Impt sur le Bnfice des Socits

I- Champ dapplication Les socits obligatoirement imposables lIBS sont, les : socits par actions (SPA) socits en commandite par actions, socits responsabilit limite (SARL, EURL), entreprises publiques conomiques (EPE), tablissements publics caractre industriel et commercial (EPIC). Les socits imposables par option, sont les : socits socits socits socits en nom collectif, en commandit simple, en participation, civiles.

La demande doption doit tre annexe la dclaration de lIBS. Elle est irrvocable pour toute la dure de vie de la socit. 1. Les activits rputes commerciales

Les bnfices de certaines oprations qui ne prsentent pas un caractre commercial sur le plan juridique, sont assimils des bnfices industriels et commerciaux, ainsi les socits qui ralisent ces oprations sont passibles de limpt sur les bnfices, il sagit des bnfices : des marchands de biens et assimils et des lotisseurs, raliss par des personnes qui donnent en location un tablissement commercial ou mobilier ou du matriel ncessaire son exploitation, raliss par les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux, tirs par les activits avicoles et cuniculicoles lorsqu'elles ont un caractre industriel, provenant de l'exploitation de salins, lacs sal ou marais salants, des marins pcheurs, patrons pcheurs, armateurs et exploiteurs de petits mtiers. industriel muni du

Sont galement passibles du dit impt les socits coopratives et leurs unions, l'exception de celles exonres par la loi fiscale. 2. Les exonrations permanentes accordes en matire dIBS Secteur agricole Les caisses de mutualit agricole au titre des oprations de banques et d'assurances ralises exclusivement avec leurs socitaires. Les coopratives agricoles d'approvisionnement et d'achat ainsi que leurs unions, bnficiant d'un agrment dlivr par les services habilits, sauf pour les oprations ralises avec des usagers non socitaires. Les socits coopratives de production, transformation, conservation et ventes de produits agricoles et leurs unions agres, sauf pour les oprations suivantes : de ventes effectues dans un magasin de dtail distinct de leur tablissement principal, de transformation portant sur les produits ou sous-produits autres que ceux destins l'alimentation de l'homme et des animaux ou pouvant tre utiliss titre de matire premire de l'agriculture ou de l'industrie, effectues avec des usagers non socitaires que les coopratives ont t autorises ou astreintes accepter, effectues par les coopratives de crales et leurs unions avec l'Office Algrien Interprofessionnel des Crales (OAIC) relativement l'achat, la vente, la transformation ou le transport de crales; il en est de mme pour les oprations effectues par les coopratives de crales avec d'autres coopratives de crales dans le cadre de programmes labors par l'office ou avec son autorisation.

Secteur social Comprend, les coopratives de consommation des entreprises et organismes publics, les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres, ainsi que les structures qui en dpendent. Oprations dexportation Les oprations de ventes et les services destins l'exportation bnficient de lexonration, l'exception des transports terrestres, maritime, arien, des rassurances et des banques. Secteur culturel Le montant de recettes ralises par les troupes et les organismes exerant une activit thtrale. Socits de groupe Les dividendes perus par les socits au titre de leur participation dans le capital d'autres socits du mme groupe. 3. Les exonrations temporaires accordes en matire dIBS Activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements

Bnficient dune exonration totale de limpt sur les bnfices des socits pendant une priode de trois (03) annes compter de la date de mise en exploitation les activits exerces par : les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide du Fonds de Soutien lEmploi des Jeunes (FNSEJ), les investissements raliss par les personnes ligibles au rgime de soutien la cration d'activits de production de biens et services rgi par la Caisse Nationale d'Assurance Chmage (CNAC), Les promoteurs dactivits ou de projets ligibles laide du Fonds National de Soutien au Micro Crdit(ANGEM).

Si ces activits sont exerces dans une zone promouvoir la priode d'exonration est porte six (06) annes compter de la date de mise en exploitation. Cette priode est proroge de deux (02) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent recruter au moins trois (03) employs dure indtermine. Le non-respect des engagements lis au nombre demplois crs entrane le retrait de lagrment et le rappel des droits et taxes qui auraient d tre acquitts.

A lissue de la priode dexonration, ces activits bnficient dun abattement sur lIBS d pendant les trois premires annes dimposition. Cet abattement se prsente comme suit : 1 re anne dimposition : un abattement de 70%, 2 me anne dimposition : un abattement de 50%, 3 me anne dimposition : un abattement de 25%.

Activits dinvestissements rgis par lordonnance 06-08 du 15 juillet 2006 modifiant et compltant lordonnance n 01-03 du 20 aot 2001 Les investissements rgis par le rgime gnral nonc aux termes de lordonnance 06-08 du 15 juillet 2006 modifiant et compltant lordonnance n 01-03 du 20 aot 2001 relative au dveloppement de linvestissement, bnficient au titre de la phase dexploitation de lexonration de lIBS, pour une priode de trois ans, aprs constat de lentre en activit tabli par les services fiscaux la diligence de linvestisseur. Cette priode est proroge de deux ans au profit des entreprises crant plus de 100 emplois au dmarrage de l'activit. Les investissements rgis par le rgime drogatoire nonc aux termes de lordonnance 06-08 du 15 juillet 2006 modifiant et compltant lordonnance n01-03 du 20 aot 2001 relative au dveloppement de linvestissement, bnficient au titre de la phase dexploitation de lexonration de lIBS, pour une priode de dix (10) ans, aprs constat de lentre en activit tabli par les services fiscaux la diligence de linvestisseur. March boursier exonration des produits et plus values de cession des actions et titres assimils cots en bourse ainsi que les produits et les plus values de cession des actions ou parts dorganismes de placement collectifs en valeurs mobilires pour une priode de cinq (05) ans, compter du 1er janvier 2009. Cette exonration 2

est accorde galement aux produits et plus de cession des obligations, titres assimils et obligations assimiles du trsor cots en bourse ou ngoci sur un march organis, exonration des produits et les plus-values de cession des actions et titres assimils raliss dans le cadre dune opration dintroduction la bourse.

Secteur touristique les entreprises touristiques cres par les promoteurs nationaux ou trangers, bnficient d'une exonration de dix (10) ans, l'exception des agences de tourisme, de voyages, ainsi que les socits d'conomie mixte exerant dans le secteur du tourisme. Cette exonration n'est accorde qu'aux entreprises qui s'engagent rinvestir les bnfices raliss au titre de ces oprations.

les agences de tourisme et de voyage ainsi que les tablissements hteliers, bnficient de l'exonration de l'IBS sur la part du chiffre d'affaire ralis en devise pendant une priode de trois (03) annes. Ce bnfice est subordonn la prestation aux services fiscaux comptents, des documents attestant du versement de ces recettes auprs d'une banque domicilie en Algrie.

Socits de capital risque les socits de capital risque bnficient de lexonration de limpt sur les bnfices des socits pour une priode de cinq (05) annes, compter du dbut de leur activit.

4.

Les socits exclues du champ dapplication de lIBS les socits de personnes et les socits en participation nayant pas opt pour limposition lIBS, les socits civiles qui ne sont pas constitues sous la forme de socits par actions (SPA), les Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM), le fonds de soutien linvestissement pour lemploi (FSIE).

II- Notion de territorialit Pour tre assujettis lIBS les bnfices ou revenus imposables doivent avoir t raliss en Algrie. Ces bnfices doivent provenir, en outre, de lexercice dune activit imposable de manire habituelle. Sont notamment considrs comme bnfices raliss en Algrie : les bnfices provenant de lexercice habituel dune activit caractre industriel, commercial ou agricole mme en absence dun tablissement stable. Exemple : une compagnie arienne ayant son sige social ltranger et qui, ne possdant ni local spcial ni prpos en Algrie, vend par lintermdiaire dautres agences des billets de voyage ou de transport, les bnfices dentreprises utilisant en Algrie le concours de reprsentants nayant pas une personnalit professionnelle distincte de ces entreprises, dans ce cas, la socit est rpute effectuer elle-mme les oprations partir de son principal tablissement. Par contre, si le reprsentant est dot dune personnalit professionnelle indpendante, comme par exemple le courtier ou le commissionnaire, la socit est considre comme nayant pas effectu personnellement les oprations .Elle ne serait donc pas imposable, les bnfices dentreprises qui, sans possder en Algrie dtablissement ou reprsentant dsign y pratiquent nanmoins, directement ou indirectement, une activit se traduisant par un cycle complet doprations commerciales (ex : oprations dachat -revente). Dans cette situation, ladministration fiscale invite les socits concernes dsigner un reprsentant en Algrie pour accomplir en leur lieu et place les formalits ncessaires : domiciliation, dclaration, paiement de limpt, etc. Cas particulier Entreprise exerant une activit la fois en Algrie et ltranger. Sauf preuves contraires rsultant de comptabilits distinctes, le bnfice est prsum raliser en Algrie au prorata des oprations de production, ou, dfaut, des ventes ralises dans ce pays. Sont galement imposables limpt sur les bnfices des socits, les bnfices dont limposition est attribue lAlgrie par une convention internationale tendant viter les doubles impositions. III- Notion de priodes dimposition L'IBS est un impt annuel, tabli sur l'ensemble des bnfices ou revenus raliss par les socits et autres personnes morales, au titre de l'exercice prcdent. La priode dont les rsultats servent de base l'impt est constitue en principe, par l'exercice comptable de l'entreprise. Dans la pratique, les cas suivants peuvent se prsenter : 3

1er cas : l'exercice comptable concide avec l'anne civile Exemple: du 1er Janvier 2009 au 31 Dcembre 2009. La dclaration de rsultat doit tre dpose au plus tard le 30 Avril 2010.

2me cas : l'exercice comptable ne concidant pas avec l'anne Civile 1er exemple : Un bilan est arrt au 31 juillet de l'anne 2009, le contribuable est impos en 2010 au titre de 2009 raison des rsultats de la priode allant du 1er aot 2008 au 31 Juillet 2009. La dclaration de rsultat doit tre dpose au plus tard le 30 Avril 2010. 2me exemple : Lexercice comptable est infrieur ou suprieur 12 mois. Exercice suprieur 12 mois : du 1er dpose au plus tard le 30 Avril 2010. aot 2008 au 31 Dcembre 2009. La dclaration de rsultat doit tre

Exercice infrieur 12 mois : du 01 Juillet 2009 au 31 Dcembre 2009. La dclaration de rsultat doit tre dpose au plus tard le 30 Avril 2010. Ces deux dernires hypothses permettent le passage d'un exercice comptable ne concidant pas avec l'anne civile l'exercice correspondant l'anne civile. 3me cas : aucun bilan n'a t dress au cours de l'anne (Cas d'une entreprise nouvelle) Dbut d'activit le 01 Octobre 2008, Bilan du 1er octobre 2008 au 31 dcembre 2009. La dclaration de rsultat doit tre dpose au plus tard le 30 Avril 2010. Cependant, le rsultat de ce bilan sera rduit de celui ayant fait l'objet d'une imposition provisoire au titre de l'anne 2007/2008, c'est dire pour la priode de trois mois. 4me cas : deux ou plusieurs bilans ont t dresss Limpt est assis sur la somme algbrique des rsultats accuss par ces bilans. Les entreprises qui veulent clore leur exercice une date autre que le 31 Dcembre, doivent solliciter une drogation qui est accorde par le Ministre des Finances aprs avis du conseil suprieur de Comptabilit.

IV- La dtermination du bnfice imposable Le bnfice imposable est le bnfice net, gal la diffrence entre les produits perus par lentreprise et les charges supportes par elle. Le bnfice net est dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par lentreprise, y compris les cessions dlments quelconque de lactif, soit en cours, soit en fin dexploitation. Les oprations ralises peuvent concerner lobjet mme de lentreprise ou navoir aucun lien direct avec son activit. Elles peuvent tre exerces titre principal ou accessoire. Il est galement dfini comme tant constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la clture et louverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base limpt, diminue des supplments dapports et augmente des prlvements effectus au cours de cette priode par lexploitant ou par les associs. Il sensuit que le bnfice ne rsulte pas seulement des profits et des pertes en revenu ou en capital- engendrs par des oprations effectues par lentreprise mais aussi de la comparaison des valeurs actives et passives inventories suivant le code de commerce. Le bnfice imposable pour les contrats long terme portant sur la ralisation de biens, de services ou dun ensemble de biens ou services dont lexcution stend au moins sur deux (2) priodes comptables ou exercices est acquis exclusivement suivant la mthode comptable lavancement indpendamment de la mthode adopte par lentreprise en la matire, et ce, quel que soit le type de contrats, contrat forfait ou contrat en rgie. Est requise, permettant de estimations de dgag suivant ce titre, lexistence doutils de gestion, de systme de calcul de cots et de contrle interne valider le pourcentage davancement et de rviser, au fur et mesure de lavancement, des charges de produits et de rsultats. Le bnfice des entreprises de promotion immobilire est la mthode de comptabilisation des charges et produits des oprations lavancement.

Dans la pratique le bnfice imposable est dtermin partir du rsultat comptable corrig des rintgrations et des dductions fiscales. Bnfice imposable Le bnfice imposable est dtermin partir du rsultat comptable de lentreprise. Mais, pour lassiette de limpt, il convient dapporter au rsultat comptable des corrections extra- comptables pour tenir compte des rgles fiscales spcifiques, le rsultat comptable est affect de rintgrations (corrections positives) et de dductions (corrections ngatives). Ces corrections apparaissent dans le tableau de dtermination du rsultat fiscal qui doit tre joint la dclaration annuelle des rsultats. Elles peuvent tre positives ou ngatives. Rsultat comptable = Produits comptabilises charges comptabilises Rsultat fiscal = produits imposables charges dductibles Le rsultat fiscal constitue la base du calcul de limpt sur les bnfices des socits. En cas de dficit fiscal, la socit nest pas impose, le dficit est imputable (sous certaines conditions) sur dautres bnfices fiscaux (futurs ou passs). Rgimes drogatoires abattements accords sur le montant de lIBS au titre des revenus provenant des activits exerces dans certaines zones de lextrme sud : Les revenus tirs dactivits exerces dans les wilayas de Tindouf, dAdrar, de Tamanrasset et dIllizi, bnficient compter du 1er janvier 2005, titre transitoire et pour une priode de cinq (05) ans, dun abattement de 50% sur le montant de lIBS, abattements accords aux petites et moyennes entreprises implantes dans les wilayas du sud et des hauts plateaux : Les petites et moyennes entreprises implantes dans les wilayas du sud ligibles au fonds spcial pour le dveloppement des wilayas du grand sud, bnficient dun abattement de 20% sur le montant de lIBS d au titre de leur activit de production de biens et services, pour une priode de cinq (05) annes, compter du 1er janvier 2004. De mme, les petites et moyennes entreprises implantes dans les hauts plateaux ligibles au fonds spcial de dveloppement conomique des hauts plateaux, bnficient dun abattement de 15% sur le montant de lIBS d au titre de leur activit de production de biens et services, et ce pour une priode de cinq (05) annes, compter du 1er janvier 2004. Sont exclues du bnfice de cet avantage, les entreprises intervenant dans le secteur des hydrocarbures, avantages accords aux entreprises qui crent et maintiennent des emplois nouveaux. Les entreprises qui crent et maintiennent des emplois nouveaux, bnficient dune rduction au titre de lIBS. Cette rduction est fixe 50% du montant des salaires verss au titre des emplois crs et dans la limite de 5% du bnfice imposable sans que cette rduction nexcde un million de dinars (1.000.000 DA) par exercice fiscal. Elle est accorde sur une priode de quatre (04) ans, compter du 1er janvier 2007.

V- Les charges dductibles 1. Conditions gnrales de dduction

Pour tre admis en dduction, les frais et les charges doivent satisfaire aux conditions suivantes : 2. tre exposs dans l'intrt direct de l'exploitation ou se rattacher la gestion normale de l'entreprise, correspondre une charge effective et tre appuy de justifications suffisantes, se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise, tre compris dans les charges de l'exercice au cours duquel ils ont t engags.

Charges dductibles Les frais gnraux de toute nature, ceux-l comprennent notamment : les achats de matire et de marchandises comptabilis pour leur cot rel, augment des frais accessoires d'achats tels que frais de transports, assurances, droits de douane et ventuellement diminu des remises consenties par les fournisseurs, les charges du personnel : Rmunration de toute nature directe ou indirecte, y compris les indemnits, allocations, avantages en nature et remboursements forfaitaires de frais d'emploi. Le salaire du conjoint de l'exploitant d'une entreprise individuelle, d'un associ ou de tout dtenteur de parts sociales dans une socit, servi au titre de sa participation effective et exclusive lexercice de la profession, n'est dductible du bnfice imposable qu' concurrence de la rmunration servie un agent ayant la mme qualification professionnelle ou occupant un mme poste de travail et sous rserve du versement des cotisations prvues pour les allocations familiales et autres prlvements sociaux en vigueur, les charges sociales : les cotisations aux divers rgimes de prvoyance sociales (assurances, maladie, chmage, accident du travail, allocations familiales) sont dductibles du bnfice imposable, 5

les charges financires : intrt, agios, honoraires, frais d'assistance technique, frais de sige, redevances pour brevets, licences de marque de fabrique et autres frais financiers relatifs des emprunts contracts hors d'Algrie.

Remarque Pour les intrts, agios et autres frais financiers, relatifs des emprunts contracts hors dAlgrie ainsi que pour les redevances exigibles pour brevets, licences, marques de fabrique, les frais dassistance technique et les honoraires payables en monnaie autre que la monnaie nationale, leur dductibilit est pour les entreprises qui en effectuent le paiement, subordonne l'agrment de transfert dlivr par les autorits financires comptentes. Pour ces mmes entreprises, les frais de sige sont dductibles dans les limites de 1% du chiffre daffaires au cours de lexercice correspondant leur engagement. loyers et charges locatives (les loyers des locaux professionnels et matriel); Cette dduction est effectue au titre de lexercice au cours duquel les loyers sont chus ou courus sans considration de leur date de paiement ; la dductibilit des loyers sapplique galement pour les contrats de crdit bail (leasing), primes dassurances : sont dductibles lorsquelles garantissent les actifs de lentreprise ou des pertes dexploitation, mission, frais de transports et dplacement, frais d'entretien et de rparation, frais divers de gestion, frais de bureau, PTT, publicit, les dpenses de parrainage, patronage et de sponsoring, engages dans le cadre des activits sportives et de la promotion des initiatives des jeunes ainsi que les activits vocation culturelle sont admises en dduction sous rserve d'tre dment justifies hauteur de 10 % du chiffre d'affaires de l'exercice des personnes morales et/ou physiques et dans la limite d'un plafond de dix millions de dinars (10.000.000 DA), les frais prliminaires inscrits en comptabilit, antrieurement lentre en vigueur du systme comptable financier, sont dductibles du rsultat fiscal suivant le plan de rsorption initial, les charges relatives la recherche scientifique : Les dpenses de fonctionnement des oprations de recherches scientifiques ou techniques. Les dpenses engages dans le cadre de la recherche dveloppement au sein de lentreprise sont dductibles du bnfice imposable jusqu concurrence de dix pour cent (10%) du montant de ce revenu ou bnfice, dans la limite dun plafond de cent million de dinars (100.000.000 DA), condition que le montant admis en dduction soit rinvesti dans le cadre de cette recherche.

Les provisions Les provisions sont des dductions opres sur les rsultats d'un exercice en vue de faire face ultrieurement des charges et des pertes de valeurs sur compte de stocks et de tiers nettement prcis et dont la ralisation, incertaine, apparat probable en raison d'vnements survenus au cours de l'exercice et qui existent toujours la clture dudit exercice. La dduction d'une provision ne prsente qu'un caractre provisoire et son sort dfinitif est li la ralisation de la perte ou de la charge qu'elle est destine couvrir. Les amortissements Les amortissements reprsentent la constatation de la dprciation des investissements permettant de reconstituer les fonds investis. La dduction de ces amortissements obit aux conditions suivantes : Ils doivent porter sur les lments de l'actif immobilis soumis dprciation du fait de l'usage du temps, du changement technique et de toute autre cause ; Ils doivent correspondre en principe la dprciation effective subie par les lments amortir (critures comptables).

Les amortissements sont calculs chaque anne de telle sorte que leur montant cumul permette de reconstituer le prix de revient de l'immobilisation amortissable l'expiration de la dure normale l'utilisation. Remarque La base de calcul des annes d'amortissement dductible pour les vhicules de tourisme est limite une valeur d'acquisition unitaire de 1.000.000 DA. Ce plafond ne s'applique pas lorsque le vhicule constitue l'outil principal de l'activit de l'entreprise. Les lments de faible valeur dont le montant hors taxe nexcde pas 30.000 DA peuvent tre constats comme charges dductibles de lexercice de leur attachement. Les biens acquis titre gratuit sont inscrits lactif pour leur valeur vnale. 6

Impts et taxes Les impts, droits ou taxes supports par l'entreprise, ouvre droit la dduction, l'exception de l'impt sur les bnfices de socits. Ces impts doivent tre dduits des rsultats de l'exercice au cours duquel ils ont t mis en recouvrement ou sont devenus exigibles (taxe foncire, TAP, versement forfaitaire, taxe d'assainissement). Report dficitaire Le dficit subit pendant un exercice est considr comme charge de l'exercice suivant et dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime (04) exercice qui suit l'exercice dficitaire, au- del, il est perdu. Exemple : Un dficit subit au cours de lexercice 2008 pourra tre report sur lexercice 2009 et en tant que de besoin, sur les exercices 2009, 2010, 2011, 2012. En cas de coexistence de plusieurs dficits successifs, les dficits les plus anciens doivent tre reports, le report seffectue dficit par dficit et non pas en considrant en bloc lensemble des dficits, afin de faire apparatre les dficits qui se trouveraient atteints par le dlai de report. Sont galement admis en dduction : les bonis provenant des oprations faites avec les associs et distribus ces derniers au prorata de la commande de chacun d'eux en ce qui concerne les socits coopratives de consommation ; la part des bnfices nets qui est distribue aux travailleurs dans les conditions prvues par la rglementation en vigueur, en ce qui concerne les socits coopratives ouvrires de production ; les sommes verses en remboursement des avances de l'Etat, en ce qui concerne les banques.

3.

Charges non dductibles

Ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice net fiscal, les charges suivantes : les dpenses, charges et loyers de toute nature, affrents aux immeubles qui ne sont pas directement affects l'exploitation, les cadeaux de toute autre nature l'exclusion de ceux ayant un caractre publicitaire lorsque leur valeur unitaire ne dpasse pas 500 DA, les subventions, les libralits et les dons l'exception de ceux consentis en espces ou en nature au profit des tablissements et associations vocation humanitaire lorsqu'ils ne dpassent pas un montant annuel de 200.000 DA, les frais de rception, y compris les frais de restaurant, d'htel et de spectacle l'exception de ceux dont les montants engags sont dment justifis et lis directement l'exploitation de l'entreprise. les transactions, amendes, confiscation et pnalits de toute nature.

VI- Les produits imposables (produits dexploitation) Les produits retenir pour le calcul des bnfices imposables comprennent principalement : 1. les ventes ou les recettes provenant des travaux ou prestations de services, les subventions, les produits divers.

Travaux, ventes et prestations de services

Ils sont constitus par le prix des marchandises vendues, des travaux effectus ou des services fournis par l'entreprise. Le fait gnrateur de la crance acquise est la livraison pour les ventes, l'achvement des prestations pour les fournitures de services. Les produits retenir ce titre pour chaque priode d'imposition sont ceux qui se rapportent aux oprations ayant donn naissance au cours de la priode, une crance acquise. Remarque Lorsque les ventes ralises par des grossistes et concessionnaires sont faites en devises, les factures doivent tre libelles en devises avec mention de la contre valeur en dinars dtermine par l'application du taux de change en vigueur au moment de la facturation. 2. Les subventions 7

Les subventions reues entranent une augmentation de l'actif net, elles constituent un lment du bnfice imposable. Le rgime de rattachement de ces produits au bnfice imposable diffre selon la nature des subventions : les subventions d'exploitation : qui consistent en une aide financire, accorde par l'Etat, les collectivits publiques ou des tiers, qui sont soit dfinitivement acquises soit susceptibles d'tre rembourses, sont en principe imposables au titre de l'exercice au cours duquel leur octroi est certain. les subventions d'quipements : elles sont des subventions dont bnficie l'entreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs immobilises. Elles ne sont pas comprises dans les rsultats de lexercice en cours la date de leur versement, elles sont rapportes, par fractions gales, aux bnfices imposables de chacun des cinq (05) exercices suivants.

En cas de cession des immobilisations acquises par lesdites subventions, la fraction de la subvention non encore rapporte aux bases de limpt est retranche de la valeur comptable de ces immobilisations pour la dtermination de la plus value imposable ou de la moins-value. 3. Produits divers

Parmi les produits imposables, il y a lieu de citer, notamment : les remises de dettes consenties par les cranciers de l'entreprise, les dgrvements accords au titre d'impt antrieurement admis dans les charges dductibles et dont le montant doit tre compris dans les recettes de l'exercice au cours duquel le bnficiaire est avis de leur ordonnancement, les bnfices de change traduit par les carts de conversion des devises, et qui sont dtermins la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change, les indemnits diverses telles que les indemnits d'assurance alloues la suite d'un vol de tout ou partie d'un stock de marchandises.

Toutefois ne constitue pas une recette imposable l'indemnit d'assurance perue par une entreprise titre de compensation d'une partie ou d'une charge qui n'est pas par nature dductible, telle que les pnalits d'assiettes. VII- Plus value professionnelle (produits exceptionnels) Les plus-values provenant de la cession de biens faisant partie de l'actif immobilis sont imposes diffremment selon qu'elles sont cours terme ou long terme. Les plus-values court terme proviennent de la cession d'lments acquis ou crs depuis trois (03) ans ou moins. Les plus-values long terme sont celles qui proviennent de la cession d'lments acquis ou crs depuis plus de trois (03) ans. Sont galement assimiles des immobilisations, les acquisitions d'actions ou de parts ayant pour effet d'assurer l'exploitant la pleine proprit de 10% au moins du capital d'une tierce entreprise. Sont considres comme faisant partie de l'actif immobilis les valeurs constituant le portefeuille des entres dans le patrimoine de l'entreprise depuis deux (02) ans au moins avant la date de la cession. 1. Dtermination du montant de la plus value

Le montant des plus-values provenant de la cession partielle ou totale des lments de l'actif immobilis dans le cadre d'une activit industrielle, commerciale, artisanale ou agricole ou dans l'exercice d'une activit professionnelle, rattacher au bnfice imposable, est dtermin en fonction de la nature des plus-values telles que dfinies l'article prcdent : s'il s'agit de plus-values court terme, leur montant est compt dans le bnfice imposable, pour 70 %, s'il s'agit de plus-values long terme, leur montant est compt pour 35 %.

Les plus-values provenant de la cession en cours d'exploitation des lments de l'actif immobilis, ne sont pas comprises dans le bnfice imposable de l'exercice au cours duquel elles ont t ralises, si le contribuable prend l'engagement de rinvestir en immobilisations dans son entreprise avant l'expiration d'un dlai de trois (03) ans, partir de la clture de cet exercice, une somme gale au montant de ces plus-values ajoute au prix de revient des lments cds. Cet engagement de rinvestir doit tre annex la dclaration des rsultats de l'exercice au cours duquel les plusvalues ont t ralises. Si leur emploi est effectu dans le dlai prvu ci-dessus, les plus-values distraites du bnfice imposable sont considres comme affectes l'amortissement des nouvelles immobilisations et viennent en dduction du prix de revient pour le calcul des amortissements et des plus-values ralises ultrieurement. Dans le cas contraire, elles sont rapportes au bnfice imposable de l'exercice au cours duquel a expir le dlai cidessus. 8

Ne sont pas comprises dans les bnfices soumis l'impt, les plus value : ci-dessus ralises entre des socits d'un mme groupe, telles que dfinies l'article 138 bis du CIDTA, ne sont pas comprises dans les bnfices soumis l'impt. ralises lors de la cession d'un lment d'actif par le crdit preneur au crdit bailleur dans son contrat de crdit-bail de type Lease Back, ne sont pas comprises dans les bnfices soumis l'impt. ralises lors de la rtrocession d'un lment d'actif par le crdit bailleur au profit du crdit preneur au titre du transfert de proprit ce dernier ne sont pas comprises dans les bnfices soumis l'impt.

VIII- Le calcul de l'IBS 1. Les taux applicables Droit commun Activits imposables la production de biens, le btiment et les travaux publics (immatricules en tant que tel au registre de commerce et donnent lieu au paiement des cotisations sociales spcifiques au secteur), activits touristiques (la gestion des complexes touristiques ainsi que, les stations thermales, lexclusion des agences de voyage) les activits de commerce, 25 % les services. Taux dimposition

19 %

Remarque Le taux de 19 % sapplique galement aux activits mixtes dans le cas o le chiffre daffaires des activits cites cidessus est gal ou suprieur 50% du chiffre daffaires total. Rgimes spcifiques Activits imposables les revenus des crances, dpts et cautionnements, les sommes perues par les socits trangres de transport maritime, lorsque leur pays d'origine impose les entreprises algriennes de transport maritime. Toutefois, ds lors que lesdits pays appliquent un taux suprieur ou infrieur, la rgle de rciprocit sera applique. 10 % Taux dimposition

les sommes perues par les entreprises trangres n'ayant pas en Algrie d'installations professionnelles permanentes qui interviennent dans le cadre de march de prestations de service, les sommes payes en rmunration de prestation de toute nature fournies ou utilises en Algrie, les produits verss des inventeurs situs l'tranger au titre, soit de la concession de licence de l'exploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marque de fabrique, procd ou formule de fabrication.

24 %

les revenus provenant des titres anonymes ou au porteur.

40 %

Remarque Les contribuables qui bnficient dexonrations ou de rductions de lIBS dans le cadre des dispositifs de soutien linvestissement sont tenus de rinvestir la part des bnfices correspondant ces exonrations ou rductions dans un dlai de quatre (04) ans compter de la date de la clture de lexercice dont les rsultats ont t soumis au rgime prfrentiel. Le rinvestissement doit tre ralis au titre de chaque exercice ou au titre de plusieurs exercices conscutifs. En cas de cumul des exercices, le dlai ci-dessus est dcompt partir de la date de clture du premier exercice. 9

Cette disposition sapplique aux rsultats dgags au titre des exercices 2008 et suivants, ainsi quaux rsultats en instance daffectation la date de promulgation de la loi de finances complmentaire pour 2008. Le non respect de cette disposition entrane le reversement de lavantage fiscal et lapplication dune amende fiscale de 30%.

IX- Les modalits de paiement de lIBS Le paiement de l'IBS s'effectue selon deux modalits : Systme des paiements spontans (acomptes provisionnels), ce mode constitue l'outil principal de paiement de l'IBS. Selon ce systme l'IBS doit tre calcul par le contribuable lui mme et vers spontanment la caisse du receveur des impts sans mission pralable d'un rle par les services des impts, Systme des retenues la source, ce systme concerne un certain nombre de revenus relevant de l'IBS, savoir : les revenus raliss par des entreprises trangres, les revenus de capitaux mobiliers, les locations pour la clbration de ftes ou l'organisation de rencontres, sminaires, meeting, de salles ou aires ainsi que l'organisation de ftes foraines.

1.

Paiement spontan

Le systme des paiements spontans comporte trois acomptes provisionnels qui doivent tre verss au cours de l'exercice lui-mme et un solde de liquidation verser aprs la clture de lexercice. Les acomptes sont verss dans les dlais suivants : Acomptes 1er acompte 2me acompte 3me acompte Solde de liquidation Calcul des acomptes Les acomptes provisionnels sont calculs et verss la caisse du receveur des impts du lieu d'imposition dont relve la socit sans avertissement pralable. Les acomptes doivent tre calculs sur la base du bnfice imposable au taux normal de l'exercice prcdent, appel exercice de rfrence . L'exercice de rfrence peut tre constitu par : le bnfice du dernier exercice clos la date de son chance, le bnfice de la dernire priode d'imposition lorsquaucun exercice n'a t clos au cours d'une anne, le bnfice rapport une priode de 12 mois, en cas d'exercice d'une dure infrieure ou suprieure un (01) an. dlais Du 15 fvrier au 15 mars Du 15 mai au 15 juin Du 15 octobre au 15 novembre Au plus tard le 30 avril de l'anne suivante

Le montant de chaque acompte est gal 30% de l'impt affrent au bnfice de rfrence. Le premier acompte exigible au titre d'un exercice est calcul sur la base du bnfice imposable au taux normal de l'avant dernier exercice clos, le montant de cet acompte est rgularis lors du versement du prochain acompte. En ce qui concerne les entreprises nouvellement cres, chaque acompte est gal 30% de l'impt calcul sur le produit valu 5% du capital social appel. En cas de changement du lieu d'imposition aprs l'chance du premier acompte, les acomptes suivants doivent tre verss la caisse du receveur des impts habilit percevoir le premier acompte. Solde de liquidation 10

Le contribuable procde spontanment la liquidation et au versement de son solde sans avertissement pralable au plus tard le jour de la remise de la dclaration annuelle.

Solde liquidation = le montant de l'impt calcul sur la base du bnfice de l'exercice considr le montant cumul des acomptes provisionnels verss (+) un complment d'impt acquitte (-) un excdent de versement qui est report sur le prochain versement

Le paiement du solde se fait au moyen de la dclaration annuelle dont le verso tient lieu de bordereau/avis de versement. Lorsque lentreprise a bnfici dune prorogation de dlai de dpt de la dclaration, le dlai de rglement du solde de liquidation est report dautant. Limposition rsultant de la dclaration annuelle fait lobjet dun rle de rgularisation mentionnant, le montant total de limpt lud y compris les pnalits ventuelles pour absence de paiement de tout ou partie dun acompte, de production tardive de la dclaration, pour insuffisance de dclaration, ainsi que la majoration de 10% encourue pour non-paiement des sommes dues. 2. Retenue la source Retenue applicable aux revenus des entreprises trangres L'IBS est retenu par l'oprateur conomique Algrien au moment de chaque paiement effectu au profit de la socit trangre. Cette retenue doit tre acquitte avant le 21 du mois suivant celui du paiement, la caisse du receveur des impts du lieu de ralisation de l'opration, du bureau de reprsentation ou du principal tablissement de la socit trangre en Algrie. Remarque Conformment aux dispositions de larticle 31 de la loi de finances complmentaire pour 2009, les impts, droits et taxes dus dans le cadre de lexcution dun contrat et lgalement incombant au partenaire tranger, ne peuvent tre pris en charge par les institutions, organismes publics et entreprises de droit algrien. Ces dispositions sappliquent aux contrats conclus compter de la date de promulgation de la loi de finances complmentaire pour 2009. Les avenants aux contrats initiaux sont considrs comme nouveaux contrats pour lapplication des prsentes prescriptions. Retenue applicable aux revenus des capitaux mobiliers Revenus des valeurs mobilires

Les dbiteurs qui distribuent des revenus des valeurs mobilires doivent oprer, au titre de l'IBS, une retenue sur chaque paiement effectu et la verser la caisse du receveur des impts dont ils relvent dans les vingt premiers jours du mois suivant celui du paiement. En cas de transfert de fonds au profit de bnficiaires de revenus de valeurs mobilires dont le sige social est situ hors d'Algrie, les tablissements bancaires doivent s'assurer pralablement que les obligations fiscales incombant au dbiteur ont t remplies. Ils sont tenus, notamment, de joindre au dossier de transfert, une attestation dlivre par le receveur des impts territorialement comptent qui justifie le versement de la retenue la source. Revenus des crances, dpts et cautionnement

Les banques, socits de crdit et autres dbiteurs qui paient des intrts doivent effectuer au titre de l'IBS, une retenue la source sur le total des sommes payes pendant chaque mois et la verser dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant, la recette des impts dont relve leur sige.

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Les locations pour la clbration de ftes ou l'organisation de rencontres, sminaires, meetings, de salles ou aires ainsi que l'organisation de ftes foraines (10% crdit d'impt). Cet acompte est calcul sur le montant brut des recettes ralises au courant du mois et doit tre vers la recette des impts du lieu de situation de la salle ou de l'aire, dans les vingt (20) premiers jours du mois qui suit celui au courant duquel ont t ralises les recettes. Remarque Le montant de limpt d par les socits au titre de lIBS ne peut tre infrieur pour chaque exercice, et quel que soit le rsultat ralis 5.000 DA. X- Les obligations fiscales Les obligations incombant aux contribuables soumis l'IBS, sont : 1. Obligations dclaratives Dclaration d'existence Il est tenu de souscrire dans les trente (30) jours du dbut dactivit une dclaration d'existence dont le modle est fourni par l'administration fiscale. Cette dclaration doit tre dpose auprs de l'inspection des impts dont relve le lieu d'exercice de votre activit. Dans le cas de lexistence dun tablissement principal et une ou plusieurs units, il est tenu de souscrire une dclaration d'existence globale au niveau de l'inspection des impts dont dpend l'tablissement principal. Dclaration mensuelle La dclaration srie (G n50) est une dclaration unique tenant lieu de bordereau - avis de versement. Elle doit tre dpose auprs du receveur des impts de votre circonscription dans les vingt premiers jours du mois qui suit le mois au titre duquel les droits sont dus ou au cours duquel les retenues la source ont t opres et de payer simultanment les montants correspondants. Les quatre (04) acomptes sont compris respectivement dans les dclarations des mois de janvier, avril, juillet et octobre, dposer dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant. Le solde de liquidation est compris dans la dclaration du mois de mars de lanne suivante dposer dans les vingt (20) premiers jours du mois d'avril. Dclaration Annuelle du rsultat Elle doit tre souscrite au plus tard le 30 avril de chaque anne, une dclaration spciale des rsultats, se rapportant l'exercice prcdent et dont l'imprim est fourni par l'administration fiscale. Cette dclaration doit tre produite auprs de l'inspection des impts du lieu d'implantation du sige social ou de l'tablissement principal; Toutefois, une prorogation de dlai n'excdant pas trois (03) mois, peut tre accorde en cas de force majeure, par dcision du Directeur Gnral des Impts. Les entreprises dotes dune assemble devant statuer sur les comptes, peuvent, au plus tard dans les vingt et un (21) jours qui suivent lexpiration du dlai lgal prvu par le code du commerce pour la tenue de cette assemble, souscrire une dclaration rectificative. Sous peine dirrecevabilit de la dclaration, doivent tre joints, dans le mme dlai, les documents, en leur forme rglementaire, qui fondent la rectification, notamment le procs-verbal de lassemble et le rapport du commissaire aux comptes. Vous tes tenus de fournir, en annexe votre dclaration, les imprims mis votre disposition par l'administration : les extraits de comptes des oprations comptables : copie de bilan, relev par nature des frais gnraux, les prlvements au titre des amortissements et provisions ; un tat des rsultats permettant de dterminer le bnfice imposable ; le cas chant, l'engagement de rinvestir prvu l'article 173-2 du CIDTA ; un relev des versements en matire de taxe sur l'activit professionnelle ; un relev des acomptes verss au titre de l'IBS.

Autres documents et renseignements doivent tre galement joints la dclaration. Il s'agit notamment de : un tat comportant l'indication de l'affectation de chacune des voitures de tourisme ayant figur votre actif ou dont vous assum les frais au cours de cet exercice ; un relev mentionnant la nature et la valeur des avantages en nature accords votre personnel.

2.

Obligations comptables Tenue de la comptabilit 12

Les entreprises sont tenues de respecter les dfinitions dictes par le systme comptable financier, sous rserve que celles-ci ne soient pas incompatibles avec les rgles fiscales applicables pour lassiette de limpt (cf. article 6 de la loi de finances complmentaire pour 2009). Dans le cas ou cette comptabilit est tenue en langue trangre admise, une traduction certifie par un traducteur agre doit tre prsente toute rquisition de l'inspecteur. En outre, il est tenu d'indiquer dans votre dclaration annuelle le montant du chiffre d'affaires, le numro d'inscription au registre de commerce ainsi que le nom et l'adresse du ou des comptables ou experts chargs de tenir la comptabilit ou d'en dterminer ou d'en contrler les rsultats gnraux, en prcisant si ces techniciens font ou non partie du personnel salari de lentreprise. Aussi, il est joint la dclaration, les observations essentielles et les conclusions signes qui ont pu tre remises par les experts comptables ou les comptables agrs chargs par vous, dans les limites de leur comptence d'tablir, de contrler ou apprcier le bilan et les comptes de rsultats d'exploitation. Prsentation des documents comptables Il est tenu de prsenter toute rquisition de l'inspecteur, tous documents comptables, inventaires, copies de lettres, pices de recettes et de dpenses, de nature justifier l'exactitude des rsultats indiqus dans la dclaration. Conservation des documents comptables Les livres, les documents comptables ainsi que les pices justificatives, notamment les factures d'achats, sur lesquels s'exerce le droit de contrle et d'enqute pendant un dlai de dix (10) ans. Ce dlai commence courir, en ce qui concerne les livres, de la date de la dernire criture et pour les pices justificatives, de la date laquelle elles ont t tablies.

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