COSTEO POR ORDEN DE PRODUCCION ORDEN DE TRABAJO 1 - Introduccin: Un traje hecho a su medida, que usted le solicita a un Sastre.

. Un par de zapatos ortopdicos, con caractersticas y material especial. Un juego de muebles de comedor, que usted ordena a un ebanista. La orden de elaboracin de una papelera, nica para su empresa. La campaa publicitaria que usted solicita a una empresa de publicidad. La asesora profesional que usted le brinda a un cliente. Ese vehculo marca Roll Royce, color plomo, con biseles dorados, que usted siempre ha soado tener. El avin Jumbo 747 que ordena construir la compaa Avianca. Ese buque transatlntico que ordena la Grace-Line. Son bienes y servicios cuyo costeo, se realiza por medio de acumulacin por RDENES DE TRABAJO U ORDEN DE PRODUCCION. Pero ese traje, ese par de zapatos, ese juego de muebles, ese vehculo, ese jugo, esas galletas, que usted compra en los diversos almacenes son bienes cuyo costeo se acumulo por PROCESOS. Son bienes que fueron elaborados en serie, no a gusto de una sola persona, no ordenados en forma exclusiva. EL COSTEO POR ORDEN DE PRODUCCION U ORDEN DE TRABAJO, es aquel sistema de costeo, que acumula los costos, en funcin, de un producto, un grupo de artculos, de un departamento, de una seccin, de una zona geogrfica, de un proyecto, de un cliente, o de un servicio. Estos son los objetos de los costos. Es importante el deseo de quien compra, la orden del cliente. Adquiere importancia el concepto de exclusividad. En el costeo por rdenes de produccin u orden de trabajo, como en todos los costos, intervienen los tres elementos fundamentales del costo: Materiales Directos, Mano de Obra Directa, y Costos Indirectos de fabricacin (C.I.F.). Nos referiremos a cada uno de ellos por separado. 2 - MATERIALES DIRECTOS: Recordemos que son aquellos materiales, que se pueden rastrear, en funcin de cada orden de produccin. Se identifica con exactitud la cantidad consumida en esa orden de produccin. Hay quienes utilizan dos cuentas para cuando se compran materiales, separndolos: Materiales Directos, y Materiales Indirectos. Dependiendo del tipo de produccin que se este elaborando, esto a veces no es posible, porque los materiales se adquieren y se almacenan en una bodega de materiales, sin determinar en este momento, cuales son directos y cuales son indirectos, Adems, un material, puede ser directo para un producto, e indirecto para otro producto, o viceversa. Por la anterior se recomienda una sola cuenta para almacenar los materiales: MATERIALES O INVENTARIO DE MATERIALES. Esta cuenta llevara unos controles en forma de sub.-cuentas o cuentas auxiliares, que son las respectivas tarjetas individuales de kardex para cada producto, con la respectiva clasificacin de entradas salidas y saldos, tanto en cantidades como en valores. El valor unitario o la valoracin se harn por uno de los sistemas FIFO, LIFO. PROMEDIO PONDERADO, O ULTIMO DE COMPRA. Para efectos de nuestras prcticas adaptaremos el promedio ponderado. En las columnas de detalle, se registrara el proveedor, factura en

caso de las entradas, y la orden de produccin o destino en el caso de las salidas. Por lo anterior el asiento contable en diario cuando se compran materiales ser: Inventario de Materiales IVA pagado Bancos R.I.F. 2% por pagar 10.000.00 1.200.00 11.000.00 200.00

Para registrar la compra de 10.000.00 dlares de materiales para la produccin, segn factura No.____ a ______________ (proveedor), mas el IVA, Menos el 2% de Retencin en la fuente, cancelados con cheque No.____ Del Banco _______________ Por lo anterior, el control sobre la tarjeta de Kardex dir: PROMEDIO PONDERADO ENTRADAS SALIDAS SALDOS VR.UNIT. FECHA DETALLE CANTD. VALOR CANTD. VALOR CANTD. VALOR 1 INICIO 63 3.456.81 54.87 2 COMPRO 80 4.440.00 143 7.896.81 55.22 3 OP-121 100 5.522.00 43 2.374.81 4 COMPRO 50 2.800.00 93 5.174.81 55.64 5 OP-122 60 3.338.40 33 1.836.41

En el momento, que se consume o se destina ese material para una o varias rdenes de produccin, este se contabilizara: Productos en proceso (OP-125) Productos en proceso (OP-126) Inventario de Materiales 2.500.00 1.000.00 3.500.00

Para registrar el consumo de _____unidades del producto _______, para la orden de produccin 125, segn reporte de produccin No. (La cuenta Productos en Proceso, es activo, inventariable, y corresponde a todo lo que se encuentra en produccin, aun no esta terminado, pero ya salio de la bodega de materiales, ya no son materiales) Si se consumen materiales no para una orden especifica, sino para ser repartidas entre varias, (No es posible determinar con exactitud los valores consumidos por cada orden, por lo tanto estos se van a acumular en una cuanta provisional, que se debe cancelar: o cuando termina la produccin de la orden, o cuando termina el periodo contable, generalmente cada mes) la contabilizacin ser:

Control CIF reales Inventario de Materiales

950.00 950.00

Es importante, para un buen control de los materiales, investir de autoridad y de responsabilidad, al jefe de almacn, quien entrega los materiales, as como al jefe o supervisor de produccin quien solicita al almacn los materiales, mediante una orden o requisicin de materiales, con firma y sello de autorizacin. En caso de sobrantes de materiales, estos deben volver al almacn, produciendo un contra-asiento contable, es decir reversando las cuentas, o haciendo lo contrario a cuando se solicito el material.

3.- MANO DE OBRA DIRECTA: Se considera Mano de Obra Directa, lo pagado a los trabajadores que intervienen directamente en el proceso de produccin. Estos reciben una remuneracin que puede ser: a destajo o por produccin (a mayor produccin, mayor remuneracin, a menor produccin menor remuneracin, a cero produccin, cero remuneracin). O puede ser un salario fijo, por intervenir en varias ordenes de produccin. (en este caso hay que controlar muy bien el tiempo laborado en cada orden de produccin, por lo que los reportes de produccin emitidos por el supervisor, adquieren gran importancia.) Las horas de entrada y salida del personal, son determinantes en la remuneracin, por ello hoy en da, las empresas utilizan el reloj digital, reemplazando a la tarjeta del reloj, que tiende a desaparecer. La jornada mnima legal hay considerarla, y dar cumplimiento, para evitarse demandas futuras o inmediatas, generalmente muy onerosas. En el caso del Ecuador, la legislacin vigente reglamenta la jornada laboral ordinaria en 40 horas a la semana, y en 8 horas diarias. Cuando esta jornada normal, se labora con horario entre las 19:00 y las 06:00 del da siguiente, la remuneracin llevara un adicional del 25% sobre el valor de la hora, esto es reconocido como RECARGO NOCTURNO. Incluye tambin el concepto de SALARIO, como las sumas del sueldo, sobre tiempos y comisiones, ms cualquiera otra remuneracin en dinero o en especie, que percibiere el trabajador en forma permanente. Cuando el trabajo excede de las 8 horas diarias o de 40 a la semana, y se trabajan estas horas dentro de un horario, hasta las 24:00, estas, llevan una compensacin del 1.5 del valor de la hora normal, esta compensacin o valor es reconocido como de SOBRE-TIEMPO O EXTRA CON EL 50%. Cuando dichas horas, son trabajadas entre las 24:00 y las 06:00 del da siguiente, es reconocida como SOBRE-TIEMPO O EXTRA CON EL 100%, y llevan una compensacin del 2.0 del valor de la hora normal. Cuando las labores de produccin se realizan los sbados, domingos o das festivos, la remuneracin llevara un recargo del 100% del horario normal.

Como se observa, la produccin en horas extras o en sobre tiempos, tiene un costo mayor. Esta situacin exige, que se controle y se evite en los posible, el producir en sobre tiempos, estableciendo controles y justificacin para la respectiva autorizacin. Causan tambin costo de produccin los derechos que tiene el trabajador por concepto de: 4. - BENEFICIOS SOCIALES LEGALES, los cuales son: 13. REMUNERACION, que consiste en un salario por ao y proporcional por fraccin, dentro del periodo de liquidacin comprendido entre el 1 de diciembre del ao anterior, y el 30 de noviembre del presente ao. Pagadero en Diciembre. (Esta exigencia lleva a provisionar mensualmente 1/12 del salario devengado en el mes, para ser reconocida esta parte como costo). 14. REMUNERACION. Consiste en 1 salario mnimo vital (SMV) y proporcional por fraccin. Que el trabajador percibe en Abril en la regin de la costa, con periodo de liquidacin entre el 1 de abril del ao anterior, y el 31 de marzo del presente ao. Y en el mes de Septiembre para la regin sierra, con periodo de liquidacin entre el 1 de septiembre del ao pasado y el 31 de agosto del presente ao. (Esta exigencia lleva a provisionar mensualmente 1/12 del SMV, para ser reconocida esta parte como costo). VACACIONES: Es el derecho a que tiene el trabajador a que el patrono le reconozca, un descanso remunerado de 15 das por ao de servicio y proporcional por fraccin, por cada ao de servicios. La base para liquidacin, es el salario devengado un ao atrs a partir de la fecha en que se sale al descanso. Cuando se cumplan mas de cinco aos de trabajo, tendr derecho a un da mas adicional a los aos excedente al quinto ao. (Esta exigencia lleva a provisionar mensualmente 1/24 del salario devengado en el mes, para ser reconocida como costo). FONDO DE RESERVA: Es el derecho a que tiene el trabajador a que el patrono le abone, en el IESS, despus del primer ao de servicio, un mes de salario por cada ao de trabajo. La base para la liquidacin es igualmente el salario. (Esta exigencia, lleva a provisionar mensualmente 1/12 del salario devengado en el mes, para ser reconocida como costo). APORTE PATRONAL IECE-SECAP: Todo patrono, por Ley, esta obligado a afiliar a sus trabajadores al IESS, (Instituto Ecuatoriano de Seguros Sociales) correspondindole aportar el 11.15% sobre los salarios devengados, los que debe cancelar el 15 del prximo mes. Igualmente debe aportar, sobre la misma base del salario, el 1% para el IECE, (Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo) y SECAP (Servicio Ecuatoriano de Capacitacin Profesional). Estos pagos se cancelan en los bancos, a nombre el IESS, hasta el 15 del mes siguiente. (Esta exigencia lleva a provisionar mensualmente estos valores para ser reconocidos como costo).

Es importante, y funcional, el elaborar varios roles de pagos de produccin, atendiendo a las ordenes de produccin, departamento o secciones de la produccin, con el fin de cargar directamente a Mano de Obra Directa, de la respectiva Orden de Produccin, o acumularlo en CIF. REALES, para al finalizar el periodo o la orden de produccin, ajustarlo contra los CIF ASIGNADOS, y as determinar la sobre o sub.-aplicacin de los costos. La imputacin contable para la mano de obra directa ser: Productos en proceso (OP-125- M.O.D.) Productos en proceso (OP -126-M.O.D.) IESS x pagar Cuentas varias 10.000.00 5.000.00 1.402.50 13.597.50

La imputacin contable para la mano de obra indirecta ser: C.I.F. Reales IESS x pagar Cuentas varias 4.000.00 374.00 3.626.00

Observe que hasta el momento no se contabilizan ni los sobre tiempos, ni las provisiones para los Beneficios Sociales de Ley, debido a que es mas conveniente estos valores, (a pesar de ser originados por personal directamente vinculado con la produccin,) contabilizarlos como Costos Indirectos de Fabricacin (CIF-REALES) 5 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF): Como ya lo sabemos, lo que no se identifica directamente con el objeto del costo, se considera Costo Indirecto de Fabricacin (CIF). Cuando se inicia un proceso de produccin, lo primero que se hace, es un presupuesto, de cuales van a ser los posibles costos indirectos de fabricacin (que se van a repartir entre los objetos del costo), y cual ser el factor mas determinante para lograr que esa reparticin o asignacin sea equitativa. El dividir los CIF presupuestados entre el respectivo factor, nos da la tasa de asignacin, con la que debemos cargar los CIF a las respectivas rdenes de produccin, dependiendo del consumo de ese factor, veamos unos ejemplos: Ejemplo 1: Los CIF presupuestados son 1.500.00 dlares, y las horas mano de obra directa presupuestadas son 1.200. La tasa de asignacin presupuestada ser: 1.500.00/1.200 (=) 1.25 por cada hora de mano de obra directa. Si la op-085 tiene 650 Hs.M.O.D se cargaran en ella por CIF 650 x 1.25 (=) 812.50. Si la op-086 tiene 300 Hs. M.O.D. se la cargaran en ella por CIF. 300 x 1.25 (=) 375.00 La contabilizacin en diario se realizara de la siguiente forma:

Productos en Proceso OP-085-CIF Productos en Proceso OP-086-CIF CIF Aplicados

812.50 375.00 1.187.50

Recuerde: 1.500.00 son los CIF presupuestados, 1.200 Es el nmero de horas mano de obra directa presupuestadas. Y el nmero de Hs. M.O.D. es el factor determinante. Los CIF reales que se presentaren, no se cargan a la OP, sino a la cuenta CIF Reales (CIF-Departamentales, Control CIF, son otros nombres equivalentes), y la contabilizacin ser: CIF Reales Bancos o Doc. x Pagar 1.500.00 1.500.00

Ejemplo 2: Los CIF presupuestados son 2.752.00 dlares, y el valor de las horas mano de obra directa presupuestadas son 3.200 La tasa de asignacin presupuestada ser: 2.752.00/3.200 (=) 0.86 por el valor de las horas de mano de obra directa de cada OP. Si la op-090 tiene un valor de 2.892.00 dlares en M.O.D se cargaran en ella por CIF 2.892.00 x 0.86 (=) 2.487.12. Si la op-091 tiene un valor de 1.000.00 dlares en M.O.D. se la cargaran en ella por CIF. 1.000 x 0.86 (=) 860.00 La contabilizacin en diario se realizara de la siguiente forma: Productos en Proceso OP-090-CIF Productos en Proceso OP-091-CIF CIF Aplicados 2.487.12 860.00 3.347.12

Recuerde: 2.752.00 dlares son los CIF presupuestados, 3.200 Es el valor de las horas mano de obra directa presupuestadas. Y el valor de las M.O.D. es el factor determinante. Los CIF reales que se presentaren, no se cargan a la OP, sino a la cuenta CIF Reales (CIF-Departamentales, Control CIF, son otros nombres equivalentes), y la contabilizacin ser: CIF Reales Bancos o Doc. x Pagar 3.548.87 3.548.87

Ejemplo 3: Los CIF presupuestados son 21.500.00 dlares, y las horas maquinas presupuestadas son 15.000. La tasa de asignacin presupuestada ser: 21.500.00/15.000 (=) 1.4333 por cada hora maquina. Si la OP-910 tiene 8.000 Hs. Maquinas se cargaran en ella por CIF 8.000 x 1.4333 (=) 11.466.40 dlares. Si la OP-911 tiene 1.300 Hs. Maquina, se la cargaran en ella por CIF. 1.300 x 1.4333 (=) 1.863.29 dlares. La contabilizacin en diario se realizara de la siguiente forma:

Productos en Proceso OP-910-CIF Productos en Proceso OP-911-CIF CIF Aplicados

11.466.40 1.863.29 13.329.69

Recuerde: 21.500.00 son los CIF presupuestados, 15.000 es el nmero de horas Maquina presupuestadas. Y las Horas maquina es el factor determinante. Los CIF reales que se presentaren, no se cargan a la OP, sino a la cuenta CIF Reales (CIF-Departamentales, Control CIF, son otros nombres equivalentes), y la contabilizacin ser: CIF Reales Bancos o Doc. x Pagar 23.500.00 23.500.00

Recuerde que hasta ahora hemos reconocido como factores de costos, para la asignacin de los CIF, mediante la tasa de asignacin predeterminada, Las Horas Mano de Obra Directa. El valor de las Horas Mano de Obra Directa, y las Horas Maquina, pero no son estos los nicos factores de costos existentes, pueden ser tambin el Costo de los Materiales Directos, etc. Hasta aqu, hemos considerado un solo total de C.I.F. como numerador. De aqu en adelante, consideraremos los CIF(s). pero atendiendo a su comportamiento, es decir si son fijos o variables. Recordemos que: CIF TOTALES = CIF. (F) + CIF. (V) Consideremos el caso de una empresa que tiene 20 trabajadores que laboran en produccin como M.O.D. a razn de 8 horas diarias y de lunes a viernes. Su presupuesto anual de M.O.D. ser: 20 trabajadores (x) 8 horas diarias (x) 5 dias (=) 800 Hs. Semanales (x) 52 semanas (=) 41.600 Hs. M.O.D. en el ao. El presupuesto de CIF. Anual es: - Arriendo de la fabrica - Depreciacin de maquinaria - Energa - Combustibles lubricantes - Materiales indirectos - Mano obra indirecta TOTAL CIF. 4.800 (F) 2.700 (F) 2.400 (F) 2.100 (V) 6.500 (V) 10.800 (F) 29.300

Si consideramos la divisin de los CIF. Por su comportamiento tendremos: Fijos 20.700 + Variables 8.600 (=) 0.4975961 + 0.2067307 = 0.7043268 41.600

Si durante una temporada alta la empresa laborara 5.000 Hs. M.O.D. en el mes, la tasa de asignacin debe ser: 20.700 + (0.2067307 x 5.000) = 21.733,65/5.000 = 4.3467306 5.000 Y si durante una temporada baja la empresa laborara solo 1.500 Hs.M.O.D. en el mes, la tasa de asignacin debe ser: 20.700 + (0.2067307 x 1.500) = 21.010,10/1.500 = 14.01 1.500 Note que los costos fijos se hacen presentes con su valor total, independientemente del nivel de produccin, y el costo unitario (v) se mantiene (0.2067307) y se multiplica por la produccin real.(5.000 y 1.500 respectivamente) Las tasas de asignacin deben ser calculadas para periodos largos, 1 ao, y no por un mes, porque esto castiga demasiado el costo de los meses cortos, febrero por ejemplo, o los periodos estacionales de temporadas bajas, elevando notoriamente los costos y obviamente los precios de ventas serian tan elevados, que puede matar econmicamente a una empresa. 6. DIFERENCIAS ENTRE LOS CIF. APLICADOS Y LOS CIF. REALES. Al finalizar la produccin, o el periodo contable, es muy normal que se presente una diferencia entre los CIF. Aplicados y los CIF. Reales. A.- Si son mayores los CIF. Aplicados, que los CIF. Reales, las OP tendrn una sobre aplicacin. Ejemplo: CIF. Aplicados 1.350.00, CIF. Reales 1.200.00, la contabilizacin de este hecho ser: CIF. Aplicados CIF. Reales CIF. Sobre-aplicados 1.350.00 1.200.00 150.00

Para cancelar los CIF. Aplicados, y los CIF. Reales, y registrar la diferencia por sobre aplicacin. Esta diferencia hay que contabilizarla, pero ya no en el producto terminado, suponga que esta ya se vendi, entonces se ajusta la sobre-aplicacin contra el costo del producto vendido, mediante el siguiente ajuste: CIF. Sobre-aplicados Costo de Ventas 150.00 150.00

Para cancelar la sobre-aplicacin en los productos terminados y disminuirlos en el costo del producto vendido.

B.- Si son mayores los CIF Reales que los CIF-Aplicados, las OP tendrn una Sub-aplicacin. Ejemplo CIF Aplicados 2.500.00, CIF Reales 2.900.00, la contabilizacin de este hecho ser: CIF Aplicados CIF-Sub-aplicados CIF Reales 2.500.00 400.00 2.900.00

Para cancelar los CIF-Aplicados, y los CIF Reales, y registrar la diferencia por Sub-aplicacin. Esta diferencia, como en el anterior caso, hay que contabilizarla pero ya no en el producto terminado, suponga que este ya se vendi, entonces se ajusta la Sub-aplicacin contra el costo del producto vendido as: Costo de Ventas CIF-Sub-aplicados 400.00 400.00

Para cancelar la Sub-aplicacin, en los productos terminados y aumentarlos en el costos del producto vendido. C.- Cuando el producto (La OP), aun no se ha vendido, la Sobre-aplicacin o Sub-aplicacin en el costeo, debe prorratearse, entre las cuentas Productos en Proceso, Producto Terminado y Costo de Ventas. Veamos este ejemplo: Los saldos dichas cuentas, antes de la Sub- o sobre-aplicacin, eran: Productos en proceso 12.762.00. Producto terminado 8.536.00. y Costo de ventas 15.587.00. Y la cantidad a repartir es 1.356.45 por Sub-aplicacin. La reparticin o prorrateo se har: a.- La suma de las tres cuentas: - Productos en proceso Producto Terminado Costo de ventas Total b.- Calcular el factor: La cantidad a repartir 1.356.45/36.885.00 (=) 0.036775111 c.- Aplicar el factora cada una de las cuentas: .- Productos en Proceso 12.762.00 x 0.036775111 (=) 469.32 .- Producto Terminado 8.536.00 x 0.036775111 (=) 313.91 .- Costo de ventas 15.587.00 x 0.036775111 (=) 573.22 Cantidad repartida 1.356.45 El asiento contable en libro diario ser: 12.762.00 8.536.00 15.587.00 36.885.00

Productos en Proceso Producto Terminado Costo de Ventas Costo Sub-aplicado

469.32 313.91 573.22 1.356.45

Para cancelar la Sub-aplicacin de los costos y trasladarlos a Productos en Proceso, Producto Terminado y Costo de Ventas. Otro ejemplo: Productos en Proceso 985.07 Producto Terminado 1.536.40 Costo de Ventas 3.587.35 Costos Sobre-aplicados 2.500.00

a.- La suma de las tres cuentas: - Productos en proceso Producto Terminado Costo de ventas Total b.- Calcular el factor:

985.07 1.536.40 3.587.35 6.108.82

La cantidad a repartir 2.500.00/6.108.82 (=) 0.409244338 c.- Aplicar el factor a cada una de las cuentas: .- Productos en Proceso 985.07 x 0.409244338 (=) 403.13 .- Producto Terminado 1.536.40 x 0.409244338 (=) 628.76 .- Costo de ventas 3.587.35 x 0.409244338 (=) 1.468.11 Cantidad repartida 2.500.00 El asiento contable en libro diario ser: Costo Sobre-aplicado Productos en Proceso Producto Terminado Costo de Ventas 2.500.00 403.13 628.76 1.468.11

Para cancelar la Sobre-aplicacin de los costos y trasladarlos a Productos en Proceso, Producto Terminado y Costo de Ventas.

7.- EL PORQUE LOS SOBRETIEMPOS Y LOS BENEFICIOS SOCIALES DE LEY DEL PERSONAL DE PRODUCCION VAN A CIF-REALES Y NO A MANO DE OBRA DIRECTA (M.O.D.). La Cia. ABC. Presupuesta para produccin, CIF por 200 dlares, y 180 dlares, el valor de la M.O.D., y esta misma como factor para la asignacin, por la anterior, la tasa de asignacin presupuestada es de: 200/180 (=) 1.1111. Termino las rdenes de produccin 001 y 002 con la siguiente acumulacin de costos:

OP-001
UNIDADES: 100 FACTOR DE ASIGNACION: COSTO M.O.D. M.D 250 M.O.D. 100 S.T. 30 C.I.F. (APLIC.) 144.44 (1)

OP-002
UNIDADES: 20 FACTOR DE ASIGNACION: COSTO M.O.D. M.D. 100 M.O.D. 40 S.T. 6 197.11 C.I.F.(APLIC.) 51.11(2)

COSTO TOTAL:

524.44

COSTO TOTAL:

COSTO UNT.: 524.44/100 (=) 5.2444 P.V.P. TODA LA O.P. U.S. 700.00 (1) 130 X 1.1111 (=)

COSTO UNIT.: 197.11/20 (=) 9.8555 P.V.P. TODA LA O.P. U.S. 280.00 (2) 46 X 1.1111 (=)

Los CIF. REALES, sumaron 400.00 (-) 36 de sobretiempos (=) 364 Con la informacin anterior, el estado de resultados (financiero), seria: % Ventas (700 + 280) (-) Costos: Mat. Dirct. (250 + 100) M.O.D. (130 + 46) C.I.F.Reales (400 36) Total costos Utilidad 350 176 364 890 90 90.82 9.18% 980 100.00

El anlisis del estado de resultados (administrativo), por costo de produccin dir: OP-001 OP-002 TOTAL

Ventas 700 280 980 (-) Costos de produccin: M.D. 250 100 350 M.O.D. 130 46 176 C.I.F.(Aplicados) 144.44 51.11 197.11 Total costos de produccin 524.44 197.11 721.55 UTILIDAD PARCIAL 175.56 82.89 258.45 (-) CIF.Sub.aplicados (364-195.55) 168.45 UTILIDAD FINAL 90.00 (9.18%) Observe que las utilidades son iguales, cambio la forma de presentacin. Si los Administradores decidieran no cargar los sobretiempos a M.O.D., sino cargarlos a CIF reales, estos, subiran a 364 + 36 = 400, y las hojas de costos de produccin individuales serian:

OP-001
UNIDADES: 100 FACTOR DE ASIGNACION: COSTO M.O.D.

OP-002
UNIDADES: 20 FACTOR DE ASIGNACION: COSTOM.O.D.

M.D 250

M.O.D. C.I.F. (APLIC.) 100 111.00 (1)

M.D. 100

M.O.D. 40

C.I.F.(APLIC.) 44.44 (2)

COSTO TOTAL: 461.11 COSTO UNT.: 461.11/100 (=) 4.6111 P.V.P. TODA LA O.P. U.S. 700.00 (1) 100 X 1.1111 (=)

COSTO TOTAL: 184.44 COSTO UNIT.184.44/20 (=) 9.2222 P.V.P. TODA LA O.P. U.S. 280.00 (2) 40 X 1.1111 (=)

Los CIF. REALES, sumaran ahora 364.00 (+) 36 de sobretiempos (=) 400.00 El anlisis del estado de resultados (administrativo), por costo de produccin dir: OP-001 Ventas (-) Costos de produccin: M.D. M.O.D. C.I.F.(Aplicados) Total costos de produccin UTILIDAD PARCIAL (-) CIF.Sub.aplicados (400-155.55) UTILIDAD FINAL OBSERVACIONES: 1. La utilidad real, se conserva inmodificable en los 3 casos.(90.00) 2. La comparacin de los costos de produccin nos arroja las siguientes diferencias: 700 250 100 111.11 461.11 238.89 OP-002 280 100 40 44.44 184.44 95.56 TOTAL 980 350 140 155.55 645.55 334.45 244.45 90.00(9.18%)

COSTOS: OP-001 OP-002

Con sobretiempos como M.O.D. 524.44 197.11

Con sobretiempos como CIF. reales 461.11 184.44

Diferencia 63.33 12.67

Como puede observase, se obtienen mejores costos de produccin, considerando los sobretiempos como CIF Reales. En los ejercicios a realizar, consideraremos los sobretiempos y los beneficios sociales de la M.O.D. como CIF Reales, y no como M.O.D.

Los modelos de tarjetas para el control del tiempo del personal, las rdenes de compra, las requisiciones o solicitudes de materiales al almacn, las ordenes de produccin, son personalizadas por cada empresa, segn las costumbres o necesidades de cada una. Presento a continuacin algunos modelos bsicos: 8.- PROCESO CONTABLE DE LA ELABORACION DE BIENES POR ORDEN DE PRODUCCION. (O.P.) La Cia. ABC, inicia la produccin de 2 ordenes de produccin, (OP-001, por 1000 unidades y la OP-002 por 500 unidades). Estima los CIF. Presupuestados en 7.000.00 dlares, y como factor determina el valor de la M.O.D. las cuales presupuesta 4.000.00 dlares. Por lo tanto, la tasa de asignacin presupuestada ser: 7.000.00/4.000.00 (=) 1.75. para lograr su objetivo, realiza las siguientes transacciones: (realizaremos primero las transacciones en diario, luego se presentaran los mayores y las ordenes de produccin, en conjunto) 1. Compra al contado 40.000.00 en materiales. INVENTARIO DE MATERIALES EFECTIVO 40.000.00 40.000.00

2. Se solicita al almacn de materiales, para la OP-001 materiales directos por 4.000.00. Para la OP-002 7.000.00 materiales directos. Y materiales indirectos por 2.100.00 PRODUCTOS EN PROCESO OP-001 PRODUCTOS EN PROCESO OP-002 CIF. REALES INVENTARIO DE MATERIALES 4.000.00 7.000.00 2.100.00 13.100.00

3. Se cancelan salarios de trabajadores, distribuidos as: M.O.D. OP-001. 2.500.00, M.O.D. OP. -002 1.800.00. y MANO DE OBRA INDIRECTA por 4.000.00 PRODUCTOS EN PROCESO OP-001 PRODUCTOS EN PROCESO OP-001 CIF. REALES EFECTIVO 4. Se contabiliza la depreciacin de la maquinaria estima, es de 35.00 2.500.00 1.800.00 4.000.00 8.300.00 de la fabrica, la cual se

CIF. REALES DEP. ACUMLD. MAQUINARIA

35.00 35.00

5. Se cancela la energa de la fabrica por 450.00

CIF. REALES 450.00 EFECTIVO 450.00 6. Se aplican los CIF, considerando la tasa presupuestada as: OP001(1.75 x 2.500.00 = 4.375.00) OP-002(1.75 x 1.800.00 = 3.150.00) PRODUCTOS EN PROCESO OP-001 PRODUCTOS EN PROCESO OP-002 CIF.APLICADOS CIF.APLICADOS 7. Se termina la OP-001 PRODUCTO TERMINADO OP-001 10.875.00 PRODUCTOS EN PROCESO-OP-001 10.875.00 8. Se vende la OP-001 en 15.000.00, al contado EFECTIVO VENTAS 15.000.00 15.000.00 4.375.00 3.150.00 4.375.00 3.150.00

COSTO DE VENTAS 10.875.00 PRODUCTO TERMINADO-OP-001 10.875.00 9. Se contabiliza la diferencia entre los CIF. Aplicados (7.525.00) y los CIF. Reales (6.585.00). (Diferencia sobre-aplicada 940.00) CIF. APLICADOS CIF.REALES CIF.SOBRE-APLICADOS 7.525.00 6.585.00 940.00

10. Se ajustan los CIF-Sobre-aplicados contra el costo de ventas CIF. SOBRE-APLICADOS COSTO DE VENTAS 940.00 940.00

11. Se cancelan gastos de administracin y ventas por 1.300.00 GASTOS DE ADMON.-VENTAS EFECTIVO 12. Nos cancelan intereses por 350.00 EFECTIVO RENTA INTERESES 350.00 350.00 1.300.00 1.300.00

La acumulacin de los costos por rdenes de produccin, mostraran:

1.000 UNID. M.D. M.O.D.

(OP-001) C.I.F 4.375.00 M.D.

500 UNID. M.O.D. 1.800.00

(OP-002) C.I.F. 3.150.00

4.000.00 2.500.00 *T E R M I N A D A*

7.000.00

La acumulacin de los costos en las cuentas mayores mostrara:

MATERIALES (1) 40.000 13.100(2)

EFECTIVO 40.000(1)

PRODUCT. EN PROCESO

__________________ 26.900

(2)4.000 (2)7.000 8.300(3) (3)7.500 (8)15.000 (3)1.800 450(5 (6)4.375 (12) 350 (6)3.150 10.875(7) ___________________ ____________________ 33.400 11.950

C.I.F. REALES (2) 2.100 (3) 4.000 (4) 35 (5) 450 6.585(9) ________________ 6.585

PRODUCT.TERMINADO

CIF. APLICADOS

(7) 10.875 10.875(8) ___________________ --- 0 ---

4.375(6) (9)7.525 3.150(6) __________________ --- 0 ---

DEPRC. ACUMLD. MAQ. 35(4) ___________________ 35

VENTAS

COSTO VENTAS

15.000(8) (8) 10.875 940(10) ____________________ ___________________ 15.000 9.935

CIF. SOBRE-APLICADOS 940(9) (10) 940 ____________________ --- 0 ---

RTA. INTERESES

GTO. ADMON.-VTAS.

350(12) _________________ 350

(11)1.300 _________________ 1.300

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION

INVENTARIO INICIAL DE MATERIALES (+) COMPRA DE MATERIALES (=) MATERIALES DISPONIBLES (-) INVENTARIO FINAL DE MATERIALES (=) MATERIALES CONSUMIDOS (-) MATERIALES INDIRECTOS CONSUMIDOS (=) MATERIALES DIRECTOS CONSUMIDOS (M.D.) (+) MANO DE OBRA DIRECTA (M.O.D.) (+)CIF. APLICADOS (CIF) COSTO PRODUCTO PROCESADO EN EL PERIODO (+) INVENTARIO INICIAL PRODUCTO EN PROCESO (=) PRODUCTO EN PROCESO DISPONIBLE (-) INV. FINAL PRODUCTO EN PROCESO (=) PRODUCTO TERMINADO (-) CIF. SOBRE-APLICADOS (=) COSTO REAL PRODUCTO TERMINADO

-- 0 40.000 40.000 26.900 13.100 2.100 11.000 4.300 7.525 22.825 -- 0 -22.825 11.950 10.875 940 9.935 *

ESTADO DE RESULTADOS VENTAS MENOS: COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS MENOS: GTOS. ADMON.-VENTAS MAS: RENTAS x INTERESES UTILIDAD ANTES DE PARTC. A TRABJ. 15.000 9.935 * 5.065 1.300 350 4.115