You are on page 1of 8

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA

CONTABILIZACION DE MATRICES Y SUBSIDIARIAS DEFINICION DE CASA MATRIZ Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversin en otra empresa llamada SUBSIDIARIA, dic a inversin de!er" ser del #$% o m"s de las acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el inter&s ma'oritario que posee( )as clases de acciones que pueden mane*arse son+

ORDINARIAS: ,o -o.an de nin-/n privile-io( PREFERENTES:

0o.an de ciertos privile-ios, entre estos est"n los dividendos,

preferencia al liquidar, etc(


DEFINICION DE UNA SUBSIDIARIA Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, ' cu'a condicin normal para que e1ista dic o control, es la propiedad de una ma'or2a 3m"s del #4%5 de las acciones( 6l poder para controlar tam!i&n puede e1istir a trav&s de un inter&s no ma'oritario, como por e*emplo un contrato, arrendamiento financiero, acuerdos con otros accionistas, etc RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS 6l ec o de la adquisicin de una ma'or2a de acciones de otra compa72a puede tener sus venta*as, entre estas, est"n+ 6l proceso de adquisicin de acciones es relativamente sencillo( Se pueden comprar acciones a trav&s del mercado a!ierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas de la su!sidiaria tales adquisiciones evitan las ne-ociaciones, a menudo lar-as ' comple*as, que se requieren en el intercam!io de unas acciones por otras en una a!sorcin total( Se puede lle-ar a controlar las operaciones de la su!sidiaria con una inversin, muc o m"s peque7a, 'a que solo se requiere la adquisicin de la ma'or2a de las acciones 3m"s del #4%5

Monica Oleas

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
)a entidad le-al independiente de cada afiliada proporciona un elemento de proteccin para los activos de la matri., frente a reclamaciones por parte de acreedores de la su!sidiaria( TERMINOLOGIA BASICA ACCION: Se-/n el Cdi-o de Comercio, en el art2culo 88+ 9)as acciones en que se divide el capital de una sociedad annima estar"n representadas por t2tulos que servir"n para acreditar ' transmitir la calidad ' los derec os de socio(9 Adem"s el )icenciado Mario :erdomo, en su li!ro ;Conta!ilidad I<9, su-iere lo si-uiente+ INTERES MINORITARIO: )a parte del capital social de la su!sidiaria, que est" en poder

de accionistas a*enos a la compa72a que controla(

INTERES MAYORITARIO: )a parte del capital social, que est" en poder de la casa matri., o compa72a controladora(

ASOCIADA: Una empresa en la cu"l otra compa72a es propietaria de no menos de =#% ' no m"s del #4% de las acciones(

AFILIADA: Compa72as que sin tener inversiones si-nificativas entre ellas, tienen accionistas que poseen el =#% o m"s en acciones comunes( Con respecto al t&rmino I,T6R6S MI,>RITARI>, se ace necesario aclarar que en lo

relacionado con las p&rdidas que e1ceden la porcin de capital de la minor2a se a!sor!en contra el inter&s ma'oritario, por el valor de la p&rdida que se a!sor!i previamente en la minor2a( Cuando la minor2a no es importante o si-nificativa no se ace necesaria su clasificacin por separado en el !alance, en al-unas ocasiones se presenta en el pasivo( 6l )icenciado Mario :erdomo, en su li!ro ;Conta!ilidad I<9, indica que, para calcular el inter&s minoritario, se ace de la si-uiente forma+

I,T6R6S MI,>RITARI> ? Acciones en poder de terceros Acciones en circulacin de la

1 Capital de la Su!sidiaria

Monica Oleas

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
Su!sidiaria

METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS :ara la conta!ili.acin de la inversin de las su!sidiarias, e1isten dos m&todos, referenciados en el :ronunciamiento ,o( @ del Instituto de Contadores :/!licos ' Auditores, los cu"les se detallan a continuacin( METODO DE PARTICIPACIN )a inversin se conta!ili.a inicialmente al costo, el cu"l se a*usta en forma peridica para reconocer la ad esin de la empresa inversionista en los productos despu&s de la fec a de o!tencin ' cuando la afiliada reporta un producto al final del e*ercicio, el o los inversionistas aumentan el valor de su participacin en tal -anancia, si por el contrario, la compa72a afiliada incurre en una p&rdida, el o los inversionistas reducen su participacin un porcenta*e equivalente al correspondiente en su inversin( Cuando la inversin es ma'or del =4% es aconse*a!le m"s no o!li-atorio utili.ar este m&todo, ' si la inversin es ma'or del #4% resulta o!li-atorio utili.arlo( FORMA DE CONTABILIZACION POR EL METODO DE PARTICIPACIN )a inversin representa una partida de !alance -eneral ' las p&rdidas ' -anancias en la participacin una partida de resultados( Como e*emplo de conta!ili.acin, la empresa Torniquetes S(A( adquiere el A#% de las acciones de la empresa Tornillos S(A( por un total de acciones comunes de BC44,444(44( Al si-uiente a7o de la adquisicin la empresa o!tiene -anancias por un valor de BC#,444(44 ' con*untamente pa-a los dividendos por valor de BA#,444(44( )a conta!ili.acin se reali.a de la si-uiente forma+ :tda( ,o( $ DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD 11 DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD Inversin en compa72a Tornillos S(A( Ca*a ' Bancos Re-istro de adquisicin del A#% de acciones en B C44,444(44 B C44,444(44 DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD

Monica Oleas

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
Tornillos S(A( B C44,444(44 B C44,444(44 ??????????????????????

:tda( ,o( = DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD 11 DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD Inversin en compa72a Tornillos S(A( 0anancia en C2a( Tornillos S(A( Re-istro de las utilidades en porcenta*e de par E ticipacin( B =8,=#4(44 B =8,=#4(44

DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD B =8,=#4(44 B =8,=#4(44 ?????????????????????

:tda ,o( @ DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD Ca*a ' Bancos Inversin C2a( Tornillos S(A(

11 DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD B =4,=#4(44 B =4,=#4(44

Re-istro del pa-o de dividendos en forma propor E DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD cional a la participacin B =4,=#4(44 B =4,=#4(44

????????????????????? METODO DEL COSTO :or este m&todo la participacin es conta!ili.ada, ' permanece invaria!leF los dividendos son reconocidos como in-resos, al ser deven-ados( Si la empresa afiliada reporta p&rdidas sostenidas u otros valores que disminu'an la inversin de!e re!a*arse con un car-o a resultados( 6ste m&todo es aconse*a!le utili.arlo cuando la inversin es menor al =4%( CONTABILIZACION POR EL METODO DEL COSTO Cuando la participacin se reali.a por este m&todo, despu&s de cierto tiempo, las eliminaciones de cuentas de inversin de la su!sidiaria ' de la matri., son reali.adas tomando como !ase los valores en li!ros de las acciones a la fec a de su adquisicin(

Monica Oleas

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
Como un e*emplo, de la conta!ili.acin por medio del m&todo del costo, la compa72a Tres S(A( adquiere el =4% de las acciones de la empresa Ta*umulco S(A( por un valor de B=#4,444(44 en acciones comunes, ' o!tiene al a7o si-uiente de la adquisicin utilidades por B C4,444(44 ' el pa-o de dividendos por B $#,444(44( )a forma de reali.ar dic a conta!ili.acin, es de la si-uiente manera+

:tda( ,o( $ DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD 11 DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD Inversin en compa72a Ta*umulco S(A( Ca*a ' Bancos :ara re-istrar la inversin en compa72a Ta*umulco 6n participacin del =4%( B =#4,444(44 B =#4,444(44 DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD B =#4,444(44 B =#4,444(44 ????????????????????? :tda( ,o( = DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD 11 DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD Ca*a ' Bancos Dividendos Re-istro de los dividendos de la compa72a Ta*umulco S(A( B B $#,444(44 B $#,444(44 $#,444(44 B $#,444(44

????????????????????? ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS )os estados financieros consolidados presentan la situacin financiera, los resultados de operacin ' los cam!ios en la situacin financiera de una empresa matri. ' su su!sidiaria, como si se tratara de una sola empresa( Inclu'en todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente, ' representan en esencia la suma de los activos, pasivos, in-resos ' -astos de las afiliadas, despu&s de eliminar el efecto de cualquier transaccin entre ellas( 6s necesario acer notar la diferencia entre estados consolidados ' estados com!inados, dado la confusin que tales conceptos pudiesen ocasionar( )os estados com!inados se utili.an en el caso de a-encias '

Monica Oleas

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
sucursales, 'a que no e1iste un inter&s minoritario ni ma'oritario, puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matri. ' no poseen capital 'a que dependen del capital de la casa central, por el contrario las su!sidiarias son entes *ur2dicos totalmente independientes de la matri. con capital propio ' en las cuales e1iste una inversin de capital en acciones de las mismasF ' para tal efecto se utili.an los estados financieros consolidados(

POLITICAS DE CONSOLIDACIN )a presentacin de la informacin financiera ela!orada en forma consolidada, tiene ma'or si-nificado que la que se presenta en forma separada, 'a que usualmente es necesaria para una presentacin equitativa, cuando una empresa en el -rupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas, ' por lo tanto de!e consolidarse( )a condicin para tener un inter&s financiero de control, es la posesin de una participacin con derec o a voto ma'oritario, por lo tanto como re-la -eneral la posesin de una empresa directa o indirectamente es de m"s del #4% de las acciones votantes emitidas por otra compa72a, por lo que se ace necesaria la consolidacin, e1cepto las si-uientes condiciones+ $5 6s pro!a!le que el control de la su!sidiaria sea temporal o cuando este no esta en manos de los due7os ma'oritarios, por e*emplo+ Cuando la su!sidiaria est" su*eta a una reor-ani.acin le-al o cuando se encuentra en !anca rota, o se planea una venta futura( =5 Cuando el inter&s minoritario en la su!sidiaria sea tan -rande en relacin a la participacin en el patrimonio de los accionistas de la matri. so!re los activos netos consolidados, que la presentacin de los estados financieros separados para las empresas que consolidan, ser2a m"s si-nificativo ' /til( > cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas ( Al decidir so!re la pol2tica de consolidacin, la misma de!e ser que se a-a la presentacin financiera que ten-a ma'or si-nificado, !a*o las si-uientes circunstancias+

Monica Oleas

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
A5 Cuando un -rupo de compa72as sea de car"cter i-ual, puede que lo me*or se de en una consolidacin completa en lu-ar de presentar un -ran n/mero de estados financieros( A continuacin se detallan al-unas alternativas para proveer informacin so!re su!sidiarias e1tran*eras

61cluir a las su!sidiarias e1tran*eras de la consolidacin ' presentar+ 6stados en los cuales /nicamente su!sidiarias locales sean consolidadas( Un resumen apropiado en cuanto a su!sidiarias e1tran*eras de sus activos ' pasivos ' sus -anancias 'Go p&rdidas para el a7o, la participacin en el patrimonio de la compa72a matri. en ellas, la cantidad total de inversin en su!sidiarias e1tran*eras de!en mostrarse por separado(

Consolidar su!sidiarias locales ' e1tran*eras, ' adem"s proporcionar el resumen arri!a descrito en el se-undo punto inmediato anterior(

:roporcionar+ 6stados financieros consolidados completos 6stados financieros consolidados para compa72as locales /nicamente(

PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS De!en eliminarse los saldos ' transacciones entre compa72as, inclu'endo las ventas ' las compras, los intereses, los dividendos, etc( Dado que los estados financieros consolidados est"n !asados en el supuesto de que representan la situacin financiera ' resultados de operacin de una sola empresa comercial, los mismos no de!en incluir -anancias o p&rdidas de transacciones entre compa72as del -rupo( Adem"s si se a pa-ado Impuesto so!re la Renta, por concepto de -anancias entre empresas so!re los activos, que se inclu'en dentro del -rupo de resultados de tal impuesto, de!en re-istrarse(

Monica Oleas

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAIAS SUBSIDIARIAS 6n ocasiones, las su!sidiarias capitali.an las utilidades no distri!uidas o!tenidas a partir de la adquisicin, por medio de un dividendo en acciones, o de cualquier otra manera( )os estados financieros consolidados de!en revelar, 'a sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversin en las su!sidiarias no consolidadas, la participacin del -rupo consolidado de empresas en, sus activos netos, los dividendos reci!idos en ellas en el periodo corriente ' la participacin del -rupo consolidado en sus utilidades para el per2odo(

ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAA MATRIZ :uede requerirse, ocasionalmente, de los estados financieros de la compa72a matri. adem"s de los consolidados para indicar la situacin de los !onos, acciones preferentes de la matri.( Cuando se muestra en una columna la situacin de la compa72a matri. ' en otra la situacin de la su!sidiaria, puede ser un medio pertinente de mostrar la informacin(

WEBGRAFIA ttp+GG!ooHs(-oo-le(com(ecG!ooHsIid?BJmT6A8HtAKCLp-?:AM=8Ldq?conta!ili.aci %C@%B@nNdeNmatricesNsucursalesL l?esLsa?OLei? c#>Uru*P,inAA>CoIJoLved?4 CCKBCA6KAAQv?onepa-eLq?conta!ili.aci%C@%B@n%=4de%=4matrices %=4sucursalesLf?false

Monica Oleas