I Actualidad y Aplicacin Prctica Consideraciones a tomar en cuenta en el caso de las liquidaciones de compra

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : Consideraciones a tomar en cuenta en el caso de las liquidaciones de compra Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

a. Debe ser una persona natural. b. El transferente debe estar imposibilitado de otorgar comprobante de pago por carecer de nmero de RUC. c. El transferente debe tener la calidad de sujeto productor o acopiador.

Cabe indicar que, para poder imprimir liquidaciones de compra, el contribuyente debe afectarse (dar de alta) a los tributos retenciones de IGV (1012) y retenciones de renta (3039) ante la SUNAT. El trmite puede efectuarlo con la Formulario preimpreso N 2119.
00000999
LOTE

FORMULARIO GRATUITO

El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y otros entes colectivos, se encuentran obligadas a emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana, desperdicios, desechos metlicos, desechos no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que los transferentes de estos bienes no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. En ese sentido, en el siguiente informe se proceder a desarrollar algunas consideraciones a tomar en cuenta al momento de la determinacin y pago del ITAN.

FORMULARIO

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES

SOLICITUD DE INSCRIPCIN AL RUC O COMUNICACIN DE AFECTACIN DE TRIBUTOS (Incluye Exoneraciones)

USO SUNAT

FOLIO

RUBRO I. INFORMACIN GENERAL TIPO DE SOLICITUD

INSCRIPCIN AFECTACIN DE TRIBUTOS
(MARCAR CON "X")

NMERO DE RUC

APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL

RUBRO II.

DATOS

GENERALES

DEL

CONTRIBUYENTE CDIGO TELFONOS CDIGO DE PROFESIN U OFICIO (Ver Tabla N 11) FAX FECHA INICIO ACTIV.
DA MES AO

TIPO DE CONTRIBUYENTE

(Ver Tabla Anexa N 2)

NOMBRE COMERCIAL

N LICENCIA MUNICIPAL

ACTIVIDAD

ECONMICA

PRINCIPAL

(Ver Tabla Anexa N 1)

CDIGO

CIIU
SIST. DE EMISIN DE COMPROB. DE PAGO
(MARCAR CON "X")

NO

ACTIVIDADES

ECONMICAS SECUNDARIAS (Ver Tabla Anexa N 1)

CDIGO

CIIU

MANUAL MAQUINA REGIST. COMPUTARIZADO MANUAL COMPUTARIZADO

LEER INSTRUCCIONES AL DORSO

CDIGO

CIIU

(MARCAR CON "X")

SISTEMA DE CONTABILIDAD

SE

ACTIVIDAD DE EXPORTADOR COMERCIO EXTERIOR IMPORTADOR (MARCAR CON "X")

ACEPTAN

CORREO ELECTRNICO

CORREO ELECTRNICO

RUBRO III.
DEPARTAMENTO

DOMICILIO

FISCAL
PROVINCIA

BORRONES

DISTRITO

USO SUNAT
UBIGEO

TIPO

ZONA (Ver Tabla Anexa N 3) NOMBRE

TIPO

VIA (Ver Tabla Anexa N 4) NOMBRE

NI
CONDICIN DEL INMUEBLE

Nmero Kilometro Manzana

RUBRO IV.
TIPO

Interior Dpto. Lote

DATOS DE LA PERSONA NATURAL
NMERO
FECHA DE NACIMIENTO O INICIO DE LA SUCESIN (Tabla 6)

ENMENDADURAS

OTRAS REFERENCIAS

DOCUMENTO DE IDENTIDAD ( Tabla 5)

SEXO

NACIONALIDAD
(Tabla 7)

PAIS DE PROCEDENCIA
(Slo si es extranjero)

DOMICILIADO
(Tabla 8)

DIA

MES

AO

RUBRO V.
DA

DATOS DE LA EMPRESA
PARTIDA REGISTRAL TOMO O FICHA FOLIO ASIENTO ORIGEN DEL CAPITAL
(Ver Tabla Anexa N 9) (Si es mixto o extranjero)

FECHA DE INSCRIP. EN LOS RR.PP. MES AO

PAIS DE ORIGEN

1. Sujetos facultados a emitir liquidaciones de compra

Como se colige de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, no existe limitacin respecto a la naturaleza constitutiva del adquirente o comprador, a n de que estos puedan emitir liquidaciones de compra. En ese sentido, tanto contribuyentes constituidos como personas naturales, personas jurdicas y otros entes colectivos, pueden emitir dichos documentos a efectos de sustentar las compras efectuadas. Sin embargo, s existe restriccin para emitir liquidaciones de compra en funcin al tipo de rgimen en que se encuentra el contribuyente; ya que los acogidos al rgimen general o al rgimen especial del Impuesto a la Renta s se encuentran en la posibilidad de emitir liquidaciones de compra, pero los contribuyentes del Nuevo RUS no se encuentran en esa posibilidad, por prohibicin expresa del artculo 16 del Decreto Legislativo N 937. Con respecto al transferente del bien, este debe reunir tres condiciones concurrentes a efectos de que el comprador proceda a la emisin de la liquidacin de compra:

RUBRO VI.
CDIGO (Ver Tabla Anexa N 10)

TRIBUTOS AFECTOS
(MARCAR CON "X")

AFECTACIN

(MARCAR CON "X")

EXONERACIN

FECHA DESDE LA CUAL ESTA AFECTO O EXONERADO AL TRIBUTO

DIA DIA DIA DIA DIA DIA MES MES MES MES MES MES AO AO AO AO AO AO

CDIGO (Ver Tabla Anexa N 10)

(MARCAR CON "X")

AFECTACIN

(MARCAR CON "X")

EXONERACIN

FECHA DESDE LA CUAL ESTA AFECTO O EXONERADO AL TRIBUTO

DIA DIA DIA DIA DIA DIA MES MES MES MES MES MES AO AO AO AO AO AO

MARQUE CON "X" , SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACIN DE ESTA DECLARACIN : SI IDENTIFICACIN DE LA PERSONA AUTORIZADA : FIRMA

NO

CONSTANCIA DE RECEPCION

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

APELLIDOS Y NOMBRES

DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL

APELLIDOS Y NOMBRES

HUELLA DIGITAL PERSONA AUTORIZADA

SELLO Y FIRMA

2. Retenciones del Impuesto a la Renta

Conforme a lo establecido en los artculos 2 y 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, en el caso que el adquirente emita liquidaciones de compra y el importe de las mismas supere los S/.700.00, en el momento del pago se encuentra obligado a efectuar la retencin del Impuesto a la Renta, cuya tasa es el 1.5% del importe de la operacin, siendo este ltimo el importe que queda obligado a pagar el adquirente, menos los impuestos que gravan la operacin. Cabe indicar que, la excepcin a esta regla se produce en el caso de las operaciones

que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, respecto de las cuales NO debe aplicarse la retencin del Impuesto a la Renta. Al respecto, es importante destacar lo indicado en el Informe N 066-2007/SUNAT, en el cual la Administracin Tributaria interpreta que, cuando un producto (silvestre cochinilla) es recolectado en lugares (tunales naturales) donde no intervino el hombre, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria y, por consiguiente, s corresponde aplicar la retencin por concepto de Impuesto a la Renta.
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012

I-12

Instituto Pacco

rea Tributaria
3. Operaciones no sujetas a retencin del Impuesto a la Renta en la emisin de la liquidacin de compra
Las operaciones que no se encuentran sujetas a retencin del Impuesto a la Renta son las siguientes:
Operaciones Las operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, como las frutas y verduras. Las operaciones que se encuentran exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta. Las operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. Base legal Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT

Guas de Pagos Varios; donde se deber consignar los siguientes datos: N de RUC del agente de retencin. Periodo tributario al que corresponde la declaracin. Cdigo de Tributo-3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de Compra. Importe a pagar incluyendo intereses.

5. Registro de las retenciones del Impuesto a la Renta

El agente de retencin deber abrir en su contabilidad una cuenta denominada Impuesto a la Renta-Retenciones por Pagar-Liquidaciones de Compra, en donde controlar mensualmente las retenciones efectuadas a sus proveedores y se contabilizarn los pagos realizados a la SUNAT.

lo indicado en el ltimo prrafo del artculo 6 del Decreto Supremo N 150-2007-EF-TUO de la Ley N 28194 para la lucha contra la evasin y para la formulacin de la economa, el cual establece que se encuentran exceptuados las obligaciones de pago que se realicen en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del sistema nanciero, siempre que concurran las siguientes condiciones: Quien reciba el dinero tenga domicilio scal en dicho distrito. Tratndose de personas naturales no obligadas a jar domicilio scal, se tendr en consideracin el lugar de su residencia habitual. En el distrito sealado como domicilio scal se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero. El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dar fe del acto. De no cumplir con ello, lamentablemente se considerar como no bancarizado, producindose, en ese caso, la prdida del gasto o costo y el crdito scal para el caso del adquirente de los productos.

Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT

6. Retencin del IGV en las liquidaciones de compra

Tal como lo establece el artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, la venta de bienes muebles se encuentra gravada con el IGV. En ese sentido, el adquirente de los bienes a travs de liquidaciones de compras estar obligado a efectuar la retencin del 18% por dicho concepto impositivo, cualquiera sea el monto de la operacin. La excepcin a la obligacin de retener el IGV se presentar cuando la operacin corresponda a bienes comprendidos en el Apndice I de la Ley del IGV (bsicamente, productos agropecuarios en su estado natural), ya que dichos bienes se encuentran exonerados del referido impuesto. Segn lo indicado en el numeral 8 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito scal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del IGV. En ese caso, el impuesto se deducir como crdito en el periodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin de compra y del documento que acredite el pago del impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho periodo y dentro del plazo de 12 meses. Cabe indicar que se proceder al uso del crdito scal con el documento donde conste el pago del impuesto respectivo.

4. Declaracin y pago de la retencin del Impuesto a la Renta

Las retenciones efectuadas por el comprador de los productos, debern ser declaradas y pagadas de manera mensual en el PDT-Otras retenciones, Formulario Virtual N 617-utilizando la versin 2.0. Cabe indicar que solo se tiene la obligacin de presentar dicha declaracin en los meses en que se efecten retenciones. En el caso en que el contribuyente teniendo la obligacin de presentar la declaracin no lo haga, habr incurrido en la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. La multa es de 1 UIT si el infractor se encuentra en el rgimen general y del 50% de la UIT si se encuentra en el rgimen especial. En ambos casos, el rgimen de gradualidad consiste en una rebaja del 90% si estamos ante una subsanacin voluntaria y siempre que se subsane y se pague la multa al mismo tiempo. As mismo, en el supuesto en que el agente de retencin declare las retenciones efectuadas pero no las pague, se habra incurrido en la infraccin establecida en el inciso 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario. En ese caso, la multa es el 50% del tributo no pagado. Dicha multa cuenta con un rgimen de incentivos, establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, la cual indica una rebaja del 90% de la multa si la administracin no ha noticado al contribuyente. El pago del tributo y de la multa se efectuar a travs del sistema de pago fcil, utilizando para ello las denominadas
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012

8. Preguntas frecuentes
8.1. La bra de vicua y la bra de guanaco obtenidas de la esquila de animales vivos pueden ser consideradas productos primarios derivados de la actividad agropecuaria? Conforme a lo establecido en el Informe N 032-2010/SUNAT, la bra de vicua y la bra de guanaco obtenidas de la esquila de animales vivos no pueden ser consideradas productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, sino que constituyen productos de origen silvestre. En ese sentido, la adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. 8.2. Se encuentra sujeto a detracciones las operaciones sobre las cuales se emite liquidacin de compra? Segn la artculos 3 y 8 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, el sistema de detracciones no se aplicar cuando se hubiese emitido liquidaciones de compra.
Actualidad Empresarial

7. La bancarizacin en el caso de la emisin de las liquidaciones de compras

Tomando en cuenta las circunstancias en que se emite una liquidacin de compra en donde la operacin en muchos casos se efecta en lugares donde no existe un sistema nanciero, el comprador de los bienes tendr que considerar

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

la actividad agropecuaria, toda vez que el mismo no se encuentra en su estado natural, siendo ms bien, el resultado de un proceso de transformacin y acondicionamiento a travs de maquinaria y equipo que, dentro de la cadena de valor, ha incrementado su valor agregado respecto al arroz en cscara cosechado en campo. En consecuencia, no procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores. pagada. Dicha multa antes calculada est sujeta al rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, el cual consiste en rebajar la multa hasta en un 90% siempre que se cumpla con pagar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier noticacin o requerimiento de la SUNAT relativa al tributo o periodo a regularizar y adems se cumpla con pagar la multa con la rebaja correspondiente. En el presente caso, asumiendo que la empresa cumple con pagar la retencin antes de cualquier acotacin de la SUNAT, la multa es el 50% (3,600), con rebaja ser de S/. 180.00 ms intereses. 2. Adicionalmente, se ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por declarar cifras o datos falsos por no incluir en el PDT 617 las retenciones del Impuesto a la Renta. Por tanto, la multa ser el 50% del tributo omitido que es el 1.5% (S/. 20,000), esto es: 50% (S/. 300.00) = S/. 150.00. Esta multa est sujeta al rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. Por lo mismo, si la empresa cumple con pagar la retencin antes de cualquier acotacin de la SUNAT, la multa rebajada es un 90%; por lo que, el importe a pagar ser de S/. 15.00 (ms intereses). La liquidacin de compra emitida por la empresa es la siguiente:

8.3. Se puede emitir liquidaciones de compra a vendedores cuyo nmero de RUC hubiese sido dado de baja de ocio a la fecha de emisin de tales comprobantes de pago? Conforme a lo indicado en el Oficio N 004-2007/SUNAT, tratndose de la adquisicin de los bienes expresamente detallados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, bastar con que se verique objetivamente que los sujetos sealados en dicho numeral carecen de nmero de RUC, para que los adquirentes de los productos indicados emitan liquidaciones de compra. As mismo, debe entenderse que el productor y/o acopiador de los productos antes indicados carece de nmero de RUC cuando no se encuentra inscrito en tal registro, sea porque: Estando obligado a inscribirse en el RUC, no ha obtenido un nmero de RUC. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT ha dado de baja su inscripcin a solicitud de parte. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT, de ocio, ha dado de baja su inscripcin. En ese orden de ideas, procede emitir liquidaciones de compra a vendedores cuyo nmero de RUC hubiese sido dado de baja de ocio a la fecha de emisin de tales comprobantes de pago, siempre que se trate de la adquisicin de los bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 8.4. Procede la emisin de una liquidacin de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores? El Informe N 130-2007/SUNAT establece que mediante el Ocio N 703 -2006-AG-DVM, el Viceministerio de Agricultura del Ministerio de Agricultura, ha sealado que se entiende por producto primario aquel que no ha tenido transformacin manufacturera, o que est en su estado natural, comprendiendo actividades como la agricultura, la ganadera, la silvicultura y las extractivas. De otro lado, con el Oficio N 269 -2007-AG-VM, el citado Viceministerio ha indicado que el arroz pilado es el resultado de un proceso de transformacin y acondicionamiento a travs de maquinaria y equipos. Aade que, dentro de la cadena de valor, el arroz pilado ha incrementado su valor agregado, respecto al arroz en cscara cosechado en campo. En ese sentido, el arroz pilado no constituye un producto primario derivado de

9. Caso prctico
La empresa DESTRUCCIONES METALICAS S.A.C. est acogida al rgimen general y tiene como actividad comercial el acopio de desechos metlicos y no metlicos, para su transformacin y posterior comercializacin. En el periodo marzo de 2012 emiti una liquidacin de compra, por la adquisicin de chatarra por la suma de S/. 20,000.00. En el PDT 617 declar la retencin del Impuesto General a la Ventas por S/. 3600.00, pero no cumpli con pagarla dentro del plazo respectivo; a la vez, la empresa omiti declarar la retencin por concepto de Impuesto a la Renta. Se consulta por las infracciones incurridas. Solucin 1. En primer trmino, se ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por retenciones de IGV no pagadas en fecha. Por tanto, la multa ser el 50% de la retencin no

DESTRUCCIONES METALICAS S.A.C.

RUC N 20645235749

LIQUIDACIN DE COMPRA
Principal: Av. Los Pinos N 172 Miraores, Lima Seor (es): Luis Armando Jimnez Daz Direccin: Km 25 de la carretera Puquio-Lucanas-Ayacucho CANTIDAD 10 DESCRIPCIN Toneladas de desechos metlicos y no metlicos Son: Veintitres Mil Seiscientos 00/100 Nuevos Soles CREATIVE S.A.C. GRFICA CREATIVE RUC: 20458963258 N Aut. Imp. 54962831478 Fecha de Impresin: 01.01.2012 Subtotal IGV (18%) TOTAL 20,000.00 3,600.00 23,600.00 COMPRADOR VENDEDOR SUNAT 001 - 0001725 Fecha de emisin: 02.03.12 Doc. de identidad: 40537309 VALOR DE VTA 20,000.00

P. UNITARIO 2,000

I-14

Instituto Pacco

N 253

Segunda Quincena - Abril 2012