L IMPOT SUR LES SOCIETES

Limpt sur les socits, comme son nom lindique, sapplique aux entreprises qui sont organises sous forme de socit. Il sagit dune loi qui consiste dterminer le rsultat fiscal qui servira de base au calcul de lI/S. epuis la mise en application de la loi comptable au !aroc, on assistait une autonomie du droit comptable par rapport au droit fiscal. "n consquence, le rsultat comptable peut ne pas #tre le m#me que le rsultat fiscal. $ette diffrence est due au fait que certaines c%arges sont fiscalement non dductibles &exp ' ma(oration) et doivent donc #tre a(outs au rsultat comptable. *lors que certains produits &exp ' revenus des titres de participation) sont exonrs et doivent donc #tre dduits du rsultat comptable. *insi le comptable dune socit est amen effectuer des rectifications extracomptable de fa+on rintgrer &ajouter) ou dduire &diminuer) du rsultat comptable pour aboutir au rsultat fiscal. SECTION 0 : Exemple introductif Soit une socit qui a ralis au cours de lexercice ,--- les oprations suivantes ' "L"!"./S !0./*./S "L"!"./S !0./*./S 1rime dassurance 2, --3em. 1ers. 24- --1atente 2 --Intr#t des emprunts ,- --*c%ats des !/ses 5,- --3/ventes 67 --8rais de dplacement 6- --Stoc9 final 66- --od . dexploitation 4- --Lo:er ;- --Stoc9 initial l 6,- --$%iffres *ffaires 6 6-- --3/ac%ats 7 --/ransport du 1erso. ,- --0n vous demande dtablir le $.1.$ de cette socit et deffectuer le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal en tenant compte des constatations suivantes ' 6. parmi les c%arges du personnel, figure <5 ---, du salaire pour un travail qui ne concerne pas la St. ,. 1armi les c%arges locatives, figure 2- --- de lo:er qui concerne la rsidence secondaire du directeur. R pon!e : *c%ats revendus de marc%andises *utres c%arges externes Impts et taxes $%arges du personnel otation dexploitation c%arges dintr#t 3sultat &perte) TOT#L C"P"C 5,2 --6,, --2 --24- --4- --,- -->?5 --$ 0%& 000 =ente 6-42 ---

TOT#L

$ 0%& 000

Selon la loi comptable, le rsultat est une perte de ?5 --- .$ependant, vu que les 2- --de lo:er, ainsi que les <5 --- du salaire ne concernent pas lexploitation de lentreprise, ceux>
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ci doivent #tre r int 'r ! &a(outs) au rsultat comptable pour dterminer le rsultat fiscal qui est de ' &> ?5 ---) C 2- --- C <5 --- D 4- --*insi, l"/se en question paiera limpt sur la base de 4- --Soit 4- --- x 2-E D ,? --N( ' Limpt sur les socits est calcul pour c%aque exercice comptable .celui>ci ne peut #tre suprieur 6, mois. Les socits sont imposes pour lensemble de leur bnfices, profit et gains du lieu de leur siFge social ou de leur principal tablissement au !aroc. SECTION $ : C)amp d*application Si par mesure de simplification, on dit que lI/S sapplique aux "/ses socitaire, en fait le c%amps dapplication de lI/S dpend du cadre (uridique et conomique des socits. *insi, on distingue entre ' # G le! !oci t ! o+li'atoirement impo!a+le! , l*I-S ' $e sont en principe les socits de capitaux &S*, S$*), la S*3L et les tablissements publics, les socits coopratives, et autres personnes morales a:ant un but lucratif ainsi que les socits de personnes contenant au moins une personne morale comme associ. ( G Le! !oci t ! impo!a+le! par option ' $e sont les socits de personnes dont les associs sont tous des personnes p%:siques, ces socits sont en principe assu(etties lI.H.3 mais ils ont la possibilit dopter pour lI/S. C> Le! !oci t ! exclu! ou exon r e de l*I-S ' Sont exclus du c%amp dapplication de lI/S les socits immobiliFres dites transparentes et les socits de fait. Sont exonres de lI/S les associations dutilit publique but non lucratif, les socits se livrant llevage du btail ainsi que les socits se livrant lexportation pendant les cinq premiFres annes partir de la date de la ralisation de la premiFre opration dexportation. Sont exonres raison de 5-E de lI/S, les socits exportatrices aprFs lexpiration de la priode dexonration totale et certains socits agricoles I, craliFre, sucriFres, cotonniFres J K Il faut souligner, par ailleurs, que lexonration de lI/S nexclue par la tenue dune comptabilit rguliFre la disposition de ladministration fiscale. SECTION . ' a!!iette et +a!e impo!a+le ' P$- Le r !ultat fi!cal &art %/ Le rsultat fiscal est le rsultat comptable rectifi conformment aux dispositions lgales rgissant limpt sur les Ste. Il est obtenu partir du rsultat comptable augment des rintgrations &c%arges non admis par la loi de lI/S) et diminu des produits exonrs par la dite loi. Les stoc9s sont valus au prix de revient ou au cours du (our si ce dernier lui est infrieur, les travaux en cours sont valus au prix de revient. *insi les rectifications portent la fois sur les c%arges et sur les produits ' P. - Le! produit! 0#rt 1/ Il sLagit des produits dLexploitation et des profits et gains qui englobent' Le $.* constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs aux services rendus et aux travaux immobiliers a:ant fait lLob(et dLune rception partielle ou totale quLelle soit provisoire ou dfinitive.

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Les produits financiers 0$/, &sous rserve des dividendes re+us), Les produits non courants, ainsi que les travaux relatifs des biens immobiliss effectus par la socit pour elle m#me &valus au prix de revient), Les profits raliss sur cession dLlments dLactifs, Les subventions primes et dons re+us de lL"tat, des collectivits locales ou des tiers &ils doivent #tre rapports lLexercice au cours duquel ils ont t per+us. Les primes dLquipement peuvent #tre rparties sur un maximum de 5 exercices). P& - Le! c)ar'e! ' #- Le! c)ar'e! d ducti+le!0#rt $0/ : > Les ac%ats de matiFres et produits. > La rmunration du personnel 0./ et de main dLMuvre ainsi que les c%arges sociales : affrentes : compris laide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords aux emplo:s de la socit. > Les frais gnraux engags pour les besoins de lLexploitation &pour #tre dductibles, les cadeaux publicitaires doivent porter la marque de la socit ou celle de produit, leur valeur unitaire ne doit pas excder 6-- @). > Les dons octro:s des organismes %abilit les recevoir sans limite lorsquil sagit des dons de bienfaisances et limits , du $* //$ lorsquil sagit des dons de libralit. > Les frais dLtablissement : doivent #tre obligatoirement amortis partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit sur une priode de 5 ans. Les impts et taxes la c%arge de la socit ainsi que les cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice. > Les dons en argent ou en nature octro:s aux @abous publics, aux associations et tablissements limitativement nomms par la loi sur lLI/S. Le montant des dons est aussi limit ,N du $*. > Les frais financiers ' > Intr#ts servis par la socit au titre de bons de caisse0&/ > *gios bancaires et intr#t pa:s des tiers ou des organismes agres. > Intr#ts Servis aux associs en raison des sommes avances la socit&?).

Les intr#ts du compte bloqu en banque sont imposables alors que LI3 retenu la source doit #tre rintgr. 0./ la rmunration des dirigeants est dduite lorsquelle correspond un travail effectif. & 0&/ les conditions fiscales pour les bons de caisse sont' > "tre effectus pour lLexploitation, > La socit dclare les noms et adresse des personnes qui ont en bnfici, > $Lest la banque qui paie les intr#ts. 02/ Les conditions de dductibilit des intr#ts des sommes avances la socit ' - le taux dintr#t est fix annuellement par arr#t du ministre c%arg des finances, en fonction du taux dintr#t mo:en des bons du trsor ; mois de lanne prcdente. - capital entiFrement libr, - le montant du pr#t infrieur au capital social.
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&$/

Le! amorti!!ement! ' Lamortissement fiscalement dductible de la base imposable lI/S est calcul en appliquant la valeur dorigine des biens immobiliss des taux admis par les usages de c%aque profession. Les biens concerns par lamortissement doivent #tre inscrits dans un compte dactif et leur amortissement rguliFrement constat en comptabilit. . Le taux damortissement des v%icules de transport de personnes ne peut #tre infrieur ,-E par an et la valeur de ces v%icules ne peut #tre suprieur 2-- --- d%. Lorsque les dits v%icules sont utiliss dans le cadre de crdit bail ou de location pour une priode excdant 2mois, la part de la redevance ou de lo:er ne peut #tre suprieur au taux damortissement de ,-E calcul sur la base du plafond de 2-- ---d%, exception faite des v%icules de transport public, collectif, scolaire, ambulances ou des entreprises de location des voitures. Les amortissements sont dductibles partir du premier (our du mois dacquisition du bien. /outefois, lorsquil sagit de bien meu+le! qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement (usquau premier (our du mois de leur utilisation effective. La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire la dite dotation du rsultat dudit exercice et des exercices suivants. Le! pro3i!ion! ' Les provisions pour dprciation viennent, dune maniFre gnrale, constater soit la diminution probable et non seulement ventuelle de certains lments dactif, soit des c%arges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables. Il est noter que les provisions pour risque et c%arges doivent #tre nettement prcises et susceptibles dvaluation approximative. La dductibilit pour crances douteuses est subordonne lintroduction dun recours (udiciaire dans un dlais de 6, mois suivant celui de sa constitution 0L4 .005/ Lorsque, au cours dun exercice comptable ultrieur, une provision devient sans ob(et, elle doit #tre rapporte au rsultat dudit exercice. (- Le! c)ar'e! non d ducti+le! ' &*3/66) $ertains lments de c%arges sont rintgrs au rsultat net comptable parce quils sont fiscalement non dductible. .e sont pas dductibles du rsultat fiscal ' > des ac%ats non (ustifis par des factures tablies au nom du contribuable ainsi que des ac%ats a:ant un caractFre de libralit. > Limpt sur la Ste. > *mandes, pnalits de toutes natures ma(orations et intr#t de retards de paiement dimpt. > .e sont dductibles qua concurrence de 607 de leur montant toute c%arge dont le montant est suprieur ou gale $0 000d) et dont le rFglement nest pas (ustifi par c%Fque barre non endossable, effet de commerce ou virement bancaire. P2- REPPORT 8U 8E4ICIT &*3/ 6,) LorsquLun exercice comptable est dficitaire, la lgislation fiscale permet de dduire ce dficit, de lLexercice comptable suivant. Lorsque le rsultat de lLexercice suivant ne permet pas lLabsorption du dficit, celui> ci peut #tre dduit des exercices comptables suivants (usquLau quatriFme exercice qui suit lLexercice dficitaire. $ependant, la prescription fiscale ne concerne pas les amortissements rguliFrement comptabiliss et compris dans les c%arges dductibles de lexercice prescrit.
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SECTION & : LI9UI8#TION P#IEMENT ET COMPT#(ILIS#TION 8E L:I-S ' P$ Li;uidation de l*imp<t ' *vant le 26 !ars de c%aque anne, les socits assu(etties lI/S doivent calculer la $! et lI/S sur la base des donnes de lexercice qui vient d#tre ac%ev &soit .>6) et comparer ainsi le montant de lI/S avec celui de la $! pour pa:er le plus grand des deux montants. a- Calcul de la coti!ation minimale ' La cotisation minimale a pour base de calcule ' Le $* ' c..d les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers totalement ou partiellement rceptionns. Les produits financiers Les produits non courants Les subventions, primes et dons re+us de ltat, des collectivits locales ou des tiers. Sur la base des lments ci>dessus, la socit doit calculer la $! comme suit ' $!D &$* @/ C 18 C 1.$ C S C ons) O -.5 E +/ Calcul de l*I-S ' "n suite, elle doit calculer lI/S qui est gal au rsultat fiscal de lanne .> 6 multipli par le taux de 65E si le $* est infrieur 2 --- ---- d% ou le taux de 2-E si le $* est suprieur cette somme. c/ R 'ulari!ation de l*I-S ' La rgularisation consiste faire la diffrence entre lI/S calcul et la somme des acomptes pa:s au cours de lanne .>6. Si les acomptes pa:s sont suprieurs LI/S calcul on doit alors retranc%er la diffrences des acomptes pa:er au cours de lanne . . ans le cas contraire nous devons pa:er un supplment dimpt au plus tard le 26/-2/.. d/ recou3rement ' ans le cas oP la $! est suprieur lI/S, la St doit pa:er la $! pour un montant qui ne peut #tre infrieure 65-- @ . ans le cas contraire la socit paie LI/S comme suit ' /out dabord on divise le montant de lI/S calcul en quatre parties gales de ,5E lune $es parties sont appeles #COMPTES PRO=ISIONNELS, puis on paie le supplment ou on retranc%e la diffrence des quatre acomptes pour les pa:er ainsi successivement le premier au plus tard le 26 / -2, le deuxiFme le 2-/-;, le 2-/-< et le 26/6, de lanne . P. compta+ili!ation de l*imp<t ' La socit paie les acomptes durant lexercice . sur la base de lI/S de lanne .>6. Les ? acomptes pa:s sont comptabiliss comme suit ' 2?52 *comptes sur le rsultat 56?6 Aanque

*u 26/6,/. la socit calcul lI/S correspondant lanne . et procFde en suite sa comptabilisation soit ' ;7-6 impts sur les bnfices ??52 "tat impt sur le rsultat

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* louverture des comptes de lexercice .C6 la socit doit solder ces comptes '
??6& "tat impt sur le rsultat &26& *comptes sur le rsultat

Hnralement le compte "tat impt sur les socits ne peut #tre sold cause de la diffrence vidente entre lI/S et les acomptes pa:s .*lors, si le total des acomptes pa:s est suprieurs LI/S on doit alors retranc%er la diffrence de ou des acomptes pa:er au cours de lanne .C6. ans le cas contraire nous devons pa:er un supplment dimpt au plus tard le 26/-2/ .C6 en parallFle avec le premier acompte. *insi le compte "tat impt sur les socits se trouve sold soit '
56?6 Aanque ??52 "tat impt sur le rsultat

2?52 *comptes sur le rsult. Q6 Q, Q,

x6

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Exemple : Soit une socit qui a pa: durant lexercice ,--; quatre acomptes de 6- --- sur la base de LI/S de ,--5 soit ?- --- @ .$es acomptes ont t comptabiliss comme suit '
2?52 *comptes sur les rsultats 56?6 Aanque

6- --6- --6- --6- --?- ---

6- --6- --6- --6- --?- ---

*u 26/6,/,--; LI/S de ,--; est de ;- --- @ La socit doit le comptabiliser comme suit ' ;7-6 Impt sur les bnfices ;- --??52 "tat impt sur le rsultat ;- ---

La socit doit solder les comptes ' ??52 "tat impt sur le rsultat ?- --2?52 *comptes sur les rsultats ?- ---

Il paraRt donc claire que le compte ??52 "tat impt sur le rsultat ne peut #tre sold du faite de la diffrence entre les acomptes pa:s &?- ---) et LI/S &;- ---). $est cette diffrence de ,- --- qui doit #tre pa:e avec le premier acompte qui est de ' ;- --- D 65 --- au plus tard le 26/-2/,--7 ? ??52 "tat impt sur le rsultat ,- --2?52 *comptes sur le rsultat 65 --56?6Aanque ,- --65 ---

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Exercice dapplication n 1 : LI .S de lexercice 2 008 est de 112 000 DH Les acomptes provisionnels de lexercice 2009 ont t verss par cheq e !ancaire a x dates limites de paiement " Le rs ltat compta!le avant imp#t $ ne perte% de lexercice 2009 est de &' 000 DH Les char(es non dd cti!les relatives ) lexercice 2009 sont de 21 000DH La !ase de calc l de la *+ po r lexercice 2009 est de 8 '00 000DH $H,% T .A.F : 6) calculer le rsultat net fiscal de lexercice ,--< S ,) calculer le montant de LI/S et celui de la cotisation minimale pour lexercice ,--< 2) comparer LI/S et la cotisation minimale ?) calculer le reliquat Exercice dapplication n 2 : La socit anon:me 8*/@I au capital de 6 --- --- d% entiFrement libr, exploite un atelier de construction mcanique. *u 26 cembre ,--<, le comptable de la socit a prsent un pro(et de bilan, faisant apparaRtre un bnfice comptable avant impt de 25- --- @. * lanal:se des comptes, certaines solutions adoptes par le comptable, semblent devoir #tre revues ' * *c%ats ' Lac%at dun lot des marc%andises pour une valeur de 6,.--- d%, a t comptabilis toute taxe comprise. A 8rais gnraux ' Indemnit forfaitaire pour frais de dplacement verss au directeur gnral 7.--- d% 8rais de dplacement rembourss au m#me directeur sur prsentation de piFces (ustificatives 5.4-- d%. $ taxes locales' 2.---,> d% dacomptes provisionnels de lexercice ,--<. ?-- d% de ma(oration pour paiement tardif de la patente et ,5.--- d% pour le ddouanement dune voiture pour le compte du directeur gnral. *mortissements ' ;.---,> @ damortissements dun matriel acquis le -6/-7/,--<. 1our un montant de ;-.---,> @ dure de vie 6- ans. " 1rovisions ' ,.---,> @ de provisions pour crances douteuses values forfaitairement ,E- du $.* de lexercice ,--4. ans les produits, on relFve ' Lencaissement des dividendes re+us dune socit qui siFge 8eT pour une valeur de 4-.?-- d% /ravail faire ' * laide des renseignements qui vous sont communiqus, dterminer le rsultat fiscal et lI/S dU par cette socit au titre de lexercice ,--<.

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Exercice dapplication n 3 : Le bilan tabli par le comptable de la socit SI!"Q en fin ,-6- fait ressortir un bnfice avant impt de 6?- ---. Les remarques quon peut soulever lanal:se des comptes sont les suivantes ' 6. Lentreprise a cd un matriel pour une valeur de ,4 --- @, sa valeur figure au bilan pour une valeur comptable nette de ,5 ---. ,. es retours sur ac%at pour une valeur de 62 --- nont pas t comptabiliss. 2. es cadeaux publicitaires ont t accords par lentreprise pour une valeur de 62- @ lunit dont total ,; --- @. ?. Bn matriel de transport exploit par le directeur commercial, a t rpar pour une valeur de 4 5-- @, il figure au bilan pour 642 ,-- @. 5. eux ordinateurs et accessoires informatiques ont t ac%ets pour une valeur de ?? ---, amortis 65E. Le comptable a constat leur amortissement pour une valeur de ; ;-- @, alors quils ont t ac%ets et mis en service le -6>-7>,-6-. ;. Bn don pour une valeur de 6 ,-- @, a t accord un club sportif. 7. es dividendes ont t re+us dune socit pour une valeur de 65 --- @, 4. es retours sur ventes pour une valeur de 64 --- @, nont pas t comptabiliss. Le $* de ,-6-est de 25- --- @, les 1.$ ' 2 --- @. Les 18 ' 65 --- @, TR#=#IL # 4#IRE ' > $alculer LI/S > $alculer la $! les acomptes sil : a lieu et les dates de paiement Exercice d*application n> 4: La socit I =oile de l*tlantique K est une socit anon:me au capital de 5--.--- d%, libr concurrence des trois quarts &2/?). $ette socit cre en ,--, est spcialise dans la fabrication et la commercialisation du matriel et articles de sports nautiques. La socit vous consulte pour la dtermination du rsultat fiscal de lexercice ,--4. 1our cela elle vous communique les renseignements suivants ' Le bnfice comptable provisoire &avant impt) slFve ?26.,2- @. b) "n .ovembre ,--4, la socit a cd 6-- actions de la socit I S"* S103/ K au prix unitaire de 2-- %. $es actions ont t acquises en !ars ,--2 pour ,6- @ lune. c) 1armi les autres produits per+us et enregistrs en comptabilit, il faut tenir compte de' 6,.--- % dintr#ts dun compte bloqu Vafa Aan9. et2-.--- % de dividendes per+us 65.--- d% de redevances provenant dune licence de brevet marocain concde pour 4 ans. 1armi les frais gnraux, on relFve ' > 2?.--- d% reprsentant des frais de sminaire a:ant runi I ltat>ma(or K. > 5?.--- d% de (etons de prsence. > 2;.--- d% dintr#ts verss !me H0.W*L"S, 1. .H de la socit et qui a laiss tout au long de lanne 2--.--- d% en compte courant. > ,--.--- d% reprsentant la rmunration de !. H0.W*L"S. irecteur financier de la socit et poux du 1. .H. ,6.?-- d% de pnalits se dcomposant comme suit ' ,.--- d% ' pnalits pour retard de paiement des acomptes de LI/.S. 65.?-- d% ' pnalits fiscales dassiette &retard de dclaration). ?.--- d% ' pnalits verses la scurit sociale. > 4.--- d% verss titre de subvention un organisme qui gFre une crFc%e pour les enfants du personnel dun groupe dentreprises dont I =oile de l*tlantique K. 6,.--- d% verss I !decins sans frontiFres). /ravail faire ' 1rocder aux rectifications ncessaires pour dterminer le rsultat fiscal, Sac%ant que '
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Le taux pratiqu par A.*.! en ,--4 est de 66 E. Le c%iffre daffaires de la socit est de 6,.5--.--- d% $alculer LI.S dU par la socit I =oile de l*tlantique K en ,--4. Exercice dapplication n 5: 0E"4"4/ La socit 8*SI!*3 a ralis en fin de lexercice ,--7, un rsultat comptable avant I/S de 65- ---. 1armi les produits et les c%arges comptabiliss, on peut relever ' #- LES PRO8UITS ' 6.1roduits livrs et factursJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ.. 6 5-- --,.1roduits non courantsJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ.. ;-- --2.Stoc9s de produits finis valus au prix de vente&!arge 6-E)JJJJJJJJJ,?- --?.1roduits financiers &dont ?-E de produits de participation)JJJJJJJJJJ..75 --5.Subventions re+uesJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ. 25 --;./ransports factursJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ 65 --(- LES C?#R@ES ' 6. *c%ats de marc%andisesJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ.. <-- --,.1rime dassurance auto &voiture du 1 H)JJJJJJJJJJJJJJJJJJ? --2.Location du matrielJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ...2- --?.*vances au personnelJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ.6, 5-5.!ac%ine crireJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ.. 4 --;.$ommissions bancairesJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ2 ?-7.*comptes de lI/SJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ.. 25 --4.!a(oration de retard pour paiement tardif de la patenteJJJJJJJJJJJJ.., ?-<.8rais de publicitJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ5? 7-6-.$%arges de personnelJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ 45- --66. $adeaux la clientFle ' 5- agendas ac%ets pour 6?- d%s/lunit et portant le nom de la socit 5;- st:los ac%ets pour 5d%s/lunit et portant le sigle de la socit 6,.1rovisions pour pnalitJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ, 2-62./antiFmes ordinairesJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ6? --6?./antiFmes spciauxJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ2 ?-65. 8rais pa:s en espFce ' tlp%one JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ..J..6?5fournitures de bureauJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ..JJ..6, --frais de rception des clientsJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ.JJ 5 ?-6;. otations ' 6 ?-- correspondant une mac%ine ac%ete le -6/-7/,--7 pour 6? --- @/&taux damortissement 6-E) , 5-- correspondant un matriel ac%et le 6,/-6/-5 pour 2- --- /./.$ &taux damortissement 6-E) &/=*,-E). 7- --- correspondant une voiture de tourisme ac%ete le 65/-6/-7 pour 25- --- //$&taux damortissement ,-E) &/=* ,-E). TR#=#IL 8EM#N8E ' 6/ terminer le rsultat fiscal et lI/S dU. &6; pts) ,/$ompte tenu des acomptes verss, procder la liquidation de lI/S . &? pts)

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Exercice d*application n>5: &".8.8 ,-6-) La socit I *A$>!0B= K est situe casablanca. "lle est spcialise dans la fabrication darticles de sport. Bne anal:se approfondie de ses comptes a fait ressortir les donnes suivantes ' Son bnfice comptable ralis la fin de lexercice ,--< est de %26 600d%s et son c%iffre daffaires est de . $60 000d% $- "lle a ralis un bnfice dans un organisme %ors du territoire marocain dun montant de $$1 %60. .- "lle a per+u des dividendes provenant dune socit cote en bourse des valeurs de $asablanca ' 620 6A0d%. &/ La socit a emprunt lun des associs la somme de 2A1 %60 quelle a rmunr 6?E, le taux en vigueur de A*.X *L!*H@3"A est de 6,E . 2- mac%ine acquise le -6 (anvier ,--4 pour 50 000 &/=* amortissement dductible au taux de 6-E, par suite dun oubli, aucun amortissement na t comptabilis (usquen ,--<. Le comptable a pass lannuit omise de ,--4 en ,--< ' 5 000 6/ es frais de rparation dune mac%ine slevant ' .5 600 d% et qui ont t rgls en espFces. 5- la taxe spciale sur les v%icules automobiles concernant deux voitures, lune inscrite au bilan de la socit ' 2 000. Lautre appartenant au directeur commercial $ 600. A- Bne provision pour litige constate suite au licenciement dun emplo:. $elui>ci a port laffaire en (ustice. *nnuit ' $. 600 %- Le poste I perte exceptionnelles K comprend diverses amendes pnales concurrence de $ 560, ainsi que les intr#ts de retard pour paiement tardif des acomptes de lIS pour $ $$0 1- 1rovision pour crances douteuses ' $6 .00. $ette provision a t calcule de fa+on globale en fonction des taux dimpa:s des exercices prcdents. $0- *u compte I rmunrations des administrateurs, grants et associs K a t portes les sommes suivantes ' !. Xadiri .1 H a per+u pour ses fonctions $%0 000 et la somme dune valeur ' $$ %60 dallocations forfaitaires pour frais de dplacement. TR#=#IL 8EM#N8E ' 6/ *nal:ser c%aque opration de point de vue fiscale en (ustifiant votre rponse. ,/ Yuel est le montant de limpt sur les socits

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Limpt gnral sur Les revenus professionnels

SECTION $ : C?#MP 8*#PPLIC#TION $- 1ersonnes imposables ' > Les personnes p%:siques, > Les socits de personne dont les associs sont tous des personnes p%:siques et qui nont pas opt pour LI/S, .- Aase imposable' Le revenu global imposable est gal la somme des revenus nets catgoriels dtermins selon les rFgles propres c%aque catgorie. Lorsque le rsultat rel dgag par la comptabilit dLune exploitation commerciale est une perte, celui>ci est imputable non pas sur le revenu global mais sur le bnfice de m#me catgorie.

SECTION 2: dfinition des revenus professionnels

Sont considrs comme revenues professionnelles, les bnfices raliss par les personnes imposables exer+ant ' 6. Les professions commerciales, industrielles et artisanales. ,. es professions de promoteurs, de lotisseur de terrain, ou de marc%and de biens. 2. une profession libral ou de toute profession autre que celles vises aux 6/ et ,/ ci> dessus. ?. des revenus a:ant un caractFre rptitif lexception des bourses dtude. /outefois certaine personne sont exonrs de lIH3 a raison de 5-E pendant les 5 premiers exercices ' les artisans, les tablissements privs de formation professionnelle et certaines prfectures ou provinces de ro:aume. $ertains dautres sont exonrs raison de 5-E de fa+on permanente cest le cas des exportateurs et des socits agricoles. Le bnfice de la rduction et exonration est subordonn la tenue dune comptabilit rguliFre. SECTION & : d termination du re3enu net profe!!ionnel Les revenus professionnels sont dtermins dLaprFs le rgime du rsultat net rel. /outefois les contribuables peuvent opter pour le rgime de rsultat net simplifi ou le rgime forfaitaire selon les conditions fixs dans les articles ,5 et ,; de la loi. $- r 'ime du + n fice net r el 0(NR/' Le rsultat net rel de c%aque exercice comptable est dtermin dLaprFs lLexcFdent des produits, profit et gains provenant de lexercice dune ou plusieurs professions sur les c%arges engages ou supportes. *ux produits profits et gains viss ci>dessus sa(outent les stoc9s et travaux en cours en fin dexercice &les stoc9s sont values au prix de revient ou au cours du (our si ce dernier lui est infrieur. les travaux en cours sont valus au prix de revient).

6, !.$@*@A0B.

$- le! produit! impo!a+le! ' */ les produits imposables ' 6. Le c%iffre daffaires constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers a:ant fait lob(et dune rception partielle ou totale, quelle soit provisoire ou dfinitive , ,. des produits non courant et des produits financiersB0$/ 2. du prix de revient des travaux faits par lentreprise pour elle m#me, ?. des indemnits, primes, profits, plus valus raliss, subventions et dons re+us. A/ les produits exonrs ' $ertains lments de produit sont dduits du rsultat net comptable parce quils sont ' b6/ totalement exonrs ' $est le cas des dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution des bnfices par des socits0./B relevant de lLI/S. . le! c)ar'e! ' */ les c%arges dductibles ' 6. Les ac%ats de matiFres et produits, ,. les frais de personnel et de main dMuvre, les c%arges : affrentes ainsi que laide au logement et les avantages en argent ou en nature accords aux salaris. $ependant, ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlFvements effectus par lexploitant dune entreprise individuelle, ou les dirigeants des socits de fait, des socits en participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite simple. La rmunration des associs est dductible du moment quelle correspond un travail effectif 2. Les frais gnraux engags pour les besoins de la profession &pour #tre dductibles, les cadeaux publicitaires doivent porter le nom ou le sigle de la socit et leur valeur unitaire ne doit pas dpasser 6-- @ lunit) .A ' ne sont pas dductibles les primes dassurance sur t#te des dirigeants et collaborateurs ?. Les frais dtablissement qui peuvent #tre soit imputs sur les premiers exercices bnficiaires soit amortis taux constant sur 5ans, Les c%arges mentionnes en 6, ,,2 et ? doivent #tre pa:s par c%Fque barr non endossable, effet de commerce ou par virement bancaire lorsque leur montant est suprieur 6- --- @. ans le cas contraire, le contribuable perd le droit de dduction raison de 5-E de ces c%arges. 5. Les impts et taxes la c%arge de lentreprise lexception de limpt sur le revenu, les amendes, les pnalits et ma(oration de toute nature. ;. Lamortissement des bien corporels qui se dprcient par le temps ou par lusage. $ependant, ne sont pas dductibles ' Lexcdent damortissement sur la valeur des v%icules de transport de personnes qui dpasse 2-- --- @ un taux de ,-E.
&6)

Les intr#ts du compte bloqu en banque sont imposables alors que lIH3 retenu la source doit #tre rintgr et rduit de LIH3.
&

Les dividendes re+us sont exonrs et rduits raison de 2- --- lorsque la socit est ct en bourse dans le cas contraire ils bnficient seulement de lexonration
&,)

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 Les limites sus indiques sappliquent galement lorsquil sagit desdits v%icules utiliss dans le cadre de crdit> bail ou de location excdant 2 mois. 7. Les provisions qui doivent #tre nettement prcises quant leur nature et susceptibles dune valuation approximative quant leur montant&6). 4. Les frais financiers, tel que ' Les agios bancaires et les intr#ts pa:s des tiers ou des organismes agres. Les intr#ts servis aux associs lexclusion de lassoci principal. /outefois, pour #tre dductibles, le montant total des sommes portant intr#ts ne peut excder le montant du capital social et le taux dintr#t ne peut #tre suprieur au taux de base bancaire plus deux points. Les intr#ts des bons ou billets de caisse condition que les sommes emprunts soient utilises pour les besoins de lentreprise, accords par un tablissement bancaire qui doit dclarer lidentit fiscale du bnficiaire. < .la valeur comptable des dons accords aux organismes de bienfaisance numrs dans larticle < des lois $ependant, les dons de libralit accords aux ouvres sociales des entreprises publiques ou privs ne sont dductibles qu concurrence de ,N du $*//$. 6-. Les pertes diverses se rapportant lexploitation. & le d ficit reporta+le ' Le dficit comptable ralis la fin dun exercice est reportable sur lexercice suivant. Si la couverture est insuffisante le dficit continuera #tre report et ce (usquau quatriFme exercice qui suit lexercice dficitaire. 2 r 'ime du + n fice net !implifi 0(NS/ ' Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles ?2 et ?? de la loi. Sont toutefois exclus les contribuables dont le $* est suprieur ' 6Z >, --- --- @ sil sagit des activits suivantes ' > $ommerciales, > Industrielles ou artisanales, > *rmateurs pour la p#c%e. ,Z >5--.--- @, sil sagit de profession ou sources de revenus dfinies principalement dans larticle 2- du $.H.I. notamment les professions librales ou toute profession autre que celle vise au &a) ci>dessus ainsi que les revenus des exploitations agricoles, les revenus fonciers et ceux des capitaux mobiliers. Le rsultat net simplifi est dtermin daprFs lexcdent des produits sur les c%arges comme cest indiqu au niveau du rgime du rsultat net rel exception faite des provisions et de report du dficit &*rt 24).
&6)

/oute provision irrguliFrement constitue doit #tre rintgre dans les rsultats de lexercice au cours duquel elle a t porte tord en comptabilit ou dans lexercice qui suit si celui >ci est prescrit. .e sont pas dductibles ' la provision de son propre assureur, la provision pour gratification personnelle, la provision de gratification pour cong pa:, la provision pour cong pa:, la provision de garantie au client, la provision dune c%arge non dductible. 6? !.$@*@A0B.

Le rsultat net simplifi de c%aque exercice est dtermin partir dun ou plusieurs registres tenus rguliFrement et sur lesquels sont enregistres toutes les sommes per+ues au titre des ventes, de dlivrer leurs ac%eteurs patentables des factures ou mmoires, dtablir la fin de c%aque exercice comptable la liste des tiers dbiteurs et crditeurs ainsi que les inventaires dtaills des stoc9s. Le registre des biens amortissables doit #tre numrot et vis par le c%ef dassiette fiscale. . r 'ime du + n fice forfaitaire ' 1- Condition! Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlais prvues par les articles ?2 et ?? de la loi. "n sont toutefois exclus ' Les contribuables exer+ant une des professions ou activits prvues par voie rglementaire. Les contribuables dont le $.* annuel ou port lanne est suprieur ' 6.---.---,> @ sil sagit des activits suivantes ' > $ommerciales, > Industrielles ou artisanales, > *rmateurs pour la p#c%e. ,5-.--- d% pour les prestataire de service et les professions viss larticle 2- du $.H.I notamment les professions librales ou toute profession autre que celle vise ci>dessus ainsi que les revenus des exploitations agricoles, les revenus fonciers et ceux des capitaux mobiliers. Loption pour le rgime du forfait reste valable tant que le $.* raliser na pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues ci> dessus. ans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi, on applique le bnfice net rel. ." m t)ode de calcul Le service dassiette de ladministration .iscale retient comme !ase de calc l de limp#t le pl s (rande des bnfices q i s ivent > Le bnfice forfaitaire est dtermin en appliquant au $* de c%aque anne civile dun coefficient fix pour c%aque profession conformment au tableau annex la loi de lI/ $article ?-). > Le bnfice minimum est calcul en multipliant la valeur locative annuelle retenue pour le calcul de la taxe professionnelle par un coefficient dont la valeur est fixe de -.5 6- comptes tenus de limportance de ltablissement, de lac%alandage et du niveau dactivit. *u bnfice minimum sa(outent, lorsquils existent, les profits, plus values, indemnit, prime, subventions et dons en tenant compte des amortissements. SECTION 2 : LI9UI8#TION P#IEMENT ET COMPT#(ILIS#TION 8E L:IR ' a/ 8 termination du re3enu net 'lo+al taxa+le ' *vant le premier 8vrier de c%aque anne, lentreprise imposable I/3 sur le revenu professionnel doit calculer et pa:er la $! sur la base des donnes de lexercice qui vient d#tre ac%ev. La base de calcul de la cotisation minimale est ' $! D &$* @/ C 18 C 1.$ C S C ons) O -.5 E. Lentreprise procFde au calcul de revenu global selon lun des trois rgimes et dduire de celui>ci ' 6> les dons en argent ou en nature accords des associations reconnus dutilit publique. ,> Intr#ts des pr#ts pour lacquisition ou la construction de logement usage d%abitation principale. & ans la limite de 6-E du revenu global imposable), 2> primes ou cotisations dassurance retraite dans la limite de ;E du revenu global imposable.
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+/ Calcul de l*IR ' *vant le premier *vril, on doit calculer limpt celui>ci est obtenu en appliquant au revenu global imposable dtermin en &a) un /aux progressif selon le barFme suivant' AarFme annuel de calcul rapide de lLimpt sur le revenu 0L"4 .0$0/:
Tranc es de revenu annuel imposa!le Infrieure 30.000 dirhams de 30.001 50.000 dirhams de 50.001 60.000 dirhams De 60.001 80.000 dirhams De 80.001 180.000 dirhams Au de! de 180 000 dirhams Tau" de l#impt Exonre 10% 20% 30% 34% 38% Somme $ dduire 0 3.000 8.000 14.000 17.200 24.400

e lLimpt ainsi obtenu, sont opres des rductions afin de dterminer lLimpt net. Les principales rductions sur impt sont ' 6> Les c%arges familiales %auteur de 2;-d% par personne c%arge par an sans dpasser ; personnes, soit une dduction maximale de , 6;- d%. 1ar personne c%arge, il faut entendre' La femme quLelle exerce ou non une activit brut lucratif. Les enfants lgitimes ou lgalement recueillis dLun [ge de moins de ,6 ans ou de ,5 ans sLils sont tudiants, et sans limitation dL[ge quand ils sont infirmes, sauf pour ceux dont le revenu annuel dpasse 6,.--- d%. ,> Impt retenu la source pour les personnes titulaires de pension de retraite de source trangFre. 2> !ontant de lI3 Sur le produit des intr#ts soumis au tau de ,-E.

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ECERCICE 8*#PPLIC#TION ND$ !onsieur .*I! possFde un commerce de vente en dtail de v#tements de confection la vente se fait dans un local dont la valeur locative annuelle retenue pour le calcul de la taxe professionnelle est ,-.--- d%. Le $.* annuel sLlFve 2,-.--- d%. Le coefficient applicable la profession est de ,-E, lindice affect au commerce est ,. > > > $alculer le revenue imposable de !r .*I!. $alculer lI.H.3. brut. $alculer lI.H.3. net sac%ant quil est mari et a:ant 2 enfants c%arge.

ECERCICE 8*#PPLIC#TION ND. La socit I *!*L 83"3"S Kest une S...$. constitue par deux frFres Xamal et Xarim. Son capital est de $00 000 @ totalement libr rparti galit entre les deux frFres. "lle est spcialise dans la production et la commercialisation des articles de bonneterie des membres de la famille travaillent dans la socit en tant que salaris. Il sagit de ' > Leur sMur Souad, titulaire dun diplme IS/* en comptabilit et assure la comptabilit. > Leur frFre Samir, c%ef de personnel. > Leur oncle Aac%ir, ouvrier spcialis, contremaRtre. *u 26/6,/-< le bnfice comptable, tel quil a t calcul par Souad slFve 5&$ A%0 d%.. =ous #tes un collaborateur de lexpert comptable qui soccupe de la supervision de la comptabilit de la socit I *!*L 83"3"S K et vous demande de calculer le bnfice fiscal en tenant compte des points suivants ' $E C)ar'e! de per!onnel > Xamal laRn, a:ant la qualit de grant a touc% un salaire de %0 000 d%, plus 2. 000 d%. de c%arges sociales. > Xarim, administrateur ad(oint, a touc% 56 000 d%. plus &0 000 d%. de c%arg. Sles > Souad ' salaire de 2. 000 d%, plus $% 000 d% de c%arges sociales. > Samir ' salaire de 50 000 d%. plus .6 000 d%. de \ \ \ \ \ \ \ * noter que dans les entreprises du m#me secteur, les fonctions dun c%ef de personnel ne sont rmunres qu 26 000 d%. plus .0 000 d%.de c%arges sociales. > Aac%ir ' salaire de &0 000 d%. plus $. 000 d%. de c%arges sociales. .E Imp<t! et taxe! : ce compte comprend entre autres les lments suivants ' > !a(oration pour paiement tardif de la patente $ 000 d%. > vignette de la voiture 3,6 de ! r Xarim . %00 d%.. > /axe des services communaux relative la villa de ! r Xamal $ A00 d%. >/=* dune citroen *Q acquise neuve le -6/-7/,--< 20 000 d%. &E 4rai! financier! : Lentreprise a contract les emprunts suivants ' >50 000 auprFs de V*8*A*.X. >A0 000 auprFs de X*!*L. >26 000 auprFs de X*3I!. /ous ces emprunts ont t rmunrs au taux de 6;E Le taux pratiqu par Aan9 *l !ag%reb en cembre est de 6?,5E 2E Produit! acce!!oire! La socit *mal 8rFres a vendu des immobilisations le 2- cembre ,--< pour A. 000 @. La valeur comptable nette de ces immobilisations tait de % 000 d%. 6E Prime! d*a!!urance! : La socit a pa: les primes suivantes ' > $6 000 d%. ' assurance incendie au profit de lentreprise
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> % 000 d%. ' assurance vie sur la t#te du grant au profit de la socit. 5E Le! compte! dotation aux amorti!!ement! et pro3i!ion : > une annuit de $6 000 relatives lamortissement dun terrain nu non exploit par LSe > une annuit de %0 000 dune voiture de tourisme acquise lanne derniFre au prix de 200 000 et une provision de $. 000 sur une crance douteuse. > une provision de .A 000 pour le paiement des congs des ouvriers spcialis. AE Information! di3er!e! : > Souad a pass dans un compte de c%arge le montant relatif lacquisition dun micro> ordinateur '$0 600 //$ > Lentreprise a distribu en !ars ,--<, $ 000 cadeaux dune valeur unitaire de ?5 d%. ses principaux clients et son personnel. > "n octobre ,--<, une camionnette a fait un accident et une somme de &6 000 d%. relative des marc%andises endommages a t considre par le comptable comme une perte exceptionnelle Bne provision pour risques divers de $6 000 d%. a t d( constitue, elle na pas t solde. Tra3ail a faire : > 1rocder aux rectifications ncessaires pour dterminer le revenu professionnel imposable. > $alculer LIH3 dU par la socit I *!*L 8rFres K. ECERCICE 8*#PPLIC#TION ND& La socit */L*S est une S.$ spcialise dans la fabrication et la commercialisation des produits lectriques. Son capital de ;-- --- @ dtenu dans les proportions suivantes ' > ;-E par !r */L*SSI *%med directeur gnral. > 2-E par son fils ]amal [g de 2- ans, administrateur > 6-E par !r /"]" I." S responsable commercial. Le bnfice comptable tel quil a t relev des tats de s:nt%Fse relatifs lexercice ,--; sest lev 65; 26? @ .on vous demande de calculer LIH3 dU par !r */L*SSI au titre du revenu professionnel de la socit */L*S en considrant les informations suivantes ' 8an! le! produit! on retrou3e notamment : Le prix de cession des immobilisations suivantes OBne voiture de tourisme ac%ete en (anvier ,--5 pour 665 --- @ &//$) et vendue le 2- !ars ,--; pour ?- --- d%. ,>Bne indemnit dassurance vie contracte sur la t#te du pFre de !r */L*SSI, qui dirigerait auparavant la socit, La socit a per+u ,5- --- d%. , elle versait une prime dassurance de 2 --- d%. depuis &(anvier) 6<<? (usquau dcFs du pFre en mars ,--5 . 2> es intr#ts nets dobligations anon:mes ' 24 ;-- d%.. ?> es redevances dun brevet quelle a concd une autre socit du m#me secteur pour 6, --- @ mensuellement. Parmi le! c)ar'e!B on !oulF3e notamment : es frais financier au taux de 62E verss la banque au titre du dcouvert bancaire ? 5;d%. . es intr#t verss !r */L*SSI au taux de 6; E pour le compte courant de 6;- --d%. quil dtient la socit . Le taux des avances de A*.X *L !*H3IA en ,--; est de 66E 2> es cadeaux publicitaires ventils comme suit ' O 2-- agendas pour un prix unitaire de ;- d% O 65- ventilateurs pour 62- d% c%acun.

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?> ans le compte I impt et taxes K on trouve galement un montant de ,2 ;-- d% relatif la /=* dune voiture de tourisme acquise en (anvier ,--;. La vignette de la voiture de tourisme ' 65-- d%. 5> ans les comptes I amortissements et provisions K on retrouve ' >Lamortissement de la voiture de tourisme ,2 ;-- d%. >Lamortissement dune mac%ine acquise par crdit bail 62 5-- d%. >1rovisions pour crances douteuses 5 ;-- @ calcules sur la base des impa:s de ,--5. ;> ans les autres c%arges, on trouve notamment ' Le prix dacquisition dune mac%ine crire 6; ,-- d%. &//$). on octro: une association de bienfaisance sociale %abilite les recevoir 5 --- d%. TR#=#IL # 4#IRE : 6>1rocder aux rectifications ncessaires pour la dtermination du rsultat fiscal imposable. ,>$alculer limpt sac%ant que */L*SSI est mari et a:ant ? autre fils de moins de ,- ans. ECERCICE 8*#PPLIC#TION ND2 $00 200'% ! .filali est un entrepreneur. "n vue dtablir sa dclaration dIH3. "n (anvier ,-6-, il vous contacte afin de lui tablir cette dclaration au titre de lanne ,--<. IL vous livre les informations suivantes ' > son activit principale est commerciale. Il dispose en effet, dune entreprise de ngoce de produits lectromnagers dont il est le propritaire exclusif .Bn examen approfondi de la comptabilit a relev les constatations suivantes &c%iffres en dir%ams) ' Anfice comptable ' 6?5 ;-1roduits exonrs ' 47 ,2$%arges non dductibles ' ;5 ,-Il est aussi le principal associ & 54E) dune S .$ dirige par son fils *nouar . cette socit a dgag un bnfice fiscal de <7 ,5- @. Bn compte bloqu dans une banque commerciale lui a rapport des intr#ts nets de 6? 5-- @ .Il a dclin son identit fiscal la banque. es titres de participation quil dtient dans une socit cote en bourse lui ont rapport ,, --- nets. ! .filali est aussi propritaire immobilier, il possFde les proprits suivantes ' Bn immeuble compos de six appartements lous ltat nu pour , 5-- @/ mois c%acun, sauf lappartement nZ, mis gratuitement la disposition de son fils partir du mois davril ,--<, date laquelle il a t libr par son ancien locataire. Bne villa meuble !o%ammedia quil a lou pendant la priode estivale &5 mois) 65 --- @ mensuellement. Les c%arges engages sont values ,5 5-- @. ! .filali vous communique dautres informations relatives sa situation personnelle et aux c%arges quil a dU engager durant lanne ,--<. Il a octro: un don de 6, --- @ par c%Fque une association de bienfaisance sociale %abilite le recevoir. Il cotise une assurance retraite dun montant de ;--- @ trimestriellement. ! .filali est mari et pFre de ? enfants de moins de ,- ans. /ravail demand ' Yuel est son revenu net imposable ^ &4 points) 6) quel est le montant de lIH3 quil devra acquitter au titre de lanne ,--< ^

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