FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

En el artculo 36 del Cdigo Tributario Peruano nos relata el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias: Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo; y el poder ejecutivo vale la redundancia es una de las facultades y funciones primordiales del Estado consiste en dictar y hacer cumplir las leyes que suele aprobar el gobierno o el propio jefe del Estado. 1. Aplazamiento: El aplazamiento de la deuda tributaria, consiste en diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud del contribuyente y decisin de la Administracin Tributaria. 2. Fraccionamiento: El fraccionamiento de la deuda tributaria, es la facilidad de pago que concede la Administracin Tributaria o el Poder Ejecutivo para que la deuda tributaria sea abonada en cuotas diferidas a lo largo de un perodo. Base legal: Decreto Supremo N135-99-EFTexto nico Ordenado del Cdigo Tributario. Resolucin de Superintendencia N199-2004/SUNAT y modificatorias-Aprueban Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria.

ESTE BENEFICIO ES OTORGADO POR LA SUNAT

a. Solicitante: Al deudor tributario, su representante legal o un tercero debidamente

autorizado a travs de un documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico, en el que se deber autorizar expresamente al tercero a efectuar el procedimiento a que se refiere el artculo 5.

b. Solicitud: Al documento que emite la SUNAT, utilizando un registro automatizado y en

lnea, a peticin del solicitante, para acceder a un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, el cual deber estar firmado por ste ltimo.

c. Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento: A aqulla comprendida

en la Resolucin que concede el aplazamiento y/o fraccionamiento, la cual deber incluir los intereses moratorios a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, generados hasta la fecha de emisin de dicha Resolucin.

d. Inters diario de fraccionamiento: Al inters mensual de fraccionamiento establecido en

el artculo 20 de la presente resolucin dividido entre 30.

e. Cuota constante: Son cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el
fraccionamiento, formadas por los intereses fraccionamiento decreciente y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y ltima cuota.

El deudor tributario puede solicitar en forma conjunta aplazamiento y fraccionamiento de su deuda tributaria, siempre que cumpla con los requerimientos o garantas que establezca la Administracin Tributaria y con los requisitos que establece el Cdigo Tributario en su artculo 36 y la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT (28.08.2004) y modificatorias.
Deudas sujetas a aplazamiento tributario

Deuda tributaria de Tesoro, ONP (no respecto a impuestos retenidos), EsSalud y Fonavi. Deuda de tributos derogados. Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del IR o del ISC, una vez vencido el plazo para la regularizacin de la declaracin y pago del impuesto respectivo. En los casos que se hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de REFT, SEAP, o tres (3) o ms cuotas del RESIT, vencidas y pendientes de pago, se podrn acoger las citadas cuotas, o de existir, las rdenes de pago que las contengan y la orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran vencido los plazo. Debiendo de realizarse el fraccionamiento por la totalidad de las cuotas y/u rdenes de pago que contengan las mismas.

Deudas no sujetas a aplazamiento tributario

La regularizacin del IR (DJ ANUAL) cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se produzca en el mes de presentacin de la solicitud.
Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, as como aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacin de la solicitud. Pagos a cuenta del IR y del ISC cuya regularizacin no haya vencido. Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda contenciosa administrativa o estn comprendidas en acciones de amparo, salvo que:
-

Se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en resolucin firme. La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que declar inadmisible la reclamacin. La deuda est comprendida en una demanda contencioso administrativa o en una accin de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la Sunat ordenando la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Plazos para el fraccionamiento y/o aplazamiento

SOLICITUD - Slo Fraccionamiento - Slo Aplazamiento - Aplazamiento y Fraccionamiento

PLAZOS MXIMOS Hasta 72 meses. Hasta 6 meses. Hasta 6 meses de Aplazamiento Y 66 meses de Fraccionamiento.

Requisitos para acogerse a estos beneficios

Al momento de presentar la Solicitud: a) Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento. Esta condicin no es aplicable cuando la deuda tributaria hubiera sido determinada por la Administracin Tributaria y se encuentre contenida en una Resolucin de Determinacin y cuando no exista obligacin de presentar declaracin jurada. Cuando se trate de deudas correspondientes al Nuevo RUS, Impuesto a la Renta de primera categora, o tributos derogados, se entendern presentadas las declaraciones con la presentacin de la Solicitud. b) Haber cancelado la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT, SEAP o RESIT, as como las Ordenes de Pago que correspondan a stos, en caso el deudor tributario acumule dos (2) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT o del SEAP, o tres (3) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del RESIT, y haber cancelado la Orden de Pago correspondiente al Saldo de los mencionados beneficios. Este requisito no es exigible cuando las deudas antes sealadas se incluyan en la Solicitud de acogimiento. c) No tener la condicin de No Habido.

d) No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber sido notificado con una Resolucin disponiendo su disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley General del Sistema Concursal.

Presentacin de garantas Se debe presentar garanta cuando la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento supere los siguientes montos:

SOLICITUD

- Slo Fraccionamiento - Aplazamiento o Aplazamiento y Fraccionamiento

DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO Mayor a 300 UIT Mayor a 100 UIT

IMPORTE DE LA DEUDA A GARANTIZAR El exceso de 300 UIT. El exceso de 100 UIT.

Se deber considerar en forma independiente, segn se trate de deudas tributarias correspondientes a FONAVI, ESSALUD, ONP, Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje y otros tributos administrados por SUNAT. Garantas por el integro del deuda

Cuando el deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la Solicitud. Cuando el representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a travs de este ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, encontrndose en la situacin antes sealada.

Garantas otorgadas por el deudor

De acuerdo a la Solicitud presentada, son las siguientes: GARANTAS SOLICITUD PRESENTADA MONTO DE GARANTA

Carta Fianza

Slo Fraccionamiento Aplazamiento o Aplazamiento con Fraccionamiento Hipoteca de Primer Fraccionamiento, Aplazamiento o grado Aplazamiento con Fraccionamiento. Garanta Mobiliaria Fraccionamiento, Aplazamiento o Aplazamiento con Fraccionamiento.
Intereses a aplicar

Deuda a garantizar + 5% Deuda a garantizar + 15% Debe exceder en 50% el monto de la deuda a garantizar. Debe exceder en 50% el monto de la deuda a garantizar.

La tasa de inters aplicable para el perodo de aplazamiento y para el perodo de fraccionamiento, es del 80% de la Tasa de Inters Moratorio (TIM) vigente a la fecha de emisin de la Resolucin Aprobatoria.

Dicha tasa puede ser variada de acuerdo a lo siguiente: SOLICITUD APLAZAMIENTO SI LA TIM DISMINUYE SI LA TIM AUMENTA Se tendr en cuenta la nueva TIM a Se tendr en cuenta la nueva partir de la fecha de vigencia. TIM a partir de la Fecha de su vigencia. Se tendr en cuenta la TIM vigente Se tendr en cuenta la TIM al primer da calendario de cada vigente al primer da mes. calendario de cada mes. Se tendr en cuenta lo antes Se tendr en cuenta la TIM sealado para cada caso. vigente al primer da calendario de cada mes.

FRACCIONAMIENTO

APLAZAMIENTO CON FRACCIONAMIENTO

Mnimo de cuota mensual

El monto de la Cuota Mensual es un monto fijo, a excepcin de la primera cuota, las cuales vencen el ltimo da hbil de cada mes a partir del mes siguiente de aprobacin de la Solicitud. La Cuota no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento de la aprobacin de la Solicitud. Las Solicitudes que se aprueben en el Ejercicio 2011, sus cuotas mensuales no podrn ser menor a: 5% de S/. 3 600 = S/. 180. El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento o de las cuotas de fraccionamiento incluir los intereses devengados y que se devengarn hasta el vencimiento previsto en la Resolucin Aprobatoria.

Cmo presentar la Solicitud de acogimiento al Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria?

La Solicitud deber presentarse utilizando el PDT Fracc. 36 C.T. Formulario Virtual N 687 Solicitud de acogimiento al Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria Art. 36 C.T. El procedimiento es el siguiente: - Para efecto del acogimiento con carcter particular, el solicitante podr obtener en SUNAT Virtual su Reporte de Precalificacin en los lugares para presentar la Solicitud o a travs de SUNAT Virtual, para lo cual debe contar con su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso. Obtener en SUNAT Virtual, en forma obligatoria, su Archivo Personalizado, el cual es necesario para el llenado del PDT Fracc. 36 C.T. Formulario Virtual N 687. A partir del da siguiente a la fecha en que el archivo personalizado es requerido por el solicitante, ste cuenta con un plazo de siete das calendario para presentar su solicitud, en caso de no hacerlo, deber efectuar nuevamente el pedido del archivo personalizado.

Instalar el PDT Fracc. 36 C.T. Formulario Virtual N 687 y llenar la informacin requerida siguiendo las instrucciones establecidas en SUNAT Virtual o en las ayudas contenidas en el PDT.

Importar el archivo personalizado al PDT, a travs de la opcin: declaraciones/importar estado de adeudo.

Seleccionar la deuda tributaria que ser materia de acogimiento, indicando por lo menos el perodo que corresponde a la fecha en que se cometi o detect la infraccin, el nmero de los valores correspondientes, el cdigo del tributo o multa, o concepto, el cdigo del tributo asociado de corresponder y el monto del tributo o multa ms los intereses moratorios generados hasta la fecha de presentacin de la solicitud. Generar su Solicitud a travs de la opcin: generar medios magnticos/administracin de envos.

Enviar su Solicitud a travs de SUNAT Virtual o si prefiere presentarla en los lugares antes sealados. Para obtener el Reporte de Precalificacin y/o el Archivo Personalizado, as como para enviar la Solicitud a travs de SUNAT Virtual, debe contar con Cdigo de Usuario y Clave de Acceso. La obtencin del Reporte de Precalificacin y del Archivo Personalizado, as como la presentacin de la Solicitud, pueden ser realizados por el contribuyente, su Representante Legal o un tercero debidamente autorizado a travs de un documento pblico o privado con firma legalizada por Fedatario de SUNAT o Notario Pblico.

La Solicitud se elaborar de manera independiente, segn se trate de FONAVI, ESSALUD, ONP, Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje y de otros tributos administrados por SUNAT.

Cules son las obligaciones que debe cumplir el deudor tributario cuando ha sido aprobado el Aplazamiento y/o Fraccionamiento?

Veamos en cada caso: a) Aplazamiento, pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del plazo concedido, as como los intereses correspondientes. b) Fraccionamiento, pagar el ntegro del monto de las cuotas en los plazos establecidos. c) Aplazamiento con Fraccionamiento, pagar el ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento, as como el ntegro del monto de las cuotas en los plazos establecidos. d) Mantener vigentes las garantas otorgadas a favor de la SUNAT u otorgarlas cuando este obligada.

Perdida del fraccionamiento y/o aplazamiento

a)

El Aplazamiento se pierde cuando no se cumple con pagar el ntegro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al vencimiento del plazo concedido.

b) El Fraccionamiento se pierde cuando se adeuda el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas y cuando no se cumple con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro de su vencimiento. c) El Aplazamiento con Fraccionamiento se pierde ambos cuando el deudor no pague el ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento. En este caso se perder el Fraccionamiento cuando se hubiera cumplido con pagar el inters del Aplazamiento y se adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas y cuando no se cumple con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro de su vencimiento.

Asimismo, se producir la prdida cuando no se cumpla con mantener las garantas otorgadas a favor de la SUNAT u otorgadas en los casos que requiera otorgar nuevas garantas o renovarlas. Por efecto de la prdida se dar por vencido todos los plazos, siendo exigible la deuda tributaria pendiente de pago, procedindose a la Cobranza Coactiva, as como la ejecucin de las garantas otorgadas, si la Resolucin que determina la prdida no es reclamada dentro del plazo de Ley, o si habindola impugnado, el deudor tributario no continua con el pago de las cuotas del Aplazamiento y/o Fraccionamiento, hasta la notificacin de la Resolucin que confirme la prdida o el trmino del plazo del Aplazamiento y/o Fraccionamiento y mantener vigente, renovar o sustituir las garantas del Aplazamiento y/o Fraccionamiento, hasta que la resolucin quede firme en va administrativa. La prdida del Aplazamiento y/o Fraccionamiento dar lugar a la aplicacin de la tasa de Inters Moratorio a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario.