1.

EL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN MATERIA TRIBUTARIA

El proceso contencioso administrativo surge por la necesidad de que los actos y decisiones expedidos por la Administracin Pblica puedan ser objeto de control ante el Poder Judicial, debido a fundamentales de las personas. Es este proceso el principal camino que se tiene frente a un acto que versan sobre derechos

administrativo que vulnera derechos o que aplica incorrectamente la ley ( o que no la aplica), por lo que el Poder Judicial debe procurar admitir el mayor nmero de casos y, respecto de ellos, se emita una decisin de fondo que resuelva en definitiva la controversia. La importancia del contencioso administrativo ha sido reconocida, desde hace mucho tiempo, por las diversas constituciones que rigieron nuestro pas. En algunos casos la regulacin de la accin contenciosa administrativa se

encontraba dispersa y en otros estaba sometida a las reglas del proceso civil y de otros procesos especiales (laboral, previsional, etc.). Es con la Ley N 27584 (publicada en el 2001 y entrada en vigencia en el 2002) que el proceso contencioso administrativo asume sus propias reglas, el cual tiene principios procesales propios e individuales. Una de las principales caractersticas que seala esta Ley sobre el contencioso administrativo es que es un proceso de PLENA JURISDICCIN, en el cual no solo se puede discutir la nulidad del acto impugnado, sino adems puede

solicitarse el reconocimiento o restablecimiento del derecho o inters jurdicamente tutelado. Tiene como misin fundamental, el control jurdico por el Poder Judicial de las actuaciones de la administracin pblica sujetas al derecho administrativo y la efectiva tutela de los derechos e intereses de los administrados. Si bien es cierto que se ha avanzado mucho en cuanto a la utilizacin ms efectiva y eficiente del proceso contencioso administrativo, este muchas veces se ve transgredido por diversas
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normas como es el caso del Decreto

Legislativo N 1067 (28.06.2008) que introduce diversas modificaciones al

texto original de la Ley. Todos los cambios han sido compilados en el Texto nico Ordenado de la Ley (en adelante TUO-LPCA), aprobado por Decreto Supremo N013-2008-JUS, publicado el 29.08.2008. Es por ello que falta seguir mejorando no slo en trminos normativos sino aplicativos, lo cual exigir a todos los operadores del Derecho que sepamos reconocer que cuando estemos transitando en este tipo de procesos, debemos sujetarnos preferentemente a sus propias reglas, y de no ser suficientes, tomar prestadas otras que sean compatibles con su especial naturaleza.

2. ANTECEDENTES LEGISLATIVOS Y ACTUAL REGULACIN LEGAL DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, CON ESPECIAL NFASIS EN MATERIA TRIBUTARIA
En orden cronolgico y de modo sucinto la evolucin de las normas que han regido el proceso contencioso administrativo en nuestro pas es el siguiente:
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VILELA PROAO, Jos L. Tratado de Derecho Procesal Tributario, Capitulo X: El proceso contencioso Administrativo en materia Tributaria. Editorial Pacfico. Lima, 2011, pg. 912.

 El artculo 130 de la Constitucin Poltica del Per de 1867 estableca: La Ley determinar la organizacin de los Tribunales contenciosos-

administrativos, y lo relativo al nombramiento de sus miembros. El Decreto Ley N 14605, de 1963, Ley Orgnica del Poder Judicial, en sus artculos 11 y 12, estableci que los jueces no admitirn la impugnacin de resoluciones administrativas de carcter particular que hayan dictado las autoridades competentes sino despus de agotados los recursos parte

jerrquicos expresamente

preestablecidos y a instancia de

interesada. Se precis que hay accin ante el Poder Judicial contra todos los actos de la Administracin Pblica que constituyan despojo,

desconocimiento o violacin de los derechos que reconocen la constitucin y las leyes. El Primer Cdigo Tributario (1966) regul los recursos administrativos en materia tributaria en el Libro Tercero bajo la denominacin de Las Reclamaciones y los Recursos y regul al proceso contencioso administrativo como: Procedimiento ante el Poder Judicial. El Artculo 240 de la Constitucin de 1979 rezaba: Las acciones contencioso-administrativas se interponen contra cualquier acto o

resolucin de la administracin que causa estado. La Constitucin Poltica del Per de 1993, en su artculo 148 establece: Las resoluciones administrativas que causan estado son susceptibles de impugnacin mediante la accin contenciosa-administrativa.

Si bien es cierto que a travs de las normas mencionadas hasta aqu, se consagr el proceso contencioso administrativo como tal e impedan que el

legislador aprobara normas que restrinjan el derecho de los particulares de cuestionar ante el Poder Judicial las decisiones administrativas que los afecten; no se desarrollaron normas procesales especficas que permitieran su mayor utilizacin.

LEY N 27584

Como se busca poner nfasis en el proceso contencioso administrativo referido al tema tributario, nos corresponde analizar lo dispuesto en el Ttulo IV Demanda Contencioso Administrativa ante el Poder Judicial (artculos 157 y 158 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en adelante TUO-CT)

El artculo 157 del TUO-CT, prescribe: La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante el proceso contencioso

administrativo, el cual se

regir por las

normas contenidas en el

presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el proceso contencioso administrativo.

La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala Contenciosa Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin, debiendo contener peticiones concretas.

La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo excepcional, la Administracin Tributaria podr impugnar la

resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa, mediante el proceso contencioso administrativo, en los casos en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad

previstas en el artculo 10 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.

El artculo 158 del TUO-CT, prescribe:

Para la admisin de la Demanda Contencioso-Administrativa, ser indispensable que esta sea presentada dentro del plazo sealado en el artculo anterior.

El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado. Como se aprecia, saltan a la vista las diferencias entre el TUO-LPCA y el TUO-CT, entre ellas:

 El rgano competente, que luego de la modificatoria introducida por la Ley N 29364, corresponde al Juez de Primera Instancia y no a la Corte Superior, sin embargo, nos atenemos al texto del TUO-CT, de aplicacin preferente, en donde la demanda en materia debera ser presentada ante la Corte Superior. Los plazos, en ambas normas se establecen plazos distintos para la interposicin de las demandas materia tributaria, lo cual es caducidad. Se exige que la demanda que interponga la Administracin contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal se sustente en alguna de las causales del artculo 10 de la Ley N 27444, lo que no se exige en el TUO de la Ley N 27584. El plazo para requerir el expediente administrativo a la contenciosas administrativas en importante porque el plazo es de tributaria

Administracin Tributaria en ms largo en el TUO-CT. Es por eso que mediante este informe se buscar absolver estas diferencias que suelen confundir a los operadores del derecho en este campo, sealando que es necesario que el proceso contencioso administrativo en lo tributario se acoja a sus propias normas.

3. FINALIDAD DEL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

La finalidad del proceso contencioso administrativo sustancial es el control de la constitucionalidad y de la legalidad en la actuacin administrativa, brindando

una efectiva tutela a las

situaciones jurdicas que pudieran haberse

visto

afectadas o en inminente amenaza que ocurra esto. 2 En cuanto a la Ley N 27584, Ley del Proceso Contencioso Administrativo, en su artculo 1 establece que la accin contenciosa administrativa tiene por finalidad el control jurdico por el Poder judicial de la Administracin Pblica sujeta al derecho administrativo y a la efectiva intereses de los administrados. tutela de los derechos e

4. EL RGIMEN DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN MATERIA TRIBUTARIA

Las principales normas que regulan el proceso contencioso administrativo en materia tributaria son las siguientes: 1. El libro Tercero, Ttulo IV del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, referido a la demanda contencioso Administrativa en el Poder Judicial, artculos 157 y 158 2. El TUO-LCPA, que regula el proceso contencioso administrativo. 3. El Cdigo Procesal Civil, en forma supletoria a lo regulado en la Ley N 27584.4

4.1.

Pretensiones en el Proceso Contencioso Administrativo

En el proceso contencioso administrativo podrn plantearse pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente:

HINOSTROZA MINGUEZ, Alberto. Proceso contencioso Administrativo: Anlisis sistemtico de la Ley N27584. Nueva Ley del Proceso Contencioso Administrativo, Gaceta Jurdica, Lima, 2003, pgs. 215 y 216.

1. La declaracin de nulidad, total o parcial o ineficacia de los actos administrativos. Pretensin procesal de anulacin o de nulidad, comnmente configurada, lo que se demanda ante el rgano jurisdiccional es que la Administracin ha incurrido en algunas de las causales de nulidad, para el caso tributario, las establecidas en el presente Cdigo Tributario, razn por la cual se sostiene que precisamente en atencin a esto, el Poder Judicial se limita a una revisin de legalidad y no a un conocimiento de plena jurisdiccin. 2. El reconocimiento o restablecimiento del derecho o inters jurdicamente tutelado y la adopcin de las medidas o actos necesarios para tales fines Pretensin de plena jurisdiccin, destinada a que se reconozcan las situaciones jurdicas cuya titularidad corresponde a una persona, cabe resaltar que la norma ha sealado los supuestos para el inicio, los cuales representan la tutela de un derecho subjetivo o de un inters legtimo, entendiendo la facultad de obrar del titular teniendo como mvil el inters propio. 3. La declaracin contraria a derecho y el cese de una actuacin material que no se sustenta en acto administrativo. Planteando especficamente una actuacin material ineficaz, pretendiendo la invalidez del mismo, as como el cese de esta actuacin. 4. Se ordene a la Administracin Pblica la realizacin de una determinada actuacin a la que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme.

 Pretensin relacionada a la inactividad de la Administracin, omisin o inercia, y que busca precisamente un pronunciamiento de sta. La causal precisada se asemeja a un supuesto que habilita la interposicin de una accin de cumplimiento. 5. La indemnizacin por el dao causado con alguna actuacin impugnable, siempre y cuando se plantee acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores. Conforme al artculo 238 de la Ley N 27444 (LPGA): Responsabilidad de la administracin pblica

238.1 Los administrados tendrn derecho a ser indemnizados por las entidades de toda lesin que sufran en cualquiera de sus bienes y derechos, salvo en casos de fuerza mayor, siempre que el perjuicio sea consecuencia del funcionamiento de la administracin. 238.2 La declaratoria de nulidad de un acto administrativo en sede administrativa o por resolucin judicial no presupone necesariamente derecho a la indemnizacin. 238.3 El dao alegado debe ser efectivo, valuable econmicamente e individualizado con relacin a un administrado o grupo de ellos. 238.4 Slo ser indemnizable el perjuicio producido al administrado proveniente de daos que ste no tenga el deber jurdico de soportar de acuerdo con la ley. 238.5 La cuanta de la indemnizacin incluir los intereses legales y se calcular con referencia al da en que el perjuicio se produjo.

De otro lado, con relacin a las pretensiones que se pueden instar en el proceso contencioso administrativo, se ha establecido segn el artculo 6 de la Ley N27444 (LPGA), que estas pueden acumularse siempre y cuando se cumpla con los siguientes requisitos: a) Sean de competencia del mismo rgano jurisdiccional b) No sean contrarias entre si, salvo que sean propuestas en la forma subordinada o alternativa. c) Pueden tramitarse en una misma va procedimental d) Existe conexidad entre ellas, por referirse a la misma actuacin impugnable. No obstante en el mbito tributario conforme al artculo 157 del TUO Cdigo Tributario, la materia de controversia es un acto devenido de un procedimiento administrativo, en este caso el Tribunal Fiscal con su pronunciamiento agota la va Administrativa, concluyendo generalmente en una pretensin del

contencioso administrativo en materia tributaria, en la cual normalmente se puede observar la existencia de nulidad, puesto que lo que en buena cuenta se pretende es la declaracin de esta nulidad o de la invalidez del acto administrativo. Bsicamente el rgano jurisdiccional tendr que analizar si el acto emanado de la Administracin fue emitido vlidamente como

consecuencia del procedimiento que se hubiera seguido en instancia administrativa, para ello corresponde efectuar una confrontacin respecto a las normas que resultaban aplicables y si estas en realidad fueron aplicadas, con lo cual podramos afirmar, que tal como est diseado nuestro sistema contencioso administrativo, efectivamente para el caso tributario, nos remite simplemente una revisin judicial de legalidad.
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 El proceso de revisin judicial tiene por objeto, como su nombre lo indica, revisar la legalidad y cumplimiento de las normas previstas para el inicio y trmite de un procedimiento. Como se aprecia, el tema es controvertido respecto a las pretensiones posibles de ser planteadas en el proceso contencioso administrativo en materia tributaria, sin embargo, se origina generalmente temas de actuacin impugnable (nulidad). Conviene tener en cuenta adems que si bien se pueden impugnar los actos de la Administracin, ello no implica que la decisin adoptada por esta pueda ser tan fcilmente cambiada, es decir, ya no hablamos de una mera declaracin de nulidad y reenvo para que la Administracin se vuelva a pronunciar, sino de la posibilidad de que el rgano jurisdiccional pueda pronunciarse en definitiva y emita una decisin sobre el tema de fondo. No olvidemos que la Administracin para la emisin de una decisin pasa previamente por un procedimiento que le sirve de base para la formacin de la decisin, aspecto que muchas veces podra decirse no ocurre de igual manera en una instancia judicial; pues all no se podran confrontar o verificar aspectos tcnicos, propios de las funciones de recaudacin y verificacin de las obligaciones tributarias, con lo cual no podemos aceptar que el Poder Judicial pueda pronunciarse en todos los casos y sustituir la decisin de la Administracin, siendo la regla en todo caso, que si verifica un supuesto de nulidad, la debe declarar y enviar lo resuelto a efecto que en la implementacin de su mandato se proceda nuevamente con las garantas y dems acciones que permitan una formacin vlida del acto, en determinado sentido respecto de lo alegado por el contribuyente.

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5. PRESUPUESTOS PARA EL INICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

5.1.

DEL

PROCESO

Plazo para instar el proceso: plazo de caducidad

En materia tributaria, conforme a lo establecido por el artculo 157 del TUO Cdigo Tributario: Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas. Es importante aclarar que si bien en el proceso contencioso administrativo rigen principios especiales, dada la singular naturaleza e lo que se discute, resulta de aplicacin el principio de iniciativa de parte, por ello si el particular o eventualmente la propia administracin deja transcurrir el plazo previsto para interponer la demanda, irremediablemente habr perdido la oportunidad de cuestionar el acto administrativo que a su entender lesiona sus derechos fundamentales.3

GONZALES PREZ, Jess. Manual de Derecho Procesal Administrativo, 2da ed., Mxico, 1992. Pgina 359

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En este extremo resulta de vital importancia acotar lo siguiente: Qu sucedera si el contribuyente solicita una copia certificada de la resolucin emitida por el Tribunal Fiscal, an cuando no se le ha notificado el tenor de dicha resolucin? Consideramos, que dado el objeto de la notificacin es poner en conocimiento del interesado, sobre el contenido de la resolucin que resuelve la peticin formulada y sobre los argumentos que han servido a la Administracin para aceptar o rechazar el recurso, el contribuyente debera computar el plazo de 3 meses desde que tuvo conocimiento de la resolucin. Este podra ser un tema muy discutible debido a que se argumentara que el lapso de tiempo deba considerarse desde la notificacin al deudor tributario y no su conocimiento a travs de su propia diligencia, lo cual no debera ser 4 atendido, pues si bien el contribuyente pone un especial cuidado al efectuar el seguimiento a su procedimiento, ello no lo puede poner en una situacin de ventaja respecto a los dems contribuyentes para quienes solo contara el plazo ordinario de 3 meses. Pues bien, el plazo para demandar ante el rgano jurisdiccional es el establecido en la norma tributaria, y que comienza a correr desde que se considera legalmente efectuada la notificacin del acto, conforme al cdigo tributario y que cause estado, en ese caso, la resolucin del Tribunal Fiscal. Es decir que si no se interpone la demanda dentro del plazo de 3 meses, veramos que ha operado la caducidad, que no es sino la prdida del derecho a entablar una demanda o proseguir la iniciada en virtud de no haberse ejercido la accin procesal dentro del plazo establecido por ley, por ello se da la

HINOSTROZA MINGUEZ, Alberto. Proceso Contencioso Administrativo: Anlisis sistemtico de la ley N27584. Gaceta Jurdica. Lima, 2003. Pg.229

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extincin del derecho y de la accin correspondiente. Los plazos de caducidad estn establecidos en la ley y no admiten interrupcin ni suspensin. Por ello resulta importante sealar que el plazo para iniciar el proceso es el primer paso importante que debe dar todo aquel administrado e incluso la propia Administracin en caso pretenda recurrir ante la va judicial, aquel acto que vulnere sus intereses de acuerdo al artculo 157 del Cdigo Tributario.

5.2.

La resolucin administrativa debe haber causado estado o en trminos prcticos, que se haya agotado la va administrativa

Causar estado supondra haber agotado los recursos administrativos admisibles por tanto las puertas del procedimiento contencioso administrativo ante el rgano judicial quedaban abiertas desde el momento en que no era posible la impugnacin va administrativa. La exigencia de que la resolucin impugnada en la va contencioso administrativa cause estado implica que no sea susceptible de ulterior recurso ordinario en la va administrativa. Es el caso, que el proceso contencioso administrativo peruano exige el agotamiento de la va administrativa en aso que el administrado optara por acudir al Poder Judicial, vale decir que podr ser objeto de impugnacin las resoluciones del Tribunal Fiscal que contengan una decisin definitiva e irrevisable. En materia tributaria, nuestro sistema ha previsto en el artculo 157 del TUOCT, que la resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, sin embargo, como lo viene declarando la Corte Suprema, no toda resolucin del

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Tribunal Fiscal es susceptible de ser impugnada mediante el proceso contencioso administrativo. Debe quedar claro que la decisin es tomada en base a un control judicial de los actos administrativos pues el rgano jurisdiccional es aquella institucin que se adjudica la revisin de constitucionalidad y legalidad. El derecho a impugnar las decisiones de la Administracin confluye con el derecho de acceso a la jurisdiccin cuando no existan vas propias dentro del propio procedimiento administrativo o cuando estas se hayan agotado y causado estado en la decisin final de la administracin. Las resoluciones solo sern posibles de ser impugnadas en cuanto resuelvan cuestiones de fondo.5 En casos concretos como la queja no podramos afirmar lo mismo, debido a que no se agota la va administrativa, no hay un pronunciamiento sobre el fondo del asunto. A travs de este recurso solo se cuestionan defectos en la tramitacin y paralizacin o infraccin de los plazos sealados. Por lo que conforme a lo sealado en la Corte Suprema nunca contendrn

pronunciamientos respecto al fondo del asunto debido a que a travs del recurso de queja se trataran de corregir defectos que constituyen cuestiones de forma y que podran recaer en inadmisibilidad pero que son subsanables, por tanto no se agotara la va previa. Sabemos de antemano que el Tribunal Fiscal tiene distintos tipos de resoluciones: revocar, confirmar, anular la resolucin apelada, etc. Estas resoluciones pueden contener un pronunciamiento de fondo (esto es, que resuelve el asunto principal) o simplemente limitarse a resolver el incidente.
5

VILELA PROAO, Jos Luis. El Proceso Contencioso Administrativo en Materia Tributaria, editorial San Fernando. Lima, Per. Pg. 945.

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Consideramos que el agotamiento de la va administrativa se produce cuando no se puede discutir mas el tema controvertido en sede administrativa, as se trata de una decisin que se produce directamente sobre el fondo del asunto o con relacin a una cuestin distinta. 6 Ahora bien, para poder definir cules son los actos que causan estado, es importante tener presente que conforme al artculo 1.1 de la ley N 27444, son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta. Es decir, as la declaracin de la Administracin haya resuelto o no el tema central de la controversia estaremos frente a un acto administrativo cuando esta declaracin tenga por objeto producir efectos jurdicos sobre los derechos de los administrados. A lo anterior, debemos sumar la necesidad de agotar el procedimiento administrativo previo, para lo cual debemos remitirnos supletoriamente al artculo 218 (LPAG), toda vez regulado los supuestos de agotamiento de la va previa. Artculo 218- Agotamiento de la va administrativa 218.1 Los actos administrativos que agotan la va administrativa podrn ser impugnados ante el Poder Judicial mediante el proceso contenciosoadministrativo a que se refiere el Artculo 148 de la Constitucin Poltica del Estado. 218.2 Son actos que agotan la va administrativa:
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Ley N 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General

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a) El acto respecto del cual no proceda legalmente impugnacin ante una autoridad u rgano jerrquicamente superior en la va administrativa o cuando se produzca silencio administrativo negativo, salvo que el interesado opte por interponer recurso de reconsideracin, en cuyo caso la resolucin que se administrativo producido con motivo de dicho recurso

expida o el silencio

impugnativo agota la va administrativa. b) El acto expedido o el silencio administrativo producido con motivo de la interposicin de un recurso de apelacin en aquellos casos en que se impugne el acto de una autoridad u rgano sometido a subordinacin jerrquica; o c) El acto expedido o el silencio administrativo producido con motivo de la interposicin de un recurso de revisin, nicamente en los casos a que se refiere el Artculo 210 de la presente Ley. d) El acto que declara de oficio la nulidad o revoca otros actos administrativos en los casos a que se refieren los Artculos 202 y 203 de esta Ley; o e) Los actos administrativos de los Tribunales o Consejos Administrativos regidos por leyes especiales.

6. COMPETENCIA Y SUJETOS DEL CONTENCIOSO EN MATERIA TRIBUTARIA

6.1. Competencia

PROCESO

Conforme a lo dispuesto por el artculo 10 del Texto nico Ordenado de la LPCA, es competente para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia, a eleccin del demandante, el juez en lo contencioso administrativo del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se
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produjo la actuacin materia de la demanda o el silencio administrativo. Sobre esto, la Corte Suprema ha dejado claramente establecido que el artculo 10 contiene dos supuestos claramente establecidos: a) el juez del lugar del domicilio del demandado; y b) el juez del lugar donde se produjo la actuacin materia de la demanda. Debemos recalcar que la eleccin del juez competente le corresponde al demandante, quien es el que elegir cualquiera de los dos supuestos antes mencionados. Tambin, queremos poner en evidencia que hay discrepancia entre lo que establece el segundo prrafo del artculo 157 del TUO del Cdigo Tributario y lo dispuesto en el artculo 11 del TUO de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo; el primero seala que la demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, mientras que la segunda norma legal estipula que son competentes para conocer el proceso contencioso administrativo el juez especializado y la Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo, en primer y segundo grado, respectivamente. No obstante esta discrepancia, en la realidad, las demandas contenciosoadministrativas en materia tributaria vienen siendo presentadas ante los Juzgados de Primera Instancia, esto significa que a pesar del texto expreso de la ley, la supremaca de las normas sobre la competencia de los rganos jurisdiccionales viene dada por las normas especficas que regulan la materia.

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6.2.

Legitimidad para obrar

En este tipo de procesos, tiene legitimidad para obrar activa aquel sujeto quien a consecuencia de su participacin en un procedimiento administrativo como administrado, sea el titular de una situacin establecida en las normas que haya sido vulnerada o venga siendo amenazada por la actuacin administrativa impugnada en el proceso. No es sorpresa alguna que, por ejemplo, sea el contribuyente quien generalmente recurra al rgano jurisdiccional cuestionando la decisin del Tribunal Fiscal, encontrndose facultado y legitimado para hacerlo. Sin embargo, puede que se d el caso en que la Administracin Tributaria sea la demandante del proceso judicial (artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario). Ello puede darse en casos de que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad estipuladas en el artculo 10 de la Ley 27444. Debemos agregar que, segn el artculo 154 del TUO del Cdigo Tributario, en los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia de observancia obligatoria
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, la Administracin Tributaria no podr interponer Demanda

Contenciosa Administrativa.

Jurisprudencia de observancia obligatoria son aquellas resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo 102 del Cdigo Tributario, siendo de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley. En la resolucin correspondiente, el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial. (Artculo 154 del Cdigo Tributario). Fuente: Pgina web del Ministerio de Economa y Finanzas (http://www.mef.gob.pe)

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7. ETAPA POSTULATORIA
7.1. Requisitos de admisibilidad

Segn el artculo 22 del TUO de la Ley 27444, son requisitos especiales de admisibilidad de la demanda el que se adjunte el documento que acredite el agotamiento de la va administrativa y que adems se acompae el expediente de la demanda en el supuesto en que la entidad administrativa demande la nulidad de sus propios actos. Tenemos tambin al artculo 25 de la ley anteriormente mencionada, el cual contempla que la admisin de la demanda no impide la vigencia ni la ejecucin del acto administrativo, salvo que se dicte medida cautelar o la ley disponga lo contrario. A la par de esta disposicin, contamos tambin con el TUO del Cdigo Tributario, en el cual su artculo 157 establece que la presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria. Todo esto encuentra su sustento en la Ley N. 27444, cuando ste establece: todo acto administrativo se considera vlido en tanto su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad administrativa o jurisdiccional, segn corresponda.

7.2.

Requisitos de procedibilidad

Segn la doctrina, se consideran como requisitos de procedibilidad lo siguientes supuestos: a) Que la demanda contenciosa administrativa sea interpuesta contra una actuacin y omisin administrativa impugnable mediante el proceso

20

contencioso administrativo

, como: actos administrativos, silencio

administrativo, actuacin material de ejecucin y las actuaciones de la Administracin Pblica. b) Que efectivamente se haya producido el agotamiento de la va de la vida administrativa. Es necesario mencionar que en lo que respecta al agotamiento de la va administrativa, el acto por el cual se recurre en instancia judicial debe contener una posicin definitiva de la Administracin, o sea, debe producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones y derechos de los administrados dentro de una situacin concreta o impedir su discusin en sede administrativa, es decir, que no haya cabida a seguir discutiendo la controversia en va administrativa. c) Y finalmente, que la demanda se interponga dentro de los plazos previstos en el artculo 19 de la Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo, los cuales sern contados desde del da siguiente de notificada la actuacin impugnable.

8. AUTO ADMISORIO DE LA DEMANDA

El juez al momento de decidir la admisibilidad de una demanda debe tener en cuenta que ella es el principal medio que tiene el administrado para cuestionar una decisin o acto de la Administracin, por tal, se recomienda que el juez debe ampliar la posibilidad de admitir a trmite este tipo de demandas.

OPPE D., JUAN. El Proceso Contencioso Administrativo en Materia Tributaria. Colombia, 2008. Pgs. 422 y 423.

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Entonces, el juzgador, al evaluar la demanda a la luz de los artculos 424 y 425 del Cdigo Procesal Civil, debe tener en cuenta que se encuentra ante un tipo especial de proceso judicial que, normalmente, se propone contra una entidad pblica. Es por esto que, en el caso de omisin o error al consignar los datos de demandante o demandado, el juez debe tener en cuenta que esta informacin deficientemente consignada puede tomarla del expediente administrativo, el mismo que puede pedir a las partes, segn lo seala expresamente la norma (artculo 24 de la Ley N. 27584). Deber hacer lo mismo en el caso de imprecisin del petitorio y/o su monto, los fundamentos de hecho y de derecho, entre otros supuestos, ya que todo ello ha sido discutido y actuado en el expediente administrativo y con solo observarlo podr informarse. Lo que queremos dar a entender es que dada la especial naturaleza del proceso contencioso administrativo y que antes de llegar a esta etapa ha habido una discusin previa, cuando se presente imperfecciones en la demanda contenciosa administrativa, los aplicadores del derecho deben tener en cuenta estas caractersticas y procurar maximizar el derecho de acceso a la jurisdiccin.

9. FORMAS ESPECIALES DE CONCLUSIN DEL PROCESO

Con motivo de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N. 1067, se han incorporado formas especiales de conclusin del proceso, en los artculos 42 y 43.

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El artculo 42 establece la conclusin anticipada del proceso, en el cual s seala que si la entidad demandada reconoce en va administrativa la pretensin del demandante, el juez apreciar tal pronunciamiento y, previo traslado a la otra parte, con su absolucin o sin ella, dictar sentencia, salvo que el reconocimiento no se haga sobre todas las pretensiones. El antecedente de esta figura lo tenemos en los artculos 330 y 333 del Cdigo Procesal civil (allanamiento y reconocimiento de la demanda). Por otro lado, el artculo 43 consigna la figura ya conocida de la transaccin o conciliacin: En cualquier momento del proceso , las partes podrn transigir o conciliar sobre pretensiones que contengan derechos disponibles. Si el acuerdo homologado o aprobado es total, producir la conclusin del proceso. De ser parcial, el proceso continuar sobre los aspectos no comprendidos. Para proponer o acceder a la frmula de composicin, la entidad deber analizar objetivamente la expectativa de xito de su posicin jurdica en el proceso.

10. ACTIVIDAD PROBATORIA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

EN

EL

PROCESO

Debido a que el texto nico ordenado del contencioso tributario omite mencin alguna a los medios de prueba que podan presentarse en el proceso contencioso administrativo tributario, se deber tener en cuenta lo dispuesto en el artculo 30 del TUO-LPCA concordado con el artculo 24, que establece que la actividad que se diese en el proceso contencioso administrativo se limita a actuaciones excepciones.
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recogidas

del

procedimiento

administrativo

salvo

algunas

Respecto al particular, nos dice Juan Carlos Oppe Delgado: Sobre el particular, el cdigo tributario omite toda mencin a los medios de prueba que podran actuarse en el proceso contencioso-administrativo tributario, por ello si nos remitimos a lo normado en el artculo 27 de la Ley N27584, la actividad probatoria en el proceso se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo, no pudiendo incorporarse al proceso la probanza de nuevos hechos o no alegados en la etapa prejudicial 9. A pesar de eso existen corrientes que sealan que los jueces deben enjuiciar el litigio con plenitud de jurisdiccin resolviendo las pretensiones de las partes a la vista de los hechos acreditados en el momento en el que se va a dictar sentencia, hayan sido probados en el proceso o fuera de l, teniendo en cuenta que las normas sobre prueba que pudiesen aplicarse en un PA son usadas con un fin diferente al del as pruebas judiciales. Ahora, debemos notar que el considerar que las partes son iguales en este proceso lleva a cuestionar el valor hasta ahora atribuido al expediente administrativo, partiendo de la base que la prueba posee un carcter exclusivamente jurisdiccional, pero lo cierto es que la administracin se encuentra en ventaja la ahora de lograr el reconocimiento por el rgano judicial apoyando la versin de los hechos que este a sustenta. La posibilidad de admisin de toda clase de pruebas, aunque no se hayan presentado y diligenciado en el procedimiento administrativo previo y de decretar de oficio la que el tribunal estime conveniente para lea mejor solucin de la contienda.

OPPE DELGADO, Juan Carlos. El proceso Contencioso Administrativo en Materia Tributaria, pg. 768. Colombia, 2008.

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Como vemos, existe norma expresa que regula la actuacin probatoria y estando obligado el Juez a aplicar el derecho que corresponda aun cuando no haya sido invocado por las parte entonces corresponde que se analice si resulta valida la actuacin de cualquier medio probatorio ofrecido por las partes. Por ello, en base a la legalidad se debe cumplir con lo sealado por la norma, as pues para el proceso contencioso administrativo existe una norma especifica que establece una restriccin respecto de los medios probatorios que pueden actuarse en el citado proceso. Cabe resaltar que respecto a los lineamientos que la actividad probatoria debe seguir son delimitados por el artculo 27 (Dispone que la actividad probatoria se restringir a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo, sin poder incorporarse la probanza de nuevos hechos o no alegado en etapas prejudicial) en concordancia al artculo 22 (De admitirse la demanda a tramite, el Juez ordenara a la entidad administrativa que remita el expediente relacionado con la actuacin impugnable). Cabe resaltar que este proceso tiene como pilar al principio de debito procedimiento y por lo tanto, los administrados gozan de todos los derechos y garantas como son: El derecho a ofrecer y producir pruebas, que consiste en el derecho a presentar material probatorio y a contradecir aquello que la administracin considere relevante para resolver el asunto, sin embargo de igual forma el ofrecimiento y actuacin se rigen por el principio de oportunidad.
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El derecho a exponer sus argumentos, que consiste en el derecho a presentar material probatorio y a contradecir aquello que la administracin considere relevante para resolver el asunto, sin embargo de igual forma el ofrecimiento y actuacin se rigen por el principio de oportunidad. tambin denominado el derecho a ser odo, que se materializa en la Reclamacin y en la Apelacin

11.

MEDIDAS CAUTELARES

Como lo establecen los artculos 38 al 40 del TUO-LPCA, las medidas se dictaran en la forma que fueren solicitadas o cualquiera otra que se considere adecuada para lograr la eficacia de la decisin definitiva, siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: La verosimilitud en el derecho de la pretensin El requisito de la verosimilitud de la pretensin implica una certeza del juzgador que la pretensin por la cual se recurre es verdadera, es decir, basta que exista una apariencia de derecho para que se otorgue la medida cautelar solicitada. Sin embargo, deben analizarse en materia tributaria con sumo cuidado la apariencia del derecho habida cuenta que el acto impugnado proviene de un procedimiento anterior en donde se debatieron argumentos, actuado pruebas y donde existe una decisin de la administracin pblica, vale decir cosa decidida que ya ha sido revisado por dos instancias, lo cual dista mucho de una relacin privada o comercial, en donde el fumus boni iuris, puede ser ms visible.
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Por eso, como medios de pruebas importantes en le proceso cautelar, adems de los documentos que tenga a bien presentar el demandante, se debera exigir las resoluciones administrativas cuya nulidad se pretende en el proceso principal.

Peligro en la demora Se deber analizar en materia tributaria si es que el acto fue ejecutado o no. No obstante, en el supuesto en que exista peligro en la demora de la tramitacin de la pretensin principal, basta al juez, a efectos de que garantice al demandante que no se ejecuten medidas trabadas, que se ordene nicamente la suspensin de aquellas o su ejecucin de modo diferente al normalmente acostumbrado y no errneamente, como algunos consideran, que se eliminen las mismas o se dejen sin efecto; de esta manera, cautelamos el derecho del demandante y a su vez no hay perjuicio alguno para la Administracin

Se estime que resulta adecuada para garantizar la pretensin No basta con que exista peligro en la demora y la verosimilitud del derecho, sino que adems la medida debe resultar idnea para garantizar la eficacia de la pretensin, lo cual se entiende debe darse en armona con los bienes jurdicos discutidos en el proceso. Se debe tener presente que, la naturaleza de las acciones que lleva a cabo el ente recaudador en procura de la satisfaccin de

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un inters pblico se deber ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectacin que esta medida podra causar al inters pblico o a terceros y el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuacin impugnable.

Contracautela: La contracautela no es un requisito para conceder la medida cautelar sino para su ejecucin. Su exigencia obedece a la necesidad de establecer una respuesta a la suspensin del os principios de bilateralidad y contradiccin que caracteriza a la medida cautelar. Su objetivo consiste en que se garantice el resarcimiento de los eventuales daos y perjuicios que pueda sufrir el afectado debido a la ejecucin de una medida cautelar innecesario o maliciosa. Por ellos, si bien la admisin de la contracautela es decidida por el juzgador en cuanto a su naturaleza y monto, esta facultad discrecional no puede estar desvinculada del examen de determinadas caractersticas ni muchos menos como pretexto para perjudicar a la contraparte. El artculo 39 del TUO-LPCA establece que para la ejecucin de la medida cautelar el demandante deber ofrecer contracautela siempre atendiendo a la naturaleza de la pretensin que se quiere asegurar.

Oportunidad

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Con lo anteriormente visto, la medida cautelar podr ser dictada antes del inicio del proceso o dentro de este siempre que su fin sea asegurar la decisin definitiva y siempre que: Se considere verosmil el derecho invocado Que de los anteriores se considere necesaria la emisin de una decisin preventiva por constituir peligro de demora del proceso Proporcionalidad de la medida cautelar con respecto a la pretensin

12.

MEDIOS IMPUGNATORIOS

La Ley del Proceso Contencioso Administrativo recoge en los Artculos 32, 33 y 34, los recursos que pueden promoverse en el proceso contencioso administrativo: En el proceso administrativo proceden los siguientes recursos: 1. El recurso de reposicin contra los decretos a fin de que el Juez los revoque. 2. El recurso de apelacin contra las siguientes resoluciones 2.1. Contra las sentencias, excepto las impugnables con recurso de casacin y las excluidas por convenio entre las partes. 2.2. Contra los autos, excepto los excluidos por ley 3. El recurso de casacin contra las siguientes resoluciones:

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3.1. Las sentencias expedidas en revisin por las Cortes Superiores. 3.2. Los autos expedidos por las Cortes superiores que, en revisin ponen fin al proceso 4. El recurso de queja contra las resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el recurso de apelacin o casacin. Tambin procede contra la resolucin que concede el recurso de apelacin con un efecto distinto al solicitado. Los recursos tienen los mismos requisitos de admisibilidad y procedencia regulados en el Cdigo Procesal Civil. En caso de que el recurrente no acompaase a la respectiva o la acompaase en un monto inferior, el Juez o la Sala debern conceder un plazo no mayor de dos das para que subsane el defecto.

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