Ajustes contables, provisiones y asientos de cierre contable

Resumen preparado por CPC. Violeta Guerrero

Logro de la unidad III

Al trmino de la unidad, el alumno, registra las operaciones contables de una empresa realizando los ajustes contables, las provisiones y los asientos de cierre contable de un periodo determinado.

Activos biolgicos

Logro de la sesin
Al trmino de la sesin, el alumno, registra contablemente los activos biolgicos, aplicando las normas contables vigentes.

Temario
Activos biolgicos
Definicin Activos biolgicos en produccin Activos biolgicos en desarrollo Contabilizacin

Preparado por: Violeta Guerrero

Activo biolgico
Es un animal vivo o planta.

La NIC 41, se ocupa de los activos biolgicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin. Prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los EE.FF. y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.

Aspectos bsicos de la NIC 41, Agricultura

No aplica a:
(a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la
NIC 16, PPE, as como la NIC 40, Inmuebles de Inversin); y (b) los activos inmateriales relacionados con la actividad

agrcola (vase la NIC 38, Activos Intangibles).

NIC 41
USAR NIC 41 Transformacin biolgica USAR NIC 2 Transformacin industrial

Activo biolgico (oveja) Nacimiento, desarrollo

Producto pecuario (lana) Produccin

Producto transformado (alfombras, hilo de lana)

Definiciones
Actividad agrcola Es la gestin, por parte de una entidad de las transformaciones de carcter biolgico y cosechas de activos biolgicos, para destinarlos a la venta, convertirlos en productos agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales Cosecha o recoleccin Separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico Grupo de activos biolgicos Es una agrupacin de animales vivos , o de plantas que sean similares.

Definiciones
Producto agrcola

Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad.

Transformacin biolgica Comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos

Gastos de venta
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin o venta de un activo, excluyendo los costos financieros y el impuesto a la renta.

Ejemplos
NIC 2 rboles de una plantacin
Plantas

rboles cortados Algodn, caa cortada

Ganado lechero Cerdos

Leche
Reses sacrificadas

Ejemplos
Vides rboles frutales Arbustos

NIC 2

Uvas

Fruta recolectada Hojas Lana

Ovejas

Definicin
Balance General Estado de Resultados Gastos operativos

Activos biolgicos

(-) Depreciacin

Depreciacin

Activo biolgicos en produccin

Activos biolgicos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva

Activo biolgicos en desarrollo

Activos biolgicos de origen animal o vegetal en crecimiento, que an no alcanzaron su etapa productiva

Valoracin y reconocimiento
(a) Control: La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados (b) Beneficios econmicos futuros: Es probable que fluyan a la empresa

beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y

(c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser valorados de forma fiable.

Medicin
Activos Biolgicos
En su reconocimiento inicial o a cierre de cada balance se miden al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta

Productos Agrcolas
Se miden en el punto de cosecha o recoleccin a su valor razonable menos costos estimados hasta el punto de venta

Definiciones
Valor razonable Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin libre. Costos estimados en el punto de venta

Comisiones a los intermediarios y comerciantes. Los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos. Los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias Se excluyen de los costos estimados en el punto de venta: Los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado.
Importancia de un mercado activo

Es importante porque el precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable del activo en cuestin

Inexistencia de un mercado activo

Transaccin ms reciente en el mercado,

Los precios de mercado de activos similares, ajustados.

Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en funcin de la superficie en fanegas o hectreas; o de la produccin en trminos de envases estndar para exportacin u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado en kilogramo de carne.

Medicin o Valorizacin Ganancias o prdidas

Activo Biolgico:
1.-Reconocimiento inicial,
2.-Reconocimiento posterior debido a los cambios sucesivos Resultados del periodo

Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta

Registro contable
Una empresa adquiri un animal vivo en etapa de desarrollo Por un importe de S/.10,000.00; adems, incurri en desembolsos de vacunacin por S/.3,000.00 y de registro ante la autoridad competente S/.350.00

DEBE
352Activos biolgicos en desarrollo 3521 De origen animal 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

HABER

13,350.00 13,350.00

Medicin o Valorizacin ganancias o prdidas

Producto Agrcola:
Reconocimiento inicial a su
valor razonable Resultados del periodo

Los cambios posteriores utilizan otra normas (NICs 2 o 16)

Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta

Imposibilidad de medir en forma confiable el valor razonable Productos biolgicos

Costo - (depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor) Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda medir con fiabilidad, la entidad debe proceder a medirlos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

Imposibilidad de medir en forma confiable el valor razonable Productos agrcolas

En todos los casos, la entidad medir el producto agrcola, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos

los costos estimados en el punto de venta. Esta Norma refleja el

punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto de su cosecha o recoleccin, puede medirse siempre

de forma fiable.

Compra de activo biolgico de origen animal con ganancia

La empresa La Buena Familia adquiere 2,000 cerdos por un valor de S/50.00 c/u mas IGV Al ao siguiente la poblacin de la granja aumenta con el nacimiento de 400 lechones, las cuales en el mercado tienen un valor razonable de S/8.50 c/u Asimismo, en ese momento el valor de mercado de los cerdos, segn cotizacin, alcanzo la cifra unitaria de S/75.00

Caso prctico

Cmo aplicar el valor razonable? Compra de cerdos en el ao 1

N
Glosa

CUENTA CONTABLE
Cdigo Denominacin

MOVIMIENTO
Debe Haber

2,000 cerdos a S/50.00 c/u = IGV 18% =

100,000 18,000 118,000

2

35.11 De origen animal

100,000

Por compra 40.11 IGV por pagar de cerdos 46.56 Activos biologicos
46.56 Activos biologicos

18,000

118,000

3 Por el pago

118,000

10.41 Ctas ctes operativas

118,000

Incremento de la poblacin de cerdos en ao 2

400 lechones S/ 8.50c/u N a valor razonable S/. = 3,400 MOVIMIENTO Debe Haber 3,400 3,400 CUENTA CONTABLE Cdigo Denominacin 35.211 Valor Razonable Activos biologicos

Glosa

Por el registro 76.22 del valor razonable

Nuevo valor Razonable en el ao 2

2,000 cerdos a S/ 75.00 c/u (-) valor razonable inicial Incremento del valor = 150,000 -100,000 50,000

N Glosa

CUENTA CONTABLE Cdigo 35.211 Denominacin Valor Razonable Activos biologicos

MOVIMIENTO Debe 50,000 50,000 Haber

Por el registro del nuevo valor 76.22 razonable

Sntesis por movimiento en el ao 2

Cant. 2,000 Activos biolgicos Cerdos en produccin Costo Valor razonable Lechones en desarrollo Valor razonable S/. S/. 100,000 50,000 =

150,000 3,400 153,400

400 2,400

Preguntas?
Preparado por: Violeta Guerrero