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MARDI 20 SEPTEMBRE 2011

COURS DE COMPTABILITE APPROFONDIE: le Credit Bail CHAPITRE I : LE CONTRAT DE CREDIT-BAIL que le bien figure lactif du bilan comme sil tait une proprit de lentreprise. Sil est amortissable, le bien doit faire lobjet dun plan damortissement conforme aux pratiques de lentreprise pour des biens similaires (dure dutilisation, valeur rsiduelle, systme damortissement, taux, etc.) ; Le contrat de crdit-bail doit prciser les informations suivantes : et corrlativement quun emprunt de mme montant est inscrit au passif du bilan, dans la rubrique Dettes financires , dont les annuits successives seront formes par les redevances (ou loyers) du crdit-bail et par le prix prvu dans la leve doption. Chaque redevance paye, considre comme annuit de lemprunt, doit tre scinde en charge dintrts et remboursements (amortissements financiers) sauf la premire annuit qui est considre comme un premier remboursement de lemprunt. La valeur du bien ; La valeur de la redevance constante (leasing ou loyer) ; La priodicit de paiement de la redevance : les versements se font en dbut de priode dans la mesure o le premier loyer est vers la signature du contrat ; La dure du contrat ; Le taux de lemprunt (*) ; (*) : Ce taux est interprt par la socit de crdit-bail dans une optique de marketing financier. Il ne correspond pas toujours au taux rel de lemprunt. Ce dernier tant le plus souvent suprieur celui mentionn dans le contrat. Il est important pour le preneur de connatre le taux rel afin dtablir le tableau damortissement de lemprunt. Il sagit du taux i pour lequel lgalit suivante est vrifie :

Somme des redevances actualises au taux i = Valeur dentre du bien A la date de signature du contrat ( lpoque 0) Soient Vo : la valeur dentre du bien ; a : la redevance annuelle constante ; i : le taux rel de lemprunt ; P : le prix de rachat (option), et n : la dure du contrat, lquilibre financier ci-dessus devient : Vo=a (1+i) Vo = a [1+ (1+i)-1+ (1+i)-2+ (1+i)-3 + (1+i)-(n-1)] + P (1+i)-n Vo = a (1+ 1- (1+i) Pour trouver le taux i il est ncessaire de procder une interpolation linaire. Pour ce faire, il faut procder de la manire qui suit : - choisir au hasard un taux i1qui permet davoir un valeur V1 >Vo (lcart V1 Vo doit tre rduit) ; - choisir au hasard un taux i2 qui permet davoir un valeur V2 <Vo (lcart Vo V2 doit tre rduit) ; On aura alors: i1 i V1 Vo = i 1.2. Prsentation du tableau damortissement financier ou tableau de remboursement de lemprunt ou compte courant de lemprunt quivalent La caractristique essentielle de lemprunt sur crdit-bail est lexistence dun dcalage entre le paiement de la redevance qui se fait en dbut de priode et le paiement des intrts qui se fait terme chu. Il se prsente comme suit : chance 0 1 2 3 n Valeur dbut Vo V1 = Vo-Ao V2 = V1-A1 V3= V2-A2 Vn = Vn-1 I1 I2 I3 In Intrt Ao A1 = a-I1 A2=a-12 A2 = A1(1+i) A3 = A2 (1+i) An = Vn Amortissement a a a a P Redevance constante

An-1

1.3. Prsentation du tableau damortissement comptable Pour le calcul de lamortissement, on retient la dure dutilisation du bien ou sa dure de vie et non la dure du contrat. En tout tat de cause cest la dure dutilisation du bien qui doit servir de base pour la dtermination du taux damortissement. En Syscoa, tout systme damortissement autre que le systme linaire donne droit lamortissement drogatoire. Lamortissement drogatoire correspond la diffrence entre lamortissement fiscal (systme dgressif) et lamortissement conomiquement justifi (systme linaire). Le systme dgressif est conu par ladministration fiscale et vise certaines actions : incitation linvestissement, modernisation du potentiel productif des entreprises. Le systme linaire constate la vritable dprciation des biens et est le systme damortissement de droit commun. Lamortissement drogatoire ne constate pas une dprciation vritable mais le bnfice dune rduction temporaire dimpt accorde par ladministration fiscale. Le tableau damortissement est :

Inventaire Calculs TOTAL

Annuits fiscales Rsultat Calculs Vo

Annuits conomiques Rsultat

Amort. Drogatoire Dotation

Vo

Reprise

1.4. Comptabilisation Du point de vue de lenregistrement au journal des oprations de crdit-bail, on peut distinguer chez le preneur la dmarche suivante

: - la souscription du contrat de crdit-bail ; - le versement des redevances ; - le retraitement des redevances en fin dexercice ; lamortissement du bien lou ; 1.4.1. La souscription du contrat de crdit-bail 1.4.2. Le versement des redevances Le versement des redevances donne lieu lenregistrement comptable suivant : 623 Redevances de CB et contrats assimils 445 TVA rcuprable 5...Compte de tresorerie Val (HT) (TVA)
Val ttc

Lentre du bien et lenregistrement de la premire redevance se font simultanment tant donn que les versements se font en dbut de priode. 1.4.3. Le retraitement des redevances en fin dexercice

La premire redevance constitue un premier remboursement de la dette pour la totalit de son montant. Lenregistrement comptable se prsente alors comme suit : a) Retraitement de la redevance 172 Emprunt quivalent de CB immob. 173 Emprunt quivalent de CB mob. 623 Redevances de CB et contrats assimils

A la fin des exercices suivants, on procde la ventilation des redevances en remboursement demprunt et en charge dintrt. On a alors :

172 Emprunt quivalent de CB immob. 173 Emprunt quivalent de CB mob. 672 Intrts dans loyers de CB 623 Redevances de CB et contrats assimils

b)

Rgularisation

des

intrts

courus

A la fin de chaque exercice il convient de rgulariser les intrts courus et non chus sur lemprunt quivalent de crdit-bail en vertu du principe de la spcialisation ou de lindpendance des exercices (cut-off).

672 Intrts dans loyers de CB 176 Intrts courus sur emprunt quivalent de CB

1.4.4. a)

Lamortissement Enregistrement de

du lannuit

bien

lou

conomique

Lannuit damortissement du bien enregistrer au journal est toujours celle dcoulant de lamortissement conomique. Le schma comptable est : 681 Dotation aux amortissements dexploitation 28 Amortissement (Amortissement conomique)

b)

Dotation

aux

provisions

rglementes

Cette dotation est constate lorsque lannuit fiscale est suprieure la dotation conomiquement justifie. Elle correspond la diffrence entre ces deux annuits. Le schma comptable va consister constater une dotation H.A.O.

851 Dotation aux provisions rglementes 151 Amortissements drogatoires

b)

Reprise

de

provisions

rglementes

Il y a reprise de provisions rglementes lorsque la dotation fiscalement autorise est infrieure la dotation conomiquement justifie. Les critures comptables vont consister alors reprendre dans un compte de produits H.A.O. ; la diffrence entre lannuit conomique et lannuit fiscale. 151 Amortissements drogatoires 861 Reprise de provisions rglementes

N.B. : Les critures de rgularisation doivent tre contre passes louverture de lexercice suivant. Elles ne concernent que les intrts courus non chus. On a : 176 Intrts courus sur emprunt quivalent de CB 672 Intrts dans loyers de CB

1.4.5. A)

La Fin

leve de

ou bail

la

non

leve leve

de de

loption loption

de

rachat dachat

avec

En rappel si loption dachat est leve on est dans la situation o le preneur dcide dacheter le bien. Dans ce cas il convient denregistrer le paiement du prix convenu qui est la dernire annuit ou dernire redevance du contrat de crdit-bail. Aprs retraitement de cette dernire redevance lemprunt quivalent est sold.

623 Redevances de CB et contrats assimils 445 TVA rcuprable 5 Compte de trsorerie (Rglement de lachat)

Val P (TVA)

Val ttc

En a)

fin

dexercice

on

passe de

les

critures la

suivantes

Retraitement

redevance

172 Emprunt quivalent de CB immob. 173 Emprunt quivalent de CB mob. 672 Intrts dans loyers de CB 623 Redevances de CB et contrats assimils

b)

Comptabilisation

de

lannuit

conomique

681 Dotation aux amortissements dexploitation 28 Amortissement (Amortissement conomique)

c)

Reprise

de

provisions

rglementes

151 Amortissements drogatoires 861 Reprise de provisions rglementes

N aux Etats-Unis dans les annes 1950, le "leasing" ne fut introduit en France qu'une dizaine d'annes plus tard sous le nom de crdit-bail. Cette technique de financement externe long et moyen terme s'est depuis largement rpandue partout dans le monde. Trop souvent la dcision de crdit-bail est analyse comme une alternative location/achat, alors qu'elle devrait tre tudie, sur le plan financier, comme une alternative d'autres sources de financement. En d'autres termes il ne s'agit pas d'une

dcision d'investissement, mais bien d'un choix de mode de financement des projets de l'entreprise. Le crdit-bail doit tre choisi pour le financement dun projet dinvestissement sil est plus rentable quun autre mode de financement : il ne doit pas simposer lentreprise qui ne peut pas financer son investissement avec un crdit classique par manque de capacit dendettement (insuffisance de fonds propres). Le crdit-bail a pour support un contrat de location pouvant comporter ou non une option d'achat au profit du locataire. Il sagit alors dune forme de location portant sur un bien meuble ou immeuble, corporel ou incorporel, assorti dune possibilit de rachat par le locataire certaines dates et en particulier la fin du contrat. Lorsqu la fin du contrat il y a leve de loption dachat, on considre que le preneur achte le bien objet du contrat. A contrario, en cas de non leve de loption dachat, le preneur remet le bien au bailleur. Ce dernier cas est assez rare en raison du caractre incitatif du montant des prix de rachat. Le crdit-bail peut tre mobilier ou immobilier. Il est mobilier lorsqu'il porte sur des biens meubles constitus par des quipements ou du matriel ou de l'outillage ncessaire l'activit du locataire. Le crdit-bail se dfinit comme tant immobilier s'il porte sur des biens immeubles construits ou construire pour les besoins professionnels du locataire. Sur le plan du traitement comptable des oprations de crdit-bail, le SYSCOA a prsent seulement la problmatique chez les preneurs en raison du fait que ces derniers sont constitus essentiellement dentreprises soumises au SYSCOA. En effet, les socits de crdit-bail, qualifies dtablissements financiers, sont soumises au Plan comptable bancaire de lUEMOA. Les oprations de crdit-bail peuvent tre comptabilises avec ou sans retraitement (constatation en fin danne des intrts et amortissement de lemprunt, amortissement comptable du bien, des intrts courus non chus, etc.) selon que la location est financire (location de financement) ou simple (location oprationnelle).

I. Location financire ou de financement.

Le mode de comptabilisation avec retraitement ne simpose aux entreprises que pour les immobilisations dont la valeur excde 5% du total brut des immobilisations. Le SYSCOA apporte cependant une limitation cette simplification dans le cas o une entreprise utiliserait de nombreux petits matriels pris en crdit-bail, mais dont la valeur globale reprsenterait plus de 20% du total brut des immobilisations. 1.1. Principes de comptabilisation des oprations de crdit- bail chez le preneur Le contrat de leasing est analys comme une acquisition en proprit dimmobilisation finance par emprunt en partant de lhypothse que lentreprise lvera loption dachat. Il est considr ainsi :
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