se reali0a el corte de los recibos o las &acturas se*.n corresponda' Esto consiste en !eri&icar el primer recibo utili0ado al inicio del per-odo que se est re!isando as- como el .ltimo' Para ma)or se*uridad deber comprobarse el uso dado al recibo anterior al primero del per-odo ) al posterior al .ltimo del mismo per-odo'

Para con&eccionar la Cdula de trabajo prueba de ingresos el estudiante utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado nombre de la empresa su#eta a auditor-a] en el se*undo PSeccin e&ecti!oQ] en el tercero PPrueba in*resoQ' el la de de h' 6cupando el espacio de las columnas cuatro cinco ) seis en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos P>echaQ i' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna n.mero cuatro P3e los recibosQ' #' c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 P3epsito n.meroQ d' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln ocupado el espacio de las columnas uno ) dos PRecibosQ' e' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna uno P3elQ' &' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos PAlQ' *' En la columna n.mero tres en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos P;ontosQ' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna n.mero cinco P3el depositoQ'

b' El e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PA(@Q'c

`' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna n.mero seis P3el estado del bancoQ' l' En &orma !ertical a partir del primer ren*ln de la columna matri0 la in&ormacin relati!a a los depsitos que se inclu)eron al inicio de esta prueba de in*resos con un espacio entre cada depsito ) consi*nado cada caso en el espacio que le corresponde'
m' En la columna n.mero seis un n.mero

consecuti!o a partir de P1Q en el ren*ln que corresponda a los recibos o los depsitos que mani&iestan =F

situaciones especiales si*uiente detalle2

se*.n

el

Recibo pre!io e%aminado en depsitos del mes de a*osto' Recibo posterior e%aminado en blanco' Recibo no depositado' Atraso en el depsito de recibos' Recibo anulado' 6tras situaciones que se deri!en del e%amen ) anlisis que realice el cdula resumen de deficiencias de control interno.# n' Al pie de la ho#a columnar una e%plicacin relati!a a cada uno de los n.meros consecuti!os que se consi*naron en la columna seis' 1' Inmediatamente despu,s de la e%plicacin de que se habla en el punto anterior las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control' o'

"Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.) Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de la cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'

p' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere un e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I' q' Al pie de la Cdula de la prueba de ingresos la &irma de auditor ) la &echa 1eque este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' s' En la ho#a de anlisis de tiempo utili0ando en la con&eccin de la Cdula de la prueba de ingreso.

4!

"EA$IBACI>N DE $A P"%E'A DE EG"ESOS

+a prueba de e*resos es una !eri&icacin ) anlisis de los cheques emitidos durante el per-odo su#eto a re!isin que puede se al ciento por ciento o en &orma selecti!a dependiendo &undamentalmente de la cantidad de transacciones ) del sistema de control interno en operacin' +os propsitos de esta prueba se pueden resumir as-2

=1

Comprobar que el sistema de control interno se encuentra en operacin' Comprobar que los e*resos se ha)an re*istrado apropiadamente' 9eri&icar el adecuado uso de los recursos monetarios' 3etectar e!entuales errores de&iciencias u ocultamientos en la emisin de cheques' Para lo*rar dichos propsitos el estudiante deber reali0ar un corte de e*resos de tal manera que identi&ique cheque utili0ado en el per-odo as- como el .ltimo' 3e i*ual manera se debe !eri&icar el uso del .ltimo cheque del per-odo anterior ) el cheque si*uiente .ltimo del per-odo en re!isin' Para la e#ecucin de esta prueba deben prepararse dos papeles de traba#o' El primero de ellos en una ho#a com.n en la que se indicar la &orma en que se selecciona la muestra que se !a a re!isar' Esta c,dula se titula en la &orma )a conocida con el nombre de la empresa la identi&icacin de la c,dula ) el per-odo de la re!isin' El estudiante con&eccionar la se*unda %oja de trabajo prueba de egresos correspondiente al e%amen de los cheques seleccionados en la prueba anterior en una ho#a de siete columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones' a' En el primer ren*ln del encabe0ado en nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de E&ecti!oQ] en el tercero PPrueba de e*resoQ' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PA(AQ' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna de re&erencia P>echaQ )a que el espacio contendr la &echa de emisin del cheque' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 P7ene&iciarioQ )a que el espacio se utili0ar para asi*nar el nombre del bene&iciario del cheque' e' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos de la columna uno' PN.meroQ )a que el espacio se utili0ar para escribir el n.mero de cada cheque que se re!ise'

b'

&' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos de la columna dos P;ontoQ )a que el espacio contendr la suma del cheque' *' +as columnas tres cuatro ) cinco deben di!idirse en nue!e espacios tra0ando l-neas oblicuas' Cada uno de esos espacios indicar en su orden2 3ocumento ori*inal' 3istribucin contable correcta' Sin tachaduras no borrones' Con sello de pa*ado Entrada a pro!eedur-a' Entrada a in!entarios' Re*istrado en libro de bancos'

c'

d'

=/

Re*istrado en au%iliar de in!entarios' h' En las columnas seis ) siete primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos Q6bser!acionesQ' i' Transcribir al espacio correspondiente de la ho#a columnar toda la in&ormacin relati!a a los cheques cu)o procedimiento de emisin ) #usti&icacin no es correcto in&ormacin que se suministr al inicio de esta prueba' #' En los nue!e espacios oblicuos que se dise1aron en la ho#a columnar ) con lpi0 ro#o los s-mbolos para identi&icar lo si*uiente2 Procedimientos correctos' No aplicable' 3e&iciencia' 1' `' +a anotacin se reali0a en el ren*ln correspondiente a cada cheque se*.n la de&iciencia que &ue de&inida en el detalle suministro al inicio de esta prueba' En el caso espec-&ico del cheque mal codi&icado el estudiante deber suponer la correcta ) la incorrecta' l' En el espacio reser!ado obser!aciones en el ren*ln corresponda a cada cheque detalles que considere necesario aclarar situaciones espec-&icas determine en su e%amen' para que los para que

en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la trascripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.#

n'

Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%plicado en el Tema I' Al pie de la Cdula de la prueba de egresos la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' p' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de la prueba de egresos ) los comentarios que considere necesario'

o'

m' Inmediatamente despu,s del .ltimo cheque anotado ) en &orma !ertical las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic

=5

q' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de la prueba de egresos.

:!

CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE C@D%$AS

+as consideraciones relati!as al cierre de c,dulas tienen que !er con aquellos detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!istos a lo lar*o de este te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria' Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como de las pruebas o c,dula anotada en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o pendiente' Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera totalmente terminada si no se han hecho los traslados de la in&ormacin a las c,dulas resumen de de&iciencias de control interno ) de asientos de a#uste ) reclasi&icacin' +a sumaria no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimiento que no se puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspectos que se e%plicar en el Tema GI9' No obstante se quieren se1alar desde este momento los pasos que deben se*uirse para lo*rar el cierre de la !umaria de efectivo& Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de trabajo resumen de deficiencias de ajuste y reclasificacin a la sumaria en el espacio destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a conocido' 3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a' Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria'

=<

 Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro' Sin por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero de tales c,dulas anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ' Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurrida en el saldo de las cuentas relacionando al del per-odo anterior con el que se est, re!isando' Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es sasti&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriban indicados representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todo el e&ecti!o que tiene la compa1-a en ca#a ) bancos al 5F de septiembre deL''Q 4na !e0 que el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema con!iene que someta el traba#o a re!isin por parte del pro&esor(tutor con el &in de que se identi&iquen errores de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieran acciones correcti!as' >inali0ada esa etapa el estudiante habr hecho las pruebas ms importantes en la auditor-a de los &ondos de e&ecti!o ) si su traba#o ha sido reali0ado en &orma correcta habr alcan0ado los ob#eti!os que se tra0aron al inicio del tema ) en consecuencia estar en disposicin de continuar con el aprendi0a#e de las t,cnicas ) procedimientos de auditor-a para otras secciones de balance *eneral'

==

TEMA I#
A%DITO"=A DE $AS IN#E"SIONES

4na !e0 que se ha reali0ado la auditor-a de los &ondos de e&ecti!o si*uiendo el ordenamiento de las cuentas en el balance *eneral se debe iniciar la !eri&icacin de las cuentas de in!ersiones' Este tipo de acti!os representan *eneralmente recursos de *ran liquide0 &inanciera superados en ese sentido .nicamente por el dinero en ca#a ) en bancos' +a auditor-a de las in!ersiones consiste en todas las pruebas los anlisis los e%menes ) las e!aluaciones que se reali0an para obtener la e!idencia que permita al pro&esional conocer los !alores que se encuentren incluidos en las cuentas de in!ersiones as- como #u0*ar su presentacin en el balance *eneral' El e%amen de estos !alores se orienta a determinar su propiedad as- como su correcta !aloracin ) presentacin en los estados &inancieros adems de la !eri&icacin de los in*resos pro!enientes de ella'

=@

O01eti/os El estudiante al e%aminar las in!ersiones en !alores ) los in*resos deri!ados de ellas estar incapacidad de2 9eri&icar mediante las pruebas de auditor-a la e%istencia &-sica de los t-tulos !alores' 3eterminar que las in!ersiones en !alores pertenecen realmente a la empresa sometida a e%amen' Comprobar que la !aloracin de las in!ersiones en !alores sea adecuada de con&ormidad con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados' Comprobar que los in*resos pro!enientes de las in!ersiones ) las in!ersiones mismas estn correctamente !alorados as- como su presentacin en los estados &inancieros de acuerdo con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados'

=A

1!

CONDICIONES PA"TIC%$A"ES DE $A C%ENTA

Se consideran condiciones particulares de la cuenta de in!ersiones aquellas in&ormaciones que deben conocer el estudiante relati!as a la composicin de los !alores burstiles )a que normalmente esta cambia de una compa1-a a otra ) el caso que se ha sometido a estudio no puede abarcar todas las posibles situaciones que debe en&rentar el auditor en la prctica pro&esional' En la e#ecucin de la auditor-a corresponde a las in!ersiones el estudiante deber anali0ar su composicin para determinar la !ariacin en las pruebas que indica el pro*rama de auditor-a' En el caso que se est resol!iendo .nicamente se encuentran in!ersiones transitorias compuestas por !alores burstiles en los estados &inancieros' Sin embar*o en otras circunstancias o en otras empresas es posible encontrar in!ersiones en acciones ) otros tipos de in!ersiones' Adems debe tenerse el cuidado de determinar el tipo de in!ersiones )a que e%isten las de carcter temporal que se clasi&ican como acti!os circulantes ) las de lar*o pla0o que deben clasi&icarse por separado'

/'

E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA DE IN#E"SIONES

+a suma de in!ersiones es la ho#a de traba#o que re.ne los di&erentes componentes de la cuenta de in!ersiones ) le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o de re!isin as- como reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre el !alor de los bienes ) su presentacin en los estados &inancieros'

=B

Para con&eccionar la C,dula de traba#o Cdula de trabajo sumaria de inversiones el estudiante utili0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumaria de in!ersionesQ] en el tercero la &echa del corte de los estados &inancieros para e&ectos de la auditor-a' &' En las columnas tres ) cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de 1EE5Q'

b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que identi&ica la seccin de in!ersiones PCQ' c' En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ica cada una de las cuentas contables' d' En la columna matri0 el nombre de cada una de las cuentas que inte*ran la seccin de in!ersiones' e' En las columnas uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa inicial en este caso P5F de septiembre de 1EE/Q'

=E

*' En las columnas cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PA#ustes ) reclasi&icacionesQ' h' En las columnas siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos

abarcando las dos columnas P>inalQ' i' +os datos pertinentes en los espacios relati!os al cdi*o de cuenta nombre de la cuenta saldo del per-odo anterior ) saldos del per-odo su#eto a re!isin para completar la sumaria de e&ecti!o'

+as columnas destinadas a los a#ustes ) las reclasi&icaciones as- como las de saldos &inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que en adelante se realice' 6tras indicaciones para completar la sumar-a se !an a ir suministrando con&orme sea con!eniente de acuerdo con el *rado de a!ance del desarrollo del caso'

2!

%SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"=A PA"A $AS IN#E"SIONES

Para el pro*rama de auditor-a para la re!isin de las in!ersiones es una descripcin detallada que le indica al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis que debe reali0ar en la !eri&icacin de las in!ersiones con el &in de que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a' 4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la sumaria de in!ersiones deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin el que se encuentra contenido en el ap,ndice de este te%to] para ello se desprender la ho#a correspondiente' A esa ho#a se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante una PCQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir del P1'

6!

AP$ICACI>N DE$ A")%EO E INSPECCI>N 9ISICA DE #A$O"ES

El arqueo e inspiracin &-sica de !alores es el e%amen que permite al auditor conocer la e%istencia de los bienes la propiedad de estos ) otras particularidades de los t-tulos que representan las in!ersiones tales como &echa de !encimientos tasas de inter,s emisor ) otros los que a su !e0 le permitirn &ormarse un opinin sobre la calidad de tales in!ersiones'

@F

Para con&eccionar la %oja de trabajo ar"ueo de inversiones el estudiante utili0ar una ho#a de cuatro columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo' PSeccin de in!ersionesQ] en el tercero PArqueoQ' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PC(/Q' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PIdenti&icacinQ )a que el espacio contendr el nombre de los t-tulos !alores que se !an a re!isar' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la primera columna PCostoQ )a que el espacio ser!ir para identi&icar el !alor pa*ado por el t-tulo' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos P9alorQ )a que es espacio contendr el !alor &acial de la in!ersin' #' i' Inmediatamente despu,s del .ltimo de los t-tulos !alores en custodia las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic e la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencia de control interno. Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el tema I$

b'

c'

d'

e'

&' En la columna n.mero tres en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos PN.meroQ )a que el espacio se usar para detallar el n.mero de serie con que se identi&ica el t-tulo' *' En la columna n.mero cuatro en el ren*ln correspondiente a cada uno de los t-tulos que se re!isen ) con lpi0 ro#o un s-mbolo espec-&ico que corresponder al concepto de

@1

P9eri&icada la e%istencia &-sicaQ' Para e#ecutar este paso debe comprobarse la e%istencia real de cada uno de los t-tulos !alores en custodia' h' En el caso de que al*uno de los t-tulos no se localice el estudiante debe reali0ar la anotacin con otro a0ul que destaque tal circunstancia ) al lado de esta debe se1alar la de&iciencia de control interno' Si e%iste la posibilidad de que el t-tulo se encuentre en otro lu*ar debe indicar en la ho#a de pendientes que corresponde a la seccin de in!ersiones el hecho de que e%isten !alores pendientes con el propsito de reali0ar una !eri&icacin posterior'

cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ `' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%plicado en el Tema I' Al pie de la Cdula de ar"ueo e inspeccin &-sica de !alores la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' En el pro*rama de auditor-a en n.mero con que identi&ic la Cdula del ar"ueo de inversiones ) los comentarios que considere necesarios'

l'

m'

n' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula del ar"ueo de inversiones.

;!

CON9ECCI>N DE $A C@D%$A ANA$ITICA DE IN#E"SIONES

+a Cdula analtica de inversiones es la ho#a de traba#o que permite al auditor conocer ) anali0ar en detalle los di&erentes t-tulos !alores con el &in de de&inir si tales bienes son con&iables estn apropiadamente !alorados ) conocer su liquide0 se*uridad ) rentabilidad' Par con&eccionar la Cdula analtica de inversiones el estudiante utili0ar una ho#a de die0 columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de @/ in!ersionesQ] en el tercero PCdula analtica de inversiones'.

b'

En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PC(5Q' En el encabe0ado par t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PIdenti&icacinQ )a que el espacio contendr el nombre de los t-tulos !alores que se !an a anali0ar' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la primera columna PN.mero )a que el espacio se usar para colocar el n.mero de serie con que se identi&ica el t-tulo'

h'

En la columna cinco primer ren*ln P9alorQ )a que el espacio ser!ir para se1alar el !alor &acial de la in!ersin i' En la columna seis primer ren*ln P9alor de mercadoQ' Este dato deber determinarlo el auditor mediante la in!esti*acin que realice en el mercado de !alores anali0ado transacciones de bolsa ) otras de &orma que se pueda determinar si el !alor &acial di&iere del !alor de mercado' #' En la columna siete PTasa de inter,sQ'

c'

d'

e'

En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos P>echa de compraQ2 `'

&' En la columna n.mero tres en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulo P>echa de !encimientoQ' *' En la columna n.mero cuatro en el primer ren*ln PCostoQ )a que el espacio contendr el !alor pa*ado por el t-tulo'

En la columna ocho PPeriodicidadQ )a que en el espacio se indicar la periodicidad con que el emisor pa*a los intereses de!en*ados por las in!ersiones' En la columna n.mero nue!e PIntereses *anados RQ espacio que se llenar con los intereses que se han *anado por cada una de las in!ersiones ) que han in*resado contablemente a la empresa' Este dato es el resultado de clculos matemticos que deber reali0ar el auditor' Si &uere necesario puede utili0ar ho#as adicionales las cuales debe identi&icar en la &orma )a conocida' 3e i*ual &orma en ho#as adicionales deber reali0ar

l'

@5

e%menes especiales en la cuenta de intereses *anados sobre in!ersiones para comprobar que se ha)an re*istrado todos los in*resos habidos por ese concepto' m' En la columna n.mero die0 PIntereses P3Q )a que el espacio se utili0ar para indicar los intereses de!en*ados no in*resados a la empresa' Este dato tambi,n se ori*ina en clculos matemticos que deber reali0ar el auditor En monto resultante al menos para los t-tulos no !encidos deber coincidir con la suma re*istrada en la cuenta de intereses acumulados por cobrar si los hubiere coincidencia que el estudiante deber destacar mediante un s-mbolo espec-&ico para ese &in' Si las ci&ras no coinciden el estudiante debe se1alar esa circunstancia mediante el uso de otro s-mbolo as- como la necesidad de PcorrerQ un asiento de a#uste ) las de&iciencias de control interno que ha)an ori*inado la !ariacin' n' 4na !e0 que ha reali0ado el traba#o del .ltimo ren*ln utili0ado para ello un comentario sobre ello un comentario sobre las condiciones pre!alecientes en el mercado para los !alores anali0ados as- como con respecto a su presentacin en el balance' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso

de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.#

1'

Inmediatamente despu,s de que se conclu)e con el comentario del punto anterior las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic o' Al pie de la ho#a columnar despu,s de la de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ p' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o como ha sido e%puesto en el Tema I' q' Al pie de la Cdula analtica de inversiones la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' r' En el pro*rama de auditor-a en n.mero con que identi&ic la Cdula analtica de inversiones ) los comentarios que considere necesarios' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la

s'

@<

con&eccin de la Cdula analtica de inversiones.

A!

C?$C%$O DE INTE"ESES
Al con&eccionar la Cdula de trabajo analtica de inversiones se hi0o re&erencia a la necesidad de calcular los intereses de!en*ados por las in!ersiones tanto los que han in*resado a las arcas de la entidad como aquellos que estn pendientes de cobro en la &echa de corte de los estados &inancieros' Se entiende como clculo de intereses las operaciones matemticos(&inancieras necesarias para determinar el monto *anado por las in!ersiones en !alores burstiles a t-tulo de intereses durante el per-odo en que ha)an estado !i*entes' +a ho#a de traba#o para reali0ar dichas operaciones matemticas pueden ser de &ormato columnar con el &in de mantener la homo*eneidad en la papeler-a que se utilice en el proceso de auditor-a pero no es indispensable dicho &ormato pues pueden utili0arse ho#as de ra)ado com.n' Cualquier que sea el modelo de ho#a seleccionado para con&eccionar la %oja de trabajo clculo de intereses el estudiante reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de in!ersionesQ] en el tercero PClculo de intereses' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que ser-a PC(=Q' c' Si*uiendo el mismo orden que utili0 en la c,dula anal-tica de in!ersiones a partir del primer ren*ln el n.mero de serie de cada t-tulo ) una !e0 concluida en el si*uiente ren*ln los clculos necesarios para determinar los intereses *anados por cada uno de @= ellos separado los que han sido cobrado ) los que estn pendientes de cobro e identi&icando cada uno de ellos mediante s-mbolos espec-&icos' +os montos as- determinados se trasladan a la Cdula analtica de inversiones si*uiendo los mecanismos de cruce de in&ormacin )a e%plicados' d' Inmediatamente despu,s del .ltimo clculo reali0ado se*.n el punto anterior las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno'

"Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ ascomo la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# e' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ &' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los

asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I' *' Al pie de la Cdula de clculo de intereses la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' h' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula del clculo de intereses ) los comentarios que considere necesarios' i' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de clculo de intereses.

4!

CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE $A S%MA"IA

+as consideraciones relati!as al cierre de c,dulas tienen que !er con aquellos detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!istos a lo lar*o de este te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria' Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como de las pruebas o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o pendiente' Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera como totalmente terminada si no se han hecho los traslados de la in&ormacin a las c,dulas resumen de de&iciencias de control interno ) de asientos de a#uste ) reclasi&icacin' +as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a los a#ustes reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la transcripcin

@@

de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o' Este procedimiento no se puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que se e%plicar en el Tema GI9' No obstante se quieren se1alar desde este momento los que deben se*uirse para lo*rar el cierre de la !umaria de inversiones. Trasladar la in&ormacin que se encuentre en el resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin a cada sumaria en el espacio destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema de cruce de in&ormacin )a conocido' 3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a' Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria' Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro' Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de las ho#as de traba#o deben indicarse el n.mero o n.mero de tales c,dulas anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ' Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionando el per-odo anterior con el que se est, re!isando' Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representa ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todas las in!ersiones transitorias que tienen la compa1-a al 5F de septiembre deL'Q' Con!iene reali0ar una re!isin con#untamente con el pro&esor(tutor del traba#o reali0ado en la auditor-a de las in!ersiones con el &in de comprobar que no e%istan errores u omisiones' >inali0ada esa etapa el estudiante habr reali0ado las pruebas ms importantes en la auditor-a de las in!ersiones transitorias ) habr lo*rado el cumplimiento de los ob#eti!os del tema por lo que estar en condiciones de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del auditor se*.n se e%pondr en los temas subsi*uientes' @A

TEMA #

A%DITO"=A DE $AS C%ENTAS & DOC%MENTOS PO" CO'"A"

3e acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de situacin de la empresa corresponde reali0ar el e%amen de las cuentas ) los documentos por cobrar' Sin embar*o se debe indicar que a.n cuando el proceso deseable es desarrollar la auditor-a de acuerdo con el orden de presentacin del balance *eneral pueden e%aminarse cuentas en di&erente orden dependiendo de la disponibilidad de la in&ormacin ) del criterio del responsable de la e#ecucin de la auditor-a' +a auditor-a de las cuentas ) los documentos por cobrar es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!o que reali0a el auditor con el propsito de determinar la e%istencia real de los derechos #u0*ar su correcta presentacin en los balances ) conocer las probabilidades reales de cobro de &orma tal que permita al pro&esional e%ternar su opinin en cuanto a si los estados &inancieros representan adecuadamente los derechos que esas cuentas son la empresa'

@B

O01eti/os +os ob#eti!os espec-&icos al auditor las cuentas ) documentos por cobrar son los si*uientes2 9eri&icar mediante las pruebas de auditor-a que las cuentas ) los documentos por cobrar sean reales' 3eterminar que el importe con el cual se muestran los saldos de las cuentas ) los documentos por cobrar en los estados &inancieros sean correctos' Comprobar mediante las pruebas de auditor-a que las cuentas ) los documentos por cobrar sean e&ecti!amente cobrables' 3eterminar que las transacciones relacionadas con las cuentas por cobrar en lo que se re&iere a in*resos deducciones ) p,rdidas por incobrabilidad sean correctas' Comprobar mediante las pruebas de auditor-a que la !aloracin de las cuentas ) los documentos por cobrar as- como su presentacin en los balances sean correctas'

@E

1! CONDICIONES PA"TIC%$A"ES DE $AS C%ENTAS

Se consideran condiciones particulares de las cuentas ) los documentos por cobrar aquella in&ormacin que debe conocer el estudiante !ariable de una empresa a otra ) relati!a a la naturale0a "P*iroQ$ del ne*ocio espec-&icamente en lo que respecta a los productos que se comerciali0an o producen las pol-ticas de !entas ) crediticias ) la or*ani0acin de los departamentos de !entas ) de cobros toda la cual es necesarias para plani&icar ) e#ecutar en &orma pro&esional ) acorde con las normas de auditor-a el e%amen de estas cuentas contables as- como toda otra circunstancia de carcter que deba considerarse en la re!isin' Con#untamente con la re!isin de las cuentas ) documentos por cobrar debern someterse a e%amen las p,rdidas ocurridas en la concesin de cr,ditos las estimaciones para cuentas malas los descuentos sobre !entas ) los re*istros por intereses' Por lo *eneral las pruebas de auditor-a para las cuentas ) los documentos por cobrar son similares sal!o al*unos casos' Por este moti!o en este te%to se e%pondr la elaboracin de ho#as de traba#o para las cuentas por cobrar ) solo en al*unos casos se harn re&erencias espec-&icas a documentos por cobrar'

2!

E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA DE C%ENTAS & DOC%MENTOS PO" CO'"A"

+a sumaria de las cuentas ) los documentos por cobrar es la ho#a de traba#o que re.ne los di&erentes derechos por cobrar de la empresa ) le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o de re!isin as- como reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre el !alor de esos bienes ) su presentacin en los estados &inancieros' Para con&eccionar la %oja de trabajo sumaria de cuentas y documentos por cobrar el estudiante utili0ar una ho#a de al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones'

AF

a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumaria de cuentas por cobrarQ en el tercero la &echa del corte de los estados &inancieros para e&ectos de la auditor-a' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que identi&ica la seccin de cuentas ) documentos por cobrar P7Q' c' En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ica cada una de las cuentas contables' d' En la columna matri0 el nombre de cada una de las cuentas ) los documentos por cobrar' e' En las columnas uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa inicial en este caso P5F de septiembre de 1EE/' &' En las columnas tres ) cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PSaldos alQ ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de 1EE5Q'

*' En las columnas cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PA#ustes ) reclasi&icacionesQ' h' En las columnas siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas P>inalQ' i' En los espacios correspondientes los datos sobre el cdi*o de cuenta el nombre de la cuenta los saldos del per-odo anterior ) los saldos del per-odo que est su#eto a re!isin para completar la sumaria de cuentas ) documentos por cobrar' +as columnas destinadas a los a#ustes ) reclasi&icaciones ascomo las de saldos &inales por el momento se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que en adelante se realice'

6tras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando con&orme sea con!eniente de acuerdo con el *rado de a!ance del desarrollo del caso'

A1

2!

%SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"=A

El pro*rama de auditor-a para la re!isin de las cuentas ) los documentos por cobrar es una descripcin detallada que le indica al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis que debe reali0ar en la !eri&icacin de dichas partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a' 4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la sumaria de cuentas ) documentos por cobrar deber ad#untar el pro*rama de relati!o a esta seccin' Este pro*rama se encuentra en el ap,ndice de este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente' A dicha ho#a desprendible se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante una P7Q con lpi0 ro#o se*uida por n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de P1Q'

6! AN?$ISIS DE ANTIGCEDAD DE SA$DOS

El anlisis de anti*Dedad de saldos es la prueba de auditor-a que se reali0a con el &in de clasi&icar las cuentas pendientes de cobro en inter!alos que se de&inen se*.n el n.mero de d-as transcurridos desde la &echa en que se otor* el cr,dito' Ese anlisis permite al auditor determinar la e&iciencia en la *estin de cobro en la concesin de cr,ditos ) en la cobrabilidad de todos esos derechos' 3e i*ual &orma la prueba es .til para determinar el monto apropiado en la constitucin de las reser!as para p,rdidas en cuentas malas' +os inter!alos de tiempo que se utilicen en la con&eccin de la c,dula de anlisis de anti*Dedad dependern de las dependern de las condiciones de cr,dito que manten*a la compa1-a' Para con&eccionar la Cdula de trabajo anlisis de antig(edad de saldos el estudiante utili0ar una ho#a de doce columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditoria] en el se*undo PSeccin de cuentas ) documentos por cobrarQ] en el tercero PC,dula anlisis de anti*Dedad de saldoQ' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P7(/Q' c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PClienteQ'

A/

d' En el encabe0ado para t-tulos abarcando las columnas uno ) dos PSaldosQ' e' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna uno P3eudorQ' &' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos PAcreedorQ' *' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando la columnas tres cuatro ) cinco PN.mero de &echa de la &acturaQ' h' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna tres P;enos de @F d-asQ' i' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna cuatro P@F(1/F d-asQ' #' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna cinco P;s de 1/F d-asQ' `' En la columna n.mero seis PIncobrablesQ para destacar en el espacio correspondiente las cuentas que se consideren no cobrables' l' En la columna n.mero siete P3udosoQ )a que el espacio ser!ir para destacar cuentas cu)o cobro no sea se*uro' Con base en el total !ertical que re&le#e esta columna se anali0a la cuenta contable que contiene la pro!isin para cuentas malas ) se de&ine en caso de ser necesario el asiento de a#uste correspondiente'

m' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las columnas ocho ) nue!e PCobros posterioresQ )a que el espacio se usar para indicar las cuentas que se ha)an cobrado en &echa posterior al cierre de los estados &inancieros dato que se obtendr mediante rastreo en las entradas de ca#a ) bancos para lo que debe utili0arse simbolo*-a especial para esos &ines' n' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna ocho P>echa de cobroQ' 1' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna nue!e PImporteQ )a que el espacio se utili0ar para colocar el monto realmente cobrado' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las columnas die0 once ) doce PComentarios de auditor-aQ espacio en que el auditor reali0ar comentarios sobre cada una de las cuentas se*.n considere necesarios ) que en *eneral corresponder a condiciones tales como las si*uientes2 Reclamos #udiciales' Reclamos por mercader-as entre*adas' ;orosidad permanente en el pa*o' Condiciones que permitan clasi&icar al cliente como bueno o malo' Con&iabilidad de la cuenta'

o'

A5

Condiciones que permitan determinar si la cuenta es cobrable o no es cobrable' Posible &acturacin de a mercader-a en!iada o no a los clientes' Adecuado re*istro de!oluciones ) descuentos' de

r' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin s i los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como se ha sido e%puesto en el Tema I' s' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I' t' Al pie de la Cdula del anlisis de antig(edad de saldos la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' u' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula del anlisis de antig(edad de saldos.

6tras situaciones que puedan ori*inar asientos de a#uste o reclasi&icacin' p' 4na !e0 que se ha terminado de anotar todos los datos mencionados en el punto anterior en el ren*ln si*uiente los totales de cada columna' Inmediatamente despu,s de los totales de cada columna las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin de control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI( %$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.#

q'

d' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de anlisis de antig(edad de saldos.

;! CI"C%$A"IBACI>N DE SA$DOS

A<

+a circulari0acin de saldos en un procedimiento de auditor-a que tiene por ob#eto obtener una con&irmacin de parte del cliente respecto al saldo de su cuenta' Con ese propsito se en!-an cartas a cada uno de los deudores seleccionados con la solicitud e%presa de que su respuesta sea directamente a los auditores' Al seleccionar la muestra deben considerarse cuentas !encidas no !encidas con pocos mo!imientos con saldo alto ba#o ) con saldos acreedores' +os pasos para preparar la Cdula de trabajo circulacin de saldos son los si*uientes2 Reali0ar la seleccin de la muestra que ser primera a criterio del auditor ) lue*o mediante el uso del sistema de muestreo al a0ar' +as anotaciones pertinentes las debe hacer en una ho#a com.n' En dicha ho#a deber constar la constitucin del uni!erso que se !a a re!isar el n.mero de cuentas en total el monto de las cuentas por cobrar el anlisis de porcenta#es el detalle de las situaciones especiales que obli*uen a concluir al*.n elemento en la muestra as- como el resultado del muestreo al a0ar' Esta ho#a deber contener los elementos introductorios )a e%plicados para otras c,dulas con las modi&icaciones del caso ) se identi&icar con la inicial P7(5Q' Con&eccionar las cartas de circulacin para tal &in se debe utili0ar los modelos que )a son del conocimiento de los estudiantes' El documento se debe elaborar en ori*inal que se en!-a al cliente ) una copia que permanece &ormando parte de los papeles de traba#o del auditor que la numerar como las .ltimas c,dulas de esta seccin'

Para con&eccionar la Cdula de trabajo circulacin de saldos el estudiante utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de cuentas ) de documentos por cobrarQ] en el tercero PCirculacin de saldosQ' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a se P7(5Q'

c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PClienteQ' d' En el encabe0ado para t-tulos columna uno PSaldo los saldos de todas las cuentas seleccionadas sumar "PTotali0arQ$ la columna en &orma !ertical'

A=

e' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos P>echaQ' Este espacio se llenar con la &echa en que se emiti la &actura o en la que reali0 el .ltimo abono a la cuenta' &' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna tres P>echa en!iQ espacio que ser!ir para consi*nar la &echa en que se remiti la carta al cliente' *' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna cuatro PResultadoQ' En el ren*ln correspondiente a cada cuenta de esta columna se anotar un s-mbolo especial para se1alar que la respuesta del cliente coincide con el saldo de su cuenta ) otra discrepancia entre ambas ci&ras'

o reclasi&icacin necesarios' `'

que

&ueren

inmediatamente despu,s de concluida la etapa descrita en el punto anterior la de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.#

l' h' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las columnas cinco ) seis PComentariosQ espacio en donde el auditor reali0ar las obser!aciones que estime con!enientes' Al pie de la ho#a deba#o del detalle de cuentas que debe incorporarse se*.n lo descrito en los puntos precedentes un resumen que e%plique el resultado obtenido una !e0 anali0adas las respuestas'

i'

El pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar as- como reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$

#' En los casos en que el saldo reportado por el cliente sea di&erente al que tiene la empresa deber complementarse la circulacin de saldos correcto ) con&eccionar los asientos de a#uste

m' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el primer tema'

A@

n' Al pie de la Cdula de circulacin de saldos la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin'

1' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de circulacin de saldo.

o'

En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de circulacin

A!

ANA$ISIS DE CO'"A'I$IDAD
El anlisis de cobrabilidad es el estudio que se reali0a para determinar la posibilidad real de cobro de las cuentas por cobrar ) para identi&icar circunstancias que pueden dar e!idencias para que el auditor considere al*una o al*unas cuentas como no cobrables o de di&-cil cobro' Con ese propsito deber solicitar al asesor le*al de la empresa un in&orme relati!o a los #uicios pendientes o situaciones le*ales que deban se consideradas en el e%amen de las cuentas por cobrar' Para con&eccionar la %oja de trabajo anlisis de cobrabilidad el estudiante utili0ar un aho#a de ra)ado com.n que titular en la &orma )a conocida e identi&icar en el e%tremo superior derecho con las iniciales P7(=Q' En ella reali0ar las si*uientes anotaciones2
a' 4n anlisis pormenori0ado de cada una de las situaciones de las que ha)a in&ormado el asesor le*al ascomo de los casos especiales que lo*re determinar el auditor con el &in de establecer si esas condiciones pueden pro!ocar p,rdidas por incobrable' Inmediatamente despu,s de &inali0ado el anlisis a que se re&iere el punto anterior las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# c. Al pie de la ho#a despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ d' En la parte in&erior de la ho#a deba#o de los asientos de a#uste o

b'

AA

reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el primer tema' e' Al pie de la Cdula de anlisis de cobrabilidad la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin'

&'

En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula del anlisis de cobrabilidad.

*' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ando en la con&eccin de la Cdula de anlisis de cobrabilidad.

4!

AN?$ISIS DE GA"ANTIAS

El anlisis de *arant-as es la prueba de auditor-a que se reali0a con la &inalidad de comprobar selecti!amente las condiciones que presentan estas en relacin con las disposiciones le*ales que ri*en la materia ) las que ha)a dispuesto la empresa para la concesin de cr,dito o &irma de documentos' Para con&eccionar la c,dula de anlisis de *arant-as es necesario reali0ar pre!iamente un estudio de las disposiciones le*ales ) re*lamentarias que e%istan para el tipo particular de *arant-as que solicite la empresa al otor*ar cr,ditos )a que esas re*ulaciones son las que de&inen los elementos que deben someterse a re!isin' Para con&eccionar la Cdula de anlisis de garantas el estudiante utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2

a' En el primer ren*ln del encabe0ado nombre de la empresa su#eta a auditor-a] en el se*undo PSeccin cuentas ) documentos por cobrarQ] el tercero PAnlisis de *arant-asQ

el la de en e'

los saldos de todas las cuentas seleccionadas sumar "PTotali0arQ$ la columna en &orma !ertical' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos PTipo de *arant-aQ' Esta columna es para anotar el tipo de documento que debe respaldar el cr,dito de acuerdo con las disposiciones le*ales o re*lamentarias que deben haberse que deben haberse estudiado pre!iamente' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna tres P9eri&icacinQ )a que el espacio

b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P7(@Q' c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PClienteQ' &' d' En el encabe0ado para t-tulos columna uno PSaldoQ' 4na !e0 que ha incluido

AB

ser!ir para consi*nar que se ha comprobado la e%istencia &-sica de la *arant-a correspondiente a cada cuenta o documento por cobrar' *' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las columnas cuatro cinco ) seis P6bser!acionesQ espacio en donde el auditor reali0ar los comentarios que estime con!eniente inclu)endo aspectos tales como2 3ocumento elaborado con ape*o a las disposiciones le*ales' >irmas del deudor ) los &iadores correctas si &uere el caso' Timbres adheridos re*istrados o&icialmente' Abono anotados al dorso' 6tros datos se*.n las circunstancias' h' Inmediatamente despu,s de anotadas en &orma !ertical las cuentas con las que se reali0a el anlisis de *arant-as las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' #' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I'

l' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula del anlisis de garantas.

`' Al pie de la Cdula de anlisis de garantas la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin'

AE

"Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante la identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la trascripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.) i' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las

hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ m' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de anlisis de garantas.

:!

AP$ICACI>N DE$ A")%EO DE GA"ANTIAS

El arqueo de *arant-as es un e%amen de auditor-a que busca identi&icar el respaldo que tiene cada una de las cuentas incluidas como documentos por cobrar' 3icho respaldo debe ape*arse a las disposiciones !i*entes las cuales deri!an de la le*islacin mercantil ) de las disposiciones propias de la empresa' E%iste la posibilidad de reali0ar el arqueo de *arant-as en la misma c,dula de traba#o denominada anlisis de *arant-as' Si el estudiante desea utili0ar esa modalidad podr adaptar la ho#a de traba#o para incluir la in&ormacin que se da se*uidamente' Para con&eccionar la Cdula de trabajo ar"ueo de garantas el estudiante utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de cuentas ) documentos por cobrarQ] en el tercero PArqueo de *arant-asQ' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P7(A/' c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PClienteQ' d' En el encabe0ado para t-tulos columna uno PSaldoQ' 4na !e0 que se han incluido los saldos de todas las cuentas seleccionadas sumar "Ptotali0arQ$ la columna en &orma !ertical' e' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos PTipo de *arant-aQ' Esta columna es para anotar el tipo de documentos que se

BF

locali0 como respaldo de cada cuenta o documento por cobrar' &' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando la columnas tres cuatro cinco ) seis P6bser!acionesQ espacio que ser!ir para consi*nar los comentarios que el auditor considere pertinentes en relacin con cada cuenta re!isada' *' Inmediatamente despu,s de anotadas en &orma !ertical la cuentas con las que reali0a el anlisis de *arant-as las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante la identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# h' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno

si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &uere necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ i' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I' Al pie de la Cdula de ar"ueo de garantas la &orma del auditor ) la &echa 1eque este e#ecut el traba#o ascomo la &irma de quien e&ectu la re!isin' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de ar"ueo de garantas.

#'

`'

l' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de ar"ueo de garantas.

D!

CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE $AS C@D%$AS

+as consideraciones relati!as al cierre de las c,dulas tienen que !er con aquellos detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!istos a lo lar*o de este te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumar-a' B1

Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos pruebas o c,dulas anotadas en le pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda de&iciencias de control interno ) de asientos de a#uste ) reclasi&icacin' +as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o' Este procedimiento no se puede lle!ar cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que se e%plicar en el Tema GI9' No obstante se quiere se1alar desde este momento los pasos que deben se*uirse para lo*rar el cierre de la !umaria de las cuentas y los documentos por cobrar& Trasladar la in&ormacin que se encuentre en el resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin a cada sumaria en el espacio destinado a los a#ustes' 3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a' Abrir un espacio titulado Ptraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria' Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro'

Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.meros de tales c,dulas anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ' Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionando el per-odo anterior tonel que se est, re!isando' Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan ra0onablemente que los saldos arriba indicados representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todas la cuentas ) documentos por cobrar que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deLLQ

B/

Con!iene reali0ar una re!isin con#untamente con el pro&esor(tutor del traba#o reali0ado en la auditor-a de las cuentas ) documentos por cobrar con el &in de comprobar que no e%istan errores u omisiones' >inali0ar esa etapa el estudiante habr reali0ado las pruebas ms importantes en la auditor-a de las cuentas ) documentos por cobrar ) habr lo*rado el cumplimiento de los ob#eti!os del tema por lo que estar en condiciones de prose*uir con los procedimientos relacionados con el e%amen de los in!entarios'

B5

TEMA #I
A%DITO"IA DE IN#ENTA"IOS

3e acuerdo con el orden en que se presentan las cuentas en el balance *eneral con!iene continuar el proceso de auditor-a con la re!isin de los in!entarios' +a auditor-a de las e%istencias en mercader-a )a sea terminada en proceso o en materia prima consiste en e&ectuar las pruebas los anlisis ) las e!aluaciones necesarias para obtener la e!idencia su&iciente que permita al auditor e%terno su opinin respecto a la correcta !aloracin ) presentacin de los in!entarios en los estados &inancieros'

B<

TE;A 9I

O01eti/o El estudiante al reali0ar la auditor-a de los in!entarios estar en capacidad de2 9eri&icar mediante las pruebas de auditor-a que las ci&ras consi*nadas en los estados &inancieros representen una !aloracin adecuada de los in!entarios' Comprobar mediante pruebas selecti!as la e%istencia &-sica de los bienes' Constatar que en la determinacin de los in!entarios se ha)an incluido .nicamente las compras ) las !entas correspondientes al periodo contable respecti!o es decir que est,n e%cluidas todas las transacciones de esa naturale0a que correspondan al per-odo anterior o al si*uiente' 9eri&icar de con&ormidad con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados consistentemente que la !aloracin de los in!entarios se ha reali0ado adecuadamente'

B=

1! CONDICIONES PA"TIC%$A"ES DE $A C%ENTA

Se consideran condiciones particulares de la cuenta de in!entarios aquella in&ormacin que debe dominar el estudiante relati!o a la importancia de esta partida en la determinacin de los resultados &inancieros de la empresa as- como a las implicaciones le*ales de su traba#o' Para la determinacin de la utilidad del per-odo es de suma importancia la adecuada contabili0acin del costo de la mercader-a !endida as- como del in!entario &inal ) la aplicacin consistente de los principios de contabilidad *eneralmente aceptados' Al reali0ar la !aloracin de los in!entarios el auditor asume responsabilidad de tipo pro&esional ) le*al' +as responsabilidades del auditor en el orden pro&esional corresponden a la correcta e#ecucin de su traba#o mediante la aplicacin de las t,cnicas ) los procedimientos de re!isin su&icientes para permitirle e%presar su opinin con toda propiedad' En el mbito le*al el auditor puede ser demandado ante los tribunales de #usticia si e%isten problemas en la !aloracin o e%istencia de los in!entarios ) se emite un dictamen sin sal!edades' Es por todo lo anterior que el auditor deber de#ar constancia en su dictamen de las sal!edades que e%istan cuando no se pueda aplicar al*uno o al*unos de los procedimientos de re!isin cuando ha habido !ariaciones en los m,todos de !aloracin o cuando e%ista cualquier otra circunstancia que pueda incidir en la !aloracin ) presentacin de los in!entarios en los estados &inancieros o en la determinacin de la utilidad del per-odo' 6tro aspecto importante que se debe mencionar es que la composicin de los in!entarios !ar-a cuando se trata de una empresa comercial una manu&acturera una industrial etc' Asse tienen in!entarios de mercader-a de productos terminados de productos en proceso de materia prima de )acimientos etc' En el caso modelo que se utili0a en este te%to se trata de una empresa comercial ) por lo tanto los in!entarios corresponden a mercader-a de di&erente naturale0a pero toda ella relacionada con procesos de *rabacin de reproduccin ) de emisin de sonidos e im*enes en cinta ma*n,ticas'

B@

2! E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA DE S%MA"IOS

+a !umaria de inventarios es la ho#a de traba#o que re.ne los componentes de la cuenta de mercader-as en e%istencia ) le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o de re!isin as- como reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre la cantidad el !alor ) la presentacin de los in!entarios en los estados &inancieros' Para con&eccionar la %oja de trabajo sumaria de inventarios el estudiante utili0ar una ho#a de al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumaria de in!entariosQ en el tercero la &echa del corte de los estados &inancieros para e&ectos de la auditor-a' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que identi&ica la seccin de in!ersiones P3Q' c' En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ica cada una de las cuentas contables' d' En la columna matri0 el nombre de cada una de las cuentas que inte*ran la seccin de in!entarios' e' En la columna uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando la dos columnas PSaldos alQ ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa inicial en este caso P5F de septiembre de 1EE/Q' &' En la columna tres ) cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldos alQ ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de 1EE5Q' *' En la columna cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado par t-tulos abarcando la dos columnas PA#ustes ) reclasi&icacionesQ' h' En las columnas siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando la dos columnas P>inalQ' i' En los espacios relati!os al cdi*o de cuenta nombre de la cuenta saldos del per-odo anterior ) saldos del per-odo que est su#eto a re!isin los datos pertinentes para completar la sumaria de in!entarios'

BA

+as columnas destinadas a los a#ustes ) la reclasi&icaciones as- como las de los saldos &inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que en adelante se e&ect.e' 6tras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando con&orme sea con!eniente de acuerdo con el *rado de a!ance del desarrollo del caso'

2! %SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"=A PA"A $OS IN#ENTA"IOS

El pro*rama de auditor-a par la re!isin de los in!entarios es una lista de acti!idades que le indica al auditor las pruebas ) los anlisis que debe reali0ar en su !eri&icacin con el &in de que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a' 4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de inventarios deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a estos acti!os que se encuentra contenido en el ap,ndice de este te%to de tal manera que para utili0arlo el estudiante desprender la ho#a correspondiente "1 ho#a$' A esta ho#a se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante una P3Q con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de P1Q'

6!

O'SE"#ACIONES SO'"E $A TOMA DE IN#ENTA"IOS

+a toma de in!entarios en la prueba de auditor-a que consiste en una comprobacin mediante la obser!acin del le!antamiento &-sico de los in!entarios e inclu)e la planeacin la disposicin de los equipos de conteo el anlisis de la papeler-a que es !a a utili0ar las &ormas de identi&icacin de partidas contadas la asi*nacin de los precios de costos unitarios ) *lobales por partida ) en *eneral todos los procedimientos que se utilicen' Para con&eccionar la Cdula de trabajo observaciones sobre la toma de inventarios, el estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n en la cual reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de in!entariosQ en el tercero P6bser!aciones sobre la toma de in!entariosQ' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la identi&icacin que podr-a ser P3(/Q' c' En el primer ren*ln de la ho#a las obser!aciones respecto a la planeacin ) le!antamiento del

BB

in!entario con un detalle espec-&ico relati!o a2 +os equipos de traba#o "cada uno de los *rupos de personas que reali0arn conteos &-sicos$' +os aspectos tocantes a las boletas que se utili0an para indicar el conteo &-sico de cada *rupo de art-culos se*.n la clasi&icacin u ordenamiento que utilice la empresa' El sistema que utilice el cliente para reali0ar pedidos elaborar recibos as- como el

d' Al pie de la Cdula de trabajo observaciones sobre la toma de inventarios la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' almacenamiento ) el retiro de art-culos de in!entario' +as &uentes que utilice para la !aloracin de los in!entarios' Todo otro aspecto que sea de inter,s para la correcta apreciacin e%amen ) !aloracin de los in!entarios'

;! E(EC%CI>N DE$ "EC%ENTO 9=SICO

Como parte del traba#o de obser!acin en la &orma &-sica de los in!entarios el auditor debe reali0ar conteos selecti!os de al*unos de los *rupos de art-culos que pre!iamente &ueron contados por los encar*ados del le!antamiento &-sico' Este recuento &-sico consiste en una seleccin de art-culos que debern cubrir un porcenta#e del !alor total de los in!entarios que d, al auditor una se*uridad ra0onable respecto al correcto conteo de los art-culos' Para ello el auditor o sus asistentes reali0arn la !eri&icacin de las muestras seleccionada con el &in de comprobar que el le!antamiento hecho por los empleados de la empresa sea correcto' Esa muestra deber ser !alorada con los precios de &actura o se*.n el m,todo de !aluacin que se utilice en la empresa en &orma que los precios parciales ) totales coincidan con las ci&ras obtenidas por los &uncionarios del cliente' Para con&eccionar la Cdula de trabajo recuento fsico el estudiante utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de in!entariosQ] en el tercero PRecuento &-sico de in!entarios' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a se P3(5Q' c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PN.mero de art-culo del in!entarioQ

BE

que corresponde al cdi*o asi*nado por la empresa a cada tipo de art-culos que se inclu)e en el in!entario' Si la empresa no utili0a cdi*o en esta columna se anotar el nombre del art-culo' d' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la primera columna PN.mero de ho#a del in!entarioQ espacio que se usar para anotar el n.mero de identi&icacin de las ho#as empleadas por el cliente para describir las e%istencias reales de cada tipo de art-culo' Esto partiendo del hecho de que al tomar el in!entario &-sico el cliente debe disponer de ho#a pre!iamente numeradas las cuales sern llenadas por los empleados del cliente' e' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos PcantidadQ que corresponde al n.mero de unidades contadas por los empleados de la empresa' &' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulo columna tres PCosto unitarioQ que se toma de las &acturas de compra se*.n el m,todo para !aloracin de in!entarios que utilice el cliente' *' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna cuatro PPrecio unitario de mercadoQ que corresponde al precio del art-culo se*.n las condiciones pre!alecientes en el mercado en la &echa del corte de los estados &inancieros' h' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna cinco PTotal del costoQ para se1alar el !alor de todas las unidades de una misma

clase considerando el precio del costo unitario se*.n &acturas' i' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna seis PTotal del precio de mercadoQ para indicar el !alor de todas las unidades de una misma clase considerando el precio de mercado' #' En el ren*ln si*uiente una !e0 que se ha)an incluido todas las partidas de in!entario en &orma !ertical ) establecido precios la suma de las columnas cinco ) seis' `' Al lado derecho de cada una de las partidas que &ueron contadas un s-mbolo especial para indicar que &ue !eri&icada' Entre los aspectos que se pueden !eri&icar se encuentran los si*uientes2 +os art-culos de &acturas no re*istradas contablemente "lo cual ori*inar-a asientos de a#uste$ si se inclu)eran' +a comprobacin de precios' +a !eri&icacin de clculos matemticos' 6tras circunstancias que &ueren de inter,s' l' +as de&iciencias de control interno que e%istan inmediatamente despu,s de sumar las columnas cinco ) seis en &orma !ertical de con&ormidad con el procedimiento que se indic en la seccin respecti!a a la aplicacin del control interno'

EF

"Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# m' Al pie de la ho#a columnar deba#o de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar as- como reali0ar los cruces de in&ormacin tal ) como se indic en el Tema I'$ n' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta ho#a de traba#o tal ) como ha sido e%plicado en el Tema I'

1' Al pie de la Cdula de trabajo observaciones sobre la toma de inventarios la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut ascomo la &irma de quien e&ectu la re!isin'

o' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo observaciones sobre la toma de inventarios ) los comentarios que considere necesario'

p' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de observaciones para la toma de inventarios.

A!

#A$O"ACI>N DE $OS IN#ENTA"IOS

+a comprobacin del !alor de los in!entarios ) el sistema de !aloracin para &ines de presentacin en los estados &inancieros ) de determinacin del resultado del per-odo es una prueba de auditor-a que tiene como &inalidad comprobar que se ha)an aplicado correctamente los principios de contabilidad *eneralmente aceptados ) particularmente que e%ista consistencia en su aplicacin con respecto a per-odos anteriores' Para con&eccionar la Cdula de trabajo valoracin de los inventarios el estudiante utili0ar una ho#a de cuatro columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2

E1

a'

En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de in!entariosQ] en el tercero P9aloracin de in!entariosQ' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a se P3(<Q' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PN.mero de art-culo del in!entarioQ que corresponde al cdi*o asi*nado por la empresa a cada tipo de art-culos que se inclu)e en el in!entario' Si la empresa no utili0a cdi*o en esta columna se anotar el nombre del art-culo' d' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la primera columna PCantidad al 5F de septiembre de 1EE5Q "&echa de cierre$ espacio que se usar para anotar la cantidad de unidades en e%istencia en la &echa del cierre del art-culo seleccionado para re!isar los precios aplicados en su !aloracin' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos PCosto unitarioQ que corresponde al precio se*.n &actura de los art-culos que se estn re!isando' Para estos &ines es preciso conocer el m,todo de !aloracin con el &in de seleccionar las &acturas de las primeras o las .ltimas compras'

&'

b'

En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna tres PPrecio unitario de mercadoQ que se utili0a para consi*nar el precio del art-culo en re!isin en la &echa del cierre considerando los precios !i*entes en el mercado en esa &echa' En el primer ren*ln de la columna cuatro PCosto o precio de mercadoQ "el ms ba#o de los dos$' En esta columna se anotar el resultado de multiplicar el n.mero de unidades por el costo o el precio de mercado el que sea ms ba#o de ello' "+a suma resultante de esta re!isin deber coincidir con las suma del !alor de los art-culos que se est,n re!isando consi*nados en la Cdula de trabajo valoracin de los inventarios.#

*'

c'

h' +a suma !ertical de la columna cuatro en el si*uiente ren*ln a donde &ueron anotadas todas las partidas que se re!isaron en &orma !ertical' i' Inmediatamente deba#o del total de la columna cuatro el porcenta#e resultante de di!idir la suma de la columna cuatro por el total del in!entario consi*nado en la c,dula de recuento &-sico' Esta ci&ra deber coincidir con el porcenta#e de&inido como muestra' #' Inmediatamente despu,s de anotar el porcenta#e que se indica en el punto anterior las de&iciencias de control interno que e%istan procedimientos con&orme se indic

e'

E/

en la seccin respecti!a a la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# `' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de controlo interno si as hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar as- como reali0ar los cruces de in&ormacin tal ) como se indic en el Tema I'$ l' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal ) como ha sido e%puesto en el Tema I'

m' Al pie de la %oja de trabajo valoracin de inventarios la &irma del auditor ) la &echa en que ese e#ecut la re!isin'

n' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo valoracin de inventarios ) los comentarios que considere necesario'

1' En la ho#a de anlisis de tiempo indicar el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de valoracin de inventarios.

4! #E"I9ICACI>N DE $OS P"INCIPIOS CONTA'$ES

+a aplicacin de principios contables consiste en comprobar que los m,todos de la !aloracin de in!entarios se ape*an en todo al enunciado de tales principios para lo cual debe reali0arse un anlisis de los sistemas utili0ados con ese &in en el per-odo anterior ) en el presente "que se encuentra su#eto a la auditor-a$' En la preparacin de la Cdula de trabajo verificacin de los principios contables el estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n en la que har las si*uientes anotaciones2

E5

a$

En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de in!entariosQ] en el tercero PAnlisis de sistema de !aloracin de in!entarioQ' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P3(=Q' A partir del primer ren*ln una relacin detallada de los sistemas de !aloracin de in!entarios utili0ada en el periodo anterior haciendo ,n&asis en todos los cambios que se hubieren producido con respecto a per-odo anteriores' >inali0ado el comentario relacionado con el per-odo anterior los comentarios sobre los sistemas de !aloracin usados en el presente per-odo en los que conste i*ualmente cualquier !aloracin importante' Inmediatamente despu,s del comentario indicado en el punto anterior las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icada con&orme se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) reali0a el proceso de anotacin de s-mbolo en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esta in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.#

b$

c$

d$

e$

E<

&'

Al pie de la ho#a columnar deba#o de las de&iciencias de control interno si las hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal ) como ha sido e%plicado en el Tema I'

h' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo anlisis de sistemas de valoracin de inventarios ) los comentarios que considere necesarios' i' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula anlisis de sistema de valoracin de inventarios.

*' Al pie de la %oja de trabajo de verificacin de los principios contables la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin'

:!

INSPECCI>N DE$ CE"TI9ICADO DE P"OPIEDAD

El certi&icado de propiedad es un documento mediante el cual el cliente declara ser el real propietario de los bienes incluidos en el in!entario as- como sobre aspectos relacionados con la calidad la cantidad los m,todos de !aloracin e importe total' E%iste la posibilidad de que el certi&icado sea preparado por el auditor quien lo dar a &irmar al cliente o bien que sea preparado en su totalidad por el cliente' Se debe aclarar que la e%istencia de este certi&icado no libera de responsabilidad al auditor respecto al criterio que emita en su opinin la cual deber sustentar en todas las pruebas ) procedimientos de auditor-a a que se ha hecho re&erencia' +a c,dula de traba#o ser la certi&icacin misma para cu)a con&eccin se encuentran di&erentes modelos en los libros de te%to' El estudiante deber elaborar un certi&icado de propiedad por su propia cuentea identi&icndolo apropiadamente se*.n la prctica )a conocida en e#emplo de c,dulas anteriores'

D!

E$A'O"ACI>N DE$ CO"TE DE COMP"AS & #ENTAS

El corte de compra ) !entas es el anlisis que se reali0a para determinar el monto correcto en la !aloracin de los in!entarios as- como para establecer el costo de la

E=

mercader-a !endida en el per-odo' Consiste en una separacin entre las compras ) !entas del per-odo en re!isin ) las del per-odo precedente ) las del per-odo posterior de &orma que se inclu)an en in!entario todos los art-culos adquiridos hasta el .ltimo d-a de cierre del e#ercicio contable' Para con&eccionar la Cdula de trabajo corte de compra y venta el estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de In!entariosQ] en el tercero PCorte de compra ) !entasQ' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P3(@Q' c' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos PCorte de compraQ ) de se*uido "sin reali0ar nin*una anotacin en la ho#a de traba#o$ una comparacin de las &acturas de compra con los re*istros de recepcin de mercader-a ) de in!entario' d' 3eba#o de PCorte de comprasQ un peque1o detalle con las .ltimas &acturas de compra del per-odo anterior del per-odo en re!isin ) del si*uiente per-odo haciendo constar si e%iste o no coincidencia con los re*istros de recepcin de mercader-a ) de in!entario' e' En el ren*ln que si*ue una !e0 reali0ado el detalle que se indica en el punto anterior "con!iene de#ar un espacio de la menos dos ren*lones entre el detalle anterior ) estas anotaciones$ PCorte de !entasQ' Sin que se tome nota en la ho#a de traba#o el auditor debe reali0ar una comparacin de las &acturas de !enta con el re*istro de salidas de in!entario de tal &orma que se inclu)an las .ltimas del per-odo en re!isin ) las primeras del per-odo si*uiente' &' 3eba#o de PCorte de !entasQ una !e0 reali0ado el detalle escrito en .ltima instancia en el paso anterior un peque1o detalle de las .ltimas &acturas del per-odo las primeras ) las .ltimas del presente per-odo ) las primeras del si*uiente per-odo' "Se deben anotar los comentarios que considere necesarios'$ *' Inmediatamente despu,s del comentario indicado en el punto anterior las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas con&orme se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.#

E@

h' En la parte in&erior de la ho#a de traba#o deba#o de las de&iciencias de control interno si las hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal ) como ha sido e%plicado en el Tema I' i' Al pie de la %oja de trabajo corte de compras y ventas la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut

el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' #' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo corte de compra y ventas ) los comentarios que considere necesario' `' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula corte de compra y ventas.

1E!

CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE $A S%MA"IA

+as consideraciones relati!as al cierre de las sumarias tienen que !er con aquellos detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!isto a lo lar*o de este te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria' Para lo anterior deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos de las pruebas o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o pendiente' Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera totalmente terminada si no se han hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control y de asientos de ajuste y reclasificacin. +as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimiento que no se puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que se e%plicar en el tema GI9' No obstante se requiere se1alar desde ahora los pasos que deben se*uirse para lo*rar el cierre de la !umaria de inventarios. Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de trabajo resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la sumaria en el espacio destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a conocido'

EA

3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a' Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria' Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro' Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.meros de tales c,dulas anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ' Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importante !ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionado en del per-odo anterior con el que se est, re!isando' Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestra pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todos los in!entarios que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deLLQ

Con!iene reali0ar una re!isin con#untamente con el pro&esor(tutor del traba#o reali0ado en la auditor-a de los in!entarios con el &in de comprobar que no e%isten errores u omisiones' >inali0ada esta etapa el estudiante habr reali0ado las pruebas ms importantes en la auditor-a de los in!entarios ) en consecuencia se suponen alcan0ados los ob#eti!os del tema I ) se estar en condiciones de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del auditor se*.n se e%pondrn en los temas subsi*uientes'

TEMA #II

EB

A%DITO"IA DE $OS GASTOS P"EPAGADOS

3e acuerdo con ordenamiento de las cuentas contables en el balance de situacin es con!eniente continuar el proceso de auditor-a con la re!isin de los *astos pa*ados por adelanto' +a auditor-a de los pa*os anticipados es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!o que reali0a el auditor con el propsito de determinar la correcta aplicacin de los principios de contabilidad *eneralmente aceptados por anticipado'

TEMA #II

EE

O01eti/os El estudiante al anali0ar la auditor-a de los *astos prepa*ados estar en capacidad de2 9eri&icar mediante la inspeccin de la documentacin de respaldo que el importe car*ado a las cuentas de *astos pa*ados por adelantado sea correcto de con&ormidad con las ero*aciones reali0adas' Comprobar mediante la re!isin de re*istros contables que el cr,dito por amorti0acin de los *astos prepa*ados corresponda con el pla0o estimado para a*otar el *asto' Comprobar que los pa*os anticipados se determinen de con&ormidad con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados'

1! CONDICIONES PA"TIC%$A"ES DE $A C%ENTA

+a !umaria de gastos pagados por anticipado es la ho#a de traba#o que re.ne los di&erentes rubros que ha)an sido pa*ados antes de que se concrete la obli*acin de pa*o ) debe con&eccionarse en una ho#a de al menos ocho columnas en la que el estudiante reali0ar las si*uientes anotaciones2

1FF

a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumaria de *astos pa*ados por anticipadosQ] en el tercero la &echa del corte de los estados &inancieros para e&ectos de auditor-a' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que identi&ica la seccin de e&ecti!o PEQ' c' En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ica cada una de las cuentas contables' d' En la columna matri0 el nombre de cada una de las cuentas que inte*ran los *astos pa*ados por adelantado' e' En la columna uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa inicial en este caso P5F de septiembre de 1EE/Q'

&' En la columnas tres ) cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal este caso P5F de septiembre de 1EE5Q' *' En las columna cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PA#ustes ) reclasi&icacionesQ' h' En la columna siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas P>inalQ' i' En los espacios relati!os al cdi*o de cuenta nombre de la cuenta saldos del per-odo anterior ) saldos del per-odo que est su#eto a re!isin los datos pertinentes para completar la sumaria de los *astos prepa*ados'

2! E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA DE GASTOS PAGADOS PO" ANTICIPADO

+a !umaria de gastos pagados por anticipado es la ho#a de traba#o que re.ne los di&erentes rubros que ha)an sido pa*ados antes de que se concrete la obli*acin de pa*o ) debe con&eccionarse en una ho#a de al menos ocho columnas en la que el estudiante reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumaria de *astos pa*adoQ] en el tercero la &echa del corte de los estados &inancieros para e&ectos de auditor-a' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que identi&ica la seccin de e&ecti!o' c' En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ique cada una de las cuentas contables'

1F1

d' En la columna matri0 el nombre de cada una de las cuentas que inte*ran los *astos pa*ados por adelantado' e' En las columnas uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa inicial en este caso P5F de septiembre de 1EE/Q'

&' En las columnas tres ) cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de 1EE5Q' *' En la columnas cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PA#ustes ) reclasi&icacionesQ' h' En las columnas siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas P>inalQ' i' En los espacios relati!os al cdi*o de cuenta nombre de la cuenta saldos del per-odo anterior ) saldos del per-odo que est su#eto a re!isin los datos pertinentes para completar la sumaria de los *astos prepa*ados'

+as columnas destinadas a los a#ustes ) las reclasi&icaciones as- como las de los saldos &inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que en adelanto se realice' 6tras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando con&orme sea con!eniente de acuerdo con el *rado de a!ance del desarrollo del caso'

2!

%SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"IA PA"A $A "E#ISI>N DE$ $OS GASTOS PAGADOS PO" ANTICIPADO

El pro*rama de auditor-a para la re!isin de los pa*os anticipados es un detalle que le indica al auditor las pruebas e%menes ) anlisis que debe reali0ar en la !eri&icacin de 1F/

dichas partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a' 4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de gastos pagados por anticipado deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin' Es pro*rama se encuentra contenido en el ap,ndice de este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente "1 ho#a$' A esta ho#a se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante una PEQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de P1Q'

6! ANA$ISIS DE $AS PA"TIDAS DE GASTOS

El anlisis de las partidas de *astos anticipados es la prueba de auditor-a que se reali0a con el &in de identi&icar claramente las di&erentes partidas de *astos pa*ados por anticipado determinar si el saldo que re&le#an los estados &inancieros es correcto ) si el procedimiento de amorti0acin es adecuado' Con!iene aclarar que los e!entuales *astos que se inclu)an en esta cuenta de acti!os son mu) !ariados moti!o por el cual se da el &ormato de una c,dula que podr ser aplicada en la re!isin de todas las cuentas que se pueden incluir como *astos prepa*ados' El estudiante podr con&eccionar una c,dula por cada tipo de *astos' Para con&eccionar la Cdula de trabajo anlisis de las partidas de gastos el estudiante utili0ar una ho#a de die0 columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de *astos pa*adosQ] en el tercero PAnlisis de *astos porL'Q "El espacio punteado se utili0a para indicar el *asto que se somete a re!isin' A manera de e#emplo se citan al*unos2 Se*uro Alquiler Intereses Impuestos Re&acciones Cuotas Adelantos salariales Planes de boni&icacin$ b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PE(/Q'

c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PCuentaQ que se usa para anotar las di&erentes cuentas de *astos prepa*ados' d' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna uno P;onto ori*inalQ para indicar la suma pa*ada sin considerar amorti0acin al*una' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna dos

e'

1F5

P>echaQ para destacar la &echa en que ori*inalmente se reali0 el pa*o' &' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna tres PPeriodoQ para indicar el pla0o en que el *asto debe ser amorti0ado' Con!iene que se indique la &echa de inicio ) la &echa de e%tincin del derecho que *enera el *asto prepa*ado' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna cuatro PAmorti0acin mensualQ para indicar el cr,dito que mensualmente debe reali0arse a cada cuenta' El monto se obtiene de di!idir la suma pa*ada ori*inalmente entre el n.mero de meses que cubre el derecho' Este clculo deber ser reali0ado por el auditor ) comprobar si coincide con el cr,dito que reali0a la empresa cada mes' 3eber de#ar constancia de la re!isin ) de la coincidencia de datos mediante s-mbolos espec-&icos con esos &ines que anotar al lado derecho de la suma respecti!a en la columna cuatro utili0ada' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna cinco PAmorti0acin acumuladaQ que ser el resultado de multiplicar la amorti0acin mensual por el n.mero de meses transcurridos desde la &echa en que se reali0 el pa*o inicial' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna seis PSaldo de la cuentaQ que resulta de restar al monto ori*inal la amorti0acin acumulada' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna siete PSaldo en librosQ para indicar el `'

monto que tiene cada cuenta particular en los libros de contabilidad' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna ocho P3i&erenciaQ para indicar la e!entual di&erencia que e%ista entre las sumas de la columna seis ) la siete' Si no hubiere di&erencia se pasa una ra)a continua en la e%tensin de la columna' En el encabe0ado par t-tulos primer ren*ln abarcando las columnas nue!e ) die0 P6bser!acionesQ para que el auditor realice los comentarios que considere necesarios' 3espu,s de anotar en &orma !ertical cada una de las cuentas de *astos prepa*ados "de#ar dos ren*lones al menos$ la de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en a seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante la identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# n' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ascomo reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$

*'

l'

m'

h'

i'

#'

1F<

1' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiera una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%plicado en el Tema I' o' Al pie de la Cdula de trabajo anlisis de gastos prepagados la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o este e#ecut el traba#o ascomo la &irma de quien e&ectu la re!isin'

p'

En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo anlisis de gastos prepagados.

q' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula anlisis de gastos prepagados.

;! INSPECCI>N DE DOC%MENTOS DE "ESPA$DO

Al reali0ar la auditor-a de los *astos pa*ados por anticipado es necesario conocer las condiciones relati!as a cada una de las partidas que necesariamente deben estar contenidas en al*.n documento de respaldo' Esta inspeccin consiste precisamente en una re!isin de cada documento para que el auditor ten*a claras las condiciones relati!as a cada *asto' Para con&eccionar la Cdula de trabajo inspeccin de documentos de respaldo el estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de *astos pa*ados por adelantadoQ] en el tercero PInspeccin de documentacin de respaldoQ' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PE(5Q' c' En el cuarto ren*ln al lado i0quierdo de la ho#a ) si*uiendo el orden de presentacin de los *astos prepa*ados que se utili0 en la 1F= Cdula anlisis de gastos prepagados encerrado en un c-rculo ro#o el n.mero P1Q ) se*uidamente el nombre del *ato' d' A partir del ren*ln n.mero cinco las condiciones particulares que re*ulen la e%istencia del *asto' "Proceder de i*ual &orma se*.n se apunta en los dos pasos anteriores con todos los otros *astos que e%istan en el balance *eneral de la empresa$'

e' En la parte in&erior de la ho#a de ra)ado com.n deba#o de las anotaciones relacionadas con la .ltima partida de *astos inspeccionada dar una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal ) como ha sido e%plicado en el Tema I' &' Al pie de la Cdula de trabajo inspeccin de documentos de respaldo la &irma de auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin'

*' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo inspeccin de documentos de respaldo.

h' En la ho#a indicar el con&eccin inspeccin respaldo.

de anlisis de tiempo tiempo utili0ado en la de la Cdula de de documentos de

A! AN?$ISIS DE AMO"TIBACIONES
El anlisis de amorti0aciones consiste en determinar el monto de los *astos pa*ados por adelantados por adelantado "que se re*istran como acti!os$ que deben trasladarse peridicamente a *astos' Si bien en la Hoja de trabajo anlisis de partidas de gastos prepagados se debe considerar la amorti0acin mensual de cada rubro incluido en la cuenta es con!eniente elaborar una c,dula especial en donde se realicen los clculos para determinar la suma que se car*ar a *astos' Para con&eccionar la %oja de trabajo anlisis de amorti)aciones el estudiante utili0ar una ho#a de tres columnas o bien una ho#a de ra)ado com.n en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de *astos pa*ados por anticipadosQ] en el tercero PAnlisis de amorti0acionesQ' b$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de c,dula de traba#o que podr-a ser PE(<Q' orden de presentacin de los *astos prepa*ados que se utili0 en la Cdula anlisis de gastos prepagados encerrado en un c-rculo ro#o el n.mero P1Q ) se*uidamente del *asto' d$ A partir del ren*ln n.mero cinco los clculos necesarios para determinar la amorti0acin mensual para cada uno de los *astos pa*ados por adelantado

c$ En el cuarto ren*ln al lado i0quierdo de la ho#a ) si*uiendo el

1F@

e$ En la parte in&erior de la ho#a deba#o de las anotaciones relacionadas con la .ltima partida de *astos inpeccionada una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal ) como ha sido e%plicado en temas anteriores'

&$ Al pie de la Cdula de trabajo anlisis de amorti)aciones la &irma del auditor ) la &echa 1eque este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' *$ En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo anlisis de amorti)aciones. h$ En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ando en la con&eccin de la Cdula anlisis de amorti)aciones.

4!

CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE C@D%$AS

+as consideraciones relati!as al cierre de c,dulas tienen que !er con aquellos detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!isto a lo lar*o de te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria' Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos pruebas o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o pendiente' Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera totalmente terminada si no se han hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno y de asientos de ajuste y reclasificaci n. +a sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimientos que no se puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que se e%plicar en el Tema G9I' No obstante se quiere se1alar desde este momento los pasos que deben se*uirse para lo*rara el cierre de la !umaria de gastos pagados por adelantado. Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de trabajo resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a cada sumaria en el espacio

1FA

destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones con el sistema de cruce de in&ormacin )a conocido' 3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a' Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de s-mbolos utili0ados que deben consi*narse en la sumaria'

TEMA #III

A%DITO"=A DE $OS ACTI#OS 9I(OS & GASTOS "E$ACIONADOS

3e acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de situacin de la empresa el proceso de re!isin de auditor-a debe continuarse con el e%amen de los acti!os &i#os ) de los *astos relacionados' +a auditor-a de los acti!os &i#os ) *astos relacionados es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!o que reali0a el auditor con el propsito de determinar la e%istencia real de los bienes comprobar la propiedad de estos corroborar la correcta presentacin de las partidas en el balance *eneral ) !eri&icar la correcta aplicacin de los m,todos de depreciacin a*otamiento ) capitali0acin de ero*aciones que se relacionen con los acti!os &i#os

1FB

TE;A 9III

O01eti/osF El estudiante al reali0ar la auditor-a de los acti!os ) *astos relacionados estar en capacidad de2 9eri&icar mediante la documentacin que respalda la adquisicin de los bienes que los acti!os &i#os sean propiedad de la empresa que est su#eta a la auditor-a' Comprobar por medio de !aloracin la e%istencia &-sica de los acti!os &i#os' E!aluar los m,todos de !aloracin empleados para los acti!os &i#os' 9eri&icar mediante la inspeccin de anotaciones contables que las transacciones re*istradas contablemente en relacin con los acti!os &i#os sean autenticas ) e%hausti!as para el per-odo que se est, re!isando' E!aluar el control interno en operacin relacionado con los acti!os &i#os'

1FE

1! CONDICIONES PA"TIC%$A"ES DE $A C%ENTA

+as condiciones particulares de la cuenta de acti!os &i#os ) *astos relacionados se re&ieren a la in&ormacin que debe dominar el auditor con el ob#eti!o de que realice en &orma apropiada su traba#o' El pro&esional encar*ado de la auditor-a deber comprender a cabalidad la naturale0a los usos las &unciones ) los resultados esperados en la operacin de acti!os &i#os de manera que #u0*ue las partidas o bienes que pueden &ormar parte de la cuenta de acti!os &i#os las capitali0aciones m,todos de depreciacin amorti0acin' 3e i*ual &orma es necesario que el auditor ") en este caso particular el estudiante$ ten*a un per&ecto dominio de la teor-a ) t,cnicas contable relacionadas con los acti!os &i#os de manera que #u0*ue las partidas o bienes que pueden &ormar parte de la cuenta de acti!os &i#os las capitali0aciones m,todos de depreciacin ) amorti0acin' Cuando se reali0a por primera !e0 la auditor-a de acti!os &i#os esta deber incluir los procedimientos necesarios para reali0ar una in!esti*acin amplia de &orma que se puedan corroborar los saldos de la cuenta' En re!isiones posteriores se deben comparar los saldos de las cuentas de acti!o al principio del a1o con los saldos de la auditor-a del a1o anterior al que se somete la re!isin' +ue*o se procede a !eri&icar las adiciones ) retiros ocurridos en el per-odo que se re!isa inspeccionando la documentacin de respaldo as- como los car*os peridicos por concepto de *astos de amorti0acin o depreciacin'

2! E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA DE ACTI#OS 9I(OS

+a !umaria de activos fijos es la ho#a de traba#o que re.ne los componentes de la cuenta de acti!os &i#os que posee la empresa que se re!isa ) le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o as- como reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre el !alor de esos bienes ) su presentacin en los estados &inancieros' Para con&eccionar la !umaria de activos fijos el estudiante utili0ar una ho#a del al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumar-a de acti!os &i#osQ] en el tercero la &echa del corte de los estados &inancieros para e&ectos de la auditor-a' b$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que

11F

identi&ica la seccin de in!entarios P>Q' c$ En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ica cada una de las cuentas contables' d$ En la columna matri0 el nombre de cada una de las cuentas que inte*ran la seccin de acti!os &i#os' e$ En la columnas uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulo ) abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa inicial en este caso P5F de septiembre de 1EE/Q' &$ En las columnas tres ) cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de 1EE5Q'

*$

En la columnas cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PA#ustes ) reclasi&icacionesQ'

h$ En las columnas siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas P>inalQ' i$ En los espacios relati!os al cdi*o de cuenta nombre de a cuenta saldos del per-odo anterior ) saldos del per-odo que est su#eto a re!isin los datos pertinentes para completar la sumaria de acti!os &i#os'

+as columnas destinadas a los a#ustes ) las reclasi&icaciones as- como las de saldos &inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que en adelante se e&ect.e. 6tras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando con&orme sea con!eniente de acuerdo con el *rado de a!ance del desarrollo del caso'

2!

%SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"=A PA"A ACTI#OS 9I(OS

El pro*rama de auditor-a para la re!isin de los acti!os &i#os ) *astos relacionados es el con#unto de instrucciones escritas que le indican el auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis que debe reali0ar en la !eri&icacin de dichas partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a'

111

4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la sumaria de acti!os &i#os ) *astos relacionados deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin' Este pro*rama se encuentra contenido en el ap,ndice de este te%to de tal manera que para utili0arlo el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente "1 ho#a$' A dicha desprendible se le debe anotar en el e%tremo superior derecho con lpi0 ro#o la identi&icacin mediante una P>Q se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de P1Q'

6! "E#ISI>N DE $OS DOC%MENTOS DE P"OPIEDAD

+a re!isin de los documentos de propiedad es una prueba de auditor-a que consiste en una prueba de auditor-a que consiste en una comprobacin de que los bienes re*istrados como acti!os &i#os son realmente propiedad de la empresa su#eta a re!isin para lo cual ser necesario inspeccionar los documentos que ori*inan tales derechos' Esos documentos son de di!ersa naturale0a se*.n la clase de acti!os su ori*en ) las obli*aciones que recai*an sobre ellos por *arant-as a!ales embar*os *ra!menes hipotecas ) toda otra &i*ura de carcter le*al' En este tipo de prueba se aplica &undamentalmente a acti!os que ten*an importancia relati!a tales como terrenos edi&icios propiedades maquinar-as pesadas !eh-culos )acimientos etc' Se e%clu)e de esta prueba todo bien que clasi&ique como mobiliario enseres herramientas ) similares en !ista de que la propiedad de tales bienes se lo*ra bsicamente mediante compra con &actura documento que se somete a otro tipo de re!isin' Para con&eccionar la Cdula de trabajo revisin de documentos de propiedad el estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n que titular en la &orma )a conocida ) reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P>(/Q' b$ En el primer ren*ln al centro de la ho#a ) encerrado en un c-rculo con lpi0 ro#o el n.mero P1Q con el ob#eto de reali0ar la re!isin de cada uno de los acti!os' c$ En el ren*ln si*uiente adonde anot el n.mero uno el tipo de documento 11/ que respalda la propiedad del bien indicando los elementos de identi&icacin que conten*a "tomo &olio asiento n.mero de escritura de prenda de cheque con que se pa* de &actura etc'$' d$ En el ren*ln si*uiente a la anotacin indicada en el punto anterior las condiciones particulares que re*ulen limiten o comprometan la propiedad ) &inalmente sus

conclusiones respecto a ese acti!o en particular' e$ 3os ren*lones ms deba#o de la anotacin indicada en el punto anterior al centro de la ho#a ) encerrando en un c-rculo con lpi0 ro#o el n.mero P/Q con el &in de iniciar la !eri&icacin del si*uiente acti!o &i#o si*uiendo el mismo procedimiento descrito en los dos puntos anteriores' &$ En el ren*ln si*uiente una !e0 que &inali0a el anlisis de todos los acti!os &i#os que interesa las conclusiones *enerales del traba#o reali0ado u obser!aciones que el auditor considere necesarias para su labor' Si hubieren de&iciencias de control interno las destaca e identi&ica se*.n se ha e%plicado en el desarrollo de c,dulas anteriores'

*$ A ren*ln se*uido de la anotacin indicada en el punto anterior una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en su re!isin' h$ Al pie de la %oja de revisin de documentos de propiedad la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' i$ En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de revisin de documentos de propiedad. #$ En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de revisin de documentos de propiedad.

;!

"E#ISI>N DE "EGIST"OS DE AGOS ANTE"IO"ES

+a re!isin de los re*istros de a1os anteriores en lo que se re&iere a los acti!os &i#os es una prueba que se reali0a cuando el auditor inter!iene en una empresa por primera !e0 ) consiste en !eri&icar la propiedad de acti!os conocer aspectos relati!os a su ubicacin depreciacin amorti0acin re*istro ) re!elacin apropiada &undamentalmente respecto a los que ten*an importancia relati!as por el !alor que representen' :eneralmente se utili0a para reali0ar esta prueba una copia de los re*istros de acti!os &i#os que se mantienen en la empresa practicando con al*unas pruebas respecto a la propiedad de los bienes'

115

Si el documento mencionado en el prra&o anterior no se tiene disponible el estudiante deber elaborar la Cdula de trabajo de revisin de documentos de a*os anteriores en una ho#a de doce columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones' a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de acti!os &i#osQ en el tercero PRe!isin de re*istros de a1os anterioresQ' b$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P>(5Q' c$ En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 P3escripcinQ que se utili0ar para de&inir claramente el acti!o &i#o que se somete a re!isin' d$ En el encabe0ado para t-tulos columna primera P9alor en librosQ que se utili0a para consi*nar el !alor del art-culo se*.n el re*istro contable' e$ En el encabe0ado columna se*unda compraQ' &$ para t-tulos P>echa de h$ En el encabe0ado para t-tulos columna quinta PPer-odo de depreciacinQ el n.mero de meses o de a1os que se !an a depreciar o amorti0ar transcurridos desde la &echa de adquisicin del acti!o hasta el &inal del per-odo anterior al que se somete a re!isin' i$ En el encabe0ado para t-tulos columna se%ta P3epreciacin acumuladaQ que ser el resultado de multiplicar el monto indicado en la columna cuarta por el tiempo consi*nado en la columna quinta' #$ Al lado derecho de la columna se%ta un s-mbolo para indicar que el monto de la depreciacin o amorti0acin acumulada corresponde "o no corresponde$ con el saldo que indica la cuenta correspondiente de amorti0acin acumulada' Para esto deber reali0ar el proceso de comparacin entre el resultado obtenido ) el re*istro contable' `$ En el encabe0ado para t-tulos columna s,tima PTipo de documentosQ en donde se de#a constancia del tipo de documento que respalda la propiedad del acti!o' l$ En el encabe0ado para t-tulos columna octa!a PN.meroQ para re*istrar el n.mero con que se identi&ica el t-tulo que respalda la propiedad del acti!o' m$ En el encabe0ado para t-tulos columna no!ena P4bicacinQ para

En el encabe0ado para t-tulos columna tercera P9ida .tilQ en donde se consi*na la !ida .til esperada del acti!o se*.n la tabla que al respecto dispone la 3ireccin :eneral de la Tributacin 3irecta'

*$ En el encabe0ado para t-tulos columna cuarta P3epreciacin mensualQ o P3epreciacin anualQ que resulta de di!idir el !alor del bien por el tiempo estimado de !ida que se puede consi*nar en meses o en a1os se*.n sea ms con!eniente para e&ectos de clculo'

11<

indicar el departamento o seccin or*ani0ati!a en donde se encuentra ubicado el acti!o &i#o que se estudia' n$ En el encabe0ado para t-tulos abarcando las columnas die0 once ) doce P6bser!acionesQ espacio que ser!ir par los comentarios de auditor-a que se consideren necesarios' 1$ En el cuerpo de la ho#a deba#o de cada uno de los t-tulos citados en los puntos anteriores cada uno de los acti!os &i#os que se someten a estudio ton el detalle que indica cada una de las columnas antes descritas' o$ Terminado el anlisis del .ltimo acti!o &i#o que se someta a e%amen de#ar en blanco dos ren*lones ) a partir del si*uiente las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante la identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la trans&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno. p$ Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ascomo reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$

11=

q$

En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta biolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I' t$

as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' s$ En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula revisin de registros de a*os anteriores. En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de revisin de registros de a*os anteriores.

r$ Al pie de la Cdula de trabajo de revisin de registros de a*os anteriores la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o

A!

ANA$ISIS DE ADICIONES & "ETI"OS

El anlisis de adiciones ) retiros es una prueba de auditor-a que se reali0a una !e0 que ha con&eccionado la Cdula de trabajo de revisin de registros de a*os anteriores o bien cuando se reali0a la auditor-a a una misma empresa por dos o ms ocasiones' El anlisis de adiciones ) retiros consiste en una comprobacin de los mo!imientos ocurridos "d,bitos ) cr,ditos$ en la cuenta de acti!os para determinar si tales anotaciones son procedentes ) se a#ustan a los principios de contabilidad *eneralmente aceptados' Para con&eccionar la Cdula de trabajo anlisis de adiciones y retiros el estudiante utili0ar una ho#a de cuatro columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2

a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de acti!os &i#osQ] en el tercero PAnlisis de adiciones ) retirosQ' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P>(<Q' c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna 11@

matri0 P3escripcinQ que corresponde al nombre o identi&icacin del acti!o &i#o que se estudiar' d' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la primera columna P3ebitoQ

espacio que se usar para las adiciones a las cuentas de acti!os se*.n los re*istros contables que es !eri&icacin en orden cronol*ico' e'En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos PCr,ditosQ que se utili0a para anotar los retiros a las cuentas de acti!os

se*.n los re*istros contables que se !eri&icarn en orden cronol*ico' &' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columnas tres ) cuatro P6bser!acionesQ para que el auditor indique los comentarios que considere necesarios'

"Nota2 4na !e0 que se dispone de la c,dula elaborada en los t,rminos indicados el auditor procede a re!isar los balances de comprobacin mensuales de la empresa "en orden cronol*ico$ en lo que se re&iere a las cuentas de acti!os &i#os' Cada !e0 que se localice al*una anotacin al PdebeQ o al PhaberQ de la cuenta la consi*na en la columna dos o tres de la ho#a de traba#o se*.n sea el caso ) de se*uido debe de#ar constancia en la ho#a de los si*uientes aspectos' 3escripcin del art-culo comprobado o retirado' >echa de la adquisicin o del retiro' 9ida .til' 3epreciacin mensual ) anual' 6ri*en de la anotacin' 3ocumentos de respaldo' Autori0acin para compras o !entas se*.n sea el caso' Si se reali0 el a#uste a las cuentas de depreciacin acumulada en caso de retiros' Procede de i*ual &orma con todos los d,bitos ) cr,ditos que localice en los re*istros contables'$

*' En el ren*ln si*uiente a aqu,l en que &inali0 el traba#o descrito en la nota anterior el total !ertical de la columna de d,bitos ) de cr,ditos' h' 4n ren*ln ms aba#o del total indicado en el punto anterior el total de los acti!os &i#os al inicio del per-odo anterior en la columna de los d,bitos' i' En el ren*ln si*uiente al total de los acti!os &i#os del punto anterior el resultado de sumar al total de acti!os &i#os al inicio del per-odo anterior el monto de la columna de los d,bitos )

el restarle al nue!o total el monto de los cr,ditos' #' Al lado derecho del resultado obtenido en el punto anterior se identi&ica con un s-mbolo espec-&ico la coincidencia "o di&erencia$ del monto obtenido en relacin con el total de la cuenta de acti!o &i#o que se consi*na en el balance de situacin en la &echa del cierre del per-odo en estudio' "Si hubiera di&erencia debe reali0arse una in!esti*acin para determinar su ori*en ) corre*ir la ho#a de traba#o o

11A

plantear los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios de#ando constancia de ello en la ho#a de traba#o'$ `' Inmediatamente despu,s de apuntadas la coincidencia o di&erencia del punto anterior las de&iciencias de control interno que e%istan procediendo con&orme se indic en la seccin respecti!a a la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# l' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno' Si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar as-

como reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ m' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal ) como ha sido e%puesto en el Tema I' n' Al pie de la Cdula de trabajo anlisis de adiciones y retiros la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' 1' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo anlisis de adiciones y retiros. o' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de anlisis de adiciones y retiros.

4!

#E"I9ICACI>N DE DEP"ECIACIONES
+a comprobacin del monto aplicado como depreciacin de los acti!os &i#os ") su e&ecto en los resultados econmicos del per-odo$ es una prueba de autor-a que busca determinar la correcta aplicacin de los principios de contabilidad ) el adecuado reconocimiento del *asto por concepto de depreciacin de acti!os &i#os' Para preparar la Cdula de trabajo verificacin de depreciaciones el estudiante utili0ar una ho#a de cinco columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de acti!os &i#osQ] en el tercero P9eri&icacin de depreciacionesQ'

11B

b$

En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P>(=Q' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln del la columna matri0 P3escripcinQ que corresponde al nombre o identi&icacin del acti!o &i#o que se anali0ar' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la primera columna P3epreciacin mensualQ para anotar el monto que resulta de di!idir el !alor del bien por el n.mero de meses asi*nados como !ida .til en las tablas de la Tributacin 3irecta' "Este dato se tomar de la Cdula de revisin de registros de a*os anteriores o bien de la cdula de anlisis de adiciones y retiros.# En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos P3epreciacin anual Q que corresponde al monto resultante de multiplicar la depreciacin anual por doce meses' El primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna tres P3epreciacin acumuladaQ que resulta de multiplicar el monto de la depreciacin mensual por el n.mero de meses transcurridos desde la &echa de compra del acti!o &i#o hasta la &echa del cierre contable que se est re!isando' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columnas cuatro ) cinco P6bser!acionesQ h$

espacio que se destina a las anotaciones que requiera el auditor para una me#or in&ormacin respecto a cada partida que se analice' En el cuerpo de la ho#a a partir del primer ren*ln los clculos relacionados con cada una de las adiciones ) retiros consi*nados en la %oja de trabajo anlisis de adiciones y retiros para determinar el monto de la depreciacin aplicable al per-odo para lo cual se deben detallar los datos en la columna respecti!a' Al &inali0ar el clculo de todas las adiciones ) retiros se totali0a en &ormas !ertical la columna n.mero tres suma que indicar el total de la depreciacin que acumula por los art-culos adquiridos o retirados durante el per-odo en re!isin' En el ren*ln si*uiente al total del punto anterior los datos relacionados con la depreciacin acumulada hasta el &inal del per-odo anterior al que se re!isa se*.n datos que se e%traen de la %oja de trabajo revisin de registros de a*os anteriores. Inmediatamente despu,s de los datos del punto anterior se suma al total de la columna tres el monto de la depreciacin acumulada del per-odos anteriores ) al lado derecho de dicha suma se identi&ica mediante un s-mbolo espec-&ico la coincidencia o di&erencia o di&erencia de ese monto con respecto al consi*nado en los estados &inancieros a la

c$

d$

i$

e$

#$

&$

`$

*$

11E

&echa de cierre re!isando' l$

que

se est n$ En la parte in&erior de a ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en temas anteriores'

En el si*uiente ren*ln despu,s de haber anotado la depreciacin acumulada las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.#

1$ Al pie de la %oja de trabajo verificacin de depreciaciones la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' o$ En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo verificacin de depreciaciones.

m$

Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar as- como reali0ar los cruces de in&ormacin tal ) como se indic en el Tema I'

p$

En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de verificacin de depreciaciones.

:!

CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE $A S%MA"IA

+as consideraciones relati!as al cierre de c,dulas tienen que !er con aquellos detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!istos a lo lar*o de este te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria' Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como las pruebas o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o pendiente' 1/F

Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera como totalmente terminada si no se han hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno y de asientos de ajuste y reclasificacin. +as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!as a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimientos que no se puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que se e%plicar en el Tema G9I' No obstante se quieren se1alar desde este momento los pasos que deben se*uirse para lo*rar el cierre de la sumaria de acti!os &i#os' Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la sumaria en el espacio destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a conocido' 3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria haciendo las anotaciones en a columna respecti!a' Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria' Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre del la c,dula con lpi0 ne*ro'

Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.mero de tales c,dulas anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ' Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionando el del per-odo anterior con que se est, re!isando' Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todos los acti!os &i#os que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deLL'Q'

1/1

4na !e0 que el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema con!iene que someta el traba#o a re!isin por parte del pro&esor(tutor con el &in de que se identi&iquen errores de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieran acciones correctas' >inali0ada esa etapa el estudiante habr hecho las pruebas ms importante en la auditor-a de los acti!os &i#os ) *astos relacionados ) si su traba#o ha sido reali0ado en &orma correcta habr alcan0ado los ob#eti!os que se tra0aron al inicio del tema ) en consecuencia estar en disposicin de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del auditor se*.n se e%pondr en los temas subsi*uientes'

A43IT6RKA 3E 6TR6S ACTI96S

TEMA IX
A%DITO"=A DE OT"OS ACTI#OS

1//

3e acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de situacin de la empresa el proceso de re!isin de auditor-a debe continuarse con el e%amen de los otros acti!os que posea la empresa su#eta a re!isin' +a auditor-a de los otros acti!os es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!o que reali0a el auditor con el propsito de determinar la e%istencia real de los derechos comprobar las autori0aciones para adquirir !ender o disponer en *eneral de los acti!os as- como de corroborar la correcta presentacin de las partidas en el balance *eneral ) !eri&icar la aplicacin de los m,todos de depreciacin de a*otamiento ) de capitali0acin de las ero*aciones que se relacionen con la auditor-a de los otros acti!os'

TEMA IX

1/5

O01eti/osF El estudiante al reali0ar la auditor-a de los otros acti!os estar en capacidad de2 9eri&icar mediante la inspeccin de documentos que se ten*a e!idencia apropiada respecto a la e%istencia real de cada una de las partidas clasi&icadas como otros acti!os' Comprobar mediante la inspeccin de documentos ) re*istros contables la e!idencia apropiada respecto a la e%istencia real de cada una de las partidas clasi&icadas como otros acti!os' 8u0*ar de acuerdo con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados si el criterio de !aluacin de los acti!os intan*ibles es correcto' Comprobar de acuerdo con las condiciones particulares de cada uno de los acti!os que los m,todos de amorti0acin sean adecuados' 8u0*ar de acuerdo con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados si en los estados &inancieros se re!elan adecuadamente los otros acti!os intan*ibles' 3eterminar mediante la inspeccin de re*istros contables ) el sistema de control interno si los in*resos pro!ienen de los acti!os intan*ibles se contabili0an ) controlan apropiadamente'

1!

CONDICIONES PA"TIC%$A"ES DE $A C%ENTA

Se consideran condiciones particulares de las cuentas de otros acti!os aquella in&ormacin que debe dominar el auditor con el ob#eto de que realice en &orma apropiada su traba#o'

1/<

7a#o la denominacin de otros acti!os se pueden incluir una *ran cantidad de derechos de la empresa tales como acti!os recuperables a lar*o pla0o "que no clasi&iquen como acti!os &i#os$ derechos ) pri!ile*ios e%clusi!os' Para que un pri!ile*io pueda se considerado como un acti!o es necesario que ten*a capacidad para *eneral in*resos' En caso contrato es un acti!o sin !alor ) por tanto no debe re*istrarse como acti!o' 3ado que la *ran ma)or-a de partidas que clasi&ican como otros acti!os son intan*ibles en adelante se har re&erencia indistintamente a otros acti!os o a acti!os intan*ibles' 3entro de las partidas que se pueden considerar en esta seccin del e%amen de auditor-a se tienen las si*uientes2 Patentes 3erechos de autor >ranquicias a lar*o pla0o Arrendamientos Permisos Cr,dito mercantil ;arcas ) nombre comerciales Procesos ) &rmulas secretas El pro&esional encar*ado de la auditor-a deber anali0ar detalladamente la composicin de las di&erentes cuentas que se ha)an clasi&icado en la seccin de otros acti!os con el &in de determinar si con&orme a la teor-a contable est bien clasi&icadas !aloradas ) respaldadas'

2! E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA DE OT"OS ACTI#OS

+a !umaria de otros activos es la ho#a de traba#o que a*rupan los di&erentes bienes clasi&icados como tales ) le permiten al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o ascomo reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre el !alor de esos bienes ) su presentacin en los estados &inancieros' Para con&eccionar la !umaria de otros activos, el estudiante utili0ar una ho#a de al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2

a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumaria de otros acti!osQ] en el tercero la &echa de corte de los estados

&inancieros auditor-a'

para

a&ectos

de

la

b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que

1/=

identi&ica la seccin de otros acti!os P:Q' c' En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ica cada una de las cuentas contables' d' En la columna matri0 el de cada una de las cuentas que inte*ran la seccin de otros acti!os' e' En la columnas uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa inicial en este caso P5F de septiembre de 1EE/Q'

&' En las columnas tres ) cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de 1EE5Q' *' En las columnas cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PA#ustes ) reclasi&icacionesQ' h' En las columnas siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas P>inalQ' i' En los espacios relati!os al cdi*o de cuenta nombre de la cuenta saldo del per-odo anterior ) saldos del per-odo que est su#eto a re!isin los datos pertinentes para completar la sumaria de otros acti!os'

+as columnas destinadas a los a#ustes ) reclasi&icaciones as- como las de saldos &inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que en adelante se realice' 6tras indicaciones para completar la sumar-a se irn suministrando con&orme se con!eniente de acuerdo con el *rado de a!ance del desarrollo del caso'

2! %SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"=A PA"A OT"OS ACTI#OS

El pro*rama de auditor-a para la re!isin de otros acti!os es el con#unto de instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis que debe reali0ar en la !eri&icacin de dichas partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a'

1/@

4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de otros activos deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin' Este pro*rama se encuentra en el ap,ndice de este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente "una ho#a$' A dicha ho#a desprendible le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante una P:Q con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de P1Q'

6! CON9ECCI>N DE C@D%$AS ANA$=TICAS PO" PA"TIDAS

+as Cdulas analticas por partidas son una prueba de auditor-a para comprobar que los bienes re*istrados como otros acti!os corresponden a bienes intan*ibles que pueden considerarse propiedad de la empresa ) que responden al criterio contable para clasi&icarlos como tales para lo cual es necesario inspeccionar los documentos que ori*inan tales derechos' 3ado que una empresa podr tener uno o !arios acti!os intan*ibles se propone en este te%to un dise1o *eneral para la c,dula anal-tica' El estudiante en la prctica deber con&eccionar tantas c,dulas anal-ticas como partidas de intan*ibles e%istan ) adaptar el &ormato de la c,dula a los requerimientos concretos en cada caso' +a auditor-a de de los acti!os intan*ibles di&iere si se trata de la primera auditor-a o de una auditor-a posterior' En el primero de los casos deber iniciarse el traba#o considerando el precio de costos del re*istro inicial de cada una de las partidas de otros acti!os re!isando las transacciones en &orma histrica hasta lle*ar al saldo de per-odo anterior al que se somete a re!isin' A partir de all- la auditor-a consiste bsicamente en la re!isin ) !eri&icacin de adiciones ) amorti0aciones o retiros' Cualquiera que sea el caso la re!isin consiste en una inspeccin de los documentos que amparen la compra adquisicin o re*istros i*ual que los retiros o amorti0aciones' 3eber reali0arse una re!isin de los bene&icios que se espera obtener de cada una de las partidas consideradas como acti!os intan*ibles a e&ecto de determinar si clasi&ica como tal' El e%amen de la e!idencia que ampara la propiedad de los acti!os intan*ibles es importante para determinar la !alide0 la posesin ) los derechos sobre los bene&icios' Esta e!idencia estar representada por contratos de compra de otor*amiento de &ranquicias de arrendamiento de adquisicin de patentes de re*istro de derechos de autor de marcas de &rmulas ) otras de similar naturale0a'

1/A

Para con&eccionar las Cdula de trabajo anlisis de+ ,Cada activo intangible# el estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n que titular en la &orma )a conocida en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a se P:(/Q' b$ En el primer ren*ln de la ho#a el nombre de la cuenta que se !a a re!isar' c$ En el se*undo ren*ln de la ho#a el precio de costo o de re*istro ori*inal del acti!o intan*ible su#eto a estudio' d$ A partir del tercer ren*ln los clculos necesarios par determinar el monto de la amorti0acin acumulada a la &inali0acin del per-odo anterior al que se est, re!isando' e$ En el ren*ln si*uiente a la conclusin de los clculos del punto anterior el monto resultante de restar al precio de costo la amorti0acin acumulada suma que corresponde al saldo del acti!o al cierre del per-odo anterior' &$ A ren*ln se*uido ) en &orma cronol*ica los d,bitos ) cr,ditos de la cuenta en estudio "correspondientes a adiciones ) retiros$' *$ Al lado derecho de cada una de las ci&ras anotadas se*.n el punto anterior un s-mbolo especial para destacar que la documentacin ) transacciones &ueron debidamente re!isadas ) con&rontadas' h$ 4na !e0 re*istrados los d,bitos ) cr,ditos a la cuenta en estudio correspondiente a adiciones ) retiros el total del saldo al &inal del per-odo anterior ms las adiciones ) menos los retiros que corresponder al saldo de la cuenta al cierre del per-odo que se re!isa' i$ 4na !e0 que &inali0a el anlisis del acti!o de intan*ibles dos ren*lones en blanco ) en el si*uiente las conclusiones *enerales del traba#o reali0ado' #$ En el ren*ln si*uiente a las conclusiones *enerales del punto que antecede las de&iciencias de control interno si las hubiere destacadas e identi&icadas se*.n se ha e%plicado anteriormente' `$ A ren*ln se*uido una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en su re!isin' l$ Al pie de la %oja de anlisis de+ que corresponde a la cuenta de otros acti!os re!isada la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' m$ En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de anlisis de+se*.n lo descrito en el punto anterior' n$ En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin del

1/B

traba#o relati!o a la re!isin de cada cuenta de acti!os intan*ibles'

;! #E"I9ICACI>N DE DOC%MENTOS & A%TO"IBACIONES

+a !eri&icacin de documentos ) autori0aciones en la auditor-a de los acti!os intan*ibles es la prueba que busca locali0ar ) determinar la e!idencia que e%ista respecto a la compra ) re*istro de acti!os as- como a los mecanismos de amorti0acin de la !eri&icacin de documentos ) autori0aciones' Para tal propsito el auditor deber obtener copias de los contratos los re*istros los acuerdos de 8unta 3irecti!a etc' Iue respalden cada tipo de transacciones' Esta c,dula de traba#o se reali0a .nicamente si la cantidad de acti!os intan*ibles lo amerita' Si se trata de pocos casos esta in&ormacin deber quedar constando en la c,dula anal-tica de cada acti!o re!isando' Para con&eccionar la Cdula analtica verificacin de documentos y autori)aciones el estudiante utili0ar una ho#a de siete columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a auditor-a] en el se*undo PSeccin de otrosQ] ) en el tercero P9eri&icacin de documentos ) autori0acionesQ' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P:5Q' c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 P3escripcinQ espacio que se utili0ar para de&inir claramente el acti!o intan*ible que se somete a re!isin' d' En el encabe0ado para t-tulos abarcando las columnas se*unda ) tercera P3ocumentos de respaldoQ espacio que se utili0ar para indicar el tipo de documento que respalda el re*istro ori*inal o la adicin' 1/E e' En el encabe0ado para t-tulos abarcando las columnas se*unda ) tercera P3ocumento de respaldoQ espacio que se utili0ar para indicar el tipo de documento que respalda el re*istro ori*inal o la adicin' &' En el encabe0ado para t-tulos abarcando las columnas cuatro ) cinco PAutori0acinQ espacio que se utili0ar para de#ar constancia del tipo de autori0acin que da ori*en al re*istro ori*inal as- como el nombre de la persona que da la autori0acin' *' En el encabe0ado para t-tulos columnas seis ) siete P6bser!aciones de auditor-aQ espacio que se utili0ar para que el auditor re*istre los comentarios que estime pertinentes'

h' En el cuerpo de la ho#a cada uno de los acti!os que se someten a estudio con el detalle que indica cada una de las columnas antes descritas' i' Terminando el anlisis del .ltimo acti!o &i#o que se somete a e%amen dos ren*lones en blanco ) a partir del si*uiente las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolo en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# #' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ascomo reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$

`' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I' l' Al pie de la Cdula de verificacin de documentos y autori)aciones la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' m' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula verificacin de documentos y autori)aciones. n' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en a con&eccin de la Cdula de revisin de documentos y autori)aciones.

A!

CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE $A S%MA"IA

+as consideraciones relati!as al cierre de c,dulas tienen que !er con aquellos detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!istos a lo lar*o de este te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria'

15F

Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como de las pruebas o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o pendiente' Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera totalmente terminada si no se han hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencia de control interno y de asientos de ajuste y reclasificaci n. +a sumaria no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral del traba#o procedimiento que no se pueden lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que se e%plicar en el Tema GI9' No obstante se quieren se1alar desde este momento los pasos que deben se*uirse para lo*rar el cierre de la !umaria de otros activos. Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la ho#a de resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin a la sumaria en el espacio destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a conocido' 3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a' Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria' Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro' Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.meros de tales c,dulas anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ' Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionando el del per-odo anterior con el que se est, re!isando' Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todo los acti!os intan*ibles que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deL'Q'

151

4na !e0 que el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema con!iene que someta el traba#o a re!isin por parte de pro&esor(tutor con el &in de que se indiquen errores ) de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieran acciones correcti!as' >inali0ada esa etapa el estudiante habr hecho las pruebas ms importante en la auditor-a de los acti!os intan*ibles ) su traba#o ha sido reali0ado en &orma correcta habr alcan0ado los ob#eti!os que se tra0aron al inicio del tema ) en consecuencia estar en disposicin de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del auditor se*.n se e%pondr en los temas subsi*uientes'

A43IT6RIA 3E +6S PASI96S CIRC4+ANTES C :AST6S RE+ACI6NA36S

TEMA X
A%DITO"IA DE $OS PASI#OS CI"C%$ANTES & GASTOS "E$ACIONADOS

3e acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de situacin de la empresa el proceso de re!isin de auditor-a debe continuarse con el e%amen de los pasi!os circulantes que mantiene la empresa su#eta a re!isin' +a auditor-a de los pasi!os circulantes es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!os que reali0a el auditor con el propsito de determinar su e%istencia real comprobar la autori0acin para incurrir en ellos ) su correcta contabili0acin ) presentacin en los estados &inancieros'

15/

TEMA X

O01eti/os El estudiante al reali0ar la auditor-a de pasi!os circulantes ) *astos relacionados estar en capacidad de2 Comprobar mediante la re!isin de los documentos de apo)o que e%ista autori0acin para suscribir cada uno de los pasi!os' Comprobar mediante la re!isin de e!idencia satis&actoria que los pasi!os autori0ados se ha)an contabili0ado correctamente en la &echa del balance *eneral' 3eterminar mediante la documentacin de respaldo la correccin en el trmite de los pasi!os autori0ados as- como en el pa*o de estos' E!aluar si el control interno e%istente para suscribir re*istrar ) pa*ar los pasi!os circulantes es adecuado' 8u0*ar de con&ormidad con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados si en los estados &inancieros se re!elan adecuadamente los pasi!os circulantes' 155

3eterminar mediante la re!isin de los re*istros ) documentacin de respaldo si los costos ) *astos relacionados con la e%istencia de pasi!os circulantes se contabili0an adecuadamente'

1!

CONDICIONES PA"TIC%$A"ES DE $A C%ENTA

+as condiciones particulares de las cuentas de pasi!os circulantes ) costos ) *astos relacionados son los aspectos que deber conocer o in!esti*ar el auditor con el &in de que pueda reali0ar en &orma apropiada su traba#o' 7a#o la denominacin de pasi!os circulantes se inclu)en las obli*aciones que debern ser apa*adas o canceladas dentro del ciclo de operaciones que se considera no debe ser superior a un a1o ) para cu)a liquidacin se requiere el empleo de acti!os circulantes' El auditor deber in!esti*ar la importancia ) naturale0a de cada tipo de pasi!o as- como la e%istencia de pasi!os contin*entes ) determinar su correcta re!elacin en los estados &inancieros' +a omisin o el e%ceso en el !alor por el que se presenten los pasi!os circulantes en los estados &inancieros contribu)en a presentar en &orma &icticia una posicin &inanciera ms &a!orable o des&a!orable con las consi*uientes consecuencias ne*ati!as para las personas que est,n interesadas en el anlisis &inanciero de la empresa' Por todo lo e%puesto es mu) importante que el auditor se ase*ure de que los pasi!os re*istrados sean correctos ) de que todos los pasi!os que se deban incluir en los estados &inancieros ha)an sido re*istrados' Como parte de su labor es con!eniente que el auditor solicite al cliente "empresa que se re!isa$ una certi&icacin de pasi!os documentos en la cual hace constar que los pasi!os que se encuentran re*istrados son los .nicos que tienen la empresa ) que el saldo que se presentan en los estados &inancieros es real' Si bien la e%istencia de esta certi&icacin no libera de toda responsabilidad al auditor en caso de que e#ecute apropiadamente el pro*rama de traba#o ) cumpla con las normas ) 15<

procedimientos de auditor-a tendr-a un elemento de de&ensa importante en caso de acusaciones o recusaciones de su traba#o'

2!

E$A'O"ACION DE $A S%MA"IA DE C%ENTAS & DOC%MENTOS PO" PAGA"

Cuando en este te%to se utili0a el concepto de Pcuentas ) documentos por pa*arQ se debe entender como sinnimo de PPasi!os circulantesQ' Cuando se quiera hacer re&erencia a partidas no circulantes se mencionar en &orma especi&ica P3e lar*o pla0oQ' +a !umaria de cuentas y documentos por pagar es la c,dula de traba#o que a*rupan las di&erentes obli*aciones que debe cubrir la empresa su#eta a la auditor-a en el ciclo contable ) le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o as- como reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre el !alor de esos pasi!os ) su presentacin en los estados &inancieros' Para con&eccionar la !umaria de cuenta y documentos por cobrar el estudiante utili0ar una ho#a de al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumaria de cuentas ) documentos por pa*arQ] en el tercero la &echa del corte de los estados de la auditor-a' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que identi&ica la seccin de pasi!os circulantes PAAQ' En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ique cada una de las cuentas contables' En la columna matri0 el nombre de cada una de as cuentas que inte*ran la seccin de pasi!os circulantes' En las columnas uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo en i*uales condiciones la 15= &echa inicial en este caso P5F de septiembre de 1EE/'

b'

c'

d'

e'

&'

En las columnas tres ) cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de /EE5Q' En la columnas cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PA#ustes ) reclasi&icacinQ'

h'

En las columnas siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando la dos columnas P>inalQ' En los espacios relati!os al cdi*o de cuenta nombre de la cuenta saldo del per-odo anterior ) saldos del per-odo anterior ) saldos del per-odo que est su#eto a re!isin los datos pertinentes para completar la !umaria de cuentas y documentos por pagar.

i'

*'

+as columnas destinadas a los a#ustes ) reclasi&icaciones as- como las de saldos &inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que en adelante se e&ect.e' 6tras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando con&orme sea con!eniente de acuerdo con el a!ance del caso'

2!

%SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"=A PA"A PASI#OS CI"C%$ANTES

El pro*rama de auditoria para la re!isin de pasi!os circulantes es el con#unto de instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis que debe reali0ar en la !eri&icacin de dichas partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a' 4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de cuentas y documentos por pagar deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin' Este pro*rama se encuentra en le ap,ndice de este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente "dos ho#as$' A dicha ho#a se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante una PAQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de P1Q'

6!

CON9I"MACI>N DE SA$DOS
Esta prueba de auditor-a consiste en solicitar a los acreedores por escrito pro&esionalmente una con&irmacin respecto a que el saldo de la cuenta "o cuentas$ que se le debe coincide 15@

con el que tiene re*istrado la empresa que se somete a la auditor-a para lo cual se le suministran los datos respecti!os' A e&ecto de &acilitar la respuesta de los acreedores se acostumbra acompa1ar la carta de con&irmacin de un sobre con el porte pa*ado que lle!a impresa la direccin a la que se debe responder la cual para e&ectos de auditor-a corresponde a la del auditor' +a prueba de con&irmacin est inte*rada por tres di&erentes etapas a saber2 las cartas a los acreedores una ho#a resumen de con&irmacin de saldos ) una Cdula de anlisis de diferencias de confirmacin de saldos. Para la e#ecucin del traba#o el auditor deber elaborar una carta para cada uno de los acreedores para ello utili0a al*uno de los modelos que se presentan en los libros de te%to que e%isten en el mercado' 3icha carta se con&ecciona en ori*inal ) una copia' El ori*inal se en!-a al acreedor ) la copia se mantiene en los archi!os del auditor como comprobacin del traba#o e&ectuado' Cada una de esas notas se ad#unta posteriormente a la ho#a de traba#o en donde se consi*na el resultado de las respuestas recibidas identi&icndolas en el e%tremo superior derecho con una PAAQ se*uida por el n.mero consecuti!o correspondiente a partir del P5Q' Para con&eccionar la %oja de trabajo resumen de confirmacin de saldos el estudiante utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a auditor-a] en el se*undo PSeccin de cuentas ) documentos por pa*arQ] en el tercero PResumen de con&irmacin de saldosQ' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PAA(/Q' c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PAcreedorQ espacio que se utili0ar para indicar el nombre del acreedor que suscribe la respuesta a la carta de con&irmacin' d' En el encabe0ado para t-tulos columna primera PN.meroQ espacio que se utili0ar para consi*nar el n.mero con que se debe identi&icar cada una de las cartas de con&irmacin en!iada' e' En el encabe0ado para t-tulos columna se*unda P;ontoQ espacio que se utili0ar para escribir el monto de la deuda con cada uno de los acreedores se*.n corresponda con el ren*ln correspondiente de la columna matri0' &' En el encabe0ado par t-tulos columna tercera P;onto con&irmadoQ' Si el acreedor mani&iesta su con&ormidad con el saldo que le &ue noti&icado un s-mbolo especi&ico para esa circunstancia] si el monto &uere di&erente deber consi*narse este .ltimo' Esta anotacin deber constituir una llamada de atencin para el auditor en el sentido de que deber reali0ar una in!esti*acin

15A

para determinar el ori*en de la di&erencia' *' En el encabe0ado para t-tulo columnas cuatro cinco ) seis P6bser!acionesQ espacio que se utili0ar para consi*nar notas del auditor2 aclaratorias con&irmatoria o de otra -ndole' h' En el cuerpo de la ho#a el nombre de cada uno de los acreedores que den respuesta a la nota que se les en!i con los datos que corresponden en las columnas descritas' i' Terminada la transcripcin de los datos de las respuestas recibidas se*.n el punto anterior de#ar dos ren*lones en blanco ) a partir del si*uiente las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno#. #' En la parte in&erior de la ho#a columnar una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I' `' Al pie de la Cdula de resumen de confirmacin de saldos la &irma del auditor ) la l'

&echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien re!isa' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic el traba#o as- como la &irma de quien re!isa'

15B

m'

En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de resumen de confirmacin de saldos.

+a Cdula anlisis de diferencias de confirmacin de saldos es la ho#a de traba#o que se utili0a para reunir ) anali0ar las respuestas de loa acreedores a las cartas que se les en!-a para con&irmar los saldos que les adeuda la empresa su#eta a re!isin' Para con&eccionar la si*uiente c,dula relacionada con la con&irmacin de saldos a la cual se denomina anlisis de diferencias de confirmacin de saldos el estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n que titular en la &orma )a conocida e identi&icar en el e%tremo superior derecho con lpi0 ro#o con una PAA(<Q' El n.mero que se le ha asi*nado a esta c,dula "PAA(<Q$ as- como el de las si*uientes de la seccin de pasi!os circulantes despender del n.mero de ho#as utili0adas como notas a los acreedores en la con&irmacin de saldos' En la Cdula anlisis de diferencias de confirmacin de saldos el estudiante reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln de la ho#a el nombre del cliente que mani&iesta tener en sus re*istros un saldo di&erente al de la empresa que se somete a re!isin' A partir del se*undo ren*ln los elementos que somete a re!isin para conocer el saldo real de la cuenta del acreedor as- como el resultado &inal de su traba#o' 4na !e0 que &inali0a con el anlisis del primer caso el nombre del si*uiente cliente que presenta una situacin similar a la indicada en el punto anterior' 3e i*ual &orma proceder con los casos que sean necesarios' 4na !e0 que &inali0a el anlisis de todos los casos en que hubiere di&erencias las conclusiones *enerales del traba#o reali0ado' e' Si hubiere de&iciencias de control interno las destaca e identi&ica se*.n se ha e%plicado anteriormente' Inmediatamente despu,s de &inali0ado el proceso de anlisis e in!esti*acin de cada caso los asientos de a#uste o reclasi&icacin que correspondan identi&icndolos ) reali0ando los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I' A ren*ln se*uido una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en su re!isin' Al pie de la %oja anlisis de diferencias de confirmacin de saldos la &irma del auditor ) la &echa

b'

&'

c'

*'

h' d'

15E

en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin'

i'

En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cedula anlisis de diferencias de confirmacin de saldos. En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula anlisis de diferencias de confirmacin de saldos.

#'

;! AN?$ISIS DE S%'C%ENTAS
El anlisis de las subcuentas es el estudio que debe reali0ar el auditor re&erente a cada una de las partidas que componen la seccin de pasi!os circulante mediante la elaboracin de c,dulas anal-ticas especi&icas para cada una de las subcuentas' En este caso se plantea la necesidad de elaborar una c,dula de carcter *eneral en !ista de que la !ariedad de pasi!os circulantes es *rande ) de acuerdo con las caracter-sticas propias de la entidad su#eta a re!isin' Como parte de esta seccin se locali0an adeudos como los si*uientes2 Cuentas de pro!eedores nacionales' Cuentas de pro!eedores e%tran#eros' Retenciones practicadas a los traba#adores' Car*as sociales acumulados por pa*ar' :astos di!ersos acumulados por pa*ar' Cuentas por pa*ar de di!ersa naturale0a' El estudiante deber con&eccionar tantas c,dulas anal-ticas como partidas de pasi!os circulantes e%istan adaptando el &ormato de la c,dula a las circunstancias de cada caso' Para con&eccionar las Cdulas analticas de pasivos circulantes el estudiante utili0ar una ho#a de die0 columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de pasi!os circulantesQ] en el tercero PC,dula anal-tica deL'Q que se completar con la indicacin especi&ica del nombre de la subcuenta que se re!isa' b$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a la letra que identi&ica la c,dula de traba#o que podr-a se PAA(=Q'

1<F

c$ En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PNombre de la subcuentaQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre del pasi!o que se somete a re!isin' d$ En el encabe0ado para t-tulos columna primera P;onto de la deudaQ espacio que se utili0ar para escribir la suma ori*inal de la deuda' e$ En el encabe0ado par t-tulos columna se*unda P>echa de constitucinQ espacio que se utili0ar para escribir la &echa en que s ori*in la deuda' &$ En el encabe0ado para t-tulos columna tercera PAbonos reali0adosQ espacio que se utili0ar para escribir el n.mero de pa*os reali0ados en abono a la cuenta desde el inicio de esta hasta la &echa de la re!isin' *$ En el encabe0ado para t-tulos columna cuarta PSaldo actualQ corresponde al saldo en libros a la &echa del corte para e&ectos de la re!isin de auditor-a' h$ En el encabe0ado para t-tulos columnas quinta PAutori0acinQ espacio que se utili0ar para indicar el tipo de autori0acin que se dio para incurrir en la deuda' Esto siempre que sea necesario pues al*unos pasi!os se ori*inan por disposiciones le*ales en cu)o caso se indicar la &uente de la obli*acin "planilla retencin de impuestos etc'$' i$ En el encabe0ado para t-tulos columna se%ta PResponsableQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre de la persona que dio la autori0acin para incurrir en la deuda' Si se trata de pasi!os de tipo le*al la anotacin en la

columna anterior har que en esta no se realice nin*una anotacin' #$ En el encabe0ado para t-tulos columna siete ) ocho PPa*o posterioresQ en donde se de#a constancia de los pa*os que se ha)an reali0ado despu,s de la &echa del corte de los estados &inancieros' Para estos &ines el auditor deber reali0ar un rastreo de los cheques emitidos en el mes si*uientes' +os espacios dichas columnas se utili0arn respecti!amente para consi*nar el n.mero de cheque ) la &echa de pa*o' `$ En el encabe0ado para t-tulos columnas nue!e ) die0 P6bser!acionesQ para consi*nar datos de inter,s para la auditor-a' l$ 3espu,s de indicar el nombre de la cuenta o subcuenta que se somete a re!isin en la columna matri0 un ren*ln en blanco ) en el si*uiente el detalle de los clculos que estime necesarios para determinar la correccin de los saldos indicados en las di&erentes columnas as- como otros que sean necesarios para conocer el comportamiento histrico de las deudas ) los pa*os reali0ados' m$ Si las cuenta o subcuentas en re!isin contiene !arias partidas una !e0 que termina los clculos que se indican en el punto anterior en el ren*ln si*uiente la cuenta o partida posterior ) reali0a el mismo proceso descrito hasta re!isar cada una de las partidas de la cuenta o subcuenta en anlisis' n$ Terminando el anlisis del .ltimo pasi!o circulante que se somete a e%amen de#a en blanco dos ren*lones ) a partir del si*uiente las de&iciencias de control interno que

1<1

e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# *# Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ascomo reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'

o$

En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal ) como ha sido e%plicado en el tema I'

p$ Al pie de la Cdula de anlisis de subcuentas la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien re!isa' q$ En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula anlisis de subcuentas+++'. r$ En la ho#a de anlisis de tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de anlisis de pasivos.

A! C?$C%$O DE INTE"ESES
El clculo de intereses consiste en una comprobacin de que los pa*os reali0ados se a#usten a los t,rminos de los documentos ) en la !eri&icacin mediante clculos matemticos de que las sumas pa*adas a cuentas de *astos son correctos' Esta prueba de auditor-a se reali0a para determinar las obli*aciones que se *eneran por pa*o de intereses cuando e%istan cuentas o documentos por pa*ar con clusulas espec-&icas en ese sentido' Para con&eccionar la Cdula de trabajo clculo de intereses el estudiante utili0ar una ho#a de nue!e columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de pasi!os circulantesQ] en el tercero PClculo de intereses' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PAA(@Q' c' En el encabe0ado para t-tulos columna de re&erencia PN.mero del documentoQ espacio que se utili0ar para escribir el n.mero del documento

1</

por pa*ar o cuenta que ori*ina *astos por intereses' d' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln del la columna matri0 PAcreedorQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre del bene&iciario del documento de pa*o' e' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la primera columna P>echa del documentoQ espacio que se utili0ar para escribir la &echa en que se constitu) la deuda' &' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos P>echa de !encimientoQ espacio que se utili0ar para escribir la &echa en que se !ende la obli*acin' *' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna tres P;onto ori*inalQ espacio que se utili0ar para escribir el monto ori*inal del la deuda' h' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna cuatro PSaldo actualQ espacio que se utili0ar para escribir el saldo en la &echa del corte para la re!isin del la auditor-a' i' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna cinco PTasaQ espacio que se utili0ar para escribir la tasa de inter,s aplicable al documento por pa*ar' #' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna seis PTotal d-as inter,sQ espacio que se utili0ar para escribir el n.mero de d-as pendientes de pa*o de inter,s' `' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna siente P:asto por interesesQ espacio que se utili0ar

para escribir la suma resultante de aplicar la tasa de inter,s al principal adeudado por el n.mero de d-as de inter,s se*.n las &rmulas matemticas que se emplean para el e&ecto' l' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulo columnas ocho ) nue!e P6bser!acionesQ espacio que se utili0ar para escribir los comentarios de auditor-a que sean necesarios' m' +ue*o de concluido los comentarios que se citan en el punto inmediato anterior en el cuerpo de la ho#a los datos necesarios para complementar la c,dula' Para ello se deben reali0ar las anotaciones ) clculos para cada uno de los documentos por pa*ar que *eneren car*o por intereses' n' Inmediatamente despu,s de reali0ado el traba#o anterior las de&iciencias de control interno que e%istan procediendo con&orme se indic en la seccin respecti!a a la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# 1' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas

1<5

re!isadas' "+os debe identi&icar ascomo reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I$ o' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I' p' Al pie de la Cdula de trabajo clculo de intereses la &irma del auditor ) la &echa en que se este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin'

q'

En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo clculo de intereses. En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de clculo de intereses.

r'

4! AN?$ISIS DE DOC%MENTACI>N COMP"O'ATO"IA & A%TO"IBACIONES

El anlisis de documentacin comprobatoria ) autori0aciones consiste en un proceso de !eri&icacin de la documentacin de apo)o para los di&erentes pasi!os de corto pla0o ascomo de que cada uno de ellos est, debidamente #usti&icado mediante las autori0aciones del caso' Para con&eccionar la Cdula de documentacin comprobatoria y autori)aciones el estudiante utili0ar una ho#a de cinco columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de pasi!os circulantesQ] en el tercero P3ocumentacin comprobatoria ) autori0acionesQ' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PAA(AQ' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PAcreedorQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre de la cuenta que se re!isa' d$ En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la primera columna P3ocumento de respaldoQ espacio que se utili0ar para escribir el tipo de documento en donde se tiene re*istrada la deuda' Pueden ser &acturas pa*ar,s escrituras prendas letras documentos bancarios etc' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos P>echa de aprobacinQ espacio que se utili0ar para escribir la &echa en que se aprueba la constitucin de a deuda' En la columna n.mero tres en el primer ren*ln del encabe0ado para

b$

e$

c$

&$

1<<

t-tulos P;ecanismo de aprobacinQ espacio que se utili0ar para se1alar la &orma en que &ue constituida la deuda *eneralmente atendiendo disposiciones de orden *eneral en la empresa' Pueden ser acuerdos de #unta directi!a disposicin de otros cuerpos directores de #e&aturas etc' dependiendo del ni!el #errquico ) de lo dispuesto re*lamentariamente al respecto' *$ En la columna cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos PResponsableQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre del &uncionario responsable de la constitucin de la deuda' Este aspecto debe !eri&icarse contra re*lamentos o disposiciones que autoricen el incurrir en deudas a los &uncionarios ) los montos m%imos permitidos' En la columna quinta primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos P6bser!acionesQ espacios que se utili0ar para escribir los comentarios de auditor-a' En el cuerpo de la ho#a a partir del primer ren*ln las obser!aciones relacionadas con cada una de las cuentas' +a ho#a se llena con los datos que se indican en cada una de las columnas' 4na !e0 que se completa la ho#a columnar con los datos relati!os a cada cuenta despu,s de un ren*ln en blanco las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el

estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.#

h$

i$

#$

1<=

`$ Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal ) como se indic en el Tema I'$

autori)aciones la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin'

n$ En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo documentacin comprobatoria y autori)aciones.

l$ En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el tema I'

1$ En la ho#a de anlisis de tiempo tiempo el tiempo utili0ado en con&eccin de la Cdula documentacin comprobatoria autori)aciones.

el la de y

m$ Al pie de la %oja de trabajo documentacin comprobatoria y

:! CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE $A S%MA"IA

+as consideraciones relati!as al cierre de c,dulas tienen que !er con aquellos detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!istos a lo lar*o de este te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria' Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como de las pruebas o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o pendiente' Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera como totalmente terminada si no se han hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno y de asientos de ajuste y reclasificacin. +as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)an determinado el saldo &inal ) reali0ado la trascripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimientos que no se pude lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que se e%plicar en el Tema GI9'

1<@

No obstante se quieren se1alar desde este momento los pasos que deben se*uirse para lo*rar el cierre de la !umaria de pasivos circulantes. Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la c,dula sumaria en el espacio destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a conocido' 3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a' Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria' Anotar deba#o de ese t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro' Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.meros de tales c,dulas anal-ticas en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ' Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionando el del per-odo anterior con el que se est, re!isando' Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la si*uiente le)enda P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todos los pasi!os circulantes que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deLLLLLQ'

4na !e0 que el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema con!iene que someta el traba#o a re!isin por parte del pro&esor(tutor con el &in de que se identi&iquen errores de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieren acciones correcti!as' >inali0ada esa etapa el estudiante habr reali0ado las pruebas ms importante en la auditor-a de los pasi!os circulante costo ) *astos relacionados ) su traba#o ha sido reali0ado en &orma correcta habr alcan0ado los ob#eti!os que se tra0aron al inicio del tema ) en consecuencia estar en disposicin de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del auditor se*.n se e%pondr en los temas subsi*uientes'

1<A

TEMA XI

A%DITO"=A DE $OS PASI#OS DE $A"GO P$ABO

1<B

3e acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de situacin de la empresa el proceso de re!isin de auditor-a debe continuarse con el e%amen de los pasi!os de lar*o pla0o que mantiene la empresa su#eta a re!isin' +a auditor-a de los pasi!os a lar*o pla0o es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eto que reali0a el auditor con el propsito de determinar su e%istencia real comprobar la autori0acin para incurrir en ellos su correcta contabili0acin ) presentacin en los estados &inancieros'

O01eti/os El estudiante al reali0ar la auditor-a de los pasi!os de lar*o pla0o estar en capacidad de2 Comprobar mediante la re!isin de los documentos de apo)o que e%ista autori0acin para suscribir cada uno de los pasi!os de lar*o pla0a'

1<E

Comprobar mediante la re!isin de e!idencia satis&actoria que los pasi!os de lar*o pla0o autori0ados se ha)an contabili0ado correctamente a la &echa del balance *eneral' 3eterminar mediante la re!isin documentacin de respaldo la correccin en el trmite de los pasi!os de lar*o pla0o autori0ados as- como el pa*o de estos' E!aluar si el control interno e%istente para suscribir re*istrar ) pa*ar los pasi!os de lar*o pla0o es adecuado' 8u0*ar de con&ormidad con los Principios de contabilidad *eneralmente aceptados si en los estados &inancieros se re!elan adecuadamente los pasi!os de lar*o pla0o' 3eterminar mediante la re!isin de los re*istros ) documentacin de respaldo si los intereses que ori*inan los pasi!os de lar*o pla0o se contabili0an adecuadamente'

1=F

1!

CONDICIONES PA"TIC%$A"ES DE $A C%ENTA

+as condiciones particulares de las cuentas de pasi!os a lar*o pla0o son los aspectos que deber conocer o in!esti*ar el auditor con el &in de que pueda reali0ar en &orma apropiada su traba#o' 7a#o la denominacin de pasi!os que se inclu)en es esta seccin entre otras son las si*uientes2 Emisin de obli*aciones "Captacin de recursos$' Mipotecas por pa*ar' 3ocumentos por pa*ar de lar*o pla0o' >inanciamientos de lar*o pla0o' Planes de pensiones' Pro!isiones por bene&icios al personal' El auditor deber in!esti*ar la importancia ) naturale0a de cada tipo de pasi!o a lar*o pla0o tonel &in de que realice con toda propiedad el traba#o de re!isin' Como parte de su labor es con!eniente que el auditor solicite al cliente "empresa que se re!isa$ una certi&icacin de pasi!os documentos en el cual hace constar que los pasi!os que se encuentran re*istrados son los .nicos que tiene la empresa ) que el saldo que se presenta en los estados &inancieros es real' Si bien la e%istencia de certi&icacin no libera de toda responsabilidad al auditor en caso de que e#ecute apropiadamente el pro*rama de traba#o ) cumpla con las normas ) procedimientos de auditor-a tendr-a un elemento de de&ensa importante si se dieran acusaciones o recusaciones de su traba#o'

2!

E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA DE PASI#OS A $A"GO P$ABO

+a !umaria de pasivos a largo pla)o es la c,dula de traba#o que a*rupan las di&erentes obli*aciones que debe cubrir la empresa su#eta a una auditor-a en un pla0o superior a un a1o ) le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o as- como reunir la in&ormacin necesarias para &ormar su opinin pro&esional sobre el !alor de esos pasi!os ) su presentacin en los estados &inancieros' Para con&eccionar la !umaria de pasivos a largo pla)o el estudiante utili0ar una ho#a de al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2

1=1

a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumaria de pasi!os a lar*o pla0oQ] en el tercero la &echa del corte de los estados &inancieros para e&ectos de la auditor-a' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que identi&ica la seccin de pasi!os a lar*o pla0o P77Q' c' En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ica cada una de las cuentas contables' d' En la columna matri0 el nombre de cada una de las cuentas que inte*ran la seccin de pasi!os a lar*o pla0o' e' En las columnas uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa inicial en este caso P5F de septiembre de 1EE/Q'

&' En las columnas tres ) cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de 1EE5Q' *' En las columnas cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PA#ustes ) reclasi&icaciones' h' En las columnas siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas P&inalQ' i' En los espacios correspondientes al cdi*o de cuenta nombre de la cuenta saldo del per-odo anterior ) saldos del per-odo que est su#eto a re!isin los datos del cdi*o de cuenta para completar la !umaria de pasivos a largo pla)o.

+as columnas destinadas a los a#ustes ) las reclasi&icaciones as- como las de saldos &inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que en adelante se e&ect.e' 6tras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando con&orme sea con!eniente de acuerdo con el *rado de a!ance del desarrollo del caso'

2!

%SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"=A PA"A PASI#OS A $A"GO P$ABO

El pro*rama de auditor-a para la re!isin del los pasi!os a lar*o pla0o es el con#unto de instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis que deben reali0ar en la !eri&icacin de dicha partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a'

1=/

4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la sumaria de pasi!os a lar*o pla0o deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin' Este pro*rama se encuentra en el ap,ndice de este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente "una ho#a$' A dicha ho#a desprendible se le debe anotar en el e%tremo superior derecho con lpi0 ro#o la identi&icacin mediante una P77Q se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de P1Q'

6!

CON9ECCI>N DE C@D%$AS AN?$ITICAS

En !ista de la di!ersidad de cuentas subcuentas o partidas que pueden &ormar parte de los pasi!os de lar*o pla0o se plantea una c,dula de carcter *eneral que deber se adaptada pro el estudiante a las condiciones particulares de la empresa su#eta a re!isin' 3eber con&eccionar tantas c,dulas como partidas e%istan' El estudiante deber obser!ar Cdula especfica para pasivos de largo pla)o por obligaciones e $ipotecas en al*uno de los te%tos] con el propsito de reali0ar el estudio de las di&erentes partidas que inte*ren las cuentas de pasi!os a lar*o pla0o' Ese anlisis de las subcuentas es el estudio que debe reali0ar el auditor re&erente a cada una de las partidas que componen la seccin de pasi!os a lar*o pla0o mediante la elaboracin de c,dulas anal-ticas espec-&icas para cada una de las subcuentas' Para con&eccionar las Cdulas analticas de pasivos a largo pla)o el estudiante utili0ar una ho#a de die0 columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de pasi!os a lar*o pla0oQ en el tercero PC,dula anal-tica deL''Q que se completar con la indicacin espec-&ica del nombre de la subcuenta que se re!isa' b' En el e%tremo superior derecho de ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P77(5@Q' c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PNombre de la subcuentaQ espacio que se utili0ar para indicar el nombre del pasi!o que se somete a re!isin' 1=5 d' En el encabe0ado par t-tulos columna primera P;onto de la deudaQ espacio que se utili0ar par consi*nar la suma ori*inal de la deuda' e' En el encabe0ado para t-tulos columna se*uida P>echa de constitucinQ espacio que se utili0ar para escribir la &echa en que se ori*in la deuda' &' En el encabe0ado para t-tulos columna tercera PAbonos reali0adosQ en abono a la cuenta desde el inicio de esta hasta la &echa de la re!isin'

*' En el encabe0ado para t-tulo columna cuarta PSaldo actualQ que corresponde al saldo en libros a la &echa del corte para e&ectos de la re!isin de auditor-a' h' En el encabe0ado para t-tulos columna quinta PAutori0acinQ espacio que se utili0ar para indicar el tipo de autori0acin que se dio para incurrir en la deuda' i' En el encabe0ado para t-tulos columna se%ta PResponsableQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre de la persona que dio la autori0acin para incurrir en la deuda' #' En el encabe0ado para t-tulos columnas siete ) ocho PPa*os posterioresQ espacios en los que se de#a constancia de los pa*os que se ha)an reali0ado posteriormente a la &echa del corte de los estados &inancieros' Para estos &ines el auditor deber reali0ar un rastreo emitidos el mes si*uiente a la &echa del corte de tal manera que escriba el n.mero de cheque en la columna siete ) la &echa de pa*o en la columna ocho' `' En el encabe0ado para t-tulos columnas nue!e ) die0 P6bser!acionesQ espacios que se utili0ar para escribir datos de inter,s par la auditor-a' l' 3espu,s de indicar el nombre de la cuenta o subcuenta que somete a re!isin en la columna matri0 un ren*ln en blanco ) detalle de los clculos que estime necesarios para determinar la correccin de los saldos indicados en las di&erentes

columnas as- como otros que sean necesarios para conocer el comportamiento histrico de las deudas ) los pa*os reali0ados' m' Si la cuenta o subcuenta en re!isin partidas una !e0 que termina los clculos que se indican en el punto anterior en el ren*ln si*uiente la cuenta o partida si*uiente ) reali0a el mismo proceso descrito hasta re!isar cada una de las partidas de la cuenta o subcuenta en anlisis' n' Terminando el anlisis del .ltimo pasi!o circulante que se somete a e%amen dos ren*lones en blanco ) a partir del si*uiente las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# *# Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios par corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ascomo reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ o' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la

1=<

simbolo*-a utili0ada en est c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en temas anteriores' p' Al pie de la Cdula de anlisis de subcuentas, la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin'

q'

En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula anlisis de subcuentas+++'. En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de anlisis de pasivos.

r'

;!

C?$C%$O DE INTE"ESES
El clculo de intereses consiste en una comprobacin de que los pa*os o car*os reali0ados a las cuentas de *astos se a#ustan a los t,rminos de los documentos' Esta prueba de auditor-a se reali0a para determinar las obli*aciones que se *eneran por pa*o de intereses que por re*la *eneral se ori*inan cuando e%isten pasi!os de lar*o pla0o' Para con&eccionar la Cdula de trabajo clculo de intereses el estudiante utili0ar una ho#a de nue!e columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de pasi!os de lar*o pla0oQ en el tercero PClculo de interesesQ' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P77(5Q' En el encabe0ado para t-tulos columna de re&erencia PN.mero del documentoQ espacio que se utili0ar para escribir el n.mero del documento por pa*ar o cuentas que ori*ina *astos por intereses' En el encabe0ado par t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PAcreedorQ espacio que es utili0ar para escribir el nombre del bene&iciario del documento de pa*o' e$ En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la primera columna P>echa del documentoQ espacio que se utili0ar para escribir la &echa ene que se !ence la obli*acin' &$ En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos P>echa de !encimientoQ espacio que se utili0ar para escribir la &echa en que se !ence la obli*acin En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna tres P;onto ori*inalQ espacio que se utili0ar para escribir el monto ori*inal de la deuda'

b$

c$

*$

d$

1==

h$

En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna cuatro PSaldo actualQ espacio que se utili0ar para escribir el saldo en la &echa del corte para la re!isin de la autor-a' i$ En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna cinco PTasaQ espacio que se utili0ar para escribir la tasa de inter,s aplicable al documento por pa*ar' #$ En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna seis PTotal d-as inter,sQ espacio que se utili0ar para escribir el n.mero de d-as pendiente de pa*o de inter,s' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna siete P:asto por interesesQ espacio que se utili0ar para escribir la suma resultante de aplicar la tasa de inter,s al principal adeudos por el n.mero de d-as de inter,s se*.n las &ormulas matemticas que se emplean para el e&ecto' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columnas ocho ) nue!e P6bser!acionesQ espacio que se utili0ar para escribir los comentarios de auditor-a que sean necesarios' +ue*o de concluidos los comentarios que se citan en el punto inmediato anterior en el cuerpo de la ho#a los datos necesarios para completar la c,dula' Para ellos se deben reali0ar las anotaciones ) los

clculos para cada uno de los documentos por pa*ar que *eneren car*os por intereses' n$ Inmediatamente despu,s de reali0ado el traba#o anterior las de&iciencias de control interno que e%istan procediendo con&orme se indic en la seccin respecti!a a la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la trascripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# *# Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar as- como reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en Temas I' Al pie de la Cdula trabajo clculo de intereses &irma del auditor ) la &echa que este e#ecut el traba#o de la en as-

`$

l$

o$

m$

p$

1=@

como la &irma de quien e&ectu la re!isin' q$ En el pro*rama de auditor-a el n.mero de con que identi&ic la Cdula de trabajo clculo de intereses.

r$

En la ho#a de anlisis de tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de clculo de intereses.

A!

ANA$ISIS DE DOC%MENTACI>N & A%TO"IBACIONES

El anlisis de documentacin ) autori0aciones consiste en un proceso de !eri&icacin de la documentacin de apo)o para los di&erentes pasi!os de lar*o pla0o as- como de que cada uno de ellos est, debidamente #usti&icado mediante las autori0aciones del caso' Para con&eccionar la Cdula de documentacin comprobatoria y autori)aciones el estudiante utili0ar una ho#a de cinco columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de pasi!os a lar*o pla0oQ] en el tercero PAnlisis de documentacin ) autori0aciones' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser P77(@Q' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PAcreedorQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre de la cuenta que se re!isa' En el encabe0ado par t-tulos primer ren*ln de la primera columna P3ocumento de respaldoQ espacio que se utili0ar para escribir el tipo de documentos en donde se tiene re*istrada la deuda' Pueden ser hipotecas prendas documentos bancarios autori0acin de emisin de obli*aciones etc' e' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos P>echa de aprobacinQ espacio que se utili0ar para escribir la &echa en que se aprueba la constitucin de la deuda' En la columna n.mero tres en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos P;ecanismo de aprobacinQ espacio que se utili0ar para se1alar la &orma en que &ue constituida la deuda *eneralmente atendiendo a disposiciones de orden *eneral en la empresa' Pueden se acuerdos de #unta directi!a disposicin de otros cuerpos directi!os de #e&aturas etc' dependiendo del ni!el #errquico ) de los dispuesto re*lamentariamente al respecto'

b'

&'

c'

d'

1=A

*'

En la columna cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos PResponsableQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre del &uncionario responsable de la constitucin de la deuda' Este aspecto debe !eri&icarse contra re*lamentos o disposiciones que autoricen el incurrir en deudas a los &uncionarios ) los montos m%imos permitidos' En la columna quinta primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos P6bser!acionesQ espacio que se utili0ar para escribir los comentarios de auditor-a' En el cuerpo de la ho#a a partir del primer ren*ln las obser!aciones relacionadas con cada una de las cuentas' +a ho#a se llena con los datos que se indican en cada una de las columnas' 4na !e0 que se completa la ho#a columnar con los datos relati!os a cada cuenta despu,s de un ren*ln en blanco las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.#

`'

Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I' Al pie de la %oja de trabajo documentacin comprobatoria y autori)aciones la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la C,dula de anlisis de documentacin comprobatoria ) autori0aciones'

l'

h'

i'

m'

#'

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4!

CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE $A S%MA"IA

1=B

+as consideraciones relati!as al cierre de c,dulas tienen que !er con aquellos detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!istos a lo lar*o de este te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria' Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como de las pruebas o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o pendiente' Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera totalmente terminada si no se han hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno y de asientos de ajuste y reclasificacin. +as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimiento que no se puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que se e%plicar en el Tema GI9' No o0stante5 se Huiere seIa ar desde este *o*ento os pasos Hue de0en se8uirse para o8rar e cierre de a !umaria de pasivos a largo pla)o. Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la c,dula sumaria en el espacio destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a conocido' 3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a' Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria' Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro' Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.meros de tales c,dulas anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ' Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionando el del per-odo anterior con el que se est, re!isando' Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la si*uiente le)enda P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras 1=E

pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todos los pasi!os a lar*o pla0o que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deLLL'Q' 4na !e0 el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema con!iene que someta el traba#o a re!isin por parte del pro&esor(tutor con el &in de que se identi&iquen errores de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieren acciones correcti!as' >inali0ada esa etapa el estudiante habr reali0ado las pruebas ms importantes en la auditor-a de los pasi!os a lar*o pla0o ) su traba#o ha sido reali0ado en &orma correcta habr alcan0ado los ob#eti!os que se tra0aron al inicio de del tema ) en consecuencia estar en disposicin de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del auditor se*.n se e%pondr en los temas subsi*uientes'

1@F

TEMA XII

A%DITO"=A DE$ CAPITA$ CONTA'$E

3e acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de situacin de la empresa el proceso de re!isin de auditor-a debe continuarse con el e%amen del capital contable' +a auditor-a del capital contable es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!o que reali0a el auditor con el propsito de determinar la correcta aplicacin de la disposiciones le*ales en lo que corresponde a emisin colocacin ) re*istro del capital social su correcta presentacin en los estados &inancieros ) el correcto re*istro de todas las operaciones relacionadas o que se deri!en del capital social'

1@1

TEMA XII

O01eti/os El estudiante al reali0ar la auditor-a del capital contable estar en capacidad de2 Comprobar mediante la re!isin de los documentos de apo)o ) re*istros contables si las transacciones que a&ectan las cuentas de capital han sido debidamente autori0adas aprobadas ) re*istradas' Comprobar inspeccionando la documentacin de respaldo si se han respetado los pri!ile*ios o pre&erencias de que *o0an los poseedores de di&erentes tipos de acciones' 3eterminar si se han respetado las disposiciones le*ales que re*ulan el capital social' 3eterminar mediante la re!isin de re*istros ) al tenor de los principios de contabilidad *eneralmente aceptados la correccin de los saldos que muestran las cuentas de ma)or ) la correcta presentacin en los estados &inancieros tanto del capital social autori0ado como del capital social emitido ) capita social suscrito ascomo de las dems cuentas de capital tales como acciones en tesorer-a utilidades retenidas ) reser!as'

1@/

E!aluar si el control interno e%istente para transacciones con acciones o capital social es adecuado'

1!

CONDICIONES PA"TIC%$A"AS DE $A C%ENTA

Se consideran condiciones particulares de las cuentas de capital contable aquellos aspectos que deber conocer o in!esti*ar el auditor con el &in de que pueda reali0ar en &orma apropiada su traba#o' En t,rminos *enerales se puede decir que capital contable de una entidad est compuesto por el !alor nominal de las acciones suscritas por las primas en !enta de acciones por las donaciones recibidas por el super!it pro!eniente de re!aluaciones por las utilidades capitali0adas ) por las utilidades o aplicadas' Sin embar*o no siempre se puede hablar de acciones como el componente principal del capital contable dado que la &orma de participacin de los socios no siempre est representada0o en esa &orma' +a &i*ura #ur-dica que adopte la empresa "sociedad annima sociedad de responsabilidad limitada sociedad de acti!idades pro&esionales cooperati!a etc'$ hace que la composicin del capital contable est, representada de di!ersas &ormas' Estos aspectos estn de&inidos en &orma espec-&ica en la le*islacin comercial de cada pa-s' El auditor deber tener un claro conocimiento de la normati!a le*al que re*ula cada tipo de empresa con el &in de que pueda reali0ar en &orma adecuada su traba#o' Al iniciar la auditor-a de esta seccin deber re!isarse en detalle la escritura constituti!a de la empresa ) sus modi&icaciones con el &in de conocer todos lo relacionado con la emisin de acciones "tipo de acciones derechos pre&erentes n.mero de acciones !alor de las acciones re*ulaciones sobre di!idendos etc'$' +a primera re!isin de auditor-a deber partir desde el inicio de las operaciones de la empresa o e%aminar las operaciones de !arios a1os para tener certe0a respecto al saldo de la cuenta'

1@5

En re!isiones posteriores se parte del saldo del per-odo anterior "re!isado$ para comprobar las !entas o compras que hubieren en el per-odo su#eto a re!isin'

2!

E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA DE CAPITA$ CONTA'$E

+a sumaria de capital contable es la c,dula de traba#o que a*rupa las di&erentes partidas que con&orman el capital contable de la empresa su#eta a la auditor-a ) le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o as- como reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre el !alor ) la constitucin del capital as- como su presentacin en los estados &inancieros' Para con&eccionar la !umaria de capital contable el estudiante utili0ar un a ho#a de al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumaria de capital contableQ] en el tercero la &echa del corte de los estados &inancieros para e&ectos de auditor-a' b$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que identi&ica la seccin de capital contables' c$ En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ica cada una de las cuentas contables' d$ En la columna matri0 el nombre de cada una de las cuentas que inte*ran la seccin de capital contable' e$ En las columnas uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa inicial en este caso P5F de septiembre de 1EE/Q' &$ En las columnas tres ) cuatro ene' Primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de 1EE5Q' *$ En las columnas cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PA#ustes ) reclasi&icacionesQ' h$ En las columnas siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas P>inalQ' i$ En los espacios relati!os al cdi*o de cuenta nombre de la cuenta saldos del per-odo anterior ) saldos del per-odo que est su#eto a re!isin los datos pertinentes para completar la !umaria de capital contable.

1@<

+as columnas destinadas a los a#ustes ) reclasi&icaciones as- como las de saldos &inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que en adelante se realice' 6tras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando con&orme sea con!eniente de acuerdo con el a!ance del caso'

2!

%SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"=A PA"A CAPITA$ CONTA'$E

El pro*rama de auditor-a para la re!isin del capital contable es el con#unto de instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis que deben reali0ar en la !eri&icacin de dichas partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a' 4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de capital contable deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin' Este pro*rama se encuentra en el ap,ndice de este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente "una ho#a$' A dicha ho#a desprendible se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante una PCCQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de P1Q'

6!

CON9ECCI>N DE C@D%$AS ANA$=TICAS PO" PA"TIDAS

+as Cdulas analticas por partidas son las ho#as de traba#o que utili0ar el estudiante para el anlisis de cada una de las cuentas que inte*ran el capital contable' En !ista de que la composicin del capital contable !ar-a se*.n la empresa que se somete a re!isin se plantea en esta seccin un modelo de c,dula para la re!isin de las acciones ) otros para cuentas di!ersas que se llamarn Cdula analtica de++,la seccin punteada es para anotar el nombre de la cuentas que se somete a e%amen$' El estudiante deber adaptar los si*uientes modelos a las necesidades particulares del caso que somete a re!isin'
CED%$A PA"A ACCIONES COM%NES CED%$AS PA"A ANA$ISIS DE C%ENTAS DI#E"SAS DE CAPITA$

C@D%$A PA"A ACCIONES COM%NES

1@=

+a Cdula para acciones comunes es una prueba de auditor-a que consiste en !eri&icar la composicin del capital accionario constituido por acciones comunes ) la conciliacin del saldo de la cuenta control del ma)or en relacin con los re*istros au%iliares' Para con&eccionar la Cdula para acciones comunes el estudiante utili0ar una ho#a de al menos seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de Capital contableQ] en el tercero PAcciones comunes' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a se PCC(/Q' c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PNombre del accionistaQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre de la persona a &a!or de quien se emite el certi&icado de acciones' Esto siempre ) cuando sean acciones nominati!as] si &ueren al portador este espacio se de#ar en blanco o se omite' d' En el encabe0ado para t-tulos columna primera PN.mero de certi&icadoQ que corresponder al n.mero con que se debe identi&icar cada uno de los documentos que se emiten por la !enta de acciones' e' En el encabe0ado para t-tulos columna se*unda PSaldo al 5F de septiembre de 1ELQ' En los puntos se indicar el a1o anterior al que se somete a re!isin' El espacio ba#o el t-tulo de la columna se utili0ar para escribir el monto de cada certi&icado al &inali0ar el per-odo anterior al que se est sometiendo a re!isin' &' En el encabe0ado para t-tulos columna tercera PE%pedido o cancelado en 1ELQ' En los puntos se indicar el a1o que se somete a re!isin' El espacio ba#o el t-tulo de la columna se utili0ar para escribir el monto de las acciones !endidas o canceladas durante ese mismo per-odo' *' En el encabe0ado para t-tulo columna cuatro PSaldo &inalQ espacio que se utili0ar para escribir el resultado de la adicin o resta de las columnas dos ) tres'

h' En las columnas cinco ) seis P6bser!acionesQ espacio que se utili0ar para escribir las notas del auditor' i' En el cuerpo de la ho#a cada uno de los de los socios poseedores de acciones comunes o cada uno de los certi&icados por acciones !i*entes con los datos que corresponden en las columnas' #' Terminada la transcripcin de los datos !eri&ica las copias de los certi&icados e identi&ica tal circunstancia con un s-mbolo espec-&ico ) rastrea en los re*istros contables las transacciones ocurridas en la cuenta en el transcurso del per-odo !eri&icando cada una de ellas ) comparando los re*istros con la documentacin de respaldo' Para indicar que ha

1@@

reali0ado este traba#o anta un s-mbolo espec-&ico en los datos consi*nados en la columna P5Q' `' 4na !e0 &inali0ada la transcripcin de los datos que se1ala el prra&o anterior dos ren*lones en blanco ) las de&iciencias de control interno que e%istan' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# l' En la parte in&erior de la ho#a columnar una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I' Al pie de la Cdula para acciones comunes la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien re!isa'

1' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula para acciones comunes.

m'

n'

En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ico la Cdula para acciones comunes.

C@D%$A PA"A AN?$ISIS DE C%ENTA DI#E"SA DE CAPITA$

+as Cdulas para anlisis de cuentas diversas de capital son las ho#as de traba#o que se deben elaborar para el estudio de cuentas !arias que se encuentren &ormando parte del capital contable de la empresa su#eta a re!isin'

1@A

+as Cdulas para anlisis de cuentas diversas de capital se utili0an para re!isar otras cuentas de capital modelo que deber adaptar el estudiante a las circunstancias particulares del caso que estudia' Puede utili0arse para re!isar entre otras cuentas como las si*uientes2 Acciones pre&erentes Cuotas de participacin Reser!as patrimoniales Super!it por re!aluacin Capital pa*ado en e%ceso Para con&eccionar la Cdula analtica de+. el estudiante podr utili0ar una ho#a de ra)ado com.n o bien una ho#a de dos columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de capital socialQ] en el tercero PC,dula anal-tica deLLQ' En los puntos se indicar el nombre de la cuenta que se somete a re!isin' saldo resultante el cual deber coincidir con el saldo de la cuenta en la &echa del corte de los estados &inancieros' Pre!iamente deber comprobar cada una de las adiciones o disminuciones mediante la !eri&icacin de autori0aciones documentacin o cualesquiera otra accin que hubiera dado lu*ar a la anotacin respecti!a' &$ En el ren*ln si*uiente a aquel en que reali0a la .ltima anotacin un resumen de las conclusiones *enerales que deri!en de la re!isin de cada una de las cuentas o subcuentas' *$ Terminando el anlisis de las !ariaciones habidas en la cuenta ) determinado el saldo dos ren*lones en blanco ) a partir del si*uiente las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno'

b$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a se PCC(<Q' c$ En el cuerpo de la ho#a en el primer ren*ln de la columna matri0 PSaldo al 5F de septiembre de 1ELQ' En los puntos se escribir el periodo anterior al que se re!isa' Se*uidamente en el mismo ren*ln en la primera columna "o al lado si utili0a ho#a de ra)ado com.n$ el monto respecti!o' d$ A partir del se*undo ren*ln las !ariaciones que se presentaron en la cuenta durante el per-odo que se somete a re!isin indicando si es una adicin o disminucin ) el monto respecti!o' e$ 4na !e0 que anota las !ariaciones ocurridas en la cuenta determina el

1@B

h$ Inmediatamente despu,s de &inali0ado el proceso de anlisis e in!esti*acin de cada caso los asientos de a#uste o reclasi&icacin que correspondan identi&icndolos ) reali0ando los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I' i$ A ren*ln se*uido una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en su re!isin' #$ Al pie de la Cdula analtica de+.' la &irma del auditor ) la

&echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' `$ En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula analtica de+ l$ En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin del traba#o relati!o al anlisis de la cuenta espec-&ica que hubiere considerado en la c,dula'

;!

ANA$=SIS DE $AS %TI$IDADES "ETENIDAS

El anlisis de las utilidades retenidas es el estudio que debe reali0ar el auditor para determinar si los car*os ) los cr,ditos que se reali0an en la cuenta contable respecti!a son correctos obtener un panorama resumido de la producti!idad de la empresa ) captar cul ha sido la pol-tica de di!idendos que ha se*uido la empresa en el pasado' En una auditor-a inicial es con!eniente que se analice la cuenta desde el inicio de la sociedad si se considera necesario ) ra0onable' Si se trata de una auditor-a posterior a la inicial la cuenta se anali0ar !eri&icando los asientos que la ha)an a&ectado en el per-odo que se estudia' Para con&eccionar la Cdula de anlisis de utilidades retenidas el estudiante utili0ar una ho#a de al menos dos columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de capital socialQ] en el tercero PC,dula de anlisis de utilidades retenidas' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a se PCC(=Q' c' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 P3etalleQ espacio que se utili0ar 1@E para indicar el concepto que se somete a re!isin se*.n se e%plicar adelante' d' En el encabe0ado para t-tulos columna primera P;ontoQ espacio que se utili0ar para escribir la cantidad de cada transaccin que se anali0ar' e' En el encabe0ado para t-tulos columna se*unda P6bser!acionesQ espacio que se utili0ar para escribir

los comentarios que considere necesario' &'

el

auditor

`'

En el primer ren*ln del cuerpo de la ho#a en la columna matri0 PSaldo al 5F de septiembre deL''Q' "El espacio punteado es para indicar el a1o anterior al per-odo que se somete a re!isin$' En el primer ren*ln de la primera columna el monto de las utilidades retenidas al &inali0ar el per-odo anterior al que se est re!isando' En la columna matri0 a partir del se*undo ren*ln la identi&icacin de los asientos o documentos ) la &echa en que se producen !ariaciones en la cuenta durante el per-odo que se somete a re!isin' Cada una de esas anotaciones deber estar respaldada por la documentacin del caso aspecto que deber comprobar el auditor ) de#ar constancia de la re!isin mediante el uso de un s-mbolo espec-&ico al lado de cada anotacin que realice' i' En la primera columna a partir del se*undo ren*ln el monto de la !ariacin de tal manera que corresponder con cada una de las anotaciones reali0adas en la columna matri0' Al &inali0ar el detalle de las !ariaciones ocurridas en el per-odo en el ren*ln si*uiente el total de la cuenta control' Si hubiere al*una di&erencia deber reali0arse la in!esti*acin del caso'

Terminando el anlisis de las !ariaciones habidas en la cuenta ) determinando el saldo dos ren*lones en blanco ) a partir del si*uiente las de&iciencias de control interno no que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.#

*'

h'

l' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &uere necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ m' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I'

#'

1AF

n' Al pie de la Cdula de anlisis de utilidades retenidas la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien re!isa' 1' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la

Cdula anlisis retenidas.

de

utilidades

o' En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de anlisis de utilidades retenidas.

A!

CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE $A S%MA"IA

+as consideraciones relati!as al cierre de las c,dulas tienen que !er con aquellos detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!isto a lo lar*o de este te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria' Para lo anterior deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como de las pruebas o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o pendiente' Por otro lado una de la c,dula anal-tica no se considera totalmente terminada si no se han hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno y de asientos de ajuste y reclasificacin. +as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ando la transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimiento que no se puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspectos que se e%plicar en el Tema GI9' No obstante se quieren se1alar desde ahora los pasos de deben se*uirse para lo*rar el cierre de la !umaria de capital social. Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de trabajo resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la sumaria en el espacio destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a conocido' 3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*a los a#ustes en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a' Abrir un espacio titulo del punto anterior con lpi0 ro#o el n.mero de cada una de las c,dulas anal-ticas utili0adas ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro'

1A1

Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o los n.meros de tales c,dulas anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ' Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importante !ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionado el del per-odo anterior tonel que se est, re!isando' Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "o insatis&actorios$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ el capital social que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deLQ' 4na !e0 que el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema con!iene que someta el traba#o a re!isin por parte del pro&esor(tutor con el &in de que se identi&iquen errores ) de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieran acciones correcti!as' >inali0ada esa etapa el estudiante habr hecho las pruebas ms importantes en la auditor-a del capital social ) si su traba#o ha sido reali0ado en &orma correcta habr alcan0ado los ob#eti!os que se tra0aron al inicio del tema ) en consecuencia estar en disposicin de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del auditor se*.n se e%pondr en los temas subsi*uientes'

TEMA XIII
A%DITO"=A DE ING"ESOS5 GASTOS & N>MINAS

1A/

3e acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de situacin de la empresa el proceso de re!isin de auditor-a debe continuarse con el e%amen de los in*resos ) *astos ocurridos en la empresa su#eta a re!isin' +a auditor-a de los in*resos ) *astos es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!o que reali0a el auditor con el propsito de determinar que los in*resos de!en*ados ha)an in*resado realmente a las arcas de la empresa que los *astos en los que se ha)a incurrido sean ra0onables as- como para reali0ar las !ariaciones importantes en las partidas de in*resos o *astos ) comprobar que estas cuentas no se ha)an utili0ado indebidamente para el ocultamiento de acti!os pasi!os o para modi&icar el resultado real de operacin'

TEMA XIII

1A5

O01eti/os El estudiante al reali0ar la auditor-a de los in*resos *astos ) nminas estar en capacidad de2 Comprobar mediante la re!isin de los documentos de apo)o que los in*resos lo*rados en el per-odo ha)an in*resado e&ecti!amente a las arcas del la compa1-a' Comprobar mediante la re!isin de e!idencia satis&actoria que los *astos contabili0ados sean ra0onables ) est,n debidamente #usti&icado' 3eterminar la correccin en el trmite de pa*o de salarios ) en las retenciones a los traba#adores de la empresa mediante la re!isin de los procedimientos aplicados ) los re*istros practicados durante el per-odo' E!aluar si el control interno e%istente para la percepcin de los in*resos as- como para el pa*o de *astos es adecuado' 8u0*ar mediante la con&rontacin de los re*istros si en los estados &inancieros se re!elan adecuadamente los in*resos ) los *astos'

1A<

1! CONDICIONES PA"TIC%$A"ES DE $A C%ENTA

Se consideran condiciones particulares de las cuentas de in*resos ) *astos "que inclu)en nminas$ aquellos aspectos que deber conocer o in!esti*ar el auditor tonel &in de que pueda reali0ar en &orma apropiada su traba#o' Con ese propsito el auditor deber reali0ar un anlisis de la empresa para determinar las &uentes de in*resos ) *astos as- como los procedimientos utili0ados para el control de cada uno de esos rubros los presupuestos de !entas de produccin ) toda otra in&ormacin que le permita identi&icar con claridad los in*resos ) *astos que normalmente pueden darse en la empresa su#eta a re!isin' 7uena parte de la re!isin de in*resos ) *astos se ha reali0ado en la re!isin del e&ecti!o mediante las pruebas de in*resos ) e*resos en el estudio de las cuentas por cobrar ) los in*resos correspondientes del in!entario ) del costo de !entas as- como de los pasi!os ) *astos relacionados' Sin embar*o se considera necesario dedicar esta seccin espec-&ica al anlisis de al*unos otros aspectos que por su importancia deben quedar constando en c,dulas de traba#o particulares de in*resos ) *astos'

2!

E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA DE ING"ESOS & GASTOS

+a !umaria de ingresos y gastos es la c,dula de traba#o que a*rupa las di&erentes cuentas que permiten conocer el resultado &inanciero de las operaciones de la entidad su#eta a re!isin ) que le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o as- como reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre el resultado &inal de operacin que se presenta en los estados &inancieros' Para con&eccionar la !umaria de ingresos y gastos el estudiante utili0ar una ho#a de al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSumaria de in*resos ) *astosQ] ) en el tercero la &echa del corte de los estados &inancieros para e&ectos de la auditor-a' b$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a con lpi0 ro#o la letra que identi&ica la seccin de pasi!os a lar*o pla0o PGGQ' c$ En la columna de re&erencia el cdi*o que identi&ica cada una de las cuentas contables' d$ En la columna matri0 el nombre de cada una de las cuentas que inte*ran la seccin de in*resos ) *astos pre&erentemente detalladas por subcuentas'

1A=

e$ En las columnas uno ) dos en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PSaldos alQ] en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa inicial en este caso P5F de septiembre de 1EE/Q' &$ En las columnas tres ) cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas PSaldo alQ] en el se*undo ren*ln en i*uales condiciones la &echa &inal en este caso P5F de septiembre de 1EE5Q' *$ En las columnas cinco ) seis en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos ) abarcando las dos columnas PA#ustes ) reclasi&icacionesQ'

h$ En la columnas siete ) ocho en el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos abarcando las dos columnas P>inalQ' i$ En los espacios relati!os al cdi*o de cuenta nombre de la cuenta saldos del per-odo anterior ) saldo del per-odo que esta su#eto a re!isin los datos pertinentes para completar la !umaria de ingresos y gastos. En este caso particular deber tenerse presente que el saldo de las cuentas de in*resos se anota en al columna P/Q que corresponde a la seccin de cr,ditos ) los *astos se anotan en la columna P1Q que corresponde a la seccin de d,bitos'

+as columna destinadas a los a#ustes ) reclasi&icaciones as- como las de saldos &inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que en adelante se realice' 6tras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando con&orme sea con!eniente de acuerdo con el a!ance del caso'

2!

%SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"=A PA"A $OS ING"ESOS & GASTOS

El pro*rama de auditor-a para la re!isin de in*resos ) *astos es el con#unto de instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis que debe reali0ar en la !eri&icacin de dicha partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a' 4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de ingreso y gastos deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin' Este pro*rama se encuentra en el ap,ndice de este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente "una ho#a$' A dicha ho#a desprendible se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante una PGGQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de P1Q'

1A@

6!

AN?$ISIS DE PA"TIDAS EXT"AO"DINA"IAS O IMPO"TANTES

En !ista de la di!ersidad de conceptos que pueden incluirse para &ormar parte de los in*resos ) de los *astos de una compa1-a el auditor deber proceder en &orma selecti!a mediante el anlisis de la sumaria respecti!a a determinar aquellas partidas que representen in*resos o *astos e%traordinarios o que por su monto ten*an o puedan tener al*una importancia o si*ni&icado especial' Es precisamente por lo anterior que es importante el conocimiento que ten*a el auditor de la empresa de sus operaciones ) de la estructura de in*reso ) *astos' Esas cuentas o partidas son las que debern anali0arse en la sumaria que se*uidamente se detalle' Para con&eccionar la Cdula anlisis de partidas e-traordinarias o importantes el estudiante utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln de encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de in*resos ) *astosQ] en el tercero PAnlisis de partidas e%traordinarias o importanteQ' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PGG(5Q' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 PNombre de la subcuentaQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre del in*reso o el *asto se somete a re!isin' En el encabe0ado para t-tulo columna primera P;onto de la cuentaQ espacio que se utili0ar para consi*nar la suma que muestran los estados &inancieros al inicio del per-odo que se re!isa' e' En el encabe0ado para t-tulos columna se*unda P3,bitosQ espacio que se utili0ar para indicar las anotaciones que durante el per-odo se ha)an reali0ado al P3ebeQ de la cuenta en estudio'

&'

c'

En el encabe0ado para t-tulo columna tercera PCr,ditosQ espacio que se utili0ar para indicar las anotaciones que durante el per-odo se ha)an reali0ado al PMaberQ de la cuenta en estudio'

d'

*' En el encabe0ado para t-tulos columna cuatro cinco ) seis P6bser!acionesQ espacio que se utili0ar para escribir los comentarios de auditor-a que se consideren necesarios'

1AA

h' En la columna matri0 primer ren*ln el nombre de la cuenta o subcuenta que a criterio del auditor se*.n su importancia o comportamiento e%traordinario deba ser anali0ada' i' Se*uidamente procede a !eri&icar los mo!imientos mensuales que se dieron en la cuenta ) la subcuenta ) anotar en la columna dos los d,bitos ) en la tres los cr,ditos se*.n corresponda] i*ualmente reali0ar una comprobacin de los datos de los documentos que dieron ori*en a la anotacin ) deber #u0*ar si el asiento es o no procedente' Cada uno de esos aspectos debern anotarse en la ho#a de traba#o inmediatamente deba#o del nombre de la cuenta o subcuenta que se est anali0ando' #' Inmediatamente deba#o del .ltimo d,bito o cr,dito del per-odo anotado totali0a ) deba#o de estos totales tambi,n anota el saldo de la cuenta ) lo compara con la cuenta de ma)or ) deber in!esti*ar cualquier !ariacin que e%ista'

l'

Terminando el anlisis del .ltimo saldo de la cuenta o subcuenta que se somete a e%amen dos ren*lones en blanco ) a partir del si*uiente las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas se*.n se indic en la seccin sobre la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que es estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno#. m' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+as debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puestos en el Tema I' Al pie de la Cdula de anlisis de partidas e-traordinarias o importantes la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien re!isa'

n' `' >inali0ada la anotacin del saldo de la cuenta o subcuenta indicada en los dos puntos anteriores un ren*ln en blanco ) en el ren*ln si*uiente el nombre de la si*uiente cuenta o subcuenta que deba anali0arse ) procede en la misma &orma anteriores ) assucesi!amente hasta e%aminar todas las cuentas que ha)a determinado el auditor'

1'

1AB

p' o' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula anlisis de partidas e-traordinarias o importante.

En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de anlisis de partidas e-traordinarias o importantes.

;!

CON9ECCI>N DE $A C@D%$A ANA$=TICA DE ING"ESO

+a Cdula analtica de ingresos es el documento de traba#o que se elabora con el &in de determinar si el comportamiento histrico de los in*resos responde a situaciones pre!istas esperadas o si por el contrario mani&iestan un comportamiento anormal que requiere se in!esti*ado' Para que el anlisis sea lo ms completo posible es con!eniente utili0ar datos de al menos tres a1os "dato al cierre de operaciones del per-odo en estudio ) los dos anteriores$ siempre que sea posible ) se considere con!eniente' Para con&eccionar la Cdula analtica de ingresos el estudiante utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de in*resos ) *astosQ] en el tercero PAnlisis de in*resosQ' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PGG(<Q' per-odo partiendo del que se somete a re!isin hacia atrs' e' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos P9alor porcentualQ espacio que se utili0ar para escribir el porcenta#e que representa el in*reso "la cuenta o subcuenta$ en relacin con el in*reso total se*.n los datos consi*nados en la columna uno' &' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna tres PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln P5F de septiembre deL'Q espacio que se utili0ar para escribir los saldos de las cuentas correspondiente al se*undo per-odo partiendo del que se somete a re!isin hacia atrs'

b'

c' En el encabe0ado para t-tulos columna matri0 PNombre de la cuentaQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre de cada una de las cuentas o subcuentas de in*resos que inte*ran el estado de resultados' d' En el encabe0ado par t-tulos primer ren*ln de la primera columna PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln P5F de septiembre deLQ espacio que se utili0ar para escribir los saldos de la cuentas correspondiente al tercer 1AE

*' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulo columna cuatro P9alor porcentualQ espacio que se utili0ar par escribir el porcenta#e que representa el in*reso "la cuenta o subcuenta$ en relacin con el in*reso total se*.n los datos consi*nados en la columna tres' h' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna cinco PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln P5F de septiembre deL''Q para indicar los saldos del per-odo que se est re!isando' En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna seis P9alor porcentualQ espacio que se utili0ar para escribir el porcenta#e que representa el in*reso "la cuenta o subcuenta$ en relacin con el in*reso total se*.n los datos consi*nados en la columna cinco' Se*uidamente en el cuerpo de la ho#a los datos necesarios para completar la c,dula reali0ando las anotaciones ) clculos para cada una de las cuentas o subcuentas que inte*ren los in*resos de la empresa que se somete a re!isin' Si se hubieren !ariaciones porcentuales importantes en al*una de las cuentas o subcuentas "lo mismo que !ariaciones absolutas$ deber reali0arse una in!esti*acin para determinar las causas que ori*inan ese comportamiento de#ando constancia del traba#o reali0ando en la misma ho#a de traba#o o en ho#as adicionales se*.n sea el !olumen del traba#o' `' Inmediatamente reali0ado el traba#o despu,s anterior de las

de&iciencias de control interno que e%istan identi&icando con&orme se indic en la seccin respecti!a a la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno.# l' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$ En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal ) como ha sido e%puesto en el Tema I' Al pie de la Cdula de trabajo anlisis de ingresos la &irma del auditor ) la &echa en que este e&ectu el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin'

i'

#'

m'

n'

1' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo anlisis de ingresos.

1BF

o'

En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de anlisis de ingresos.

A!

CON9ECCI>N DE $A C@D%$A ANA$=TICA DE GASTOS

+a Cdula de gastos es el documento de traba#o que se elabora con el &in de determinar si el documento histrico de las ero*aciones responde a situaciones pre!istas o si por el contrario mani&iestan un comportamiento anormal que requiere ser in!esti*ado' Para que el anlisis sea lo ms completo posible es con!eniente utili0ar datos de al menos tres a1os "datos al cierre de operaciones del per-odo en estudio ) los dos anteriores$ siempre que sea posible ) se considere con!eniente' Para con&eccionar la Cdula analtica de gastos el estudiante utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2 a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en el se*undo PSeccin de in*resos ) *astosQ] en el tercero Panlisis de *astosQ' b$ En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a se PGG(=Q' c$ En el encabe0ado para t-tulos columna matri0 PNombre de la cuentaQ espacio que se utili0ar para escribir el nombre de cada una de las cuentas o subcuentas de *astos que inte*ran el estado de resultados' d$ En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la primera columna PSaldos alQ ) en el se*undo ren*ln P5F de septiembre deLQ espacio que se utili0ar para indicar los saldos de las cuentas correspondiente al tercer per-odo partiendo del que se somete a re!isin ) retrocediendo' e$ En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos 1B1 P9alor porcentualQ espacio que se utili0ar para escribir el porcenta#e que representa el *asto "la cuenta o subcuenta$ en relacin con el *asto total se*.n los datos consi*nados en la columna uno' &$ En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna tres PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln P5F de septiembre deLQ espacio que se utili0ar para escribir los saldos de las cuentas correspondientes al se*undo per-odo partiendo del que se somete a re!isin ) retrocediendo' *$ En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna cuatro P9alor porcentualQ espacio que se utili0ar para escribir el porcenta#e que representa el *asto "la cuenta o subcuenta$ en relacin con el *asto total se*.n los datos consi*nados en la columna tres' h$ En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna

cinco PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln P5F de septiembre deL'Q para indicar los saldos del per-odo que se est re!isando' i$ En el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna seis P9alor porcentualQ espacio que se utili0ar para escribir el porcenta#e que representa el *asto "la cuenta o subcuenta$ en relacin con el *asto total se*.n los datos anotados en la columna cinco'

la Cdula resumen de deficiencias de control interno.#

#$ Se*uidamente en el cuerpo de la ho#a los datos necesarios para completar la c,dula reali0ando las anotaciones ) clculos para cada una de as cuentas o subcuentas que inte*ren los *astos de la empresa que se somete a re!isin' Si hubieren !ariaciones porcentuales importantes en al*una de las cuentas o subcuentas "lo mismo que !ariaciones absolutas$ deber reali0arse una in!esti*acin para determinar las causas que ori*inan ese comportamiento de#ando constancia del traba#o reali0ando en la misma ho#a de traba#o o en ho#as adicionales se*.n sea el !olumen del traba#o' `$ Inmediatamente despu,s de reali0ado el traba#o anterior identi&ica las de&iciencias de control interno que e%istan procediendo con&orme se indic en la seccin respecti!a a la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a

1B/

l$

Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal como se indic en el Tema I'$

auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin'

1$

En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo anlisis de gastos.

m$

En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal ) como ha sido e%puesto en el Tema I'

o$

En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de la Cdula de anlisis de gastos.

n$

Al pie de la Cdula de trabajo anlisis de gastos la &irma del

4!

AN?$ISIS DE GASTOS DE N>MINA

El traba#o consiste en un proceso de !eri&icacin de las operaciones matemticas ) la documentacin de apo)o para el pa*o de los salarios de los traba#adores de la compa1-a que se somete a re!isin' 3ado que la empresa ob#eto de este te%to es una comerciali0adora se aporta un modelo de ho#a de traba#o que puede se utili0ado para empresa industriales en el entendido de que para este caso no se utili0arn todas las columnas que se describen' Para con&eccionar la Cdula analtica de gastos de nmina se utili0ar una ho#a de cinco columnas en la que se reali0arn las si*uientes anotaciones2 a' En el primer ren*ln del encabe0ado el nombre de la empresa su#eta a la auditor-a] en se*undo PSeccin de in*resos ) *astosQ] en el tercero PAnlisis de *astos de nminaQ' b' En el e%tremo superior derecho de la ho#a la identi&icacin de la c,dula de traba#o que podr-a ser PGG(@Q' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la columna matri0 P;es e 1EL'Q espacio que se

c'

1B5

utili0ar para escribir los meses del per-odo su#eto a re!isin a partir del mes de octubre' d' En el encabe0ado para t-tulos primer ren*ln de la primera columna PSueldos de administracinQ espacio que se utili0ar para escribir el monto pa*ado por ese concepto en cada uno de los meses del per-odo su#eto a re!isin' En el se*undo ren*ln del encabe0ado para t-tulos columna dos PSueldos de !entasQ espacio que se utili0ar para escribir el monto pa*ado por ese concepto en cada uno de los meses del per-odo su#eto a re!isin' En la columna tres en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos P;ano de obra indirecta(&abricacinQ espacio que se utili0ar par escribir el monto pa*ado por ese concepto en cada uno de los meses del per-odo su#eto a re!isin' *' En la columna cuatro en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos P;ano de obra indirecta( &abricacinQ espacio que se utili0ar para escribir el monto pa*ado por ese concepto en cada uno de los meses per-odo su#eto a re!isin' En la columna cinco en el primer ren*ln del encabe0ado para t-tulos PTotalQ espacio que se utili0ar para escribir el total hori0ontal de las columnas uno dos tres ) cuatro' `'

i'

En el cuerpo de la ho#a a partir del primer ren*ln el pa*o de sueldos en cada uno de los meses del per-odo iniciando en octubre de un a1o ) &inali0ando en septiembre del a1o si*uiente' 4na !e0 que se completa la ho#a columnar con los datos relati!os a los sueldos pa*ados la totali0acin en &orma !ertical de cada una de las columnas ) en &orma hori0ontal de cada &in' Inmediatamente deba#o del total !ertical de cada columna el clculo del monto de las retenciones que se practican a los traba#adores en concepto de se*uro social ) ahorro al 7anco Popular "E\ del total de las salarios$' Inmediatamente deba#o del clculo de las retenciones a los traba#adores el clculo de las car*as social patronales por se*uro social 7anco Popular etc' "9ar-a entre un /F ) un //\ del total de la planilla$' Se*uidamente el auditor debe proceder a re!isar los datos consi*nados en la ho#a de traba#o !eri&ica las sumas matemticas compara resultados con el diario de nmina o con las planillas mensuales con las cuentas de control de ma)or !eri&ica las tar#etas de relo# marcador si las hubiere ) selecciona al*unos casos indi!iduales de pa*os para rastrear las operaciones durante el per-odo'

#'

e'

&'

l'

h'

m'

Inmediatamente despu,s de reali0ado el traba#o anterior las de&iciencias de control interno que e%istan identi&icadas con&orme se

1B<

indic en la seccin respecti!a a la aplicacin del control interno' "Aqu- no se se1alan las de&iciencias #ustamente con el propsito de que el estudiante las identi&ique ) realice el proceso de anotacin de s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la transcripcin de esa in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno#. n' Al pie de la ho#a columnar despu,s de las de&iciencias de control interno si las hubiere los asientos de a#uste o reclasi&icacin que &ueren necesarios para corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas' "+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces de in&ormacin tal ) como se indic en el Tema I'$

hubiere una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en esta c,dula de traba#o tal como ha sido e%puesto en el Tema I'

o'

Al pie de la %oja de trabajo anlisis de gastos de nminas la &irma del auditor ) la &echa en que este e#ecut el traba#o as- como la &irma de quien e&ectu la re!isin' En el pro*rama de auditor-a el n.mero con que identi&ic la Cdula de trabajo anlisis de gastos de nminas. En la ho#a de anlisis de tiempo el tiempo utili0ado en la con&eccin de Cdula de anlisis de gastos de nminas.

p'

q'

1' En la parte in&erior de la ho#a columnar deba#o de los asientos de a#uste o reclasi&icacin si los

:! CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE $A S%MA"IA

+as consideraciones relati!as al cierre de las c,dulas tienen que !er con aquellos detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!istos a lo lar*o de este te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria' Para lo anterior deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como de las pruebas o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o pendiente' Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera terminada si no se han hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno y de asientos de ajuste y reclasificacin. +as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la 1B=

transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimiento que no se puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que se e%plicar en el Tema GI9' No obstante se quiere se1alar desde ahora los pasos que deben se*uirse para lo*rar el cierre de la !umaria de ingreso y gastos. Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de trabajo resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la sumaria en el espacio destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema par el cruce de in&ormacin )a conocido' 3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respeti!a' Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria' Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro' Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.meros de tales c,dulas anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ' Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionando el del per-odo anterior con el que se est, re!isando' Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representas ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todos los in*resos ) *astos que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deLLQ'

Con!iene reali0ar una re!isin con#untamente con el pro&esor(tutor del traba#o reali0ado en la auditor-a de los in*resos ) *astos con el &in de comprobar que no e%istan errores u omisiones' >inali0ada esa etapa el estudiante habr reali0ado las pruebas ms importantes en la auditor-a de los in*resos ) *astos ) en consecuencia se suponen alcan0ados los ob#eti!os

1B@

del tema ) estar en condiciones de iniciar los procedimientos necesarios para terminar la auditor-a se*.n se e%pone en el tema si*uiente'

TEMA XI#
TE"MINACI>N DE $A A%DITO"=A
Al lle*ar a esta etapa del traba#o se supone que el auditor deber tener elaboradas todas las c,dulas de traba#o as- como recopilada la in&ormacin que le permitir a#ustar los re*istros contables del cliente "si &uere necesario$ para preparar el in&orme de auditor-a que deber contener su opinin "con o sin sal!edades] ad!ersa o mani&estacin e%presa de no emitirla$' Como paso inicial del proceso de &inali0acin de la auditor-a debern ordenarse adecuadamente los papeles de traba#o comparndolos con el cuestionario de control interno ) el pro*rama de auditor-a con el &in de comprobar que se han se*uido a cabalidad los procedimientos correctos ) que se ha obtenido la in&ormacin su&iciente para emitir el dictamen' Es preciso mantener una con!ersacin con el cliente para enterado de los asientos de a#uste ) reclasi&icacin que se ha)an ori*inado en el proceso de auditor-a as- como de las

1BA

de&iciencias de control interno detectadas a e&ecto de considerar en el in&orme datos debidamente con&irmados' En resumen los papeles de traba#o que deben incluirse en el le*a#o son los si*uientes2 Cuestionario de control interno debidamente contestado' 4n pro*rama de auditor-a con las anotaciones relati!as a las c,dulas en donde se atendi cada procedimiento' El balance *eneral de traba#o' El estado de resultados ) de utilidades retenidas' El detalle de las partidas o cuentas de los estados &inancieros' +as c,dulas de traba#o que se ha)an elaborado' Copias de las actas de 8unta 3irecti!a de asambleas ) de comit,s' Copias de la re*lamentacin ms importante relacionada con la administracin del personal' Copia de acta constituti!a de la empresa' Copia de los estatutos re*lamentos ) cualesquiera otras disposiciones o procedimientos de traba#o' Copia de contratos de di!ersa naturale0a' Copia de la declaracin de impuesto sobre la renta !entas ) otros' 3etalle de asientos de a#uste' Indice de los papeles de traba#o' :ran parte del proceso de cierre de la auditor-a ha sido e%plicado en el tema I ) en el proceso de elaboracin de cada c,dula de traba#o' Sin embar*o es con!eniente resumir las labores que se deben e#ecutar para la &inali0acin del traba#o del auditor'

1BB

TEMA XI#

O01eti/os 1BE

El estudiante al terminar la auditor-a estar en capacidad de2 Transcribir la in&ormacin obtenida en el proceso de auditor-a a la Cdula resumen de deficiencias de control interno y a la cdula de asientos de ajuste y reclasificacin. E&ectuar el cierre de las c,dulas sumarias aplicando las t,cnicas de auditor-a dise1adas con ese propsito ) que se describen adelante' Preparar con base en la in&ormacin elaborada en las c,dulas de traba#o los estados &inancieros de la empresa auditada' 3iscutir con el cliente las conclusiones lo*radas con el traba#o en lo que corresponde a de&iciencias de control interno ) asientos de a#uste o reclasi&icacin' Preparar con base en la documentacin obtenida ) los datos elaborados en el transcurso de la auditor-a el in&orme &inal del traba#o reali0ado'

1EF

1!

PASES & C"%CES DE IN9O"MACI>N ENT"E PAPE$ES DE T"A'A(O

Este procedimiento consiste en transcribir in&ormacin contenida en las c,dulas anal-ticas a otros papales de traba#o con el &in de completar la in&ormacin en cada uno de ellos' 3e manera particular se debe mencionar la necesidad de transcribir in&ormacin de las Cdulas analticas a las Cdulas resumen de deficiencias de control interno y a la de .siento de ajuste y reclasificacin/ de all- a las sumarias ) de estas a los estados &inancieros' Con!iene recordar que al con&eccionar las di&erentes c,dulas anal-ticas de traba#o se dieron instrucciones precisas para identi&icar claramente las de&iciencias de control interno anotando al lado derecho de cada una de ellas el s-mbolo PCI(%%Q escrito con lpi0 ro#o en donde las P%%Q deben sustituirse por un n.mero consecuti!o a partir de PF1Q ) hasta donde &uere necesario se*.n la cantidad de de&iciencias locali0adas "procedimiento descrito en el Tema I$' 3e i*ual &orma las instrucciones para con&eccionar las c,dulas anal-ticas de traba#o se1alan la necesidad de anotar los asientos de a#uste ) reclasi&icacin para corre*ir cada cuenta que muestre saldos incorrectos se*.n el proceso descrito tambi,n en el Tema I identi&icando cada uno de ellos con el s-mbolo PAR(%%Q "las P%%Q se deben sustituir por un n.mero consecuti!o a partir de PF1Q ) hasta donde &uere necesario se*.n el n.mero de asientos de a#uste o reclasi&icacin que se localicen$ escritos con lpi0 ro#o al lado derecho de cada asientos de a#uste o reclasi&icacin' 3e con&ormidad con lo anterior el procedimiento para re!isar si se han transcrito todos los datos a estas c,dulas ser el si*uiente2 Se inician la re!isin de las anotaciones PCI(%%Q ) PAR(%%Q contenidas en cada una de las c,dulas de traba#o para lo cual se toma la primera de las c,dulas que ten*a anotaciones relati!as a de&iciencias de control interno o asientos de a#uste ) reclasi&icacin que en este caso es la del cuestionario de control interno' Al encontrar la primera anotacin de las indicadas se re!isa que esta se ha)a transcrito a la c,dula resumen correspondiente "de de&iciencias de control interno o de asientos de a#uste ) reclasi&icacin$' Se !eri&ica que la transcripcin se ha)a reali0ado en la &orma su*erida en el Tema I' 4na !e0 &inali0ada la re!isin del cuestionario de control interno se produce en i*ual &orma con cada una de las c,dulas anal-ticas con&eccionadas hasta re!isarlas todas' Cuando se ha &inali0ando el traba#o de re!isin de la transcripcin de datos a la Cdula resumen de deficiencias de control interno ) a la Cdula de asientos de ajuste y reclasificaci n, se tendr por concluida la c,dula de de&iciencia ) esta se utili0ar para la 1E1

elaboracin de las recomendaciones de control interno se*.n se e%plica ms adelante en la seccin relati!a a la preparacin del in&orme' Reali0ado el traba#o anterior se concentra la atencin en la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la sumaria ) los estados &inancieros' Se procede a reali0ar la transcripcin de datos de la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a las sumarias en la si*uiente &orma2 Se toma el primer asiento de la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin para reali0ar la transcripcin de datos a la sumarias iniciando con el primer d,bito del primer asiento' +a sumaria contenida en la seccin de d,bitos en ese primer asiento de a#uste o reclasi&icacin se transcribe a la sumaria correspondiente en la columna cinco o seis "PA#ustes ) reclasi&icacionesQ$ se*.n corresponda entendiendo que la columna cinco se utili0ar para d,bitos ) la columna seis para cr,ditos' 3e inmediato se anota al lado derecho del cr,dito en la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin "ori*en$ la identi&icacin de la sumaria hacia donde se traslad "destino$ la suma respecti!a' En la c,dula al lado i0quierdo de la suma transcrita se anota el ori*en de la suma en este caso espec-&ico PAR(F1Q en re&erencia a que la anotacin procede de la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin propiamente del asiento identi&icado con el n.mero P1Q' Se*uidamente se reali0a el mismo procedimiento para el traslado de otros d,bitos o cr,ditos que hubieren en el mismo asiento continuando con este procedimiento hasta trasladar el .ltimo asiento que se encuentre contenido en la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin. El procedimiento si*uiente consiste en la determinacin de saldos &inales en las sumarias' 4na !e0 que se han &inali0ado el proceso descrito en el punto anterior re&erente a la transcripcin de datos de la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin se procede de la si*uiente &orma2 En las sumarias de acti!os se suma al saldo del per-odo en re!isin el monto de los d,bitos contenidos en la columna cinco ) se le restan los cr,ditos de la columna seis con lo cual se obtiene el saldo &inal de la cuenta monto que se traslada a la columna siete si el saldo &inal es deudor o a la columna ocho si el saldo &inal es acreedor' 3ebe tenerse cuidado al tratar a#ustes en la cuenta de pro!isin para cuentas dudosas o depreciacin acumulada en !ista de estas se clasi&ican en la seccin de acti!os pero su comportamiento para todos los &ines es i*ual al de las cuentas de pasi!os'

1E/

En la sumaria de pasi!os ) patrimonio se resta al saldo del per-odo en re!isin el monto de los d,bitos contenidos en la columna cinco ) se le suman los cr,ditos de la columna seis en lo cual se obtiene el saldo &inal de la cuenta monto que se transcribe a la columna siete si el saldo &inal es deudor o a la columna ocho si el saldo &inal es acreedor' 3ebe tenerse cuidado al tratar a#ustes en cuentas que pudieran tener "#usti&icadamente$ saldos deudores' Concluida la determinacin de saldos &inales en las sumarias se*.n se describi en el punto anterior "procedimientos para la determinacin de saldos &inales en las sumarias$ se procede a transcribir los saldos de las sumarias en los estados &inancieros se*.n corresponda al estado de resultados o al balance *eneral' Para ello se procede de la si*uiente &orma2 +os datos anotados en las columnas cinco ) seis de las c,dulas sumarias se transcriben a las columnas cinco o seis en la misma posicin que tienen en la sumaria$ del balance *eneral de traba#o o al estado de resultados se*.n corresponda' 3ebe tenerse el cuidado de resumir el total de d,bitos o cr,ditos que a&ecten una misma cuenta en !ista de que no e%iste espacio para trasladar di!ersas sumas a un mismo ren*ln en los estados &inancieros' Se si*ue el mismo procedimiento de identi&icacin para el traslado de in&ormacin )a conocido anotado en la sumaria a lado derecho de la suma que se traslada la identi&icacin de la c,dula destino "balance *eneral o estado de resultados$ ) en estos .ltimos al lado i0quierdo de la suma transcrita la identi&icacin de la c,dula ori*en' 4na !e0 que se han transcrito todas las sumarias contenidas en las columnas cinco ) seis de la sumarias a los estados &inancieros se procede a determinar los saldos &inales en los estados &inancieros de i*ual &orma a la indicada en el punto tras anterior relati!o al procedimiento para la determinacin de saldos &inales en las sumarias' Al &inali0ar este procedimiento se habr reali0ando en &orma satis&actoria el cruce de in&ormacin entre c,dulas ) se debe ahora iniciar el proceso de cierre de c,dulas'

2!

CIE""E GENE"A$ DE S%MA"IAS

Este procedimientos tiene como &inalidad dar por terminado el traba#o relacionado con cada una de las sumarias de#ando indicacin e%presa de la opinin *eneral que se ha &ormado el auditor respecto a la propiedad con que se encuentran representados los saldos de la cuentas' Si bien el procedimiento ha sido en *eneral e%plicado en cada una de las sumarias se dar un resumen de las acti!idades que se deben reali0ar para concretar su cierre2

1E5

En primer t,rmino es necesario !eri&icar nue!amente el pro*rama de auditor-a relacionado con la sumaria que se est, cerrando con el &in de comprobar que se ha)an reali0ado en &orma adecuada todos los procedimientos que ten*an aplicacin en el caso espec-&ico' Se tra0a una doble ra)a hori0ontal a la altura de la .ltima ci&ra contenida en cada una de las columna de la ho#a cubriendo las columnas de la uno a la ocho' 3eba#o de la doble ra)a indicada en el punto anterior de#a un ren*ln ) en el si*uiente da una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en la sumaria' 3eba#o de la e%plicacin de s-mbolos de#a un ren*ln ) en el si*uiente en la columna matri0 anota PTraba#o reali0adoQ' 3eba#o del t-tulo PTraba#o reali0adoQ destaca con lpi0 ro#o el n.mero de cada una de las c,dulas anal-ticas con&eccionadas ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro' Si para la con&eccin de una misma prueba hubiere requerido de !arias ho#as de traba#o podr indicar P3e laLa laL'Q para no tener que anotar todos los n.meros de las c,dulas' Si no se utili0 al*.n n.mero consecuti!o al identi&icar las ho#as de traba#o "por error ) omisin$ se indica el o los n.meros no utili0ados ) en el espacio destinado al nombre de la c,dula indica PNo utili0adasQ' Si se considera necesario se puede reali0ar un bre!e anlisis de las causas que puedan haber producido !ariaciones importantes en las cuentas anali0adas relacionando los montos correspondientes en las cuentas anali0adas relacionando los montos correspondientes al per-odo en re!isin con el per-odo anterior' Se*uidamente se anotan las conclusiones de auditor-a con una le)enda similar a la si*uiente2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "o insatis&actorio$m lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan ra0onablemente " en &orma incorrecta$L'"las cuentas relacionadas con la sumaria respecti!a$ que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deL'Q' >inalmente el auditor &irma la sumaria e indica la &echa en que conclu) su traba#o'

2!

T"ANSC"IPCI>N DE $OS ESTADOS 9INANCIE"OS

4na !e0 concluidos los procedimientos descritos en el punto P/Q anterior se debe proceder a la elaboracin de los estados &inancieros de con&ormidad con los principios de 1E<

contabilidad *eneralmente aceptados aplicados en &orma consistente ) de acuerdo con las t,cnicas de uso com.n para su elaboracin Para reali0ar este traba#o se toman como base los saldos de las columnas siete ) ocho del balance *eneral ) las columnas siete ) ocho del estado de resultado en donde constan los saldos &inales de auditor-a debidamente a#ustado' 3ebern elaborarse el balance de situacin el estado de resultados ) el estado de ori*en ) aplicacin de &ondos' Este .ltimo se lo*ra mediante la relacin de los saldos de las cuentas del per-odo que se re!isa ) del per-odo anterior si*uiendo las t,cnicas correspondientes a la con&eccin de dicho in&orme' Con#untamente con los estados &inancieros debern prepararse los detalles de cuentas que se consideren necesarios para una me#or comprensin de los datos contenidos en los estados &inancieros los cuales se incluirn como ane%os en el in&orme de auditor-a'

6!

DISC%CI>N DE$ CONT"O$ INTE"NO & ASIENTOS DE A(%STE

Es con!eniente que el auditor manten*a una entre!ista con el *erente de la empresa su#eta a la auditor-a o con la persona encar*ada de atender los asuntos relacionados con la auditor-a con los si*uientes propsitos2 Comentar los asientos de a#uste ) reclasi&icacin' Comentar las de&iciencias de control interno ) las recomendaciones pertinentes' 3e esta labor reali0ada por el auditor se resumen e en ho#as de traba#o espec-&icas( los asientos de a#uste ) reclasi&icacin que resulten del proceso de auditor-a as- como las de&iciencias de control interno' No obstante la !isin del auditor sobre estos asuntos podr-a estar limitada por desconocer situaciones particulares de la empresa ) adems porque siempre es importante que el traba#o &inal del auditor cuente con el beneplcito de los clientes' Esto no debe entenderse en el sentido de que el traba#o deber ser aprobado por el cliente' 3ebe tenerse presente que el auditor es independiente ) su dictamen no debe !erse in&luenciado por lo que opine el cliente' Para lo*rar esa especie de acuerdo pre!io entre el auditor ) su cliente se procede a comentar cada uno de los asientos de a#uste o reclasi&icacin e%plicando en detalle el ori*en ) causas que moti!an la modi&icacin de saldos en las cuentas' 3e i*ual &orma se comentaran las de&iciencias de control interno locali0adas con el nimo de que el cliente se prepare para aceptar las recomendaciones de auditor-a' 3e este proceso

1E=

pudiera sur*ir la posibilidad de eliminar al*una o al*unas recomendaciones que no se pudieran implantar ante imposibilidades de carcter laboral o econmico'

;!

P"EPA"ACI>N DE$ IN9O"ME

Como etapa &inal del proceso de auditor-a se procede a elaborar el in&orme que se presentar al cliente el cual deber contener las si*uientes secciones2
NOTA DE P"ESENTACI>N DICTAMEN DE$ A%DITO" ESTADOS 9INANCIE"OS NOTAS A $OS ESTADOS 9INANCIE"OS ANEXOS CA"TA DE GE"ENCIA

NOTA DE P"ESENTACI>N

Este documento sir!e para introducir el in&orme de auditor-a ) relaciona en resumen del traba#o reali0ado el per-odo cubierto ) los comentarios *enerales de auditor-a que se consideren importantes o necesarios para una me#or comprensin del documento o para hacer ,n&asis en determinados aspectos'
DICTAMEN DE$ A%DITO"

Este documento es el contiene la opinin del auditor respecto a la situacin que representan los estados &inancieros de la empresa re!isada ) en el que se resumen las conclusiones de todo el traba#o de auditor-a' E%isten la posibilidad de emitir una opinin limpia "sin sal!edades$ con sal!edades ne*ati!a o bien la no emisin de opinin' Esa opinin deber estar debidamente respaldada por los papeles de traba#o de &orma que pueda #usti&icar adecuadamente su criterio ante consultas de los usuarios del in&orme'
ESTADOS 9INANCIE"OS

Como se indic anteriormente deben prepararse como m-nimo el balance de situacin el estado de resultados ) si &uere posible el estado de ori*en ) aplicacin de &ondos'
NOTAS A $OS ESTADOS 9INANCIE"OS

Esta seccin se utili0a con el propsito de rese1ar los aspectos ms importantes relacionados con las di&erentes cuentas contables detallar su composicin ) otras particularidades que se consideren necesarias'
ANEXOS

1E@

Como documentacin complementaria pueden incluirse en el in&orme detalles de cuentas o subcuentas ) los asientos de a#uste ) reclasi&icacin que se ha)an practicado'
CA"TA DE GE"ENCIA

Se domina carta de *erencia el documento que resume las de&iciencias de control interno ) las recomendaciones tendientes a eliminar esas de&iciencias' Este documento estar constituido por una carta de presentacin ) se*uidamente se se1ala cada una de las de&iciencias ) de inmediato la recomendacin necesaria para resol!erla' A manera de e#emplo se cita un caso2 De.icienciaF +os comprobantes que #usti&ican la emisin de cheques no son cancelados ni inutili0ados' "eco*endaci+nF Todo comprobante que #usti&ica la emisin de cheques deber ser cancelado utili0ando para ello un sello de hule con la le)enda PCancelado mediante cheque NoL''del 7ancoL''Q 3ocumento &uente para destacar las de&iciencias de control interno es la Cdula resumen de deficiencias de control interno ) el manual de control interno' El conocimiento ) la e%periencia del auditor sern los elementos que indican las recomendaciones que se deben proponer para resol!er cada una de esas de&iciencias'
'I'$IOG"A9IA

M6+;ES Arthur R' ) Ra)ne S' 69ER;CER' "rincipios bsicos de auditor#a. Compa1-a Editoria Continental ;,%ico 1EB<' A;ERICAN INSTIT4TE 6> CERTI>IE+3E P47+IC ACC64NTANTS' $eclaraciones sobre Normas de %uditor#a, &omo ''. 'nstituto (e)icano de Contadores "*blicos, A'C' ;,%ico 1EAA'

1EA

APENDICES

APEN3ICE 12 E+ C4ESTI6NARI6 3E C6NTR6+ INTERN6 APEN3ICE /2 PR6:RA;A 3E A43IT6RKA

1EB

APENDICE No! 1

E+ C4ESTI6RARI6 3E C6NTR6+ INTERN6

El cuestionario de control interno es un documento base para el dia*nstico del sistema de control interno !i*ente en la empresa que se somete a la re!isin de una auditor-a ) su aplicacin es de primordial importancia para que el pro&esional que reali0a el e%amen pueda determinar con cierta claridad la pro&undidad ) e%tensin que deber aplicar en cada una de de las pruebas de auditor-a moti!o por el cual su aplicacin se constitu)e en el procedimiento inicial del traba#o de auditor-a' 3icho cuestionario est constituido por una serie de pre*untas cu)as respuestas debern suministrar el audito la in&ormacin su&iciente par que identi&ique las &ortale0as o debilidades del control interno que se aplica en la entidad que se !a a re!isar' En t,rminos *enerales la estructura del cuestionario de control interno es la si*uiente2 In&ormacin de carcter *eneral respecto al cliente ) otros aspectos relacionados con el traba#o de auditor-a que se inicia' Identi&icacin de los &uncionarios de la empresa in!olucrados en los procedimientos de control interno par lo cual el auditor deber obtener el nombre de cada uno de ellos el puesto que ocupa ) le asi*nar un n.mero para &acilitar el proceso de identi&icacin de obli*aciones que se describe de se*uido' 3eterminacin de las obli*aciones de los &uncionarios' Con este propsito se plantean pre*untas cu)a respuesta deber se1alar la persona o las personas que tienen asi*nada la &uncin espec-&ica sobre la cual se interro*a' Identi&icacin de los procedimientos de control interno que se utili0a la entidad a la cual se le !a a aplicar la auditor-a' Con ese propsito se plantean pre*untas cu)a respuesta pretende identi&icar si el cliente utili0a procedimientos adecuados de control interno' Se suministra a continuacin un modulo de cuestionario de control interno con el &in de que sir!a de orientacin al estudiante durante la reali0acin del caso prctico que se le ha planteado en este te%to' 3ebe entenderse que el cuestionario de control no es aplicable a 1EE

todas las situaciones ni en su totalidad' Cada re!isin de auditor-a tendr situaciones particulares que obli*an a que el cuestionario deba adaptarse a los requerimientos'

IN9O"ME DE CA"?CTE" GENE"A$

Se considera in&ormacin de carcter *eneral aquella que se solicita con el propsito de identi&icar claramente la ra0n social de la empresa que se somete a la re!isin de una auditor-a e%terna as- como para conocer al*una otra in&ormacin que puede ser importante para el auditor como la si*uiente2 Nombre del cliente 3omicilio Tel,&ono 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

>acs-mil 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO Responsable por el cliente Contacto inicial 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

>echa de la o&erta 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO Per-odo que se 3ebe cubrir 3ireccin a que debe en!iarse el in&orme 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

Tipo de auditor-a 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO In&orme especial 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO Copia del in&orme 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO >orma de pa*o Responsable de pa*o 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

/FF

>echa de inicio 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO >echa l-mite para Entre*a del in&orme 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO >echa de la re!i( sin inicial 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

Personas que 7rindan la in&orma( cin 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

/F1

IDENTI9ICACI>N DE $OS 9%NCIONA"IOS

Es indispensable que el auditor identi&ique a los &uncionarios para lo cual deber solicitar in&ormacin al cliente relati!a al personal que est in!olucrado en las &unciones que tienen que !er con el mane#o ) disposicin del e&ecti!o as- como en toda otra &uncin relacionada en &orma directa con el proceso contable ) manipulacin de in&orme o documentacin que d, ori*en a transacciones contables' Para lo anterior deber solicitar concretamente el nombre del empleado ) el nombre del puesto que ocupa ese empleado asi*nado por su cuenta un n.mero de identi&icacin para cada uno de los &uncionarios' Ese n.mero se utili0ar para &acilitar el procedimiento de identi&icacin de las obli*aciones o responsabilidades que tiene asi*nado cada uno de los empleados en las tareas que se anali0an se*uidamente' El &orma que se !a a utili0ar para recopilar la in&ormacin bsica para la identi&icacin de los &uncionarios puede tener las si*uientes caracter-sticas'

Nombre asi*nado

Nombre del &uncionario

Puesto que ocupa

/F/

Se pretende identi&icar mediante las pre*untas que se plantean adelante las responsabilidades asi*nadas a las personas empleadas en la e#ecucin de las tareas que requieren medidas especi&icadas de control interno con el propsito de determinar si e%iste al*.n tipo de debilidad en ese sentido ) e&undamentalmente( si se aplica en &orma correcta la se*re*acin de &unciones' Se plantean a continuacin una serie de pre*untas con cu)a respuesta el auditor deber relacionar cada operacin con la persona o las personas que las reali0an o bien permitir determinar que la operacin particular no se aplica en esta empresa o no se reali0a del todo' En el espacio para identi&icar al PResponsableQ se anotar el n.mero asi*nado al &uncionario en el &ormato indicado en el punto 7 anterior' Si la responsabilidad no est asi*nada deber anotarse en ese espacio PNo se e#ecutaQ ) si no &uere aplicable en la empresa que se somete a la re!isin se anota PN'AQ' ASPECTOS CONTA'$ES & GENE"A$ES 1' fIui,n prepara los asientos de diariog /' fIui,n re!isa ) aprueba los asientos de diariog 5' fIui,n pasa los asientos al libro ma)org <' fIui,n prepara los estados &inancierosg =' fIui,n anali0a las cuentas de *astosg @' fIui,n prepara otros in&ormes para la :erenciag O'$IGACIONES "ESPECTO A $OS ING"ESOS A' fIui,n recibe el dinero en e&ecti!og B' fIui,n re*istra los in*resos en e&ecti!og E' fIui,n prepara el depsito diariog 1F' fIui,n hace el depsito en el bandog 11' fIui,n a&ecta las cuentas por cobrarg 1/' fTiene otras &unciones contables la persona que recibe dinerog OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO "esponsa0 e OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO

/F5

O'$IGACIONES "ESPECTO A $OS EG"ESOS 15' fIui,n prepara los chequesg 1<' fIui,n re!isa ) re&renda los chequesg 1=' fIui,n cancela los #usti&icantes de los chequesg 1@' fIui,nes &irman los chequesg 1A' fIui,n custodia los cheques e%pedidosg 1B' fIui,n mane#a los estados bancarios antes de la conciliacing 1E' fIui,n e&ect.a la conciliacin bancariag /F' fIui,n mantiene el control de los &ormularios en blancog /1' fIui,n e&ect.a la distribucin contableg //' fIui,n aprueba la distribucin contableg /5' fIui,n aprueba el pa*og O'$IGACIONES "ESPECTO A $AS C%ENTAS PO" CO'"A" /<' fIui,n tiene asi*nado las &unciones de mane#o de las cuentas de los Clientesg /=' fIui,n conser!a las &acturas pendientes de cobro /@' fIui,n compara las &acturas pendientes de cobro contra el saldo de las cuentas en &orma peridicag /A' fIui,n autori0a la concesin de cr,ditog OOOOOOOOO OOOOOOOOO OOOOOOOOO OOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO

/B' fIui,n autori0a el balance de saldos de las cuentas de los clientes con el au%iliarg OOOOOOOOO /E' fIui,n mantiene el control espec-&ico par las mercaderas dadas en consi*nacing OOOOOOOOO

/F<

5F' fIui,n autori0a la cancelacin de las cuentas incobrablesg 51' fIui,n autori0a los l-mites de los cr,ditos ) boni&icaciones o los descuentosg 5/' fIui,n con&irma los estados de cuenta con los clientesg 55' fIui,n reali0a los anlisis por anti*Dedad de saldos de las cuentas por cobrarg 5<' fIui,n !eri&ica que no sobrepase el l-mite de cr,dito establecidog 5=' fIui,n super!isa los cobros a los clientesg 5@' fIui,n en!-a las comunicaciones del saldo a los estados de cuenta a los clientesg 5A' fIui,n !eri&ica la in&ormacin de los estados de cuenta de los clientesg 5B' fIui,n in!esti*a las di&erencias que planteen los clientesg O'$IGACIONES "ESPECTO A $OS DOC%MENTOS PO" CO'"A" 5E' fIui,n mantiene en custodia los documentos por cobrarg <F' fIui,n tiene a su car*o el re*istro de los documentos por cobrarg <1' fIui,n reali0a el balance mensual de los documentos con sus re*istros au%iliaresg

OOOOOOOOO

OOOOOOOOO OOOOOOOOO OOOOOOOOO OOOOOOOOO OOOOOOOOO OOOOOOOOO OOOOOOOOO OOOOOOOOO

OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO

</' fIui,n prepara los anlisis por anti*Dedad de saldos de documentos con ) cuentas por cobrarg OOOOOOOOOO <5' fIui,n super!isa el cobro de los documentos ) cuentas por cobrarg <<' fIui,n anota los pa*os parciales de los clientes en los documentosg <=' En caso de que se renue!en documentos fqui,n lo autori0ag O'$IGACIONES "ESPECTO A $OS ADE$ANTOS & $OS P"ESTAMOS A $OS EMP$EADOS <@' fIui,n autori0a los pr,stamos a los empleadosg OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO

/F=

<A' fIui,n re!isa que las *arant-as a los pr,stamos sean adecuadasg <B' fIui,n !eri&ica el in*reso peridico por el pa*o de esos pr,stamosg O'$IGACIONES "ESPECTO A $AS IN#E"SIONES EN #A$O"ES <E' fIui,n autori0a las operaciones con !aloresg =F' fIui,n lle!a el re*istro anal-tico de las in!ersionesg =1' fIui,n lle!a el re*istro de la custodia de los t-tulosg =/' fIui,n tiene acceso a los t-tulosg =5' fIui,n !eri&ica el in*reso del principal ) los interesesg =<' fIui,n concilia la e%istencia &-sica contra la cuenta de ma)org O'$IGACIONES "ESPECTO A $A EXISTENCIA DE MA"CADE"IA & SIMI$A"ES ==' fIui,n es el responsable por la custodia de los in!entariosg =@' fIui,n reali0a recuentos peridicos de las e%istenciasg =A' fIui,n inspecciona los re*istros de la bode*ag =B' fIui,n super!isa la !aluacin del in!iernog =E' fIui,n determina bienes &uera de uso o de lenta reali0acing @F' fIui,n recibe la mercader-a que in*resag @1' fIui,n mantiene el control de los se*uros contra incendio ) otrosg O'$IGACIONES "ESPECTO A $A P"OPIEDADA5 $A P$ANTA & E$ E)%IPO @/' fIui,n autori0a la compra de los acti!os &i#osg @5' fIui,n indica el monto que se destina a las me#oras las adiciones o las reparacionesg @<' fIui,n es el responsable de la toma &-sica de los in!entarios en &orma

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OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO "esponsa0 e

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/F@

peridicag @=' fIui,n mantiene en res*uardo los t-tulos de propiedad de los bienesg

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O'$IGACIONES "ESPECTO A $OS PASI#OS @@' fIui,n aprueba los pr,stamos bancariosg @A' fIui,n est &acultado para suscribir en nombre de la empresa los documentos por pa*arg @B' fIui,n recibe los estados mensuales de los acreedoresg @E' fIui,n re!isa los estados mensuales de los acreedoresg AF' fIui,n mantiene el re*istro par las cuentas pendientes de pa*og A1' fIui,n autori0a el apro!echamiento de los descuentos por pronto pa*og A/' fIui,n autori0a los en!-os A5' fIui,n re!isa que los en!-os est,n respaldados por las respecti!as ordenes de comprag A<' fIui,n reali0a la recepcin del detalle de la mercader-a recibidag A=' fIui,n mane#a las rdenes de compra pendienteg A@' fIui,n autori0a las de!oluciones de !entag O'$IGACIONES SO'"E $AS COMP"AS AA' fIui,n !eri&ica la correccin aritm,tica de las &acturasg AB' fIui,n es el responsable de emitir ) autori0ar las rdenes de comprag OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOO

AE' fIui,n aprueba las &acturas por compras en cuanto a cantidades precio descripcin de la mercader-a etcg OOOOOOOOOO BF' fIui,n e%pide a!isos de recibo de los materiales o las mercader-asg B1' fIui,n es el responsable de tramitar &altantes de mercader-asg OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO

/FA

IDENTITI9ICACI>N DE $OS P"OCEDIMIENTOS DE CONT"O$

+a identi&icacin de los procedimientos de control interno es el apartado del cuestionario de control interno que busca conocer los mecanismos de control &inanciero que aplica la entidad que se re!isa mediante la aplicacin de pre*untas cu)a respuesta est orientada precisamente a determinar si se utili0an adecuados controles en los di&erentes procesos de traba#o' +a metodolo*-a que se si*ue es di!idir el cuestionario se*.n las tareas ms importantes que se deben reali0an en cuanto a control interno' Cada una de esas di!isiones indicar las condiciones ideales que deben imperar desde el punto de !ista de un adecuado sistema de control interno' Si en al*una medida esas ideales no se satis&acen es mu) posible que se est, en presencia de una de&iciencia de control interno' +ue*o se plantean las pre*untas espec-&icas respecto a los procedimientos que se consideran necesarios par un buen sistema de control interno' Cada una de las pre*untas tiene tres posibles respuestas' +a positi!a la ne*ati!a ) la indicacin de que el procedimientos no es aplicable a la empresa que se re!isa "NSA$' I! CONTA'I$IDAD GENE"A$ & DI#E"SOS Condiciones idea es En la e#ecucin del traba#o deber e%istir una adecuada separacin de &unciones de manera tal que nin*.n empleado ten*a la posibilidad de iniciar ) terminar una transaccin sin la debida comprobacin ) re!isin por parte de los &uncionarios competentes' +os re*istros contables deben estar completos ) al d-a' 3eben e%istir descripciones escritas de las pol-ticas contables ) de los procedimientos en uso' +os reportes &inancieros ) de operacin deben representar en &orma precisa ) oportuna un panorama *eneral de la empresa' Procedi*ientos B/' fSe mantienen al d-a los libros de contabilidad ma)or diario e in!entariog B5' fSe suman ) comparan en &orma mensual la cuentas de ma)or con el balanceg B<' fSe mantienen los re*istros au%iliares necesariosg JE*p ea e procedi*iento E c ienteK NLA SI NO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

/FB

B=' fSe concilian mensualmente los re*istros au%iliaresg B@' fRequieren los asientos de diario la aprobacin de un &uncionario capacitado al e&ectog

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BA' fE%isten una adecuada se*re*acin de &unciones espe( cialmente en lo relati!o al mane#o de la contabilidad ) el control de acti!os' OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO BB' fE%iste un catlo*o de cuentas completo ) actuali0adog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO BE' fE%iste un manual de contabilidad que inclu)a reponsabili( dades por puestos ) procedimientos de traba#og OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO EF' fEstn prote*idos &-sicamente los re*istros contablesg E1' fEst limitado el acceso a los re*istros contablesg E/' fSe han suscrito Pa&ian0amientosQ para el personal de con&ian0ag E5' fSe preparan oportunamente los &irmes &inancieros ) de operacing E<' fSe utili0an los presupuestosg E=' fSe re!isa &recuentemente la cobertura de se*uros sobre acti!osg E@' fE%iste re*istros para cuentas bancarias inacti!asg II! PAGOS Condiciones idea es 3ebe utili0arse cheque(comprobante prenumerado para todo desembolso' 3ebe mantenerse control &-sico ) num,rico sobre los &ormularios en blanco ) los cheques e%pedidos' +as &irmas deben ser mancomunadas ) debidamente autori0adas por el or*anismo superior re!isadas ) actuali0adas peridicamente' Pre&erentemente se utili0ar protectora de cheques' Todo cheque que se presente para ser &irmado debern tener el sello Pcancelado con cheque NoL') &echaQ en el momento de &irmar el cheque' OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

/FE

El personal que reali0a los pa*os no debe tener relacin con los in*resos de ca#a' EA' fSon pasadas las &acturas directamente a la contabilidad ) sellada las copias con la palabra PduplicadoQg EB' Al procesar &acturas2 fSe cote#an los datos contra las copias aprobadas de orden de comprag fSon !eri&icados todos los clculos sumas descuentos etc'g fEstn claramente indicados en las &acturas los puntos anterioresg fRe!isa ) aprueba la distribucin contable ) el pa*o un empleado responsableg EE'fEs e&ectuado todo pa*o con chequeg 1FF'fSe utili0an secuencialmente los cheques prenumeradosg 1F1'fEs adecuado el control &-sico de los cheques en blancog OOOOOOOOOOOOOOOOOOO

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1F/'fSon preparados los cheques por empleados independientes de aquellos que aprueban la documentacing OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO III! ING"ESOS Condiciones idea es +a &uncin de recepcin del e&ecti!o se lle!a a cabo con el menor n.mero de personas posible' Iuienes reciben dinero no tienen acceso a los re*istros contables' +os in*resos en e&ecti!o son principalmente cheque ) se depositan intactos diariamente' +a recepcin del e&ecti!o puede comprobarse con otros re*istros lle!ados por separado' Personal independiente de la ca#a prepara peridicamente conciliaciones de los re*istros anal-ticos de entradas de ca#a con las copias de las &ichas de depsito cuentas por cobrar cuentas de control de e&ecti!o etc'

/1F

Procedi*ientos

JE*p ea e procedi*ientos e c ienteK NLA SI NO

1F5' fSon con&rontadas las &acturas o comprobantes de in*reso contra los reportes de !entasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1F<'fContienen los recibos toda la in&ormacin necesaria para identi&icar claramente la transaccing OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1F='fE%iste *arant-a de que todos los in*resos *anados se persiban realmenteg 1F@'fSe preparan recibos de ca#a ) se ad#untan los datos pertinentesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1FA'fSe asientan en los libros los in*resos de ca#a por personas a#enas a quienes reali0an &unciones de recibo de dinerog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1FB'fSe depositan los in*resos intactos diariamenteg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1FE'fE%isten controles &-sicos adecuados sobre los in*resos de ca#ag OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 11F'fEst se*re*ada la &uncin de ca#a *eneral del mane#o de libros au%iliares ) ma)org OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO I#! CA(A C<ICA Condiciones idea es +os &ondos de ca#a chica se mane#an sobre la base de un &ondo &i#o con un indi!iduo responsable de este' +os &ondos de ca#a chica se encuentran separados de cualesquiera otros &ondos' E%isten l-mites adecuados respecto a las sumas que se pueden entre*ar para los desembolsos' +os e*resos estn amparados por comprobantes aprobados pre!iamente prenumerados ) escritos con tinta' +os #usti&icantes por *astos reali0ados se !eri&ican ) se inutili0an con el sello PCancelado con Cheque NoLL) &echaQ cuando se reembolsa el &ondo' Se practican arqueos a la ca#a chica en &orma sorpresi!a ) &recuente'

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Procedi*iento

JE*p eado e procedi*iento e c ienteK NLA SI NO

111' fEs el custodio del &ondo un empleado separado de la custodia de los &ondos pendientes de re*istrar de las entradas ) salidas de e&ecti!o ) de las cuentas por cobrarg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 11/' fSe tiene un &ondo &ino con un monto ra0onableg 115' fSe utili0an &ormas prenumeradas con tintag 11<' fSe llenan las &ormas prenumeradas con tintag 11=' fSe de#a constancia en la &orma prenumerada de la aprobacin de un &uncionario responsableg 11@' fSe re!isan los comprobantes de respaldo de los desem( bolsos antes de reembolsar el &ondog 11A' fSe e%piden los cheques de reembolso a nombre del custodiog 11B' fE%iste un l-mite para desembolsosg 11E' fSe practican peridicamente arqueosg #! C%ENTAS & DOC%MENTOS PO" CO'"A" A! Cuentas por co0rar 1/F' fSe mantienen re*istros indi!iduales para cada clienteg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1/1' fSe concilian mensualmente los saldos de re*istro au%iliar con la cuenta de ma)org OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1//' fSe e&ect.a peridicamente el anlisis por anti*Dedad de saldosg Procedi*iento 1/5' fSe re!isan adecuadamente las cuentas malasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

JE*p eado e procedi*iento e c ienteK NLA SI NO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO

/1/

1/<' fEstn autori0adas las cancelaciones por cuentas malasg

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1/=' fSe mantienen pro!isiones adecuadas para cuentas dudosasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1/@' fSon debidamente autori0ados los a#ustes a las cuentas por cobrarg 1/A' fSe en!-an estados de cuenta a los clientesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1/B' fSe elaboran los estados de cuenta ) re!isan por personas que no ten*an acceso a los re*istros de e&ecti!o o que no est,n relacionadas con las cuentas de los clientesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1/E' fImpide el control e%istente sobre esos estados de cuentas que sean interceptadosg OOOOOOOOOOOOOOOOOO 15F' fSe respetan los l-mites de cr,dito establecidog OOOOOOOOOOOOOOOOOO

151' fSe atienden oportunamente las obser!aciones de los clientes respecto a sus estados de cuentasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO '! Docu*entos por co0rar 15/' fSe mantiene un re*istro indi!idual para cada deudorg 155' fSe concilian mensualmente los re*istros au%iliares contra la cuenta del ma)org OOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOO

15<' fRequieren la aprobacin pre!ia de un &uncionario espec-&ico la aceptacin las condiciones la reno!acin la e%tensin la cancelacin ) la de!olucin de las *arant-asg OOOOOOOOOOOOOOOOOO 15=' fSon los re*istros anal-ticos de documentos mane#ados por empleados independientes de la custodia &-sica de estosg OOOOOOOOOOOOOOOOOO 15@' fSe e&ect.an peridicamente arqueos ) se concilian los resul( tados con los controles de documentos por cobrar ) las *aran( t-as respecti!as por personal independiente de las &unciones de de custodia ) de re*istrog OOOOOOOOOOOOOOOOOO 15A' fEs con&erida la responsabilidad de la custodia de los documentos ) de las *arant-as a empleados espec-&icosg OOOOOOOOOOOOOOOOOO 15B' fSe preparan peridicamente conciliaciones de los intereses de!en*ados pro!enientes de los documentos con los re*istros anal-ticos ) las tasas de inter,sg OOOOOOOOOOOOOOOOOO

/15

15E' fSe en!-an peridicamente estados de cuentas a los deudoresgOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1<F' fSe reali0an las anotaciones por abonos en el documento de *arant-ag OOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1<1' fSe mantiene un adecuado control de los documentos !encidos no pa*adosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1</' fSe aprueban debidamente las cancelaciones por cuentas malasg 1<5' fEstn limitado el acceso a los documentosg #I! #A$O"ES NEGOCIA$ES 1<<' fEs con&erida la autori0acin para las compras las !entas las trans&erencia ) los cambios de tales acti!os a un &uncionario responsableg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1<=' fSe mantienen re*istros anal-ticos que inclu)an la in&ormacin que se anota se*uidamente sobre la e!idencia del derecho de propiedadg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO >echa de adquisicin e importe o costo de la compra Acciones Importe ) n.meros de identi&icacin Nombre con que aparece re*istrado "Indicar si es al portador$' +ocali0acin &-sica :arant-a "si se trata de un t-tulo representati!o de cr,ditos$ Tasas de inter,s o di!idendos &echa de !encimiento ) de recepcin del e&ecti!o' 1<@' fEst la e!idencia de la propiedad de las in!ersiones controlada &-sicamenteg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1<A' fSe encuentran los documentos debidamente endosados a nombre de la compa1-a en caso de que no ha)an sido emitidos ori*inalmente a su nombreg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO #II! EXISTENCIA 1<B' fEstn todas las e%istencias ba#o el control de un responsableg OOOOOOOOOOOOOOOOOO Procedi*iento JE*p ea e procedi*iento e c ienteK NLA SI NO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO

/1<

1<E' fSe amparan con requisicin los en!-os a los cliente ) las trans&erencias entre departamentosg 1=F' fSe mantienen libros con el re*istro del mo!imiento en almacenes inclu)endo cantidades ) !aloresg

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1=1' fSe reali0an peridicamente recuentos de la mercader-a que permitan comprobar las cantidades en e%istencia se*.n los re*istrosg OOOOOOOOOOOOOOOOOO 1=/' fSe conser!an archi!adas la ho#as ori*inales de los le!anta( mientos &-sicos de in!entariosg OOOOOOOOOOOOOOOOOO

1=5' fSe !eri&ica por parte de al*.n responsable qu, mercader-a tienen poco mo!imientosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1=<' fSe !eri&ica la !aloracin del in!entariog 1==' fSe en!-a mercader-a en consi*nacing 1=@' fSe mantienen re*istros apropiados de la mercader-a en consi*nacing OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1=A' fSe encuentran las bode*as en buenas condiciones &-sicasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO #III! PAGOS ANTICIPADOS 1=B' fSe han de&inido con claridad las partidas que se pueden di&erirg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1=E' fSe si*ue un criterio consistente en lo que corresponde a las compras de bienes o ser!icios que puedan se clasi&icados como di&eridog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1@F' fEst debidamente autori0ado el procedimiento de amorti0acin de los pa*os anticipadosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1@1' fE%iste un sistema para la re!isin peridica de los se*uros en cuento a su !i*encia ) montog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1@/' fSe considera que los car*os representan realmente partidas di&eridasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

/1=

1@5' fEs correcto el saldo que representan las partidas di&eridasg IX! P"OPIEDAD5 P$ANTA & E)%IPO 1@<' fSe aprueban por el sistema de autori0aciones los desembolsos aplicables al acti!o &i#og 1@=' fSe espec-&ica en la autori0acin el monto que se asi*na a me#oras adiciones o reparacionesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1@@' fSe toman in!entarios ) se comparan con los re*istros contablesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1@A' fSe re!isan esos in!entarios ) se comparan con los re*istros contablesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1@B' fSe anali0an ) corri*en las discrepancias que se determinang OOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1@E' fTiene la empresa terrenos que no se usang OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1AF' fSe tiene establecido un procedimiento claro para disponer de acti!os &i#os sobrantes desechados o en desusog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1A1' fSe desprecian o amorti0an los bienesg 1A/' fSe res*uardan apropiadamente los t-tulos de propiedadg X! OT"OS ACTI#OS El control interno para otros acti!os est en &uncin espec-&ica de las partidas que e%istan en cada compa1-a' No obstante como criterio *eneral debern !eri&icarse los si*uientes aspectos2 Su correcta contabili0acin' El sistema utili0ado en la amorti0acin de los acti!os "si es aplicable$ as- como el monto de la amorti0acin ) la consistencia del sistema' +a e%istencia real de los acti!os ) de ser posible su con&rontacin con la documentacin de respaldo' XI! C%ENTAS & DOC%MENTOS PO" PAGA" A! Cuentas por pa8ar 1A5' fMan sido las compras debidamente autori0adasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

/1@

1A<' fEs apropiado el sistema imperante para la colocacin de pedidos la recepcin de art-culos la !eri&icacin de &acturas ) su pa*og OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1A=' fSe !eri&ican las &acturas en sus operaciones aritm,ticas tanto hori0ontales como !erticalesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO Procedi*ientos JE*p eado e procedi*iento e c ienteK NLA SI NO

1A@' fSe apro!echan ) controlan los descuentos por pronto pa*og OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1AA' fE%iste un sistema de autori0aciones para reali0ar a#ustes a la cuentas por pa*arg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1AB' fSe concilian mensualmente los re*istros au%iliaresg 1AE' fSe reciben peridicamente los estados de cuentas de los acreedoresg 1BF' fRequieren el endeudamiento el !isto bueno del personal autori0ado al e&ectog 1B1' fSe han otor*ado *arant-as hipotecariasg 1B/' fE%iste al*uien e%presamente &acultado par suscribir los documentos por pa*arg 1B5' fRecibe la empresa estados mensuales de los acreedoresg 1B<' fSe re!isan los estados mensuales de los acreedores ) se comparan con los re*istros contablesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1B=' fE%iste al*.n tipo de *arant-as para las cuentas acreedorasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1B@' f>acilita el control de cuentas por pa*ar su pa*o oportunog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1BA' fSe mantiene re*istro de obli*aciones contin*entesg 1BB' fSe hacen pro!isiones en los re*istros por conceptos de obli*aciones con los traba#adores se*.n la le*islacin laboral ) los contratos de traba#og XII! PASI#O DE $A"GO P$ABO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

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/1A

1BE' fE%isten un adecuado sistema de autori0aciones par contraer obli*aciones de lar*o pla0og OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1EF' fSe mantiene un adecuado re*istro par las di&erentes obli*acionesg 1E1' fSe concilia mensualmente el re*istro par las di&erentes obli*aciones contra la cuenta de ma)org 1E/' fSe encuentran consi*nadas en re*istros o&iciales las obli*aciones que lo requierang OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1E5' fSe requiere &irma mancomunada para la &irma de t-tulos que amparen pasi!os de lar*o pla0og OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1E<' fSe mantienen un adecuado control respecto al pa*o de interesesg XIII! CAPITA$ CONTA'$E 1E=' fSe encuentran los certi&icados de acciones debidamente custodiadosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1E@' fSe &irman los certi&icados de acciones en el momento de !ederlasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1EA' fSe mantiene un adecuado control respecto al pa*o de los di!idendosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1EB' fSe mantiene un re*istro especial de los di!idendos no retiradosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1EE' fSe concilian peridicamente el n.mero de acciones en circulacin con el saldo de la cuenta de control en cuanto al n.mero de accionesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO /FF' fSe !aloran apropiadamente los acti!os recibidos como aporte de capitalg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

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/1B

P"OG"AMA DE A%DITO"=A

El pro*rama de auditor-a permite dar una orientacin &undamental al responsable de la e#ecucin del traba#o] en ,l se detallan en &orma clara las pruebas que se deben reali0ar para locali0ar e!idencias de auditor-a as- como los procedimientos que se deben aplicar en la re!isin de cada cuenta del balance *eneral' Es con!eniente aclarar que el auditor debe tener la iniciati!a necesaria para determinar qu, otras pruebas adems de las contenidas en el pro*rama deber reali0ar para satis&acer plenamente todas sus inquietudes ) e%pectati!as' En este sentido deber anali0ar con la pro&undidad necesaria las particularidades de la empresa su#eta a la re!isin' El pro*rama que a continuacin se presenta consta de dos partes' +a primera de ellas que se denomina PResumen del traba#o de auditorQ contiene un resumen de las principales ho#as de traba#o que debe con&eccionar el auditor en el desempe1o de sus &unciones as- como otros aspectos de orden *eneral ) tiene como propsito ser!ir de orientacin en el traba#o' El estudiante puede incluir esta parte en con#unto en la seccin *eneral inmediatamente despu,s de los estados &inancieros de traba#o' +a se*unda parte contiene los procedimientos que se beben aplicar en la auditor-a de cada una de las secciones del balance *eneral' "sumaria$ iniciando desde lue*o con la seccin de e&ecti!o'

/1E

En el espacio ra)ado el auditor deber anotar la identi&icacin que asi*n a la c,dula en donde e#ecut cada procedimiento que indica el pro*rama' Este pro*rama se presenta en ho#as desprendibles con el propsito de que el estudiante ad#unte la ho#as o ho#as a cada sumaria se*.n ha sido e%plicado en el te%to'

Procedi*ientos A! Aspectos de orden 8enera 1' Aplicar el cuestionario de control interno /' Re!isar las actas de la 8unta 3irecti!a ) el resumen de los Aspectos ms rele!antes 5' Re!isar los libros contables <' Re!isar ) anali0ar los re*lamentos ) las disposiciones de 6rden *eneral

"e.erencia a os Pape es de tra0a1o

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=' Elaborar el balance *eneral de traba#o el estado de resultados ) otros estados &inancieros que sean necesarios OOOOOOOOOOOOOOOOO '! Secci+n de e.ecti/o @' Con&eccionar la c,dula resumen A' reali0ar arqueos de ca#a B' Macer conciliaciones bancarias E' Reali0ar la prueba de e*resos OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO

//F

1F' Reali0ar la prueba de in*resos C! Docu*entaci+n - cuentas por co0rar 11' Con&eccionar la c,dula resumen 1/' 6btener relacin por anti*Dedad de saldos 15' Circular los saldos 1<' Con&eccionar el historial de incobrables 1=' Re!isar partidas con saldo acreedor 1@' 9eri&icar disposiciones relati!as a la autori0acin de cuentas 1A' Re!isar la reser!a para incobrables 1B' 3eterminar cuentas en disputa #udicial 1E' 9eri&icar las *arant-as Procedi*iento /F' Reali0ar la prueba de !entas /1' Reali0ar la prueba de notas de cr,dito //' Comprobar cuentas contra &acturas /5' Re!isar intereses *anados por documentos por cobrar D! In/ersiones /<' Con&eccionar la c,dula resumen /=' Reali0ar el in!entario &-sico de !alores /@' Re!isar mo!imientos del per-odo /A' Anali0ar el tipo de in!ersiones ) su ries*o /B' Reali0ar los clculos relati!os a intereses /E' 9eri&icar !alor de mercado

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E! In/entarios 5F' Con&eccionar la c,dula resumen 51' Reali0ar el in!entario &-sico 5/' Reali0ar el corte de in!entario 55' Re!isar el conteo ) la !aloracin 5<' 9eri&icar art-culos obsoletos o de poco mo!imiento 5=' Re!isar el costo de produccin 5@' 9eri&icar mercader-as en consi*nacin 9! Acti/o .i1o 5A' Con&eccionar la c,dula resumen 5B' Re!isar adiciones ) retiros 5E' Reali0ar inspeccin &-sica selecti!a <F' 9eri&icar partidas capitali0ables re*istradas como *astos <1' Con&eccionar la c,dula resumen </' 9eri&icar ) calcular los saldos <5' Con&irmar los saldos <<' Anali0ar las partidas anti*uas <=' Anali0ar los documentos de apo)o <@' Reali0ar la prueba de nminas <A' Re!isar pro!isiones para impuestos ) *arant-as sociales <B' Con&irmar pasi!os de lar*o pla0o <! Patri*onio <E' Con&eccionar la c,dula resumen OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO

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=F' Re!isar mo!imientos del per-odo =1' 9eri&icar los di!idendos declarados ) los pa*ados =/' Re!isar las otras partidas incluidas como patrimonio ! In8resos - 8astos

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En los pro*ramas de auditor-a anteriores se encuentran incluidas pruebas para la !eri&icacin de los in*resos ) los *astos' Sin embar*o se consideran a continuacin otros procedimientos de deben se aplicados en la re!isin de los in*resos ) los *astos' Para in8resos =5' 9eri&icar los in*resos mediante la re!isin de los libros de primera entrada OOOOOOOOOOOOOOO =<' Cote#ar los saldos de los libros de primera entrada ==' 9eri&icar los precios en las &acturas contra las listas de precios =@' Cote#ar el re*istro de las &acturas en el libro de !entas Procedi*ientos =A' In!esti*ar los asientos en el libro de !entas cote#ndolos con el libro ma)or =B' 9eri&icar los asientos en las cuentas de los clientes ) en los in!entarios =E' Anali0ar las !entas en consi*nacin @F' Anali0ar las de!oluciones de las mercader-as @1' 9eri&icar el re*istro de las cuentas a pla0os @/' Comprobar las cuentas seleccionadas de in*resos Para 8astos @5' 9eri&icar las autori0aciones para incurrir en los *astos @<' Reali0ar una comparacin por per-odos para las !entas ) los *astos relacionados entre si OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO "e.erencia a os Pape es de tra0a1o OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO

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@=' Anali0ar la clasi&icacin de las cuentas de *astos @@' Re!isar al*unas cuentas de *astos seleccionadas para !eri&icar si OOOOOOOOOOOOOOOO @A' Comprobar que no se consideren como *astos las partidas que sean capitali0able

OOOOOOOOOOOOOOOO son normales

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@B' Re!isar en particular las partidas de *astos que sean importantes OOOOOOOOOOOOOOOO @E' 3eterminar si todos los *astos estn contabili0ados AF' Comprobar la distribucin de los *astos OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO

El listado de procedimientos que se detalla a continuacin constitu)e el estndar *eneral del traba#o que debe lle!ar a cabo el auditor en la !eri&icacin del e&ecti!o' En necesario seleccionar los procedimientos ms adecuados para cada situacin en particular de tal manera que dependan &undamentalmente de la naturale0a de la acti!idad sometida a re!isin as- como de la ri*urosidad en el control interno' Procedi*iento A1' >ormular la c,dula resumen de ca#a "e.erencia a os Pape es de tra0a1o OOOOOOOOOOOOOOOO

A/' 3eterminar la &echa ms con!eniente para reali0ar los arqueos de ca#a OOOOOOOOOOOOOOOO A5' E&ectuar los arqueos de ca#a de tal &orma que deban cuidarse los si*uientes aspectos2 En!iar e!entualmente trans&erencias de &ondos de una ca#a a otra El custodio del &ondo deber estar presente Indicar la con&ormacin del &ondo en la ho#a de traba#o Anotar si ha) cheques a nombre de la entidad o endosados para su depsito Indicar en los comprobantes el concepto del *asto la cancelacin con sello ) si son de emisin reciente E&ectuar el corte de los in*resos ) de&inir los depsitos pendientes 6btener la con&ormidad de custodio

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9eri&icar la autori0acin de los comprobantes ) de los cheques A<' Cuando el &ondo inclu)a cheques por montos relati!amente altos se debe comprobar el depsito para que nin*uno sea de!uelto por el banco OOOOOOOOOOOOOOOOOO A=' Anotar cualquier de&iciencia obser!ada en las ho#as de traba#o OOOOOOOOOOOOOOOOO A@' 8u0*ar el cumplimiento de las pol-ticas de control interno AA' In!esti*ar las cuentas que se ha)an abierto o cerrado en el per-odo OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO

AB' En!iar las solicitudes de con&irmacin de los saldos bancariosOOOOOOOOOOOOOOOOO AE' Preparar la conciliacin bancaria a la &echa del balance OOOOOOOOOOOOOOOOO

BF' Preparar una se*unda conciliacin bancaria dos o tres semanas despu,s de la &echa del balance de tal manera que se puedan !e( ri&icar los cheques pa*ados con la lista de cheques pendientes de la conciliacin anterior OOOOOOOOOOOOOOOOO

Procedi*iento B1' In!esti*ar los cheques en circulacin por ms de treinta d-as B/' Re!isar los cheques emitidos en el per-odo de tal manera que se puedan considerarse particularmente los si*uientes aspectos2 +a secuencia num,rica +os cheques al portador deben corresponder a las operaciones 3ebidamente autori0adas In!esti*ar cheques cancelados In!esti*ar cheques por pa*os importantes o e%traordinarios a los &uncionarios In!esti*ar los cheques de!ueltos por los bancos +a emisin debe estar debidamente respaldada +os requerimientos de control interno deben cumplirse

"e.erencia a os Pape es de tra0a1o OOOOOOOOOOOOOOO

B5' Reali0ar una conciliacin por uno o dos meses de los mo!imientos de in*resos ) salidas se*.n el estado de cuenta del banco con los mo!imientos en libros OOOOOOOOOOOOOOO

//=

B<' 9eri&icar las transacciones de ca#a en las cuentas de *astos sele( ccionadas para comprobar que no e%istan *astos PenterradosQ OOOOOOOOOOOOOOO B=' In!esti*ar las trans&erencias bancarias B@' 9eri&icar la e%istencia de los &ondos su#etos a restricciones ) su presentacin en el balance BA' >ormular la c,dula resumen de in!ersiones de tal manera que en esta se detallen los di&erentes componentes de la cuenta BB' 9eri&icar la e%istencia &-sica de los !alores de tal manera que se puedan determinar los si*uientes aspectos2 Coincidencia de n.meros de serie 9alores en poder de tercero >echa de adquisicin ) !enta +a primera o descuento en operaciones con !alores Intereses *anados BE' 3eterminar el precio de mercado EF' In!esti*ar el m,todo de contabili0acin E1' Anali0ar la presentacin en el balance OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO

E/' Anali0ar el tipo de !alores para conocer el ries*o a que estn sometidas las in!ersiones ) los e!entuales problemas de recuperacin OOOOOOOOOOOOOOOOO E5' 9eri&icar las transacciones reali0adas en el per-odo ) durante el mes subsecuente a la &echa del balance E<' Preparar la c,dula resumen de las cuentas por cobrar OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO

E=' Preparar relaciones por *rupos de cuentas clasi&icadas se*.n la anti*Dedad de los saldos OOOOOOOOOOOOOOOOOO E@' Con&irmar las cuentas por cobrar en &orma directa con los deudores OOOOOOOOOOOOOOOOOO

EA' Anali0ar las transacciones de los &uncionarios los empleados ) accionistas OOOOOOOOOOOOOOOOOO

//@

EB' 3eterminar si e%isten !entas en consi*nacin' En caso positi!o !eri&icar si estn incluidas en la cuentas por cobrar OOOOOOOOOOOOOOOOOO EE' Re!isar las cuentas canceladas como incobrables de tal manera que se pueda !eri&icar la autori0acin ) las *estiones le*ales reali0adas OOOOOOOOOOOOOOOOOO 1FF' Anali0ar la pro!isin para cuentas incobrables 1F1' Reali0ar los descuentos por pronto pa*o 1F/' Reali0ar pruebas aritm,ticas en las &acturas de !entas 1F5' 9eri&icar las autori0aciones de cr,ditos las l-neas ) los l-mites del cr,dito 1F<' 9eri&icar las notas de cr,dito e%pedidas 1F=' Macer un corte de las !entas del &in del per-odo 1F@' 9eri&icar si ha) cuentas *ra!adas 1FA' Preparar la c,dula resumen de in!entarios 1FB' Participacin en la planeacin del le!antamiento &-sico del in!entario 1FE' 6bser!ar la toma del in!entario 11F' ;antener el control sobre las tar#etas de in!entarios ) sobre otros re*istros de cantidades contables con el propsito de compararlas con los res.menes del in!entario 111' 9eri&icar la precisin aritm,tica de los in!entarios OOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO

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11/' Reali0ar el corte de las compras de tal manera que se puedan e%aminar los re*istros de recepcin de compras ) de!oluciones OOOOOOOOOOOOOOOOO 115' Re!isar el corte de !entas de tal manera que se puedan e%aminar los re*istros de embarques ) de &acturacin OOOOOOOOOOOOOOOOOO 11<' 3eterminar la e%istencia de mercader-a en trnsito o en consi*nacin 11=' 9eri&icar los m,todos para la !aloracin de los in!entarios ) sus precios de mercado OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO

//A

11@' 3eterminar si e%isten *ra!menes sobre los in!entarios

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11A' Anali0ar los in!entarios en relacin con los a1os anteriores de tal manera que es puedan aplicar las ra0ones de utilidad de rotacin ) de capacidad de almacenamiento OOOOOOOOOOOOOOOOO 11B' Re!isar la cobertura de se*uros ) de proteccin &-sica 11E' Re!isar los compromisos de compra ) de !enta 1/F' Preparar la c,dula resumen de *astos prepa*ados 1/1' Anali0ar cada una de las subcuentas con el &in de conocer el tipo de *asto 1//' E%aminar la e!idencia comprobatoria para determinar la ra0onabilidad de los car*os a las cuentas de acti!os entre ellas2 Pli0a de se*uro Recibos de impuestos Contratos de alquiler u otros >acturas 1/5' Re!isar el procedimiento par la amorti0acin de los *astos en los per-odos correspondientes OOOOOOOOOOOOOOO 1/<' 3eterminar la correccin de los saldos pendientes de aplicar ) que se mantienen en cuentas de acti!os as- como de *asto aplicado al per-odo OOOOOOOOOOOOOO 1/=' Preparar la c,dula resumen de los acti!os &i#os 1/@' 9eri&icar las adiciones del e#ercicio de tal manera que puedan comprobar los si*uientes aspectos2 +a compra debe haber sido debidamente autori0ada +a e%istencia del #usti&icante que ampara la adicin E%aminar &-sicamente los bienes 9eri&icar aspectos de orden le*al ) &-sico 1/A' In!esti*ar la propiedad de los bienes mediante el documento que #usti&ica la compra las escrituras los contratos de construccin las &acturas por compras etc OOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO

//B

1/B' In!esti*ar si e%isten *ra!menes que recai*an sobre esos bienes 1/E' Re!isar partidas importantes car*adas a las cuentas de *astos de mantenimiento o similares 15F' In!esti*ar mediante obser!acin o consultas con t,cnicos si e%isten bienes inser!ibles obsoleto o que por al*una ra0n deban darse de ba#a 151' 9eri&icar ) re!isar las re!aluaciones que se hubieren producido 15/' In!esti*ar si e%isten compromisos por pro)ectos pendientes 155' 3eterminar si ha) acti!os en poder de terceros ) con&irmar las autori0aciones ) el procedimientos

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15<' 9eri&icar las pol-ticas de depreciacin ) si los m,todos utili0ados son adecuados para una distribucin equitati!a de los costos OOOOOOOOOOOOOOO 15=' Preparar la sumaria de depreciacin acumulada de acuerdo con la clasi&icacin del acti!o &i#o de tal &orma que pueda indicarse el saldo inicial la pro!isin durante el a1o las trans&erencias las deducciones ) el saldo &inal

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15@' 9eri&icar las deducciones de la depreciacin acumulada por acti!os retirados OOOOOOOOOOOOOOOO 15A' In!esti*ar si e%isten condiciones particulares que puedan acelerar la depreciacin de los bienes tales como turnos adicionales ) otros OOOOOOOOOOOOOOO 15B' Consultar con los especialistas de la empresa o con los e#ecuti!os la posibilidad de reconocer un *asto adicional por desuso obsolescencia etc OOOOOOOOOOOOOOOOO 15E' Preparar la c,dula resumen 1<F' 9eri&icar las bases con que &ueron inicialmente !aluados ) re*istrados los intan*ibles 1<1' 9eri&icar la autori0acin para re*istrar adquirir !ender ceder o cancelar intan*ibles OOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOOO

1</' Comprobar los criterios que se utili0an par la amorti0acin de estos acti!os as- como su racionalidad ) a#uste a los principios contables OOOOOOOOOOOOOOOOOO

//E

1<5' Preparar la c,dula resumen 1<<' 9eri&icar los re*istros au%iliares con la cuenta del ma)or de tal &orma que se puedan !eri&icar los pases al au%iliar por un per-odo seleccionado

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1<=' Seleccionar una muestra de partidas por pa*ar comprobndola en sus re*istros ori*inales OOOOOOOOOOOOOOOOOO 1<@' In!esti*ar la procedencia de los saldos deudores' 3e i*ual &orma in!esti*ar ) !eri&icar saldos de importancia que superen un suma preestablecida OOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1<A' 3e&inir ) reali0ar la conciliacin de saldos mediante el en!i de estados de cuenta a los acreedores si se considera necesario OOOOOOOOOOOOOOOOOOO 1<B' Re!isar la aplicacin de descuentos por pronto pa*o OOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1<E' 3eterminar la e!entual e%istencia de pasi!os no contabili0ados por medio de la re!isin de transacciones subsecuentes tales como2 Pa*os reali0ados despu,s del cierre >acturas re*istradas en &echa posterior al balance Asientos de a#uste reclasi&icacin o diario que sean importantes Re!isin de las actas de la 8unta 3irecti!a 1=F' 6btener certi&icado del cliente en el sentido de que las cuentas por pa*ar inclu)en todos los pasi!os e%istentes en la &echa del balance OOOOOOOOOOOOOOOO

P"OG"AMA DE A%DITO"IA PA"A DOC%MENTOS PO" PAGA" Procedi*ientos 1=1' Preparar la c,dula resumen 1=/' Preparar una c,dula con los saldos di&erentes documentos por pa*ar 1=5' Conciliar la c,dula anterior con la cuenta de control de ma)or 1=<' Preparar la circulacin de los saldos ) con&irmarlos mediante comunicacin directa con los acreedores a quienes se ha)an emitido documentos en el per-odo "e.erencia a os Pape es de tra0a1o OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO

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/5F

1==' Preparar una c,dula en donde se realicen los clculos relati!os a los intereses pa*ados en el per-odo

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1=@' 9eri&icar las cuentas con su respecti!o documento de *arant-as ascomo las autori0aciones suscritas para la adquisicin de los compromisos OOOOOOOOOOOOOOO #eri.icaci+n de pasi/os contin8entes 1=A' Re!isar las actas de la 8unta 3irecti!as 1=B' Solicitar una certi&icacin a los abo*ados en donde indiquen2 8uicios reales o potenciales pendientes de resolucin Reclamaciones o recali&icaciones &iscales Monorarios le*ales no &acturados E%istencia de otros e!entuales pasi!os contin*entes 1=E' Solicitar a los bancos certi&icaciones sobre la e%istencia de pasi!os a car*o del cliente OOOOOOOOOOOOOOOO 1@F' Preparar una c,dula que detalle los impuestos a que est su#eta la empresa' Esa c,dula permanecer en el archi!o permanente OOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOO

1@1' Preparar un detalle de los impuestos de la renta de los .ltimos tres per-odos de tal manera que se e%plique el ori*en de estos OOOOOOOOOOOOOOOOO

1@/' 9eri&icar el pa*o de los impuestos directos de la empresa durante el per-odo re!isado as- como de las retenciones a que est, obli*ando en concepto de !entas consumo remesas al e%terior pa*o de dietas etc OOOOOOOOOOOO 1@5' 9eri&icar si e%isten re!isiones de impuestos planteadas 1@<' 9eri&icar la presentacin de las declaraciones de impuestos OOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOO

1@=' 9eri&icar si es necesario reali0ar a#ustes a la utilidad por concepto de in!entarios ) mobiliario ) equipos desechado por obsolescencia dete( rioro u otras ra0ones OOOOOOOOOOOOOO 1@@' 9eri&icar las tasas de depreciacin que se aplican con&rontndolas con las autori0adas por la 3ireccin :eneral de la Tributacin 3irecta OOOOOOOOOOOOOO

/51

"e/isi+n de retenciones - car8as socia es 1@A' 9eri&icar si se han reali0ado remesas al e%terior que requieran retenciones contempladas en la le*islacin &iscal ) si se practicaron las retenciones de le) as- como su oportuno pa*o al Estado OOOOOOOOOOOOOO 1@B' 9eri&icar que se ha)an practicado ) pa*ado las retenciones ) el cobro de impuesto tales como2 Renta sobre sueldos de traba#adores Pa*o de di!idendos Pa*o de dieta Impuesto sobre la !entas Impuesto de consumo Car*as sociales por se*uro social ) similares 1@E' Re!isar el pa*o oportuno de adelantos de impuesto sobre la renta OOOOOOOOOOOOOO

1AF' Solicitar la anulacin ) modi&icacin de los anticipos si se pre!, una disminucin en la utilidad OOOOOOOOOOOOOO 1A1' 9eri&icacin *estiones para la acumulacin de pa*os en e%ceso por concepto de impuestos 1A/' 3eterminar si e%iste emisin de bonos 1A5' E%tractar los aspectos ms importantes de la emisin en caso de haberse dato esta OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO

1A<' E%aminar con detalle las cuentas relati!as al re*istro de las obli*aciones primas o descuentos as- como los *astos por intereses de tal manera que se inclu)a el clculo de estos OOOOOOOOOOOOOOO 1A=' 6btener del &iduciario un estado de las transacciones e&ectuadas durante el a1o anterior ) conciliar las cuentas OOOOOOOOOOOOOO 1A@' 9eri&icar la percepcin de &ondos pro!enientes de la emisin de bonosOOOOOOOOOOOOOO 1AA' 9eri&icar el re*istro de la hipoteca 1AB' E%aminar las escrituras ) los documentos correspondientes a las hipotecas concedidas por recursos captados a lar*o pla0o as- como la autori0acin para contraer las deudas 1AE' Con&irmar las hipotecas mediante estudio en el Re*istro P.blico 1BF' Con&irmar el pasi!o con el acreedor OOOOOOOOOOOOOO

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1B1' Preparar la c,dula resumen del patrimonio

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1B/' Con&eccionar un resumen de la composicin de capital se*.n la escritura constituti!a as- como modi&icaciones a esta de tal manera que se !eri&iquen tambi,n los libros de actas ) los re*istros de socios OOOOOOOOOOOOOO 1B5' Con&irmar las acciones en circulacin con el a*ente re*istrador 1B<' 9eri&icar los in*resos de las emisiones de acciones 1B=' E%aminar las copias de los certi&icados emitidos ) de los cancelados de tal manera que se !eri&ique la secuencia num,rica de estos 1B@' Conciliar los re*istros au%iliares con la cuenta de control 1BA' Inspeccionar las acciones en tesorer-a 1BB' 9eri&icar ) determinar la procedencia de otras partidas incluidas en la seccin patrimonial tales como2 reser!as donaciones re!aluaciones de acti!os ) aportes adicionales de capital no representado por acciones OOOOOOOOOOOOOO 1BE' Anali0ar las utilidades retenidas se*.n la acumulacin anual 1EF' In!esti*ar cualquier car*o reali0ado a la cuenta de utilidades acumuladas OOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOO

1E1' Re!isar procedimientos para di!idendos sean estos en e&ecti!o o en acciones OOOOOOOOOOOOOOO

P"OG"AMA DE A%DITO"IA PA"A NOMINAS Procedi*ientos

"e.erencia a os Pape es de tra0a1o

1EE' Reali0ar una prueba detallada de los re*istros de plantilla para uno o ms per-odo de pa*o por lo cual mediante el anlisis debe2 Comparar los nombres ) los sueldos con el re*istro del 3epartamentos personal' Comparar las horas que muestra la planilla con las tar#etas de asistencia /55

9eri&icar los re*istros de produccin si la planilla se pa*a por unidades 9eri&icar los pases para deducciones de planilla ) compararla con las Autori0aciones matemticas en &orma selecti!a 9eri&icar las operaciones matemticas en &orma selecti!a Comparar los totales con los res.menes de costos de mano de obra Comparar los totales de planilla con los cheques emitidos de tal &orma Iue se !eri&iquen los endosos 9eri&icar los sueldos no reclamados' 9eri&icar las &irmas de recibido en &orma selecti!a si el pa*o es en e&ecti!o' /FF' 9eri&icar los n.meros de cheques emitidos en pa*o de planilla con el OOOOOOOOOOOOOO n.mero de per-odos de pa*o /F1' 9eri&icar los procedimientos de control para el pa*o en e&ecti!o /F/' Reali0ar un obser!acin sorpresi!a del procedimiento de pa*o si le es posible OOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOO

/5<