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Carreras de estudios: Tcnico en Informtica Administrativa Espacio curricular: Impuestos I Profesor: Cra Gonzlez Karina Curso: segundo ao Ao lectivo: 20 ! Unidad I:

Las finanzas pblicas, en su concepcin actual, y genricamente consideradas, tienen por objeto examinar cmo el stado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos!
GA"T# $%&'IC#( )*C+)"# $%&'IC#( , $ara satisfacer las necesidades p-.licas mediante la prestaci/n de los servicios correspondientes0 es menester realizar erogaciones 1ue suponen los previos ingresos( *llo nos introduce en el campo de las finanzas p-.licas en virtud de sus dos t2picos fen/menos: gastos 3 recursos p-.licos( #.servamos0 por lo pronto0 la necesidad de 1ue el *stado efecte gastos( 4e.e ad1uirir uniformes 3 armas para los soldados0 de.e proveer de edificios para 1ue funcionen los tri.unales de 5usticia0 de.e pagar sueldos a polic2as0 5ueces0 diplomticos 3 empleados p-.licos0 construir o pagar la construcci/n de puentes0 presas 6idroelctricas0 6ospitales0 escuelas0 otorgar su.sidios a entidades de .ien p-.lico0 etc( "i el *stado necesita gastar0 es evidente 1ue de.e contar con los medios pecuniarios necesarios para afrontar tales erogaciones( *l *stado de.e0 pues0 tener ingresos0 los cuales derivan de sus recursos p-.licos( *sos ingresos a veces se originan en el propio patrimonio del *stado( "ucede tal cosa cuando el ente p-.lico e7plota0 arrienda o vende sus propiedades0 o si o.tiene ganancias por medio de sus empresas 3 por el e5ercicio de actividades industriales 3 comerciales productivas0 no descartndose la posi.ilidad de 1ue la e7plotaci/n de alg-n servicio p-.lico por parte del *stado0 le arro5e .eneficios0 aun1ue ello es generalmente impro.a.le( $ero la ma3or parte de los ingresos son o.tenidos recurriendo al patrimonio de los particulares en forma coactiva 3 mediante los tri.utos( $uede0 asimismo0 recurrir al crdito p-.lico o.teniendo .ienes en calidad de prstamo( Tanto cuando el *stado efect-a gasto p-.licos como cuando por distintos procedimientos o.tiene ingresos p-.licos provenientes de sus recursos0 desarrolla un tipo especial de actividad 1ue se denomina 8actividad financiera8(

"istema Tri.utario
*s el con5unto de tri.utos interrelacionados 1ue se aplican en un pa2s en un momento determinado( "us limitaciones .sicas son de tipo espacial 3 temporal0 3a 1ue de.e estudiarse el sistema de un pa2s determinado 3 en una poca especifica por1ue la situaci/n pol2tica0 social 3 cultural0 as2 como tam.in la 6istoria de una naci/n0 6acen a la evoluci/n 3 definici/n de los tri.utos( $odemos clasificar a los sistemas en racionales o 6ist/ricos0 seg-n si la armon2a entre los tri.utos fue deli.eradamente creada o surgi/ por evoluci/n 6ist/rica9 3 de impuesto -nico o m-ltiple0 seg-n la cantidad de tri.utos en aplicaci/n(

La Actividad Financiera del estado

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'as finanzas p-.licas estudian el proceso de Ingreso:Gasto del *stado0 los Ingresos estn representados por los recursos p-.licos0 estos son toda ri1ueza devengada a favor del *stado 3 acreditada como tal por su Tesorer2a9 3 los Gastos son las erogaciones con la finalidad -ltima de garantizar el .ienestar de la po.laci/n( +na caracter2stica fundamental de la actividad financiera es su instrumentalidad. *n este aspecto0 la actividad financiera se distingue de todas las otras 1ue e5ecuta el *stado en que no constituye un fin en s2 misma, o sea 1ue no atiende directamente a la satisfacci/n de una necesidad de la colectividad0 sino 1ue cumple una funci/n instrumental por1ue su normal desenvolvimiento es condici/n indispensa.le para el desarrollo de las otras actividades El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, conci.iendo el trmino 8*stado8 en sentido lato 3 comprensivo0 por tanto0 del ente central ;<aci/n= 3 de los entes federados ;provincias=0 as2 como de los municipios ;en los pa2ses en 1ue tales formas gu.ernamentales tengan vigencia0 como en la Argentina= 'a actividad financiera est integrada por tres actividades parciales diferenciadas, a sa.er: a= la previsin de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto financiero; b) la obtencin de los ingresos p-.licos necesarios para 6acer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas c= la aplicacin de esos ingresos a los destinos prefi5ados0 o sea0 los gastos p-.licos '#" GA"T#" $>&'IC#"( C#<C*$T# , Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que reali a el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas ?ediante el gasto p-.lico el *stado se moviliza para atender las necesidades de la po.laci/n por medio de los servicios pblicos, cu3o destino es la co.ertura de las necesidades p-.licas( $ero tam.in el *stado puede satisfacer dic6as necesidades con prescindencia de los servicios p-.licos 3 utili ando los efectos 1ue 8en s2 mismos8 los gastos p-.licos provocan en la econom2a nacional0 atento a su importancia cuantitativa 3 cualitativa ;p( e5(: un incremento considera.le en la cuant2a del gasto p-.lico puede o.rar como reactivador de una econom2a en recesi/n con prescindencia del destino del gasto= *n conclusi/n0 sostenemos: = 'os g(p( se realizan para satisfacer necesidades pblicas, 3a sea en forma directa o indirecta( 2= Al ser las necesidades p-.licas el presupuesto de legitimidad del g(p(0 las decisiones al respecto presuponen la seleccin de ellas 3 su comparaci/n con las posi.ilidades materiales( != *l g(p( es interdependiente del recurso p-.lico( @= *l g(p( es indicativo de la actividad0 estado social 3 tendencias de los pa2ses( A= 'a cuant2a del g(p( 3 su influencia so.re la econom2a general tornan imprescindi.le la consideraci/n por las finanzas p-.licas( B= *s imposi.le considerar el fen/meno del recurso p-.lico sin tener en cuenta lo 1ue el *stado restitu3e a la colectividad mediante el g(p( C= $rescindir del g(p: significa e7cluir la indagaci/n de aspectos esenciales0 como el antecedente y el resultado de la actividad financiera( CA)ACT*)D"TICA" *"*<CIA'*"( , 4istinguimos las siguientes caracter2sticas esenciales del gasto p-.lico0 tomando como .ase la definici/n dada al comenzar el cap2tulo( A= Erogaciones difi!ranos. " +tilizamos tales e7presiones por1ue el g(p( siempre consiste en el empleo de .ienes valuables pecuniariamente, 1ue en la poca actual de econom2a monetaria se identifican con el dinero( &= Efectuadas por el Estado. , Tomamos el trmino en sentido amplio 3 comprendemos todas las sumas 1ue por cual1uier concepto salen del tesoro p-.lico 3 consisten en empleos de ri1ueza( $uede tratarse de gastos para la administraci/n p-.lica propiamente dic6a para entidades descentralizadas estatales0 siempre 1ue tales erogaciones, en una u otra forma0 8incidan so.re las finanzas del *stado8 3 de.an ser solventadas mediante la recurrencia a sus ingresos( ((( As20 por ejemplo, en la Argentina e7isten gastos relativos a las empresas estatales nacionales cu3a co.ertura corresponde al *stado <acional ;instalaci/n0 ampliaci/n0 dficit de e7plotaci/n=( *sos gastos0 1ue 1uedan a cargo del *stado y 1ue se inclu3en en su presupuesto financiero0 son gastos p-.licos con prescindencia de la personer2a 5ur2dica de tales empresas( Esta es la posici/n sostenida por el 4r( )o.erto Alemann 3 consideramos 1ue es la ms correcta en la materia0 por1ue0 como sostiene dic6o tratadista0 la inclusi/n de las inversiones patrimoniales efectuadas para tales empresas permite conocer

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en forma efectiva cunto se invierte en tal concepto0 con lo cual 8el pue.lo estar informado acerca del esfuerzo 1ue se le pide8 *n definitiva0 comprendemos todos los gastos del *stado0 tomando a ste en el sentido lato 1ue le asignamos al caracterizarlo como su5eto de la actividad financiera e inclu3endo la totalidad de las sumas 1ue salen de su tesorer2a( C= En virtud de ley. " *n los *stados de derec6o rige el principio de legalidad en cuanto al gasto0 es decir0 no 6a3 gasto p-.lico leg2timo sin le3 1ue lo autorice( *n el derec6o argentino ;3 en el orden nacional=0 la .ase legal se manifiesta de una triple manera: a= *n primer lugar0 el rgimen del gasto p-.lico est regulado por la le3 de conta.ilidad p-.lica 1ue esta.lece( pautas 5ur2dicas comprensivas de todas las erogaciones 1ue se presuma de.en 6acerse en el e5ercicio( *sta le3 reglamenta el gasto en sus diversos aspectos 3 especialmente en su e5ecuci/n B= Tam.in surge la 5uricidad del gasto de la estimaci/n 3 autorizaci/n de erogaciones 1ue de.e realizarse mediante la le3 anual Fel #resupuesto $eneral de la %acin. c) $or -ltimo0 la tercera manifestaci/n de la legalidad del gasto p-.lico est referida a un momento posterior al de su e5ecuci/n 3 identifica con el control del adecuado empleo de los dineros pblicos. 4e.e aclararse0 sin em.argo0 1ue la relaci/n le3:gasto8 no es siempre tan inmediata como sosten2a la concepci/n tradicional( *n un sentido estricto0 la relaci/n es inmediata0 puesto 1ue el gasto de.e figurar e7presamente en el presupuesto9 pero en sentido lato0 la relaci/n puede tornarse mediata en el caso de erogaciones para empresas p-.licas comerciales e industriales( *n estos supuestos0 los gastos podrn no figurar detalladamente en el presupuesto general0 3 -nicamente podrn refle5arse en l en forma de aportes para instalaci/n o ampliaci/n de esas entidades o para cu.rir los dficit de e7plotaci/n( Tam.in puede darse el caso de erogaciones imprevistas 3 urgentes 1ue el $oder *5ecutivo puede realizar sin autorizaci/n legislativa( "in em.argo0 la creaci/n de esos organismos o el otorgamiento de sus facultades p-.licas0 as2 como la facultad del *5ecutivo para realizar gastos de emergencia0 dependern de una le3 previa0 3 por tanto0 aun1ue la relaci/n vinculatoria sea le5ana e indirecta0 siempre el gasto tendr su fuente 5ur2dica en la le3( 4= #ara cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de las necesidades pblicas. , Idealmente0 la erogaci/n estatal de.e ser congruente con los fines de inters p-.lico asignados al *stado ;la satisfacci/n de necesidades p-.licas=0 pero ca.e preguntarse 1u sucede con los fondos salidos de la tesorer2a estatal 1ue no tienden a esos fines( "a.ido es 1ue en la realidad0 .uena parte de los gastos no responden a los fines de satisfacci/n de necesidades p-.licas( "in em.argo0 no de5an de ser gastos p-.licos si son realizados por el *stado con los caudales p-.licos 3 sin responsa.ilidad personal para el funcionario 1ue los ordena( #ero no cabe duda de que se tratar& de gastos pblicos ileg'timos. $or eso0 la necesidad p-.lica es el presupuesto de legitimidad del gasto p-.lico0 pero no su presupuesto existencial. "eg-n Carnelutti esa reuni/n en grupos 6omogneos significa 3a una 8clasificaci/n8( "iguiendo esa orientaci/n0 distri.u2mos los recursos p-.licos de la siguiente manera: = recursos patrimoniales propiamente dic6os o de dominio9 2= recursos de las empresas estatales9 != recursos gratuitos9 @= recursos tri.utarios9 A= recursos derivados de sanciones patrimoniales9 B= recursos monetarios9 C= recursos del crdito p-.lico( )*C+)"#" $AT)I?#<IA'*" $)#$IA?*<T* 4ICG#" # 4* 4#?I<I#( Comprendemos dentro de esta categor2a los ingresos 1ue el *stado o.tiene tanto de los .ienes de dominio p-.lico como de los .ienes de dominio privado( a) (ienes de dominio pblico. " *l *stado posee .ienes 1ue rigurosamente 6a.lando son Hsociales8 antes 1u 8estatales80 por cuanto estn destinados al disfrute de toda la comunidad0 3 son utiliza.les por sus componentes sin discriminaci/n( *stos .ienes surgen por causas naturales ;p( e5(0 r2os0 arro3os0 lagos0 costas 3 pla3as de mares0 mar territorial0 mares interiores0 etc(= o artificiales ;p( e5(0 calles0 puertos0 carreteras0 puentes9 canales de riego0 plazas0 par1ues0 museos0 .i.liotecas0 5ardines .otnicos 3 zool/gicos0 etc(=( Atento a su destino0 los .ienes mencionados no pueden ser o.5eto de apropiaci/n privada0 3a sea por ena5enaci/n a los particulares o por1ue stos los ad1uieran por el paso del tiempo ;son inaliena.les e imprescripti.les=( *llo surge e7plicado por su destino de uso com-n0 en virtud de lo cual0 su apropiaci/n por ciertos particulares con e7clusi/n de los dems0 ocasionar2a un evidente per5uicio a la comunidad(

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$or regla general0 la utilizaci/n de estos .ienes por los particulares es gratuita, pero en ocasiones especiales el *stado puede e7igir el pago de sumas de dinero para su uso particularizado0 lo cual se materializa en forma de concesiones o autorizaciones de uso0 permisos0 derec6os de acceso o visita0 etc( *sa alteraci/n de de imperio( Tales ingresos son0 por otra parte0 de reducida importancia cuantitativa( *n la Argentina0 los .ienes de dominio p-.lico estn enumerados por el art( 2!@0 del C(C( ;seg-n reforma de la le3 C(C = complementado por le3 C(0I@( b) (ienes de dominio privado. , *l *stado posee0 adems0 otros .ienes 1ue pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas0 pero 1ue no se afectan al uso de todos los 6a.itantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos por su ad1uisici/n0 locaci/n0 administraci/n0 concesi/n u otra contrataci/n( "e trata de .ienes0 por tanto0 1ue son generalmente ena5ena.les 3 prescripti.les( *n cuanto se refiere espec2ficamente a los ingresos o.teni.les de estos .ienes0 puede distinguirse la propiedad inmo.iliaria 3 la propiedad mo.iliaria( 'as rentas de propiedad inmo.iliaria son reducidas en su monto0 3 puede diferenciarse a su vez las rentas provenientes de .ienes 1ue el *stado conserva en propiedad ;por e5emplo0 arrendamiento de tierras p-.licas0 e7plotaci/n de .os1ues0 concesi/n de minas= de a1uellas otras rentas producidas por las ena5enaciones 1ue el *stado realiza de sus .ienes 3 1ue tienen carcter e7cepcional ;ventas de tierras p-.licas0 li1uidaci/n de .ienes confiscados0 etc(=( Adems0 el *stado tiene rentas mo.iliarias derivadas de acciones 3 o.ligaciones de algunas empresas privadas en las cuales el *stado0 como accionista o prestamista0 perci.e dividendos e intereses( 4uverger llama a este ingreso 8rentas de las participaciones financieras propiamente dic6as80 3 dentro del cuadro de ingresos generales del *stado0 ca.e decir 1ue su importancia es tam.in reducida( Con respecto a nuestro pa2s0 puede anotarse 1ue los .ienes de dominio privado estn enumerados en el art( 2!@2 del C( Civil( 'a norma general para la venta de .ienes0 as2 como su locaci/n o arrendamiento0 es la licitacin pblica ;art( AA0 le3 de conta.ilidad nacional=0 aun1ue ello reconoce diversas e7cepciones ;ver art( AB = ( "e e7clu3e de este rgimen la tierra pblica, 1ue s/lo puede acordarse en venta por cuanto se 6a suprimido su arrendamiento( *n cuanto a productos minerales del su.suelo0 su propiedad 3 concesi/n estn limitadas por el rgimen 1ue surge de la legislaci/n minera0 con e7clusi/n de los 3acimientos nucleares 1ue son propiedad inaliena.le del *stado )*C+)"#" 4* 'A" *?$)*"A" *"TATA'*"( , 'as empresas p-.licas son unidades econ/micas de producci/n pertenecientes al *stado0 1ue a veces forman parte de la administraci/n general con cierta independencia funcional0 o a veces estn descentralizadas con independencia funcional total aun1ue con control estatal( *stas unidades econ/micas producen .ienes o servicios con destino al mercado interno o mercado e7terno( 'a polmica so.re la conveniencia o no de 1ue el *stado act-e como empresario es de antigua data 3 viene desde la poca de las finanzas clsicas( "e 6an esgrimido argumentos en contra de ellas( As20 se dice 1ue las empresas estatales tienen poca eficiencia tcnica 3 econ/mica0 1ue tienen gran propensi/n a la .urocracia0 1ue crean dficit 1ue posteriormente caen en el presupuesto nacional 3 en definitiva son cargas para todos los contri.u3entes( *7isten algunos argumentos en favor de la empresa estatal( "e afirma0 por e5emplo0 1ue las empresas p-.licas son necesarias en sectores estratgicos como la energ2a0 la miner2a0 la .anca o la siderurgia0 1ue no pueden estar en manos privadas( "e argumenta tam.in 1ue el fin de estas empresas no es el de o.tener .eneficios0 sino prestar servicios 1ue los particulares no estn en condiciones de ofrecer( #tro argumento consiste en sostener 1ue tales empresas pueden ser puestas al servicio de o.5etivos contemplados en planes de desarrollo( Cierto es 1ue atento a la moderna concepci/n de las funciones estatales0 e7isten empresas p-.licas en todos los pa2ses del mundo0 aun en a1uellos cu3o sistema econ/mico es marcadamente capitalista( 'os *stados +nidos comenzaron la pol2tica de empresas p-.licas con el %e) *eal, 3 actualmente e7isten grandes empresas p-.licas en la l2nea de la energ2a elctrica( *n otros pa2ses0 como Canad0 "uecia 3 Gran &retaa0 las empresas del *stado surgieron como consecuencia de una pol2tica de nacionalizaci/n de empresas privadas( *s innega.le 1ue la empresa p-.lica e7iste actualmente como una realidad0 lo cual no significa0 sin ms0 la admisi/n de su conveniencia0 m7ime en nuestro pa2s0 cu3as condiciones de desarrollo son mu3 diferentes de las de los pa2ses mencionados( 4entro de las empresas p-.licas puede distinguirse a las siguientes: IMPUESTOS I- Unidad I 4

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a= Empresas que tienen a su cargo servicios pblicos. , *ntre ellas puede mencionarse las de electricidad0 gas0 o.ras sanitarias0 servicio postal0 telecomunicaciones0 e7plotaci/n portuaria0 trasporte en general0 etc( 4esde el punto de vista del ingreso0 3 en general0 el aporte 1ue pueden .rindar al erario las empresas prestatarias de servicios p-.licos es negativo( 'a caracter2stica de estos servicios es 1ue pese a ser imprescindi.les para el funcionamiento 3 desarrollo de la econom2a0 el rendimiento para las empresas encargadas de e7plotarlos no es retri.utivo( *l .eneficio se e7presa0 entonces0 no teniendo en cuenta las ganancias 3 prdidas de las empresas0 sino el aumento de la productividad de todo el sistema econ/mico 'os defectos de estas empresas p-.licas no son tanto derivados de la propiedad estatal0 sino de la calidad de direcci/n( Cuando la direcci/n de las empresas p-.licas es eficiente 3 tiene li.ertad de decisi/n respecto a los detalles de administraci/n diaria 3 el control estatal se limita a cierto lineamientos generales0 la eficacia interna de las empresas p-.licas puede ser compara.le con la de la empresa privada( <o o.stante0 la e7periencia de los -ltimos aos en nuestro pa2s tiende a demostrar la ineficacia generalizada de la empresa p-.lica 3 la necesidad de 1ue el *stado act-e en su.sidio de la actividad privada( b) Empresas nacionales, industriales y comerciales. " "eg-n las teor2as intervencionistas0 el *stado no s/lo de.e limitarse a cu.rir servicios p-.licos0 sino 1ue de.e encarar directamente la e7plotaci/n de ciertas actividades 1ue tradicionalmente 6an estado en manos de particulares( *ste fen/meno se 6a o.servado0 en los -ltimos aos0 en varios pa2ses( *n Jrancia se nacionaliz/ en el ao I@A a las J.ricas )enault de automotores 3 a las instituciones de crdito0 3 en I@B a las grandes compa2as de seguros( *n Inglaterra0 a partir de I@B0 se nacionaliz/ al &anco de Inglaterra0 la siderurgia 3 las minas de car./n( *n nuestro pa2s se o.serva ;o se 6a o.servado= la e7istencia de organismos como K($(J( ;Kacimientos $etrol2feros Jiscales=0 K(C(J( ;Kacimientos Car.on2feros Jiscales=0 T*'A? ;Agencia <oticiosa=0 Instituto <acional de )easeguros0 distintos .ancos nacionalizados0 "#?I"A0 etc( *n el e5ercicio de estas actividades el *stado casi nunca logra ingresos0 3 por el contrario suelen ser motivo de importantes prdidas 1ue se traducen en dficit presupuestarios( "e dice 1ue las finalidades de esta actividad estatal pueden ser de compensaci/n con respecto al sector privado0 3a 1ue en pocas de depresi/n0 las inversiones en el sector p-.lico pueden sustituir una d.il inversi/n privada( Tam.in puede tener el e5ercicio de este tipo de actividad una finalidad de promoci/n de actividades con respecto al sector privado( *l sector p-.lico e5erce en ese caso una acci/n aut/noma0 produciendo a ms .a5os costos 3 vendiendo a ms .a5o precio0 con lo cual se difunden efectos .eneficiosos so.re el sistema econ/mico( $ero estas razones no resultan del todo convincentes: la actividad de promoci/n o fomento de.e darse mu3 e7cepcionalmente para no des1uiciar la econom2a general del pa2s( 'a producci/n por el *stado 8a ms .a5o costo8 6a demostrado ser un mito 3 la venta 8a ms .a5o precio8 1ue s2 se da ;precios su.sidiados= es productora de dficit fiscal( *7isten especiales circunstancias 1ue0 no o.stante0 podr2an 5ustificar la nacionalizaci/n de ciertas actividades econ/micas( *ntre ellas citaremos las siguientes: = la e7istencia de un monopolio 1ue act-e contra el inters general practicando una pol2tica econ/mica contraria a los intereses nacionales9 2= el criterio de la industria clave o del sector dominante0 entendiendo por tal una industria0 un sector o un con5unto de medios de producci/n cu3a situaci/n en cierta econom2a nacional influ3a en forma determinante so.re el con5unto de la actividad econ/mica ;por e5emplo0 se consideran sectores .sicos la energ2a0 la .anca0 el cemento0 la siderurgia0 3 las grandes industrias 1u2micas=9 != el criterio de racionalizaci/n espec2fica0 1ue puede ser de tres clases0: nuevas com.inaciones incompati.les con la l/gica de la renta.ilidad capitalista9 coordinaciones en el seno de una industria cu3a efectivizaci/n disminuir2a eventualmente el rendimiento9 coordinaci/n de sectores enteros0 lo 1ue e7cede la posi.ilidad privada ;por e5emplo0 coordinaci/n entre electricidad 3 miner2a o entre ferrocarriles 3 trasportes por carreteras=( c= +ecursos por privati acin de empresas estatales., "iguiendo las ideas e7presadas anteriormente0 en la )ep-.lica Argentina se est efectuando un plan privatizador de empresas estatales 1ue permitir2a producir ingresos p-.licos( *ntre las privatizaciones efectuadas se 6allan las de *<Tel(0 Aerol2neas Argentinas0 Austral 3 los canales de televisi/n 3 !( "e pro3ecta las de "*G&A ;"ervicios *lctricos del Gran &uenos aires=0 *nCoTel ;*mpresa <acional de Correos 3 Telgrafos=0 #.ras "anitarias de la

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<aci/n0 "#?I"A ;productora sider-rgica=0 AJ<* ;Astilleros 3 J.ricas <avales del *stado0 fa.ricante de .u1ues=0 Altos Gornos Lapla ;productora sider-rgica=0 $etro1u2mica General ?osc/n i0 Gierro $atag/nico de "ierra Grande0 etc( Aparte de la virtud de proporcionar ingresos mediante el pago 1ue realizan los ad1uirentes0 se menciona otras venta5as de las privatizaciones0 a sa.en = Eliminacin dd gasto pblica 4esaparecen los aportes del *stado para cu.rir dficits operativos 3 financiamiento de inversiones( *sta disminuci/n del gasto0 sumada a los ingresos proporcionados0 con: 0tri.u3e a reducir el dficit fiscal 3 a e1uili.rar el presupuesto( 2= %uevas inversiones, 'os compradores0 ad5udicatarios o concesionarios de.en estar dispuestos a invertir para modernizaci/n 3 e7pansi/n( 4e lo contrario la ad1uisici/n carecer2a de sentido por1ue Mas empresas seguir2an dando prdidas( != -umento de eficiencia, 'a me5or2a podr2a producirse por una ms racional utilizaci/n del personal0 por compras de insumos a ms .a5o precio 3 por un sistema ms adecuado de decisiones empresarias( @= +educcin de la deuda externa, Al utilizarse la capitalizaci/n de . deuda e7terna0 ella se reduce sin ocasionar efecto inflacionario( *sta utilizaci/n se produce por1ue parte del pago se realiza con certificados de la deuda e7terna( 'a capitalizaci/n torna interesante la participaci/n de .ancos acreedores del e7terior0 1ue a su vez interesan a otras empresas( 'a reducci/n de la deuda0 por otra parte0 es una seal al mundo so.re la seriedad del pa2s( d) .onopolios fiscales ;recursos mixtos). " Con relaci/n a ciertos productos0 como el ta.aco0 el *stado puede monopolizarlos 3 venderlos a precio ms elevado 1ue el del costo0 inclu3endo no s/lo la ganancia comercial normal0 sino un e7cedente 1ue puede considerarse tri.utario( 4e all2 el nom.re de NNmonopolio fiscal8 3 la clasificaci/n 1ue los financistas clsicos 6ac2an de 8recursos mi7tos80 llamndolos as2 por1ue en parte eran patrimoniales0 3 en parte tri.utarios( *n realidad0 se trata de empresas nacionales de carcter comercial 1ue el *stado e7plota en monopolio por razones "ociales( *n nuestro pa2s no e7isten monopolios de este tipo0 3 s/lo podr2a u.icarse entre ellos0 aun1ue con notorias diferencias0 el producto de las actividades del 5uego0 1ue el *stado e7plota en forma de monopolio( "e trata de una actividad del *stado con fines de Ffiero 3 1ue merece evidentes reparos ticos0 aun1ue proporciona ingresos .astante considera.les( )*C+)"#" G)AT+IT#"( , $uede tam.in el *stado o.tener ingresos en virtud de li.eralidades0 es decir0 de la entrega no onerosa de .ienes por parte de terceros( Estos facultan dic6os .ienes en forma voluntaria 3 sin 1ue el *stado utilice su poder de imperio( 'os ingresos de este tipo pueden provenir de particulares ;p( e5( donaciones0 legados0 etc(=0 de entes internacionales o de *stados e7tran5eros ;p(e5(0 a3udas internacionales para reconstrucci/n de daos .licos=( <o incluimos0 en cam.io0 la asistencia 1ue los entes p-.licos de un mismo *stado se prestan entre s2 ;p( e5(0 su.venciones del *stado nacional a provincias o municipios=0 por cuanto conce.imos0 desde el punto de vista general de los ingresos0 al *stado como una unidad( 4esde este aspecto0 mal podr2a considerarse ingreso la suma 1ue lo es para el ente p-.lico au7iliado0 pero 1ue es egreso para el ente p-.lico au7iliante( 'os ingresos derivados de los recursos gratuitos son de escasa importancia cuantitativa 3 de irregular percepci/n0 no o.edeciendo generalmente a regla alguna de oportunidad econ/mica( )*C+)"#" T)I&+TA)I#"( $)I<CI$I#" 4I"T)I&+TTO#"( , 'a ma3or parte de los ingresos con los cuales los pa2ses no colectivistas cu.ren sus erogaciones0 proviene de las detracciones coactivas de ri1ueza denominadas 8tri.utos8( 'a ciencia de la 6acienda 6a analizado e7tensamente cules son los principios ideales aplica.les para distri.uir la carga del tri.uto entre los componentes de la comunidad9 as20 por e5emplo0 los de la capacidad contri.utiva0 contraprestaci/n0 .eneficio0 indemnizaci/n0 e7propiaci/n0 gratuidad0 onerosidad0 etc( 4e ellos s/lo nos interesa considerar el 1ue modernamente 6a ganado terreno como principio fundamental en la distri.uci/n de la carga impositiva0 o sea0 el de la capacidad contributiva, entendida como la aptitud econ/mica de los miem.ros de la comunidad para contri.uir a la co.ertura de los gastos p-.licos(

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'a adopci/n de este criterio distri.utivo responde a e7igencias de 8razona.ilidad8 3 85usticia8 1ue parece imposi.le sosla3ar( *stos valores imponen 1ue sea la capacidad contri.utiva de los miem.ros de la comunidad0 la magnitud so.re la cual se esta.lezca la cuant2a de los pagos impositivos( 4ic6a cuant2a de.e ser fi5ada por el legislador mediante la ponderaci/n de todas a1uellas circunstancias 1ue tornen e1uitativa la participaci/n de los ciudadanos en la co.ertura del gasto p-.lico ;p( e5(: niveles m2nimos de renta0 origen de ellas0 cargas de familia0 etc(=( ' A I4#<*I4A4 A&"T)ACTA 4* 'A CA$ACI4A4 C#<T)I&+TIOA C#?# $)I<CI$I# 4I"T)I&+TIO# 4* 'A" CA)GA" T)I&+TA)IA"( , *s claro 1ue el ideal en la materia consistir2a en poder medir matemtica 3 e7actamente0 en forma directa e inmediata0 la aptitud econ/mica de cada uno para aportar con impuestos al tesoro nacional0 pero ese imaginario mtodo tropezar2a con insalva.les dificultades ;distorsiones0 fraudes0 necesidad de procedimientos demasiado in1uisitivos0etc(=( $ara superar tal inconveniente se parte de la .ase de considerar 1ue los acontecimientos o situaciones fcticas generadoras de la o.ligaci/n de tri.utar0 consisten en una concreta 3 conocida manifestaci/n o.5etiva de lo 1ue se piensa corresponde normalmente a cierta aptitud de pago p-.lico( *s decir: circunstancias fcticas 1ue 6a.itual 3 razona.lemente significan capacidad contri.utiva( *sas circunstancias son las 1ue trata de 8apre6ender8 el legislador 3 las convierte en 6ip/tesis condicionantes de la o.ligaci/n de tri.utar ;6ec6os imponi.les=( *s evidente 1ue no puede ir ms all0 3 eso es todo lo 1ue puede e7igirse al encargado de formular las le3es tri.utarias( $odr0 s20 pedirse0 1ue dentro de lo posi.le se recurra a las pautas 1ue .rinda la ciencia financiera( As20 por e5emplo0 son ilustrativas las siguientes refle7iones de Ga.riel Jranco: 8"i se Peliminan casos particulares 3 se considera la reacci/n de la inmensa ma3or2a de individuos0 puede tenerse por cierto 1ue la capacidad contri.utiva crece con el ingreso0 1ue el sacrificio impl2cito en la privaci/n de una parte de la renta es tanto menor cuanto ms elevada es su cuant2a0 1ue la capacidad contri.utiva aumenta ms deprisa 1ue el ingreso por1ue a medida 1ue ste se acrecienta es menor la parte necesaria para cu.rir necesidades vitales0 etc(8 *n este sentido0 la tarea de la ciencia de las finanzas es fundamental Ppor1ue puede ela.orar determinados presupuestos te/ricos 3 dar pautas a los legisladores so.re cules situaciones de 6ec6o pueden elegidas como s2ntomas de capacidad contri.utiva( Tales pautas orientarn la la.or legislativa por1ue0 en definitiva0 el aspecto de los 6ec6os generadores de la o.ligaci/n de tri.utar ;6ec6os imponi.les= 1ue el legislador tendr en cuenta para elegirlos como tales0 su idoneidad o aptitud para servir d referencia o indicaci/n de capacidad contri.utiva( A veces te encontrar ms cerca de la verdad ;cuando los signos e7teriores son 'ndices de capacidad contri.utiva0 p( e5(0 el valor del activo de un capital= 3 otras veces se 6allar ms le5os ;cuando el signo e7terior es indicio de capacidad contri.utiva0 p(e5(0 el mero e5ercicio 6a.itual de una profesi/n normalmente lucrativa=( *n definitiva: tales 'ndices o indicios seleccionados0 refle5an s/lo una 8idoneidad a.stracta8 para demostrar la aptitud del particular de soportar la carga tri.utaria( Como dice ?ic6eli0 es o.vio 1ue la valoraci/n del legislador puede ser err/nea0 por cuanto e7iste un amplio 5uego de posi.ilidades 3 el legislador puede optar entre ellas( $ero tam.in es verdad 1ue si el principio de capacidad contri.utiva se 6alla inserto en el orden 5ur2dico de un pa2s0 estar pro6i.ido al legislador escoger un 6ec6o 1ue de ning-n modo pueda constituir un s2ntoma de capacidad contri.utiva( )*C+)"#" $#) "A<CI#<*" $AT)I?#<IA'*"( , +na de las misiones ms trascendentales del *stado consiste en asegurar el orden 5ur2dico normativo castigando mediante sanciones o penalidades a 1uienes infringen dic6a normatividad( *ntre esas sanciones estn a1uellas de tipo patrimonial ;p( e5(0 multas=0 1ue son prestaciones pecuniarias coactivamente e7igidas a los particulares para reprimir las acciones il2citas0 para resarcir el dao a la colectividad 1ue significa el impedimento o la tur.aci/n en la acci/n estatal destinada a satisfacer las necesidades p-.licas 3 para intimidar a los trasgresores a los fines de 1ue no cometan nuevas infracciones sanciona.les( <o o.stante 1ue estas penalidades proporcionan alg-n ingreso ;aun1ue reducido= al *stado0 carecen de tal finalidad0 3 de all2 su gran diferencia con el tri.uto( *l o.5etivo esencial del tri.uto es o.tener rentas para el ente p-.lico0 mientras 1ue las penalidades patrimoniales procuran disuadir de la comisi/n de actos il2citos( *n tal sentido0 ca.e decir 1ue la creaci/n de penas con finalidad econ/mico:financiera es rec6azada en los *stados modernos( 'a Corte "uprema nacional 6a dic6o 1ue la salvaguardia del patrimonio nacional no puede apuntar a la consideraci/n de las multas como fuente de recursos fiscales0 si .ien accesoriamente( $or ello0 mientras IMPUESTOS I- Unidad I 7

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los ingresos tri.utarios son entradas dinerarias normales 1ue el *stado o.tiene en la medida de sus o.5etivos 3 necesidades0 los ingresos por 5unciones patrimoniales son ingresos anormales0 1ue aun .enefician pecuniariamente al *stado0 no estn destinados a ese fin( )*C+)"#" ?#<*TA)I#" , *l mane5o de la .anca central 3 el derec6o a emitir moneda 1ue corresponde al *stado moderno0 constitu3e0 tam.in0 una forma de o.tener ingresos( 'a potestad monetaria estatal es una de las ms aca.adas manifestaciones del poder de imperio en cu3a virtud se e5erce la actividad financiera 3 tiene una larga 6istoria . "u significaci/n es induda.le si se tiene en cuenta 1ue mediante la moneda el *stado regula 3 controla directamente el intercam.io de .ienes 3 servicios 3 las transacciones p-.licas 3 privadas en general( *l emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como procedimiento estatal de regulaci/n econ/mica 3 como medio de procurarse ingresos( a) El emisionismo como regulador econmico. " 4esde este aspecto0 el papel de la emisi/n es fundamental0 por cuanto la e7istencia de medios de pago de.e estar en correcta proporci/n al volumen de los .ienes 3 servicios disponi.les en una econom2a nacional( "i ese volumen aumentara permaneciendo invariada la masa monetaria0 se producir2an descensos de precios per5udiciales a la producci/n 30 a la postre0 ello conducir2a a una reducci/n de los .ienes a disposici/n de los consumidores0 aparte de otras consecuencias igualmente indesea.les( *s decir0 los medios de pago de.en aumentar al mismo ritmo 1ue se incrementa el volumen producido de .ienes 3 servicios a pagar( Adems0 las medidas monetarias tienen importancia como instrumento de intervencionismo estatal( As20 por e5emplo0 en casos agudos de depresi/n con desempleo de recursos econ/micos 3 capacidad productiva no utilizada0 la emisi/n monetaria ;de.idamente complementada con medidas antiinflacionarias de control 3 direcci/n econ/mica= puede influir favora.lemente en la capitalizaci/n 3 en la reactivaci/n general de la econom2a en crisis0 puede imponer un costo real a los individuos ;conf( &uc6anan0 /acienda. b) El emisionismo como medio de obtener ingresos. , *llo ocurre cuando el *stado cu.re sus dficit presupuestarios con la emisi/n de papel moneda( $ero0 utilizar el emisionismo con tal finalidad ;3 en la medida 1ue no va3a acompaado del proporcional incremento de .ienes 3 servicios a disposici/n de los consumidores= constitu3e un elemento de presi/n inflacionaria ;sin 1ue ello signifi1ue identificar emisi/n con inflaci/n=( K en la medida en 1ue la emisi/n provo1ue inflaci/n0 produce los efectos de un tri.uto injusto para la comunidad 3 perjudicial para el propio *stado( 'o primero0 por1ue la medida monetaria provocadora de inflaci/n econ/mica es una carga 1ue soporta la comunidad pero ine1uitativamente distri.uida( +nos pocos se .enefician ;los especuladores0 los poseedores de moneda e7tran5era0 los e7portadores0 ciertos comerciantes e industriales inescrupulosos 1ue acaparan producci/n 3 mercader2as provocando desa.astecimiento=0 otros neutralizan sus efectos ;los poseedores de .ienes cu3o valor 3 rendimiento var2a con el costo de la vida0 p( e5(0 propietarios de inmue.les 3 otros activos fi5os0 agricultores0 etc(=0 3 una gran ma3or2a0 formada por a1uellos 1ue cuentan con ingresos fi5os0 sufre el peso de la desvalorizaci/n de la moneda ;3 el consiguiente aumento de precios= con la ma3or intensidad ;empleados0 o.reros0 asalariados en general0 5u.ilados0 pe1ueos a6orristas0 etc(=( $ero tam.in este emisionismo per5udica al *stado0 por1ue los aumentos de precios incrementan los gastos p-.licos( Ante ello se 6ace necesario lograr nuevos ingresos0 pero como stos no alcanzan0 de.e incrementarse la emisi/n monetaria( *llo0 a su vez ocasiona nuevos aumentos de gastos p-.licos0 3 sigue as2 un c2rculo vicioso 1ue 6ace crecer cada vez ms la espiral inflacionista( Con raz/n dice 4uverger: 8)ecurrir a la imprenta de .illetes constitu3e una gran tentaci/n0 pero mu3 peligrosa0 3a 1ue se corre el riesgo de entrar en un c2rculo infernal del 1ue 3a no se puede salir8 *n consecuencia0 la emisi/n de moneda con fin fiscal s/lo se 5ustifica en casos e7tremos 3 si la necesidad p-.lica lo re1uiere en forma a.soluta( $ero es menester tener presente 1ue0 aun as20 la conveniencia de acudir a este recurso estar condicionada a 1ue no sea posi.le ninguna otra forma de procurarse ingresos( *n otras pala.ras: la impresi/n de .illetes ser utilizada como -ltimo recurso 3 una vez agotadas las dems fuentes de ingresos $or otra parte0 este tipo de emisionismo de.e ser de carcter provisional 3 ser seguido por medidas de 8saneamiento8 1ue tengan por o.5eto retirar de la circulaci/n la 8masa monetaria e7u.erante80 # sea0 a1uella 1ue est e7cedida en relaci/n a la producci/n u oferta de los .ienes 3 servicios( A tal fin0 los IMPUESTOS I- Unidad I 8

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especialistas mencionan diversos procedimientos de esta.ilizaci/n monetaria0 cu3o estudio detallado e7cede los l2mites del presente curso 'as finanzas tradicionales conce.2an el emprstito como un recurso e7traordinario0 al cual s/lo de.2a recurrirse en circunstancias e7cepcionales ;guerra0 inundaciones0 catstrofes=( 'a teor2a moderna se orienta 6acia la idea de 1ue el emprstito es un recurso 1ue nada tiene de anormal0 3 1ue no puede estar r2gidamente limitado a circunstancias e7cepcionales( 'os recursos emanados del crdito p-.lico tienen0 por supuesto0 sus limitaciones como cual1uier recurso0 pero estos l2mites no dependen de 1ue los gastos a financiar sean ordinarios o e7traordinarios0 sino de razones de pol2tica financiera( Al respecto0 se tendr en cuenta la especial situaci/n del pa2s en el momento en 1ue decide emitirse el emprstito0 por cuanto es necesario 1ue e7ista un a6orro nacional suficiente 3 la correspondiente propensi/n a prestarlo( $or otra parte0 de.ern tenerse en cuenta los especiales efectos econ/micos a 1ue puede dar lugar el emprstito0 atento a esa mencionada situaci/n econ/mica general( 4e estas consideraciones se deriva 1ue el recurso emanado del crdito p-.lico puede ser considerado un ingreso estatal 3 estudiado 5unto con los dems recursos del *stado(

Clasificacin de los Recursos Pblicos 4esde el punto de vista jurdico se clasifican en )ecursos de derec6o privado 3 de derec6o p-.lico( 4esde el punto de vista econmico se clasifican en ingresos corrientes0 1ue son perci.idos por el estado como resultado de la aplicaci/n de su poder de imperio 3 de.en destinarse a la financiaci/n de las actividades del mismo9 3 en ingresos de capital 1ue son los provenientes del uso del crdito pu.lico0 de la venta de .ienes en poder del estado 3 en general todos los recursos 1ue signifi1uen una modificaci/n patrimonial9 estos ingresos de.ern usarse para financiar los gastos o inversiones de capital( Tam.in se los suele clasificar en recursos ordinarios 3 e7traordinarios0 seg-n sean perci.idos en forma regular 3 continua o no9 3 en recursos racionales e irracionales0 seg-n estn originados en un estado de derec6o o en un go.ierno de facto( 4entro de los irracionales podemos nom.rar las tallas0 las presas0 la ve5aci/n 3 la .ancarrota( De acuerdo con su finalidad podemos distinguir entre recursos con finalidad financiera0 dentro de los cuales encontramos recursos tri.utarios 3 no tri.utarios0 3 los de finalidad e7trafinanciera0 dentro de los cuales ca.en los impuestos de ordenamiento 3 las multas( Segn su origen : )ecursos provenientes de liberalidades: son a1uellos 1ue el estado perci.e gratuitamente 3 sin 6acer uso de su poder de imperio0 3a sea de las econom2as de los particulares ;donaciones0 legados0 etc(= o de las econom2as de los entes p-.licos ;su.venciones0 a3udas0 etc(=( )ecursos Originarios: son los 1ue provienen de los .ienes patrimoniales del estado o de actividades productivas del mismo0 tienen su origen en las relaciones del estado con los particulares0 pero con la caracter2stica de 1ue no surgen de la aplicaci/n del poder de imperio del mismo( 'os podemos diferenciar en rentas o resultados de la e7plotaci/n o venta de .ienes patrimoniales0 tarifas co.radas por servicios p-.licos 3 contri.uciones o aportes de utilidades 1ue de.en realizar las empresas por disposici/n legal( )ecursos Derivados: son a1uellos 1ue el estado perci.e mediante reclamos a las econom2as de los particulares( 4entro de ellos encontramos a los Tri.utos0 Impuestos0 Tasas 3 Contri.uciones especiales( Empr stitos For!osos: son a1uellas sumas de dinero 1ue los particulares de.en suscri.ir o.ligatoriamente0 generalmente representadas por un porcenta5e de sus rentas 3 1ue se presupone sern reem.olsadas en el futuro( )ecursos provenientes del Cr dito Pblico: se dividen en dos clases0 deuda p-.lica 3 emprstito IMPUESTOS I- Unidad I 9

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p-.lico( )ecursos provenientes de "estiones de la #esorer$a: son ingresos destinados a cu.rir el monto de los gastos p-.licos 1ue e7cede o supera al presupuesto planificado0 se originan en los Adelantos Transitorios0 la *misi/n de 'etra de Tesorer2a 3 la *misi/n de T2tulos $-.licos(

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)e1uisitos de un "istema Tri.utario

Aspecto fiscal: de.e cumplir con el re1uisito de suficiencia0 las formas de fiscalizaci/n0 facturaci/n 3 registraci/n de.en ser eficientes 3 garantizar la recaudaci/n necesaria para el funcionamiento del sistema0 com.atiendo la evasi/n( Aspecto *con/mico: el sistema de.e ser funcional 3 fle7i.le0 de.e estar orientado a la promoci/n econ/mica 3 adaptarse a los ciclos econ/micos( Aspecto "ocial: de.e ocasionar el menor sacrificio posi.le a la po.laci/n 3 estar distri.uido e1uitativamente seg-n las capacidades contri.utivas de los 6a.itantes( $ara esto es 1ue de.e ser progresivo 3 acorde con la 5usticia social( Aspecto Administrativo: de.e ser simple 3 producir certeza en el contri.u3ente acerca del modo de pago0 lugar0 fec6a0 etc.

"istema Tri.utario Argentino

*n nuestro pa2s encontramos una predominancia de elementos 6ist/ricos so.re los racionales0 muc6os impuestos fueron creados en raz/n de situaciones de emergencia 3 transitoriedad( *n cuanto al m.ito de aplicaci/n de los impuestos0 podemos distinguir tres niveles0 el <acional0 el $rovincial 3 el ?unicipal Organi!aci%n &ur$dica: "eg-n lo esta.lece la Constituci/n <acional0 la <aci/n Argentina adopta para su go.ierno la forma representativa0 repu.licana 3 federal( *7isten tres niveles de go.ierno: nacional0 provincial 3 municipal( 'a atri.uci/n de competencias entre ellos0 surge de una regla de distri.uci/n genrica contenida en la Constituci/n <acional0 por la cual0 las $rovincias conservan todo el poder no delegado a la <aci/n( La Nacin puede E!"a#$ece% i&pue!"'! indi%ec"'! in"e%n'! (I)*+ I&pue!"'! In"e%n'!+ e"c,- . e/"e%n'! ' aduane%'! (de%ec0'! a$ c'&e%ci' e/"e%i'%-, I&p'ne% c'n"%i#uci'ne! di%ec"a!+ a "1"u$' de e/cepcin p'% "ie&p' de"e%&inad'+ 2ue '%i3ina%ia&en"e !'n de c'&pe"encia p%'4incia$ (E5, I&pue!"' a $a! 6anancia!+ I&pue!"' !'#%e $'! 7iene! Pe%!'na$e!+ e"c,-, El sistema tributario de un pas, es el conjunto de impuestos, tasas y contribuciones que recauda el Estado. ' gimen de Coparticipaci%n Federal de (mpuestos : 'a Constituci/n <acional esta.lece la coparticipaci/n federal de los impuestos0 entre la <aci/n0 las $rovincias 3 la Ciudad de &uenos Aires ;en atenci/n a los servicios0 funciones 3 competencias 1ue cada uno de ellos asuman=( Qunto con la distri.uci/n de funciones0 el rgimen federal estatal0 configura un sistema de distri.uci/n de recursos entre dic6as unidades 5urisdiccionales del *stado( *n nuestro pa2s esa distri.uci/n de los recursos se lleva a ca.o fundamentalmente0 aun1ue no e7clusivamente0 por medio del "I"T*?A 4* C#$A)TICI$ACIR< J*4*)A' 4* I?$+*"T#"(

IMPUESTOS I- Unidad I

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'a Coparticipaci/n Jederal de los recursos estatales constitu3e un sistema concreto de distri.uci/n de una parte de los ingresos de la administraci/n p-.lica del pa2s( *n tal sentido0 ciertos tri.utos son recaudados por la <aci/n 3 se distri.u3en entre sta 3 las administraciones provinciales de acuerdo a distintos reg2menes 1ue 6an ido cam.iando con el tiempo( $odemos asegurar 1ue es un sistema por1ue est constituido por un con5unto general de normas 3 procedimientos 1ue0 ms all de los cam.ios0 mantiene un principio fundamental 1ue desde un comienzo se llam/ de 8unificaci/n 3 coparticipaci/n8 de impuestos( *ste sistema define principalmente tres aspectos fundamentales: )u impuestos se coparticipan )u proporci%n se distribu*e entre la +aci%n * las provincias )u proporci%n se distribu*e entre las provincias *s importante aclarar 1ue la distri.uci/n primaria 6ace referencia a todos los recursos coparticipa.les 1ue el Go.ierno <acional transfiere a las $rovincias en su con5unto 30 la distri.uci/n secundaria se refiere a la manera en 1ue se reparten los recursos disponi.les para las provincias entre ellas( As20 desde la iniciaci/n del sistema en I!A 6asta la actualidad0 las provincias0 ms all de sus diferencias con el *stado <acional respecto del sistema de coparticipaci/n0 6an permanecido dentro del rgimen0 tratando de me5orar la parte 1ue pudiera corresponderles Principios tributarios: Concepto: As2 como la Constituci/n <acional 3 las Constituciones $rovinciales esta.lecen una serie de principios en relaci/n a la asignaci/n 3 distri.uci/n de los recursos0 lo mismo ocurre respecto a las caracter2sticas 1ue de.en cumplir los distintos tipos de tri.utos( Legalidad: todo tri.uto de.e estar creado por una le3( ;C< arts( I:A2:@: @: C:BC:CA inc( 2= (gualdad: se refiere a 1ue los tri.utos de.en ser iguales entre personas 1ue se encuentren en situaciones anlogas0 en un mismo rango de capacidad contri.utiva( ;C< art( B= "eneralidad: 'os tri.utos de.en a.arcar las distintas formas de e7teriorizar la capacidad contri.utiva( 4e.en a.arcar 2ntegramente a las distintas personas 3 a los diferentes .ienes( ;C< art( B= +o confiscatoriedad: 4e.en garantizar la propiedad privada( <o de.en a.arcar una parte sustancial de la propiedad privada o de su renta(;C< art( C: @= Proporcionalidad: 'os tri.utos de.en estar de acuerdo con la capacidad contri.utiva( *n correspondencia al patrimonio0 a las ganancias 3 a los consumos de las personas( ;C< arts( @:CA inc( 2= E)uidad: Tam.in llamado principio de 5usticia( "intetiza a todos los dems principios tri.utarios( ;C< arts( @:CA incs( 0 20 S0 I: @: B:2!:2S= 'etroactividad: tiene sus .ases en el C/digo Civil0 pueden sancionarse le3es tri.utarias retroactivas0 siempre 1ue no se afecte la garant2a constitucional so.re privada( ;C< arts( C: S0 C/digo Civil art( != Principios tributarios: Obligaci%n tributaria: *s la relaci/n o v2nculo entre dos su5etos: el Estado como su&eto activo ;en sus tres niveles: nacional0 provincial 3 municipal= 3 los contribu*entes 1ue son los su&etos pasivos ;es la persona f2sica o ideal en 1uien se verifica el 6ec6o imponi.le=( *sta relaci/n faculta al *stado a e7igir del contri.u3ente el cumplimiento de o.ligaciones( *7isten dos tipos de o.ligaciones: de Tipo de obligacin IMPUESTOS I- Unidad I

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dar 3 de ,acer

Ejemplos 11

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Obligaciones de dar Obligaciones de ,acer : $agar los tri.utos 1ue se esta.lecen por le3( : Cumplimentar todos los re1uisitos formales en funci/n del tipo de actividad 3 de la capacidad contri.utiva ;presentar las declaraciones 5uradas de impuestos0 por e5emplo=

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Principios tributarios: (ncumplimientos: 'as normas tri.utarias forman parte del con5unto de reglas 1ue de.e cumplir un individuo adulto en una cultura democrtica( $or eso0 es espera.le 1ue todo su5eto0 al e5ercer la ciudadan2a0 sea consciente de 1ue los efectos del incumplimiento son negativos para el con5unto de la sociedad0 1ue reprue.e 3 act-e contra la informalidad0 1ue tenga una postura cr2tica 3 participativa frente a los re1uerimientos del *stado( *sto es as20 de.ido a 1ue la tri.utaci/n afecta principalmente los intereses materiales0 concretos 3 personales de cada individuo0 3 constitu3e un espacio para poder o.servar el grado de co6erencia entre normas0 valores 3 actitudes 1ue se dan entre personas 3 grupos( 'a conciencia tri.utaria es un claro indicador del modo en 1ue se 6a desarrollado una moral ciudadana( 'amenta.lemente0 los 2ndices actuales de evasi%n0 elusi%n 3 contrabando muestran 1ue la cultura tri.utaria no se encuentra instalada en nuestra sociedad de la forma 1ue es desea.le( *s pro.a.le 1ue en el plano de los 5uicios morales0 el ciudadano est plenamente de acuerdo con el cumplimiento de la o.ligaci/n tri.utaria por1ue asume 1ue es un de.er c2vico( "in em.argo0 es tam.in posi.le 1ue tales convicciones se de.iliten considera.lemente cuando pase al plano de la acci/n( *n este sentido0 la formaci/n de valores 3 la convivencia democrtica apuntan al desarrollo de la conciencia tri.utaria de los ciudadanos para 1ue puedan orientarse de modo racional 3 aut/nomo en a1uellas situaciones donde los intereses personales 3 los intereses colectivos entren en conflicto( *l incumplimiento de la o.ligaci/n tri.utaria provoca un per5uicio colectivo( Tuien evade una o.ligaci/n tri.utaria0 retiene una parte de los recursos de la comunidad para utilizarlos en su propio .eneficio( Tuien decide el destino de los fondos p-.licos0 es el *stado0 en la confecci/n de su presupuesto(

Clasificaci/n de los tri.utos

(mpuestos *l impuesto es la prestaci/n pecuniaria e7igida a los individuos destinadas a cu.rir los gastos de inters general 3 -nicamente a causa de 1ue los contri.u3entes son miem.ros de una comunidad pol2tica organizada( 'os elementos propios de los impuestos consisten en: a= su independencia entre la o.ligaci/n de pagar el impuesto 3 la actividad 1ue el *stado desarrolla con su producto( .= su co.ro se de.e 6acer a 1uienes se 6allan en las condiciones consideradas como generadoras de la o.ligaci/n de tri.utar9

IMPUESTOS I- Unidad I

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c= dic6as condiciones de.en consistir en 6ec6os o circunstancias 1ue puedan refle5ar la verdadera capacidad contri.utiva9 d= el impuesto se de.e estructurar de tal manera 1ue las personas con ma3or capacidad econ/mica tengan una participaci/n ma3or en los ingresos estatales( *7isten significativas cantidades de clasificaciones de impuestos las cuales pueden resumirse de acuerdo al siguiente detalle: a= #rdinarios 3 *7traordinarios0 .= )eales 3 $ersonales0 c= Ji5os0 $roporcionales0 $rogresivos 3 )egresivos0 d= 4irectos e Indirectos( a- Ordinarios * E.traordinarios *sta clasificaci/n corresponde al per2odo o duraci/n de los impuestos en el sistema tri.utario( ?ientras 1ue los impuestos ordinarios o permanentes son a1uellos 1ue no tienen una duraci/n determinada en el tiempo0 los impuestos e7traordinarios o tam.in denominados transitorios0 por el contrario0 poseen una vigencia limitada en el tiempo( +n e5emplo 1ue podemos citar del primer caso es el Impuesto al Oalor Agregado mientras 1ue podemos mencionar como tri.uto e7traordinario el Impuesto so.re los &ienes $ersonales( Ca.e destacar 1ue los impuestos e7traordinarios en su ma3or2a surgen en per2odos de crisis( Asimismo determinados impuestos ordinarios son denominados Hde emergenciaU al momento de su legislaci/n lo 1ue implicar2a 1ue los podr2an considerarse como e7traordinarios0 pero en formar reiterada son prorrogados en el tiempo( b- 'eales * Personales *n los Impuestos )eales no toma en cuenta la situaci/n personal del contri.u3ente( +n claro e5emplo de esto son los impuestos a los consumos0 donde no se tiene en cuenta la capacidad contri.utiva del su5eto ad1uirente de los .ienes gravados( "on $ersonales los impuestos cu3as le3es determinan a la persona del contri.u3ente 5unto al aspecto o.5etivo0 es decir procuran determinar la capacidad contri.utiva de las personas f2sicas discriminando circunstancias econ/micas personales del contri.u3ente ;cargas de familia0 etc(=( c- Fi&os/ Proporcionales/ Progresivos * 'egresivos 'os Impuestos Ji5os son a1uellos 1ue se esta.lecen en una suma invaria.le cual1uiera 1ue fuera el monto de la ri1ueza involucrada en este( Tam.in inclu3e la categor2a de graduales0 1ue son a1uellos 1ue var2an en relaci/n con la graduaci/n de la .ase imponi.le( +n e5emplo de ste -ltimo es al clasificar a las empresas en diferentes clases seg-n ciertos parmetros ;n-mero de o.reros 3 empleados0 capital invertido0 volumen de ventas0 etc(= con un impuesto fi5o por cada categor2a0 por e5emplo0 en el monotri.uto( IMPUESTOS I- Unidad I 13

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*n relaci/n a la denominaci/n de Impuestos $roporcionales podemos definirlos cuando se mantiene una relaci/n constante entre el impuesto 3 el valor de la ri1ueza gravada 3 es $rogresivo cuando a medida 1ue se incrementa del valor de la ri1ueza gravada el impuesto aumenta en forma sistemtica( +tilizando el mismo criterio podemos definir a los impuestos )egresivos como a1uellos 1ue a medida 1ue va aumentando el monto imponi.le va decreciendo la al2cuota del tri.uto( d- (mpuestos Directos e (ndirectos 'a mencionada clasificaci/n es la ms relevante en la )ep-.lica Argentina0 atento la delimitaci/n de facultades entre la <aci/n 3 las $rovincias( 4entro de esta clasificaci/n e7isten dispares criterios de distinci/n( 'a ms antigua se .asa en la posi.ilidad de trasladar la carga impositiva 6acia un tercero( )az/n por lo e7puesto podemos definir a un impuesto como directo cuando el mismo no puede ser trasladado mientras 1ue un impuesto es indirecto cuando la carga impositiva del tri.uto puede ser trasladada 6acia otra persona( #asas "on el medio de financiaci/n de los servicios p-.licos divisi.les0 son de demanda presunta o coactiva0 son e7igidas como contraprestaci/n por un servicio p-.lico otorgado individualmente a todos los usuarios efectivos 3Vo potenciales( *l importe de.e ser proporcional al .eneficio reci.ido 3 al costo del servicio 3 se de.e tener en cuenta la capacidad contri.utiva del individuo( *5emplos: tasa de migraciones0 tasa de escri.an2a de go.ierno0 tasa por servicios sanitarios0 etc( Contribuciones Especiales *s una prestaci/n o.ligatoria de.ida en raz/n de .eneficios individuales o colectivos derivados de o.ras p-.licas o actividades especiales del estado( *5emplos: $ea5es0 ?e5oras0 Contri.uciones $arafiscales(

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Tra.a5o $ractico <W CUESTIONARIO. 1) Qu es el sistema tributario?. Definicin y caractersticas. 2) Enumere y explique bre emente ca!a uno !e los principales principios !octrinarios y constitucionales sobre los que se or"ani#a el sistema tributario. $) En su opinin% qu es el !enomina!o &fe!eralismo fiscal' y cu(les son sus principales temas !e inters? )) En su opinin% cu(les son los criterios para !efinir el ni el !e "obierno mas a!ecua!o para reali#ar la prestacin !e ser icios?. *) Enumere y explique bre emente en qu consiste ca!a uno !e los mto!os para el reparto !el po!er fiscal en el or!en fe!eral.

IMPUESTOS I- Unidad I

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+) ,eflexione respecto a la importancia !e los recursos fiscales. En que or!en !e priori!a!es los utili#ara y por que? -) .mo pue!en clasificarse los recursos p/blicos !e acuer!o con su finali!a!? Explique bre emente 0) 1n!ique cu(les son los principios tributarios% nmbrelos y explique bre emente !os !e ellos. 2) cmo se clasifican los tributos? Explique bre emente. 13)Explique bre emente la !iferencia entre impuestos reales y personales y entre or!inarios y extraor!inarios. 11)Explique en sus palabras en qu consiste la or"ani#acin financiera !el esta!o 12)Explique bre emente en que consiste el r"imen !e coparticipacin y su finali!a!.

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