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RESUMEN EJECUTIVO
ara poder determinar el valor razonable de los activos biolgicos y productos agrcolas se debe tener en cuenta el valor del mercado activo, considerando caractersticas similares tales como: calidad, edad, peso, longitud; seleccionando los atributos que les correspondan para la jacin de los precios. La valuacin de un activo biolgico o producto agrcola debe considerar factores como la transformacin biolgica que produce un aumento en el valor de estos bienes sin tener un desembolso directo relacionado con estos. En el presente informe ahondaremos de una manera prctica cmo determinar el valor razonable de este tipo de bienes en aplicacin de la NIC 41 Agricultura.
INTRODUCCIN
Sabemos que la NIC 41 Agricultura establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola, que es un tema no cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad. La actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, de la transformacin biolgica de animales vivos o
plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales. Establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la valoracin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Tambin exige la valoracin de estos activos biolgicos, segn su valor razonable
menos los costos de ventas, as como su reconocimiento al inicio y final del periodo del cual estamos informando. Las razones para apoyar la medicin de los activos biolgicos a su valor razonable, obedece a que permite reconocer la transformacin biolgica (crecimiento) en los periodos que ocurren.
I. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Segn lo establecido en la NIC 41 Agricultura, la empresa reconocer Agricultura
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(contabilizar) un activo biolgico o un producto agrcola, solo si: a) La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados, b) Sea probable que fluyan hacia la empresa los beneficios econmicos futuros asociados con el activo, y c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de manera confiable. Alcance del reconocimiento: Activo biolgico, ser medido a su valor razonable neto de los costos estimados para su venta a la fecha de su reconocimiento inicial y posteriormente a la fecha de cierre de cada balance. Producto agrcola, obtenido de los activos biolgicos de la empresa a la fecha de su cosecha o recoleccin se medir a su valor razonable, neto de los costos estimados para su venta.
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INFORME ESPECIAL
Tener en cuenta que, si una empresa ha reconocido inicialmente un activo biolgico a su valor razonable menos los costos de venta, y posteriormente no existiera informacin en el mercado activo o no pudiera determinar el valor actual de los flujos netos de efectivo, deber continuar valuando sus activos biolgicos a su valor razonable en el momento que dicho valor sea medido confiablemente. La empresa, que no haya podido reconocer su activo biolgico a su valor razonable, deber revelar dicha informacin en una Nota a los Estados Financieros (prrafos 54 y 55 de la NIC 41 Agricultura).
Donde: VP = C = Vu = i = n =
3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biolgicos x/x Por el reconocimiento del incremento del valor razonable de la plantacin. ------------------x------------------
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= = = = =
1,090
Calculando:
VP = 600 x 200 (1 + 0.06 )15 VP = 120,000 (1.06 )15
VP = 50,071.81
Aclaraciones: 1. El tratamiento contable aplicado corresponde a activos biolgicos de vida til de larga duracin, en aplicacin de lo sealado en la NIC 41, prrafos 20, 21 y 22. 2. La adopcin por primera vez de esta norma contable, tendr que ser contabilizada de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (prrafo 59 NIC 41). 3. En los siguientes periodos econmicos, para el caso hasta el ao 2026, se tendrn que realizar similares clculos de actualizacin y asientos contables.
CASO PRCTICO
------------------x-----------------35 Activos biolgicos 352 Activos biolgicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 59 Resultados acumulados 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de aos anteriores x/x Por el reconocimiento del valor razonable en aplicacin por primera vez de la NIC 41. ------------------x-----------------50,072 50,072
La empresa Maderas del Per al 31 de diciembre de 2011 cuenta con una plantacin forestal de rboles de cedro, que posteriormente ser empleada para la fabricacin de muebles. Nos consultan cmo deben proceder si por primera vez aplicarn la NIC 41 Agricultura, para ello nos proporcionaron la siguiente informacin: 1. La plantacin forestal se realiz en el ao 2006 (hace 5 aos). 2. Se plantaron 600 rboles de cedro, a los que no se asign su costo inicial. 3. Se calcula unos 20 aos de tiempo de maduracin de los rboles. Para poder proceder con la determinacin del valor razonable, contamos con la siguiente informacin adicional: 1. Los valores razonables para los rboles maduros de cedro cotizados en un mercado activo son:
Al 1 de enero 2011 Al 31 de diciembre 2011 S/. 200 S/. 210
CASO PRCTICO
Calculando:
VP VP VP = = =
La agrcola Don Ricardo, dedicada a la actividad agraria, cosecha caf (producto agrcola); se sabe que durante el ao uno (1) ha incurrido en los siguientes costos por el importe de S/. 8,060, por los conceptos que a continuacin detallamos:
Materiales diversos Mano de obra - personal dependiente Seguro social Servicio de personal contratado Depreciacin de maquinarias Depreciacin de equipos S/. 600 4,000 360 2,000 800 300 8,060
2. WACC Costo promedio ponderado de capital de la empresa se calcula en un 6% como tasa efectiva anual. Procedimiento para la subsanacin de dicho error contable: Determinar el valor razonable al 1 de enero del periodo 2011 Para ello utilizaremos la frmula del Valor presente de los flujos netos de efectivo:
VP = C x Vu (1 + i )n
Entonces:
Valor razonable al 31 de diciembre 2011 55,730 (-) Valor razonable al 1 de enero 2011 (50,072) Incremento del valor razonable 5,658
Ahora, para la cosecha del caf del ao dos (2) se desea determinar el valor razonable de dicho producto agrcola, teniendo conocimiento que en el mercado activo el precio de la cosecha asciende a S/. 15,000. Adems, para determinar el valor razonable y el valor de la cosecha del caf,
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se estima que los costos incurridos en el punto de venta es por S/. 5,300 por los siguientes conceptos:
Costo de transporte del caf Otros costos necesarios para llevar el caf al mercado activo Comisiones de intermediarios y comerciantes Cargos de agencias reguladoras o mercados organizados Impuestos y gravmenes no recuperables sobre las transferencias Otros costos estimados S/. 1,200 600 1,350 900 1,800
Aclaraciones: 1. El procedimiento seguido en el presente caso est cumpliendo con lo establecido en la NIC 41 Agricultura, hasta el punto de su cosecha. (Prrafos 3, 5, 8, 9 y 12 de la NIC 41). 2. El incremento del valor de la cosecha, en nuestro caso de S/. 1,090 debe ser reconocido como ingreso en el periodo sobre el que se informa la medicin de la cosecha. Es preciso tener en cuenta que en aplicacin del prrafo 20 de la NIC 12, este reconocimiento va a generar una diferencia temporaria, por lo tanto, dar lugar a un activo o pasivo por impuestos diferidos.
Cmo determinar el valor razonable hasta el punto de la cosecha? Proceso contable 1. Costos incurridos en el periodo 2011 (ao 1)
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------60 Compras 6032 Suministros 62 Gastos de personal, directores y gerentes 6211 Sueldos y salarios 6271 Rgimen de prestaciones de salud tados por terceros 638 Servicios de contratistas 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 800 68145 Equipos diversos 300 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV - Cuenta propia 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 800 39135 Equipos diversos 300 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 4031 EsSalud 4032 ONP 360 520 880 1,100 468 1,100 360 2,000 63 Gastos de servicios pres4,000 4,360
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