Aula 01

Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof.
Ricardo Vale- Aula 01
AULA 01: LEGISLAO ADUANEIRA

SUMRIO 1-Palavras Iniciais 2- Tributao sobre o Comrcio Exterior 3- Imposto de Importao 4- Questes Comentadas 5- Lista de Questes e Gabarito Ol, amigos (as), tudo bem? Estou muito feliz por estarmos juntos nessa caminhada! Tenho certeza de que voc est correndo a passos largos rumo aprovao . Eu me lembro exatamente de quando eu estava a do outro lado! Era uma ansiedade muito grande pela prova! Estudava em ritmo alucinante! No tem outro jeito! Como sempre gosto de dizer: no final da jornada, vale muito a pena! Aprendi no meu querido Exrcito Brasileiro (EB) durante o tempo em que l estive: a dor passa, o orgulho fica! Hoje comeamos a estudar acerca da tributao no comrcio exterior, falando tudo sobre o imposto de importao! Vamos dominar o assunto! Abordaremos os seguintes tpicos do edital: 3. Tributos Incidentes sobre o Comrcio Exterior. 3.1. Regramento Constitucional e Legislao Especfica. 3.2. Produtos, Bens e Mercadorias. 3.3. Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais, Nacionalizados e Desnacionalizados. 4. Imposto de Importao. 4.1. Sujeitos Ativo e Passivo. 4.2. Incidncia. 4.3. Fato Gerador. 4.4. Base de Clculo. 4.5. Alquotas. 4.6. Tributao de Mercadorias no Identificadas. 4.7. Regime de Tributao Simplificada. 4.8. Regime de Tributao Especial. 4.9. Regime de Tributao Unificada. 4.10. Pagamento do Imposto. 4.11. Isenes e Redues do Imposto de Importao. 4.12. Imunidades do Imposto de Importao e Controle exercido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 4.13. Reimportao. 4.14. Similaridade. (Os assuntos assinalados em vermelho no esto explicitamente previstos no Edital de Analista Tributrio RFB) Trata-se de assunto extenso e bastante tcnico. Por vrias vezes, teremos que recorrer a conhecimentos de Direito Tributrio para entender determinados assuntos! Outras vezes, teremos que nos apegar literalidade PGINA 1-2 3 - 11 11 62 63 90 91 - 111
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 da legislao. claro, tudo explicado nos mnimos detalhes e com a ateno que o assunto merece! Grande abrao a todos, Ricardo Vale ricardovale@estrategiaconcursos.com.br http://twitter.com/#!/RicardoVale01 http://www.facebook.com/rvale01 P.S: Estejam vontade para serem meus amigos no Facebook! Quero depois ter o direito de cobrar um chopp quando voc tiver sido aprovado!
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 1- TRIBUTAO SOBRE O COMRCIO EXTERIOR: 1.1-Regramento Constitucional e Legislao Especfica: A primeira pergunta que nos cabe fazer a seguinte: quais so os tributos que incidem sobre uma operao de importao? So vrios. Em uma importao, incidem o Imposto de Importao (I.I), o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), as contribuies PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao, o ICMS e o AFRMM (Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante). H, ainda, outras taxas incidentes, como, por exemplo, a Taxa de Utilizao do SISCOMEX. Dependendo da operao, tambm h incidncia de contribuies de interveno sobre o domnio econmico, como a CIDE-Combustveis. A tributao sobre o comrcio exterior encontra previso constitucional. O art. 153 da CF/88 prev que a Unio poder instituir impostos sobre a importao de produtos estrangeiros e sobre a exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. So eles o Imposto de Importao (I.I) e o Imposto de Exportao (I.E). Tambm a Unio o ente federativo responsvel pela instituio do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) (art. 153, inciso IV), das contribuies para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao e de contribuies para interveno no domnio econmico. Quanto a esse ltimo ponto, destaque-se que o art. 149 da CF/88 dispe que compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Mais frente, a CF/88, ainda estabelece que as contribuies sociais e de interveno sobre o domnio econmico incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios (art. 149, 2, inciso II, da CF/88). Na rbita dos Estados, est a competncia para instituir o ICMS, tributo que incide sobre a circulao de mercadorias, ainda que as operaes se iniciem no exterior (art. 155, inciso II, da CF/88). E quais so os tributos que incidem sobre as operaes de exportao? Aqui a histria diferente! De incio, a resposta que, sobre as operaes de exportao, ir incidir o imposto de exportao (I.E). No entanto, a CF/88, em perfeita consonncia com os objetivos de poltica comercial do pas, estabeleceu vrias regras de no-incidncia tributria sobre operaes de exportao. Com efeito, a poltica comercial brasileira busca incentivar as exportaes como forma de obter o desenvolvimento econmico nacional. Destaque-se que todas as hipteses de no-incidncia previstas na CF/88 so imunidades tributrias. A propsito, imunidade uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Nesse sentido, pode-se verificar que a CF/88 dispe que o IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior (art. 153, inciso III). Por sua vez, a CF/88 determina que o ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior , nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior. Por ltimo, o art. 149, 2, inciso I, da CF/88 dispe que as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao. Assim, podemos dizer que, na exportao, temos: i) imunidade de IPI; ii) imunidade de ICMS e; iii) imunidade de contribuies sociais e de contribuies de interveno no domnio econmico. 1) Tributos incidentes sobre o comrcio exterior: - Imposto de Importao (I.I) - Imposto de Exportao (I.E) - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) - PIS/PASEP-Importao - COFINS-Importao -Contribuies de interveno no domnio econmico - ICMS 2) Imunidades na Exportao: - Imunidade do ICMS - Imunidade do IPI -Imunidade das contribuies sociais e de contribuies de interveno no domnio econmico A tributao sobre o comrcio exterior, como se pode perceber, no tem finalidade arrecadatria, mas sim extrafiscal. O governo a utiliza como forma de regulao econmica. Assim, alguns princpios constitucionais tributrios no se aplicam aos tributos incidentes sobre o comrcio exterior. Fazemos meno, nesse momento, aos princpios da legalidade, da anterioridade e da noventena. O que so cada um desses princpios? Recordemo-nos das aulas de Direito Tributrio! O princpio da legalidade est previsto no art. 150, inciso I, da CF/88, que dispe que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Em outras palavras, a norma competente para instituir e aumentar a alquota de um tributo a lei. O princpio da anterioridade, por sua vez, est insculpido no art. 150, inciso III, alnea b, da CF/88. Segundo esse princpio, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Assim, se uma lei majora um tributo em agosto de 2012, este
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 somente poder ser recolhido pela alquota maior a partir de 1 de janeiro de 2013. O princpio da noventena, tambm chamado de anterioridade nonagesimal, encontra previso no art. 150, inciso III, alnea c, da CF/88. Ele veda que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios cobrem tributos antes de decorridos 90 (noventa) dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Destaque-se que os princpios da anterioridade e da noventena devem ser observados em conjunto. Suponha que uma lei majore um tributo em 1 de novembro de 2012. Pelo princpio da anterioridade, este poderia ser recolhido pela alquota maior a partir de 1 de janeiro de 2013. No entanto, h que se observar tambm a noventena, eis que o tributo somente poder ser recolhido 90 dias aps 1 de novembro de 2012, ou seja, em 1 de fevereiro de 2013. Agora que j recordamos esses princpios constitucionais tributrios, vejamos como eles so excepcionados em relao aos tributos incidentes sobre o comrcio exterior: a) Imposto de Importao (I.I): - No obedece ao princpio da legalidade quanto alterao de alquotas, o que quer dizer que no h necessidade de lei para alterar a alquota do imposto de importao. Hoje, a alterao de alquotas do imposto de importao compete Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX), que o faz mediante Resoluo. - No obedece ao princpio da anterioridade e ao princpio da noventena. Assim, a alterao de alquotas gera efeitos imediatos. b) Imposto de Exportao (I.E): - Da mesma forma que o imposto de importao, o imposto de exportao no obedece ao princpio da legalidade quanto alterao de alquotas. A fixao da alquota do imposto de exportao tambm compete CAMEX. - O imposto de exportao tambm no obedece aos princpios da anterioridade e da noventena.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 A CAMEX tem competncia para fixar a alquota do imposto de importao e do imposto de exportao. Se uma questo disser que a CAMEX fixa a alquota dos tributos incidentes sobre o comrcio exterior, ela estar errada. Por qu? Porque sobre o comrcio exterior h incidncia de vrios outros tributos alm do imposto de importao e do imposto de exportao. c) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI): - O IPI no obedece ao princpio da legalidade quanto alterao de alquotas. - O IPI no obedece tambm ao princpio da anterioridade. - Cuidado! O IPI obedece ao princpio da noventena. Assim, embora no seja necessrio esperar pelo prximo exerccio, faz-se mister aguardar o perodo mnimo de 90 dias. d) PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao: - O PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao obedecem ao princpio da legalidade quanto alterao de alquotas. - O PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao no obedecem ao princpio da anterioridade, mas obedecem ao princpio da noventena (anterioridade nonagesimal). Isso o que prev o art. 195, 6, da CF/88.
1.2-Produtos, Bens e Mercadorias: Qual a diferena entre produtos, bens e mercadorias?1 Bens so coisas, corpreas e incorpreas, possuidoras de utilidade econmica e que representam riqueza incorporada ao patrimnio e passvel de avaliao pecuniria (avaliao em dinheiro). So exemplos de bens: os imveis (casas, prdios), veculos, televises, notebooks, ipads, etc.
Os conceitos apresentados a seguir foram extrados do seguinte artigo: MEIRA, Liziane Angelotti. Imposto sobre a Importao. In: Temas Atuais de Direito Aduaneiro, Coord: Rosaldo Trevisan. So Paulo: Lex Editora, 2008, pp. 103106.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Produto, por sua vez, o nome que se atribui a toda e qualquer coisa ou utilidade que foi extrada de outra. Trata-se de um conceito abrangente, mais amplo, inclusive, que o de bem. Isso porque a palavra produtos abrange at mesmo coisas que no sejam passveis de avaliao econmica. Existem produtos agrcolas, produtos industrializados, minerais, intelectuais, etc. Mercadorias, por fim, so coisas que servem como objeto de operaes comerciais. Toda mercadoria um bem, mas nem todo bem mercadoria. Apenas so mercadorias os bens mveis destinados realizao de operaes mercantis. A ttulo de exemplo, a bagagem de viajantes no pode ser considerada mercadoria, mas apenas um bem. O Cdigo Aduaneiro do Mercosul, embora ainda no esteja em vigor, nos traz o conceito aduaneiro de mercadoria. Segundo o referido diploma, mercadoria todo bem suscetvel de um destino aduaneiro. E quais so os destinos aduaneiros possveis? So quatro os destinos aduaneiros: 1) incluso (admisso) em um regime aduaneiro especial; 2) retorno ao exterior 3) abandono 4) destruio. Tais conceitos (bens, produtos e mercadorias) so importantes para interpretarmos a incidncia do imposto de importao e do imposto de exportao. Vejamos o que nos informa a CF/88:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
Como se percebe da leitura do art. 153, o legislador constituinte autorizou a Unio a instituir o imposto de importao e o imposto de exportao, os quais podem incidir sobre produtos, conceito este que j vimos que mais amplo do que o de mercadorias e que o de bens.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Vamos agora dar uma olhada no que nos informa o Regulamento Aduaneiro, cujos dispositivos advm do Decreto-Lei n 37/66! 2
Art. 69. O estrangeira. imposto de importao incide sobre mercadoria
...
Art. 212. O imposto de exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior.
Analisando esses artigos, verifica-se que foi feita meno ao termo mercadoria. Mas ser que a incidncia do imposto de importao e do imposto de exportao mesmo to restrita assim? Como vimos, mercadoria engloba apenas os bens mveis objeto de operaes comerciais. Segundo Liziane Angelotti, primeira vista, pode parecer que o legislador exerceu apenas parcela restrita de sua competncia, afinal a Constituio autorizou a incidncia do I.I e I.E sobre produtos, cujo conceito bem mais amplo que o de mercadorias. Entretanto, analisando os outros dispositivos da legislao, percebese que no essa a interpretao adequada. Como estudaremos detalhadamente mais frente, h previso normativa para que o imposto de importao tambm incida sobre bagagem de viajantes (que no so mercadorias, mas bens!). Ou, ainda, que h incidncia do imposto de importao em relao a outras operaes comerciais em que no h transferncia de propriedade (aluguel, arrendamento operacional, etc.). Outro exemplo a incidncia do imposto de importao na hiptese de doao. Conclui-se, a partir desse debate, que no se pode afirmar, a partir de uma interpretao sistemtica do ordenamento jurdico nacional, que o imposto de importao e o imposto de exportao incidam apenas sobre mercadorias. O imposto de importao e o imposto de exportao incidem sobre bens. 3
Vrias normas do Regulamento Aduaneiro vm desse Decreto-Lei que, pasmem, de 1966. As normas de comrcio exterior precisam, urgentemente, ser reformadas e adequadas nova realidade internacional. 3 MEIRA, Liziane Angelotti. Imposto sobre a Importao. In: Temas Atuais de Direito Aduaneiro, Coord: Rosaldo Trevisan. So Paulo: Lex Editora, 2008, pp. 103106.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 1) Na prova, voc deve marcar como correta uma assertiva que traga a literalidade dos art. 69 e art.212 do R/A: Art. 69. O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira. ... Art. 212. O imposto de exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. 2) Se a questo adentrar em debates doutrinrios, voc poder afirmar que o imposto de importao incide sobre bens estrangeiros e que o imposto de exportao incide sobre bens nacionais ou nacionalizados. 3) Lembre-se, por ltimo, de que a CF/88 autoriza que a Unio institua imposto sobre a importao de produtos estrangeiros e imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados.
1.3-Produtos Estrangeiros, Desnacionalizados
Produtos
Nacionais,
Nacionalizados
Vamos entender esses conceitos, que sero muito importantes para entendermos a tributao no comrcio exterior. a) Produtos Nacionais: so os produtos fabricados no Brasil ou que sofreram uma transformao substancial em territrio nacional. 4 b) Produtos Estrangeiros: so os produtos originrios do exterior, observadas as regras de origem. Um carro fabricado na Alemanha, por exemplo, um produto estrangeiro. c) Produtos Nacionalizados: um produto estrangeiro que importado com nimo de definitividade. importante destacar que quando um bem entra no pas admitido em um regime aduaneiro especial, como, por exemplo, a admisso temporria, ele no est se nacionalizando brasileiro. Veja: nesse caso, o bem no ingressou em territrio nacional com nimo de definitividade. Sua entrada est, desde j, condicionada ao retorno para o exterior. O retorno de uma admisso temporria denominado reexportao.
Para determinar se um produto ou no nacional, devem ser observadas as regras de origem.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 A ESAF considera que a nacionalizao ocorre quando a mercadoria importada a ttulo definitivo, independentemente de despacho para consumo. Nesse caso, a mercadoria considera-se nacionalizada na data do embarque no exterior. d) Produtos Desnacionalizados: o produto nacional ou nacionalizado exportado com nimo de definitividade. A exportao temporria no tem como conseqncia a desnacionalizao do produto, uma vez que a sada deste j est condicionada ao retorno ao Brasil. Destaque-se que o retorno de uma exportao temporria denominado reimportao. Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!
1. (ATRFB-2012) Ao dispor sobre o Imposto de Importao, o art. 153, I, da Constituio Federal, reza que compete Unio instituir impostos sobre importao de bens estrangeiros. Comentrios: A CF/88 dispe que compete Unio instituir impostos sobre a importao de produtos estrangeiros. Questo errada. 2. (ATRFB-2012) O Imposto sobre Produtos Industrializados incide sobre mercadorias industrializadas destinadas ao exterior. Comentrios: O IPI no incide sobre mercadorias industrializadas destinadas ao exterior, uma vez que h imunidade de IPI nas exportaes. Questo errada. 3. (ATRFB-2012) Com o objetivo de fomentar as exportaes, a Constituio Federal atribui, excepcionalmente, aos Estados e ao Distrito Federal a competncia para exonerar os contribuintes do Imposto de Exportao. Comentrios: O imposto de exportao tributo da competncia da Unio, no tendo sido atribuda pela CF/88 qualquer competncia aos Estados e DF no que diz respeito a esse imposto. Questo errada.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 4. (Questo Indita) Um bem exportado temporariamente no se desnacionaliza. Comentrios: Quando realizada uma exportao temporria, no h nimo de definitividade e, portanto, no h que se falar em desnacionalizao. Um bem exportado temporariamente continua sendo um bem nacional. Questo correta.
2- IMPOSTO DE IMPORTAO (arts. 69 a 211-A do R/A) 2.1- Introduo: O imposto de importao um tributo de carter eminentemente extrafiscal, isto , visa permitir que o governo exera a funo de regulao econmica por meio do controle das importaes. Assim, no se pode dizer que o imposto de importao possui finalidade arrecadatria, embora a arrecadao de recursos para os cofres pblicos seja um efeito da imposio desse tributo. Nos ltimos anos, o imposto de importao tem representado apenas algo em torno de 5% do total da arrecadao tributria brasileira. Mas como assim o governo exerce controle das importaes? Simples. Ao aumentar o imposto de importao, o governo confere proteo indstria nacional em detrimento de bens estrangeiros. Ao reduzir o imposto de importao, por outro lado, o governo estimula a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional. Assim, se a indstria nacional de txteis est enfrentando forte concorrncia externa e, em razo disso, acumulando prejuzos, o governo poder aumentar a alquota do I.I para produtos txteis. Por outro lado, o governo pode reduzir a alquota do I.I incidente sobre um determinado tipo de mquina / equipamento que no possua produo nacional, estimulando, assim, os investimentos produtivos no pas. Da mesma forma, diante de uma crise de desabastecimento interno, interesse do governo estimular a entrada de produtos, o que feito por meio da reduo da alquota do imposto de importao. Diante de todas essas hipteses, fcil perceber que o governo brasileiro precisaria de flexibilidade para poder alterar as alquotas do imposto de importao de forma rpida. Com base nessa ideia, a CF/88 determinou, em seu art. 153, 1, que, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, facultado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto de importao. Em outras palavras, a CF/88 estabelece que o imposto de importao no obedece ao princpio da legalidade quanto alterao de alquotas. Atualmente, a alterao das alquotas do imposto
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 de importao compete CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior), que o faz mediante Resoluo. Cabe destacar, todavia, que a alterao das alquotas do imposto de importao deve observar os compromissos internacionais assumidos pela Repblica Federativa do Brasil, sob pena de responsabilidade internacional. Nesse sentido, h limites tarifrios mximos para o imposto de importao acordados pelo Brasil na OMC, os quais s podem ser ultrapassados caso realizada renegociao multilateral 5. Ademais, os membros do MERCOSUL definem em conjunto as alquotas do imposto de importao, salvo nas hipteses de exceo TEC. 6 O imposto de importao tambm representa uma exceo aos princpios da anterioridade e da noventena7. Dessa forma, a alterao de alquotas do imposto de importao gera efeitos imediatos. O objetivo do legislador constituinte foi, de fato, conferir maior agilidade s decises governamentais no que diz respeito regulao do comrcio exterior.
2.2- Lanamento: Segundo o art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional, lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso,
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O art. II do GATT (Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio) estabelece que nenhum membro da OMC poder conceder, aos produtos de outros membros, tratamento menos favorvel do que o previsto em sua Lista de Concesses. A Lista de Concesses representa, assim, o limite mximo do imposto de importao que cada Estadomembro se comprometeu a observar.
O MERCOSUL, por tratar-se de uma unio aduaneira, aplica uma Tarifa Externa Comum em relao s importaes de terceiros pases. As alquotas da TEC so definidas em conjunto pelos Estados-membros do MERCOSUL. No MERCOSUL, todavia, existem diversas excees TEC (produtos em relao aos quais no se aplica a alquota da TEC), o que nos permite dizer que esse bloco regional trata-se de uma unio aduaneira imperfeita. O princpio da anterioridade est previsto no art. 150, inciso III, alnea b, da CF/88, que veda aos entes federativos cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Por sua vez, o princpio da noventena (anterioridade nonagesimal) est previsto no art. 150, inciso III, alnea c, da CF/88, vedando aos entes federativos cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Os dois princpios so verdadeiras limitaes constitucionais ao poder de tributar e so, em regra, exigidos cumulativamente. Destaque-se que o imposto de importao no precisa obedecer a nenhum desses princpios.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 propor a aplicao da penalidade cabvel. A partir dessa definio, possvel verificar que o crdito tributrio constitudo pelo lanamento. Como voc ir estudar em Direito Tributrio com o Prof. Alusio Neto, existem trs modalidades de lanamento: i) lanamento de ofcio ou direto; ii) lanamento por declarao ou misto e; iii) lanamento por homologao (autolanamento). Cabe-nos perguntar o seguinte: qual o tipo de lanamento se aplica ao imposto de importao? primeira vista, voc pode me dizer: Ah, o lanamento do imposto de importao por declarao! Afinal existe uma Declarao de Importao! Isso est absolutamente errado. Em regra, o imposto de importao objeto de lanamento por homologao. o importador que elabora a Declarao de Importao (DI), registrando-a no SISCOMEX, antecipando o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa. Registrada a DI, os tributos so automaticamente debitados da conta do importador. Caber autoridade aduaneira, a posteriori, fazer a homologao do lanamento realizado pelo contribuinte. Somente com a homologao que o crdito tributrio considera-se definitivamente extinto. A homologao poder ser expressa ou tcita. A homologao ser expressa quando, por meio de ato administrativo, a autoridade declarar a concordncia com a atividade realizada pelo sujeito passivo. Por outro lado, a homologao ser tcita quando for ultrapassado o prazo legal para a homologao expressa sem que a autoridade administrativa se posicione. Nesse sentido, o art. 150, 4, do CTN, dispe que se a lei no fixar prazo para a homologao, ser ele de 5 (cinco) anos, a contar da ocorrncia do fato gerador. Uma vez expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica tenha se pronunciado, o lanamento considera-se homologado e o crdito tributrio definitivamente extinto, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Segundo a doutrina tributarista majoritria, o fim do prazo para homologao (5 anos), alm de implicar em homologao tcita, opera a decadncia do direito de a Administrao Tributria constituir o crdito tributrio, lanando de ofcio eventuais diferenas apuradas. Portanto, podese afirmar que, em regra, o imposto de importao ir decair em 5 (cinco) anos a contar da data da ocorrncia do fato gerador. 8
Segundo o Prof. Ricardo Alexandre, na sistemtica do lanamento por homologao, tem-se o nico caso em que o prazo decadencial contado exatamente da data da ocorrncia do fato gerador. Peo, ento, que voc tenha muito cuidado com o art. 752, inciso I do R/A, que no pode se aplicar ao imposto de importao, que
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2.3- Base de Clculo:
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A base de clculo do imposto de importao definida pelo art. 75 do Regulamento Aduaneiro, conforme transcrito a seguir:
Art. 75. A base de clculo do imposto : I - quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - GATT 1994; e II - quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida.
Conforme se pode observar ao ler o dispositivo supracitado, h duas situaes diferentes: - se a alquota do imposto for ad valorem, a base de clculo do I.I ser o valor aduaneiro. As regras para a determinao do valor aduaneiro esto previstas no Acordo sobre a Implementao do art. VII do GATT, que, por ter sido regularmente internalizado no ordenamento jurdico interno, possui status de lei ordinria. Em aula posterior, ns estudaremos sobre a valorao aduaneira. Como estudaremos em aula futura, o valor aduaneiro no exatamente o valor CIF (valor da mercadoria somado ao frete e seguro internacionais). Entretanto, as principais parcelas que compem o valor aduaneiro so, de fato, o valor da mercadoria, o frete e o seguro internacionais. Assim, podemos afirmar o seguinte: 1) razovel dizer que, no clculo do imposto de importao toma-se como base o valor CIF. 2) A base de clculo do imposto de importao o valor aduaneiro.
- se a alquota do imposto for especfica, a base de clculo ser a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida. A ttulo de exemplo, imaginemos que a alquota do imposto de importao incidente sobre soja seja de US$ 2,00 / kg. Se forem importados
est sujeito a lanamento por homologao. O art. 752, inciso I do R/A determina que o direito de exigir o tributo extingue-se em cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que poderia ter sido lanado.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 2000 kg de soja, essa quantidade (2000 kg) ser exatamente a base de clculo do imposto de importao. O clculo do imposto de importao ser feito, ento, pela aplicao das alquotas fixadas na Tarifa Externa Comum (TEC) sobre a base de clculo determinada conforme as regras anteriores.9 Isso no se aplica s remessas postais internacionais (quando sujeitas ao regime de tributao simplificada), aos bens enquadrados como bagagem de viajante procedente do exterior (quando sujeitos ao regime de tributao especial) e s mercadorias procedentes da Repblica do Paraguai, importadas por via terrestre, quando aplicado o Regime de Tributao Unificada (RTU). A alquota aplicvel aquela que estiver em vigor na data da ocorrncia do fato gerador. Segundo o art. 97 do R/A, para efeitos de clculo do imposto, os valores expressos em moeda estrangeira devero ser convertidos em moeda nacional taxa de cmbio vigente na data em que se considerar ocorrido o fato gerador. Com a entrada em vigor da Deciso CMC n 13/2007, em 03/06/2012, a taxa de cmbio aplicvel passou a taxa diria estabelecida pelo banco central ou autoridade monetria central de cada Estado Parte, tomando-se a taxa vigente no fechamento do dia anterior ao da data da numerao do despacho de importao. 10
2.4- Pagamento do Imposto: O imposto de importao pago na data do registro da Declarao de Importao (DI). No ato do registro da DI, feito o dbito do valor referente ao imposto de importao. O Ministro da Fazenda poder, em casos especiais, fixar outros momentos para o pagamento do imposto. A importncia a pagar ser o resultado da apurao do total do imposto, na declarao de importao ou em documento de efeito equivalente. O depsito para garantia de qualquer natureza ser feito na Caixa Econmica Federal (CEF), na forma da legislao especfica. Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!
No podemos nos esquecer de que existem as excees TEC. Os produtos relacionados como excees TEC no se sujeitam s alquotas previstas na TEC, mas sim s alquotas do I.I discricionariamente definidas pela CAMEX. 10 Para fins de concurso pblico, parece-nos mais seguro que o candidato considere como correta a literalidade do art. 97, assim como a regra insculpida na Deciso CMC n 13/2007.
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5. (AFRFB-2012) A base de clculo do Imposto de Importao, quando a alquota for especfica, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT 1994). Comentrios: Quando a alquota for especfica, a base de clculo do imposto de importao ser a quantidade de mercadoria na unidade de medida estabelecida. A base de clculo do I.I ser o valor aduaneiro quando a alquota for ad valorem. Questo errada. 6. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) A base de clculo do imposto de importao a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida, quando a alquota for especfica. Comentrios: De fato, quando a alquota for especfica, a base de clculo do imposto de importao a quantidade de mercadoria na unidade de medida estabelecida. Questo correta. 7. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Bens sujeitos alquota zero de imposto de importao implicam a adoo de alquota zero no imposto de produtos industrializados. Comentrios: No h relao entre a alquota do imposto de importao e a alquota de qualquer tributo. Assim, se a alquota do imposto de importao for zero, no h obrigatoriedade de que a alquota do IPI tambm seja zero. Questo errada. 8. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Caso a alquota incidente seja ad valorem, o imposto de importao ser calculado pela aplicao das alquotas fixadas na Tarifa Externa Comum (TEC) sobre a quantidade ou o peso da mercadoria importada. Comentrios: Se a alquota for ad valorem, o imposto de importao ser calculado pela aplicao das alquotas fixadas na TEC sobre o valor aduaneiro. Questo errada.
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2.5- Fato Gerador:
O imposto de importao tributo de competncia da Unio que tem como fato gerador a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. O Regulamento Aduaneiro dispe exatamente nesse sentido no art. 72, estabelecendo que o fato gerador do imposto de importao a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. A entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro considerada pela doutrina o elemento espacial (geogrfico) do fato gerador. Uma mercadoria, ao cruzar os limites territoriais (geogrficos) do Pas, entrando no territrio aduaneiro pela zona primria, d ensejo ocorrncia do fato gerador do imposto de importao. Mas a cabe fazer a pergunta: em que momento exato se considera que uma mercadoria estrangeira entrou no territrio aduaneiro? A definio do momento temporal exato em que ocorre o fato gerador do imposto de importao muito importante, uma vez que o clculo do tributo dever ser realizado levando-se em considerao a alquota vigente no momento da ocorrncia do fato gerador. Mas no pense voc que fcil definir esse momento temporal... Imagine se tivssemos que saber exatamente quando um avio entrou no espao areo brasileiro! Ou, ento, o momento exato em que um navio entrou nas guas territoriais do pas! Em virtude dessas complicaes, dispe o art. 73 do R/A que considera-se ocorrido o fato gerador do imposto de importao na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo. Segundo entendimento do STJ, embora o fato gerador do imposto de importao ocorra com a entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional, este apenas se aperfeioa com o registro da Declarao de Importao no regime comum (REsp 362.910/PR). Na prova, voc deve seguintes assertivas: considerar corretas as
1) O fato gerador do imposto de importao a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro (territrio nacional). 2) O fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido na data do registro da Declarao de Importao. Mas no pensem que to simples assim no! Vejamos o que diz o inteiro teor do art. 73 do R/A:
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Art. 73. Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador: I - na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo; II - no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de: a) bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos ao regime de importao comum; b) bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada; c) mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade aduaneira; ou d) mercadoria estrangeira que no haja sido objeto de declarao de importao, na hiptese em que tenha sido consumida ou revendida, ou no seja localizada; III - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria, na hiptese a que se refere o inciso XXI do art. 689 IV - na data do registro da declarao de admisso temporria para utilizao econmica Pargrafo nico. O disposto no inciso I aplica-se, inclusive, no caso de despacho para consumo de mercadoria sob regime suspensivo de tributao, e de mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por viajante, sujeita ao regime de importao comum.
O Regulamento Aduaneiro define outros momentos temporais para que se considere como ocorrido o fato gerador do imposto de importao. Cada um deles se refere a uma situao especfica. Vejamos: 1) O art. 73, inciso I ns j estudamos. Quando uma mercadoria despachada para consumo11, ou seja, quando importada a ttulo definitivo, o fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido na data do registro da Declarao de Importao. 2) O art. 73, inciso II estabelece as situaes em que a data da ocorrncia do fato gerador o dia do lanamento do crdito tributrio. Trata-se de situaes em que no se faz registro de Declarao de Importao.
Existem trs tipos de despacho aduaneiro: i) despacho para consumo: aplicvel s mercadorias importadas a ttulo definitivo (mercadorias nacionalizadas); ii) despacho para admisso: aplicvel s mercadorias que ingressam no pas ao amparo de regimes aduaneiros especiais (estudaremos esses regimes em aulas futuras) e; iii) despacho para internao: aplicvel as mercadorias que saem da Zona Franca de Manaus ou reas de Livre Comrcio em direo ao restante do territrio nacional.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 a) A alnea a se refere aos bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos ao regime de importao comum. Quanto a esse ponto, cabe destacar que h dois regimes de tributao possveis para as remessas postais internacionais: o regime de tributao simplificada e o regime de tributao comum. O regime de tributao simplificada se aplica s importaes de bens pelos correios, companhias areas, empresas de courier, presentes recebidos do exterior e compras pela Internet. O valor mximo dos bens importados ao amparo desse regime US$ 3.000,00 e a alquota do imposto de importao incidente ser de 60%. Ressalte-se que as remessas no valor total de at US$ 50,00 esto isentas de impostos, com a condio de que sejam transportadas pelo servio postal e que remetente e destinatrio sejam pessoas fsicas. Alguns bens no se submetem ao regime de tributao simplificada: bebidas alcolicas, fumo e produtos de tabacaria. O regime de tributao comum, por sua vez, se aplica s importaes de remessas postais internacionais cujo valor supere os US$ 3.000,00 ou caso o produto seja bebida alcolica ou produto de tabacaria. Nesse caso, haver necessidade de registro da Declarao de Importao. Voltando questo do momento do fato gerador, verificamos que: - No caso de remessas postais internacionais importadas ao amparo do regime de tributao simplificada, no h registro da D.I, logo o fato gerador considera-se ocorrido no dia do lanamento. - No caso de remessas postais internacionais importadas ao amparo do regime de tributao comum, haver registro de DI e, portanto, o fato gerador considera-se ocorrido na data de registro de D.I. b) A alnea b diz respeito aos bens enquadrados no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada. Bagagem acompanhada o conjuntos de bens que o viajante traz consigo no mesmo meio de transporte em que realiza a viagem, os quais no esto amparados por conhecimento de embarque ou documento de mesma finalidade. Bagagem desacompanhada o conjunto de bens que chega ao pas ou vai para exterior em decorrncia da viagem do indivduo. Tais bens esto amparados por conhecimento de embarque (conhecimento de carga). H, fundamentalmente, quatro tratamentos distintos para os bens trazidos ao pas por viajantes, conforme previsto na IN RFB n 1059/2010. So eles: i) iseno; ii) regime de tributao especial; iii) regime de importao comum e; iv) perdimento. A iseno ser concedida aos seguintes bens integrantes de bagagem acompanhada:
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- livros, folhetos e peridicos;
-bens de uso ou consumo pessoal (abrangem uma mquina fotogrfica, um relgio de pulso e um telefone celular, desde que em compatibilidade com as circunstncias da viagem) - outros bens, observado o limite de US$ 500,00 (no caso de ingresso no pas por via martima ou area) e de US$ 300,00 (no caso de ingresso no pas por via terrestre, fluvial ou lacustre. H ainda limites quantitativos para a iseno, como, por exemplo, para bebidas alcolicas (12 litros), cigarros (10 maos), charutos ou cigarrilhas (25 unidades) e fumo (250 gramas) O regime de tributao especial o que permite o despacho de bens integrantes de bagagem com a exigncia apenas do imposto de importao, a uma alquota de 50%. Aplica-se aos bens que no se enquadrarem nos limites de iseno. Por exemplo, se for importado um notebook cujo valor US$ 2000,00, incidir a alquota de 50% do I.I sobre o que exceder o limite de iseno. Considerando que o limite de iseno US$ 500,00 (ingresso por via area), a alquota de 50% do I.I incidir sobre US$ 1500,00. No caso de bens trazidos por viajante aos quais se aplique o regime de tributao especial no haver registro de DI, mas sim lanamento do crdito tributrio. Da dizer-se que o fato gerador ocorre no momento em que realizado o lanamento no caso de bens compreendidos no conceito de bagagem. O regime de importao comum, por sua vez, se aplica aos bens que no possam ser enquadrados como bagagem ou que excedam os limites quantitativos. Considera-se bagagem, nos termos da IN RFB n 1059/2010, os bens novos ou usados que um viajante, em compatibilidade com as circunstncias de sua viagem, puder destinar para seu uso ou consumo pessoal, bem como para presentear, sempre que, pela sua quantidade, natureza ou variedade, no permitirem presumir importao ou exportao com fins comerciais ou industriais. Esto excludos do conceito de bagagem veculos automotores em geral, motocicletas, motonetas, bicicletas com motor, motores para embarcao, motos aquticas e similares, casas rodantes (motor homes), aeronaves e embarcaes de todo tipo. Para os bens importados ao amparo do regime de importao comum, o imposto de importao incidir com a alquota prevista na TEC, devendo ser registrada uma Declarao de Importao pelo importador. Nesse caso, o fato gerador considera-se ocorrido na data de registro da DI.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Por fim, o perdimento se aplica aos bens que no podem ser trazidos pelo viajante ao pas. Citamos, como exemplo, mercadorias cuja produo tenha violado direito autoral e cigarros e bebidas fabricados no Brasil, destinados venda exclusivamente no exterior. c) A alnea c se refere a mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria tenha sido verificado pela autoridade aduaneira. Perceba que, mesmo nessas situaes (avaria ou extravio), haver fato gerador do imposto de importao. No caso de avaria, isso no nos traz grandes complicaes, afinal, a mercadoria, apesar de ter sofrido algum dano, entrou no territrio aduaneiro. J no caso do extravio, a situao mais complicada, pois a mercadoria pode nem sequer ter entrado no territrio nacional. Para resolver esse problema e evitar discusses, o art. 72, 1, do R/A, dispe que, para efeito de ocorrncia do fato gerador, considera-se entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que conste como importada e cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade aduaneira. Presume-se que a mercadoria extraviada entrou no territrio aduaneiro, da dizer-se que essa situao configura fato gerador presumido do imposto de importao. As diferenas percentuais de mercadoria a granel extraviadas no sero consideradas, para fins de exigncia do imposto de importao, quando forem inferiores a 1% (um por cento). Em outras palavras, admite-se o extravio de 1% de mercadorias a granel sem que seja exigido o imposto de importao em relao a estas. Se o extravio for superior a 1%, o imposto de importao ser exigido em relao integralidade das mercadorias extraviadas. Registre-se que, no caso de extravio, quem pagar o imposto de importao ser o responsvel (transportador ou depositrio), e no o importador. Ao contrrio, por j ter feito o recolhimento do imposto de importao no momento do registro da Declarao de Importao (DI), o importador far jus restituio dos valores relativos a esse imposto. A avaria da mercadoria, por sua vez, ter como efeito a reduo do montante tributvel (base de clculo) do imposto de importao, proporcionalmente ao prejuzo. O importador, tendo recolhido o imposto de importao sobre o valor total da mercadoria (sem considerar o prejuzo), far jus restituio do que foi pago a maior (montante do imposto relativo ao prejuzo). A Receita Federal ir cobrar do responsvel (transportador ou depositrio) o imposto de importao incidente sobre o valor do prejuzo. At a edio da Lei n 12.350/2010, a apurao da responsabilidade pela avaria ou extravio de mercadoria era realizada por meio de um processo administrativo denominado de vistoria aduaneira. A Lei n 12.350/2010 colocou um fim vistoria aduaneira, o que foi confirmado com
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 a edio do Decreto n 8.010/2013. Hoje, a autoridade aduaneira, ao verificar a ocorrncia de avaria ou extravio de mercadoria, ir proceder ao lanamento de ofcio, formalizado por meio de auto de infrao. Portanto, nesse caso, o fato gerador considera-se ocorrido no momento do lanamento do crdito tributrio. Antes da edio do Decreto n 8.010/2013, o art. 72, 1, do R/A, dispunha o seguinte: Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considerase entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que conste como importada e cujo extravio tenha sido apurado pela autoridade aduaneira. Com a edio do Decreto n 8.010/2013, o art. 72, 1, do R/A, passou a dispor da seguinte forma: Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considerase entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que conste como importada e cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade aduaneira. A razo dessa pequena mudana foi o fim do processo de vistoria aduaneira. A vistoria aduaneira era o processo administrativo cujo objetivo era apurar avaria ou extravio de mercadoria. Com o fim da vistoria aduaneira, a autoridade aduaneira, uma vez constatada a avaria ou extravio de mercadoria, ir simplesmente lavrar um auto de infrao, efetuando o lanamento de ofcio. Assim, atualmente, no h mais que se falar em apurao de avaria/extravio (que pressupe a existncia de um processo administrativo), mas somente em verificao. d) A alnea d diz respeito a mercadoria estrangeira que no haja sido objeto de declarao de importao, na hiptese em que tenha sido consumida ou revendida, ou no seja localizada. Aqui temos o caso de uma mercadoria que foi importada sem DI, ou seja, que entrou no pas de forma irregular. Se essa mercadoria for encontrada, a Receita Federal ir apreend-la, aplicando a pena de perdimento. Se a RFB aplicar a pena de perdimento, no haver incidncia do imposto de importao. Em sentido contrrio, caso a RFB no encontre a mercadoria, em virtude de esta j ter sido consumida ou revendida, no h que se falar em pena de perdimento, havendo a incidncia do imposto de importao. A autoridade aduaneira far, ento, o lanamento
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 do crdito tributrio, momento em que se considera ocorrido o fato gerador do imposto de importao. 3) O art. 73, inciso III estabelece uma situao em que o momento da ocorrncia do fato gerador ser a data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado. Esse ser o momento temporal do fato gerador se for iniciado o despacho aduaneiro de importao antes de aplicada a pena de perdimento na hiptese de abandono de mercadoria em recinto alfandegado. Vamos entender esse negcio! Uma mercadoria considerada abandonada nas hipteses previstas no art. 642 do R/A. Uma vez que a mercadoria tenha sido considerada abandonada, a autoridade aduaneira dar incio ao processo administrativo para aplicao da pena de perdimento. Vejamos as hipteses em que uma mercadoria considerada abandonada:
Art. 642. Considera-se abandonada a mercadoria que permanecer em recinto alfandegado sem que o seu despacho de importao seja iniciado no decurso dos seguintes prazos I - noventa dias: a) da sua descarga; e b) do recebimento do aviso de chegada da remessa postal internacional sujeita ao regime de importao comum; II - quarenta e cinco dias: a) aps esgotar-se o prazo de sua permanncia em regime de entreposto aduaneiro; b) aps esgotar-se o prazo de sua permanncia em recinto alfandegado de zona secundria; e c) da sua chegada ao Pas, trazida do exterior como bagagem, acompanhada ou desacompanhada; e III - sessenta dias da notificao a que se refere o art. 640. 1o Considera-se tambm abandonada a mercadoria que permanea em recinto alfandegado, e cujo despacho de importao: I - no seja iniciado ou retomado no prazo de trinta dias da cincia a) da relevao da pena de perdimento aplicada; ou b) do reconhecimento do direito de iniciar ou de retomar o despacho; ou II - tenha seu curso interrompido durante sessenta dias, por ao ou por omisso do importador 2o O prazo a que se refere a alnea b do inciso II do caput de setenta e cinco dias, contados da data de entrada da mercadoria no recinto. 3o Na hiptese em que a mercadoria a que se refere a alnea c do inciso II do caput que no se enquadre no conceito de bagagem, aplicam-se os prazos referidos na alnea a do inciso I do caput ou na alnea b do inciso II do caput, conforme o caso. 4o No caso de bagagem de viajante saindo da Zona Franca de Manaus para qualquer outro ponto do territrio aduaneiro, o prazo
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estabelecido na alnea c do inciso II do caput ser contado da data de embarque do viajante. Art. 643. Nas hipteses a que se refere o art. 642, o importador, antes de aplicada a pena de perdimento, poder iniciar o respectivo despacho de importao, mediante o cumprimento das formalidades exigveis e o pagamento dos tributos incidentes na importao, acrescidos de juros e de multa de mora, e das despesas decorrentes da permanncia da mercadoria em recinto alfandegado Pargrafo nico. A Secretaria da Receita Federal do Brasil expedir os atos necessrios aplicao do disposto no caput
Nos termos do art. 643, possvel que o importador, antes de aplicada a pena de perdimento, d incio ao despacho de importao. Assim, ele evita que seja declarado o perdimento da mercadoria considerada abandonada. Nesse caso, ocorrer o fato gerador do imposto de importao na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado. Perceba que, nesse caso, embora tenhamos o registro de uma DI, o fato gerador se considera ocorrido em momento anterior (data do vencimento do prazo de permanncia em recinto alfandegado) 4) O art. 74, inciso IV estabelece como momento da ocorrncia do fato gerador do I.I a data do registro da declarao de admisso temporria para utilizao econmica. Mais frente em nosso curso, ns estudaremos os regimes aduaneiros especiais, oportunidade em que falaremos sobre a admisso temporria para utilizao econmica. Por ora, no entanto, precisamos saber que esse regime aduaneiro especial aplicvel aos bens que ingressam a ttulo temporrio no pas a fim de serem empregados em atividade econmica. Tais bens so importados com suspenso parcial de tributos. Logo, por haver recolhimento tributrio parcial, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto de importao na hiptese de bens que entram no pas ao amparo do regime aduaneiro especial de admisso temporria para utilizao econmica. E o momento temporal da ocorrncia do fato gerador ser o registro da declarao para admisso no regime. A contrario sensu, pode-se interpretar que a entrada de bens no pas ao amparo de outros regimes aduaneiros especiais suspensivos de tributao no fato gerador do imposto de importao. Esse foi, inclusive, o entendimento adotado pela ESAF no ltimo concurso de Auditor da RFB 2009, na prova de Direito Tributrio. Entretanto, cabe destacar que h grande controvrsia doutrinria e jurisprudencial quanto a esse tema. 12
A prpria ESAF j se posicionou de forma diversa em concursos anteriores. Nas aulas sobre regimes aduaneiros especiais, nos aprofundaremos melhor nesse assunto: ocorre fato gerador do imposto de importao na admisso de bens em regimes aduaneiros especiais?
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2.6-No-ocorrncia do fato gerador:
O art. 74 do Decreto n 6759/2009 relaciona duas hipteses em que no ocorre o fato gerador do imposto de importao. A primeira delas diz respeito ao retorno ao pas de mercadoria que tenha sido exportada temporariamente. Nesse caso, como a sada da mercadoria no se revestiu do carter de definitividade, no podemos considerar que ela foi desnacionalizada. O retorno ao pas de mercadoria exportada temporariamente denominado de reimportao. Podemos dizer, ento, que na reimportao, no h fato gerador do imposto de importao. A segunda situao diz respeito ao pescado capturado fora das guas territoriais brasileiras, por empresa localizada no seu territrio, desde que observadas as normas da atividade pesqueira. Vejamos o que prev o art. 74 do R/A:
Art. 74. No constitui fato gerador do imposto a entrada no territrio aduaneiro: I - do pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as exigncias que regulam a atividade pesqueira; e II - de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria, ainda que descumprido o regime.
Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!
9. (ATRFB-2012-adaptada) Sobre o Imposto de Importao, pode-se afirmar que para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo. Comentrios: No caso de mercadorias submetidas a despacho para consumo, o fato gerador do I.I considera-se ocorrido na data do registro da DI. (art. 73, inciso I, do R/A). Questo correta. 10. (ATRFB-2012-adaptada) Sobre o Imposto de Importao, pode-se afirmar que para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da declarao de importao, inclusive no caso de despacho para consumo de mercadoria sob regime suspensivo de tributao e
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 de mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por viajante, sujeita ao regime de importao comum. Comentrios: No caso de mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por viajante, haver registro de DI, motivo pelo qual esse ser o momento da ocorrncia do fato gerador. A data do registro da DI tambm ser o momento do fato gerador no caso de despacho para consumo de mercadoria submetida a regime suspensivo de tributao. Questo correta. 11. (AFRFB-2012) O fato gerador do Imposto de Importao a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. Este o conceito que a doutrina chama de elemento geogrfico ou espacial do fato gerador. Para efeito de clculo, entre outras situaes, considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto de Importao no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada. Comentrios: O fato gerador do imposto de importao a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. No caso de bens compreendidos no conceito de bagagem (acompanhada ou desacompanhada), o fato gerador se considera ocorrido na data do lanamento do crdito tributrio. Questo correta. 12. (Questo Indita) O fato gerador do imposto de importao a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considera-se entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que conste como importada e cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade aduaneira. Comentrios: O fato gerador do I.I a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. Para fins de incidncia do I.I, considera-se que a mercadoria extraviada ingressou no territrio aduaneiro. Questo correta. 13. (Questo Indita) Para efeito de clculo do imposto de importao, considera-se ocorrido o fato gerador no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens contidos em remessa postal internacional sujeitos ao regime de tributao especial. Comentrios: Para efeito de clculo do imposto de importao, considera-se ocorrido o fato gerador no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos ao
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2.7- Hipteses de no-incidncia: Segundo o art. 69 do R/A, o imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira. A contrario sensu, esto excludas do campo de incidncia do I.I as mercadorias nacionais. Mas qual o conceito de mercadoria estrangeira? Mercadoria estrangeira, nos termos da legislao aduaneira, no apenas a mercadoria produzida no exterior. Tambm considerada estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada que foi exportada para o exterior. Dizemos que, quando uma mercadoria sai do pas com o nimo de definitividade, ela se desnacionaliza, tornando-se estrangeira. Logo, incidir o imposto de importao sobre o retorno de mercadoria nacional ou nacionalizada anteriormente exportada. Com efeito, se ela foi exportada em definitivo, podemos consider-la estrangeira.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Tenham cuidado! 1) O retorno de uma exportao temporria no fato gerador do imposto de importao. A mercadoria no saiu do pas com nimo de definitividade, logo, ela no se desnacionalizou. 2) O retorno de uma exportao , sim, fato gerador do imposto de importao. Se a exportao foi definitiva, a mercadoria se desnacionalizou. Ela se tornou estrangeira e entra no campo de incidncia do imposto de importao. Esse o entendimento que se pode ter a partir da leitura do caput do art. 70:
Art. 70. Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do imposto, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao Pas, salvo se: I - enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; II - devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para substituio; III - por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; IV - por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou V - por outros fatores alheios vontade do exportador. Pargrafo nico. Sero ainda considerados estrangeiros, para os fins previstos no caput, os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os acessrios e os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia, e exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na hiptese de retornarem ao Pas
A leitura do art. 70 como um todo nos permite observar que h situaes em que uma mercadoria foi exportada, mas, em seu retorno, no considerada estrangeira. So elas: a) Mercadoria enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado. A exportao em consignao uma modalidade especial de exportao regulamentada e administrada pela SECEX que permite que uma mercadoria seja exportada e, caso no seja vendida dentro de 720 dias contados do embarque, possa regressar ao Pas. Pois bem, se uma mercadoria exportada em consignao e no vendida dentro de 720 dias, ela dever retornar ao pas. No retorno, essa mercadoria considerada no-estrangeira. b) Mercadoria devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para substituio. Imagine que uma empresa brasileira exportou um equipamento de raio-X para um hospital mexicano. Entretanto, uma pea
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 desse equipamento deu defeito e ter que retornar ao Brasil para ser consertada (a empresa presta assistncia tcnica!). Essa pea do equipamento de raio-X considerada no-estrangeira, no havendo a incidncia do imposto de importao. c) Mercadoria que retorne por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador. Imagine que uma empresa brasileira exporte brinquedos para a Argentina. Ela est acostumada a fazer isso sem problema algum! No entanto, dessa vez, ao exportar os brinquedos para a Argentina, estes so barrados na Alfndega dos nossos hermanos. Mudou a sistemtica de importao na Argentina. Os brinquedos precisam, por exemplo, ser inspecionados no pas de origem e receber um selo de qualidade. Ixi!! Eles vo ter que retornar ao Brasil. Nesse retorno, sero considerados no-estrangeiros, no havendo incidncia do imposto de importao. d) Mercadorias que retorne por motivo de guerra ou de calamidade pblica. Aqui o caso de uma empresa brasileira que estava exportando caf para a Lbia. Certo dia, eclode a guerra civil naquele pas... A mercadoria vai ter que retornar ao Brasil. No retorno, considerada noestrangeira. e) Mercadoria que retorne por outros fatores alheios vontade do exportador. O retorno da mercadoria por qualquer fator que seja alheio vontade do exportador brasileiro faz com que esta no seja considerada estrangeira. Assim, no haver incidncia do I.I. Em todas as situaes listadas acima no ocorreu a incidncia do imposto de importao, uma vez que as mercadorias no eram estrangeiras. E, como vimos, o imposto de importao incide apenas sobre mercadorias estrangeiras. Por ltimo, o art. 70, pargrafo nico, trouxe regra que, em nosso entendimento, no traz grandes inovaes. Ele trata de hiptese em que uma mquina fabricada no Brasil, adquirida por empresa nacional de engenharia e, em seguida, exportada para o exterior a fim de ser utilizada na execuo de obras. Ora, se a mquina foi exportada (no estamos falando de exportao temporria, mas sim definitivas!), ela se desnacionalizou. No retorno, ela ser, ento, considerada estrangeira. Haver incidncia do imposto de importao. O art. 71 do R/A, todavia, especifica situaes em que no h incidncia do imposto de importao sobre a importao de mercadorias estrangeiras. Vejamos o que prev o referido dispositivo:
Art. 71. O imposto no incide sobre: I mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou
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comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior; II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda; III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida; IV mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda; V embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro, como propriedade da mesma empresa nacional de origem; VI mercadoria estrangeira destruda, sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional, antes de desembaraada.; e VII mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda.
Vamos tentar entender cada uma dessas hipteses: a) O inciso I se refere situao em que uma mercadoria estrangeira chega ao Brasil por erro inequvoco ou comprovado de expedio. Mandaram-na para o Pas equivocadamente. Ela deveria ter sido enviada para outro lugar, conforme previsto nos documentos de transporte. Nesse caso, ela ser redestinada (enviada ao pas para onde deveria ter sido expedida) ou devolvida ao exterior, no havendo incidncia tributria. b) O inciso II diz respeito hiptese de substituio de mercadorias. Suponha que uma empresa realize a importao de um equipamento de informtica e que, aps o despacho aduaneiro, este se revele defeituoso ou imprestvel para o fim ao qual se destina. Nesse caso, ela vai querer substituir a mercadoria que deu defeito, no mesmo? Muitas vezes h, inclusive, um contrato de garantia celebrado entre a empresa e o fornecedor estrangeiro. O equipamento de informtica , ento, devolvido ao exterior e, em seu lugar, vem um novo em substituio. Sobre esse equipamento novo que substitui o imprestvel / defeituoso, no ir incidir o imposto de importao. c) O inciso III se refere situao em que aplicada a pena de perdimento em virtude de uma mercadoria ter entrado irregularmente no pas. Nesse caso, no haver incidncia do imposto de importao. Relembrese que, caso a mercadoria tenha entrado no Brasil irregularmente e no tenha sido encontrada ou tenha sido vendida, haver incidncia do imposto de importao, considerando-se ocorrido o fato gerador na data do lanamento.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 d) O inciso IV trata da hiptese em que uma mercadoria devolvida ao exterior antes de registrada a DI. Ora, se no houve registro da DI, o fato gerador do imposto de importao no se aperfeioou. O R/A considera, portanto, que no incidir o imposto de importao. e) O inciso V versa sobre o retorno de embarcaes ao registro brasileiro. Nesse caso, a embarcao foi construda no Brasil e transferida por uma empresa brasileira de navegao a uma subsidiria no exterior. A embarcao, posteriormente, retorna ao Brasil, no sofrendo a incidncia do imposto de importao. Para isso, ela dever retornar como propriedade da mesma empresa nacional de origem. f) O inciso VI trata de situao em que a mercadoria destruda sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional, antes de desembaraada. 13 Veja que, nessa situao, a mercadoria no precisa ter sido avariada ou ter se revelado imprestvel para o fim ao qual se destinava; para que no haja incidncia do imposto de importao, basta que ela seja destruda sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional e antes do desembarao. Destaque-se, entretanto, que a autoridade aduaneira poder indeferir (negar) o pleito de destruio da mercadoria, com base no que dispuser legislao especfica. g) O inciso VII trata da destruio acidental de mercadoria submetida ao regime de trnsito aduaneiro de passagem. O trnsito aduaneiro um regime aduaneiro especial que permite o transporte de mercadoria pelo territrio nacional com suspenso de tributos. Na modalidade de passagem, a mercadoria estrangeira passa pelo territrio nacional com destino ao exterior (mercadoria vem da Inglaterra e tem como destino final o Paraguai!) Se a mercadoria for destruda nesse percurso, a responsabilidade pelo crdito tributrio caber ao transportador. Por outro lado, caso a destruio seja acidental, no haver incidncia do imposto de importao.
2.8- Sujeito Ativo: Segundo o art. 119 do Cdigo Tributrio Nacional, o sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento. o ente que tem a titularidade do direito subjetivo de exigir a prestao jurdico-tributrio. No caso do imposto de importao, o sujeito ativo a Unio, competncia que lhe atribuda pelo art. 153, inciso I, da CF/88.
Desembarao aduaneiro, conforme estudaremos em aula futura, o ato final do despacho aduaneiro. o momento em que a mercadoria liberada pela RFB e est livre para ingressar no territrio nacional.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 2.9- Sujeito Passivo: contribuintes e responsveis: Segundo o art. 121 do Cdigo Tributrio Nacional, o sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. O sujeito passivo pode ser classificado em duas categorias: contribuinte e responsvel. Nos termos do art. 121, contribuinte aquele que possui uma relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador do tributo; responsvel aquele que, sem revestir-se da condio de contribuinte, possua obrigao decorrente de expressa disposio em lei. No caso do imposto de importao, os contribuintes (que possuem relao pessoal e direta, portanto, com o fato gerador) esto relacionados no art. 104 do R/A:
Art. 104. contribuinte do imposto: I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro; II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; e III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
O inciso I afirma que o importador contribuinte do imposto de importao. Trata-se de afirmao que consideramos intuitiva e que no suscita grandes dvidas. Cabe ressaltar que o dispositivo define importador como a pessoa que promove a entrada de mercadoria estrangeira em territrio aduaneiro. Em outras palavras, importador a pessoa em nome da qual foi registrada a Declarao de Importao. O inciso II estabelece que o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo remetente contribuinte do imposto de importao. isso mesmo, meu amigo! Se o seu tio que mora no exterior te enviar um presente, voc ser contribuinte do imposto de importao! O inciso III, por ltimo, relaciona o adquirente de mercadoria entrepostada como contribuinte do imposto de importao. Trata-se da situao em que uma mercadoria importada em consignao, ficando armazenada em recinto alfandegado, com os tributos suspensos, at que algum decida nacionaliz-la, comprando-a em carter definitivo. No momento da compra, realizado o recolhimento integral dos tributos suspensos. Quem ir recolher esses tributos ser o adquirente. E os responsveis? Quem a legislao aduaneira relaciona como responsveis pelo imposto de importao?
Art. 105. responsvel pelo imposto: I - o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno
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II - o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro. III - qualquer outra pessoa que a lei assim designar. Art. 106. responsvel solidrio: I - o adquirente ou o cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto. II - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro. III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora. IV - o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora. V - o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal. VI - o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo destinado industrializao para exportao, no caso de admisso de mercadoria no regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas execuo de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado; e VII - qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
solidrio!
importante sabermos a diferena entre responsvel e responsvel
Responsvel aquele que, em virtude da ocorrncia de um determinado evento, passa a figurar, sozinho, no plo passivo da obrigao tributrio. No caso do imposto de importao, so responsveis o transportador e o depositrio. Se ocorrer extravio ou avaria de mercadoria que esteja sob a tutela destes, o imposto de importao lhes ser exigido. Responsvel solidrio aquele que, em conjunto com outra pessoa, figura no plo passivo da obrigao tributria. Todos os agentes relacionados no art. 106 do R/A, portanto, dividem com outrem a responsabilidade pelo pagamento de tributos e eventuais penalidade cabveis. o caso, por exemplo, de uma pessoa que adquira mercadoria estrangeira por meio de outra pessoa jurdica importadora, realizando o que se chama de importao por conta e ordem. Nessa situao, o contribuinte ser a pessoa jurdica importadora, que figura no plo passivo da relao tributria em conjunto com o adquirente de mercadoria importada por sua conta e ordem. Vale a pena destacar que a responsabilidade solidria (e no subsidiria!). importante memorizar os sujeitos passivos do imposto de importao. Eu uso a seguinte tabela para isso!
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Contribuintes Responsveis Responsveis solidrios
Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Importador Destinatrio de Remessa postal internacional Adquirente de mercadoria entrepostada Transportador Depostrio Outros casos, relacionados no art. 106, do R/A.
16. (AFRFB-2012) Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do Imposto de Importao, toda mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao Pas. Comentrios: Nem todas as mercadorias nacionais ou nacionalizadas exportadas que retornem ao Pas sero consideradas estrangeiras. H diversas excees a essa regra, as quais esto relacionadas no art. 70, do Regulamento Aduaneiro. Questo errada. 17. (AFRFB-2012) O Imposto de Importao incide sobre mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida. Comentrios: Segundo o art. 71, inciso III, do R/A, o imposto de importao no incide sobre mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida. Questo errada. 18. (ATRFB-2012) O imposto de importao no incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda. Comentrios: Segundo o art. 71, inciso VII, do R/A, o imposto de importao no incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda. Questo correta.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 19. (ATRFB-2012) So contribuintes do imposto de importao o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio Nacional, o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada. Comentrios: O art. 104, do R/A, relaciona os contribuintes do imposto de importao: i) importador; ii) destinatrio de remessa postal internacional e; iii) adquirente de mercadoria entrepostada. Questo correta. 20. (ATRFB-2012) O representante, no Pas, do transportador estrangeiro responsvel subsidirio pelo imposto de importao. Comentrios: O art. 106, do R/A, estabelece que o representante, no Pas, do transportador estrangeiro responsvel solidrio pelo imposto de importao. Questo errada. 21. (Exame Despachante Aduneiro-2012) As mercadorias que tenham sido objeto da pena de perdimento esto sujeitas incidncia do imposto de importao. Comentrios: As mercadorias objeto da pena de perdimento no esto sujeitas incidncia do imposto de importao. Questo errada. 22. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O depositrio incumbido da custdia de mercadorias sob controle aduaneiro solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto de importao. Comentrios: O depositrio incumbido da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro responsvel (e no responsvel solidrio!) pelo imposto de importao. Questo errada. 23. (Exame Despachante Aduneiro-2012) responsvel solidrio pelo imposto de importao o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem. Comentrios:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Segundo o art. 106, inciso III, do R/A, o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, responsvel solidrio pelo imposto de importao. Questo correta. 24. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O adquirente de mercadoria entrepostada contribuinte do imposto de importao. Comentrios: Segundo o art. 104, inciso III, do R/A, o adquirente de mercadoria entrepostada contribuinte do imposto de importao. Questo correta. 25. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro, responsvel solidrio pelo imposto de importao. Comentrios: De acordo com o art. 105, inciso I, do R/A, o transportador responsvel pelo imposto de importao. Questo errada. 26. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro, contribuinte do imposto de importao. Comentrios: Segundo o art. 105, inciso II, do R/A, o depositrio responsvel pelo imposto de importao. Questo errada. 27. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente responsvel solidrio pelo imposto de importao. Comentrios: Segundo o art.104, inciso II, do R/A, o destinatrio de remessa postal internacional contribuinte do imposto de importao. Questo errada. 28. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal so contribuintes do imposto de importao. Comentrios: Segundo o art. 106, inciso V, do R/A, expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do
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transporte multimodal so importao. Questo errada.
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29. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O imposto de importao no incide sobre a mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegue ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que seja redestinada ou devolvida para o exterior. Comentrios: Exatamente o que prev o art. 71, inciso I, do R/A. No h incidncia do imposto de importao sobre a mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegue ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que seja redestinada ou devolvida para o exterior. Questo correta. 30. (Questo Indita) Ser considerada no-estrangeira a mercadoria que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior. Comentrios: Trata-se de hiptese de no-incidncia do imposto de importao (art. 71, inciso I, do R/A). Perceba que a mercadoria estrangeira; a tributao afastada em razo de outra condio (mercadoria chegou ao pas em razo de um erro de expedio). Questo errada. 31. (Questo Indita) O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda . Comentrios: O imposto de importao no incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda (art. 71, inciso VII, do R/A). Questo errada. 32. (Questo Indita) A mercadoria nacional ou nacionalizada exportada em consignao e no vendida no prazo autorizado ser considerada estrangeira para fins de incidncia do imposto de importao. Comentrios: A mercadoria nacional ou nacionalizada exportada em consignao e no vendida no prazo autorizado ser considerada no-estrangeira. Questo errada.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 2.10- Tributao de Mercadorias no-identificadas: A pergunta que se faz aqui a seguinte: como se procede tributao de mercadorias no-identificadas? Antes de respond-la, precisamos entender o que seria uma mercadoria no-identificada. Mercadoria no-identificada aquela que foi extraviada ou consumida e que, adicionalmente, tinha descrio genrica nos documentos comerciais e de transportes disponveis. Ora, a RFB no consegue ver a mercadoria (j que ela foi extraviada ou consumida) e, ainda, no tem como fazer a classificao fiscal desta com base em sua descrio (uma vez que a descrio nos documentos genrica). Diante dessa situao, a mercadoria considerada no-identificada. A conseqncia, em termos de tributao, a aplicao de alquota de 50% para o Imposto de Importao e de alquota de 50% para o Imposto sobre Produtos Industrializados. E qual ser a base de clculo? A base de clculo do imposto de importao (sobre a qual incidir a alquota de 50%) ser arbitrada em valor equivalente mdia dos valores por quilograma de todas as mercadorias importadas a ttulo definitivo, pela mesma via de transporte internacional, constantes de declaraes registradas no semestre anterior, includos os custos do transporte e do seguro internacionais, acrescidas de duas vezes o correspondente desvio padro estatstico. Que redao complicada, no mesmo? Vamos tentar entender! A mercadoria no-identificada tem um peso (digamos que seja 30 kg). A a RFB v as estatsticas: qual a mdia de valor por quilograma de todas as mercadorias importadas a ttulo definitivo no ltimo semestre? Ah: a mdia a de que cada quilograma de mercadoria importada no ltimo semestre valia R$ 5,00. Ora, se a mercadoria tem 30 kg, a base de clculo ser R$ 150,00 (30 kg x R$ 5,00). Destaque-se que, na falta de informao sobre o peso da mercadoria, deve ser adotado o peso lquido admitido na unidade de carga utilizada no seu transporte. Esse peso lquido o quanto o continer (unidade de carga) consegue carregar.
2.11- Regime de Tributao Simplificada: Nos termos do art. 99 do R/A, o Regime de Tributao Simplificada (RTS) o regime de tributao que permite a classificao
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 genrica, para fins de despacho de importao, de bens integrantes de remessa postal internacional, mediante a aplicao de alquotas diferenciadas do imposto de importao, e iseno do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao. A redao do R/A acerca do RTS bem genrica, deixando margem para regulamentao. Como voc pode verificar, nada se falou sobre qual ser alquota do imposto de importao incidente, tampouco sobre quais os requisitos para a concesso do regime. A regulamentao desses aspectos cabe ao Ministrio da Fazenda. Com efeito, compete ao Ministrio da Fazenda: - estabelecer os requisitos e as condies a serem observados na aplicao do regime de tributao simplificada; e - definir a classificao genrica dos bens e as alquotas correspondentes. Algumas consideraes importantes: a) O Regime de Tributao Simplicada (RTS) aplica-se a bens integrantes de remessa postal internacional. Destaque-se, entretanto, que o Regulamento Aduaneiro no estabeleceu os requisitos e condies a serem observados na aplicao do regime. Isso tarefa que coube Portaria MF n 156/99. b) Segundo a Portaria MF n 156/99, o RTS poder ser utilizado no despacho aduaneiro de importao de bens integrantes de remessa postal ou de encomenda area internacional no valor de at US$ 3,000.00 ou o equivalente em outra moeda, destinada a pessoa fsica ou jurdica. c) O RTS prev a aplicao de alquotas diferenciadas do imposto de importao. Hoje, a alquota do imposto de importao incidente sobre bens submetidos ao RTS 60%, independentemente da classificao fiscal dos bens que compem a remessa ou encomenda. d) Os bens integrantes de remessa postal internacional submetidos ao RTS recebem iseno de IPI, PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao. H que se destacar, pela importncia da regra, que os bens integrantes de remessa postal internacional de valor no superior a US$50.00 sero desembaraados com iseno do Imposto de Importao, desde que o remetente e o destinatrio sejam pessoas fsicas.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Agora eu pergunto: e os bens integrantes de remessa postal internacional cujo valor seja superior a US$ 3.000,00? Qual ser o regime de tributao a eles aplicvel? O RTS que no ser! Para os bens integrantes de remessa postal internacional cujo valor ultrapasse US$ 3.000,00, ser aplicado o regime comum de importao. Logo, os tributos incidiro normalmente, levando-se em considerao a classificao fiscal do bem.
2.12- Regime de Tributao Especial: O Regime de Tributao Especial o que permite o despacho de bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to somente do imposto de importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% sobre o valor do bem. Destaque-se que o Regime de Tributao Especial se aplica aos bens enquadrados como bagagem, mas que no possam usufruir da iseno de tributos. Vamos entender melhor! a) O viajante que chega ao Brasil tem direito iseno de tributos sobre os bens que trouxer do exterior, desde que estejam compreendidos no conceito de bagagem e cumpram certas condies. Estudaremos detalhadamente sobre o tratamento tributrio da bagagem em aula futura. b) Um dos requisitos para a concesso de iseno tributria para bagagem o limite de valor. Se o ingresso do viajante for por via area ou martima, ele far jus iseno referente a bens cujo valor global seja de at US$ 500,00. Se o ingresso for por via terrestre, fluvial ou lacustre, o limite para iseno ser de at US$ 300,00. c) O Regime de Tributao Especial se aplica aos bens compreendidos no conceito de bagagem, no montante que exceder o limite global ao qual se aplica a iseno. Ex: Voc viajou ao exterior e trouxe um notebook cujo valor de US$ 3.000,00. Considerando que o limite de iseno US$ 500,00, seu notebook ser tributado a uma alquota de 50% sobre o que exceder US$ 500,00 (US$ 3.000,00- US$500,00). Ou seja, voc pagar, a ttulo de tributos, 50% de US$ 2.500,00. d) O Regime de Tributao Especial tambm se aplica aos bens adquiridos em lojas francas de chegada, no montante que exceder o limite de iseno. Destaque-se que o passageiro em viagem internacional ter direito iseno de US$ 500,00 em compras realizadas em lojas francas de chegada.
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2.13- Regime de Tributao Unificada:
O que vem a ser Regime de Tributao Unificada (RTU)? Trata-se de regime de tributao institudo pela Lei n 11.898/2009, com o objetivo de racionalizar o comrcio por via terrestre na fronteira Foz do Iguau / Ciudad Del Este, simplificando a tributao e o controle aduaneiro e incentivando o fluxo lcito de mercadorias na regio fronteiria.14 Como todo mundo sabe, o fluxo ilcito de mercadorias que entram no Brasil provenientes do Paraguai enorme. justamente isso que o RTU busca evitar, regulamentando e simplificando esse tipo de operao. Segundo o art. 102-A, do Regulamento Aduaneiro, o regime de tributao unificada o que permite a importao, por via terrestre, de mercadorias procedentes do Paraguai, mediante o pagamento unificado do imposto de importao, do IPI e das contribuies para o PIS/PASEPImportao e COFINS-Importao, observado o limite mximo de valor por habilitado. A Lei n 11.898/2009, que criou o RTU, estabelece que o Poder Executivo responsvel por fixar um limite mximo de valor para a importao de mercadorias por habilitado. Atualmente, estes valores esto previstos no art. 3, do Decreto n 6.956/2009: i) R$ 18.000,00 (dezoito mil reais), para o primeiro e segundo trimestres-calendrio; ii) R$ 37.000,00 (trinta e sete mil reais), para o terceiro e quarto trimestres-calendrio; e iii) R$ 110.000,00 (cento e dez mil reais) por ano calendrio. Assim, pelas regras vigentes, uma empresa no pode importar, ao amparo do RTU, mercadorias que superem esses valores. Tambm h previso para que o Poder Executivo fixe limites quantitativos, por tipo de mercadoria, para as importaes. claro, no qualquer um que faz jus ao regime. necessrio se habilitar junto Receita Federal do Brasil. Somente podero se habilitar ao regime as microempresas importadoras varejistas optantes pelo SIMPLES. Nos termos do art. 11 do Decreto n 6.956/2009, os impostos e contribuies federais sero calculados pela aplicao da alquota nica de 25% sobre o preo de aquisio das mercadorias importadas, vista da fatura comercial ou documento de efeito equivalente. A alquota de 25% corresponde a: i) 7,88% de I.I; ii) 7,87% de IPI; iii) 7,60% de COFINS-Importao e; iv) 1,65% de PIS/PASEP-Importao.
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Fonte: Cartilha da Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB) sobre o Regime de Tributao Unificada.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Segundo o art. 9, 3, da Lei n 11.898/2009, o RTU poder incluir o ICMS devido pelo optante, desde que o Estado ou o Distrito Federal venha a aderir ao Regime mediante convnio. No RTU, a operao de importao e o despacho aduaneiro podero ser realizados pelo empresrio ou pelo scio da sociedade empresria, por pessoa fsica nomeada pelo optante pelo Regime ou por despachante aduaneiro. Somente podero ser importadas ao amparo do RTU as mercadorias relacionadas em ato normativo especfico. Trata-se de uma lista positiva de mercadorias, hoje relacionada em Anexo ao Decreto n 6.956/2009. H tambm algumas restries ao tipo de mercadoria que poder ser admitida no RTU. Segundo o art. 102-A, 2, vedada a incluso no regime de quaisquer mercadorias que no sejam destinadas ao consumidor final, assim como as seguintes: i) armas e munies; ii) fogos de artifcio; iii) bebidas, inclusive as alcolicas; iv) cigarros; v) veculos automotores em geral e embarcaes de todo tipo (inclusive partes e peas); vi) medicamentos; vii) pneus; viii) bens usados e bens com importao suspensa ou proibida. O habilitado ao RTU no far jus a qualquer benefcio fiscal de iseno ou de reduo dos impostos e contribuies incidentes , bem como de reduo de alquotas ou bases de clculo. Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!
33. (AFRFB-2012) O Regime de Tributao Especial permite a classificao genrica, para fins de despacho de importao, dos bens por ele abarcados, mediante a aplicao de alquotas diferenciadas do Imposto de Importao, e iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao. Comentrios: O Regime de Tributao Especial aplica-se no despacho de bens integrantes de bagagem. Haver a cobrana de uma alquota de 50% relativa ao imposto de importao e iseno de IPI, PIS/PASEP-
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Importao e COFINS-Importao. No h, portanto, que se falar em alquotas diferenciadas para esses tributos. Questo errada. 34. (AFRFB-2012) O Regime de Tributao Simplificada permite o despacho de bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to somente do Imposto de Importao, calculado pela aplicao da alquota de cinquenta por cento sobre o valor do bem. Comentrios: O Regime de Tributao Simplificada se aplica a bens contidos em remessa postal internacional. Ao despacho de bens integrantes de bagagem aplica-se o Regime de Tributao Especial. Questo errada. 35. (ATRFB 2012) vedada a incluso no Regime de Tributao Unificada (RTU) de quaisquer mercadorias que no sejam destinadas ao consumidor final, bem como de armas e munies, fogos de artifcios, explosivos, bebidas, inclusive alcolicas, cigarros, veculos automotores em geral e embarcaes de todo tipo, inclusive suas partes e peas, medicamentos, pneus, bens usados e bens com importao suspensa ou proibida no Brasil. Comentrios: exatamente o que dispe o art. 102-A, 2o, do R/A. vedada a incluso no RTU de quaisquer mercadorias que no sejam destinadas ao consumidor final, bem como de armas e munies, fogos de artifcios, explosivos, bebidas, inclusive alcolicas, cigarros, veculos automotores em geral e embarcaes de todo tipo, inclusive suas partes e peas, medicamentos, pneus, bens usados e bens com importao suspensa ou proibida no Brasil. Questo correta. 36. (ATRFB-2012) O Poder Executivo poder fixar limites quantitativos, por tipo de mercadoria, para as importaes ao amparo do RTU. Comentrios: Conforme se depreende da leitura do art. 102-A, do R/A, h um limite mximo de valor a ser importado pelos habilitados ao RTU, o qual fixado por ato do Poder Executivo. Questo correta. 37. (ATRFB-2012) No poder optar pelo RTU a microempresa optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES NACIONAL, de que trata a Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006. Comentrios:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Somente podero se habilitar ao RTU as microempresas importadoras varejistas optantes pelo SIMPLES. Questo errada. 38. (ATRFB-2012) No RTU, a operao de importao e o despacho aduaneiro podero ser realizados pelo empresrio ou pelo scio da sociedade empresria, por pessoa fsica nomeada pelo optante pelo Regime ou por despachante aduaneiro. Comentrios: o que prev o art. 809, inciso II-A, do R/A, combinado com o art. 809, inciso IV, do R/A.
Art. 809. Poder representar o importador, o exportador ou outro interessado, no exerccio das atividades referidas no art. 808, bem assim em outras operaes de comrcio exterior. ... II-A - o empresrio, o scio da sociedade empresria ou pessoa fsica nomeada pelo habilitado, nos casos de importaes ao amparo do regime de que trata o art. 102-A. ... IV - o despachante aduaneiro, em qualquer caso.
Por tudo o que comentamos, a questo est correta. 39. (AFRFB-2012) O Regime de Tributao Unificada o que permite a importao, por via terrestre, de mercadorias procedentes do Paraguai, mediante o pagamento unificado dos seguintes impostos e contribuies federais incidentes na importao: Imposto de Importao; Imposto sobre Produtos Industrializados; Contribuio para o PIS/ PASEP-Importao e COFINS-Importao. Comentrios: O RTU permite a importao, por via terrestre, de mercadorias procedentes do Paraguai, mediante o pagamento unificado de tributos federais. Questo correta. 40. (AFRFB-2012) Apesar de ser tributo de competncia dos Estados e do Distrito Federal, o Regime de Tributao Unificada poder incluir o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao devido pelo optante. Comentrios: De acordo com o art. 10, 3, do Decreto n 6.956/2009, o RTU poder incluir o ICMS devido pelo optante, desde que o Estado ou o Distrito Federal venha a aderir ao RTU mediante convnio. Questo correta.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 41. (Questo Indita) Na impossibilidade de identificao da mercadoria importada, em razo de seu extravio ou consumo, e de descrio genrica nos documentos comerciais e de transporte disponveis, sero aplicadas, para fins de determinao dos impostos e dos direitos incidentes, as alquotas de 50% para o clculo do imposto de importao e de 50% para o clculo do imposto sobre produtos industrializados. Comentrios: A tributao de mercadorias no-identificadas feita pela aplicao da alquota de 50% de I.I e 50% de IPI. Questo correta. 42. (Questo Indita) O Regime de Tributao Simplificada o que permite o despacho de bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to somente do imposto de importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% sobre o valor do bem. Comentrios: O Regime de Tributao Especial o que permite o despacho de bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to somente do imposto de importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% sobre o valor do bem. Questo errada. 43. (Questo Indita) O Regime de Tributao Simplificada aplica-se aos bens adquiridos em lojas francas de chegada, no montante que exceder o limite de iseno. Comentrios: O Regime de Tributao Simplificada se aplica aos bens integrantes de remessa postal internacional cujo valor no exceda US$ 3.000,00. Aos bens adquiridos em lojas francas de chegada, no montante que exceder o limite de iseno, aplica-se o Regime de Tributao Especial. Questo errada.
2.14- Isenes e Redues do Imposto de Importao: 2.14.1- Generalidades: Passamos agora ao estudo das isenes e redues do imposto de importao. O contedo bastante extenso, encontrando previso nos arts. 114 a 189 do R/A. De incio, vale a pena destacar que a norma que concede iseno do imposto de importao no o Regulamento Aduaneiro. Com efeito, um decreto no instrumento hbil para a concesso de isenes tributrias,
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 que devem estar previstas em lei. Segundo o art. 115 do R/A, a iseno ou a reduo do imposto somente ser reconhecida quando decorrente de lei ou de ato internacional. Assim, o R/A no estabelece isenes, mas apenas faz a compilao de isenes tributrias previstas em diversas leis. Destaque-se que a legislao tributria que dispuser sobre a outorga de iseno ou reduo do imposto de importao deve ser interpretada literalmente. Os bens objeto de iseno ou de reduo do imposto, em decorrncia de acordos internacionais firmados pelo Brasil, tero o tratamento tributrio neles previsto. O tratamento tributrio decorrente de ato internacional aplica-se exclusivamente mercadoria originria do pas beneficirio. 15 O art.118 estabelece duas condies que, em regra, devem ser respeitadas para a concesso de isenes do imposto de importao. Segundo o mencionado dispositivo, a iseno ou a reduo do imposto somente beneficiar mercadoria sem similar nacional e transportada em navio de bandeira brasileira.16 Destaque-se que a maneira correta de interpretar essa regra no obrigando que a mercadoria seja transportada por um navio de bandeira brasileira para que receba a iseno. Nada impede que ela receba a iseno tendo chegado ao Brasil pela via area ou rodoviria. Mas se ela vier de navio, este ter que ser de bandeira brasileira. A concesso e o reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal relativo ao imposto de importao ficam, ainda, condicionados comprovao pelo contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, da quitao de tributos e contribuies federais. Assim, para usufruir de iseno do I.I, o contribuinte dever apresentar a CND (Certido Negativa de Dbitos). A quem cabe o reconhecimento da iseno ou da reduo do imposto de importao? O reconhecimento da iseno ou da reduo do imposto ser efetivado, em cada caso, pela autoridade aduaneira. Para isso, o interessado dever providenciar requerimento no qual comprove o preenchimento dos requisitos necessrios para a concesso do benefcio fiscal. A iseno poder ser requerida na prpria declarao de importao. importante ter em mente que o reconhecimento da iseno no gera direito adquirido, podendo
Pas de origem da mercadoria aquele onde houver sido produzida ou, no caso de mercadoria resultante de material ou de mo-de-obra de mais de um pas, aquele onde houver recebido transformao substancial. Entende-se por processo de transformao substancial o que conferir nova individualidade mercadoria. Mais frente estudaremos sobre o exame de similaridade, que o procedimento tendente a apurar a existncia de similar nacional, a fim de reconhecer a iseno do imposto de importao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 ser revogado de ofcio caso se apure que o beneficirio no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies para a concesso do benefcio. O art. 136 do R/A enumera as diversas isenes do imposto de importao. Vejamos:
Art. 136. So concedidas isenes ou redues do imposto de importao: I - s importaes realizadas: a) pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal, pelos Territrios, pelos Municpios e pelas respectivas autarquias. b) pelos partidos polticos e pelas instituies de educao ou de assistncia social c) pelas misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes d) pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes e) pelas instituies cientficas e tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores II - aos casos de: a) (revogada) b) amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial c) remessas postais e encomendas areas internacionais, destinadas a pessoa fsica d) bagagem de viajantes procedentes do exterior ou da Zona Franca de Manaus e) bens adquiridos em loja franca, no Pas f) bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades situadas nas fronteiras terrestres g) bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade de iseno h) gneros alimentcios de primeira necessidade, fertilizantes e defensivos para aplicao na agricultura ou na pecuria, bem como matrias-primas para sua produo no Pas, importados ao amparo do art. 4o da Lei no3.244, de 1957, com a redao dada pelo art. 7o do Decreto-Lei no 63, de 21 de novembro de 1966 i) partes, peas e componentes, destinados ao reparo, reviso e manuteno de aeronaves e de embarcaes j) medicamentos destinados ao tratamento de aidticos, e instrumental cientfico destinado pesquisa da sndrome da deficincia imunolgica adquirida l) bens importados pelas reas de livre comrcio m) importaes efetuadas para a Zona Franca de Manaus e para a Amaznia Ocidental n) mercadorias estrangeiras vendidas por entidades beneficentes em feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que recebidas em doao de representaes diplomticas estrangeiras sediadas no Pas o) mercadorias destinadas a consumo no recinto de congressos, de feiras, de exposies internacionais e de outros eventos internacionais assemelhados
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p) objetos de arte recebidos em doao, por museus q) partes, peas e componentes, importados, destinados ao emprego na conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro r) bens destinados a coletores eletrnicos de votos s) bens recebidos como premiao em evento cultural, cientfico ou esportivo oficial, realizado no exterior, ou para serem consumidos, distribudos ou utilizados em evento esportivo oficial realizado no Pas t) bens importados por desportistas, desde que tenham sido utilizados por estes em evento esportivo oficial e recebidos em doao de entidade de prtica desportiva estrangeira ou da promotora ou patrocinadora do evento u) equipamentos e materiais destinados, exclusivamente, a treinamento e preparao de atletas e equipes brasileiras para competies desportivas em jogos olmpicos, paraolmpicos, panamericanos, parapan-americanos e mundiais.
O custo-benefcio de voc decorar as hipteses de iseno previstas no art. 136, do R/A, muito baixo. Mas vale a pena dar uma lida, pois a ESAF j cobrou algumas questes de prova sobre o tema. H, fundamentalmente, 2 (dois) tipos de iseno do imposto de importao: i) isenes subjetivas e; ii) isenes objetivas. As isenes subjetivas so aquelas concedidas em razo da natureza da pessoa importadora. A ttulo de exemplo, as importaes realizadas por misses diplomticas faro jus ao imposto de importao. Ou, ainda, tero direito ao benefcio fiscal da iseno as importaes realizadas por instituies cientficas e tecnolgicas. Veja: nesses dois exemplos, a iseno est vinculada qualidade do importador. As isenes objetivas, por sua vez, so as reconhecidas em virtude da natureza da mercadoria que est sendo importada, pouco importando qual a pessoa importadora. Exemplificando, as amostras e remessas postas internacionais tero direito iseno do imposto de importao. Ou, ainda, os bens adquiridos em loja franca faro jus iseno do I.I. Nesses dois casos, o fator determinante para o reconhecimento da iseno no foi a natureza do importador, mas as caractersticas da mercadoria. Trata-se de iseno vinculada destinao dos bens. Podemos, ainda, assumir que existem isenes que esto vinculadas, ao mesmo tempo, qualidade do importador e destinao dos bens. So isenes caracterizadas, simultaneamente como isenes objetivas e isenes subjetivas. Um exemplo seria a iseno concedida a objetos de arte recebidos em doao, por museus. Veja: nesse caso, a iseno outorgada em razo da natureza da pessoa importadora (museu) e da natureza da mercadoria (objetos de arte).
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2.14.2- Isenes subjetivas:
O art. 124 do R/A versa sobre as isenes subjetivas.

Art. 124. Quando a iseno ou a reduo for vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento do imposto Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica aos bens transferidos ou cedidos: I - a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento tributrio, mediante prvia deciso da autoridade aduaneira (Decreto-Lei no 37, de 1966, art. 11, pargrafo nico, inciso I); II - aps o decurso do prazo de trs anos, contados da data do registro da declarao de importao, no caso de bens objeto da iseno a que se referem as alneas c e d do inciso I do art. 136 ; e III - aps o decurso do prazo de cinco anos, contados da data do registro da declarao de importao, nos demais casos
Interpretando-se o referido dispositivo, verificamos o seguinte: a) Se foi concedida uma iseno subjetiva (vinculada qualidade do importador) e, em seguida, ocorreu a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, ser necessrio o prvio pagamento do imposto. Suponha, por exemplo, que uma instituio cientfica e tecnolgica realize a importao de um equipamento com iseno (art. 136, inciso I, alnea e). Em seguida, ela cede esse equipamento a uma escola privada. Ora, a escola privada no faz jus iseno do imposto de importao! Assim, antes da cesso, ser necessrio o recolhimento tributrio dos tributos que haviam sido dispensados por ocasio da importao. Na transferncia de propriedade ou na cesso de uso de bens objeto de iseno ou de reduo, o imposto ser reduzido proporcionalmente depreciao do valor dos bens em funo do tempo decorrido , contado da data do registro da declarao de importao (art. 126 R/A). b) No haver obrigatoriedade do recolhimento tributrio antes da cesso ou transferncia de propriedade nos casos listados nos incisos I, II e III. O inciso I ilustra a hiptese em que a pessoa que recebe a transferncia tambm faz jus iseno subjetiva. Aproveitando o exemplo que demos anteriormente, seria o caso em que a instituio cientfica e tecnolgica importadora cede o equipamento para outra instituio cientfica e tecnolgica.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 O inciso II estabelece um lapso temporal (3 anos contados da data de registro da DI) a partir do qual a transferncia ou cesso pode ser feita sem que haja recolhimento tributrio prvio. Esse inciso se aplica apenas s importaes realizadas pelas misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes e; pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes. O inciso III define um lapso temporal (5 anos contados da data de registro da DI) a partir do qual a transferncia ou cesso pode ser feita a qualquer pessoa sem que haja recolhimento tributrio prvio. Esse inciso se aplica a todas as outras situaes de iseno subjetiva. A estrutura do art. 136 do R/A sugere que as hipteses relacionadas no inciso I so os casos de iseno subjetiva (vinculadas qualidade do importador). So elas: a) Importaes realizadas pela Unio, Estados, Distrito Federal, Territrios, Municpios e suas respectivas autarquias b) Importaes realizadas pelos partidos polticos. c) Importaes realizadas pelas instituies de educao ou de assistncia social. d) Importaes realizadas pelas misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes. e) Importaes realizadas por instituies cientficas e tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores.
-Importaes realizadas pela Unio, Estados, Distrito Federal, Territrios, Municpios e suas respectivas autarquias - Importaes realizadas pelos partidos polticos.
ISENES SUBJETIVAS
-Importaes realizadas pelas instituies de educao ou de assistncia social. - Importaes realizadas pelas misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes. - Importaes realizadas por instituies cientficas e tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores.
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2.14.3- Isenes objetivas:
Isenes objetivas, conforme j comentamos, so aquelas que no dependem da natureza da pessoa importadora, mas sim da natureza da mercadoria que est sendo importada. So isenes vinculadas destinao dos bens. O art. 132 do R/A estabelece que a iseno ou a reduo do imposto de importao, quando vinculada destinao dos bens, ficar condicionada comprovao posterior do seu efetivo emprego nas finalidades que motivaram a concesso. Quem deixar de empregar os bens nas finalidades que motivaram a concesso da iseno, perder o direito essa iseno. Nesse caso, o imposto ser exigido retroativamente, a partir da data do registro da correspondente Declarao de Importao (DI). Se os bens deixarem de ser utilizados nas finalidades que motivaram a concesso, em virtude de terem sido danificados por incndio ou por qualquer outro sinistro, o imposto ser reduzido proporcionalmente ao valor do prejuzo. Vamos a um exemplo! Suponha que foram importados, com iseno do I.I, equipamentos e materiais destinados a treinamento e preparao de atletas e equipes brasileiras para competies desportivas em jogos olmpicos (art. 136, inciso II, alnea u). No entanto, esses equipamentos no foram utilizados nessa finalidade (eles foram importados para serem revendidos!). Se a RFB descobrir, vai dar problema! O imposto de importao ser exigido retroativamente, a partir da data de registro da DI. Ser que pode ser transferida a propriedade ou cedido o uso dos bens objeto de iseno objetiva? Sim. Voc deve se lembrar que, em regra, a transferncia ou cesso de bens objeto de iseno subjetiva era motivo para tornar exigvel o imposto de importao, retroativamente data de registro da DI. Isso no se aplica no caso das isenes objetivas! Em outras palavras, a transferncia da propriedade ou a cesso do uso dos bens objeto de iseno objetiva poder ser feita sem recolhimento tributrio, desde que mantidas as finalidades que motivaram a concesso da iseno e mediante prvia deciso da autoridade aduaneira. A lgica dessa regra simples! Se a iseno foi concedida em razo da natureza da mercadoria (vinculada destinao dos bens), pouco importa quem pessoa que ter sua posse. A estrutura do art. 136 do R/A nos indica que as hipteses relacionadas no inciso II so casos de iseno objetiva (vinculadas destinao dos bens!). So elas: a) Importao de amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 b) Importao de remessas postais e encomendas areas internacionais (a iseno para bens integrantes de remessa postal internacional est limitada a US$50.00, desde que o remetente e o destinatrio sejam pessoas fsicas) c) Bagagem de viajantes procedentes do exterior ou da Zona Franca de Manaus (estudaremos detalhadamente, em aula futura, sobre o tratamento tributrio concedido bagagem de viajantes) d) Bens adquiridos em loja franca, no Pas (as aquisies com iseno em lojas francas de chegada esto limitadas a US$500,00) e) Bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades situadas nas fronteiras terrestres. f) Bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback17, na modalidade iseno. g) Gneros alimentcios de primeira necessidade, fertilizantes e defensivos para aplicao na agricultura ou na pecuria, bem como matriasprimas para sua produo no Pas, importados ao amparo do art. 4 da Lei n 3.244, de 1957, com a redao dada pelo art. 7 do Decreto-Lei n 63, de 21 de novembro de 1966. h) Partes, peas e componentes, destinados ao reparo, reviso e manuteno de aeronaves e de embarcaes. i) Medicamentos destinados ao tratamento de aidticos, e instrumental cientfico destinado pesquisa da sndrome da deficincia imunolgica adquirida. j) Bens importados pelas reas de Livre Comrcio (as reas de Livre Comrcio so regimes aduaneiros aplicados em reas especiais, sobre os quais estudaremos mais frente em nosso curso). l) Importaes efetuadas para a Zona Franca de Manaus e para a Amaznia Ocidental (a ZFM e a Amaznia Ocidental tambm so regimes aduaneiros aplicados em reas especiais) m) Mercadorias estrangeiras vendidas por entidades beneficentes em feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que recebidas em doao de representaes diplomticas estrangeiras sediadas no Pas.
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O drawback um regime aduaneiro especial que consiste em incentivo exportao. Existem trs modalidades de drawback: i) drawback suspenso; ii) drawback iseno e; iii) drawback restituio. A lgica do drawback a desonerao da importao de bens utilizados no processo produtivo de bens exportados ou a exportar.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 n) Mercadorias destinadas a consumo no recinto de congressos, de feiras, de exposies internacionais e de outros eventos internacionais assemelhados. o) Objetos de arte recebidos em doao, por museus. p) Partes, peas e componentes, importados, destinados ao emprego na conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro. q) eletrnicas) Bens destinados a coletores eletrnicos de votos (urnas
r) Bens recebidos como premiao em evento cultural, cientfico ou esportivo oficial, realizado no exterior, ou para serem consumidos, distribudos ou utilizados em evento esportivo oficial realizado no Pas. s) Bens importados por desportistas, desde que tenham sido utilizados por estes em evento esportivo oficial e recebidos em doao de entidade de prtica desportiva estrangeira ou da promotora ou patrocinadora do evento t) Equipamentos e materiais destinados, exclusivamente, a treinamento e preparao de atletas e equipes brasileiras para competies desportivas em jogos olmpicos, paraolmpicos, pan-americanos, parapanamericanos e mundiais. O art. 137 do R/A traz, ainda, outra hiptese de iseno objetiva, aplicvel s partes, peas e componentes utilizados na industrializao, reviso e manuteno dos bens de uso militar classificados nos cdigos 8710.00.00, 8906.10.00, 8802, 8803 e 8805 da NCM. Na verdade, a importao desses bens feita com suspenso do pagamento do imposto de importao. S depois, com a utilizao desses bens na industrializao, reviso e manuteno de bens de uso militar, que essa suspenso se converte em iseno.
2.14.4-Ex-Tarifrios: Com o objetivo de estimular o investimento produtivo, foi publicada no dia 03 de abril de 2012 a Resoluo CAMEX no 17/2012, que trata dos ex-tarifrios. Os ex-tarifrios podem ser considerados uma reduo objetiva do imposto de importao que beneficia unicamente bens de capital (BK) e bens de informtica e de telecomunicaes (BIT) que no possuam similar nacional, conforme especifica o art. 1 da Resoluo CAMEX no 17/2012:
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Art. 1 A reduo da alquota do Imposto de Importao de bens de capital, de informtica e de telecomunicaes, bem como de suas partes, peas e c omponentes, sem produo nacional equivalente, assinalados na Tarifa Externa Comum (TEC) como BK ou BIT, poder ser concedida na condio de Ex -tarifrio, em conformidade com os requisitos e procedimentos estabelecidos nesta Resoluo.
O ex-tarifrio consiste, assim, em importante instrumento de poltica industrial adotado pelo governo brasileiro, estimulando investimentos no pas. Com efeito, aps o regular processo administrativo, os bens de capital, de informtica e telecomunicaes que no tenham similar nacional entraro no pas pagando uma alquota reduzida do imposto de importao. Os pleitos de concesso de ex-tarifrios so direcionados Secretaria de Desenvolvimento da Produo (SDP) do MDIC. A SDP, aps anlise preliminar, encaminha o pleito RFB para o exame de classificao tarifria e de adequao da nomenclatura. A anlise dos pleitos de extarifrios compete ao CAEx (Comit de Anlise de Ex-Tarifrios), que ir encaminhar CAMEX as recomendaes quanto aos pleitos de ex-tarifrios. O exame do CAEx consiste, fundamentalmente, em verificar se a indstria nacional produz bem similar quele objeto do pleito de ex-tarifrio. Destaque-se que a CAMEX quem ter a palavra final, concedendo ou no o ex-tarifrio. Considerando-se que o ex-tarifrio uma reduo objetiva do imposto de importao, aps ter sido concedido, qualquer importador que traga ao Pas um bem idntico quele contemplado com ex-tarifrio, far jus alquota reduzida. Assim, o exame de similaridade somente realizado antes da concesso do ex-tarifrio. Uma vez concedido, o ex-tarifrio ter vigncia de 2 (dois) anos. Nesse perodo, qualquer um poder importar com a alquota reduzida um bem idntico quele contemplado com ex-tarifrio. No ser necessrio realizar novo exame de similaridade no momento da importao. Por ltimo, cabe destacar que o ex-tarifrio uma exceo Tarifa Externa Comum (TEC) do MERCOSUL, encontrando previso na Deciso CMC n 57/2010. O objetivo criar um Regime Comum de Importao de Bens de Capital no-produzidos no MERCOSUL e um Regime Comum para a Importao de Bens de Informtica e Telecomunicaes . Atualmente, cada membro do MERCOSUL desenvolve sua prpria poltica para bens de capital e bens de informtica e telecomunicaes e, portanto, concede individualmente ex-tarifrios.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 2.15- Imunidades do Imposto de Importao e controle exercido pela SRFB: Ao analisarmos o Regulamento Aduaneiro (Decreto n 6759/2009), possvel perceber que est prevista apenas uma hiptese de imunidade do imposto de importao. Trata-se do caso de importao de livros, jornais e peridicos e do papel destinado a sua impresso.
Art. 211-A. concedida imunidade do imposto de importao s importaes de livros, jornais e peridicos e do papel destinado a sua impresso: Art. 211-B. Deve manter registro especial na Secretaria da Receita Federal do Brasil a pessoa jurdica que: I -exercer as atividades de comercializao e importao de papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, a que se refere o art. 211-A; e II - adquirir o papel a que se refere o art. 211-A para a utilizao na impresso de livros, jornais e peridicos. 1o A transferncia do papel a detentores do registro especial de que trata o caput faz prova da regularidade da sua destinao, sem prejuzo da responsabilidade, pelos tributos devidos, da pessoa jurdica que, tendo adquirido o papel beneficiado com imunidade, desviar sua finalidade constitucional 2o Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil: I - expedir normas complementares relativas ao registro especial e ao cumprimento das exigncias a que esto sujeitas as pessoas jurdicas para sua concesso; e II - estabelecer a periodicidade e a forma de comprovao da correta destinao do papel beneficiado com imunidade, inclusive mediante a instituio de obrigao acessria destinada ao controle da sua comercializao e importao.
A imunidade na importao de livros, jornais e peridicos e do papel destinado a sua impresso tem sede constitucional, mais especificamente no art. 150, inciso VI, alnea d, da CF/88. O referido comando constitucional dispe que vedado aos entes federativos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. O controle exercido pela Receita Federal do Brasil (RFB) feito conforme prev o art. 211-B. A pessoa jurdica que exercer as atividades de comercializao e importao de papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos e que adquirir o papel para a utilizao na impresso de livros, jornais e peridicos dever manter registro especial junto Receita Federal do Brasil. Em que pese o Regulamento Aduaneiro tratar apenas dessa hiptese de imunidade do imposto de importao, vale ressaltar que h outras
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 situaes consideradas pela doutrina e pela jurisprudncia como hipteses de imunidade. 18 Como j sabemos, imunidades so hipteses de no-incidncia constitucionalmente qualificadas. Nesse sentido, observemos o que nos informa a CF/88: - Art. 150, inciso VI, alnea a: vedado aos entes federativos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. Trata-se da conhecida imunidade tributria recproca. - Art. 150, inciso VI, alnea c: vedado aos entes federativos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. - Art. 150, 2: A imunidade tributria recproca extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico , no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. E a, meus amigos, essas hipteses seriam ou no imunidades do imposto de importao? Do ponto de vista da literalidade do Regulamento Aduaneiro, essas seriam hipteses de iseno do imposto de importao. Basta dar uma olhada nos arts. 136, inciso I, alneas a e b do R/A, os quais decorrem de previso da Lei n 8.032/90. Essa tese se apia no argumento de que o imposto de importao no seria um imposto sobre o patrimnio, renda ou servios, mas sim um imposto sobre o comrcio exterior.19 Entretanto, jurisprudncia do STF entende que a imunidade tributria alcana os impostos em geral, no estando limitada classificao prevista no CTN. Nesse sentido, destacamos algumas decises do STF nesse sentido: A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da Constituio aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o "contribuinte de direito" e
O edital da RFB trata de imunidades (no plural) do imposto d e importao, o que nos leva a crer que h espao para o estudo mais amplo do que a mera literalidade do Regulamento Aduaneiro. 19 Na estrutura do CTN, o Captulo II classifica o imposto de importao e o imposto de exportao como impostos sobre o comrcio exterior. Prof. Ricardo Vale
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 o "contribuinte de fato").Compete ao ente tributante provar que as operaes de importao desoneradas esto influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa e concorrncia. (AI 518405 AgR/RS, de 06/04/2010). A imunidade das entidades de assistncia social, sem fins lucrativos, prevista no art. 150, inciso VI, alnea c, da Carta Poltica de 1988, inclui o Imposto de Importao e o Imposto sobre Produtos Industrializados, pressupondo to-somente o cumprimento dos requisitos previstos nos incisos I a III do art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, bem como que o bem adquirido integre o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade e seja utilizado na realizao de seus objetivos institucionais" (RE 626293/RS, de 13/10/2010) No h invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade. (AI 481586 AgR/MG, de 13/12/2005). Viram como o assunto polmico? J tive oportunidade de tratar bem diretamente desse assunto aqui no DECEX20 e posso dizer: o tema est longe de um consenso. Analisando centenas de importaes (aqui no DECEX ns vemos importaes de todo o pas!), notrio que, mesmo dentro da Receita Federal, h interpretaes divergentes. Dependendo do local por onde voc for fazer a importao, um Auditor Fiscal entende de uma forma; dependendo do local, outro Auditor Fiscal entende de outra maneira. Quando vocs estiverem l dentro da RFB, por favor, tentem uniformizar o entendimento! 21 Para fins de concurso, estejam atentos!
DECEX (Departamento de Operaes de Comrcio Exterior): o local onde exero minhas funes como Analista de Comrcio Exterior
No DECEX, j existe o entendimento de que essas operaes esto abrangidas por imunidade. Posso dizer que tive a grata satisfao de ser diretamente responsvel pelos estudos que chegaram a essa concluso.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 1) Se a questo cobrar a literalidade da norma, voc deve seguir o art. 136, inciso I, alneas a e b, do R/A, que trata das importaes realizadas pelos entes federativos e suas autarquias, partidos polticos e instituies de educao ou de assistncia social como hipteses de iseno do imposto de importao. 2) Se a questo cobrar um entendimento jurisprudencial ou doutrinrio, voc pode assumir que trata-se de hipteses de imunidade do imposto de importao. 3) O edital da RFB falou em imunidades (no plural) do imposto de importao, o que nos leva a crer que ele pede um entendimento mais amplo do que a mera literalidade do Regulamento Aduaneiro. Se ele falasse em imunidade (no singular) do imposto de importao, restaria claro que a referncia seria apenas imunidade na importao de livros, jornais e peridicos e do papel destinado a sua impresso (nica imunidade prevista na literalidade do R/A)
2.16- Exame de Similaridade: Segundo o art. 118 do Decreto n 6759/2009 (Regulamento Aduaneiro), a iseno do imposto de importao, como regra geral, somente beneficiar mercadoria sem similar nacional e transportada em navio de bandeira brasileira. Dessa forma, o exame de similaridade condio sine qua non para a fruio de benefcio fiscal, relativamente ao imposto de importao. O exame de similaridade tem como objetivo conferir proteo indstria nacional diante de importaes desoneradas, dando concretude regra que dispe que as entidades de direito pblico e as pessoas de direito privado beneficiadas com a iseno de tributos so obrigadas a dar preferncia nas suas compras aos materiais de fabricao nacional. (art. 205 do R/A). O exame de similaridade de competncia da Secretaria de Comrcio Exterior (SECEX), que o realiza previamente importao. Na anlise de similaridade, a SECEX leva em considerao trs requisitos: preo, prazo e qualidade (especificaes tcnicas). feita uma comparao do produto nacional vis a vis o produto importado.
Art. 190. Considera-se similar ao estrangeiro o produto nacional em condies de substituir o importado, observadas as seguintes normas bsicas:
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I - qualidade equivalente e especificaes adequadas ao fim a que se destine; II - preo no superior ao custo de importao, em moeda nacional, da mercadoria estrangeira, calculado o custo com base no preo Cost, Insurance and Freight - CIF, acrescido dos tributos que incidem sobre a importao e de outros encargos de efeito equivalente; e III - prazo de entrega normal ou corrente para o mesmo tipo de mercadoria.
O controle da SECEX realizado por meio do mecanismo de licenciamento de importao (LI). A anotao de inexistncia de similar nacional no documento ou no registro informatizado de importao condio indispensvel para o despacho aduaneiro com iseno ou reduo do imposto. O art. 201 do R/A relaciona os bens dispensados do exame de similaridade:
Art. 201. So dispensados da apurao de similaridade: I - bagagem de viajantes ; II - importaes efetuadas por misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente e por seus integrantes; III - importaes efetuadas por representaes de organismos internacionais de carter permanente de que o Brasil seja membro, e por seus funcionrios, peritos, tcnicos e consultores, estrangeiros; IV - amostras e bens contidos em remessas postais internacionais, sem valor comercial; V - partes, peas e componentes destinados a reparo, reviso e manuteno de aeronaves ou embarcaes, estrangeiras; VI - gneros alimentcios de primeira necessidade, fertilizantes e defensivos para aplicao na agricultura ou pecuria, e matriasprimas para sua produo no Pas, quando sujeitos a contingenciamento; VII - partes, peas, acessrios, ferramentas e utenslios: a) que, em quantidade normal, acompanham o aparelho, instrumento, mquina ou equipamento, importado com iseno do imposto; e b) importados pelo usurio, na quantidade necessria e destinados, exclusivamente, ao reparo ou manuteno do aparelho, instrumento, mquina ou equipamento de procedncia estrangeira, instalado ou em funcionamento no Pas; VIII - bens doados a entidades sem fins lucrativos, destinados a fins culturais, cientficos e assistenciais; IX - bens adquiridos em loja franca; X - bens destinados a coletores eletrnicos de votos; XI - bens destinados a pesquisa cientfica e tecnolgica, at o limite global anual a que se refere o art. 148; e
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44. (AFRFB-2012) A iseno do Imposto de importao aos bens importados por instituies cientficas e tecnolgicas aplica-se a mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, desde que destinados s suas pesquisas. Comentrios: Segundo o art. 147, caput, do R/A, a iseno do imposto aos bens importados por instituies cientficas e tecnolgicas aplica-se a mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, desde que destinados s suas pesquisas. Questo correta. 45. (AFRFB-2012) A iseno para bens a serem consumidos, distribudos ou utilizados em evento esportivo, e para premiaes e objetos comemorativos aplica-se na importao de material promocional, impressos, folhetos e outros bens com finalidade semelhante, a serem distribudos gratuitamente ou utilizados em evento esportivo oficial. Comentrios: Essa era uma questo bastante difcil, que exigia conhecimentos de detalhes do art. 183, do R/A:
Art. 183. A iseno para bens a serem consumidos, distribudos ou utilizados em evento esportivo, e para premiaes e objetos comemorativos aplica-se na importao de: I - trofus, medalhas, placas, estatuetas, distintivos, flmulas, bandeiras e outros objetos comemorativos recebidos em evento cultural, cientfico ou esportivo oficial realizado no exterior ou para serem distribudos gratuitamente como premiao em evento esportivo realizado no Pas; II - bens dos tipos e em quantidades normalmente consumidos em evento esportivo oficial; e III - material promocional, impressos, folhetos e outros bens com finalidade semelhante, a serem distribudos gratuitamente ou utilizados em evento esportivo oficial.
Por tudo o que comentamos, a questo est correta. 46. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) A concesso e o reconhecimento da iseno do imposto de importao ficam condicionados
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 comprovao pelo contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, da quitao de tributos e contribuies federais. Comentrios: Segundo o art. 119, caput, do R/A, a concesso e o reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal relativo ao imposto ficam condicionados comprovao pelo contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, da quitao de tributos e contribuies federais. Questo correta. 47. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) A iseno do imposto de importao somente ser reconhecida quando decorrente de lei ou ato internacional. Comentrios: o que prev o art. 115, do R/A. A iseno do I.I somente ser reconhecida quando decorrer de lei ou ato internacional. Questo correta. 48. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) So concedidas isenes do imposto de importao s importaes realizadas pelas misses diplomticas. Comentrios: De fato, h concesso de iseno do imposto de importao para as importaes realizadas pelas misses diplomticas. Questo correta. 49. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que dispuser sobre outorga de iseno do imposto de importao. Comentrios: De acordo com o art. 114, do R/A, a legislao tributria que dispuser sobre outorga de iseno ou reduo do imposto de importao deve ser interpretada literalmente. Questo correta. 50. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) concedida iseno do imposto de importao incidente sobre objetos de arte comprados por museus ou entidades culturais. Comentrios: Existe iseno para os objetos de arte recebidos em doao por museus. Questo errada.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 51. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Em caso de iseno do Imposto de Importao (II), obrigatrio que o transporte da mercadoria seja em navio de bandeira brasileira, na via aquaviria, em todos os casos. Comentrios: Para que uma mercadoria receba iseno do imposto de importao, ela deve ter sido transportada em navio de bandeira brasileira. Esse dispositivo no pode ser, no entanto, interpretado restritivamente. No se pode dizer que, para usufruir a iseno, a mercadoria deve ter sido obrigatoriamente transportada por navio de bandeira brasileira. Se ela veio de navio, precisar ter sido transportada em navio de bandeira brasileira; j se ela veio por via rodoviria ou area, esse requisito ser dispensado. Questo errada. 52. (Questo Indita) A iseno ou reduo do imposto de importao somente beneficiar mercadoria transportada em navio de bandeira brasileira e que possua similar nacional. Comentrios: A iseno/reduo do I.I somente beneficia mercadoria que no possua similar nacional. Questo errada.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 QUESTES COMENTADAS 1. (Analista Tributrio RFB 2012) So tributos incidentes sobre o comrcio exterior, exceto: a) Imposto de Importao. b) Imposto sobre Produtos Industrializados. c) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Combustveis. e) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior. Comentrios: O ICMS no incide sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, uma vez que a CF/88 concede imunidade de ICMS na exportao. Logo, a resposta a letra E. 2. (AFRF-2002.2) O imposto de importao tem como elementos que o caracterizam, na essncia: a) o lanamento por declarao; o valor da fatura como base de clculo; tem por finalidade o incremento da arrecadao federal. b) alquota ad valorem; lanamento misto; o preo normal da mercadoria no comrcio internacional como base de clculo. c) incidncia inclusive sobre as mercadorias objeto de contrabando; a base de clculo, para as mercadorias vendidas em leilo, o valor da arrematao; lanamento de ofcio. d) as alquotas previstas em acordos internacionais sempre prevalecem sobre as alquotas da Tarifa Externa Comum; contribuinte, alm do importador, o adquirente, em licitao de mercadoria estrangeira; o depositrio de mercadoria sob sua custdia contribuinte relativamente mercadoria cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira. e) lanamento por homologao; decai aps 5 (cinco) anos da data do registro da declarao de Importao no SISCOMEX; o valor de transao previsto no Acordo de Valorao Aduaneira no aplicvel quando a alquota for especfica.
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Comentrios:
Letra A: errada. O lanamento do imposto de importao feito por homologao. A base de clculo, quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro. O imposto de importao tem natureza extrafiscal, ou seja, no tem por finalidade incrementar a arrecadao federal. Letra B: errada. A alquota pode ser ad valorem ou especfica. O lanamento por homologao. A base de clculo o valor aduaneiro. Letra C: errada. As mercadorias contrabandeadas esto sujeitas a perdimento, que uma das hipteses de no-incidncia do imposto de importao (art. 71, inciso III, do R/A). No h cobrana do I.I no leilo de mercadorias importadas. O lanamento do imposto de importao por homologao. Letra D: errada. As alquotas mais favorveis ao importador iro prevalecer. So contribuintes do imposto de importao o importador, o destinatrio de remessa postal internacional e o adquirente de mercadoria entrepostada. O depositrio no contribuinte, mas sim responsvel pelo imposto de importao. Letra E: correta. Todas as afirmaes esto corretas! O lanamento do imposto de importao feito por homologao. O prazo de decadncia do crdito tributrio de 5 (cinco) anos contados da data do registro da DI. A base de clculo do I.I ser o valor de transao previsto no Acordo de Valorao Aduaneira apenas quando a alquota for ad valorem. Quando a alquota do I.I for especfica, a base de clculo ser a quantidade de mercadoria na unidade de medida estatstica. 3. (AFRF-2002.2) A importao de mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda, configura relativamente ao imposto de importao uma hiptese de: a) iseno condicionada. b) regime suspensivo at o implemento das condies. c) no-incidncia. d) reimportao com no ocorrncia do fato gerador. e) iseno de natureza objetiva.
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Comentrios:
Conforme art. 71, inciso II, do R/A, a assertiva descreve uma hiptese de no-incidncia do imposto de importao. Portanto, a resposta a letra C. 4. (AFRF-2002.2) No sistema aduaneiro brasileiro a nacionalizao de uma mercadoria: a) condicionada ao seu despacho para consumo. b) ocorre quando se importa uma mercadoria a ttulo definitivo ou no. c) condicionada ao prvio pagamento dos tributos ou ao reconhecimento de sua dispensa pela autoridade aduaneira. d) implica a sua importao a ttulo definitivo independente de seu despacho para consumo. e) ocorre para a mercadoria importada a ttulo no-definitivo, no momento em que submetida a despacho aduaneiro de admisso a um regime especial. Comentrios: Letra A: errada. A nacionalizao independe de despacho para consumo. Letra B: errada. A nacionalizao somente ocorre quando uma mercadoria importada a ttulo definitivo. Letra C: errada. A nacionalizao independe de despacho para consumo. Basta que a operao tenha o nimo da definitividade. Letra D: correta. Exatamente o que comentamos na aula! A nacionalizao acontece quando a mercadoria importada em carter definitivo, independente de despacho para consumo. Letra E: errada. As mercadorias que ingressam no pas ao amparo de regimes aduaneiros especiais no so consideradas nacionalizadas. 5. (ACE-1998) Alm do Imposto de Importao, sobre o produto importado incidem tambm: a) IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras e IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 b) IOF e ICMS - Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao c) IPI e ICMS d) IOF e ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza e) ICMS e ISS Comentrios: Alm do imposto de importao, tambm incidem sobre os produtos importados o IPI, o ICMS e as contribuies para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. Logo, o gabarito a letra C. 6. (ACE-2002) No Brasil, a definio da alquota do Imposto de Importao, quando da incidncia deste, feita com base no(a): a) Tarifa Aduaneira Brasileira b) Preferncia Tarifria Regional c) Sistema Geral de Preferncias (SGP) d) Tarifa Externa Comum do Mercosul e) Sistema Geral de Preferncias Globais (SGPG) Comentrios: Mais uma questo bem direta! A definio da alquota do imposto de importao, quando de sua incidncia, feita com base na Tarifa Externa Comum (TEC) do MERCOSUL. A resposta a letra D. 7. (AFRF-2000) De uma maneira geral, com as excees previstas na legislao especfica, pode-se afirmar que os requisitos de inexistncia de similar nacional em de transporte obrigatrio em navio de bandeira brasileira devem ser observados nas importaes: a) s quais se aplicam os regimes aduaneiros especiais excludos os de trnsito aduaneiro e exportao temporria b) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao vinculado qualidade do importador, destinao dos bens e as decorrentes de Acordos Internacionais (preferncias tarifrias)
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 c) beneficiadas com alquota zero ou reduo de alquota do imposto de importao, constantes da Tarifa Externa Comum (TEC) d) beneficiadas com iseno ou suspenso do imposto de importao e) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao Comentrios: De acordo com o art. 118 do R/A, a inexistncia de similar nacional e a obrigatoriedade de transporte em navio de bandeira brasileira so requisitos essenciais para a concesso de iseno ou reduo do imposto de importao. Portanto, a resposta a letra E. 8. (AFRF-2000) Determinado importador, aps adquirir uma mercadoria e pag-la ao exportador no exterior, por razes comerciais, concordou em revend-la ao prprio vendedor no exterior, mediante pequeno lucro na operao. Tal operao configura uma: a) redestinao b) importao vinculada exportao c) reexportao d) exportao e) devoluo Comentrios: Vamos entender exatamente o que aconteceu! O importador adquiriu uma mercadoria, ou seja, ele trouxe a mercadoria a ttulo definitivo para o Pas. Logo, a mercadoria se nacionalizou. Depois, ele revende a mesma mercadoria ao exterior. A venda de uma mercadoria nacionalizada para o exterior configura uma exportao. A resposta , portanto, a letra D. Reexportao seria o retorno ao exterior de mercadoria admitida temporariamente no Brasil. A devoluo no seria uma revenda, mas sim uma operao sem transferncia de divisas (sem cobertura cambial). 9. (AFTN-1996) O momento de incidncia do Imposto Importao sobre uma mercadoria estrangeira associa-se (ao): de
a) Entrada da mercadoria no territrio nacional por via area, terrestre ou martima. b) Registro da Declarao de Importao
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c) Emisso do Conhecimento de Embarque d) Liquidao do Contrato de Cmbio e) Expedio da Guia de Importao Comentrios:
Segundo o art. 73 do R/A, o fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido na data do registro da Declarao de Importao (DI). Logo, a resposta a letra B. 10. (AFTN-1996-adaptada) Sobre o imposto de importao, no caso brasileiro, correto afirma-se que: a) Suas alquotas vigem por um ano e devem ser fixadas antes do incio de cada exerccio fiscal, no podendo ser alteradas antes do trmino do mesmo b) Seu clculo toma por base a quantidade de mercadoria e o seu valor FOB (Free on Board) fixado na TEC (Tarifa Externa Comum) c) Incide sobre toda e qualquer mercadoria estrangeira que ingresse efetivamente no territrio nacional, independentemente do regime aduaneiro previsto. d) Deve ser calculado sobre o valor em moeda estrangeira empregada na transao e que ser posteriormente convertido pela taxa cambial fixada na TEC (Tarifa Externa Comum). e) Seu clculo toma por base o valor CIF (Cost, Insurance and Freight) da mercadoria e a alquota ad valorem fixada na TEC (Tarifa Externa Comum) correspondente mercadoria em questo. Comentrios: Letra A: errada. No h um prazo limite para a vigncia das alquotas do imposto de importao. Elas vigoram enquanto no forem alteradas. Destaque-se que a alterao das alquotas do imposto de importao gera efeitos imediatos, pois esse imposto no obedece ao princpio da anterioridade, tampouco ao princpio da noventena. Letra B: errada. Apenas quando a alquota do I.I for especfica, a base de clculo ser a quantidade de mercadoria na unidade de medida estatstica. Nesse caso, o valor da mercadoria irrelevante para determinar-se a base de clculo.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Letra C: errada. H diversas situaes em que uma mercadoria estrangeira ingressa no territrio nacional sem que haja incidncia do imposto de importao. Essas situaes esto previstas no art. 71 do R/A. Letra D: errada. A Tarifa Externa Comum relaciona as alquotas do imposto de importao. Ela no fixa taxas de cmbio. Letra E: correta. Quando a alquota do imposto de importao for ad valorem, a base de clculo ser o valor aduaneiro. Como estudaremos em aula futura, o valor aduaneiro no exatamente o valor CIF (valor da mercadoria somado ao frete e seguro internacionais). Entretanto, as principais parcelas que compem o valor aduaneiro so, de fato, o valor da mercadoria, o frete e o seguro internacionais. Assim, podemos afirmar o seguinte: 1) razovel dizer que, no clculo do imposto de importao toma-se como base o valor CIF. 2) A base de clculo do imposto de importao o valor aduaneiro. 11. (TRF-2002.1-adaptada) Caso se trate de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, cuja falta for verificada pela autoridade aduaneira, reputar-se- como ocorrido o fato gerador: a) no dia do registro do manifesto. b) no dia do lanamento do crdito tributrio. c) no dia do registro da declarao de importao. d) no primeiro dia til do ms subsequente apurao da falta. e) no dia da atracao do veculo transportador. Comentrios: De acordo com o art. 73, inciso II, alnea c, do Decreto n 6759/2009, no caso de verificao, pela autoridade aduaneira, da falta de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto de importao na data do lanamento do crdito tributrio. Logo, a resposta a letra B. 12. (TRF-2002.1) A base de clculo do Imposto de Importao :
a) em se tratando de alquota especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na Tarifa baixada pelo Ministro da Fazenda.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 b) em se tratando de alquota ad valorem, o preo pelo qual a mercadoria ou similar normalmente oferecida a venda no mercado atacadista do pas exportador, somado s despesas efetivamente pagas para sua colocao a bordo no porto de embarque para o Brasil, ao seguro e ao frete (CIF), deduzidos, quando for o caso, os impostos exigveis para consumo interno e recuperveis pela exportao. c) em se tratando de alquota ad-valorem, o preo do produto adquirido numa venda internacional em condies de livre concorrncia, e relativo ao custo da exportao acrescido das despesas incorridas para colocao no porto de embarque. d) em se tratando de alquota ad-valorem, o preo do produto adquirido em licitao pblica, deduzidos os impostos internos exigveis no mercado interno e acrescido do frete e seguro internacionais. e) quando a alquota for ad-valorem, o valor aduaneiro definido no Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT), no qual o Brasil parte. Comentrios: A ESAF adora perguntar acerca da base de clculo do imposto de importao! Como eu gosto de dizer, isso no cai na prova! Despenca!!! Letra A: errada. Quando a alquota for especfica, a base de clculo do imposto de importao ser a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida. No h qualquer disposio no R/A sobre tarifa baixada pelo Ministrio da Fazenda. Lembrando: quem fixa a alquota do imposto de importao a CAMEX. Letra B, C e D: erradas. Quando a alquota for ad valorem, a base de clculo ser o valor aduaneiro. Letra E: correta. O valor aduaneiro, determinado em conformidade com as regras do Acordo de Valorao Aduaneira (AVA), tambm denominado Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do GATT, ser a base de clculo do I.I quando a alquota for ad valorem. 13. (TRF-2002.1) Constitui base de clculo do Importao, quando a alquota for ad-valorem, o valor: Imposto de
a) do produto adquirido em licitao de mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento. b) externo, entendido como o preo pelo qual a mercadoria normalmente oferecida venda no mercado atacadista do Pas exportador, somado s despesas para colocao a bordo no porto de embarque, ao seguro e ao frete.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 c) normal que a mercadoria tem numa venda efetuada em condies de livre concorrncia, entre o vendedor no exterior e o importador no Brasil. d) aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao Aduaneira. e) declarado pelo importador na Declarao de Importao devidamente registrada no SISCOMEX, includo o frete interno no pas de Importao. Comentrios: Eu no disse que a ESAF adora perguntar sobre a base de clculo do Imposto de Importao?! A resposta, como voc j est cansado de saber, a letra D. Quando a alquota for ad valorem, a base de clculo do I.I ser o valor aduaneiro. Quando a alquota for especfica, a base de clculo do I.I ser a quantidade de mercadoria na unidade de medida estatstica. 14. (TRF-2002.1) Consideram-se nacionalizadas:
a) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo no definitivo em regime comum de importao, somente aps o regular despacho para consumo, tributadas, ou isentas do imposto de importao. b) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, desde que tenham sido despachadas para consumo. c) as mercadorias estrangeiras adquiridas no exterior, excludas as doaes, e tributadas pelo imposto de importao. d) somente as mercadorias estrangeiras despachadas para consumo, tenham ou no sido pagas ao exportador estrangeiro. e) as mercadorias estrangeiras importadas a independentemente de serem despachadas para consumo. Comentrios: Letra A: errada. So consideradas nacionalizadas as mercadorias importadas com nimo de definitividade. Letra B: errada. A nacionalizao independe de despacho para consumo. Letra C: errada. As doaes possuem nimo de definitividade, o que nos leva a afirmar que as mercadorias importadas a ttulo de doao so nacionalizadas. ttulo definitivo,
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Letra D: errada. A nacionalizao independe de despacho para consumo. Letra E: correta. A nacionalizao de mercadorias fica configurada quando h nimo de definitividade na importao. Ela independe de despacho para consumo. Nesse caso, considera-se que houve a nacionalizao na data do embarque da mercadoria no exterior. 15. (TRF-2003) No haver incidncia do Imposto de Importao nas seguintes situaes, exceto: a) devoluo de dois aparelhos de ultrassonografia nacionalizados, por motivo de defeito tcnico e que retornaram ao Pas para substituio. b) retorno ao Pas de veculo de fabricao nacional, adquirido no mercado interno, por empresa nacional de engenharia e exportado para execuo de obra contratada no exterior. c) retorno ao Brasil de peas de artesanato, sob a alegao de que no correspondia amostra apresentada ao importador estrangeiro pelo representante da cooperativa de artesos. d) retorno ao Pas de produtos nacionais, enviados em consignao e no vendidos, imediatamente aps o trmino do prazo autorizado. e) redestinao ou devoluo para o exterior de mercadoria estrangeira, corretamente descrita e cujo erro de expedio foi comprovado. Comentrios: Letra A: correta. Segundo o art. 70, inciso II, do R/A, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada que retorne ao pas devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para substituio, considerada noestrangeira. Assim, no h incidncia do imposto de importao Letra B: errada. Ao ser exportado para execuo de obra contratada no exterior, o veculo se desnacionalizou. Portanto, no seu retorno, haver incidncia do imposto de importao. Destaque-se que, caso o veculo tivesse sido exportado temporariamente, o seu retorno no seria fato gerador do imposto de importao. Letra C: correta. No haver incidncia do imposto de importao no retorno ao pas de mercadoria nacional ou nacionalizada em virtude de fatores alheios vontade do exportador. Tais mercadorias so consideradas noestrangeiras; elas no chegaram a se desnacionalizar. Letra D: correta. Segundo o art. 70, inciso I, do R/A, a mercadoria nacional ou nacionalizada enviada em consignao e no vendida no prazo
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 autorizado, ser considerada, ao retornar ao pas, como no-estrangeira. Portanto, no haver incidncia do imposto de importao. Letra E: correta. Segundo o art. 71, inciso I, do R/A, o imposto de importao no incide sobre mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior. 16. (TRF-2003-adaptada) Verifique a correo dos itens abaixo em relao bagagem. Atribua a letra S para as opes que se apliquem tributao de bens conceituados como bagagem e N para as opes que no se apliquem a essa tributao. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. V) imposto de importao calculado alquota de 50%, pelo Regime de Tributao Especial. X) imposto de importao calculado alquota de 60%, pelo Regime de Tributao Simplificada. Y) limite de iseno de US$300.00 ou de US$500.00. Z) iseno para bens de at US$50.00, enviados, como presente, por pessoas fsicas para pessoas fsicas. a) VS XN YS ZN b) VS XS YS ZN c) VN XN YN ZS d) VS XN YN ZN e) VN XS YN ZN Comentrios: (V) Imposto de importao calculado alquota de 50%, pelo Regime de Tributao Especial. O Regime de Tributao Especial se aplica aos bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to somente do imposto de importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% sobre o valor do bem. Portanto, associamos ao V a letra S. Temos VS. (X) imposto de importao calculado alquota de 60%, pelo Regime de Tributao Simplificada. O Regime de Tributao Simplificado se aplica s remessas postais internacionais cujo valor seja de at US$ 3.000,00. Portanto, associamos ao X a letra N. Temos XN.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 (Y) Limite de iseno de US$300.00 ou de US$500.00. Sobre o tratamento tributrio da bagagem acompanhada, o limite da iseno de US$300,00 para bens trazidos por via terrestre, fluvial e lacustre e de US$ 500,00 para bens trazidos por via martima e area. Portanto, associamos ao Y a letra S. Temos YS. (Z) Iseno para bens de at US$50.00, enviados, como presente, por pessoas fsicas para pessoas fsicas. Os bens integrantes de remessas postais internacionais cujo valor no ultrapasse US$ 50,00 faro jus iseno do imposto de importao, desde que remetente e destinatrio sejam pessoas fsicas. Portanto, associamos ao "Z a letra N. Temos ZN. A sequncia a seguinte: VS, XN, YS e ZN (Letra A) 17. (TTN-1997) O depositrio incumbido da custdia de mercadoria de terceiros sob controle aduaneiro nos armazns de zona primria ou secundria: a) responsvel pelo imposto de importao e multas cabveis relativamente s mercadorias sob sua guarda. b) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada qualidade do importador. c) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada destinao dos bens. d) contribuinte do imposto de importao relativamente s mercadorias a ele consignadas. e) pode ser contribuinte do imposto de importao desde que providencie o despacho aduaneiro da mercadoria. Comentrios: Segundo o art. 105, inciso II, do R/A, o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro, responsvel pelo imposto de importao. A resposta a letra A. 18. (TTN-1997) Para se configurar o fato gerador do imposto de importao e o momento de sua ocorrncia, para fins de clculo do imposto, so condies cumulativas: a) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o seu licenciamento pelo rgo competente.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 b) a entrada da mercadoria estrangeira nos recintos alfandegados de zona primria e o seu registro no manifesto de carga do veculo transportador. c) a chegada do veculo transportador ao porto, aeroporto ou ponto de fronteira alfandegado e a entrega dos documentos relativos importao na repartio aduaneira jurisdicionante. d) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o registro no SISCOMEX da declarao de importao para consumo. e) a entrada de mercadoria estrangeira na zona primria dos portos, aeroportos e pontos de fronteira alfandegados e o registro da mercadoria para qualquer regime aduaneiro especial. Comentrios: Letra A: errada. A entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro fato gerador do imposto de importao. No entanto, necessrio, adicionalmente, o registro da DI. Letra B: errada. O registro da mercadoria no manifesto de carga e a entrada desta nos recintos alfandegados de zona primria so fatores irrelevantes para configurar o fato gerador do I.I Letra C: errada. No basta que o veculo chegue ao porto e preste as informaes. O fato gerador do I.I considera-se ocorrido na data de registro da DI. Letra D: correta. O fato gerador do imposto de importao a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. No entanto, pode-se dizer que o fato gerador somente se aperfeioa com o registro da Declarao de Importao. Letra E: errada. A assertiva nada falou sobre o registro da D.I 19. (TTN-1998) contribuinte do Imposto de Importao:
a) o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira. b) o estabelecimento que exerce o comrcio de produtos importados em relao ao fato gerador decorrente da sada desses produtos para qualquer fim. c) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto, de procedncia estrangeira. d) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 e) qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado em relao ao fato gerador da entrada de mercadoria importada do exterior no estabelecimento, ainda que se trate de bem destinado a consumo ou a ativo fixo do mesmo. Comentrios: A resposta para essa questo est no art. 104 do R/A, o qual transcrevemos a seguir:
Art. 104. contribuinte do imposto: I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro; II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; e III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
A resposta , como se pode ver, a letra D. 20. (TTN-1998) Com relao mercadoria estrangeira devolvida ao exterior antes do registro da Declarao de Importao, nos termos e condies estabelecidos pelo Ministro da Fazenda, a) incide apenas o IPI b) ocorre o pagamento dos tributos e confirmada a devoluo o importador ter direito restituio dos mesmos c) ocorre a suspenso do pagamento dos tributos at a sua efetiva sada do Pas d) no incidem o II e o IPI e) sero cobrados os tributos apenas na hiptese de no ser confirmada a chegada da mercadoria ao destino Comentrios: Segundo o art. 71, inciso IV, do R/A, o imposto de importao no incide sobre mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda. O IPI tambm no ir incidir, uma vez que no houve desembarao aduaneiro. Na prxima aula, falaremos sobre o IPI. Eu assumo: essa questo estava difcil para quem apenas estudou o I.I. Logo, a resposta a letra D. 21. (TTN-1998) Para efeito de clculo do Imposto de Importao, considera-se ocorrido o fato gerador
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 a) na data do registro da declarao de importao para admisso nos regimes aduaneiros especiais, exceto o de drawback. b) na data da entrada da mercadoria no territrio nacional, assim considerada a da descarga dos volumes para os recintos alfandegados de zona primria c) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, cuja falta ou avaria for verificada pela autoridade aduaneira d) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar da entrada regular no territrio aduaneiro de mercadoria contida em remessa postal qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria. e) na data do registro da declarao de importao de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira em ato de reviso. Comentrios: Letra A: errada. Em aula futura, estudaremos sobre a problemtica da ocorrncia ou no do fato gerador do I.I na admisso de bens em regimes aduaneiros especiais. Por ora, basta sabermos que a hiptese descrita pela assertiva no est prevista no art. 73 do R/A, dispositivo que versa sobre o momento da ocorrncia do fato gerador do I.I. Letra B: errada. O fato gerador do imposto de importao a data da entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro, assim considerada a data do registro da DI. Letra C: correta. Segundo o art. 73, inciso II, alnea c, no caso de extravio ou avaria de mercadoria constante de manifesto de carga ou documento equivalente, o fato gerador considera-se ocorrido na data do lanamento. Letra D: errada. O retorno de exportao temporria hiptese de no-ocorrncia do fato gerador do imposto de importao. Letra E: errada. Quando houver extravio de mercadoria, no haver registro da DI. O fato gerador, nesse caso, considera-se ocorrido na data do lanamento. 22. (AFRF-2002.2) concedida iseno do imposto de importao incidente sobre objetos de arte, constantes das posies 9701, 9702, 9703 e 9706 do Captulo 97 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias (NBM/SH) - atualmente a Nomenclatura Comum do Mercosul - e recebidos, em doao, por museus institudos e mantidos pelo poder pblico e outras entidades culturais, reconhecidas como de utilidade
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 pblica. (Lei 8.961/94, art.1). Em face do enunciado, assinale a opo correta. a) A iseno concedida tem um carter exclusivamente objetivo j que direcionada aos objetos de arte citados na norma. b) A iseno concedida tem um carter exclusivamente subjetivo j que direcionada aos museus mantidos pelo poder pblico e outras entidades culturais de utilidade pblica. c) A iseno concedida tem, cumulativamente, um carter objetivo e subjetivo, condicionada, ainda, a no cobertura cambial. d) A iseno concedida pode ser, por interpretao extensiva, estendida a outros objetos de arte. e) A iseno concedida suspende a exigncia de crdito tributrio. Comentrios: Letra A e B erradas. A iseno mencionada no enunciado da questo tem, ao mesmo tempo, carter objetivo e subjetivo. Letra C: correta. De fato, a iseno mencionada tem, cumulativamente, um carter objetivo e subjetivo. O carter objetivo se evidencia no fato de que a iseno outorgada em razo da mercadoria (objetos de arte). Por sua vez, o carter subjetivo fica ntido quando se observa que se trata de iseno outorgada em razo da natureza da pessoa importadora (museu). Destaque-se que a operao precisa, ainda, ser uma doo. Doao uma operao sem cobertura cambial, isto , no implica na transferncia de divisas para o exterior. Letra D: errada. Segundo o art. 114 do R/A, interpreta-se literalmente a legislao tributria que dispuser sobre a outorga de iseno ou de reduo do imposto de importao. Assim, no h que se falar em interpretao extensiva. Letra E: errada. Como voc deve estudado em Direito Tributrio, iseno hiptese de excluso do crdito tributrio (e no de suspenso!) 23. (AFRF-2000) A empresa Alfa Btica Indstria de Componentes Automotivos Ltda. pleiteou junto ao DECEX reduo de alquota do imposto de importao para uma fresadora especial, sem similar nacional, para emprego no seu processo produtivo de engrenagens cnicas para automveis, cujo processo, aps exaustiva anlise, culminou com o deferimento do pedido, passando a figurar na TEC como "ex"- tarifrio. Passados 2 (dois) anos a empresa encerrou suas atividades e a referida mquina foi vendida a outra empresa para ser
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 utilizada na produo de engrenagens helicoidais para equipamentos navais, sem autorizao prvia da Secretaria da Receita Federal para manuteno da referida reduo de imposto. Ato contnuo, em fiscalizao na empresa, a Secretaria da Receita Federal: a) exigir a totalidade dos tributos dispensados na importao, com os acrscimos legais alegando que a reduo tributria foi vinculada qualidade do importador, tanto que tal reduo foi deferida empresa mediante processo especfico, alm do que no foi solicitada prvia autorizao da autoridade fiscal b) exigir totalidade dos tributos dispensados na importao, com os acrscimos legais, alegando que a reduo tributria foi vinculada destinao do bem e no caso houve transferncia de propriedade para empresa que o utilizou para outra finalidade, alm do que no houve prvia autorizao do rgo fiscal. c) considerou regulares as operaes, deixando de instaurar qualquer procedimento fiscal contra a empresa importadora e a adquirente do bem, levando em considerao a natureza objetiva da reduo tributria. d) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25% em funo de tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido vinculada destinao do bem e a transferncia de propriedade ter sido feita sem prvia autorizao da fiscalizao e) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25% em funo do tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido vinculada qualidade do importador e a transferncia sem autorizao prvia da autoridade fiscal. Comentrios: Questo muito interessante! O candidato precisava compreender bem o assunto! Resumindo a histria, o que aconteceu foi o seguinte: 1) A empresa Alfa Btica pleiteou a concesso de um ex-tarifrio. 2) A CAMEX concedeu o ex-tarifrio e, ento, a empresa usufrui da reduo do imposto na importao da mquina. 3) Passados 2 (dois) anos, a empresa Alfa Btica vendeu a mquina a outra empresa sem autorizao da RFB. E a? Nessa situao, o Auditor Fiscal RFB vai ou no vai encrespar? O ex-tarifrio uma reduo objetiva do imposto de importao, logo no interessa quem a pessoa importadora. Aps a concesso do ex-
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 tarifrio, qualquer pessoa que vier a importar um bem idntico quele contemplado com o ex-tarifrio far jus reduo do imposto de importao. Portanto, a resposta correta a letra C: a Secretaria da Receita Federal considerou regulares as operaes, deixando de instaurar qualquer procedimento fiscal contra a empresa importadora e a adquirente do bem, levando em considerao a natureza objetiva da reduo tributria. Vale a pena destacar que isso no vale para as isenes ou redues subjetivas. Segundo o art. 124 do R/A, quando a iseno ou a reduo for vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento do imposto de importao. 24. (AFTN-1994-adaptada) importao: contribuinte do imposto de
a) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, bem como o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente. b) o permissionrio de entreposto aduaneiro relativamente s mercadorias estrangeiras depositadas. c) qualquer pessoa que tenha relao com a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, inclusive o transportador e o depositrio, mesmo que a mercadoria se destine a permanecer no Pas apenas por um tempo determinado. d) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira para consumo no territrio nacional, bem como o transportador de mercadoria procedente do exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro. e) o importador e o adquirente ou cessionrio de mercadoria estrangeira beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculado qualidade do importador. Comentrios: Letra A: correta. So contribuintes do imposto de importao: i) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional; ii) o destinatrio de remessa postal internacional e; iii) o adquirente de mercadoria entrepostada. Letra B: errada. O permissionrio no est entre os contribuintes do imposto de importao. Letra C: errada. O transportador e o depositrio so responsveis pelo imposto de importao (e no contribuintes!).
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Letra D: errada. O transportador de mercadoria procedente do exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro, responsvel pelo imposto de importao. Letra E: errada. O adquirente ou cessionrio de mercadoria estrangeira beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculado qualidade do importador responsvel solidrio pelo imposto de importao. 25. (TRF-2000) Constitui base de clculo do Imposto de Importao, quando a alquota for ad-valorem, o valor: a) do produto adquirido em licitao de mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento. b) externo, entendido como o preo pelo qual a mercadoria normalmente oferecida venda no mercado atacadista do Pas exportador, somado s despesas para colocao a bordo no porto de embarque, ao seguro e ao frete. c) normal que a mercadoria tem numa venda efetuada em condies de livre concorrncia, entre o vendedor no exterior e o importador no Brasil. d) aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao Aduaneira. e) declarado pelo importador na Declarao de Importao devidamente registrada no SISCOMEX, includo o frete interno no pas de Importao. Comentrios: Quando a alquota for ad valorem, a base de clculo do imposto de importao ser o valor aduaneiro apurado segundo as regras do Acordo de Valorao Aduaneira. A resposta , portanto, a letra D. J quando a alquota for especfica, a base de clculo do imposto de importao ser a quantidade de mercadoria na unidade de medida estatstica. 26. (AFTN-1989)-No caso de falta de mercadoria constante de documentos de carga ou equivalente, verificada pela autoridade aduaneira, considera-se ocorrido o fato gerador: a) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data do lanamento do crdito tributrio correspondente. b) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data da entrada do veculo transportador no territrio aduaneiro. c) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que o fato foi comunicado repartio fiscal.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 d) na data em que a autoridade aduaneira tenha iniciado a apurao do fato, ficando a mercadoria sujeita aos tributos ento vigentes. e) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que tenha ocorrido o primeiro registro de declarao de importao de mercadoria desembarcada do mesmo veculo transportador. Comentrios: Segundo o art. 73, inciso II, alnea c do R/A, no caso de extravio ou avaria de mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, considera-se ocorrido o fato gerador na data do lanamento do crdito tributrio. A resposta a letra A. 27. (TRF-2002.2)- A responsabilidade tributria pelas faltas ou extravios de volumes ou de mercadorias importadas pode ser do transportador ou do depositrio, conforme normas contidas: a) nos INCOTERMS b) no Direito Comercial c) nos acordos internacionais de transporte d) na legislao tributria e) nos contratos de transporte internacional e de armazenagem de carga. Comentrios: De acordo com o art. 105 do R/A, so responsveis pelo imposto de importao: o transportador, o depositrio e qualquer outra pessoa que a lei assim designar. Como se v, a legislao aduaneira que atribui responsabilidade tributria pelas faltas ou extravios de volumes. A resposta a letra D. Apenas a ttulo de esclarecimento, INCOTERMS so clusulas contratuais por meio das quais so definidas as obrigaes. Esse assunto est previsto apenas na disciplina de Comrcio Internacional. 28. (CODESP-2011) O fato gerador do imposto de importao a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o seguinte fato gerador: a) a data do desembarque da mercadoria. b) a data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 c) o dia til seguinte data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro. d) a data de aplicao da pena de perdimento da mercadoria, na hiptese de mercadoria importada e que for considerada abandonada pelo decurso do prazo de permanncia em recinto alfandegado. e) a data de entrada de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria. Comentrios: Letra A: errada. No h qualquer situao em que a data do desembarque seja considerada o momento da ocorrncia do fato gerador do I.I. Letra B: correta. Segundo o art. 73, inciso I, do R/A, para efeito de clculo do imposto do imposto de importao, considera-se ocorrido o fato gerador na data de registro da Declarao de Importao de mercadoria submetida a despacho para consumo. Letra C: errada. O art. 73, inciso III, do R/A, considera-se ocorrido o fato gerador do I.I na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria, na hiptese de a mercadoria ter sido considerada abandonada. Letra D: errada. Se for aplicada a pena de perdimento, no h incidncia do imposto de importao. Letra E: errada. O retorno de mercadoria exportada temporariamente no fato gerador do imposto de importao. 29. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Quando a iseno ou a reduo do imposto de importao for vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento do imposto, exceto no caso de bens transferidos ou cedidos: a) a pessoa que goze de igual tratamento tributrio, independentemente de prvia deciso da autoridade aduaneira. b) aps o decurso do prazo de trs anos, contados da data do registro da declarao de importao, no caso de bens importados por integrantes de misses diplomticas.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 c) aps o decurso do prazo de trs anos, contados da data da entrada da mercadoria no territrio aduaneiro, no caso de bens importados por integrantes de reparties consulares. d) aps o decurso do prazo de dois anos, contados da data do desembarao aduaneiro, no caso de bens importados por representaes de organismos internacionais. e) aps o decurso do prazo de um ano, contado da data do registro da declarao de importao, no caso de bens importados por integrantes de reparties consulares. Comentrios: Questo muito interessante, que verso sobre as isenes de carter subjetivo. Letra A: errada. O importador, tendo usufrudo de iseno subjetiva, poder transferir a propriedade ou ceder o uso dos bens a outra pessoa que goze de igual tratamento tributrio sem prvio pagamento do imposto. No entanto, necessria prvia deciso da autoridade aduaneira. Letra B: correta. So necessrios 3 anos, contados da data do registro da DI, para que o importador que usufruiu iseno subjetiva do imposto de importao possa transferir ou ceder o uso de bens, sem prvio pagamento do imposto, a misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente e seus integrantes. Letra C: errada. Os 3 anos so contados da data do registro da DI (e no da data de entrada da mercadoria!). Letra D: errada. O prazo de 3 anos. Letra E: errada. O prazo de 3 anos. 30. (Questo Indita)- Acerca da incidncia importao, assinale a alternativa correta: do imposto de
a) O imposto de importao incidir sobre mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida. b) O imposto de importao no incide sobre bagagens de viajantes, uma vez que estas no esto dentro do conceito de mercadorias estrangeiras. c) Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do imposto de importao, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada em consignao e no vendida no prazo fixado, que retorne ao Brasil.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 d) O imposto de importao no incide sobre mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda. e) O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda. Comentrios: Letra A: errada. O imposto de importao no incidir sobre mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida. Letra B: errada. O imposto de importao tambm incide sobre bagagem de viajantes, apesar de estas estarem fora do conceito de mercadorias. Letra C: errada. A mercadoria nacional ou nacionalizada exportao em consignao e no vendida no prazo fixado ser considerada noestrangeira ao retornar ao Brasil. Letra D: correta. No h incidncia do imposto de importao na hiptese de substituio de mercadorias. Letra E: errada. Se a mercadoria tiver sido acidentalmente destruda em trnsito aduaneiro de passagem, no haver incidncia do imposto de importao. 31. (Questo Indita)- O fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido: a) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens contidos em remessa postal internacional sujeitos ao regime de importao comum. b) na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se aplicada a pena de perdimento. c) no data do registro da DI de mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria tenha sido apurado pela autoridade aduaneira. d) na data do registro da declarao de importao de bens contidos em remessas postais internacionais no-sujeitos ao regime de importao comum.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 e) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada. Comentrios: Letra A: errada. Segundo o art. 73, inciso II, alnea a, do R/A, o fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido no dia do lanamento do crdito tributrio, quando se tratar de bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos ao regime de importao comum. Letra B: errada. Se aplicada a pena de perdimento, no haver incidncia do imposto de importao (art. 71, inciso III, do R/A) Letra C: errada. Segundo o art. 73, inciso II, alnea c, do R/A, o fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido no dia do lanamento do crdito tributrio, quando se tratar de mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria tenha sido apurado pela autoridade aduaneira. Letra D: errada. Nos termos do art. 73, inciso II, alnea a do R/A, o fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido na data do lanamento do crdito tributrio, quando se tratar de bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos ao regime de importao comum. Quando os bens contidos em remessa postal internacional estiverem sujeitos ao regime de importao comum, a que haver registro da DI. Letra E: correta. Segundo o art. 73, inciso II, alnea b, do R/A, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto de importao na data do lanamento do crdito tributrio, quando se tratar de bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada. 32. (Questo Indita)- Acerca do imposto de importao, assinale a alternativa correta: a) A entrada no territrio aduaneiro de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria fato gerador do imposto de importao. b) A reimportao no fato gerador do imposto de importao, salvo quando tenha sido descumprido o regime de exportao temporria. c) Os bens importados com alquota zero por cento do imposto de importao, ficam dispensados dos tributos internos, nos termos das respectivas legislaes. d) Quando se tratar de mercadoria importada ao amparo de acordo internacional firmado pelo Brasil, prevalecer o tratamento nele previsto, salvo se da aplicao das normas gerais resultar tributao mais favorvel.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 e) A alquota aplicvel para o clculo do imposto de importao a correspondente ao posicionamento da mercadoria na Tarifa Externa Comum, na data do embarque da mercadoria no exterior, uma vez identificada sua classificao fiscal segundo a Nomenclatura Comum do MERCOSUL. Comentrios: Letra A: errada. O retorno de mercadoria exportada temporariamente no fato gerador do imposto de importao. Letra B: errada. A reimportao (retorno de exportao temporria) no ser fato gerador do imposto de importao, ainda que o regime tiver sido descumprido (art. 74, inciso II, do R/A). Letra C: errada. Os bens importados, inclusive com alquota zero por cento do imposto de importao, esto sujeitos aos tributos internos, nos termos das respectivas legislaes. Letra D: correta. De fato, no conflito entre a tributao prevista na TEC e a prevista em outros acordos internacionais, prevalecer a prevista no acordo. A exceo fica por conta de quando a aplicao das normas gerais (aplicao da TEC) resultar em tributao mais favorvel (menos gravosa). Letra E: errada. A alquota aplicvel a prevista na TEC na data da ocorrncia do fato gerador do imposto de importao. 33. (Questo Indita)-Assinale a alternativa correta sobre o imposto de importao: a) Na impossibilidade de identificao da mercadoria importada, em razo de seu extravio ou consumo, e de descrio genrica nos documentos comerciais e de transporte disponveis, sero aplicadas, para fins de determinao dos impostos e dos direitos incidentes, as alquotas de 60% (sessenta por cento) para o clculo do imposto de importao e de 60% (sessenta por cento) para o clculo do imposto sobre produtos industrializados. b) Os bens integrantes de remessa postal internacional de valor no superior a US$100.00 sero desembaraados com iseno do Imposto de Importao, desde que o remetente e o destinatrio sejam pessoas fsicas. c) O Regime de Tributao Simplificada o que permite a classificao genrica, para fins de despacho de importao, de bens integrantes de remessa postal internacional, mediante a aplicao de alquotas diferenciadas do imposto de importao, e iseno do imposto sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 d) O imposto de importao ser pago na data do desembarao aduaneiro de importao. e) O Regime de Tributao Especial se aplica apenas aos bens compreendidos no conceito de bagagem, no montante que exceder o valor global de US$500,00. Comentrios: Letra A: errada. Na tributao de mercadorias no-identificadas, as alquotas do imposto de importao e do imposto sobre produtos industrializados sero de 50%. Letra B: errada. Faro jus iseno do I.I os bens integrantes de remessa postal internacional cujo valor no seja superior a US$50,00, desde que o remetente e o destinatrio sejam pessoas fsicas. Letra C: correta. Essa a definio do Regime de Tributao Simplificada, aplicvel aos bens integrantes de remessa postal internacional cujo valor global no exceda US$ 3.000,00. Sobre esses bens incidir uma alquota diferenciada do I.I (60%). Alm disso, faro jus iseno de IPI e das contribuies para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. Letra D: errada. O imposto de importao ser pago na data do registro da Declarao de Importao. Letra E: errada. O Regime de Tributao Especial tambm se aplica aos bens adquiridos em lojas francas de chegada, no montante em que exceder o limite de iseno (US$ 500,00). 34. (Questo Indita)-Assinale a alternativa incorreta:
a) contribuinte do imposto de importao o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. b) contribuinte do imposto de importao o adquirente de mercadoria entrepostada. c) responsvel pelo imposto de importao o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro. d) responsvel pelo imposto de importao o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno e) responsvel pelo imposto de importao o adquirente ou o cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto.
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Comentrios:
Pessoal, fundamental que vocs saibam identificar os contribuintes e os responsveis pelo imposto de importao. Isso me cheira a questo de prova! Letra A: correta. Conforme o art. 104, inciso I, do R/A. Letra B: correta. Conforme o art. 104, inciso III, do R/A. Letra C: correta. Conforme o art. 105, inciso II, do R/A. Letra D: correta. Conforme o art. 105, inciso I, do R/A. Letra E: errada. O adquirente ou o cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao responsvel solidrio pelo imposto de importao (art. 106, inciso I). 35. (Questo Indita)-Sobre as isenes e redues do imposto de importao, assinale a alternativa incorreta: a) A iseno ou a reduo do imposto de importao, quando vinculada destinao dos bens, ficar condicionada comprovao posterior do seu efetivo emprego nas finalidades que motivaram a concesso b) Perder o direito iseno ou reduo quem deixar de empregar os bens nas finalidades que motivaram a concesso, exigindo-se o imposto a partir da data do registro da correspondente declarao de importao. c) Quando a iseno ou a reduo for vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento do imposto. d) A iseno ou a reduo do imposto de importao somente beneficiar mercadoria sem similar nacional e transportada em navio de bandeira brasileira e) O ex-tarifrio iseno objetiva do imposto de importao concedida pela CAMEX a bens de capital e de informtica e telecomunicaes que no possuam similar nacional. Comentrios: Letra A: correta. As isenes objetivas ficam condicionadas comprovao posterior do efetivo emprego dos bens nas finalidades que motivaram a concesso.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 Letra B: correta. Se os bens que receberam iseno/reduo deixarem de ser empregados nas finalidades que motivaram a concesso, o imposto se tornar exigvel a partir da data do registro da DI. Letra C: correta. Se a iseno/reduo for vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou cesso de uso dos bens implicar no prvio pagamento do imposto de importao (art.124 do R/A) Letra D: correta. Os dois requisitos para a concesso de iseno ou reduo do imposto de importao so: i) inexistncia de similar nacional e; ii) transporte em navio de bandeira brasileira (art.118 do R/A). Letra E: errada. O ex-tarifrio no hiptese de iseno do imposto de importao. Trata-se de uma reduo objetiva do I.I aplicvel a bens de capital (BK) e bens de informtica e telecomunicaes (BIT) que no possuam similar nacional.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 LISTA DE QUESTES N 01 1. (ATRFB-2012) Ao dispor sobre o Imposto de Importao, o art. 153, I, da Constituio Federal, reza que compete Unio instituir impostos sobre importao de bens estrangeiros. 2. (ATRFB-2012) O Imposto sobre Produtos Industrializados incide sobre mercadorias industrializadas destinadas ao exterior. 3. (ATRFB-2012) Com o objetivo de fomentar as exportaes, a Constituio Federal atribui, excepcionalmente, aos Estados e ao Distrito Federal a competncia para exonerar os contribuintes do Imposto de Exportao. 4. (Questo Indita) Um bem exportado temporariamente no se desnacionaliza. 5. (AFRFB-2012) A base de clculo do Imposto de Importao, quando a alquota for especfica, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT 1994). 6. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) A base de clculo do imposto de importao a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida, quando a alquota for especfica. 7. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Bens sujeitos alquota zero de imposto de importao implicam a adoo de alquota zero no imposto de produtos industrializados. 8. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Caso a alquota incidente seja ad valorem, o imposto de importao ser calculado pela aplicao das alquotas fixadas na Tarifa Externa Comum (TEC) sobre a quantidade ou o peso da mercadoria importada. 9. (ATRFB-2012-adaptada) Sobre o Imposto de Importao, pode-se afirmar que para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo. 10. (ATRFB-2012-adaptada) Sobre o Imposto de Importao, pode-se afirmar que para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da declarao de importao, inclusive no caso de despacho para consumo de mercadoria sob regime suspensivo de tributao e de mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por viajante, sujeita ao regime de importao comum.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 11. (AFRFB-2012) O fato gerador do Imposto de Importao a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. Este o conceito que a doutrina chama de elemento geogrfico ou espacial do fato gerador. Para efeito de clculo, entre outras situaes, considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto de Importao no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada. 12. (Questo Indita) O fato gerador do imposto de importao a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considera-se entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que conste como importada e cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade aduaneira. 13. (Questo Indita) Para efeito de clculo do imposto de importao, considera-se ocorrido o fato gerador no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens contidos em remessa postal internacional sujeitos ao regime de tributao especial. 14. (Questo Indita) O retorno de mercadoria exportada temporariamente, quando descumprido o regime, fato gerador do imposto de importao. 15. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) No caso de Declarao de Importao (DI) registrada no Siscomex, calculado pelo sistema, de acordo com a alquota vigente na data do fato gerador do imposto, ou seja, na data da entrada da mercadoria no pas. 16. (AFRFB-2012) Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do Imposto de Importao, toda mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao Pas. 17. (AFRFB-2012) O Imposto de Importao incide sobre mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida. 18. (ATRFB-2012) O imposto de importao no incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda. 19. (ATRFB-2012) So contribuintes do imposto de importao o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio Nacional, o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada. 20. (ATRFB-2012) O representante, no Pas, do transportador estrangeiro responsvel subsidirio pelo imposto de importao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 21. (Exame Despachante Aduneiro-2012) As mercadorias que tenham sido objeto da pena de perdimento esto sujeitas incidncia do imposto de importao. 22. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O depositrio incumbido da custdia de mercadorias sob controle aduaneiro solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto de importao. 23. (Exame Despachante Aduneiro-2012) responsvel solidrio pelo imposto de importao o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem. 24. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O adquirente de mercadoria entrepostada contribuinte do imposto de importao. 25. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro, responsvel solidrio pelo imposto de importao. 26. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro, contribuinte do imposto de importao. 27. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente responsvel solidrio pelo imposto de importao. 28. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal so contribuintes do imposto de importao. 29. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O imposto de importao no incide sobre a mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegue ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que seja redestinada ou devolvida para o exterior. 30. (Questo Indita) Ser considerada no-estrangeira a mercadoria que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior. 31. (Questo Indita) O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda. . 32. (Questo Indita) A mercadoria nacional ou nacionalizada exportada em consignao e no vendida no prazo autorizado ser considerada estrangeira para fins de incidncia do imposto de importao. 33. (AFRFB-2012) O Regime de Tributao Especial permite a classificao genrica, para fins de despacho de importao, dos bens por ele abarcados,
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 mediante a aplicao de alquotas diferenciadas do Imposto de Importao, e iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao. 34. (AFRFB-2012) O Regime de Tributao Simplificada permite o despacho de bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to somente do Imposto de Importao, calculado pela aplicao da alquota de cinquenta por cento sobre o valor do bem. 35. (ATRFB 2012) vedada a incluso no Regime de Tributao Unificada (RTU) de quaisquer mercadorias que no sejam destinadas ao consumidor final, bem como de armas e munies, fogos de artifcios, explosivos, bebidas, inclusive alcolicas, cigarros, veculos automotores em geral e embarcaes de todo tipo, inclusive suas partes e peas, medicamentos, pneus, bens usados e bens com importao suspensa ou proibida no Brasil. 36. (ATRFB-2012) O Poder Executivo poder fixar limites quantitativos, por tipo de mercadoria, para as importaes ao amparo do RTU. 37. (ATRFB-2012) No poder optar pelo RTU a microempresa optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES NACIONAL, de que trata a Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006. 38. (ATRFB-2012) No RTU, a operao de importao e o despacho aduaneiro podero ser realizados pelo empresrio ou pelo scio da sociedade empresria, por pessoa fsica nomeada pelo optante pelo Regime ou por despachante aduaneiro. 39. (AFRFB-2012) O Regime de Tributao Unificada o que permite a importao, por via terrestre, de mercadorias procedentes do Paraguai, mediante o pagamento unificado dos seguintes impostos e contribuies federais incidentes na importao: Imposto de Importao; Imposto sobre Produtos Industrializados; Contribuio para o PIS/ PASEP-Importao e COFINS-Importao. 40. (AFRFB-2012) Apesar de ser tributo de competncia dos Estados e do Distrito Federal, o Regime de Tributao Unificada poder incluir o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao devido pelo optante. 41. (Questo Indita) Na impossibilidade de identificao da mercadoria importada, em razo de seu extravio ou consumo, e de descrio genrica nos documentos comerciais e de transporte disponveis, sero aplicadas, para fins de determinao dos impostos e dos direitos incidentes, as alquotas de 50%
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 para o clculo do imposto de importao e de 50% para o clculo do imposto sobre produtos industrializados. 42. (Questo Indita) O Regime de Tributao Simplificada o que permite o despacho de bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to somente do imposto de importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% sobre o valor do bem. 43. (Questo Indita) O Regime de Tributao Simplificada aplica-se aos bens adquiridos em lojas francas de chegada, no montante que exceder o limite de iseno. 44. (AFRFB-2012) A iseno do Imposto de importao aos bens importados por instituies cientficas e tecnolgicas aplica-se a mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, desde que destinados s suas pesquisas. 45. (AFRFB-2012) A iseno para bens a serem consumidos, distribudos ou utilizados em evento esportivo, e para premiaes e objetos comemorativos aplica-se na importao de material promocional, impressos, folhetos e outros bens com finalidade semelhante, a serem distribudos gratuitamente ou utilizados em evento esportivo oficial. 46. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) A concesso e o reconhecimento da iseno do imposto de importao ficam condicionados comprovao pelo contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, da quitao de tributos e contribuies federais. 47. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) A iseno do imposto de importao somente ser reconhecida quando decorrente de lei ou ato internacional. 48. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) So concedidas isenes do imposto de importao s importaes realizadas pelas misses diplomticas. 49. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que dispuser sobre outorga de iseno do imposto de importao. 50. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) concedida iseno do imposto de importao incidente sobre objetos de arte comprados por museus ou entidades culturais. 51. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Em caso de iseno do Imposto de Importao (II), obrigatrio que o transporte da mercadoria seja em navio de bandeira brasileira, na via aquaviria, em todos os casos.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 52. (Questo Indita) A iseno ou reduo do imposto de importao somente beneficiar mercadoria transportada em navio de bandeira brasileira e que possua similar nacional.
LISTA DE QUESTES N 02 1. (Analista Tributrio RFB 2012) So tributos incidentes sobre o comrcio exterior, exceto: a) Imposto de Importao. b) Imposto sobre Produtos Industrializados. c) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Combustveis. e) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior. 2. (AFRF-2002.2) O imposto de importao tem como elementos que o caracterizam, na essncia: a) o lanamento por declarao; o valor da fatura como base de clculo; tem por finalidade o incremento da arrecadao federal. b) alquota ad valorem; lanamento misto; o preo normal da mercadoria no comrcio internacional como base de clculo. c) incidncia inclusive sobre as mercadorias objeto de contrabando; a base de clculo, para as mercadorias vendidas em leilo, o valor da arrematao; lanamento de ofcio. d) as alquotas previstas em acordos internacionais sempre prevalecem sobre as alquotas da Tarifa Externa Comum; contribuinte, alm do importador, o adquirente, em licitao de mercadoria estrangeira; o depositrio de mercadoria sob sua custdia contribuinte relativamente mercadoria cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira. e) lanamento por homologao; decai aps 5 (cinco) anos da data do registro da declarao de Importao no SISCOMEX; o valor de transao previsto no Acordo de Valorao Aduaneira no aplicvel quando a alquota for especfica.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 3. (AFRF-2002.2) A importao de mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda, configura relativamente ao imposto de importao uma hiptese de: a) iseno condicionada. b) regime suspensivo at o implemento das condies. c) no-incidncia. d) reimportao com no ocorrncia do fato gerador. e) iseno de natureza objetiva. 4. (AFRF-2002.2) No sistema aduaneiro brasileiro a nacionalizao de uma mercadoria: a) condicionada ao seu despacho para consumo. b) ocorre quando se importa uma mercadoria a ttulo definitivo ou no. c) condicionada ao prvio pagamento dos tributos ou ao reconhecimento de sua dispensa pela autoridade aduaneira. d) implica a sua importao a ttulo definitivo independente de seu despacho para consumo. e) ocorre para a mercadoria importada a ttulo no-definitivo, no momento em que submetida a despacho aduaneiro de admisso a um regime especial. 5. (ACE-1998) Alm do Imposto de Importao, sobre o produto importado incidem tambm: a) IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras e IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados b) IOF e ICMS - Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao c) IPI e ICMS d) IOF e ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
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e) ICMS e ISS
6. (ACE-2002) No Brasil, a definio da alquota do Imposto de Importao, quando da incidncia deste, feita com base no(a): a) Tarifa Aduaneira Brasileira b) Preferncia Tarifria Regional c) Sistema Geral de Preferncias (SGP) d) Tarifa Externa Comum do Mercosul e) Sistema Geral de Preferncias Globais (SGPG) 7. (AFRF-2000) De uma maneira geral, com as excees previstas na legislao especfica, pode-se afirmar que os requisitos de inexistncia de similar nacional em de transporte obrigatrio em navio de bandeira brasileira devem ser observados nas importaes: a) s quais se aplicam os regimes aduaneiros especiais excludos os de trnsito aduaneiro e exportao temporria b) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao vinculado qualidade do importador, destinao dos bens e as decorrentes de Acordos Internacionais (preferncias tarifrias) c) beneficiadas com alquota zero ou reduo de alquota do imposto de importao, constantes da Tarifa Externa Comum (TEC) d) beneficiadas com iseno ou suspenso do imposto de importao e) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao 8. (AFRF-2000) Determinado importador, aps adquirir uma mercadoria e pag-la ao exportador no exterior, por razes comerciais, concordou em revend-la ao prprio vendedor no exterior, mediante pequeno lucro na operao. Tal operao configura uma: a) redestinao b) importao vinculada exportao c) reexportao d) exportao e) devoluo
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 9. (AFTN-1996) O momento de incidncia do Imposto de Importao sobre uma mercadoria estrangeira associa-se (ao): a) Entrada da mercadoria no territrio nacional por via area, terrestre ou martima. b) Registro da Declarao de Importao c) Emisso do Conhecimento de Embarque d) Liquidao do Contrato de Cmbio e) Expedio da Guia de Importao 10. (AFTN-1996-adaptada) Sobre o imposto de importao, no caso brasileiro, correto afirma-se que: a) Suas alquotas vigem por um ano e devem ser fixadas antes do incio de cada exerccio fiscal, no podendo ser alteradas antes do trmino do mesmo b) Seu clculo toma por base a quantidade de mercadoria e o seu valor FOB (Free on Board) fixado na TEC (Tarifa Externa Comum) c) Incide sobre toda e qualquer mercadoria estrangeira que ingresse efetivamente no territrio nacional, independentemente do regime aduaneiro previsto. d) Deve ser calculado sobre o valor em moeda estrangeira empregada na transao e que ser posteriormente convertido pela taxa cambial fixada na TEC (Tarifa Externa Comum). e) Seu clculo toma por base o valor CIF (Cost, Insurance and Freight) da mercadoria e a alquota ad valorem fixada na TEC (Tarifa Externa Comum) correspondente mercadoria em questo. 11. (TRF-2002.1) Caso se trate de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, cuja falta for verificada pela autoridade aduaneira, reputar-se- como ocorrido o fato gerador: a) no dia do registro do manifesto. b) no dia do lanamento do crdito tributrio. c) no dia do registro da declarao de importao. d) no primeiro dia til do ms subsequente apurao da falta. e) no dia da atracao do veculo transportador.
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12.
Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 (TRF-2002.1) A base de clculo do Imposto de Importao :
a) em se tratando de alquota especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na Tarifa baixada pelo Ministro da Fazenda. b) em se tratando de alquota ad valorem, o preo pelo qual a mercadoria ou similar normalmente oferecida a venda no mercado atacadista do pas exportador, somado s despesas efetivamente pagas para sua colocao a bordo no porto de embarque para o Brasil, ao seguro e ao frete (CIF), deduzidos, quando for o caso, os impostos exigveis para consumo interno e recuperveis pela exportao. c) em se tratando de alquota ad-valorem, o preo do produto adquirido numa venda internacional em condies de livre concorrncia, e relativo ao custo da exportao acrescido das despesas incorridas para colocao no porto de embarque. d) em se tratando de alquota ad-valorem, o preo do produto adquirido em licitao pblica, deduzidos os impostos internos exigveis no mercado interno e acrescido do frete e seguro internacionais. e) quando a alquota for ad-valorem, o valor aduaneiro definido no Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT), no qual o Brasil parte. 13. (TRF-2002.1) Constitui base de clculo do Importao, quando a alquota for ad-valorem, o valor: Imposto de
a) do produto adquirido em licitao de mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento. b) externo, entendido como o preo pelo qual a mercadoria normalmente oferecida venda no mercado atacadista do Pas exportador, somado s despesas para colocao a bordo no porto de embarque, ao seguro e ao frete. c) normal que a mercadoria tem numa venda efetuada em condies de livre concorrncia, entre o vendedor no exterior e o importador no Brasil. d) aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao Aduaneira. e) declarado pelo importador na Declarao de Importao devidamente registrada no SISCOMEX, includo o frete interno no pas de Importao. 14. (TRF-2002.1) Consideram-se nacionalizadas:
a) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo no definitivo em regime comum de importao, somente aps o regular despacho para consumo, tributadas, ou isentas do imposto de importao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 b) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, desde que tenham sido despachadas para consumo. c) as mercadorias estrangeiras adquiridas no exterior, excludas as doaes, e tributadas pelo imposto de importao. d) somente as mercadorias estrangeiras despachadas para consumo, tenham ou no sido pagas ao exportador estrangeiro. e) as mercadorias estrangeiras importadas a independentemente de serem despachadas para consumo. ttulo definitivo,
15. (TRF-2003) No haver incidncia do Imposto de Importao nas seguintes situaes, exceto: a) devoluo de dois aparelhos de ultrassonografia nacionalizados, por motivo de defeito tcnico e que retornaram ao Pas para substituio. b) retorno ao Pas de veculo de fabricao nacional, adquirido no mercado interno, por empresa nacional de engenharia e exportado para execuo de obra contratada no exterior. c) retorno ao Brasil de peas de artesanato, sob a alegao de que no correspondia amostra apresentada ao importador estrangeiro pelo representante da cooperativa de artesos. d) retorno ao Pas de produtos nacionais, enviados em consignao e no vendidos, imediatamente aps o trmino do prazo autorizado. e) redestinao ou devoluo para o exterior de mercadoria estrangeira, corretamente descrita e cujo erro de expedio foi comprovado. 16. (TRF-2003-adaptada) Verifique a correo dos itens abaixo em relao bagagem. Atribua a letra S para as opes que se apliquem tributao de bens conceituados como bagagem e N para as opes que no se apliquem a essa tributao. Em seguida, marque a opo que contenha a sequncia correta. V) imposto de importao calculado alquota de 50%, pelo Regime de Tributao Especial. X) imposto de importao calculado alquota de 60%, pelo Regime de Tributao Simplificada. Y) limite de iseno de US$300.00 ou de US$500.00. Z) iseno para bens de at US$50.00, enviados, como presente, por pessoas fsicas para pessoas fsicas.
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a) VS XN YS ZN b) VS XS YS ZN c) VN XN YN ZS d) VS XN YN ZN e) VN XS YN ZN
17. (TTN-1997) O depositrio incumbido da custdia de mercadoria de terceiros sob controle aduaneiro nos armazns de zona primria ou secundria: a) responsvel pelo imposto de importao e multas cabveis relativamente s mercadorias sob sua guarda. b) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada qualidade do importador. c) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada destinao dos bens. d) contribuinte do imposto de importao relativamente s mercadorias a ele consignadas. e) pode ser contribuinte do imposto de importao desde que providencie o despacho aduaneiro da mercadoria. 18. (TTN-1997) Para se configurar o fato gerador do imposto de importao e o momento de sua ocorrncia, para fins de clculo do imposto, so condies cumulativas: a) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o seu licenciamento pelo rgo competente. b) a entrada da mercadoria estrangeira nos recintos alfandegados de zona primria e o seu registro no manifesto de carga do veculo transportador. c) a chegada do veculo transportador ao porto, aeroporto ou ponto de fronteira alfandegado e a entrega dos documentos relativos importao na repartio aduaneira jurisdicionante. d) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o registro no SISCOMEX da declarao de importao para consumo.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 e) a entrada de mercadoria estrangeira na zona primria dos portos, aeroportos e pontos de fronteira alfandegados e o registro da mercadoria para qualquer regime aduaneiro especial. 19. (TTN-1998) contribuinte do Imposto de Importao:
a) o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira. b) o estabelecimento que exerce o comrcio de produtos importados em relao ao fato gerador decorrente da sada desses produtos para qualquer fim. c) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto, de procedncia estrangeira. d) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. e) qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado em relao ao fato gerador da entrada de mercadoria importada do exterior no estabelecimento, ainda que se trate de bem destinado a consumo ou a ativo fixo do mesmo. 20. (TTN-1998) Com relao mercadoria estrangeira devolvida ao exterior antes do registro da Declarao de Importao, nos termos e condies estabelecidos pelo Ministro da Fazenda, a) incide apenas o IPI b) ocorre o pagamento dos tributos e confirmada a devoluo o importador ter direito restituio dos mesmos c) ocorre a suspenso do pagamento dos tributos at a sua efetiva sada do Pas d) no incidem o II e o IPI e) sero cobrados os tributos apenas na hiptese de no ser confirmada a chegada da mercadoria ao destino 21. (TTN-1998) Para efeito de clculo do Imposto de Importao, considera-se ocorrido o fato gerador a) na data do registro da declarao de importao para admisso nos regimes aduaneiros especiais, exceto o de drawback. b) na data da entrada da mercadoria no territrio nacional, assim considerada a da descarga dos volumes para os recintos alfandegados de zona primria
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 c) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, cuja falta ou avaria for verificada pela autoridade aduaneira d) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar da entrada regular no territrio aduaneiro de mercadoria contida em remessa postal qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria. e) na data do registro da declarao de importao de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira em ato de reviso. 22. (AFRF-2002.2) concedida iseno do imposto de importao incidente sobre objetos de arte, constantes das posies 9701, 9702, 9703 e 9706 do Captulo 97 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias (NBM/SH) - atualmente a Nomenclatura Comum do Mercosul - e recebidos, em doao, por museus institudos e mantidos pelo poder pblico e outras entidades culturais, reconhecidas como de utilidade pblica. (Lei 8.961/94, art.1). Em face do enunciado, assinale a opo correta. a) A iseno concedida tem um carter exclusivamente objetivo j que direcionada aos objetos de arte citados na norma. b) A iseno concedida tem um carter exclusivamente subjetivo j que direcionada aos museus mantidos pelo poder pblico e outras entidades culturais de utilidade pblica. c) A iseno concedida tem, cumulativamente, um carter objetivo e subjetivo, condicionada, ainda, a no cobertura cambial. d) A iseno concedida pode ser, por interpretao extensiva, estendida a outros objetos de arte. e) A iseno concedida suspende a exigncia de crdito tributrio. 23. (AFRF-2000) A empresa Alfa Btica Indstria de Componentes Automotivos Ltda. pleiteou junto ao DECEX reduo de alquota do imposto de importao para uma fresadora especial, sem similar nacional, para emprego no seu processo produtivo de engrenagens cnicas para automveis, cujo processo, aps exaustiva anlise, culminou com o deferimento do pedido, passando a figurar na TEC como "ex"- tarifrio. Passados 2 (dois) anos a empresa encerrou suas atividades e a referida mquina foi vendida a outra empresa para ser utilizada na produo de engrenagens helicoidais para equipamentos navais, sem autorizao prvia da Secretaria da Receita Federal para manuteno da referida reduo de imposto. Ato contnuo, em fiscalizao na empresa, a Secretaria da Receita Federal:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 a) exigir a totalidade dos tributos dispensados na importao, com os acrscimos legais alegando que a reduo tributria foi vinculada qualidade do importador, tanto que tal reduo foi deferida empresa mediante processo especfico, alm do que no foi solicitada prvia autorizao da autoridade fiscal b) exigir totalidade dos tributos dispensados na importao, com os acrscimos legais, alegando que a reduo tributria foi vinculada destinao do bem e no caso houve transferncia de propriedade para empresa que o utilizou para outra finalidade, alm do que no houve prvia autorizao do rgo fiscal. c) considerou regulares as operaes, deixando de instaurar qualquer procedimento fiscal contra a empresa importadora e a adquirente do bem, levando em considerao a natureza objetiva da reduo tributria. d) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25% em funo de tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido vinculada destinao do bem e a transferncia de propriedade ter sido feita sem prvia autorizao da fiscalizao e) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25% em funo do tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido vinculada qualidade do importador e a transferncia sem autorizao prvia da autoridade fiscal. 24. (AFTN-1994-adaptada) importao: contribuinte do imposto de
a) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, bem como o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente. b) o permissionrio de entreposto aduaneiro relativamente s mercadorias estrangeiras depositadas. c) qualquer pessoa que tenha relao com a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, inclusive o transportador e o depositrio, mesmo que a mercadoria se destine a permanecer no Pas apenas por um tempo determinado. d) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira para consumo no territrio nacional, bem como o transportador de mercadoria procedente do exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro. e) o importador e o adquirente ou cessionrio de mercadoria estrangeira beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculado qualidade do importador.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 25. (TRF-2000) Constitui base de clculo do Imposto de Importao, quando a alquota for ad-valorem, o valor: a) do produto adquirido em licitao de mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento. b) externo, entendido como o preo pelo qual a mercadoria normalmente oferecida venda no mercado atacadista do Pas exportador, somado s despesas para colocao a bordo no porto de embarque, ao seguro e ao frete. c) normal que a mercadoria tem numa venda efetuada em condies de livre concorrncia, entre o vendedor no exterior e o importador no Brasil. d) aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao Aduaneira. e) declarado pelo importador na Declarao de Importao devidamente registrada no SISCOMEX, includo o frete interno no pas de Importao. 26. (AFTN-1989)-No caso de falta de mercadoria constante de documentos de carga ou equivalente, verificada pela autoridade aduaneira, considera-se ocorrido o fato gerador: a) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data do lanamento do crdito tributrio correspondente. b) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data da entrada do veculo transportador no territrio aduaneiro. c) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que o fato foi comunicado repartio fiscal. d) na data em que a autoridade aduaneira tenha iniciado a apurao do fato, ficando a mercadoria sujeita aos tributos ento vigentes. e) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que tenha ocorrido o primeiro registro de declarao de importao de mercadoria desembarcada do mesmo veculo transportador. 27. (TRF-2002.2)- A responsabilidade tributria pelas faltas ou extravios de volumes ou de mercadorias importadas pode ser do transportador ou do depositrio, conforme normas contidas: a) nos INCOTERMS b) no Direito Comercial c) nos acordos internacionais de transporte
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d) na legislao tributria
e) nos contratos de transporte internacional e de armazenagem de carga. 28. (CODESP-2011) O fato gerador do imposto de importao a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o seguinte fato gerador: a) a data do desembarque da mercadoria. b) a data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo. c) o dia til seguinte data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro. d) a data de aplicao da pena de perdimento da mercadoria, na hiptese de mercadoria importada e que for considerada abandonada pelo decurso do prazo de permanncia em recinto alfandegado. e) a data de entrada de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria. 29. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Quando a iseno ou a reduo do imposto de importao for vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento do imposto, exceto no caso de bens transferidos ou cedidos: a) a pessoa que goze de igual tratamento tributrio, independentemente de prvia deciso da autoridade aduaneira. b) aps o decurso do prazo de trs anos, contados da data do registro da declarao de importao, no caso de bens importados por integrantes de misses diplomticas. c) aps o decurso do prazo de trs anos, contados da data da entrada da mercadoria no territrio aduaneiro, no caso de bens importados por integrantes de reparties consulares. d) aps o decurso do prazo de dois anos, contados da data do desembarao aduaneiro, no caso de bens importados por representaes de organismos internacionais. e) aps o decurso do prazo de um ano, contado da data do registro da declarao de importao, no caso de bens importados por integrantes de reparties consulares.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 30. (Questo Indita)- Acerca da incidncia importao, assinale a alternativa correta: do imposto de
a) O imposto de importao incidir sobre mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida. b) O imposto de importao no incide sobre bagagens de viajantes, uma vez que estas no esto dentro do conceito de mercadorias estrangeiras. c) Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do imposto de importao, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada em consignao e no vendida no prazo fixado, que retorne ao Brasil. d) O imposto de importao no incide sobre mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda. e) O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda. 31. (Questo Indita)- O fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido: a) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens contidos em remessa postal internacional sujeitos ao regime de importao comum. b) na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se aplicada a pena de perdimento. c) no data do registro da DI de mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria tenha sido apurado pela autoridade aduaneira. d) na data do registro da declarao de importao de bens contidos em remessas postais internacionais no-sujeitos ao regime de importao comum. e) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada. 32. (Questo Indita)- Acerca do imposto de importao, assinale a alternativa correta:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 a) A entrada no territrio aduaneiro de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria fato gerador do imposto de importao. b) A reimportao no fato gerador do imposto de importao, salvo quando tenha sido descumprido o regime de exportao temporria. c) Os bens importados com alquota zero por cento do imposto de importao, ficam dispensados dos tributos internos, nos termos das respectivas legislaes. d) Quando se tratar de mercadoria importada ao amparo de acordo internacional firmado pelo Brasil, prevalecer o tratamento nele previsto, salvo se da aplicao das normas gerais resultar tributao mais favorvel. e) A alquota aplicvel para o clculo do imposto de importao a correspondente ao posicionamento da mercadoria na Tarifa Externa Comum, na data do embarque da mercadoria no exterior, uma vez identificada sua classificao fiscal segundo a Nomenclatura Comum do MERCOSUL. 33. (Questo Indita)-Assinale a alternativa correta sobre o imposto de importao: a) Na impossibilidade de identificao da mercadoria importada, em razo de seu extravio ou consumo, e de descrio genrica nos documentos comerciais e de transporte disponveis, sero aplicadas, para fins de determinao dos impostos e dos direitos incidentes, as alquotas de 60% (sessenta por cento) para o clculo do imposto de importao e de 60% (sessenta por cento) para o clculo do imposto sobre produtos industrializados. b) Os bens integrantes de remessa postal internacional de valor no superior a US$100.00 sero desembaraados com iseno do Imposto de Importao, desde que o remetente e o destinatrio sejam pessoas fsicas. c) O Regime de Tributao Simplificada o que permite a classificao genrica, para fins de despacho de importao, de bens integrantes de remessa postal internacional, mediante a aplicao de alquotas diferenciadas do imposto de importao, e iseno do imposto sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao. d) O imposto de importao ser pago na data do desembarao aduaneiro de importao. e) O Regime de Tributao Especial se aplica apenas aos bens compreendidos no conceito de bagagem, no montante que exceder o valor global de US$500,00.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 (Questo Indita)-Assinale a alternativa incorreta:
a) contribuinte do imposto de importao o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. b) contribuinte do imposto de importao o adquirente de mercadoria entrepostada. c) responsvel pelo imposto de importao o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro. d) responsvel pelo imposto de importao o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno e) responsvel pelo imposto de importao o adquirente ou o cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto. 35. (Questo Indita)-Sobre as isenes e redues do imposto de importao, assinale a alternativa incorreta: a) A iseno ou a reduo do imposto de importao, quando vinculada destinao dos bens, ficar condicionada comprovao posterior do seu efetivo emprego nas finalidades que motivaram a concesso b) Perder o direito iseno ou reduo quem deixar de empregar os bens nas finalidades que motivaram a concesso, exigindo-se o imposto a partir da data do registro da correspondente declarao de importao. c) Quando a iseno ou a reduo for vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento do imposto. d) A iseno ou a reduo do imposto de importao somente beneficiar mercadoria sem similar nacional e transportada em navio de bandeira brasileira e) O ex-tarifrio iseno objetiva do imposto de importao concedida pela CAMEX a bens de capital e de informtica e telecomunicaes que no possuam similar nacional.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale- Aula 01 GABARITO LISTA DE QUESTES N 01 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. E E E C E C E E C C C 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. C E E E E E C C E E E 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. C C E E E E C E E E E 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. E C C E C C C C E E C 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. C C C C C E E E
GABARITO LISTA DE QUESTES N 02 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Letra Letra Letra Letra Letra Letra Letra Letra Letra E E C D C D E D B 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. Letra Letra Letra Letra Letra Letra Letra Letra Letra E B E D E B A A D 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. Letra Letra Letra Letra Letra Letra Letra Letra Letra D D C C C A D A D 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. Letra Letra Letra Letra Letra Letra Letra Letra B B D E D C E E
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1.3-Produtos Estrangeiros, Desnacionalizados

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2.3- Base de Clculo:

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2.5- Fato Gerador:

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- livros, folhetos e peridicos;

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2.6-No-ocorrncia do fato gerador:

Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!

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importante sabermos a diferena entre responsvel e responsvel

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Contribuintes Responsveis Responsveis solidrios

Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!

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transporte multimodal so importao. Questo errada.

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2.13- Regime de Tributao Unificada:

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2.14.2- Isenes subjetivas:

O art. 124 do R/A versa sobre as isenes subjetivas.

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2.14.3- Isenes objetivas:

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