Apostila Tributario-3

ROMERO AUTO
APOSTILA PARTE III

DIREITO TRIBUTRIO
OBRIGA OBRIGA OBRIGA OBRIGA O TRIBUT O TRIBUT O TRIBUT O TRIBUT RIA RIA RIA RIA
OBRIGAO TRIBUTRIA
OBRIGAO TRIBUTRIA
Art. 113 (CTN). A obrigao tributria principal ou
acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do
fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo
ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente
com o crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao
tributria, tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nela previstas no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade pecuniria.
OBRIGAO TRIBUTRIA
OBRIGAO TRIBUTRIA
Art. 113 (CTN). A obrigao tributria
principal ou acessria.
3 A obrigao acessria, pelo simples
fato da sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente
penalidade pecuniria.
OBRIGAO TRIBUTRIA
^ ê^ + ^ ê^ + ^ ê^ + ^ ê^ +
OBRIGAO TRIBUTRIA
2. A OBRIGAO PRINCIPAL E A ACESSRIA
SO TOTALMENTE INDEPENDENTES.
3. A OBRIGAO ACESSRIA NO EXIGE LEI.
4. O DESCUMPRIMENTO DE UMA OBRIGAO
ACESSRIA CONVERTE-A NUMA OBRIGAO
PRINCIPAL QUANTO PENALIDADE PECUNIRIA
(MULTA).
1. A OBRIGAO PRINCIPAL SEMPRE UMA
OBRIGAO DE PAGAR (TRIBUTO OU MULTA). A
OBRIGAO ACESSRIA UMA OBRIGAO DE
FAZER OU NO-FAZER RELACIONADA COM A
ARRECADAO OU FISCALIZAO DE
TRIBUTOS.
OBRIGAO TRIBUTRIA
FATO GERADOR
OBRIGAO TRIBUTRIA / FATO GERADOR
FATO
GERADOR
OBRIG.
TRIBUTRIA
PRINCIPAL
Art. 113 (CTN). A obrigao tributria principal ou
acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do
fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo
ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente
com o crdito dela decorrente.
FATO GERADOR PENDENTE
AQUELE QUE, TENDO INICIADO SOB A VIGNCIA
DE UMA LEI ANTIGA, S SE APERFEIOA SOB A
VIGNCIA DE UMA NOVA LEI.
Lei antiga
Lei nova
12/09/2010
FG FG
INCIO
10/09/2010
FIM
13/09/2010
CONSEQUNCIA: NESSES CASOS, A OBRIGAO
TRIBUTRIA SOMENTE SURGE NO MOMENTO DA
CONCLUSO DO FATO GERADOR.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio,
considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os
seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento
em que o se verifiquem as circunstncias materiais
necessrias a que produza os efeitos que
normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o
momento em que esteja definitivamente constituda,
nos termos de direito aplicvel.
SITUAO DE FATO:
A lei que define o fato gerador, determina que o
mesmo s se considera ocorrido quando cumprida
uma FORMALIDADE LEGAL. necessria a
observncia de um outro diploma legal, que nos
confirmar se o fato gerador est realizado. S o
direito tributrio no suficiente para definir se o
fato gerador st ocorrido ou no. EX: ITBI fato
gerador a trasferncia de propriedade do imvel
que somente ocorre, conforme a LEI CIVIL, aps o
registro no cartrio de registro de imveis.
SITUAO JURDICA:
SITUAO DE FATO:
A situao prevista na lei como fato gerador no
est submetida a nenhuma exigncia jurdica
(formalidade legal) para que possa acontecer. A
simples verificao EX: imposto de importao
fato gerador a simples entrada no territrio
nacional de mercadoria estrangeira.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio,
considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os
seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento
em que o se verifiquem as circunstncias materiais
necessrias a que produza os efeitos que
normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o
momento em que esteja definitivamente constituda,
nos termos de direito aplicvel.
ATENO!
EM QUALQUER SITUAO, A LEI PODE DEFINIR
UM OUTRO MOMENTO PARA A OCORRNCIA DO
FATO GERADOR, NO SE APLICANDO AS DUAS
REGRAS DO FATO GERADOR POR SITUAO DE
FATO E POR SITUAO JURDICA.
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo
anterior (situao jurdica) e salvo disposio de
lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos
condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o
momento de seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o
momento da prtica do ato ou da celebrao do
negcio.
FATO GERADOR SUJEITO A COND.SUSPENSIVA
O FATO GERADOR S EST PERFEITO E
ACABADO (CAPAZ DE PRODUZIR EFEITOS)
DEPOIS DE IMPLEMENTADA A CONDIO
SUSPENSIVA. O FATO OCORRE, MAS PARA QUE
ELE SE APERFEIOE E A OBRIGAO TRIBUTRIA
SURJA NECESSRIO QUE UMA CONDIO
FUTURA VENHA A SER IMPLEMENTADA.
EX: DOAO CONDICIONADA A ADOTAR UMA CRIANA.
DATA DO ATO DE
DOAO SOB CON-
DIO.
FG AINDA NO
ACONTECEU.
10/02/2010
DATA DA ADOO
(IMPLEMENTO DA CONDIO)
FG EST OCORRIDO E A
OBRIG. TRIBUTRIA SURGE.
10/02/2010
FATO GERADOR SUJEITO A COND.RESOLUTIVA
AQUELE QUE J EST PRODUZINDO SEUS
EFEITOS DE FORMA IMEDIATA DESDE O
ACONTECIMENTO PREVISTO NA LEI DO TRIBUTO.
TAL SITUAO EST CONDICIONADA,
ENTRETANTO, A ALGUMA CONDIO INCERTA NO
FUTURO QUE, CASO OCORRA, CESSAR OS
EFEITOS DO FATO GERADOR DO TRIBUTO.
OCORRENDO A CONDIO RESOLUTIVA, OS
TRIBUTOS SURGIDOS AT ENTO CONTINUAM
DEVIDOS, MAS NO HAVER NOVAS COBRANAS.
NORMA GERAL ANTIELISO
ART. 116, pargrafo nico. A autoridade
administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade
de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados
os procedimentos a serem estabelecidos em lei
ordinria.
NORMA GERAL ANTIELISO
EX: JOO PERCEBE QUE EM PERNAMBUCO A
ALQUOTA DO ITCD PARA DOAO DE 5%
SOBRE O VALOR DO IMVEL DOADO, MAIS
ONEROSA QUE A ALQUOTA DO ITBI DE RECIFE,
DE 2% SOBRE O MESMO BEM. DESSA FORMA, FAZ
A DOAO PARA JOS, ENTRETANTO SIMULA A
OPERAO COMO UMA VENDA COM O OBJETIVO
DE ESTAR SUJEITO AO ITBI (MENOS CUSTOSO) E
NO AO ITCD. HAVENDO IDENTIFICAO DA
SIMULAO, A AUTORIDADE FISCAL PODE
DESCONSIDERAR A OPERAO E COBRAR O ITCD
COM TODOS OS ACRSCIMOS LEGAIS CABVEIS.
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITOS DA RELAO
TRIBUTRIA
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITOS DA RELAO TRIBUTRIA
OBRIGAO TRIBUTRIA
POSSUI
CAPACIDADE
TRIBUTRIA
ATIVA
OBRIGAO TRIBUTRIA
POSSUI
CAPACIDADE
TRIBUTRIA
PASSIVA
OBRIGAO TRIBUTRIA
POSSUI
CAPACIDADE
TRIBUTRIA
PASSIVA
POSSUI
CAPACIDADE
TRIBUTRIA
ATIVA
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITO
A T I V O
PESSOA JURDICA DE DIREITO
PBLICO QUE DETM CAPACIDADE
TRIBUTRIA ATIVA, OU SEJA, O
PODER DE EXIGIR A SATISFAO DE
OBRIGAES TRIBUTRIAS.
UNIO, ESTADOS, DF, MUNICPIOS + AUTARQUIAS
E FUNDAES DE DIREITO PBLICO (ESSAS DUAS
APENAS SE RECEBEREM CAPACIDADE
TRIBUTRIA ATIVA POR DELEGAO)
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITO
PASSIVO
PESSOA FSICA OU JURDICA QUE EST
SUJEITA A SATISFAZER OBRIGAES
TRIBUTRIAS. POSSUI A CHAMADA
CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA.
SUJEITO PASSIVO DE OBRIGAO PRINCIPAL
PESSOA FSICA OU JURDICA QUE EST SUJEITA A
UMA OBRIGAO DE PAGAR TRIBUTO OU MULTA
(penalidade pecuniaria).PODE SER DE DOIS TIPOS:
CONTRIBUINTE OU RESPONSVEL.
OBRIGAO TRIBUTRIA
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal
a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao
principal diz-se:
I - CONTRIBUINTE, quando tenha relao
pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;
II - RESPONSVEL, quando, sem revestir a
condio de contribuinte, sua obrigao decorra
de disposio expressa de lei.
OBRIGAO TRIBUTRIA
CONTRIBUINTE
RESPONSVEL
TRIBUTRIO
OBRIGAO TRIBUTRIA
CONVENES PARTICULARES
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio,
as convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos,
no podem ser opostas Fazenda Pblica, para
modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes.
EX: CLUSULA DE CONTRATO DE LOCAO QUE
DETERMINA QUE O LOCATRIO ASSUMIR O
PAGAMENTO DO IPTU. TAL CLUSULA NO
POSSUI NENHUMA VALIDADE CONTRA A FAZENDA
PBLICA.
SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na
situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal; (SOLIDARIEDADE DE FATO)
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
(SOLIDARIEDADE JURDICA)
PELA SOLIDARIEDADE, TODOS OS ENVOLVIDOS
SO DEVEDORES COMUNS DA MESMA
OBRIGAO PELO VALOR TODO.
1. QUALQUER UM DEVEDOR DE TODA A
OBRIGAO PELO SEU VALOR INTEGRAL;
2. NO H BENEFCIO DE ORDEM;
3. O PAGAMENTO REALIZADO POR UM DOS
OBRIGADOS APROVEITA AOS DEMAIS.
4. A ISENO OU A REMISSO BENEFICIA A TODOS,
SALVO QUANDO CONCEDIDA EM CARTER
PESSOAL, RESTANDO A RESPONSABILIDADE DOS
DEMAIS SOBRE O SALDO;
5. A INTERRUPO DA PRESCRIO EM RELAO A
UM FAVORECE OU PREJUDICA OS DEMAIS.
SOLIDARIEDADE (CARACTERSTICAS):
A C B
50% 20% 30%
DVIDA DE IPTU: R$ 10.000,00
A, B e C so devedores
solidrios da dvida de IPTU,
pois possuem interesse
comum na situao que
constitui o respectivo fato
gerador (a propriedade)
(SOLIDARIEDADE DE FATO)
A C B
50% 20% 30%
PELA SOLIDARIEDADE, A
FAZENDA PODE COBRAR
OS R$ 10.000,00
INTEGRALMENTE DE
QUALQUER UM DELES, NO
HAVENDO BENEFCIO DE
ORDEM. QUALQUER UM
QUE PAGAR, LIBERA OS
DEMAIS DA DVIDA
PERANTE A FAZENDA.
A C B
50% 20% 30%
AQUELE QUE SUPORTOU
UM NUS MAIOR DO QUE
LHE CABIA, TEM DIREITO DE
REGRESSO CONTRA OS
DEMAIS.
1. QUALQUER UM DEVEDOR DE TODA A
OBRIGAO PELO SEU VALOR INTEGRAL;
2. NO H BENEFCIO DE ORDEM;
3. O PAGAMENTO REALIZADO POR UM DOS
OBRIGADOS APROVEITA AOS DEMAIS.
4. A ISENO OU A REMISSO BENEFICIA A TODOS,
SALVO QUANDO CONCEDIDA EM CARTER
PESSOAL, RESTANDO A RESPONSABILIDADE DOS
DEMAIS SOBRE O SALDO;
5. A INTERRUPO DA PRESCRIO EM RELAO A
UM FAVORECE OU PREJUDICA OS DEMAIS.
A C B
50% 20% 30%
LEI X CONCEDE
REMISSO (PERDO) DO
IPTU APENAS PARA
QUEM FOR APOSENTADO
E QUE TENHA RENDA
MENSAL DE AT 3
SALRIOS MNIMOS.
CONSIDERE QUE APE-
NAS A ATENDE ESSAS
CONDIES. ASSIM, A
REMISSO NO FAVORE-
CE OS DEMAIS.
A C B
50% 20% 30%
NOVA DVIDA DE IPTU: R$ 8.000,00
MAS EXCLUI A PARCELA
IDEAL DA DVIDA DE A
DO RESTANTE. ASSIM,
B E C NO FORAM
PERDOADOS, MAS SUA
SOLIDARIEDADE PAS-
SIVA AGORA SE D
APENAS SOBRE O
VALOR DE R$ 8.000,00. A
PARTE IDEAL DE A (R$
2.000,00) EXCLUDA.
OBRIGAO TRIBUTRIA
Art. 126. A capacidade tributria passiva
independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a
medidas que importem privao ou limitao do
exerccio de atividades civis, comerciais ou
profissionais, ou da administrao direta de seus
bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente
constituda, bastando que configure uma
unidade econmica ou profissional.
CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA
DOMICLIO TRIBUTRIO
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou
responsvel, de domiclio tributrio, na forma da
legislao aplicvel, considera-se como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia
habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua
atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado
ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou,
em relao aos atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento;
III - quanto s pessoas jurdicas de direito
pblico, qualquer de suas reparties no
territrio da entidade tributante.
DOMICLIO TRIBUTRIO
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou
responsvel, de domiclio tributrio, na forma da
legislao aplicvel, considera-se como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia
habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua
atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado
ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou,
em relao aos atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento;
III - quanto s pessoas jurdicas de direito
pblico, qualquer de suas reparties no
territrio da entidade tributante.
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
SUJEITO PASSIVO
DA OBRIGAO
PRINCIPAL
CONTRIBUINTE
RESPONSVEL
TRIBUTRIO
QUEM REALI-
ZOU O FATO
GERADOR E
EST OBRI-
GADO AO PA-
GAMENTO.
TERCEIRO QUE
NO REALIZOU
O FATO GERA-
DOR MAS EST
POR LEI OBRI-
GADO AO PA-
GAMENTO.
SUJ.PASSIVO
DIRETO
SUJ.PASSIVO
INDIRETO
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
POR SUBSTITUIO
POR TRANSFERNCIA
CLASSIF. DOUTRINRIA
RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA
FATO
GERADOR
OBRIG.
PRINCIPAL
CONTRIBUINTE
R
E
L
A
O

P
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S
O
A
L
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FATO
GERADOR
OBRIG.
PRINCIPAL
CONTRIBUINTE
R
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I

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MORTE
FATO
GERADOR
OBRIG.
PRINCIPAL
CONTRIBUINTE
R
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P
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O
A
L
E

D

I

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T

A
MORTE
TRANSFERNCIA
R
E
S
P
O
N
S
V
E
L
SITUAO EM QUE, NO MOMENTO DA
OCORRNCIA DO FATO GERADOR, O DEVER
DE PAGAR A OBRIGAO SURGE PARA O
CONTRIBUINTE, SENDO POSTERIORMENTE
TRANSFERIDO PARA UM TERCEIRO EM
FUNO DE UM EVENTO FUTURO.
RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO
FATO
GERADOR
OBRIG.
PRINCIPAL
CONTRIBUINTE
R
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S
S
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FATO
GERADOR
OBRIG.
PRINCIPAL
CONTRIBUINTE
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B
S
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O
FATO
GERADOR
OBRIG.
PRINCIPAL
CONTRIBUINTE
(SUBSTITUDO)
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S
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S
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(
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S
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I
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U
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O

T
R
I
B
U
T
R
I
O
)
SITUAO EM QUE, DESDE A REALIZAO DO
FATO GERADOR, O DEVER DE PAGAR A
OBRIGAO NO SURGE PARA O CONTRIBUINTE,
SENDO O MESMO DESDE J SUBSTITUDO POR
UM TERCEIRO DESIGNADO PELA LEI, QUE SER O
RESPONSVEL (SUBSTITUTO TRIBUTRIO).
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
DE TERCEIROS
POR SUCESSO
CLASSIFICAO LEGAL (CTN)
POR INFRAES
RESPONSABILIDADE POR SUCESSO
(1) O ADQUIRENTE DE BENS IMVEIS
(2) O ADQUIRENTE OU REMITENTE DE BENS MVEIS
(3) A SUCESSO CAUSA MORTIS
(4) A SUCESSO EMPRESARIAL
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos
cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til
ou a posse de bens imveis, e bem assim os
relativos a taxas pela prestao de servios
referentes a tais bens, ou a contribuies de
melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova
de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta
pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo
preo.
DO ADQUIRENTE DE BENS IMVEIS
DO ADQUIRENTE DE BEM IMVEL
AQUISIO
1. IMPOSTOS
2. TAXAS
3. CONTRIBUIES
DE MELHORIA
ART. 130, CTN
S
U
B
R
O
G
A
O
DO ADQUIRENTE DE BEM IMVEL
AQUISIO
1. IMPOSTOS
2. TAXAS
3. CONTRIBUIES
DE MELHORIA
ART. 130, CTN
N
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O
C
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E

A
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G
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(
R
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A
D
E
)
1. APRESENTAO
DAS CERTIDES
NEGATIVAS
2. AQUISIO EM
HASTA PBLICA
(RESPONSABILI-
DADE PELO
PREO)
DO ADQUIRENTE OU REMITENTE DE BENS MVEIS
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos
relativos aos bens adquiridos ou remidos;
SUCESSO CAUSA MORTIS
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at
a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da abertura da sucesso.
SUJEITO
PASSIVO
DE CUJUS
ESPLIO HERDEIROS
MORTE PARTILHA
15/01/2000 20/03/2003
FG-1
FG-1: CONTRIB.
FG-2 FG-3
FG-1: RESPONS.
FG-2: CONTRIB.
FG-1: RESPONS.
FG-2: RESPONS.
FG-3: CONTRIB
1. ENQUANTO VIVO, O DE CUJUS RESPONDE
NORMALMENTE POR SUAS DVIDAS NA CONDIO
DE CONTRIBUINTE.
2. APS SUA MORTE, ABRE-SE A SUCESSO,
PASSANDO A SER O ESPLIO RESPONSVEL
TRIBUTRIO PELAS DVIDAS NO PAGAS PELO DE
CUJUS AT A SUCESSO.
3. O ESPLIO SER TAMBM CONTRIBUINTE EM
RELAO A NOVOS FATOS GERADORES SURGIDOS
APS A SUA CONSTITUIO (APS A MORTE DO DE
CUJUS).
4. O ESPLIO EXISTIR AT A PARTILHA DOS BENS
COM OS HERDEIROS E O CNJUGE MEEIRO. QUANDO
ISSO OCORRE, ESTES SUBSTITUEM O ESPLIO NA
CONDIO DE RESPONSVEL TRIBUTRIO.
SUCESSO EMPRESARIAL
ART. 132. A PESSOA JURDICA DE DIREITO
PRIVADO QUE RESULTAR DE FUSO,
TRANSFORMAO OU INCORPORAO DE
OUTRA OU EM OUTRA RESPONSVEL PELOS
TRIBUTOS DEVIDOS AT DATA DO ATO PELAS
PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO
FUSIONADAS, TRANSFORMADAS OU
INCORPORADAS.
LEI 6.404/1976: RESPONSABILIDADE NA CISO DE
PESSOAS JURDICAS
SUCESSO EMPRESARIAL - FUSO
EMPRESA
A
EMPRESA
B
EMPRESA
C
(A+B)
IR: 1.000,00
ICMS: 500,00
IR: 1.000,00
ICMS: 500,00
RESPONSVEL
TRIBUTRIO
SUCESSO EMPRESARIAL - INCORPORAO
EMPRESA
A
EMPRESA
B
EMPRESA
A
(A+B)
IR: 1.000,00
ICMS: 500,00
IR: 1.000,00
ICMS: 500,00
RESPONSVEL
TRIBUTRIO
CONTRIBUINTE
SUCESSO EMPRESARIAL - CISO
EMPRESA
A
(3 SCIOS)
IR: 1.000,00
EMPRESA
3
EMPRESA
2
EMPRESA
1
DEVEDORES
SOLIDRIOS
DA DVIDA DE A
SUCESSO EMPRESARIAL
FIRMA
INDIVIDUAL
IR: 1.000,00
SOC.
LIMITADA
IR: 1.000,00
TRANSFORMAO
SUCESSO EMPRESARIAL:
EXTINO DE SOCIEDADES
ART. 132, PARGRAFO NICO. O DISPOSTO
NESTE ARTIGO APLICA-SE AOS CASOS DE
EXTINO DE PESSOAS JURDICAS DE
DIREITO PRIVADO, QUANDO A EXPLORAO
DA RESPECTIVA ATIVIDADE SEJA
CONTINUADA POR QUALQUER SCIO
REMANESCENTE, OU SEU ESPLIO, SOB A
MESMA OU OUTRA RAZO SOCIAL, OU SOB
FIRMA INDIVIDUAL.
SUCESSO EMPRESARIAL:
AQUISIO DE ESTABELECIMENTO
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito
privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva
explorao, sob a mesma ou outra razo social ou
sob firma ou nome individual, responde pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao
do comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este
prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses a contar da data da alienao, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria
ou profisso.
RESPONSABILIDADE DO ADQUIRENTE DO
FUNDO DE COMRCIO
REGRAS PARA O ADQUIRENTE:
1. ASSUME INTEGRALMENTE (sozinho) as dvidas
tributrias deixadas pelo antigo proprietrio
(inclusive aquelas ainda no conhecidas ao tempo
da aquisio), caso o alienante (antigo dono) tenha
encerrado suas atividades empresariais, ou s
tenha iniciado nova atividade aps 6 meses da data
da alienao do estabelecimento.
2. ASSUME SUBSIDIARIAMENTE com o alienante,
caso o mesmo no tenha encerrado suas atividades
empresarias ou tenha voltado a exercer nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de negcio
nos primeiros 6 meses da alienao do
estabelecimento.
FALNCIA E RECUPERAO JUDICIAL
1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na
hiptese de alienao judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de
recuperao judicial.
2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o
adquirente for:
I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou
sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao
judicial;
II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau,
consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao
judicial ou de qualquer de seus scios; ou
III identificado como agente do falido ou do devedor em
recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso
tributria.
FALNCIA E RECUPERAO JUDICIAL
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
DE TERCEIROS
POR SUCESSO
POR INFRAES
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
SEM EXCESSO DE
PODERES
COM EXCESSO DE
PODERES
(arts. 134 e 135, CTN)
Responsabilidade
Solidria
Responsabilidade
Pessoal
(art. 134, CTN)
(art. 135, CTN)
responde conjuntamente
com o contribuinte
responde sozinho por
toda a dvida tributria
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS SEM
EXCESSO DE PODERES (ATUAO REGULAR)
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia
do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este
nos atos em que intervierem ou pelas omisses de
que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos
menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos
por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos
tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo
esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos
pela massa falida ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios
de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do
seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade
de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica,
em matria de penalidades, s de carter moratrio.
(1) As situaes do art. 134 sao casos em que o CTN
apresenta pessoas que possuem um dever de
cuidado com o patrimnio de pessoas que esto
sob a sua responsabilidade.
(2) Primeiramente, deve-se exigir o cumprimento da
obrigao do contribuinte. S na impossibilidade,
que se passa a cobrar do terceiro responsvel
(SOLIDARIAMENTE).
(3) O responsvel tributrio responder pelos atos e
omisses que efetivamente tiver participado, SEM
QUE TENHA AGIDO C/ EXCESSO DE PODER, OU
CONTRARIAMENTE LEI, CONTRATO OU
ESTATUTOS. (SE AGIU DE FORMA IRREGULAR,
APLICA-SE ART. 135, CTN)
(4) O Responsvel responder pelos TRIBUTOS E
MULTAS MORATRIAS EXISTENTES, MAS NO
PELAS MULTAS DE OFCIO.
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS COM
EXCESSO DE PODERES (ATUAO IRREGULAR)
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos
crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com EXCESSO DE
PODERES ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado.
(1) As situaes do art. 135, so situaes mais
graves que aquelas do art. 134, pois pressupem
ATUAO IRREGULAR, e se configuram quando
o responsvel atua com EXCESSO DE PODERES,
ou com infrao lei, contrato ou estatuto;
(2) A RESPONSABILIZAO PESSOAL, e no
SOLIDRIA, como nos casos do art. 134. Assim, o
terceiro responder sozinho pela dvida, excluindo
o contribuinte originrio desse dever.
(3) O Responsvel responder pelos TRIBUTOS,
JUROS E TODAS AS MULTAS MORATRIAS E DE
OFCIO.
(4) JURISP. STJ: O SIMPLES INADIMPLEMENTO DE
TRIBUTO NO CONFIGURA ATUAO
IRREGULAR PREVISTA NO ART. 135, NO SENDO
POSSVEL RESPONSABILIZAR PESSOALMENTE
OS SCIOS-GERENTES OU ADMINISTRADORES
DAS EMPRESAS APENAS POR ESSE FATO.
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
DE TERCEIROS
POR SUCESSO
POR INFRAES
Art. 136. Salvo disposio de lei em
contrrio, a responsabilidade por
infraes da legislao tributria
independe da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade, natureza e
extenso dos efeitos do ato.
RESPONSABILIDADE POR INFRAES
DIZ-SE, ENTO, QUE A RESPONSABILIDADE POR
INFRAES LEGISLAO TRIBUTRIA ,
REGRA GERAL, OBJETIVA, OU SEJA,
INDEPENDENTE DA INTENO DO CONTRIBUINTE
(SE H DOLO OU CULPA).
Art. 137. A responsabilidade PESSOAL ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes
ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio
regular de administrao, mandato, funo, cargo ou
emprego, ou no cumprimento de ordem expressa
emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo
especfico do agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e
exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por
quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus
mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jurdicas de direito privado, contra estas.
RESPONSABILIDADE POR INFRAES
Art. 138. A responsabilidade (pelas infraes)
excluda pela denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do
tributo devido e dos juros de mora, ou do
depsito da importncia arbitrada pela
autoridade administrativa, quando o montante do
tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a
denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao, relacionados com a infrao.
DENNCIA ESPONTNEA

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