Servio Pblico Federal Universidade Federal de Santa Catarina Centro Scio-Econmico Departamento de Cincias da Administrao Pro rama !

acional de Formao em Administrao Pblica

"i ncia e aplicao da le islao trib#t$ria Renato Lisboa Altemani1

Material disponibilizado por meio virtual aos alunos da disciplina de Legislao Tributria do Programa Nacional de Administrao Pblica - EA -!"#$% Autorizada a impresso e &otoc'pia por alunos da !"#$( para &ins acad)micos% ireitos reservados do autor% Publicao no autorizada%

O sistema normativo tributrio compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (Lei 5172 !!, art" #!$" O %&di'o (ributrio )acional (%()$ * Lei n" 5"172 de 1#!!, em seus arti'os 1+1 a 1+!, estabeleceu as normas 'erais em mat,ria de aplica-o da lei no tempo" .ssas normas s-o complementadas pelo art" 11! do mesmo %&di'o, e da Lei de /ntrodu-o 0s )ormas do 1ireito 2rasileiro (L/)12$ 3 1ecreto3lei 4"!57 42$" Leiam com aten-o os dispositivos le'ais abai5o (as anotaes em a6ul s-o todas do pro7essor$ e depois resolvam a 8tividade 1"

CAPTULO II 9i':ncia da Le'isla-o (ributria 8rt" 1+1" 8 vi':ncia, no espao e no tempo, da le'isla-o tributria re'e3se pelas disposies le'ais aplicveis 0s normas jurdicas em 'eral, ressalvado o previsto neste %aptulo" 9i':ncia pode ser tradu6ida como a vida de uma norma jurdica" .videntemente, de nin'u,m pode ser cobrado o con;ecimento de uma norma secreta" <or conse'uinte, assim como as pessoas t:m o dever de con;ecer e respeitar as leis, a 8dministra-o <=blica tem o dever de promover a publica-o das normas antes de que elas possam entrar em vi'or" 1essa 7orma, um norma somente pode ter vi':ncia ap&s a publica-o" 8l,m disso, entretanto, n-o , incomum que a sociedade precise de um tempo para tomar con;ecimento e adaptar3se a um novo te5to normativo, em especial quanto a uma nova lei" 8ssim , que a re'ra 'eral * para todo o 1ireito brasileiro * em mat,ria de leis novas, , a de que a sua vi':ncia somente se inicia 45 dias ap&s a sua publica-o" 9eja3se, a respeito, a disposi-o do art" 1> da L/)12? 8rt" 1o @alvo disposi-o contrria, a lei comea a vi'orar em todo o pas quarenta e cinco dias depois de o7icialmente publicada" * +ac,arel e Mestre em ireito pela !"#$% Pro&essor de Legislao Tributria na !"#$%

A 1o )os .stados, estran'eiros, a obri'atoriedade da lei brasileira, quando admitida, se inicia tr:s meses depois de o7icialmente publicada" A Bo @e, antes de entrar a lei em vi'or, ocorrer nova publica-o de seu te5to, destinada a corre-o, o pra6o deste arti'o e dos par'ra7os anteriores comear a correr da nova publica-o" A 4o 8s correes a te5to de lei j em vi'or consideram3se lei nova" Observe3se, ent-o, que a re'ra 'eral , a de vi':ncia 45 dias ap&s a publica-o" O perodo entre a publica-o e o incio da vi':ncia , con;ecido como perodo de vacCncia, ou vacatio legis" )ote3se, outrossim, que ao 7inal do dispositivo consta a se'uinte ressalva? Dsalvo disposi-o em contrrioE" <or qu: e5iste essa ressalvaF .5iste para possibilitar que o le'islador, no pr&prio te5to da lei, estabelea um marco inicial di7erente para a vi':ncia" Guando considerar ur'ente dispensvel o pra6o de 45 dias, o le'islador pode inserir, ao 7inal da lei nova, um arti'o com a se'uinte reda-o? D.ssa lei entra em vi'or na data de sua publica-oE" )esse caso, ela n-o ter o pra6o de vacatio legis, pois a vi':ncia ter incio na data da publica-o" <or outro lado, em normas de 'rande repercuss-o, o le'islador pode considerar importante dar um pra6o ainda maior de vacatio legis do que a re'ra 'eral de 45 dias" H o que ocorreu, por e5emplo, com o %&di'o %ivil? o pr&prio te5to da lei prev: o incio de sua vi':ncia somente um ano ap&s a sua publica-o (portanto, um ano de vacatio legis$"

8rt" 1+2" 8 le'isla-o tributria dos .stados, do 1istrito Iederal e dos Junicpios vi'ora, no <as, 7ora dos respectivos territ&rios, nos limites em que l;e recon;eam e5traterritorialidade os conv:nios de que participem, ou do que dispon;am esta ou outras leis de normas 'erais e5pedidas pela Kni-o" Art. 103: Salvo disposio em o!tr"rio#. Possi$ilidade de tratame!to diverso por e%pressa disposio em o!tr"rio em lei ordi!"ria. 8rt" 1+B" @alvo disposi-o em contrrio, entram em vi'or? os atos !ormativos e%pedidos pelas a&toridades admi!istrativas / 3 os atos administrativos a que se re7ere o inciso / do arti'o 1++, na data da sua publica-oL as de is'es dos (r)os si!)&lares o& oletivos de *&risdio admi!istrativa // 3 as decises a que se re7ere o inciso // do arti'o 1++, quanto a seus e7eitos normativos, B+ (trinta$ dias ap&s a data da sua publica-oL o!v+!ios /// 3 os conv:nios a que se re7ere o inciso /9 do arti'o 1++, na data neles prevista" 8rt" 1+4" .ntram em vi'or no primeiro dia do e5erccio se'uinte 0quele em que ocorra a sua publica-o os dispositivos de lei, re7erentes a impostos sobre o patrimMnio ou a renda? / 3 que instituem ou majoram tais impostosL // 3 que de7inem novas ;ip&teses de incid:nciaL /// 3 que e5tin'uem ou redu6em isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais 7avorvel ao contribuinte, e observado o disposto no arti'o 17N"

Apli ao da lei !o tempo CAPTULO III 8plica-o da Le'isla-o (ributria 8rt" 1+5" 8 le'isla-o tributria aplica3se imediatamente aos 7atos 'eradores 7uturos e aos pendentes, assim

entendidos aqueles cuja ocorr:ncia ten;a tido incio mas n-o esteja completa nos termos do arti'o 11!" ,edao do art. 118rt" 11!" @alvo disposi-o de lei em contrrio, considera3se ocorrido o 7ato 'erador e e5istentes os seus e7eitos? / 3 tratando3se de situa-o de 7ato, desde o momento em que o se veri7iquem as circunstCncias materiais necessrias a que produ6a os e7eitos que normalmente l;e s-o pr&priosL // 3 tratando3se de situa-o jurdica, desde o momento em que esteja de7initivamente constituda, nos termos de direito aplicvel" <ar'ra7o =nico" 8 autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou ne'&cios jurdicos praticados com a 7inalidade de dissimular a ocorr:ncia do 7ato 'erador do tributo ou a nature6a dos elementos constitutivos da obri'a-o tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria" Ou seja? a lei aplicvel ser aquela em vi'or no momento em que se conclui =ltimo dos atos que caracteri6a a ocorr:ncia o 7ato 'erador" Gualquer modi7ica-o posterior da le'isla-o, por e5emplo para alterar a base de clculo ou a alquota aplicvel, n-o ter e7eitos sobre o tributo devido" )ote3se, mesmo que a lei mais nova 7osse bene7iciar o contribuinte" 8ssim, independentemente do momento em que ven;a a ser pa'o o tributo, o valor da obri'a-o principal , estabelecido pela lei em vi'or no momento da ocorr:ncia do 7ato 'erador " /ma'ine3se por e5emplo a situa-o de um distribuidor que compra mercadorias de um 7ornecedor, com incid:ncia do /%J@" @e essa opera-o se per7ectibili6a com a tradi-o (troca de m-os da mercadoria$, nasce naquela data o dever de recol;er o /%J@" O /%J@, entretanto, , recol;ido mensalmente, at, o dia 1+ do m:s subsequente ao da opera-o" .nt-o a opera-o pode ter ocorrido em 1# de de6embro de um ano, e o pa'amento do tributo somente no dia 1+ de janeiro do ano se'uinte" @e ;ouver al'uma mudana de alquota do /%J@ nesse perodo isso ter al'um e7eito sobre o valor a pa'arF )-oO O valor do /%J@ , estabelecido pela le'isla-o que estava em vi'or no dia 1# de de6embro" Gualquer mudana de alquota em data posterior , irrelevante para aquela obri'a-o tributria, re'ulada pela lei vi'ente (insista3se$ no dia 1# de de6embro"

,etroao: ape!as para $e!e.i iar o i!.rator/ red&0i!do o& a.asta!do a apli ao de m&lta 8rt" 1+!" 8 lei aplica3se a ato ou 7ato pret,rito? 1orma i!terpretativa: em $e!e.2 io de para todos / 3 em qualquer caso, quando seja e5pressamente interpretativa, e5cluda a aplica-o de penalidade 0 in7ra-o dos dispositivos interpretadosL .5emplo de Dnorma interpretativaE? instru-o normativa (/)$ da Pe7eita Iederal que busca esclarecer parte do re'ulamento do imposto de renda em rela-o ao cumprimento de obri'a-o acess&ria" O objetivo dessa /) n-o , o de criar nova re'ra, mas de interpretar a norma que j e5iste" .5istia uma interpreta-o sobre as consequ:ncias de uma norma que a'ora se considera equivocada, ent-o a 8dministra-o emite uma nova norma interpretativa e cancela todas as multas 'eradas em ra6-o daquele equvoco" I!ovao !ormativa: some!te para $e!e.i iar/ some!te em .avor do re orre!te // 3 tratando3se de ato n-o de7initivamente jul'ado? a$ quando dei5e de de7ini3lo como in7ra-oL b$ quando dei5e de trat3lo como contrrio a qualquer e5i':ncia de a-o ou omiss-o, desde que n-o ten;a sido 7raudulento e n-o ten;a implicado em 7alta de pa'amento de tributoL

c$ quando l;e comine penalidade menos severa que a prevista na lei vi'ente ao tempo da sua prtica" Observe3se que as tr:s alneas do inciso // est-o submetidas 0 situa-o? Dato n-o de7initivamente jul'adoE" .st o %() a se re7erir, portanto, a uma quest-o pendente de jul'amento * seja na es7era administrativa ou judicial" 8ssim, se uma empresa est recorrendo de uma decis-o que aplicou uma multa, ela pode vir a ser bene7iciada por uma modi7ica-o normativa que a bene7icie" <or outro lado, todo o universo de contribuintes que por ventura ten;a sido multado * mas n-o esteja recorrendo da decis-o * n-o ser bene7iciado pela nova norma" H preciso, pois, aten-o para n-o con7undir o alcance do inciso //, observando3se cumulativamente as se'uintes re'ras? a$ se aplica somente a contribuintes que sejam parte em processo ainda n-o de7initivamente jul'adoL b$ n-o se aplica 0 obri'a-o tributria principal, mas somente 0 multaL c$ somente ;aver e7eitos pret,ritos (e7eito sobre 7atos passados$ em 7avor do contribuinte, ou seja, para redu6ir a multa ou a7astar a sua aplica-o"