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TEORIA CONTBIL

Professora: Dra. Maria Andra Escobar

Aracaju/2013.2

1. Programa da Disciplina 1.1 Ementa Conceito, objetivos e metodologia da contabilidade. Histria da contabilidade: principais escolas. Normas e princpios contbeis. Convenes e postulados. Mensurao de ativos e passivos. Reconhecimento de despesas e receitas. 1.2 Carga horria total 60 horas 1.3 Objetivos Transmitir aos discentes os conhecimentos tericos que os possa dar respaldo na aplicao prtica da Cincia Contbil. Dotar o aluno de conhecimentos sobre os fundamentos cientficos da Contabilidade, partindo da evoluo natural e lgica at as doutrinas evoludas cientificamente. Criar as condies necessrias para a anlise crtica do pensamento contbil moderno, levando em considerao a diversidade de elaborao cientfica. 1.4 Contedo programtico 1.4.1 Unidade I - Pensamento Cientfico da Contabilidade 1.4.1.1 Evoluo Histrica da Contabilidade 1.4.1.2 Natureza e Objeto Cientfico da Contabilidade 1.4.1.3 Informao Contbil e Finalidades do Conhecimento Contbil 1.4.2 Unidade II - Estrutura Conceitual da Contabilidade 1.4.2.1 Postulados da Contabilidade 1.4.2.2 Princpios Fundamentais da Contabilidade 1.4.2.3 Convenes Contbeis 1.4.3. Unidade III - Bases de Mensurao Contbil 1.4.3.1 Ativo: Mensurao e Reconhecimento 1.4.3.2 Passivo: Mensurao e Reconhecimento 1.4.3.3 Patrimnio Lquido: Conceituao 1.4.3.4 Receitas, Despesas, Ganhos e Perdas: Conceitos e Reconhecimento 1.4.3.5 Demonstraes Contbeis: Evidenciao 1.5 Metodologia Exposio dialogada, leitura e discusso de textos, Estudos de caso, Dinmicas de grupo, Trabalhos individuais e em grupo

1.6 Critrios de Avaliao Realizao de, no mnimo, 02 (duas) avaliaes intermedirias alm da Prova Final. Apresentao de Seminrios. Sero considerados ainda: participao efetiva nas discusses, com base nos textos e temas estudados; capacidade de cumprir horrios; habilidade de expor ideias e pontos de vista de forma clara e objetiva, trabalhos em grupos e/ou individuais. 1.7 Bibliografia Recomentada Hendriksen, Eldon S. e van Breda, Michael. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999. Iudcibus, Srgio de. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 5a ed., 1997 CFC Conselho Federal de Contabilidade. Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras deContabilidade. So Paulo: Atlas, 1995. Franco, Hilrio. A Evoluo dos Princpios Contbeis no Brasil. So Paulo: Atlas, 1986. IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores. Princpios Contbeis. So Paulo: Atlas, 2a ed., 1994. Iudcibus, Srgio de e Marion, Jos Carlos. Introduo Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999. Iudcibus, Srgio de, Martins, Eliseu e Gelbcke, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes:aplicvel s demais sociedades. So Paulo: Atlas, 5a ed., 2000. Schmidt, Paulo. Histria do Pensamento Contbil. Porto Alegre: Bookman, 2000.

UNIDADE I

2. Pensamento Cientfico da Contabilidade 2.1 Evoluo Histrica da Contabilidade A contabilidade dos nossos dias uma herana dos antigos profissionais e usurios de contabilidade. Conhecer como se utilizam contabilidade no passado e as diversas escolas das correntes doutrinrias faz-nos esclarecer o que nos fez chegar at aqui: o perodo da contabilidade cientfica. A evoluo da histria da contbil juntamente com as doutrinas podem ser divididas em perodos, que podem ser: contabilidade antiga, contabilidade moderna e a contabilidade cientfica. Cada perodo marcado por um feito ou por uma obra literria ou at pela prpria mudana na economia. Dentro de cada perodo contbil existiam pensadores doutrinrios, o qual criaram ou defenderam as ideias de seus ancestrais. A chegada de cada escola doutrinria, seja ela criticando ou mesmo defendendo os assuntos j comentados fazia com que gradativamente a contabilidade evolusse. A contabilidade aprimorou-se de acordo com as necessidades de cada perodo histrico. O aparecimento da escrita, o surgimento da moeda, a prensa de Gutemberg, o descobrimento da Amrica, a inveno da mquina a vapor, que deu impulso Revoluo Industrial, so marcos da nossa histria que fizeram desencadear o desenvolvimento da cincia contbil. Muitas obras surgiram na rea contbil, desde Luca Paccioli at nossos dias, refletindo a poca e ao mesmo tempo contribuindo para evoluo do pensamento contbil. O desenvolvimento da contabilidade em toda a sua histria esteve intimadamente ligada ao desenvolvimento econmico e as transformaes sociopolticas e socioculturais

experimentadas em cada poca. O homem foi sentindo a necessidade de aperfeioar seu instrumento de avaliao da situao patrimonial ao mesmo tempo que as atividades econmicas foram-se tornando mas complexas.

2. 1. 1 Origem e Evoluo da Contabilidade 2.1.1.1 A contabilidade na poca em que no existia moeda, escrita e nmeros O surgimento e a evoluo da contabilidade confundem-se com o prprio desenvolvimento da humanidade. Nesse contexto os estudos sobre as civilizaes da Antiguidade nos mostram que o homem primitivo j cuidava da sua riqueza, atravs , por exemplo, da con tagem e do

controle do seu rebanho. alguns pesquisadores afirmam que quando o homem se deparou com a vontade de controlar o cultivo da terra e seu rebanho, afim de controlar o acmulo de riquezas surgiu a contabilidade. A ideia de entesouramento de riquezas fez com que o homem criasse um mtodo racional de acmulo de informaes de seus bens e obrigaes, pois seria invivel a memorizao de tantas informaes. Tcnicas de registros foram criadas para controlar os bens e obrigaes. Imagine um homem, na antiguidade, sem conhecer nmeros, e muito menos, a escrita Imagine um homem, na antiguidade, sem conhecer nmeros, e muito menos, a escrita, exercendo a atividade de pastoreio. O inverno est chegando. O homem prepara toda a proviso para o sustento do seu rebanho de ovelhas olhando para um perodo longo de muito frio que est se aproximando. Ainda que ele nunca aprendesse sobre os meses do ano, ele sabe que a neve est se aproximando, pois as folhas das rvores ficaram amarelas e caram e assim ocorreu no passado por inmeras vezes. Ele no sabia o que eram as estaes do ano, mas tinha experincia: rvores secando, frio chegando. Resultado da Contagem Cada smbolo (pedrinha) corresponde a uma cabea de ovelha Primeiro Inverno Segundo Inverno 2 Inventrio 1 Inventrio Acrscimos de cabeas de ovelhas Comparao entre 2 invernos

Aqui entra a funo da contabilidade j no incio da civilizao: avaliar a riqueza do homem; avaliar os acrscimos e decrscimos dessa riqueza. Entre 8.000 e 3.000 a.C. foram utilizados como tcnicas de registros fichas de barro.

Estas fichas foram utilizadas em Israel, Iraque, Turquia, Sria, Mesopotmia e na antiga Prsia, afim de controlar os bens e as obrigaes. As fichas de barro foram as primeiras evidncias de um sistema contbil. O homem pr-histrico afim de controlar a produo agrcola, o seu rebanho de animais, as trocas de produtos agrcolas e de animais com outros homens que por sua vez viessem a deixar resduos de crditos ou dbitos o faziam mediante a fichas de barro. Estas fichas de barro eram usadas, pois neste perodo no utilizavam-se da escrita, to pouco de nmeros, e cada ficha de barro representava um animal ou um produto agrcola. Havia paridade de um por um, ou seja, para cada ficha de barro tinha-se um animal no rebanho ou representava a colheita agrcola. Com o surgimento das casas decimais, a paridade das fichas evoluram. Algumas fichas poderiam valer no s um animal, mas dez ou cem, por exemplo. as fichas de barro representavam mercadorias ou at um direito para seu possuidor. Cada animal era representado por uma ficha de barro e cada ficha de barro continha uma forma palpvel e visvel diferentes uma das outras para identificar o animal representado. Juntamente com as fichas de barro o homem utilizava tbuas de argila que serviam tambm para o controle dos bens. Estas tbuas, conhecidas como tbuas de Uruk ou Ur, escrituravam as entradas e sadas dos bens. Os registros nas tbuas de argila demonstram fortes evidncias do controle fsico dos bens, visto que ainda no existia o conceito de valor e moeda. A tbua de Uruk, por exemplo, foi utilizada h 4.000 a.C. Essas tbuas, recebiam o desenho que representava o animal, assim como conta imveis atualmente representa o valor ou o

numerrio identificada por uma escrita que representa ou simboliza a sua identificao atravs da leitura. As tbuas tambm eram identificadas por gravuras que representavam o animal ou o bem que queria controlar. Este fenmeno, conhecido com pictografia era utilizado pela falta da escrita. Com o passar dos anos os controles foram aumentando e aproximadamente em 3250 a.C. surgiram envelopes ou as caixas elaboradas com barro para melhor controlar as entradas em sadas da produo agrcola e os rebanhos de animais. Cada envelope ou a caixa representava um bem e a quantidade de fichas depositadas dentro do mesmo representava a quantidade de bens, direitos a receber e at mesmo obrigaes. Os envelopes ou caixas representam atualmente os razonetes, onde um valor do ativo por exemplo debitado ao receber o valor. Porm, os envelopes e caixas de barro, ao receber um valor ou numerrio recebia uma ficha de barro representando um valor de entrada.

2.1.1.2 Da contabilidade antiga para fase moderna Passando do desconhecimento ao conhecimento da escrita, a pictogrfica (grficos simplificados) foi inveno dos sumrios em 3.100 a.C. e a alfabtica, inventada pelos fencios em 1.100 a.C. serviram como excelente instrumento de divulgao, possibilitando o desenvolvimento cultural da humanidade propiciando-nos conhecer a evoluo histrica da Contabilidade. No Egito por volta do ano 2.000 a.C. j havia a obrigatoriedade dos livros e documentos comerciais, sendo a escriturao das contas, baseada no valor da moeda egpcia da poca o shat de ouro e prata. As primeiras moedas da histria contbil datam de 650 a.C. feitas na sia Menor e de 600 a.C. feitas na Grcia. Os gregos aperfeioaram o modelo egpcio, estendendo a escriturao contbil s vrias atividades, como administrao pblica, privada e bancria. Na Itlia, em 1202, foi publicado o livro "Liber Abaci" , de Leonardo Pisano. Estudavam-se na poca, tcnicas matemticas, pesos e medidas, cmbio, etc., tornando-se um dos homens mais evoludo em conhecimentos comerciais e financeiros. Os sumrios-babilnios plantaram a semente da Contabilidade e os egpcios a regaram, e foram os Italianos que fizeram o cultivo e a colheita. Foi um perodo importante na histria do mundo, especialmente na histria da Contabilidade, denominado a "Era Tcnica", devido s grandes invenes, como moinho de vento, aperfeioamento da bssola, etc., que abriram novos horizontes aos navegadores, como Marco Plo e outros. A indstria artesanal proliferou com o surgimento de novas tcnicas no sistema de minerao e metalurgia. O comrcio exterior incrementou-se por intermdio dos venezianos, surgindo,

como consequncia das necessidades da poca, o livro-caixa, que recebia registros de recebimentos e pagamentos em dinheiro. J se utilizavam, de forma rudimentar, o dbito e o crdito, oriundos das relaes entre direitos e obrigaes, e referindo-se inicialmente a pessoas. O processo de produo na sociedade capitalista gerou a acumulao de capital, alterando-se as relaes de trabalho. O trabalho escravo cedeu lugar ao trabalho assalariado, tornando os registros mais complexos. No sculo X, apareceram as primeiras corporaes na Itlia, transformando e fortalecendo a sociedade burguesa. No final do sculo XIII apareceu, pela primeira vez a conta "Capital", representando o valor dos recursos injetados nas companhias pela famlia proprietria. Deixando para traz a Contabilidade Antiga, por volta dos sculos XII e XIII a Contabilidade entra na fase Moderna, motivada pelo desenvolvimento econmico surgido, principalmente, nas cidades martimas, como Gnova, Pizza, Florena, Veneza etc... onde grandes centros comerciais comeavam a se formar na Europa, que passou a ocupar uma posio centralizadora sendo considerada o ponto de contato de negcios, tendo a contabilidade acompanhado essa evoluo, criando mecanismos que possibilitassem o controle e gerenciamento dos negcios, surgindo em funo disso as primeiras manifestaes do Sistema das Partidas Dobradas. No incio do sculo XII o comrcio comea a ultrapassar barreiras locais e assim chega em outros lugares atravs das vias martimas. A chamada revoluo comercial fez com que as empresas fossem se tornando cada vez maior e a contabilidade deveria assumir um novo papel na sociedade: controlar e evidenciar a riqueza gerada pelas empresas, bem como os valores de crditos e dbitos por ela gerada. Nota-se nos sculos XII e XIII o surgimento do capitalismo e o fim do feudalismo. O comrcio expande as fronteiras, as relaes trabalhistas tomam um novo rumo (principalmente em alguns pases da Europa) e a acumulao de riquezas parece se tornar algo mais comum e desejvel entre os cidados. O comrcio necessitava de informaes precisas sobre os negcios, a contabilidade elabora tcnicas de escriturao mais avanada, surge as partidas dobradas. A data precisa do primeiro registro contbil atravs das partidas dobradas no conhecida com exatido, porm estimase que em 1340 em Gnova, um funcionrio pblico a desenvolveu. Uma concluso que se pode chegar que as partidas dobradas forma criadas na Itlia entre 1330 e 1340. Na Idade Moderna, principalmente no Renascimento, diversos acontecimentos no mundo das artes, na economia, nas naes proporcionaram um impulso espetacular da Cincias

Contbeis, sobretudo na Itlia, neste perodo ocorre o acmulo de capital e a demanda crescente de novos produtos. Todavia, o marco, neste perodo foi a edio de um livro: La Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, na Itlia, em 1949, pelo frei Luca Pacioli, precisamente em Veneza. Neste livro havia inserido um captulo sobre o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por partidas dobradas), enfatizando que teoria contbil de do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos. O tratado destacava, inicialmente, o necessrio ao bom comerciante. A seguir conceituava inventrio e como faz-lo. Discorria sobre livros mercantis: memorial, dirio e razo, e sobre a autenticao deles; sobre registros de operaes: aquisies, permutas, sociedades, etc.; sobre contas em geral: como abrir e como encerrar; contas de armazenamento; lucros e perdas, que na poca, eram "Pro" e "Dano"; sobre correes de erros; sobre arquivamento de contas e documentos, etc. Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, prtica que se usa at hoje. A obra de Pacioli no s sistematizou a Contabilidade, como tambm abriu precedente que para novas obras pudessem ser escritas sobre o assunto. compreensvel que a formalizao da Contabilidade tenha ocorrido na Itlia, afinal, neste perodo instaurou-se a mercantilizao sendo as cidades italianas os principais interpostos do comrcio mundial. Com a edio do livro de Pacioli a contabilidade segue uma nova caminhada. O impacto deste livro ultrapassou barreiras e estendeu-se a nvel mundial. Com isso, a contabilidade comea a seguir critrios profissionais, ou seja, comea a sistematiza os procedimentos contbeis concedendo aos usurios informaes ordenadas e contnuas. A partir deste momento a contabilidade deixou de ser a arte de ter e contar e passou a ser uma cincia. Foi neste perodo que surgiu a idade da estagnao contbil, esta foi um perodo de pouco desenvolvimento mundial, afetando no s o crescimento da contabilidade como o crescimento de outros segmentos sociais. alguns autores no concordam com o termo de estagnao contbil, pois se alguns fatores vieram a impedir o crescimento da contabilidade neste perodo, no pode-se afirmar que a contabilidade ficou estagnada, somente no evoluiu em grande escala, mas evoluiu.

2.1.1.3 A Contabilidade despertando como Cincia Ainda que a contabilidade, como foi visto, existisse desde o princpio da civilizao, nota-se um desenvolvimento muito lento ao longo dos sculos. Somente em torno do sculo XV (com presena relevante no sculo XIII), que a contabilidade atinge um nvel de desenvolvimento

notrio, sendo chamada de fase lgica-racional ou at mesmo a fase pr-cientfica da contabilidade. Em 1840 Francesco Villa, escritor milans, contabilista pblico, edita o livro "La Contabilit Applicatta alle administrazioni Private e Plubbliche", o qual encerra o perodo da contabilidade moderna e inicia-se o perodo da contabilidade cientfica. Aps a disseminao das partidas dobradas, o que se verificou foi a busca e o esforo empreendido para compreender e delimitar o objeto de estudos da Contabilidade. Essa preocupao deu origem s correntes de pensamento. Essas correntes refletem o pensamento da poca e os raciocnios organizados sobre a matria em estudo. O perodo cientfico foi aquele que as doutrinas se agigantaram, determinadas no s em buscar a delimitao de um objeto verdadeiro de estudos para a contabilidade, mas tambm, especialmente de buscar conhecer a substncia gerida pelo ser humano no sentido da satisfao de suas necessidades materiais. H, pois, uma inequvoca histria das doutrinas, que se torna objeto de conhecimento especfico na formao cultural do contador. neste perodo que surgem as principais escolas doutrinrias de contabilidade. As doutrinas contbeis so as formas de aparecer, evoluir, derivar ou extinguir as correntes do pensamento contbil. Na histria das correntes do pensamento contbil destacam-se as seguintes escolas: Contismo, Administrativa ou Lombarda, Personalista, Controlista ou Veneziana,

Patrimonialismo e Norte-americana.

2.1.1.3.1 Breve histrico das escolas do pensamento contbil Escola Contista Foi a primeira escola do pensamento contbil, no sculo XVIII, cuja ideia central era o mecanismo das contas, mais especificamente, o seu funcionamento, subordinando-as forma de escriturao, razo pela qual a contabilidade se confundia com a escriturao. Da ser considerada a Cincia das Contas. Essa teoria contribui para o surgimento da Teoria das Cinco Contas Gerais, que evidenciava os cinco principais efeitos de uma transao comercial: Mercadorias, Dinheiro, Efeitos a Receber, Efeitos a Pagar e Lucros e Perdas . Escola Administrativa ou Lombarda Esta escola teve origem e motivao nos trabalhos de Francesco Villa. A escola administrativa tem o nome de Lombarda em face do local onde as manifestaes estavam concentradas, no norte da Itlia. Os adeptos desta escola no consideravam a conta contbil como propsito do processo contbil. Eles acreditavam que a escrita contbil era o meio, no o fim. Isto , segundo essa escola, a contabilidade no era somente a escriturao de fatos

atravs das contas, a parte tcnica da contabilidade apenas uma parte do trabalho contbil. Por isto, a escola administrativa criticou a escola contista, o qual preocupava-se em demasiado com as contas da entidade, deixando outros fatores, principalmente os relativos a gesto empresarial sem grande relevncia. A contabilidade para essa escola um conjunto dos conhecimentos econmicos e administrativos da entidade e por fim a tcnica ou arte de escriturar livros contbeis. a contabilidade no um mero registro de fatos, e sim atravs dos mesmos deve dar suporte para gerenciar as entidades. Esta escola abriu caminho para o incio da era cientfica da contabilidade e, depois dela, surgiram muitas outras que tambm foram importantes para a continuao do avano da cincia. Escola Personalista At iniciar-se o sculo XIX, o Contismo ainda possua muitos seguidores, que mesmo com o surgimento das novas escolas, ainda continuavam a criar movimentos de reaes. Somente nas primeiras dcadas deste sculo que esta escola foi sufocada pela Escola Lombarda de Francesco Villa e pela Escola Personalista, difundida principalmente na Itlia, que foi fundada na segunda metade do sculo XIX e teve muitos seguidores, [...], especialmente, Francesco Marchi, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi. O Personalismo foi uma corrente que se ligou aos conceitos jurdicos, pessoais, mas, com srios envolvimentos, tambm, com a administrao. Essa escola valorizava o conceito do meu e do seu, ou seja, de que as pessoas estavam inseridas na contabilidade e que deveriam ser abertas contas com seus nomes, sejam elas fsicas ou jurdicas. Tambm foram os personalistas que conceituaram a entidade como um conjunto de direitos e obrigaes, demonstrando assim que as contas sempre se referem a fatos ligados s pessoas, pois os direitos e obrigaes so tambm em relao a indivduos. Francesco Marchi que foi o idealizador desta teoria personalista. Mesmo tendo uma vida curta, deixou muitas contribuies para a Contabilidade, principalmente uma preparao da teoria personalista para que outros seguidores pudessem continu-la e aperfeio-la. Depois dos impactos da obra de Francesco Marchi, cujo mrito deveras expressivo, surge o trabalho de Giuseppe Cerboni, em 1873 [...]. Cerboni construiu a teoria personalista das contas em cima do trabalho de Marchi, dando assim uma concluso ao seu trabalho que teria sido interrompido pelo seu falecimento. A teoria personalista teve extraordinrio impulso com o trabalho desenvolvido por Cerboni, que teve grande interesse pelo aspecto jurdico das relaes entre o proprietrio e a entidade,

aspecto esse no abordado no trabalho de Marchi. Marchi foi o iniciador e Cerboni, o construtor da teoria personalista. Cerboni defendia que a contabilidade, no final do sculo XIX, j havia sado da era de transio entrando definitivamente no estgio cientfico. Nesse estgio ela no mais simplesmente registrava e contava as riquezas, fazendo sim muito mais do que isso, ajudando tambm na rea jurdica e administrativa das entidades. Como maior seguidor de Cerboni e tambm grande gnio na contabilidade, no se pode deixar de falar sobre Giovanni Rossi. Foi imediato de Cerboni na Contadoria Geral da Itlia, e em razo disso se tornou seu maior seguidor e sucessor. Escreveu diversas obras que ajudaram muito no desenvolvimento contbil, tambm fundou uma revista e deu incio criao da Teoria Algbrica das Contas (uma teoria sobre o aspecto matemtico na contabilidade). Mesmo sendo a escola dominante no final do sculo XIX, o personalismo teve muitos opositores, at mesmo na Itlia, e as principais crticas eram: A contabilidade estava se tornando um campo com muito contedo por querer englobar toda a administrao da entidade. As funes econmicas de uma entidade para outra so muito diversificadas mas, por trabalhar mais com entidades pblicas, Cerboni pensava ter encontrado um sistema de funes administrativas nico, que serviria para todas as entidades. Os administradores no podem ser considerados devedores ou credores do proprietrio, devem se responsabilizar apenas pela gesto da empresa. Entre os principais opositores, encontrava-se Fbio Besta que ser um dos principais mentores da escola a seguir. Escola Controlista ou Veneziana Esta escola foi idealizada por Fbio Besta no sculo XVIII, e foi baseada em estudos deixados por Francesco Villa da escola administrativa. A sua primeira preocupao foi distinguir a administrao geral da administrao econmica. A primeira, segundo Besta, refere-se a governar os negcios e a segunda refere-se a administrar o patrimnio para gerar riquezas. Besta acreditava que o objeto de estudo da contabilidade era o controle econmico. Para Besta a administrao econmica se distingue da geral, pois o objetivo principal daquela a produo de mais riqueza enquanto desta apenas o ato de administrar ou organizar. Diferentemente dos personalistas, os controlistas no utilizavam o raciocnio jurdico, mas sim uma realidade materialista, por isso estudaram a organizao administrativa de forma que pudessem defender o controle das riquezas que era o que acreditavam ser correto.

De acordo com Besta a riqueza pertinente a uma azienda forma a substncia ou patrimnio quela legado e toda azienda possui substncia, seja pequena, seja grande. Ainda para o estudioso, toda entidade deve possuir esta substncia a ser administrada, tambm os rgos administrativos que so as pessoas, e o sujeito jurdico, que pode ser uma pessoa natural ou jurdica. Ele tambm afirma que o valor de uma coisa se refere disponibilidade e ao seu livre uso, em suma a sua posse e esta jamais ser plena se no lhe assegurado isto no presente e no futuro, sem limite de tempo, ou seja, enquanto durar. Para ele de nada adianta ter somente um direito, se no pode usufruir do mesmo. necessrio que o bem esteja de posse da empresa, para que ela possa consider-lo como seu e de seu direito. Um dos grandes seguidores das teorias de Besta foi Carlo Ghidiglia, que atribuiu ao controle econmico um amplo contedo, ligando a Contabilidade a Economia Poltica e dando a Contabilidade um carter de cincia social e econmica. Ghidiglia dizia que necessrio se estar preparado para diferenciar a contabilidade de uma empresa para outra e de um lugar para outro, pois os fatores externos influenciam muito na contabilidade, como por exemplo, a cultura de um povo, suas tradies e sua vida social. Um outro grande mestre da Escola Controlista foi Vittorio Alfieri, que foi aluno direto de Besta. Ele publicou diversos trabalhos, mas sua obra principal foi a Ragioneria generale. Alfieri contribuiu com as teorias da Escola Veneziana, mas sua principal contribuio foi no campo de avaliaes ou estimativas. Para ele uma estimativa deve ser usada de acordo com sua finalidade, se for na extino da entidade deve-se usar a estimativa verdadeira, mas se for na continuidade deve ser utilizada a estimativa contbil. Um outro colaborador desta escola foi Pietro DAlvise, para ele a contabilidade uma [...] cincia que estuda e enuncia os princpios e preceitos a serem seguidos para que seja possvel organizar e atuar racionalmente as funes ou servios de cognio e regulao do campo econmico administrativo das aziendas. Ainda segundo ele, a contabilidade tem um trabalho de conhecimento administrativo da entidade, pois necessrio que se conhea a realidade da empresa e como so suas transaes para que se possa gerenciar corretamente e eficazmente a mesma. A escola controlista dominou o meio contbil por longos anos, apesar das crticas que teve como todas as outras. Contudo, foi acometida de uma grande derrocada quando Gino Zappa demonstrou a possibilidade de estudar de um ponto de vista unitrio a gesto de uma entidade com a Contabilidade, fazendo parte de uma nica cincia chamada de economia aziendal. Isto quer dizer que a entidade seria estudada como um todo, no s no seu aspecto contbil, mas tambm no aspecto econmico, administrativo, entre outros.

Escola Patrimonialista Os seres humanos sempre precisaram registrar aquilo que possuam por necessidade de se saber quantos eram seus bens e como melhor administr-los, com isso percebe-se que na verdade a grande preocupao era realmente a riqueza e no o registro, s que isto s era tratado na prtica. Portanto, v-se que o patrimonialismo emprico j existia h muito tempo, mas ningum o havia tratado at ento como uma cincia ou como propriamente cientfico. O intelectual, responsvel pela construo de uma teoria cientfica do patrimnio, foi, Vicenzo Masi, italiano nascido na cidade de Rimini nos fins do sculo XIX, tendo implantado uma doutrina a seu feitio intelectual. Masi foi um grande escritor, escrevendo diversas obras que desenvolveram muito o pensamento contbil, alm de ter lutado muito contra os aziendalistas que queriam substituir a disciplina de Contabilidade por Economia aziendal, coisa que ele no concordava. Criticou muitas vezes as correntes do contismo, do personalismo, do controlismo e do aziendalismo, pois esses davam mais importncia forma (que apenas a parte instrumental de nossa disciplina, ou seja, os registros e as demonstraes), do que essncia (que a parte fundamental que deveramos nos ocupar, ou seja, o estudo do fenmeno patrimonial). Os patrimonialistas eram contra a ideia dos Contistas de que o registro das contas que era o mais importante dentro da contabilidade, eles se preocupavam mais com a forma que isso seria registrado, ou seja, consideravam o patrimnio das entidades como seu objeto de estudos. Masi acreditava que os problemas que existem em uma entidade, so problemas contbeis e no de economia aziendal, que tambm incluam a economia e a administrao. Em sua opinio, a Contabilidade deve preocupar-se com problemas exclusivos do patrimnio das entidades e v-lo como seu objeto de estudos, possuindo assim autonomia prpria como cincia. Portugal foi um dos pases onde o patrimonialismo se desenvolveu bastante, inicialmente com Jaime Lopes de Amorim, que escreveu muitas obras de valor intelectual e era muito

respeitado, inclusive internacionalmente, em sua poca. A influncia cultural de Lopes Amorim, em Portugal, criou a denominada Escola do Porto e teve importante influncia sobre um expressivo nmero de professores e escritores. Tambm em Portugal, surgiu um outro grande professor, historiador e escritor que foi Gonalves da Silva. Sua forma de pensar era um pouco diferente de Amorim, por se preocupar um pouco mais com os rigores cientficos, mas no estaria correto consider-lo um aziendalista, pois o desenvolvimento de seu trabalho basicamente patrimonialista. A influncia desse valoroso autor criou ambiente para uma

slida formao cultural em Portugal, especialmente para a constituio da denominada escola de Lisboa. Na Espanha, tambm foi desenvolvida a corrente Patrimonialista e um dos principais lderes foi Jos Maria Fernadez Pirla. A partir da segunda metade do sculo XX, a Espanha apresentou um grande nmero de intelectuais e escritores na rea contbil. O patrimonialismo tambm se desenvolveu fortemente na Frana, principalmente por Paul Garnier. A obra de Garnier toda concentrada nos fatos da riqueza, do patrimnio e constitui-se em uma inequvoca contribuio aos estudos contbeis, demonstrando assim sua tendncia patrimonialista. Para os seguidores de Masi, a Contabilidade no apenas uma disciplina que tem por objetivo a revelao patrimonial, ou seja, a representao da vida patrimonial das entidades, como sugeriam os neocontistas, mas uma cincia, portanto, com leis e princpios prprios, que estuda e interpreta os fenmenos patrimoniais. Com isto, nota-se a grande preocupao dos patrimonialistas em considerar a Contabilidade como cincia nica e separada da Economia e da Administrao, tendo seu prprio objeto de estudos, que o patrimnio das entidades ou empresas. Escola Norte-Americana Esta recente escola uma das mais importante no cenrio mundial. Esta, desenvolveu a contabilidade para dois caminhos, a saber: o caminho da informao para tomada de deciso e das pesquisas profissionais e tericas aliados a prtica. Esta escola fez da contabilidade fontes de informaes para fins gerenciais e principalmente de fcil interpretao e leitura. Destacam-se das demais escolas de contabilidade por acatar profissionalmente as normas instrudas das entidades de classe, sem que houvesse um desentendimento do caminho a ser seguido. A unio profissional aliada pesquisa de campo, define bem a caracterstica desta escola. Esta escola criou as entidades de classe profissional como a American Accounting Association (AAA) em 1916 e o American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) em 1887, o qual elaboravam pesquisas e regulavam as normas profissionais. A padronizao das demonstraes financeiras e a exigncia do exame de competncia profissional para se tornar contador foi iniciada por esta escola. Dentre os rgos responsveis pelos estudos para a padronizao das demonstraes financeiras foram o Committe on Accounting Procedures (CAP), o Accounting Principles Board (APB) e a Financial Accounting Fundation (FAF). A partir de 1930 as normas

profissionais comearam a ser regulamentadas pelos princpios de contabilidade geralmente aceitos. Foi nesta escola que os primeiros problemas referentes a demonstraes financeiras mal elaboradas, foram a tona. De 1922 a 1929, aps a primeira guerra mundial, o consumo de bens durveis aumentou e a necessidade de expandir as industrias foi notada. As empresas emitiam aes das empresas no continham respaldo contbil, pois as empresas superavaliam os seus ativos, gerando assim a falsa ideia de que estas empresas possuam muitos bens. Alm disto, no existia auditoria nas empresas afim de comprovar a exatido das informaes fornecidas pela contabilidade. Foi um perodo de grande crescimento econmico, porm com poucas garantias para os investidores. No demorou muito para que esta "maquiagem" elaborada pelas contabilidades arruinaram o mercado financeiro dos Estados Unidos da Amrica. Em 5 de setembro de 1929 tudo ruiu e 15 bilhes de dlares foram perdidos. A partir de 1933 todas as companhias abertas deveriam registrar-se na Bolsa de valores de Nova York e divulgar suas demonstraes financeiras acompanhadas de pareceres de auditoria e em conformidade com as prticas contbeis aceitas. O principal objetivo da escola norte-americana no era somente a padronizao da contabilidade com uma linguagem acessvel e sim a preocupao da mesma como fontes de informaes sociais e gerenciais. No incio da dcada de 60 surgem pesquisas lideradas por Flamholtz evidenciando a preocupao da mensurao contbil para informaes dos processos empresariais que causam dolo ao meio ambiente e a sociedade. Evidenciar a riqueza gerada e distribuda aos seus partcipes, bem como os trabalhos sociais elaborados pela empresa comunidade so atitudes assumidas por uma nova concepo empresarial e a contabilidade deve assumir o compromisso de evidenciar tal situao.

Histria da contabilidade no Brasil A histria da contabilidade no Brasil comeou no faz muito tempo, este pas ainda jovem em termos de evoluo da Cincia Contbil, por isso pode-se considerar que j foi desenvolvido bastante nesta rea, considerando que h cerca de dois sculos praticamente no se falava em Contabilidade no Brasil. Inicialmente no Brasil, os profissionais contbeis eram denominados Guarda-livros, principalmente no sculo XIX. A partir do sculo XX, comearam a ser chamados de Contadores e somente um tempo depois que surgiu o Bacharel em Cincias Contbeis.

Segundo Schmidt, (2000, p. 205), Uma das primeiras manifestaes contbeis brasileiras ocorreu no reinado de D. Joo VI. Quando da instalao de seu governo provisrio, em 1808, [...]. De acordo com Gomes (1956 apud Schmidt, 2000, p. 205), Foi publicado um alvar obrigando os Contadores Gerais da Real Fazenda a aplicarem o mtodo das partidas dobradas na escriturao mercantil. Schmidt tambm relata que como os contadores ou as associaes de classe at pouco tempo eram por demais inoperantes, o governo quem acabava interferindo na evoluo contbil atravs da legislao. Inclusive, em muitos momentos percebe-se esta interferncia, atravs de leis e decretos. Uma das primeiras grandes manifestaes da legislao, como elemento propulsor do desenvolvimento contbil brasileiro, foi o Cdigo Comercial de 1850. Esse cdigo instituiu a obrigatoriedade da escriturao contbil e da elaborao anual da demonstrao do Balano Geral, composto dos bens, direitos e obrigaes das empresas comerciais. (SCHMIDT, 2000, p. 205). Com isto pode-se perceber a grande influncia que o estado detinha, atravs das legislaes, sobre a evoluo da Contabilidade. At fins do sculo XIX, como j foi citado, a profisso do Contador ainda no era oficializada, por isso Schmidt escreve que: No final do sculo XIX, coube ao Grmio dos Guarda-Livros de So Paulo a iniciativa de criar um curso regular que oficializasse a profisso contbil. [...] Desse movimento surgiu, em 20 de abril de 1902, a Escola Prtica de Comrcio. [...] O Decreto Federal n 1.339, de 9 de janeiro de 1905, reconheceu oficialmente os cursos de Guarda-Livros e de Perito-Contador mantidos pela Escola Prtica de Comrcio e os diplomas expedidos por ela. Em 1 de dezembro de 1905, seu nome foi alterado para Escola de Comrcio de So Paulo. Em 5 de janeiro de 1907, a instituio adotou a denominao de Escola de Comrcio lvares Penteado, em homenagem a um de seus fundadores e colaboradores. A escola de Comrcio lvares Penteado foi responsvel pela formao de muitos dos primeiros professores de Contabilidade de destaque no cenrio nacional, com o caso de Francisco Duria e Frederico Herrmann Jnior. (SCHMIDT, 2000, p.206). Considera-se que esta foi a primeira escola que oficialmente ensinou contabilidade em nosso pas, sendo que tinha grande influncia da Escola Italiana ou Aziendalista, pois se baseava principalmente nas obras de Fbio Besta e Gino Zappa. Amorim tambm declara que esta foi a primeira escola de contabilidade no Brasil: No Brasil, conforme registros do Conselho Federal de Contabilidade, a Contabilidade provavelmente comeou a ser lecionada com a aula de comrcio da corte, em 1809, que foi a Escola de Comrcio lvares Penteado, e com a

transformao desta, em 1856, em Instituto Comercial do Rio de Janeiro, sendo o Brasil um dos primeiros pases a ter um estabelecimento de Ensino Superior de Contabilidade, a Escola de Comrcio lvares Penteado, criada em 1902, a primeira escola especializada no ensino da Contabilidade. (AMORIM, 1999, p. 24). Contudo at meados do sculo XX, a conscincia dentro do Brasil foi mudando, passando a adotar-se a Escola Patrimonialista como maior forma de pensamento. A primeira metade do sculo XX revelou patrimonialistas de grande convico e inequvoco valor, como Francisco Duria, no Brasil. [...] No Brasil, a conscincia patrimonialista brotou forte e alastrou-se entre expressivos valores intelectuais, embora a personalista de Cerboni e Rossi estivesse impregnada em outros grandes intelectuais como Carlos de Carvalho. (S, 1997, p. 150 e 151). Obviamente, que em momento algum da histria, no s da do Brasil, mas em todos os outros pases no havia uma igualdade total de pensamentos. Sempre existiro as divergncias, e isto no ruim, pois atravs das diferenas e dos questionamentos que percebemos ao longo de toda a histria que ocorrem os progressos necessrios para o desenvolvimento das cincias em geral, sendo que tambm foi assim com a Contabilidade. Assim, apesar das divergncias de pensamentos, percebe-se que a Contabilidade estava desenvolvendo-se bastante no Brasil, principalmente atravs das criaes das associaes de classe. A pg. 201 da coleo da Revista Brasileira de Contabilidade, de 1915, se encontra um comunicado de que, a semelhana do instituto ingls dos Chartered Accountants, seria fundado em So Paulo, o Instituto Brasileiro de Contadores Fiscais. [...] Segundo nota da Revista Brasileira de Contabilidade, - pg. 220 da coleo de 1916 -, constiuira-se, a Associao dos Contadores de So Paulo. [...] O Mensrio Brasileiro de Contabilidade [revista tcnica de Contabilidade na poca] apareceu com o nmero de Abril de 1917 e nle est inserida uma nota sbre a fundao do Instituto Brasileiro de Contabilidade[nesta nota relatou-se que a fundao deste instituto foi no dia 20 de setembro de 1916]. (DURIA, 1954, P. 56 E 57). Percebe-se nestes comunicados de revistas da poca, que o desenvolvimento das associaes de classe no Brasil estavam aumentando, isto devido aos grandes vultos que estavam surgindo no campo cientfico da Contabilidade, sendo que a grande maioria estudou na escola lvares Penteado. Mesmo com todos esses acontecimentos, ou seja, com a criao de escolas e associaes de classe, no incio do sculo XX, a Contabilidade ainda no era uma profisso regulamentada e tambm no era considerada como uma carreira universitria. O Dirio Oficial da Unio de 9

de julho de 1931 publicou o Decreto n 20.158, de 30 de junho de 1931, que organizou o ensino comercial e regulamentou a profisso de Contador. Mas somente em 1945 a profisso contbil foi considerada uma carreira universitria, com a criao das faculdades de Cincias Contbeis. (SCHMIDT, 2000, p. 207). Durante esta poca, surgiram vrios decretos para regulamentar e padronizar a Contabilidade nacional. Como j foi mencionado, por diversas vezes o governo teve que tomar a iniciativa de, atravs da legislao, influenciar o ensino e a prtica contbil. Como exemplo disso, no ano de 1940, surgiu a publicao do Decreto Lei n 2.627/40, que foi a primeira Lei das Sociedades por Aes; e esta foi totalmente influenciada pela Escola Europia. De acordo com Schmidt, em 1946 ocorreram dois grandes acontecimentos: Em 26 de janeiro, foi fundada a Faculdade de Cincias Econmicas e Administrativas da Universidade de So Paulo, onde foi institudo o curso de Cincias Contbeis e Atuariais. [...] Alm disso, o ano de 1946 ficou marcado pela criao do Conselho Federal e dos Conselhos Regionais de Contabilidade pelo Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio. (SCHMIDT, 2000, p. 207). A partir desses acontecimentos, com toda certeza, a Contabilidade passou a desenvolver-se mais rapidamente, pois com a Universidade e os Conselhos esta pde aumentar as pesquisas cientficas e transmitir melhor os conhecimentos adquiridos. O Brasil tambm foi conhecido internacionalmente, por causa de sua alta inflao e do desenvolvimento que teve nesta rea na Contabilidade. Schmidt (2000, p. 208) escreve que Em termos mundiais, a Contabilidade Brasileira reconhecida por sua contribuio no campo do tratamento da Contabilidade em perodos de inflao alta, a chamada escola da correo monetria. Pelo fato, de ter por vrios anos a taxa de inflao muito alta, o Brasil precisou adaptar a Contabilidade a sua realidade. Por isso, de acordo com Schmidt (2000), criou em 1958 a Lei n 3.470, que introduziu a correo monetria nos ativos fixos e a partir da comeou-se a utilizar a expresso correo monetria no Brasil. Durante esta poca, do incio at meados do sculo XX, destacaram-se muito na Contabilidade os mestres Carlos de Carvalho, Francisco Duria e Frederico Herrmann Jr. Estes autores foram considerados como seguidores de escolas europeias, como podemos perceber nestas palavras de S: No Brasil, aderiria, em grande parte, as ideias de Cerboni o emrito escritor Carlos de Carvalho e diversos de seus seguidores. [Cerboni foi um dos criadores da escola Personalista]. As definies e conceitos personalistas que Carvalho adotou seriam superados pelos patrimonialistas de Francisco Duria e Frederico Herrmann Jnior. (S, 1997, p.72).

Percebe-se neste texto, que Carlos de Carvalho possua um tipo de postura terica que foi substituda pelos autores Duria e Herrmann Jr. por outras ideias; contudo todos eles possuam suas correntes de pensamentos dentro das escolas europeias, principalmente italianas. De acordo com Schmidt (2000, p.209), Essa primeira fase de desenvolvimento da Contabilidade nacional foi marcada por dois aspectos relevantes: a interveno da legislao no desenvolvimento de procedimentos contbeis e a influncia doutrinria das escolas italianas. Para Schmidt, a Contabilidade nacional pode ser dividida entre antes de 1964 e depois de 1964. Antes desta data, a Contabilidade sofria maior influncia das escolas europias e aps a mesma, passou a ser mais influenciada pela escola norte-americana. A segunda etapa do desenvolvimento da Contabilidade brasileira teve incio em 1964, ano em que o professor Jos da Costa Boucinhas introduziu um novo mtodo de ensino da Contabilidade. [...] O professor Boucinhas adotou o mtodo didtico norte-americano, baseado no livro Introductory Accounting, de Finney & Miller. A partir dessa mudana de orientao didtica, a influncia dos autores italianos e das escolas de pensamento italianas foi sendo substituda pelos autores norte-americanos. (SCHMIDT, 2000, p. 209). Outro autor que tambm trata sobre esta mudana de enfoque que ocorreu no Brasil a partir desta poca Marion, como se v a seguir: A mudana de enfoque da Escola Italiana para a Escola Americana deu-se em funo da influncia de algumas empresas de auditoria, que acompanhavam as multinacionais angloamericanas. Estas, atravs de manuais de procedimentos e treinamento, formaram profissionais que preparariam as normas contbeis em nvel governamental, influenciando, assim, as empresas menores, incluindo legisladores e outros. (MARION, 1986, p.7). Nota-se que com a chegada das multinacionais norte-americanas no pas, tornou-se ainda mais forte a influncia desta nova forma de pensamento que estava surgindo no Brasil. Outro fato que contribuiu para a maior infiltrao do pensamento norte-americano neste pas foi a tese de doutorado de Srgio de Iudcibus, pois seu trabalho tinha muita semelhana com a linha de pesquisa da escola de pensamento contbil norte-americana. A partir da adoo do mtodo didtico norte-americano pela USP, em 1964, e da apresentao do trabalho de Iudcibus, o direcionamento doutrinrio contbil, especialmente do maior centro de pesquisa contbil nacional, o Departamento de Contabilidade e Atuaria de FEA-USP, muda definitivamente, abandonando as escolas de pensamento contbil italianas e assumindo os ditames da escola norte-americana. (SCHMIDT, 2000, p. 210).

O governo e suas participaes nas prticas da Contabilidade, atravs de leis e decretos, continuaram por muitos anos. Mesmo os contadores tendo criado vrias associaes e tambm faculdades j com muito melhor nvel que antes, ainda assim o estado se impunha muitas vezes. Segundo Schmidt, tem-se um exemplo disso novamente nesta ocasio: A Contabilidade brasileira teve um novo estmulo legal em 1972, quando o Banco Central do Brasil baixou a Resoluo n 220 e as Circulares ns 178 e 179. A Circular n 178 obrigou o registro dos auditores independentes no Banco Central do Brasil [...]. A circular n 179 tratou dos Princpios e Normas de Contabilidade, tendo oficializado a expresso Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos.(SCHMIDT, 2000, p. 211). O Conselho Federal de Contabilidade adotou atravs de uma resoluo algumas modificaes s normas e procedimentos de auditoria. De acordo com Schmidt (2000), esta mudana foi feita atravs da Resoluo CFC n 321-72 e elas retratam nitidamente a influncia da escola norte-americana na Contabilidade Brasileira. Todos estes acontecimentos que demonstram como o Brasil passa a sofrer maior influncia norte-americana, foi consolidado pela aprovao da nova Lei das Sociedades por Aes que demonstrou a interferncia do pensamento norte-americano em nosso pas ( Lei n 6.404/76). Silva (1960 apud Schmidt, 2000, p. 213) afirma [...] mantendo a tradio, esta Lei incorpora normas e prticas contbeis das mais sadias, representando um dos maiores avanos para a rea da Contabilidade, incorporando definitivamente as tendncias da Escola Americana[...]. Schmidt (2000, p. 213) escreve que O ano de 1976 marcou uma nova fase para o desenvolvimento da Contabilidade Brasileira com a publicao, em 15 de dezembro, da nova Lei das Sociedades por Aes. No mesmo ano criou-se a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), atravs de uma nova lei. Esta comisso muito parecida com uma criada no mercado norte-americano em 1934, a Securities and Exchange Commission (SEC). Schmidt diz o seguinte: Seguindo a mesma tendncia da escola norte-americana verificada quando da apresentao dessa lei, [aqui o autor fala da Lei 6.404/76 ou Lei das SA], o governo federal sancionou a lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, com o objetivo de disciplinar e fiscalizar as atividades do mercado de valores mobilirios. (SCHMIDT, 2000, p.214). Vrios autores consideram que o desenvolvimento da teoria contbil no Brasil poderia estar em um nvel muito melhor, e isto se deve principalmente ao ensino um pouco defasado que possuem as escolas de ensino tcnico e at mesmo as universidades. Muitas vezes elas enfatizam muito a tcnica do como fazer e no do grande importncia ao entender o que

se est fazendo, tendo assim a consequncia de que muitos contadores fiquem realizando somente o que obrigatrio ( que a parte fiscal), e no repassando aos seus clientes as informaes que precisariam para seguir da melhor forma o caminho com suas empresas. evidente que durante esta caminhada, o Brasil teve muitos progressos, mas se pode perceber como as coisas poderiam ter ocorrido de forma mais rpida quando se v que somente no ano de 1981, que o Conselho Federal de Contabilidade criou uma resoluo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, pois em 1972 tinham sido criados somente as Normas e os Procedimentos de Auditoria. De acordo com Schmidt, esta foi a Resoluo CFC n 529-81; ele tambm escreve que: Em 29 de dezembro de 1993, o CFC baixou a Resoluo CFC n 750, que trata, novamente, dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. [So estes os Princpios que vigoram ainda atualmente]. [...] Pelo artigo 4 da Lei n 9.249/95, publicada em 1 de janeiro de 1996 no Dirio Oficial da Unio, em razo da queda vertiginosa da inflao, como consequncia de um plano econmico adotado pelo governo federal, ficou proibida a atualizao monetria dos elementos componentes do ativo permanente e do patrimnio lquido. (SCHMIDT, 2000, p. 217). Nota-se pelo decorrer do texto, que o autor Paulo Schmidt acredita que o Brasil primeiramente sofreu influncia das escolas italianas, mas que depois de 1964 passou a ser maior influenciado pela escola de pensamento norte-americana. Contudo, nem todos os autores pensam assim, por exemplo, para Lopes de S a maior influncia no Brasil sempre foi da escola italiana patrimonialista. S diz que: Embora alguns autores brasileiros no tivessem uma definio concreta sobre a questo doutrinria e outros tivessem preferido seguir a linha pragmtica, mais volvida a uma informao que ao estudo do que ela representa, a maioria dos mais expressivos intelectuais brasileiros, nossos Congressos, o Conselho Federal de Contabilidade e os textos legais acabaram por consagrar o patrimonialismo como corrente predominante (S, 1997, p.157). Percebe-se tambm esta sua firme posio pela forma como demonstra que vrios autores como Hilrio Franco, Frederico Herrmann Jr. e Francisco Duria eram todos patrimonialistas. S mostra trechos de algumas das obras destes autores onde eles demonstram acreditar que o objeto de estudo da Contabilidade o patrimnio, sendo assim, portanto patrimonialistas, j que esta uma das principais crenas dos patrimonialistas. Como j foi tratado anteriormente, as divergncias servem tambm como uma forma de se questionar uma e outra opinio e evoluir com as mesmas, atravs do estudo e da pesquisa. Portanto, o Brasil est se desenvolvendo cada vez mais atravs das srias pesquisas de campo

que est fazendo com as vrias universidades e associaes de classe que existem hoje. Com isso, percebe-se que mais importante do que se saber qual a linha de pensamento que este pas segue, perceber que ele est se desenvolvendo cada vez mais na rea de Contabilidade, fato que gratificante para todos os profissionais do ramo.

2.2 Natureza e Objeto Cientfico da Contabilidade Aquele que se enamora da prtica, sem a cincia, como um navegante que entra no navio sem timo e sem bssola, que jamais tem a certeza de onde vai. Sempre a prtica deve ser edificada sobre a boa teoria. (Leonardo da Vinci).

2.2.1 Conceito de contabilidade tradicional Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativa administrao econmica; Contabilidade a cincia que estuda, registra e controla todos os atos e fatos ocorridos numa organizao, durante um determinado perodo de tempo; Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim de oferecer informaes sobre sua composio e variao, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. (Hilrio Franco).

2.2.2 Estrutura Conceitual A contabilidade pode ser estudada sob trs formas de conhecimento: Conhecimento Emprico; Conhecimento Cientfico; Conhecimento Filosfico. Essas trs formas de conhecimento encerram todo o desenvolvimento da cincia contbil, sendo seus aspectos estudados em busca de avanos ou novas teorias. Conhecimento Emprico Conhecimento emprico, popular ou vulgar uma expresso cujo significado reporta ao conhecimento adquirido atravs da observao. uma forma de conhecimento resultante do senso comum, por vezes baseado na experincia, sem necessidade de comprovao cientfica. o modo comum, corrente e espontneo de conhecer, que se adquire no trato direto com as coisas e os seres humanos, as informaes so assimiladas por tradio, experincias causais, ingnuas, caracterizado pela aceitao passiva, sendo mais sujeito ao erro nas dedues e

prognsticos. o saber que preenche nossa vida diria e que se possui sem o haver procurado, sem aplicao de mtodo e sem se haver refletido sobre algo(Babini, 1957:21). O homem, ciente de suas aes e do seu contexto, apropria-se de experincias prprias e alheias acumuladas no decorrer do tempo, obtendo concluses sobre a razo de ser das coisas. , portanto superficial, sensitivo, subjetivo. Com base no conhecimento emprico pode-se saber que uma determinada ao provoca uma reao, sem que, contudo, se saiba qual o mecanismo que leva da ao reao. Exemplo disso foi, durante sculos, o conhecimento de que largado um objeto, ele entra em queda livre at que encontre algo que o sustenta, mesmo antes de ser conhecida a teoria da gravitao. Conhecimento Cientfico "Cincia um conjunto de conhecimentos certos e gerais, referentes a um objetivo delimitado, obtido atravs de mtodos racionais". O conhecimento cientfico vai alm da viso emprica, preocupa-se no s com os efeitos, mas principalmente com as causas e leis que o motivaram, esta nova percepo do conhecimento se deu de forma lenta e gradual, evoluindo de um conceito que era entendido como um sistema de proposies rigorosamente demonstradas e imutveis, para um processo contnuo de construo, onde no existe o pronto e o definitivo, uma busca constante de explicaes e solues e a reavaliao de seus resultados. Este conceito ganhou fora a partir do sculo XVI com Coprnico, Bacon, Galileu, Descartes e outros. No seu conceito terico, tratado como um saber ordenado e lgico que possibilita a formao de ideias, num processo complexo de pesquisa, anlise e sntese, de maneira que as afirmaes que no podem ser comprovadas so descartadas do mbito da cincia. Este conhecimento privilgio de especialistas das diversas reas das cincias. O conhecimento cientfico exige universalidade, ou seja, o saber explicar sob que condies e como as coisas acontecem em qualquer lugar, a qualquer hora, sempre da mesma forma. A contabilidade uma cincia, por que: a) Tem objeto: o patrimnio das entidades, estudando os seus fatos ou ocorrncias; b) Tem metodologia prpria: utiliza-se de mtodos racionais para o seu estudo; apresenta-se em constante evoluo. c) Estabelece relaes entre os elementos patrimoniais, vlidas em todos os espaos e tempos; d) Seu conhecimento baseia-se em fatores de prova, devidamente explicativos; e) Tem observaes, referncias, teorias, hipteses, leis, fontes de informaes e demonstraes, tudo organizado sistematicamente: hipteses sobre potencialidades do patrimnio, como as contingncias, por exemplo, so frequentes;

f) Estuda os fenmenos com rigor analtico: Anlise da liquidez, anlise de custos, anlise de retorno de investimentos, etc.; g) Enuncia verdades de valor universal: Exemplo: quanto maior a velocidade do capital circulante, tanto menor a necessidade de capital prprio; h) Presta utilidade: Aplica-se aos modelos de comportamento da riqueza para gesto empresarial e institucional a orientao de investimentos, ao controle oramentrio e fiscal, a produo de meios de julgamento, etc. i) Acolhe correntes doutrinrias: Contismo, Personalismo, Controlismo, Reditualismo, Patrimonialismo, Aziendalismo, Neopatrimonialismo; j) Possui teorias prprias: Teoria das Aziendas, Teoria do Redito, Teoria do Valor, Teoria do Equilbrio patrimonial, Teoria das Funes Sistemticas, etc.; k) Permite previses: oramentos financeiros, de custos, de lucros, etc. Conhecimento Filosfico "A base do conhecimento filosfico, em contabilidade, est em se conhecer, de forma essencial, o que se estuda, como se estuda e quais os limites de tais estudos" o conhecimento que se baseia no filosofar, na interrogao como instrumento para decifrar elementos imperceptveis aos sentidos, uma busca partindo do material para o universal, exige um mtodo racional, diferente do mtodo experimental (cientfico), levando em conta os diferentes objetos de estudo. Emergente da experincia, suas hipteses assim como seus postulados, no podero ser submetidos ao decisivo teste da observao. O objeto de anlise da filosofia so ideias, relaes conceptuais, exigncias lgicas que no so redutveis a realidades materiais e, por essa razo, no so passveis de observao sensorial direta ou indireta (por instrumentos), como a que exigida pelo conhecimento cientfico. Hoje, os filsofos, alm das questes metafsicas tradicionais, formulam novas questes: A maquina substituir quase totalmente o homem? A clonagem humana ser uma prtica aceita universalmente? O conhecimento tecnolgico um benefcio para o homem? Quando chegar a vez do combate fome e misria? Etc. O conhecimento da contabilidade fruto da reflexo de cientistas, professores, profissionais, ao longo dos tempos e a doutrina no uma improvisao ou uma primeira ideia sobre a matria que estudamos. A contabilidade, hoje, no se preocupa apenas com "o que se passa" no patrimnio, mas, indaga "o que poder vir a passar", e tambm questiona sobre a natureza dos objetivos da indagao. Conhecimento filosfico opera nos seguintes elementos:

a) Natureza do conhecimento (forma de identificar os acontecimentos); b) Natureza do fenmeno ou objeto de estudo (identificao real da matria que se estuda) c) Finalidade do conhecimento (para que se estuda e onde se aplica o conhecimento contbil) d) Mtodos de estudos (maneira de raciocinar escolhida para a Contabilidade) e) Relaes lgicas do fenmeno (o que acontece para que o fenmeno patrimonial possa ser formado e o que influi para isto) f) Lgica conceitual (como dar nome aos fenmenos da riqueza individualizada e como raciocinar para encontrar um nome adequado) g) Lgica das proposies (como usar os conceitos para enunciar verdades sobre o comportamento do patrimnio) h) Bases da estruturao terica (como reunir as proposies para conseguir estudar e desenvolver matria do conhecimento contbil) i) Classificao cientfica (no campo cientfico onde melhor se enquadra a contabilidade) j) Sistematizao dos fenmenos e anlise sistemtica (qual a tica organizada, racional e de correlao entre os componentes do patrimnio de acordo com as diversas finalidades do uso da riqueza) k) Correlaes do conhecimento (como estabelecer o uso de conhecimentos de outras disciplinas, mantendo a autonomia cientfica da Contabilidade).

Objeto cientfico do conhecimento contbil Definies e aspectos bsicos Contabilidade pode ser definida de diversas formas. Numa viso geral, contabilidade uma cincia, uma disciplina, um ramo de conhecimento humano, uma profisso que tem por objeto o estudo dos fenmenos patrimoniais. "Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim de oferecer informaes sobre sua composio e variao, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial." Analisando a definio, vemos que Hilrio Franco caracteriza a contabilidade como sendo a cincia que estuda e controla o patrimnio. Portanto, o objeto da contabilidade o patrimnio. Diz, ainda, que o patrimnio controlado mediante o registro, ou seja, os fatos contbeis so anotados atravs dos lanamentos, possibilitando, desta forma, a demonstrao expositiva atravs das demonstraes financeiras (balano) e sua consequente anlise. Temos, assim, informaes sobre a variao da composio de bens, direitos e obrigaes, e detalhes sobre a formao do lucro ou prejuzo apurado no perodo.

Podemos dizer, em outras palavras, que a contabilidade um mtodo universal utilizado para registrar todas as transaes de uma empresa, que possam ser expressas em termos monetrios. A universalidade do mtodo de fundamental importncia para possibilitar a interpretao uniforme das "demonstraes expositivas" de qualquer empresa. Temos assim, de certa forma, justificado a complexidade da contabilidade. O que se estuda, efetivamente, na disciplina de Contabilidade o sistema universal de registro do patrimnio. Segundo Osni Moura Ribeiro, 2005 Contabilidade uma cincia que possibilita, por meio de suas tcnicas, o controle permanente do patrimnio das empresas. Para entender melhor esse conceito, vejamos o exemplo: Joo deseja constituir uma empresa que ir comercializar materiais de construo, porm ele no tem a mnima ideia por onde deve comear. A primeira dvida de Joo : O que preciso para que eu consiga firmar o meu negcio? Ele precisa de capital, atravs do qual ele vai adquirir tudo que precisa para montar seu estabelecimento comercial, ou seja, capital o montante de dinheiro atravs do qual voc compra os bens necessrios para constituio de sua empresa. Vamos considerar que Joo tenha um capital de R$- 100.000,00 (cem mil reais) em dinheiro para iniciar suas atividades. A este montante damos o nome de Capital Inicial. Joo j possui o dinheiro necessrio para comprar os materiais e equipamentos de sua loja, porm onde ir armazen-los? A definio do local da empresa outro passo importante. Como Joo no pode investir na compra de um prdio, ele ir alugar um salo, comprometendo-se em pagar mensalmente R$1.000,00 ( um mil) reais de aluguel. Qual o prximo passo, j que ele tem o capital inicial e o local para constituir sua empresa?. Ele precisar legalizar sua empresa, ou seja, dar personalidade jurdica mesma. Mas o que personalidade jurdica? Quando nascemos e somos registrados adquirimos nossa personalidade civil, obtendo todos os deveres e direitos de um cidado. Para que as empresas possam adquirir seus direitos e deveres ela precisa ser considerada uma pessoa jurdica e para tanto dever ser registrada em vrios rgos pblicos, adquirindo assim sua personalidade jurdica. Os rgos pblicos nos quais ela dever ser registrada, levando-se em conta que uma empresa comercial, so: Junta Comercial do Estado, Secretaria da Receita Federal, Prefeitura Municipal, Secretaria da Fazenda do Estado, Previdncia Social e Sindicato de Classe. Para efetuar esses registros, Joo dever procurar um escritrio contbil onde o contador responsvel vai agilizar todo o processo. Se a documentao necessria estiver em ordem em

cada um desses rgos acima citados, a legalizao da empresa estar pronta entre 20 a 30 dias. Para que o contador realize esses trabalhos, ele pagou R$ - 2.000,00 dos R$ - 100.000,00 que dispunha de Capital Inicial. Com esse dinheiro, o contador providenciou tambm os livros fiscais e talonrios de notas fiscais. Joo j poder abrir suas portas? No, pois no possui os mveis e equipamentos necessrios para o funcionamento de sua loja. Aps equipar sua loja investindo R$- 20.000,00 em trs balces, cinco prateleiras, quatro cadeiras e um checalt, ele necessita de mais alguma coisa? Sim, Joo precisa comprar os materiais de construo que ir vender na sua loja, ou seja, sua mercadoria. Mercadoria, nada mais , do que todos os bens que a empresa est disposta a revender. No podemos confundir com mercadoria os balces, prateleiras e cadeiras, pois estes so considerados bens de uso. Sendo que as mercadorias so consideras bens de troca. Vamos supor que Joo comprou R$- 40.000,00 em mercadorias, destas pagou R$- 10.000,00 vista e R$- 30.000,00 comprou a prazo, tendo 60 dias para pagar. Joo j tem sua empresa montada. Tem uma obrigao a pagar daqui a 60 dias e gastou parte de seu capital inicial, portanto j pode abrir suas portas. Mas qual o objetivo desta empresa? Obter lucros. Mas para obter lucros, ele precisara vender as mercadorias adquiridas do fornecedor e para isso precisar captar clientes. Fornecedor aquele de quem a empresa compra, logo quando a empresa compra a prazo, a palavra compra esta ligada a fornecedor e a palavra fornecedor, por sua vez, est ligada palavra obrigao. O cliente aquele para a qual a empresa vende, portanto quando a empresa vende a prazo, a palavra venda est ligada palavra cliente e a palavra cliente estar ligada palavra direito. Nessa empresa esto envolvidas vrias pessoas: Joo (proprietrio da empresa), a empresa (pessoa jurdica) e os clientes, fornecedores, bancos, governos, etc.. Essas pessoas que, direta ou indiretamente, se relacionam com a empresa de Joo movimentaro o patrimnio da empresa atravs de quatro operaes principais: compra, vendas, pagamentos e recebimentos. Alm dessas operaes principais, claro que, outros acontecimentos vo ocorrer no cotidiano da empresa, como fornecimento de preo de mercadoria, admisso e demisso de empregados, organizao de mercadorias nas prateleiras, etc... Temos que entender, que esses acontecimentos podem ou no afetar o patrimnio da empresa. Quando eles interferem o

patrimnio, como o caso das compras, vendas, pagamentos e recebimentos, recebem o nome fatos administrativos. Quando no interferem so chamados de atos administrativos. Com todos esses conceitos, Joo montou sua empresa. Com o passar dos anos essa empresa progrediu e, consequentemente, suas dvidas e preocupaes tambm aumentaram. Vrias perguntas vm sempre a sua cabea: qual o capital da minha empresa hoje? Qual o valor das mercadorias que tenho estocadas? Quanto devo para meus fornecedores? Para responder a essas e outras perguntas, Joo precisa manter um controle rgido do seu patrimnio, e nesse momento que entra a Contabilidade que atravs da aplicao de seus conhecimentos e tcnicas vai controlar e gerir o patrimnio da empresa, de onde Joo poder tirar todas as informaes administrativas, econmicas e financeiras que precisar. Aps o exemplo, pudemos esclarecer o primeiros passos para se montar um negcio, porm ainda resta uma pergunta para que possamos compreender mais profundamente o conceito de contabilidade: O que patrimnio? Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa, avaliado em moeda. Sendo assim, pode ser visualizado da seguinte maneira: Patrimnio Bens + Direitos Obrigaes

Bens So objetos capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Por exemplo: ao entrar em um supermercado, encontramos inmeros objetos, como balces, vitrinas, equipamentos emissores de cupons fiscais e uma infinidade de mercadorias expostas para venda em gndolas, prateleiras, displays etc. Todos esses objetos so os bens que o supermercado possui. Direitos So os valores que a empresa tem para receber de terceiros. Terceiros, neste caso, correspondem a todas as pessoas que se relacionam com a empresa, como os clientes. Os direitos originam-se no s das vendas de mercadorias a prazo, como tambm das vendas a prazo de outros bens ou servios, ou ainda em decorrncia de outras transaes, como o caso de aluguel de bens mveis ou imveis, emprstimos de dinheiro efetuados a terceiros etc. Os direitos, normalmente, aparecem registra dos nos livros contbeis da empresa com o nome do elemento representativo do respectivo direito, seguido da expresso a Receber.

Obrigaes Obrigaes representam os valores que a empresa tem para pagar a terceiros. Nesse caso, terceiros so: fornecedores, bancos, empregados, governo etc. As obrigaes podem se originar no s das compras de mercadorias a prazo, como tambm das compras a prazo de outros bens ou servios ou ainda em decorrncia de outras transaes, como o caso de aluguel de bens mveis ou imveis, de emprstimos de dinheiro captados em estabelecimentos bancrios etc. As obrigaes aparecem, habitualmente, registradas nos livros contbeis das empresas com o nome do elemento representativo da respectiva obrigao, seguido da expresso "a Pagar". Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimnio Vimos que o patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes. A contabilidade estuda o patrimnio em seus aspectos qualitativos e quantitativos. Os aspectos qualitativos tratam dos componentes do patrimnio segundo a espcie de cada um, enquanto os aspectos quantitativos referem-se ao valor com que cada elemento possa ser expresso em moeda. O Patrimnio pode ser representado T. O "T", como vemos, tem dois lados: no esquerdo, colocamos os bens e os direitos; e no direito, as obrigaes. Ento, a representao grfica do patrimnio fica assim: ___PATRIMNIO___ Bens Direitos Nessa representao grfica, temos, de um lado, os bens e os direitos, que formam o grupo dos elementos positivos; e, do outro lado, as obrigaes, que formam o grupo dos elementos negativos. O Patrimnio - objeto da contabilidade - o conjunto de bens direitos e obrigaes. Obrigaes

2.3 Informao Contbil e Finalidades do Conhecimento Contbil Agora que sabemos o que contabilidade e qual o seu objeto, uma nova pergunta surge: qual o objetivo da contabilidade? Como j foi dito anteriormente, quando se tem um bom controle patrimonial de sua empresa, fcil obter as informaes necessrias sobre a mesma. O principal objetivo da contabilidade , justamente, fornecer informaes econmicas e financeiras para a tomada de deciso. Para que essas informaes estejam organizadas para serem manipuladas, a contabilidade registra toda a movimentao do patrimnio atravs da escriturao. Escriturao uma

tcnica contbil utilizada para registrar em livros prprios todos os fatos que alterem o patrimnio da empresa. O livro onde so registradas essas informaes chamado dirio e cada registro deve possuir um documento que comprove sua origem, tais como: notas fiscais, conta de gua, recibo de aluguel, etc. Nota: Como voc percebeu no exemplo, capital foi definido como uma importncia em dinheiro com a qual uma pessoa constitui, uma empresa. Vale ressaltar que o capital inicial de uma empresa pode ser composto tambm por outros bens, como: carros, imveis, mveis e utenslios, etc. Para entender o porqu e como atingir esses objetivos necessrio, primeiramente, compreender a forma como a Contabilidade compila os dados e os transforma em informaes, bem como a maneira como estas devem ser levadas aos usurios para que possam tomar decises. No tocante a gerao de informaes a Contabilidade propicia o registro, a sntese, a anlise e a interpretao das transaes que ocorrem no patrimnio das pessoas fsicas e jurdicas. O resultado desse processo chega at os usurios atravs de relatrios contbeis, dentre os quais destacam-se: Balano Patrimonial - BP Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido - DMPL ou Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados - DLPA; Demonstrao dos Fluxos de Caixa- DFC; e Demonstrao do Valor Adicionado - DVA.

Aparentemente, o processo de gerao de informaes no complexo. A Contabilidade obtm os dados atravs de documentos (notas fiscais, requisies de matria-prima para produo etc.) sintetiza-os e apresenta aos usurios na forma de relatrios. Todavia, existem pontos a serem considerados que, de certa forma, complicam o processo de gerao das informaes, como: Quem so os "usurios" da informao contbil? Como gerar informaes para esses usurios?

De que forma e em qual periodicidade gerar as informaes? Os usurios so as pessoas ou entidades que necessitam de alguma informao contbil para tomarem decises. Classificam-se em internos e externos. Os usurios internos so aqueles que trabalham na empresa e ocupam cargos que requerem a tomada de decises, para tanto,

precisam de informaes direcionadas de acordo com as suas necessidades. Exemplificando, nessa categoria de usurios incluem-se os gerentes, os diretores, os encarregados de produo, os chefes de departamentos etc. Informaes direcionadas so aquelas elaboradas de acordo com as necessidades dos usurios, envolvendo principalmente a estrutura e contedo dos relatrios de forma a facilitar suas decises. Na elaborao dessas informaes deve-se levar em considerao a condio do usurio em compreende-las, ou seja, a comunicao entre contador e usurio e fundamental nesse processo. Os usurios externos so aqueles que no possuem relao de trabalho com a empresa, mas necessitam de informaes para a tomada de decises acerca de tributao, garantia de recebimento, fornecimento de mercadorias etc. As informaes contbeis para esses usurios, normalmente, so padronizadas. Exemplificando, nessa categoria de usurios incluem-se o governo, instituies financeiras, fornecedores, sindicatos, acionistas ou quotistas etc. A complexidade do processo de gerao da informao contbil e resultante das caractersticas dos usurios combinada com os propsitos para os quais as informaes so utilizadas. Ajustar esses ingredientes tem sido a "dor de cabea" dos profissionais da rea contbil, at mesmo porque os processos decisrios tendem a ser diferentes de empresa para empresa e as informaes que so teis para um determinado propsito nem sempre so teis para um propsito alternativo. A ttulo de exemplo, objetivando mostrar a importncia de se visualizar a deciso que as informaes contbeis possibilitam, indicamos alguns usurios, com destaque para os motivos pelos quais requerem a informao:

Observando o tipo de informao requisitada pelos diversos usurios, verifica-se que, em geral, eles esto preocupados com a capacidade de gerao de caixa e rentabilidade da empresa. Isso implica afirmar que a informao contbil torna-se relevante quando confivel e oportuna, servindo de instrumento de predio sobre eventos ou tendncias futuras. Segundo Hendriksen e Van Breda (1999, p. 94): Talvez seja possvel determinar que modelos de tomada de deciso esto sendo utilizados, descobrindo como os usurios efetivamente tomam decises e de que informaes necessitam. Contudo, esse procedimento pode no conduzir aos melhores resultados, pois os usurios, atualmente, operam sob a restrio das informaes contbeis hoje disponveis. Alm disso, talvez no estejam utilizando os melhores modelos a partir das informaes disponveis. Na verdade, as informaes contbeis deveriam ser elaboradas a partir das necessidades informacionais dos usurios, ou seja: a Contabilidade deveria ser capaz de gerar relatrios direcionados de acordo com as necessidades dos usurios, facilitando assim a tomada de decises. Infelizmente, essa no e a realidade contbil atual. Na preparao das informaes, nem sempre possvel levar em considerao o processo decisrio dos usurios. O processo decisrio que infelizmente, acaba sendo influenciado pela informao contbil disponvel. Assim, recomenda-se ao contador cuidados na elaborao dos relatrios para que, na medida do possvel, direcione as informaes de acordo com as necessidades dos usurios, principalmente internos. Sobre o assunto, Iudicibus (2004, p. 20) comenta: O sistema contbil deveria ser capaz de produzir, em intervalos regulares de tempo, um conjunto bsico e padronizado de informaes que deveria ser til para um bom nmero de usurios, sem esgotar as necessidades destes, mas resolvendo-lhes as mais prementes. E, ainda assim, deveria ser capaz de reagir, mais lentamente, a verdade, mas seguramente, as solicitaes diferenciadas de usurios. A medida que o contador procura atravs de um conjunto bsico e padronizado de informaes atender diversos usurios, adaptando-o de acordo com os requisitos especficos de cada um, percebe-se que est havendo uma preocupao com a qualidade da informao contbil , especialmente quando esse profissional procura levar em considerao a capacidade de compreenso dos usurios e a relao custo versus beneficio.

Gerar informaes oportunas de acordo com o modelo decisrio de cada usurio no e tarefa fcil. Todavia, uma meta que se busca atingir via aperfeioamento do processo de comunicao, e, nesse caminho, o importante e ter conscincia de que a etapa mais significativa refere-se ao relacionamento do contador com os usurios. Nesse contexto a linguagem e o processo de abordagem (aproximao do usurio) e o caminho mais curto para que o objetivo da Contbil idade possa ser atingido em sua plenitude. Para ser gerada informaes teis tomada de deciso necessrio o pleno conhecimento do patrimnio da empresa e do ambiente de est inserido. Dessa forma tem-se o patrimnio como o principal objeto de estudo da contabilidade.

Unidade II - Estrutura Conceitual da Contabilidade 3. Princpios Fundamentais da Contabilidade Vimos, anteriormente, que a contabilidade uma metodologia, um sistema. Somente, assim, h possibilidade de universalizao das informaes e anlise. Esta sistemtica, porm, no absolutamente rgida. Faz-se necessrio, ento, que sejam obedecidos certos mandamentos, chamados de "Princpios Fundamentais de Contabilidade". A Contabilidade Mundial estabeleceu regras a serem seguidas na prtica contbil, as quais so denominadas de: Postulados princpios e convenes. Postulados - Os postulados representam a base sobre a qual se desenvolve todo o raciocnio contbil. Envolve o ambiente e as condies em que a contabilidade deve atuar. Os postulados so assim classificados: a) Postulados Normativos Definem que a contabilidade deveria fazer ou como deveria fazer.
necessrio antes de tudo uma justificativa, uma explicao.

b) Postulados Descritivos Descrevem e explicam por que e como a informao contbil deve ser apresentada aos usurios. c) Postulados Ambientais Definem o ambiente onde a contabilidade deve operar. So importantes pois evidenciam o ambiente econmico, social e poltico onde se desenvolve a contabilidade. Subdividem-se em: postulado da entidade e postulado da continuidade. Princpios - So premissas bsicas acerca dos fenmenos e eventos contemplados pela contabilidade, premissa que so a cristalizao da analise e observao da realidade econmica, social e institucional. So preceitos bsicos e fundamentais de uma doutrina, so imutveis, quaisquer que sejam as circunstncias de tempo e lugar em que a doutrina estudada. So duas as condies bsicas a fim de que um principio supere a fase de tentativa e se transforme em geralmente aceito e, portanto, incorporado a doutrina contbil, o principio para ser aceito deve: 1- ser considerado praticvel e objetivo pelo consenso profissional; 2- ser considerado til. Convenes - Com base na grande margem de liberdade na qual os princpios de contabilidade apresentam para o contador, as convenes restringem ou delimitam estes princpios definindo de forma mais clara e precisa seu significado.

O Conselho Federal de Contabilidade, emitindo a Resoluo CFC n2 750, de 29 de dezembro de 1993, publicada no DOU de 31-12-93, Seo I, p. 21.582, e republicado em 07-02-94, Seo I, p. 1.890 a 1.893, disps sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade, referentes aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do artigo 27 do Decreto-lei n2 9.295, de 27 de maio de 1946, bem como ao artigo 177, da Lei n2 6.404/76 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade em seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so: da Entidade; da Continuidade; da Oportunidade; do Registro pelo valor original; da Atualizao monetria; da Competncia; e, da Prudncia.

Da Entidade O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles de seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econmica contbil.

A escrita contbil est centrada em entidades. Uma entidade uma unidade para a qual se coletam, registram e demonstram situaes patrimoniais. Pode ser uma empresa, uma pessoa, ou um rgo dentro da empresa. Pode ser um conjunto de empresas. Dois pontos cruciais para compreenso e uso corretos do conceito de entidade. 1. Primeiro - uma vez definida uma entidade, no se devem misturar os recursos, direitos e obrigaes desta entidade com outras entidades. Por exemplo: uma empresa e seus scios so entidades distintas. No confundir o caixa do dono com o da empresa. 2. Segundo - devem-se olhar todos os fenmenos patrimoniais do ponto de vista da entidade. Se uma empresa compra mercadorias de seu fornecedor, sua contabilidade ir registrar uma obrigao ou dvida a saldar. A do fornecedor, por outro lado, ter um direito ou crdito a receber. Cada uma ter, como se deduz, registros contbeis diferentes.

Da Continuidade A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. A continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel. A observncia do princpio da continuidade indispensvel correta aplicao do Princpio da Competncia, por efeito de relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. Quando se faz a contabilidade de uma entidade, parte-se do pressuposto de que a mesma continuar existindo por tempo indeterminado. Uma empresa em processo de extino tratada, contabilmente, de forma distinta.

Da Oportunidade O princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro das mutaes patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extenso correta. como resultado da obrigatria observncia ao princpio da oportunidade temos: I - o registro do patrimnio e de suas posteriores mutaes deve ser feito de imediato e de forma integral, independentemente das causas que as originaram; II - desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de ocorrncia;

III - o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; IV - o registro deve ensejar o conhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.

Do Registro pelo valor original Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurem agregaes ou decomposies no interior da entidade. Do registro pelo valor original resulta: I - a avaliao dos componentes deve ser feita com base nos valores de entrada, considerandose como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II - uma vez integrado no patrimnio, o bem, o direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III - o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV - o Princpio da Atualizao Monetria e do Registro pelo Valor Original so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.

Da Atualizao monetria Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento de expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo do Princpio da Atualizao Monetria: I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam

substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do patrimnio liquido; III - a atualizao monetria no representa nova atualizao, mas, to somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em dado perodo.

Da Competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O princpio da Competncia determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do princpio da oportunidade. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. As receitas consideram-se realizadas: I - nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios prestados; II - quando do desaparecimento, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo; III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros. Consideram-se incorridas as despesas: I - quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiros; II - pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III - pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

Da Prudncia A Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n 750 de 29 de dezembro de 1993 estabelece o Princpio da Prudncia: Art. 10 - O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

1-O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2-Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3-A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.

3.1 Convenes Contbeis A Resoluo CFC 750/93 no faz referncia s Convenes Contbeis. Entretanto, pertinente que conheamos tais convenes, universalmente aceitas, dada a importncia que elas representam para os registros contbeis como um todo. As restries aos princpios (tambm conhecidas como convenes ou qualificaes), representam o complemento dos Postulados e Princpios, no sentido de delimitar-lhes conceitos, atribuies e direes a seguir e de sedimentar toda a experincia e bom senso da profisso no trato de problemas contbeis. Se os princpios norteiam a direo a seguir e, s vezes, os vrios caminhos paralelos que podem ser empreendidos, as restries, luz de cada situao, nos daro as instrues finais para a escolha do percurso definitivo. As convenes tambm sero enunciadas. Entretanto, tais enunciaes sero apenas indicativas e tero menor peso do que no caso dos princpios. Dentro da contabilidade temos:

Conveno da Objetividade Refere-se ao sentido de neutralidade que se deve atribuir Contabilidade nos registros dos fatos que envolvem a gesto do patrimnio das entidades. Os registros contbeis, sempre que possvel, devem ser baseados em documentos que comprovem as respectivas transaes. Assim, por exemplo, toda vez que um Contabilista tiver mais de uma opo de valores para atribuir a um dado bem, como um documento original de compra e um laudo pericial de avaliao do bem, dever optar pelo mais objetivo no caso, o documento.

A Conveno do Conservadorismo Esta conveno consiste em que, por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente vlidas de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo (ou do passivo), dever optar pelo mais baixo para o ativo e pelo mais alto para o passivo. Se, por exemplo, o valor de mercado do inventrio final de mercadorias for inferior ao valor de custo, dever ser escolhido o valor de mercado, por ser o mais baixo. Esta uma conveno que modifica o princpio geral do custo como base de valor. (Adotada tambm pela nossa atual Lei das S.A.).

Conveno da Materialidade Tal conveno estabelece que no se deve perder tempo com registro irrelevantes do ponto de vista contbil; registros cujos controles pode se tornar mais onerosos que os prprios valores a serem registrados. A aplicao dessa conveno relativa em relao natureza da empresa e seus registros, por isso exige bom senso. H situaes em que, embora os valores sejam irrelevantes, a respectiva importncia em relao a um todo exige o registro. Como exemplo, podemos citar os materiais de expediente utilizados no escritrio, como lpis, papis, etc. Esses materiais, embora consumidos diariamente, podem ser contabilizados apenas ao final do perodo por diferenas de estoques, dado os seus pequenos valores unitrios.

Conveno da Consistncia De acordo com essa Conveno Contbil, os critrios adotados no registro dos atos e fatos administrativos no devem mudar frequentemente. No caso de necessidade de mudanas em tais critrios, tais devem ser informadas em notas explicativas. A quebra da consistncia na escriturao provoca influncias nos demonstrativos contbeis, o que prejudica a anlise clara e eficiente em comparao com os demonstrativos de exerccios anteriores.

Unidade III - Bases de Mensurao Contbil 4.1 Ativo: Mensurao e Reconhecimento

Unidade III - Bases de Mensurao Contbil 4.2 Passivo e Patrimnio Lquido: Mensurao e Reconhecimento

Unidade III - Bases de Mensurao Contbil 4.3 Receitas, Despesas, Ganhos e Perdas: Conceitos e Reconhecimento

Unidade III - Bases de Mensurao Contbil 4.4 Demonstraes Contbeis: Evidenciao