OS INCENTIVOS TRIBUTRIOS COMO NORMAS INDUTORAS DO DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL Neusa Maria Cabrera 1

RESUMO As conseqncias geradas pelo estilo de desenvolvimento adotado pela atual sociedade a desigualdade socioeconmica e, em decorrncia, a deteriorao da qualidade de vida, em especial pela busca do progresso a qualquer preo !urgiram, a partir da", alternativas que tm em comum a valori#ao da vida $umana, determinando uma nova racionalidade, que no a puramente econmica Assim, a mudana dos paradigmas de avaliao do desenvolvimento, nas %ltimas dcadas, trou&e conseqncias para o 'stado brasileiro, em (ace da sua responsabilidade na implantao de novas pol"ticas visando o desenvolvimento sustent)vel Avaliando*se esse conte&to, regido, em regra, por uma legislao no promocional, ou se+a, por normas sancionadoras e, acrescentando*se o (ato de que, ap,s de# anos do estabelecimento de metas e ob+etivos visando o desenvolvimento sustent)vel, os resultados continuam insatis(at,rios Considerando esses dados, este estudo (oi desenvolvido com o ob+etivo de analisar os instrumentos tribut)rios que possam promover um modelo de desenvolvimento sustent)vel Assim, como alternativa para o desenvolvimento sustent)vel, a adoo das normas promocionais, por meio do direito tribut)rio, poderia au&iliar na obteno de resultados mais e(etivos na perseguio do desenvolvimento que no se limita ao econmico, utili#ando*se da (uno indutora da norma +ur"dica tribut)ria Palavras-chave- .esenvolvimento .esenvolvimento sustent)vel !an0es premiais 1ncentivos tribut)rios RESUMN 2as consecuencias provocadas por el estilo de desarrollo, adoptado por la actual sociedad, es la desigualdad socioecon,mica 3, en consecuencia, la deterioraci,n de la calidad de vida, en especial por la b%squeda del progreso a cualquier precio !urgieron, a partir de a$i, alternativas, que tienen en com%n la valori#aci,n de la vida $umana, determinando una nueva racionalidad, que no es la puramente econ,mica .e esta manera, la alteraci,n de los paradigmas de evaluaci,n del desarrollo en las %ltimas dcadas, $a traido consecuencias para el 'stado brasile4o, en vista de su responsabilidad en la implantaci,n de nuevas pol"ticas teniendo en cuenta el desarrollo sustentable 'valuando ese conte&to regido, en regla, por uma legislaci,n no promocional, o sea, por normas sancionadoras 3, agreg)ndose el $ec$o de que, despus de die# a4os del establecimiento de metas 3 ob+etivos, con vistas al desarrollo sustentable, los resultados contin%an insatis(actorios Considerando esos datos, este estudio (ue desenvuelto con el ob+etivo de anali#ar los instrumentos tributarios que puedan promover, un modelo de desarrollo sustentable .e esta (orma, como alternativa para el desarrollo sustentable, la adopci,n de las normas promocionales, por medio del derec$o tributario, podria au&iliar en la obtenci,n de resultados m)s e(ectivos en la b%squeda del desarrollo que no se limite a lo econ,mico, valindose de la (unci,n inductora de la norma +ur"dica tributaria
1 5raduao em Administrao de 'mpresas e .ireito pela 6niversidade 'stadual de 2ondrina 76'28 'specialista em .ireito 9ribut)rio pelo Centro 6niversit)rio Curitiba 76N1C6:191;A8 Mestre em .ireito 'mpresarial e Cidadania 76N1C6:191;A8 !ervidora do 9:9 <= :egio

/omento Normas indutoras

1. INTRODU O !o indese+)veis as conseqncias geradas pelo estilo de desenvolvimento adotado pela atual sociedade, do qual decorre a deteriorao da qualidade de vida, em especial, pelo progresso a qualquer preo >rogresso que, muitas ve#es, respons)vel pelos desequil"brios ecol,gicos, decorrentes da utili#ao inadequada do meio ambiente A desigualdade socioeconmica (oi assunto estudado pela ?rgani#ao das Na0es 6nidas 7?N68 e pelo 1nstituto 9ecnol,gico de Massac$usetts 7M198, por volta de 1<@A, de cu+os estudos decorreram alternativas que tm em comum a valori#ao do $omem, ou mel$or, da vida $umana, determinando o surgimento de nova racionalidade, que no a puramente econmica !. DESENVOLVIMENTO ? desenvolvimento, por muitos anos, (oi sinnimo de crescimento econmico, e os modelos utili#ados pelos economistas, para o seu estudo e avaliao, desconsideravam algumas vari)veis, como, por e&emplo, o meio ambiente 1denti(ica*se, nesse sentido, a concordBncia dos estudiosos sobre a convico de que o desenvolvimento no se pode limitar apenas ao crescimento econmico, e que a preservao do meio ambiente e a qualidade de vida so aspectos que no devem ser desconsiderados pelas cincias, em especial pela 'conomia e pelo .ireito, A partir da", a 'conomia passou a ser vista como um sistema que inter(ere e recebe inter(erncias do ecossistema global Com o novo paradigma, associou*se ao substantivo desenvolvimento o ad+etivo Csustent)velD, para designar um estilo de desenvolvimento que considerasse outros aspectos, alm do econmico .a reunio de representantes de 1@< pa"ses e da sociedade civil, surgiu em 1<<E, o conceito de Cdesenvolvimento sustent)velD que passou a ser con$ecido como o conceito da Comisso ;rundtland, publicado no relat,rio denominado CNosso Futuro Comum. 'sse conceito tem como ob+etivo a e&plorao dos recursos ambientais no presente, para que as (uturas gera0es possam tambm deles usu(ruir 'le recebeu, no entanto, muitas cr"ticas, porque partiu da premissa de que todos os pa"ses tm interesses $armnicos, o que no seria compat"vel com a atual realidade global ? ;rasil (e# parte desse protocolo de inten0es, e, em EAAE, a avaliao (eita em Fo$annesburgo, G(rica do !ul, sobre o desempen$o brasileiro, em relao aos compromissos assumidos em 1<<E, revelou que, apesar da adoo de algumas pr)ticas pontuais, a (alta de coordenao entre os ,rgos governamentais e a ausncia de recursos no permitiram que os resultados (ossem os esperados A (alta de coordenao entre os ,rgos do 'stado permanece at os dias atuais, porque no ;rasil, no $), ainda, uma pol"tica nacional de desenvolvimento sustent)vel No Bmbito (ederal, $) apenas um con+unto de diretri#es, (ormali#adas nos programas e a0es ministeriais, de acordo com os ane&os do >lano >lurianual de EAAH*EA11, sendo que muitas delas, no entanto, encontram*se concentradas apenas em protocolos Atualmente, ine&iste consenso sobre o conceito de desenvolvimento sustent)vel, e, como conseqncia, $) di(iculdades para sua avaliao ou mensurao Mas, os estudos de C$ristian 2ui# da !ilva relativos ao denominado desenvolvimento sustent)vel, demonstram que, para que este se con(igure, deve $aver, obrigatoriamente, uma interao entre diversas dimens0es, quais se+am- a espacial, que se re(ere I amplitude da localidade em an)liseJ a social, que considera a interao entre os indiv"duosJ a ambiental, que estabelece os limites de recursos para o desenvolvimentoJ a cultural, pelas e&perincias dos indiv"duosJ e a econmica, que estabelece as diretri#es da produo, relativas ao que deve ser produ#ido, I maneira como a produo dever) se constituir e a sua destinao :econ$ece*se, contudo, e&istirem, ainda, muitas di(iculdades para uma adequada interao entre essas dimens0es, em especial com a econmica

? desenvolvimento sustent)vel e a sustentabilidade so utili#ados como sinnimos, embora, se+am distintos ? desenvolvimento sustent)vel o meio para que se c$egue I sustentabilidade, e nesta est) a noo de continuidade ou conseqncia do desenvolvimento sustent)vel ? estudo reali#ado sobre CdesenvolvimentoD, embora desprovido do ad+etivo Csustent)velD, alguns te,ricos demonstraram que o desenvolvimento no sinnimo de crescimento econmico, como- a8 Celso /urtado, para quem o desenvolvimento tem como pressuposto um pro+eto socialJ b8 Amart3a !en que de(ende uma economia do bem*estar, considerando o desenvolvimento como liberdade, ou se+a, a e&panso de liberdades o meio e o (im do desenvolvimento, de tal (orma que o indiv"duo sendo livre, pode tornar*se agente e optar pelo estilo de desenvolvimento que dese+a Alm do que, a distribuio +usta dos recursos gerados na economia um ativo, e no um entrave, ao desenvolvimento .emonstra, assim, no ser contr)rio ao desenvolvimento econmico, mas o considera insu(iciente so#in$o No Bmbito +ur"dico, no ;rasil, o desenvolvimento, de acordo com a 9eoria do /omento >%blico, no o ad+etiva, mas, suas (inalidades so semel$antes Is buscadas pelos que de(endem a tese do desenvolvimento sustent)vel, no sentido de no valori#ar apenas o aspecto econmico do desenvolvimento, mas por englobar cultura, la#er, trabal$o, ambiente e re(orma agr)ria, dentre outros >ela tese do desenvolvimento como liberdade, ou, do desenvolvimento sustent)vel, ou ainda, pela tese do desenvolvimento por meio do (omento p%blico, se no trabal$am com um conceito comum, tm como ponto de interseco, o entendimento de que, o crescimento econmico no sinnimo de desenvolvimento ', ainda, que ine&iste um modelo pronto para o desenvolvimento, portanto, ele deve ser constru"do Nessa ordem de idias, tendo por ob+etivo uma alternativa +ur"dica que possa au&iliar na busca do desenvolvimento, que dever (undamental do 'stado brasileiro, o estudo da norma +ur"dica, e, em especial, da norma +ur"dica tribut)ria, visa e&plicar de que maneira esse ramo do direito pode colaborar para o desenvolvimento que suplante o crescimento econmico ? estudo da norma +ur"dica visa a an)lise da (inalidade do .ireito, que a de disciplinar e orientar os comportamentos $umanos >ois, to importante quanto estudar a estrutura do .ireito, estudar sua (uno No estudo da (uno do .ireito, segundo Norberto ;obbio, identi(ica*se o potencial indutor da norma, de acordo com a teoria (uncionalista, que entende que a norma pode ser utili#ada para incentivar comportamentos por meio da tcnica da sano positiva e da tcnica da (acilitao A compreenso da tcnica da sano positiva requer que se entenda a palavra CsanoD como sinnimo de CreaoD, de (orma que a legislao possa atribuir algo negativo como reao a um comportamento inadequado, e, uma retribuio positiva a um comportamento adequado, que tem por (inalidade estimular os comportamentos, como uma espcie de recompensa A tcnica da (acilitao, por sua ve#, tem por ob+etivo tornar os comportamentos mais ()ceis, indu#indo*os simultaneamente, ou, anteriormente a eles As normas indutoras representam, simultaneamente, um instrumento do qual se pode valer o 'stado para (omentar suas pol"ticas, como uma opo para os indiv"duos agirem e tornarem*se su+eitos ativos e no apenas passivos diante da legislao posta, e, assim, ampliarem suas liberdades As san0es premiais podem ser utili#adas pelo 'stado, por meio de mecanismos tribut)rios, para (omentar ou incentivar comportamentos As normas tribut)rias permitem a interveno sobre o dom"nio econmico, e todas as (iguras tribut)rias podem veicular normas indutoras Contudo, essas normas devem respeitar as caracter"sticas de cada (igura, porque o (ato de serem indutoras no l$es retira a particularidade de continuarem sendo normas tribut)rias, limitadas, ainda, por princ"pios da ordem econmica e tribut)ria Com o ob+etivo de bem compreender a norma +ur"dico*tribut)ria e identi(icar como e com que estrutura as normas com (uno indutora podem ser veiculadas, analisa*se, inicialmente, a estrutura cl)ssica da norma +ur"dica e, depois, as particularidades da norma +ur"dica tribut)ria No estudo da teoria cl)ssica, a norma +ur"dica divide*se em prim)ria e secund)ria A primeira

determina a conduta, e a segunda, a sanoJ conquanto no se+a unBnime este entendimento, embora ma+orit)rio A regra*matri# de incidncia tribut)ria, de acordo com as li0es de >aulo de ;arros Carval$o, possui a mesma estrutura da norma +ur"dica em geral A $ip,tese e a conseqncia so internamente, divididas, didaticamente, em critrios A $ip,tese composta dos critrios material, espacial e temporalJ e a conseqncia, dos critrios pessoal e quantitativo >ara que a incidncia ocorra, necess)rio que todos os critrios se+am atendidos >ortanto, se a estrutura da norma comum a todos os ramos do direito, no estudo da (uno que se pode encontrar o potencial que cada uma delas tem quanto aos comportamentos a que se dirigemJ e, especi(icamente, no Bmbito do direito tribut)rio, procurou*se demonstrar como poss"vel indu#ir comportamentos, sem que se+a necess)rio que a estrutura da regra*matri# de incidncia se+a alterada 'm relao Is normas indutoras, no Bmbito do direito tribut)rio, e tendo como paradigma as duas tcnicas sugeridas por Norberto ;obbio, o potencial indutor de comportamentos da regra*matri# de incidncia revela*se de duas maneiras, por meio da mutilao parcial de quaisquer dos critrios, o que caracteri#a a iseno, ou ento, por meio da reduo do valor do tributo a ser pago, o que implica trabal$ar com a al"quota e com a base de c)lculo, que (a#em parte do critrio quantitativo 'ntende*se, ainda, que se pode trabal$ar com as normas indutoras valendo*se da associao de san0es premiais a di(erentes al"quotas e bases de c)lculo, de (orma a tornar determinados comportamentos mais atrativos, premiando*se aquele que por eles optar, mas, e&igindo*se, em contrapartida espec"(ica, um sub*comportamento 9ais premia0es podem ser utili#adas em di(erentes setores, como, por e&emplo, para a proteo ambiental, poder*se*ia premiar, com di(erentes al"quotas ou redu0es de base de c)lculo as institui0es que optassem pela instalao de equipamentos antipoluentes ou que (i#essem o tratamento de res"duos de sua lin$a de produoJ ou, ento, uma contrapartida relacionada com a promoo de eventos culturais, com bene("cios no Bmbito das rela0es de trabal$o ou em quaisquer )reas, que permitam que aquele que opte pelo prmio, torne*se autor ou agente de um estilo de desenvolvimento que no se limite Is contrapartidas apenas, no Bmbito econmico .e (orma que, no somente o contribuinte seria bene(iciado, como toda a sociedade, na medida em que, aquele pagaria menos tributo, mas, retornaria para a sociedade um bene("cio espec"(ico, escol$ido pelo legislador ?bserve*se que essa sistem)tica requer sub*comportamentos e controles prvios I concesso dos prmios ?s mecanismos dos incentivos tribut)rios * a imunidade, as isen0es, as no*incidncias, as redu0es de bases de c)lculo, as redu0es de al"quotas, as remiss0es e as anistias * situam*se no Bmbito da 9eoria da '&tra(iscalidade, mas, importante salientar que, a 9eoria da 9ributao a regra, e que, ambas atuam simultaneamente, $avendo apenas predominBncia de uma em relao I outra, e, que os princ"pios que orientam a tributao devem tambm, ser tomados em conta quando predomina a e&tra(iscalidade ?s princ"pios tribut)rios que devem ser observados, quando da utili#ao da 9eoria da '&tra(iscalidade associada Is normas indutoras, tm sua aplicao, normalmente, relativi#ada, porque as (inalidades da e&tra(iscalidade so distintas das arrecadat,rias >rinc"pios como o da igualdade, o da capacidade contributiva, o do m"nimo e&istencial, o do no con(isco e o da uni(ormidade geogr)(ica da tributao devem ser conte&tuali#ados com os ob+etivos da e&tra(iscalidade 1denti(icou*se, consoante, o que (oi analisado, no entanto, um potencial a ser e&plorado para a utili#ao de normas indutoras, com a possibilidade de que se e&i+a uma contraprestao dos bene(ici)rios dos incentivos tribut)rios, para que a sociedade possa ter a contrapartida de sua ren%ncia ". CONSIDERA#ES

Conclui*se que - a8 o desenvolvimento no se con(unde com crescimento econmicoJ b8 o desenvolvimento requer o (omento de outros setores alm econmicoJ c8 o desenvolvimento associado ao ad+etivo Csustent)velD requer a interao de v)rias dimens0esJ d8 a norma +ur"dico*tribut)ria tem um potencial indutor, quando estudada, segundo sua (unoJ e8 diversos so os instrumentos do .ireito tribut)rio que podem ser associados Is normas indutorasJ (8 a proposta para a utili#ao de normas indutoras, associadas I busca do desenvolvimento, no questiona se a tese do desenvolvimento sustent)vel mel$or do que a teoria do desenvolvimento como liberdade, ou, do que a tese do (omento p%blico Apenas as considera como paradigmas que alertam para a necessidade de que mudanas so necess)rias, tendo em vista a busca pelos ob+etivos (undamentais da Constituio /ederal de 1<HH, e, por um tipo de desenvolvimento que no se limite e no se con(unda com o mero crescimento econmico e, qui), possa propiciar ao $omem um mel$or C/uturo ComumD RE$ER%NCIAS ;?;;1?, Norberto Da es&r'&'ra ( )'*+,-- novos estudos da teoria do direito 9raduo- .aniela ;accaccia Kersiani ;arueri, !>- Manole, EAA@ CA:KA2L?, >aulo de ;arros C'rs- .e ./re/&- &r/0'&1r/-. EE ed , !o >aulo- !araiva, EA1A C?M1!!M? M6N.1A2 !?;:' M'1? AM;1'N9' ' .'!'NK?2K1M'N9? N-ss- )'&'rc-2'2. :io de Faneiro- /undao 5et%lio Kargas, 1<H@ /6:9A.?, Celso ?s desa(ios da nova gerao Rev/s&a .e Ec-*-2/a 3-l4&/ca. Kol EN, nO N, ?ut* .e# EAAN !'N, Amart3a Pumar Dese*v-lv/2e*&- c-2- l/0er.a.e 9raduo - 2aura 9ei&eira Motta !o >aulo- Compan$ia das 2etras, EAAA !12KA, C$ristian 2ui# da .esenvolvimento sustent)vel- um conceito multidisciplinar In: !12KA, C$ristian 2ui# daJ M'N.'!, Fudas 9adeu 5rassi 7?rg 8 Re)le56es s-0re - .ese*v-lv/2e*&s's&e*&1vel7 agentes e intera0es sob a tica multidisciplinar :io de Faneiro- Ko#es, EAAQ