Ahora bien, pero como esta cantidad (S/.120) es menor al 5% de la UIT (S/.177.5) se tomar esta cantidad.

En torno a ello, como pretende subsanar de manera voluntaria tendr una rebaja del 90%. Multa = S/. 177.5 por 90% descuento. Multa = S/. 18 (aplicando el redondeo)

Caso Prctico 03

La seora Mercedes Araujo es un persona que tiene una bodega en su casa y est acogida a Nuevo RUS, categora 1 desde el mes de febrero 2009. Ahora bien, en el mes de agosto 2009 est seora tiene ingresos en dicho mes por S/.7, 620 y adquisiciones por S/.4, 985. La seora Araujo se pregunta cunto es el impuesto del mes que deber de pagar?

Respuesta:

Con sabemos el Nuevo RUS es un rgimen de la renta de tercera categora exclusivamente para personas naturales, en cual los sujetos acogidos deben de cumplir con el pago de una cuota de acuerdo a uno de las categoras que ofrece este rgimen, la cuales son:

Categoras 1 2 3 4 5

PARAMETROS Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones de bienes o Mensuales hasta S/. 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 servicios mensuales hasta S/. 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

Presentada as la informacin, el importe de las cuotas mensuales de acuerdo a las categoras del RUS son:

CATEGORIAS 1 2 3 4 5

CUOTA MENSUAL 20 50 200 400 600

En ese sentido, como en el mes de agosto sus ingresos fueron de S/ 7,620, la categora de RUS que deber de pagar ser la 2, con lo cual la cuota a pagar en dicho mes asciende a S/. 50.

Para ello deber de usar la Gua de Pago Fcil Formulario N 1611, el cual mostramos a continuacin.

Consignar S/. 7, 620 de I.B Catg.2

Importe es S/. 50

Caso Prctico 04

El seor Alfredo Gonzles es un persona que tiene una bodega en su casa y se encuentra acogido al Rgimen nico Simplificado (en adelante RUS), y tiene ingresos brutos en el periodo de agosto del 2009 por S/. 7,850 y adquisiciones por S/.2, 530, por lo que se encuentra en la categora 2. Pero por error paga la cuota correspondiente a la categora 1. En ese sentido, el seor Alfredo Gonzles desea saber de qu manera puede subsanar

este error y si habra cometido alguna infraccin. Datos adicionales: El vencimiento del periodo agosto de 2009 segn su ltimo digito de RUC es el 11 de setiembre de 2009 y la ratificatoria la presentara el 25 del mismo mes. Respuesta: Como sabemos el RUS es un rgimen que contiene cinco (5) categoras que estn determinadas en funcin a una cantidad de ingresos mensuales y de adquisiciones las cual mostramos a continuacin:

Categoras 1 2 3 4 5

PARAMETROS Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones de bienes o Mensuales hasta S/. 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 servicios mensuales hasta S/. 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

Y la cuota (Impuesto a la Renta) para estas categoras son las siguientes:

CATEGORIAS CUOTA MENSUAL 1 20 2 50 3 200 4 400 5 600 En ese sentido, como en el mes de agosto el monto de sus ingresos brutos es S/. 7,850 la categora del RUS en la que debi tributar es la categora 2. Pero por error pag la cuota correspondiente a la categora 1. La determinacin del importe a rectificar ser de la siguiente manera.

Cuota pagada por error: Menos cuota que debi ser: Tributo omitido: S/ 30

S/.20 S/. 50

Intereses moratorios: Fecha de venc.: Setiembre Fecha de rectif.: Das Trans. : 25 Octubre 44 11

Das 44 x 0.05% x 30 = S/.0.66

Determinacin de tributo omitido Importe de tributo omitido: Intereses moratorios: Tributo omitido ms intereses: S/. 30.00 S/.0.66 S/.30.66

Por redondeo el importe que se deber de consignar en la Gua de Pago del RUS es S/. 31.

Categora 2 Se consignara una X

Pago anterior

Tributo ms

intereses

S/.31 por regularizar

Tambin, debemos sealar que el seor Alfredo Gonzles, habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, cuya sancin es del 50% del Tributo omitido. Las multas que se determinen en ningn caso podrn ser menores al 5% de la UIT.

Caso Prctico 05

El seor Gregorio Quispe Hunuco es una persona que cuenta con un pequeo puesto en el mercado de Lince, en donde vende verduras y hortalizas a los consumidores finales, sus ingresos brutos por las ventas al mes son en promedio de S/. 2,000. El seor Quispe desea saber cul es el Rgimen de Impuesto a la Renta ms conveniente para l.

Respuesta. Dentro de los tres Regmenes que existen para el impuesto a la renta de tercera categora podemos sealar que el ms adecuado para el seor Gregorio Quispe Hunuco, es el Rgimen nico Simplificado (en adelante RUS), por ser un rgimen adecuado para personas que constituyen pequeos negocios considerados como

MYPES (Micro y Pequea Empresa) acorde a su realidad econmica. Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes: El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica. Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en especial para las PYMES, El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categora de pago). No hay obligacin de llevar libros contables. No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS. Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FACIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.

Ahora bien, dentro del RUS existen 5 categoras

para pagar una determinada cuota y adquisiciones de bienes y

(impuesto) de acuerdo a la cantidad de ingresos brutos

servicios, pero adems de estas categoras existe una Categora Especial. La cual est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de:

a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.

b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.

Ahora bien, en esta Categora Especial la cuota es de S/. 0.00 NUEVOS SOLES. En ese sentido como el seor Gregorio Quispe Hunuco cumple con los requisitos para estar en esta Categora Especial del RUS ser para l la ms conveniente y para efectuar su acogimiento se deber presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado).

Cabe precisar que el referido formulario ser recepcionado a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.

IMPUESTO ALA RENTA ANUAL DE TERCERA CATEGORA Caso prctico integral Clculo para la determinacin del Gasto por el Impuesto a la Renta (Cuenta 88) Solo para efectos prcticos, se efecta el clculo del gasto por Impuesto a la Renta considerando nicamente aquellas diferencias permanentes. Utilidad Contable: (+) Adiciones Permanentes: () Deducciones Permanentes: 203,212.75 (*) 88,677.00 (71,200.00) 220,689.75

Base de clculo del gasto por el Impuesto a la Renta

(*) Utilidad contable neta de la Participacin de los Trabajadores= 214,600.00 11,387.25 Gasto por Impuesto a la Renta (220,689.75 x 30%) Clculo del Impuesto a la Renta (Cuenta 40) Utilidad Contable: (+) Adiciones: () Deducciones: Renta Neta del Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta (216,357.55 x 30%) 64,907.27 203,212.75 88,677.00 (75,532.20) 216,357.55 66,206.93

REGISTRO CONTABLE CDIGO 89 891 88 881 882 DENOMINACIN DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Utilidad IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la renta corriente 64, 907.27 Impuesto a la renta diferido 1,299.66 12/12 por el registro del gasto por el impuesto a la Renta del ejercicio 2012 DEBE 66, 206.93 HABER

66, 206.93

REGISTRO CONTABLE CDIGO 88 881 882 40 DENOMINACIN IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la renta corriente 64, 907.27 Impuesto a la renta diferido 1,299.66 TRIBUTOS CONTRA-PESTRACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central 4017 40171 49 491 4912 Impuesto a la renta Renta de tercera categora PASIVO DIFERIDO Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferidoresultados 12/12 por el impuesto a la Renta del ejercicio 1, 299.66 DEBE 66, 206.93 HABER

64, 907.27

401

PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA (PDT) RENTA ANUAL 2012 TERCERA CATEGORA E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF), FORMULARIO VIRTUAL N 682

La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta ser pre- sentada a travs del Formulario Virtual N 682 generado por el PDT - Renta Anual 2012 Tercera Categora e ITF. Resulta pertinente precisar que en el presente caso, la empresa se encuentra obligada a consignar como informacin adicional el Balance de Comprobacin, de acuerdo al artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 3042012/ SUNAT (27.12.2012), dado que ha obtenido ingresos gravables deven- gados superiores a 500 UIT (S/. 1825,000). A continuacin presentamos aquellas pantallas del PDT vincula- das con la determinacin del Impuesto a la Renta, incluyendo el Esta- do de Ganancias y Prdidas que nos permite apreciar entre otros, los rubros de Ingresos Gravados y no Gravados.

Si se responde de forma afirmativa, deber de presentarse la informacin del Balance de Comprobacin y que se incluye en la pestaa Estados Financieros

Ventas netas o ing. por servicios Desc. rebajas y bonifi. concedidas. Ventas netas Costo de Ventas Resultado bruto Utilidad Prdida Gastos de ventas

461 462 463 464 466 467 468

6, 658.00 1,668.29 5,898.23 (530245) 915, 239 (400,207) (373,199) 141,833

Gastos financieros Ingresos financieros gravados Otros Ingresos gravados Otros Ingresos no gravados Enaien. de val. v bienes del act.f Costo enaien. de val v bienes af. Gastos Diversos REI del ejercicio positivo

472 473 475 476 477 478 480 481

(12,500) 31.162 10.5050 71,200 52,250 (48,450) (42,332)

Gastos de administracin 469 Resultado de operacin Utilidad Prdida 470 471

REI del ejercicio negativo 483 Resultado antes de part. Utilidad Prdida 484 485 486 487 489 490 492 493
(66,207) 132,006 203,213 203,213 (0)

Resultado del ejercicio deduciendo las participaciones de los trabajadores en las utilidades, por ello en la casilla 486 no ser necesaria consignar informacin alguna.

Distribucin legal de la renta Resultado antes del imp. Utilidad Prdida Impuesto a la renta Resultado del ejercicio Utilidad Prdida

Determinacin del Impuesto a la Renta Luego de ingresados los importes correspondientes a los Estados Financieros se procede a determinar la Renta Neta Imponible as como el Impuesto a la Renta del ejercicio, para lo cual se parte del Resultado antes del Impuesto consignado en la casilla 487 y sobre ste se efectan las respectivas Adiciones y Deducciones. Adicionalmente, hasta el ejercicio 2011 se calculaba en forma automtica el coeficiente (segn la existencia o no de renta neta imponible) que deba emplearse en la determinacin de los pagos a cuenta que correspondan a los perodos tributarios comprendidos entre marzo a diciembre 2012. Para el ejercicio 2012, considerando las modificaciones producidas en el clculo de los pagos a cuenta a partir del periodo agosto 2012, ya no se muestra el clculo del coeficiente.
I M P T O A LA R Utilidades antes de adiciones y deducciones Prdidas antes de adiciones y deducciones Adiciones para determinar la renta imponible Deducciones para determinar la renta imponible Renta neta del ejercicio casilla(100 101) + casilla 103 casilla105 100 101 103 105 106
203.213 (0) BB, 677 75, 532 216, 398

E N T A

Prdida del ejercicio casilla(100 101) + casilla 103 casilla105 Prdidas netas compensables de ejercicios anteriores Renta neta imponible casilla 106 -casilla 108 TOTAL IMPUESTO A LA RENTA Saldo d perdidas no compensadas

107 108 110 113 111

(0) (0) 216, 389 64, 907

(0)

Identificacin de la Diferencia (temporal o permanente) en el rubro adiciones y deducciones: La informacin a consignar en el PDT 682, corresponde al detalle que se solicita cuando ingresamos a la casilla 103 (adiciones) y casilla 105 (deducciones); as, automticamente el asistente de las casillas respectivas nos exigir identificar si el monto de la adicin o deduccin es producto de una diferencia temporal o permanente, tal como se muestra a continuacin:

Adiciones del ejercicio

Un ejemplo claro de diferencia permanente es aquella que se produce en el presente caso, en donde por disposicin tributaria no se acepta ni se aceptar en ejercicios futuros como gasto deducible el Impuesto a la Renta de terceros asumidos por el contribuyente, esto de acuerdo con el artculo 47 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Deducciones del ejercicio

Similar al rubro de Adiciones, para las Deducciones tambin se requiere detallar si las

diferencias son temporales o permanentes. As, a manera de ejemplo detallaremos el rubro de la amortizacin de Intangibles que origina una Diferencia Temporal por el valor del gasto considerado para efectos tributarios.

Impuesto a la Renta por regularizar:

Una vez determinado el impuesto y aplicado contra l los pagos a cuenta efectuados durante todo el ejercicio 2012 resulta un importe a pagar de S/. 6,407 respecto del cual la empresa proceder a su pago al momento de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Informacin Complementaria:

En el PDT 682, al igual que en otros ejercicios se requiere la consignacin de Informacin Complementaria, que debe ser llenada segn corresponda a cada empresa. Al respecto, ante la pregunta si ha sufrido prdidas extraordinarias por caso fortuito, fuerza mayor o delitos cometidos en su perjuicio durante el 2012 la empresa marcar S. Adems, dado que el seguro solo ha cubierto la prdida parcialmente, consideramos que ser dicho importe deber considerarse en el PDT.

REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

PERSONAS COMPRENDIDAS: Se encuentran comprendidos dentro de este rgimen de acuerdo al artculo 1 del D.S. N 057-99-EF, las personas naturales, secesiones indivisas e incluso sociedades conyugales (1) generadoras de rentas de tercera categora (2), domiciliadas en el pas y cuyos ingresos brutos por venta de bienes y/o prestaciones s de servicios no exudad de s/. 18,000.00 mensuales, tambin podran acogerse al rgimen las personas naturales no profesionales que perciban nicamente rentas de cuartas categora por el ejrcito de cualquier oficio.

EMPRESAS UNIPERSONALES

SUSECIONES INDIVISAS CON RENTAS EMPRESARIALES

PERSONAS COMPRENDIDAS CON RENTAS EN EL RUS

SOCIEDAD CONYUGAL CON RENTAS EMPRESARIALES

PERSONAS NATURALES CON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA NO

REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTOS:

a) Las

personas naturales, sucesiones en divisas y sociedad conyugales, tendrn que

cumplir con los siguientes dos tipos de requisitos para poder acogerse al rgimen nico simplificado.

Requisitos bsicos: Ser domiciliado en el pas Sus ingresos brutos por la venta de bienes o prestaciones de servicios, no exceda de dieciocho mil nuevos soles mensuales (s/. 18,000.00.)

Requisitos Complementarios: Que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera

categora de acuerdo a la ley del impuesto a la renta. Que le nmero de trabajadores a su cargo o por turno de trabajo, no exceda de cuatro (4), salvo que por su actividad requiera ms de un turno de trabajo, en cuyo caso, el nmero de personas se entender por cada turno. Para este cmputo deber excluirse al dueo del negocio. Se realicen las actividades en un solo establecimiento, En este sentido, si efectuarse sus actividades en ms de un establecimiento donde desarrollan sus actividades en ms de un establecimiento o puesto comercial, sea este de su propiedad o lo explote bajo cualquier forma de posesin, no podr acogerse al RU La superficie del establecimiento donde desarrollan sus actividades no debe exceder de 100metros cuadrados (100m2), salvo que se demuestre que el tipo de actividad que realiza requiere de un espacio mayor.

Para el caso especfico de pequeos productores agrarios, entendindose por tales a las personas que realizan actividad agropecuaria, extraccin de madera y de productos silvestres; as como a las personas dedicadas a la actividad de pesca

artesanal para el consumo humano directo, no sern aplicables estos requisitos bsicos. Aunque no se seala expresamente, se entiendo que en cuanto les sea aplicable a las personas no profesionales perceptoras de rentas de cuarta categora por el ejrcito de un oficio, deben cumplir con las condiciones de antes mencionados.

ACOGIMIENTO AL RUS

a)

Cuando el sujeto inicia actividades el transcurso del ao

De acuerdo al tercer prrafo del artculo 8 del D.S. N 057-99EF, podr ingresar a este rgimen, los sujetos que inicien sus operaciones si estn que sus ingresos operaciones si estiman que sus ingresos mensuales sern menores de s/. 18,000. en este caso las ubicacin del RUS se efectuara con ocasiones del pago correspondiente al mes en que iniciaron sus operaciones gravables, indicando en que categora se encuentran; segn los ingresos que se presuman.

b) Cuando el sujeto estuvo ubicado en rgimen o rgimen general del impuesto a la renta en el ejrcito anterior desea pasar al rgimen nico simplificado Cuando se ha estado en otro rgimen (Rgimen Especial Rgimen general) y se desea ingresar al RUS el sujeto deber cumplir con los requisitos mencionados en el punto 2 para poder acogerse, debiendo ejercer esta opcin con la declaracin pago correspondiente al periodo de enero. A estos efectos, se entiende que en promedio sus ingresos brutos de los ltimos (6) meses no han excedi el importe de S/. 18,000 (monto referencial para estar en el RUS). En este caso, la ubicacin en el RUS se efectuara con ocasin del pago correspondiente al periodo de enero de cada ejercicio gravable, indicando en que categora se encuentra; segn los ingresos del ejrcito anterior.

En este sentido, solo mediante el pago forma oportuna de la cuota correspondiente al mes de enero, Los contribuyentes que durante el ejrcito anterior estuvieron en otro rgimen podrn acogerse nico simplificado. En este caso los contribuyentes que iniciaron sus actividades en el ejrcito anterior y no

contaran con seis meses de actividades debern de todas formas efectuar promedios, para lo cual promediaran los ingresos brutos obtenidos desde el mes que iniciaron operaciones.

En este

caso, tambin la ubicacin en el RUS se efectuara con ocasin del pago

correspondiente al periodo de enero de cada ejercicio gravable.

c) Sujeto del rgimen general o especial del impuesto a la renta que puede pasar nico simplificado - CATEGORIA ESPECIAL Las personas que durante el ejercicio anterior se hubiese encontrado con el rgimen general o Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y que cumpla con los requisitos establecidos en la ley del Rgimen nico Simplificado para la Categora Especial debern presentar el formulario N 2001, a fin de comunicar su incorporacin a esta categora. Esta incorporacin se deber producir en el mes de enero de cada ejercicio gravable.

TRIBUTOS A LOS QUE SE ENCUENTRAN AFECTOS

Los contribuyentes pertenecientes al Rus estarn afectos a un pago nico, al cual incluye los siguientes tributos que por la actividad generadora de rentas de tercera categora se pagara en calidad de contribuyentes:

Impuesto general a las ventas e impuesto de promocin municipal. Impuesto a la renta de tercera categora En este sentido, el impuesto selectivo al consumo no se encuentra comprendido en este

rgimen, ni el impuesto extraordinario de solidaridad ni contribuciones por el hecho de tener trabajadores a su cargo. Respecto a sus obligaciones como agente de retencin, debemos, manifestar que deber cumplir con empozar al fisco las retenciones correspondientes a la renta de quinta categora por los trabajadores a sin cargo y a las que correspondan a perceptores de segunda Categora. Sin embargo estar exceptuado de realizar retenciones de cuarta categora cuando paguen o acrediten honorarios, de acuerdo a lo sealado en el artculo 71 de la ley del Impuesto a la Renta. En este caos especfico de personas naturales generadoras de rentas de cuarta categora no profesional, acogidas a este rgimen se entiende que no estaran afectos al Impuesto Extraordinario desidaridad (IES), ya que estara incluido en su cuota mensual y por dems

sealarlo por estar anaplicable.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF (Publicado el 08 de diciembre de 2004) (Actualizado al 15.03.2007) EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA CONSIDERANDO: Que mediante Decreto Legislativo N 774 se aprueba la Ley del Impuesto a la Renta; Que a travs del Decreto Supremo N 054-99-EF se aprob el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; habindose aprobado con posterioridad a su vigencia diversos dispositivos legales que han complementado y/o modificado el texto de la Ley del Impuesto a la Renta; Que la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949 establece que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se expedir el nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; De conformidad con lo dispuesto en la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949; DECRETA: ARTICULO 1 . Aprobase el nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que consta de diecisiete (17) Captulos, ciento veinticuatro (124) Artculos y cincuenta y uno (51) Disposiciones Transitorias y Finales, los cuales forman parte integrante del presente Decreto Supremo. ARTICULO 2. Derguese el Decreto Supremo N 054-99-EF. ARTCULO 3.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y finanzas

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis das del mes de diciembre del ao dos mil cuatro. ALEJANDRO TOLEDO MANRIQUE Presidente Constitucional de la Repblica PEDRO PABLO KUCZYNSKI Ministro de Economa y Finanzas CAPTULO I DEL MBITO DE APLICACIN Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. b) Las ganancias de capital. c) d) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.

Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes: 1) Las regalas. 2) Los resultados de la enajenacin de: (i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin. (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin. 3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.

Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que

provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran: a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

b) La enajenacin de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas. 2) 3) 4) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley. Derechos de llave, marcas y similares. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora. 5) 6) Negocios o empresas. Denuncios y concesiones.

c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora: i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.

ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo. Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes: a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24. b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente. Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad

Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley N. 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn. Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene. La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable. Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes. En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos de este artculo: i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones. ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones. iii) iv) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte. La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal.

Artculo 5.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados se sujetarn a las

siguientes disposiciones y a las dems que seale la presente Ley: A. Concepto

Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada. Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros. B. Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura: Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambios, tasas de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer sobre: B.1 Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el Impuesto y que sean propios del giro del negocio. B.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad. Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos: 1. Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido 2. Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos

generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad. 3. I. II. El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente:

El instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la empresa, persona o entidad que busca la cobertura.

III.

Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas.

IV.

El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios, fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben la cobertura. Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que este seale por resolucin de superintendencia, dejndose constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgos desde la contratacin del instrumento. Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo de treinta (30) das contado a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado.