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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 27 Ativo Imobilizado Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 16 ndice OBJETIVO

O ALCANCE DEFINIES RECONHECIMENTO Custos iniciais Custos subsequentes MENSURAO NO RECONHECIMENTO Elementos do custo Mensurao do custo MENSURAO APS O RECONHECIMENTO Mtodo do custo Mtodo da reavaliao Depreciao Valor deprecivel e perodo de depreciao Mtodo de depreciao Reduo ao valor recupervel de ativos Indenizao de perda por desvalorizao BAIXA DIVULGAO DISPOSIO TRANSITRIA Item 1 25 6 7 14 11 12 14 15 28 16 22 23 28 29 66 30 31 42 43 62 50 59 60 62 63 64 65 66 67 72 73 79 80

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Objetivo
1. O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil para ativos imobilizados, de forma que os usurios das demonstraes contbeis possam discernir a informao sobre o investimento da entidade em seus ativos imobilizados, bem como suas mutaes. Os principais pontos a serem considerados na contabilizao do ativo imobilizado so o reconhecimento dos ativos, a determinao dos seus valores contbeis e os valores de depreciao e perdas por desvalorizao a serem reconhecidas em relao aos mesmos.

Alcance
2. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao de ativos imobilizados, exceto quando outro Pronunciamento exija ou permita tratamento contbil diferente. Este Pronunciamento no se aplica a: (a) ativos imobilizados classificados como mantidos para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada; (b) ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola); o

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(c) reconhecimento e mensurao de ativos de explorao e avaliao (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 34 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais); ou (d) direitos sobre jazidas e reservas minerais tais como petrleo, gs natural, carvo mineral, dolomita e recursos no renovveis semelhantes. Contudo, este Pronunciamento aplica-se aos ativos imobilizados usados para desenvolver ou manter os ativos descritos nas alneas (b) a (d). 4. Outros Pronunciamentos podem exigir o reconhecimento de item do ativo imobilizado com base em abordagem diferente da usada neste Pronunciamento. Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil exige que a entidade avalie o reconhecimento de item do ativo imobilizado arrendado com base na transferncia dos riscos e benefcios. Porm, em tais casos, outros aspectos do tratamento contbil para esses ativos, incluindo a depreciao, so prescritos por este Pronunciamento.
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A entidade que use o modelo de custo para propriedade para investimento em conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento deve usar o modelo de custo deste Pronunciamento.

Definies
6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados especificados: Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a deduo da depreciao e da perda por reduo ao valor recupervel acumuladas. Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo de qualquer outro recurso dado para adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou ainda, se for o caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com as disposies especficas de outros Pronunciamentos, como, por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes. Valor deprecivel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til. Valor especfico para a entidade (valor em uso) o valor presente dos fluxos de caixa que a entidade espera (i) obter com o uso contnuo de um ativo e com a alienao ao final da sua vida til ou (ii) incorrer para a liquidao de um passivo. Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. Perda por reduo ao valor recupervel o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Ativo imobilizado o item tangvel que: (a) mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e (b) se espera utilizar por mais de um perodo.
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Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses bens. Valor recupervel o maior valor entre o valor justo menos os custos de venda de um ativo e seu valor em uso. Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. Vida til : (a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou (b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo.

Reconhecimento
7. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se: (a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade; e (b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente. 8. Sobressalentes, peas de reposio, ferramentas e equipamentos de uso interno so classificados como ativo imobilizado quando a entidade espera us-los por mais de um perodo. Da mesma forma, se puderem ser utilizados somente em conexo com itens do ativo imobilizado, tambm so contabilizados como ativo imobilizado. Este Pronunciamento no prescreve a unidade de medida para o reconhecimento, ou seja, aquilo que constitui um item do ativo imobilizado. Assim, necessrio exercer julgamento ao aplicar os critrios de reconhecimento s circunstncias especficas da entidade. Pode ser apropriado agregar itens individualmente insignificantes, tais como moldes, ferramentas e bases, e aplicar os critrios ao valor do conjunto. A entidade avalia segundo esse princpio de reconhecimento todos os seus custos de ativos imobilizados no momento em que eles so incorridos. Esses custos
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incluem custos incorridos inicialmente para adquirir ou construir um item do ativo imobilizado e os custos incorridos posteriormente para renov-lo, substituir suas partes, ou dar manuteno ao mesmo.

Custos iniciais
11. Itens do ativo imobilizado podem ser adquiridos por razes de segurana ou ambientais. A aquisio de tal ativo imobilizado, embora no aumentando diretamente os futuros benefcios econmicos de qualquer item especfico j existente do ativo imobilizado, pode ser necessria para que a entidade obtenha os benefcios econmicos futuros dos seus outros ativos. Esses itens do ativo imobilizado qualificam-se para o reconhecimento como ativo porque permitem entidade obter benefcios econmicos futuros dos ativos relacionados acima dos benefcios que obteria caso no tivesse adquirido esses itens. Por exemplo, uma indstria qumica pode instalar novos processos qumicos de manuseamento a fim de atender s exigncias ambientais para a produo e armazenamento de produtos qumicos perigosos; os melhoramentos e as benfeitorias nas instalaes so reconhecidos como ativo porque, sem eles, a entidade no estaria em condies de fabricar e vender tais produtos qumicos. Entretanto, o valor contbil resultante desse ativo e dos ativos relacionados deve ter a reduo ao valor recupervel revisada de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

Custos subsequentes
12. Segundo o princpio de reconhecimento do item 7, a entidade no reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os custos da manuteno peridica do item. Pelo contrrio, esses custos so reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos da manuteno peridica so principalmente os custos de mo-de-obra e de produtos consumveis, e podem incluir o custo de pequenas peas. A finalidade desses gastos muitas vezes descrita como sendo para reparo e manuteno de item do ativo imobilizado. Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio em intervalos regulares. Por exemplo, um forno pode requerer novo revestimento aps um nmero especfico de horas de uso; ou o interior dos avies, como bancos e equipamentos internos, pode exigir substituio diversas vezes durante a vida da estrutura. Itens do ativo imobilizado tambm podem ser adquiridos para efetuar substituio recorrente menos frequente, tal como a substituio das paredes interiores de edifcio, ou para efetuar substituio no recorrente. Segundo o princpio de reconhecimento do item 7, a entidade reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado o custo da pea reposta desse item quando o custo incorrido se os critrios de reconhecimento forem atendidos. O valor contbil das peas que so substitudas baixado de acordo com as disposies de baixa deste
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Pronunciamento (ver itens 67 a 72). 14. Uma condio para continuar a operar um item do ativo imobilizado (por exemplo, uma aeronave) pode ser a realizao regular de inspees importantes em busca de falhas, independentemente das peas desse item serem ou no substitudas. Quando cada inspeo importante for efetuada, o seu custo reconhecido no valor contbil do item do ativo imobilizado como uma substituio se os critrios de reconhecimento forem satisfeitos. Qualquer valor contbil remanescente do custo da inspeo anterior (distinta das peas fsicas) baixado. Isso ocorre independentemente do custo da inspeo anterior ter sido identificado na transao em que o item foi adquirido ou construdo. Se necessrio, o custo estimado de futura inspeo semelhante pode ser usado como indicador de qual o custo do componente de inspeo existente, quando o item foi adquirido ou construdo.

Mensurao no reconhecimento
15. Um item do ativo imobilizado que seja classificado para reconhecimento como ativo deve ser mensurado pelo seu custo.

Elementos do custo
16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende: (a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante esse perodo. 17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so: (a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) decorrentes diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado; (b) custos de preparao do local;
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(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao); (d) custos de instalao e montagem; (e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente, aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e (f) honorrios profissionais. 18. A entidade aplica o Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques aos custos das obrigaes de desmontagem, remoo e restaurao do local em que o item est localizado que sejam incorridos durante determinado perodo como consequncia de ter usado o item para produzir estoque durante esse perodo. As obrigaes decorrentes de custos contabilizados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 16 ou este Pronunciamento so reconhecidas e mensuradas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises e Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so: (a) custos de abertura de nova instalao; (b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda e atividades promocionais); (c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (d) custos administrativos e outros custos indiretos. 20. O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes custos: (a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total; (b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do ativo estabelecida; e

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(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da entidade. 21. Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para deixlo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie. Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas no resultado e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa.

22. O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o mesmo que o custo de construir o ativo para venda (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques). Por isso, quaisquer lucros gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos. De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-de-obra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo no includo no custo do ativo. O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa.

Mensurao do custo
23. O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo (ver os Pronunciamentos Tcnicos CPC 12 Ajuste a Valor Presente, principalmente seu item 9, e CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios), a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos. Um ativo imobilizado pode ser adquirido por meio de permuta por ativo no monetrio, ou conjunto de ativos monetrios e no monetrios. Os ativos objetos de permuta podem ser de mesma natureza ou de naturezas diferentes. O texto a seguir refere-se apenas permuta de ativo no monetrio por outro; todavia, o mesmo conceito pode ser aplicado a todas as permutas descritas anteriormente. O custo de tal item do ativo imobilizado mensurado pelo valor justo a no ser que (a) a operao de permuta no tenha natureza comercial ou (b) o valor justo do
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ativo recebido e do ativo cedido no possam ser mensurados com segurana. O ativo adquirido mensurado dessa forma mesmo que a entidade no consiga dar baixa imediata ao ativo cedido. Se o ativo adquirido no for mensurvel ao valor justo, seu custo determinado pelo valor contbil do ativo cedido.

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A entidade deve determinar se a operao de permuta tem natureza comercial considerando at que ponto seus fluxos de caixa futuros sero modificados em virtude da operao. A operao de permuta tem natureza comercial se: (a) a configurao (ou seja, risco, oportunidade e valor) dos fluxos de caixa do ativo recebido for diferente da configurao dos fluxos de caixa do ativo cedido; ou (b) o valor especfico para a entidade de parcela das suas atividades for afetado pelas mudanas resultantes da permuta; e (c) a diferena em (a) ou (b) for significativa em relao ao valor justo dos ativos permutados. Para determinar se a operao de permuta tem natureza comercial, o valor especfico para a entidade da parcela das suas atividades afetada pela operao deve estar refletido nos fluxos de caixa aps os efeitos da sua tributao. O resultado dessas anlises pode ficar claro sem que a entidade realize clculos detalhados.

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O valor justo de um ativo para o qual no existem transaes comparveis s pode ser mensurado com segurana: (a) se a variabilidade da faixa de estimativas de valor justo razovel no for significativa ou (b) se as probabilidades de vrias estimativas, dentro dessa faixa, puderem ser razoavelmente avaliadas e utilizadas na mensurao do valor justo. Caso a entidade seja capaz de mensurar com segurana tanto o valor justo do ativo recebido como do ativo cedido, ento o valor justo do segundo usado para determinar o custo do ativo recebido, a no ser que o valor justo do primeiro seja mais evidente. O custo de um item do ativo imobilizado mantido por arrendatrio por operao de arrendamento mercantil financeiro determinado de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil. O valor contbil de um item do ativo imobilizado pode ser reduzido por subvenes governamentais de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais.

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Mensurao aps o reconhecimento


29. Quando a opo pelo mtodo de reavaliao for permitida por lei, a entidade deve optar pelo mtodo de custo do item 30 ou pelo mtodo de reavaliao do item 31 como sua poltica contbil e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de ativos imobilizados.

Mtodo do custo
30. Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciao e perda por reduo ao valor recupervel acumuladas (Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos).

Mtodo da reavaliao
31. Aps o reconhecimento como um ativo, o item do ativo imobilizado cujo valor justo possa ser mensurado confiavelmente pode ser apresentado, se permitido por lei, pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da reavaliao menos qualquer depreciao e perda por reduo ao valor recupervel acumuladas subsequentes. A reavaliao deve ser realizada com suficiente regularidade para assegurar que o valor contbil do ativo no apresente divergncia relevante em relao ao seu valor justo na data do balano. O valor justo de terrenos e edifcios normalmente determinado a partir de evidncias baseadas no mercado, por meio de avaliaes normalmente feitas por avaliadores profissionalmente qualificados. O valor justo de itens de instalaes e equipamentos geralmente o seu valor de mercado determinado por avaliao. Se no houver evidncias do valor justo baseadas no mercado devido natureza especializada do item do ativo imobilizado e se o item for raramente vendido, exceto como parte de um negcio em marcha, a entidade pode precisar estimar o valor justo usando uma abordagem de receitas ou de custo de reposio depreciado. A frequncia das reavaliaes, se permitidas por lei, depende das mudanas dos valores justos do ativo imobilizado que est sendo reavaliado. Quando o valor justo de um ativo reavaliado difere materialmente do seu valor contbil, exige-se nova reavaliao. Alguns itens do ativo imobilizado sofrem mudanas volteis e significativas no valor justo, necessitando, portanto, de reavaliao anual. Tais reavaliaes frequentes so desnecessrias para itens do ativo imobilizado que no sofrem mudanas significativas no valor justo. Em vez disso, pode ser necessrio reavaliar o item apenas a cada trs ou cinco anos.
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35.

Quando um item do ativo imobilizado reavaliado, a depreciao acumulada na data da reavaliao deve ser: (a) atualizada proporcionalmente variao no valor contbil bruto do ativo, para que esse valor, aps a reavaliao, seja igual ao valor reavaliado do ativo. Esse mtodo frequentemente usado quando o ativo reavaliado por meio da aplicao de ndice para determinar o seu custo de reposio depreciado; ou (b) eliminada contra o valor contbil bruto do ativo, atualizando-se o valor lquido pelo valor reavaliado do ativo. Esse mtodo frequentemente usado para edifcios. O valor do ajuste decorrente da atualizao ou da eliminao da depreciao acumulada faz parte do aumento ou da diminuio no valor contbil registrado de acordo com os itens 39 e 40.

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Se o mtodo de reavaliao for permitido por lei e um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a classe do ativo imobilizado qual pertence esse ativo deve ser reavaliado. Classe de ativo imobilizado um agrupamento de ativos de natureza e uso semelhantes nas operaes da entidade. So exemplos de classes individuais: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) terrenos; terrenos e edifcios; mquinas; navios; avies; veculos a motor; mveis e utenslios; e equipamentos de escritrio.

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Os itens de cada classe do ativo imobilizado so reavaliados simultaneamente, a fim de ser evitada a reavaliao seletiva de ativos e a divulgao de montantes nas demonstraes contbeis que sejam uma combinao de custos e valores em datas diferentes. Porm, uma classe de ativos pode ser reavaliada de forma rotativa desde que a reavaliao da classe de ativos seja concluda em curto perodo e desde que as reavaliaes sejam mantidas atualizadas. Se o valor contbil do ativo aumentar em virtude de reavaliao, esse aumento deve ser creditado diretamente conta prpria do patrimnio lquido. No entanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado quando se tratar da reverso de decrscimo de reavaliao do mesmo ativo anteriormente reconhecido no
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resultado. 40. Se o valor contbil do ativo diminuir em virtude de reavaliao, essa diminuio deve ser reconhecida no resultado. No entanto, se houver saldo de reserva de reavaliao, a diminuio do ativo deve ser debitada diretamente ao patrimnio lquido contra a conta de reserva de reavaliao, at o seu limite. O saldo relativo reavaliao acumulada do item do ativo imobilizado includo no patrimnio lquido somente pode ser transferido para lucros acumulados quando a reserva realizada. O valor total pode ser realizado com a baixa ou a alienao do ativo. Entretanto, parte da reserva pode ser transferida enquanto o ativo usado pela entidade. Nesse caso, o valor da reserva a ser transferido a diferena entre a depreciao baseada no valor contbil do ativo e a depreciao que teria sido reconhecida com base no custo histrico do ativo. As transferncias para lucros acumulados no transitam pelo resultado. Os efeitos do imposto de renda, se houver, resultantes da reavaliao do ativo imobilizado so reconhecidos e divulgados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro.

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Depreciao
43. Cada componente de um item do ativo imobilizado com custo significativo em relao ao custo total do item deve ser depreciado separadamente. A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativo imobilizado aos componentes significativos desse item e os deprecia separadamente. Por exemplo, pode ser adequado depreciar separadamente a estrutura e os motores de aeronave, seja ela de propriedade da entidade ou obtida por meio de operao de arrendamento mercantil financeiro. De forma similar, se o arrendador adquire um ativo imobilizado que esteja sujeito a arrendamento mercantil operacional, pode ser adequado depreciar separadamente os montantes relativos ao custo daquele item que sejam atribuveis a condies do contrato de arrendamento mercantil favorveis ou desfavorveis em relao a condies de mercado. Um componente significativo de um item do ativo imobilizado pode ter a vida til e o mtodo de depreciao que sejam os mesmos que a vida til e o mtodo de depreciao de outro componente significativo do mesmo item. Esses componentes podem ser agrupados no clculo da despesa de depreciao. Conforme a entidade deprecia separadamente alguns componentes de um item do ativo imobilizado, tambm deprecia separadamente o remanescente do item. Esse remanescente consiste em componentes de um item que no so individualmente significativos. Se a entidade possui expectativas diferentes para essas partes,
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tcnicas de aproximao podem ser necessrias para depreciar o remanescente de forma que represente fidedignamente o padro de consumo e/ou a vida til desses componentes. 47. A entidade pode escolher depreciar separadamente os componentes de um item que no tenham custo significativo em relao ao custo total do item. A despesa de depreciao de cada perodo deve ser reconhecida no resultado a menos que seja includa no valor contbil de outro ativo. A depreciao do perodo deve ser normalmente reconhecida no resultado. No entanto, por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a depreciao faz parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por exemplo, a depreciao de mquinas e equipamentos de produo includa nos custos de produo de estoque (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques). De forma semelhante, a depreciao de ativos imobilizados usados para atividades de desenvolvimento pode ser includa no custo de um ativo intangvel reconhecido de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel.

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Valor deprecivel e perodo de depreciao


50.
O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada.

51.

O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos ao final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contbil, desde que o valor residual do ativo no exceda o seu valor contbil. A reparao e a manuteno de um ativo no evitam a necessidade de depreci-lo. O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor residual. Na prtica, o valor residual de um ativo frequentemente no significativo e por isso imaterial para o clculo do valor deprecivel. O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciao ser zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contbil. A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no local e em condio de funcionamento na forma pretendida pela
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administrao. A depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda (ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo-No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada) ou, ainda, na data em que o ativo baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciao no cessa quando o ativo se torna ocioso ou retirado do uso normal, a no ser que o ativo esteja totalmente depreciado. No entanto, de acordo com os mtodos de depreciao pelo uso, a despesa de depreciao pode ser zero enquanto no houver produo. 56. Os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so consumidos pela entidade principalmente por meio do seu uso. Porm, outros fatores, tais como obsolescncia tcnica ou comercial e desgaste normal enquanto o ativo permanece ocioso, muitas vezes do origem diminuio dos benefcios econmicos que poderiam ter sido obtidos do ativo. Consequentemente, todos os seguintes fatores so considerados na determinao da vida til de um ativo: (a) uso esperado do ativo que avaliado com base na capacidade ou produo fsica esperadas do ativo; (b) desgaste fsico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais como o nmero de turnos durante os quais o ativo ser usado, o programa de reparos e manuteno e o cuidado e a manuteno do ativo enquanto estiver ocioso; (c) obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou melhorias na produo, ou de mudana na demanda do mercado para o produto ou servio derivado do ativo; (d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de trmino dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo. 57. A vida til de um ativo definida em termos da utilidade esperada do ativo para a entidade. A poltica de gesto de ativos da entidade pode considerar a alienao de ativos aps um perodo determinado ou aps o consumo de uma proporo especfica de benefcios econmicos futuros incorporados no ativo. Por isso, a vida til de um ativo pode ser menor do que a sua vida econmica. A estimativa da vida til do ativo uma questo de julgamento baseado na experincia da entidade com ativos semelhantes. Terrenos e edifcios so ativos separveis e so contabilizados separadamente, mesmo quando sejam adquiridos conjuntamente. Com algumas excees, como as pedreiras e os locais usados como aterro, os terrenos tm vida til ilimitada e, portanto, no so depreciados. Os edifcios tm vida til limitada e, por isso, so ativos depreciveis. O aumento de valor de um terreno no qual um edifcio esteja
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construdo no afeta o valor contbil do edifcio. 59. Se o custo do terreno incluir custos de desmontagem, remoo e restaurao do local, essa poro do valor contbil do terreno depreciada durante o perodo de benefcios obtidos ao incorrer nesses custos. Em alguns casos, o prprio terreno pode ter vida til limitada, sendo depreciado de modo a refletir os benefcios a serem dele retirados.

Mtodo de depreciao
60. O mtodo de depreciao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros.

61.

O mtodo de depreciao aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exerccio e, se houver alterao significativa no padro de consumo previsto, o mtodo de depreciao deve ser alterado para refletir essa mudana. Tal mudana deve ser registrada como mudana na estimativa contbil, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para apropriar de forma sistemtica o valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo da linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A depreciao pelo mtodo linear resulta em despesa constante durante a vida til do ativo, caso o seu valor residual no se altere. O mtodo dos saldos decrescentes resulta em despesa decrescente durante a vida til. O mtodo de unidades produzidas resulta em despesa baseada no uso ou produo esperados. A entidade seleciona o mtodo que melhor reflita o padro do consumo dos benefcios econmicos futuros esperados incorporados no ativo. Esse mtodo aplicado consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.

62.

Reduo ao valor recupervel de ativos


63. Para determinar se um item do ativo imobilizado est com parte de seu valor irrecupervel, a entidade aplica o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Esse Pronunciamento determina como a entidade deve revisar o valor contbil de seus ativos, como determinar o seu valor recupervel e quando reconhecer ou reverter perda por reduo ao valor recupervel.

64. (Eliminado).

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Indenizao de perda por desvalorizao


65. A indenizao de terceiros por itens do ativo imobilizado que tenham sido desvalorizados, perdidos ou abandonados deve ser reconhecida no resultado quando a indenizao se tornar recebvel. Desvalorizaes ou perdas de itens do ativo imobilizado, pagamentos ou reclamaes relativas a indenizaes de terceiros e qualquer aquisio ou construo posterior de ativos de substituio so eventos econmicos separados, contabilizados separadamente conforme abaixo: (a) as desvalorizaes de itens do ativo imobilizado so reconhecidas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01; (b) a baixa de itens do ativo imobilizado obsoletos ou alienados determinada de acordo com este Pronunciamento; (c) a indenizao de terceiros por itens do ativo imobilizado que tenham sido desvalorizados, perdidos ou abandonados reconhecida no resultado quando a indenizao se tornar recebvel; e (d) o custo de itens do ativo imobilizado restaurados, adquiridos ou construdos para reposio determinado de acordo com este Pronunciamento.

66.

Baixa
67. O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado: (a) por ocasio de sua alienao; ou (b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao. 68. Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser reconhecidos no resultado quando o item baixado (a menos que o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil exija de outra forma em operao de venda e leaseback). Os ganhos no devem ser classificados como receita de venda.

68A. Entretanto, a entidade que, durante as suas atividades operacionais, normalmente vende itens do ativo imobilizado que eram mantidos para aluguel a terceiros deve transferir tais ativos para o estoque pelo seu valor contbil quando os ativos deixam de ser alugados e passam a ser mantidos para venda. Passam a ser considerados, da para frente, como estoques e se sujeitam aos requisitos do
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Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques. As receitas advindas da venda de tais ativos devem ser reconhecidas como receita de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas. O Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo NoCirculante Mantido para Venda e Operao Descontinuada no se aplica quando os ativos que so mantidos para venda durante as atividades operacionais so transferidos para os estoques. 69. Existem vrias formas de alienao de um item do ativo imobilizado (p. ex., venda, arrendamento mercantil financeiro ou doao). Para determinar a data da alienao do item, a entidade deve aplicar os critrios do Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas para reconhecer a receita advinda da venda de bens. O Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil aplica-se alienao em operao de venda e leaseback. Se, de acordo com o princpio do reconhecimento previsto no item 7, a entidade reconhecer no valor contbil de um item do ativo imobilizado o custo de substituio de parte do item, deve baixar o valor contbil da parte substituda, independentemente de a parte substituda estar sendo depreciada separadamente ou no. Se a apurao desse valor contbil no for praticvel para a entidade, esta pode utilizar o custo de substituio como indicador do custo da parcela substituda na poca em que foi adquirida ou construda. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor contbil do item. A importncia a receber pela alienao de um item do ativo imobilizado deve ser reconhecida inicialmente pelo seu valor justo. Se esse pagamento for a prazo, a considerao recebida deve ser reconhecida inicialmente pelo valor equivalente a vista (ver os Pronunciamentos Tcnicos CPC 12 Ajuste a Valor Presente e CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios). A diferena entre o valor nominal da remunerao e seu valor presente deve ser reconhecida como receita de juros, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas, refletindo o efetivo rendimento do valor a receber.

70.

71.

72.

Divulgao
73. As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de ativo imobilizado: (a) os critrios de mensurao utilizados para determinar o valor contbil bruto; (b) os mtodos de depreciao utilizados;

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(c) as vidas teis ou as taxas de depreciao utilizadas; (d) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (mais as perdas por reduo ao valor recupervel acumuladas) no incio e no final do perodo; e (e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo demonstrando: (i) (ii) adies; ativos classificados como mantidos para venda ou includos em um grupo classificados como mantidos para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada e outras baixas; aquisies por meio de combinaes de negcios; aumentos ou redues decorrentes de reavaliaes nos termos dos itens 31, 39 e 40 e perdas por reduo ao valor recupervel de ativos reconhecidas ou revertidas diretamente no patrimnio lquido de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos; provises para perdas de ativos, reconhecidas no resultado, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos; reverso de perda por reduo ao valor recupervel de ativos, apropriada no resultado, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos;

(iii) (iv)

(v)

(vi)

(vii) depreciaes; (viii) variaes cambiais lquidas geradas pela converso das demonstraes contbeis da moeda funcional para a moeda de apresentao, incluindo a converso de uma operao estrangeira para a moeda de apresentao da entidade; e (ix) 74. outras alteraes.

As demonstraes contbeis tambm devem divulgar: (a) a existncia e os valores contbeis de ativos cuja titularidade restrita, como os ativos imobilizados formalmente ou na essncia oferecidos como garantia de obrigaes e os adquiridos mediante operao de leasing conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil;
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(b) o valor dos gastos reconhecidos no valor contbil de um item do ativo imobilizado durante a sua construo; (c) o valor dos compromissos contratuais advindos da aquisio de ativos imobilizados; e (d) se no for divulgada separadamente no corpo da demonstrao do resultado, o valor das indenizaes de terceiros por itens do ativo imobilizado que tenham sido desvalorizados, perdidos ou abandonados, includo no resultado. 75. A seleo do mtodo de depreciao e a estimativa da vida til dos ativos so questes de julgamento. Por isso, a divulgao dos mtodos adotados e das estimativas das vidas teis ou das taxas de depreciao fornece aos usurios das demonstraes contbeis informao que lhes permite revisar as polticas selecionadas pela administrao e facilita comparaes com outras entidades. Por razes semelhantes, necessrio divulgar: (a) a depreciao, quer reconhecida no resultado, quer como parte do custo de outros ativos, durante o perodo; e (b) a depreciao acumulada no final do perodo. 76. De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, a entidade deve divulgar a natureza e o efeito de uma mudana de estimativa contbil que tenha impacto no perodo corrente ou em perodos subsequentes. Relativamente aos ativos imobilizados, tal divulgao pode resultar de mudanas de estimativas relativas a: (a) valores residuais; (b) custos estimados de desmontagem, remoo ou restaurao de itens do ativo imobilizado; (c) vidas teis; e (d) mtodos de depreciao. 77. Caso os itens do ativo imobilizado sejam contabilizados a valores reavaliados, quando isso for permitido legalmente, a entidade deve divulgar o seguinte: (a) a data efetiva da reavaliao; (b) se foi ou no utilizado avaliador independente;

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(c) os mtodos e premissas significativos aplicados estimativa do valor justo dos itens; (d) se o valor justo dos itens foi determinado diretamente a partir de preos observveis em mercado ativo ou baseado em transaes de mercado realizadas sem favorecimento entre as partes ou se foi estimado usando outras tcnicas de avaliao; (e) para cada classe de ativo imobilizado reavaliado, o valor contbil que teria sido reconhecido se os ativos tivessem sido contabilizados de acordo com o mtodo de custo; e (f) a reserva de reavaliao, indicando a mudana do perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos acionistas. 78. De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, a entidade deve divulgar informaes sobre ativos imobilizados que perderam o seu valor, alm das informaes exigidas no item 73(e)(iv)-(vi). Os usurios das demonstraes contbeis tambm podem entender que as informaes seguintes so relevantes para as suas necessidades: (a) o valor contbil do ativo imobilizado que esteja temporariamente ocioso; (b) o valor contbil bruto de qualquer ativo imobilizado totalmente depreciado que ainda esteja em operao; (c) o valor contbil de ativos imobilizados retirados de uso ativo e no classificados como mantidos para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada; e (d) o valor justo do ativo imobilizado quando este for materialmente diferente do valor contbil apurado pelo mtodo do custo. Por isso, as entidades so encorajadas a divulgar esses valores.

79.

Disposio transitria
80. Os requisitos dos itens 24 a 26, relativos mensurao inicial de item do ativo imobilizado adquirido mediante permuta de ativos, devem ser aplicados prospectivamente apenas a transaes aps a adoo deste Pronunciamento Tcnico pela entidade.
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