DOS PROCEDIMENTOS FISCAIS NAS OPERAES COM SUCATA

INTRODUO Sucata a denominao dada a todo tipo de resduo descartado que seja passvel de reciclagem. Podem ser resduos metlicos (ferro, ao, cobre, alumnio, zinco, magnsio, etc) ou no-metlico (papel, vidro, plstico, borracha, etc.). Muitas empresas adquirem este tipo de material para utilizao como insumo em seu processo produtivo ou, at mesmo, para revender. Neste roteiro abordaremos o tratamento tributrio dado s operaes com sucata. SUCATA X MATERIAL OBSOLETO Em primeiro lugar, cabe trazer a definio de material obsoleto, uma vez que muitos contribuintes os tratam da mesma maneira como tratam a sucata. Podemos definir como material obsoleto aquele que, embora em condies de utilizao, no mais satisfaz s exigncias daquele usurio por estar ultrapassado e/ou em desuso naquele momento, porm, para outra pessoa, este material atende plenamente as necessidades.

Ou seja, o material obsoleto deve servir para o comprador na sua mesma funo original e no como insumo do processo produtivo. Assim, como exemplo de sucata temos: caco de vidro, retalho de tecido, borra de tinta, pneus rasgados, por outro lado, como exemplo de material obsoleto temos: mveis, mquinas antigas, microcomputadores, etc. No RICMS verifica-se um tratamento diferenciado para os materiais obsoletos, da a importncia da distino. Nos casos em que o produto possa ser enquadrado como mquinas, mveis ou equipamentos usados, o art. 42 do RICMS/CE prev a reduo da base de clculo em at 80% do valor de aquisio: Seo II Da reduo da base de clculo Art. 42. As seguintes operaes tero seus valores de base de clculo reduzidos em: I - 80% (oitenta por cento), na sada de mquinas, mveis, aparelhos e motores usados; [...] 1. O disposto nos incisos I e III somente se aplica mercadoria ou bem adquiridos na condio de usados e quando a operao de que houver decorrido a entrada no tiver sido onerada pelo imposto ou, ainda quando a base de clculo do imposto incidente sobre referida operao houver sido reduzida sob o mesmo fundamento. 2. Entendem-se como usados: I - os bens constantes do inciso I do caput, quando tenham mais de seis meses de uso comprovado pelo documento de aquisio; [...] 3. As redues de base de clculo de que tratam os incisos I e III do caput, no se aplicam mercadorias ou bem: I - cuja entrada e sada no se realizarem mediante a emisso dos documentos fiscais prprios, ou deixarem de ser regularmente escriturados nos livros fiscais do estabelecimento; II - de origem estrangeira, que no tiverem sido onerados pelo imposto em etapas anteriores de sua circulao em territrio nacional ou por ocasio de sua entrada no estabelecimento do importador. [...] 5. Para efeito do disposto nos incisos I e III do caput, fica vedado o aproveitamento de qualquer crdito fiscal.

OPERAES COM SUCATA I DISPOSIES COMUNS Definio de sucata: mercadorias que se tornarem definitiva e totalmente inservveis para o uso a que se destinavam originariamente, s prestando como matria-prima na fabricao de novo produto (Art. 643, 2, RICMS). Base de clculo: valor estabelecido em ato do Secretrio da Fazenda, com base nos preos praticados no mercado (IN 31/2009). II OPERAO INTERNA COM SUCATA a) Operaes internas com sucatas de qualquer espcie:

SUCATA

C
2 3

4 1 SUCATA 1

CEAR

A INDUSTRIAL QUE VENDE SUA SUCATA B INTERMEDIRIO NO-CONTRIBUINTE

OUTROS ESTADOS

C INDUSTRIAL QUE UTILIZA A SUCATA COMO INSUMO OU COMERCIANTE CONTRIBUINTE DO ICMS

Disposies gerais: Fica diferido o ICMS incidente nas operaes internas com sucatas de qualquer espcie, para o momento em que ocorrer a sada subseqente pelo estabelecimento industrial ou comercial (Art. 1. do Decreto no. 27.865/2005). 1) Procedimentos na sada de resduos do estabelecimento industrial Sada ocorre com emisso de nota fiscal sem destaque do imposto;

2) Procedimentos no comrcio de sucata pelo no-contribuinte Fica dispensada a emisso de nota fiscal quando da circulao dos mesmos, at o momento da entrada em estabelecimento inscrito como contribuinte do ICMS (Art. 3., Decreto no. 27.865/2005); 3) Procedimentos na entrada da sucata comprada de no-contribuinte no estabelecimento do industrial ou comerciante contribuinte do ICMS Dever ser emitida nota fiscal de entrada sem destaque do imposto, com identificao do fornecedor ou remetente, bem como do municpio de origem do produto (Art. 4., Decreto no. 27.865/2005); 4) Procedimentos na operao subsequente efetuada pelo estabelecimento industrial ou comerciante contribuinte do ICMS Recolhimento do ICMS devido na venda da sucata ocorrer por ocasio da sada do produto industrializado ou da sucata revendida pelo comerciante contribuinte do ICMS;

III OPERAO INTERESTADUAL COM SUCATA a) Exportao de sucata para outro Estado

SUCATA

A
CEAR

OUTROS ESTADOS

A EXPORTADOR B INDUSTRIAL 1) Procedimento na exportao de sucata pelo contribuinte cearense Recolhimento do ICMS deve ocorrer antes da sada para outra unidade da federao (art. 645, I, RICMS) atravs de DAE, do qual uma via acompanhar as mercadorias at o seu destino (Art. 647, II, RICMS);
Obs.: O Convnio ICMS 113/2007 revogou o Convnio ICMS 09/1976, no devendo o contribuinte remeter o DAE junto com a mercadoria nem recolher o DAE antecipadamente, haja vista que o recolhimento do imposto, ser de conformidade com a escrita fiscal do contribuinte, calculado pela sistemtica de apurao normal.

permitido o aproveitamento do crdito do ICMS acumulado em decorrncia de operaes de aquisies feitas sob regime normal de recolhimento (Art. 648, RICMS);

b) Importao de sucata de outro Estado

SUCATA

CEAR

OUTROS ESTADOS

A EXPORTADOR B INDUSTRIAL

1) Procedimento na importao de sucata Na entrada de mercadoria oriunda de uma outra unidade da Federao, ser permitido o aproveitamento do crdito do ICMS pago em outro Estado (Art. 650, RICMS);

IV PIS/PASEP E COFINS NAS OPERAES COM SUCATA a) Crdito vedada a utilizao dos crditos de PIS/PASEP e COFINS oriundos da compra de insumos utilizados na produo (art. 47 da Lei no. 11.196/2005) b) Suspenso Fica suspensa no caso de venda de desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho, para pessoa jurdica que apure o imposto de renda com base no lucro real. (Art. 48 da Lei no. 11.196/2005)

Os cdigos da TIPI mencionados no dispositivo correspondem aos seguintes itens: TABELA DE INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - TIPI 39.15 - Desperdcios, resduos e aparas, de plsticos; 47.07 - Papel ou carto para reciclar (desperdcios e aparas); 70.01 - Cacos, fragmentos e outros desperdcios e resduos de vidro; vidro em blocos ou massas; 72.04 - Desperdcios e resduos de ferro fundido, ferro ou ao; desperdcios de ferro ou ao, em lingotes; 74.04 - Desperdcios e resduos, de cobre; 75.03 - Desperdcios e resduos, de nquel; 76.02 - Desperdcios e resduos, de alumnio; 78.02 - Desperdcios e resduos, de chumbo; 79.02 - Desperdcios e resduos, de zinco; 80.02 - Desperdcios e resduos, de estanho.

ALEXANDRE LINHARES OAB/CE no. 15.361

GUSTAVO BEVILAQUA OAB/CE no. 22.128