FACULDADE DE ECONOMIA DO PORTO LICENCIATURA EM GESTO

Contabilidade Financeira I

Modelizao contabilstica e principais demonstraes financeiras

A Contabilidade
Noo e objecto

Relembremos a noo de contabilidade anteriormente apresentada:

Reconhecimento ou Expresso Mensurao ou Valorimetria Divulgao Anlise
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Situaes Patrimnio Fenmenos

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Patrimnio: o que no
O Patrimnio , pois, um elemento nuclear na preparao e interpretao de toda a informao contabilstica. O conceito contabilstico de patrimnio no coincide com o conceito econmico:
Aquele relativamente mais restritivo que este, por razes relacionadas com a preocupao de dar objectividade informao contabilstica.

O conceito contabilstico de patrimnio no coincide tambm com o conceito jurdico.

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Patrimnio: o que inclui

Numa aproximao simplista ao conceito contabilstico de patrimnio, poderemos dizer que comporta o conjunto de:
Bens Direitos, e Obrigaes

gerido por uma dada organizao, para prossecuo da sua misso e objectivos.
LGE 109 - Contabilidade Financeira - 2007/2008

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Patrimnio: o que inclui

Caracterstica importante do patrimnio de uma organizao: grande heterogeneidade. Implica um esforo de homogeneizao, o que conduz ao requisito da pecuniaridade.

Patrimnio: o que inclui

O requisito da pecuniaridade, colocando a necessidade de atribuir valor a todos os elementos patrimoniais, limita, tambm, o alcance do conceito: Sempre que seja difcil atribuir valor de forma objectiva a um dado elemento costuma optar-se pela sua no considerao como elemento patrimonial.
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Modelizao contabilstica do Patrimnio

Uma primeira soluo para formalizar o patrimnio na acepo contabilstica a de, fazendo apelo caracterstica de algebricidade, dividi-lo em elementos positivos (que contribuem positivamente para a definio do valor do patrimnio) e negativos (que contribuem negativamente para a definio do valor do patrimnio). Os positivos so apelidados de elementos patrimoniais activos e o seu conjunto de ACTIVO. Os negativos chamam-se elementos patrimoniais passivos e o seu conjunto de PASSIVO.

Modelizao contabilstica do Patrimnio

Tentativa de definio mais directa:
ACTIVO: recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam () benefcios econmicos futuros. PASSIVO: obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da entidade ().
(in Estrutura Conceptual Sistema de Normalizao Contabilstica)

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Modelizao contabilstica do Patrimnio

Prosseguindo no esforo de formalizao do patrimnio, os elementos patrimoniais activos e passivos podem dividir-se em:
Correntes e No correntes

Os Correntes correspondem aos elementos que, tendencialmente, permanecem por perodos curtos no patrimnio. Os No correntes so os que, tendencialmente, permanecem por perodos longos:
Perodos curtos: dentro do ciclo operacional da entidade (em princpio 1 ano); Perodos longos: extravasando o ciclo operacional da entidade; Distino semelhante a outra antes predominante em Portugal: activos circulantes e fixos.
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Modelizao contabilstica do Patrimnio

Activos intangveis

No corrente (Investimentos)

Activos fixos tangveis Activos financeiros (no correntes)

Mat.Primas Matrias Mat. Subsidirias Produtos acabados

ACTIVO
Corrente

Inventrios

Produtos Produtos em curso Mercadorias Clientes Estado e outros entes pblicos Outras contas a receber Caixa e Depsitos Bancrios

Dvidas de terceiros

Meios financeiros lquidos

Activos financeiros (correntes)

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Modelizao contabilstica do Patrimnio

As dvidas a terceiros podem desagregar-se, atendendo sua relao com o ciclo operacional da empresa: Correntes No correntes Quer, dentro de cada uma atendendo natureza do credor: Fornecedores Estado Financiamentos obtidos ... destas rubricas,

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Modelizao contabilstica do Patrimnio

No corrente

Financiamentos obtidos Outras contas a pagar

PASSIVO

Corrente

Fornecedores Estado e outros entes pblicos Pessoal Accionistas/scios Financiamentos obtidos Outras contas a pagar ...

O passivo no se confina a dvidas a pagar, apesar de estas serem, normalmente, de especial relevncia.
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Modelizao contabilstica do Patrimnio

Mas o sistema de informao contabilstica tambm se preocupa em formalizar o valor do patrimnio (a que se chama Capital prprio). prprio Trata-se, portanto, de uma classe abstracta, por oposio ao Activo e Passivo que constituem classes de elementos patrimoniais concretos. Numa primeira aproximao poder-se- dizer que a sua formalizao corresponde a uma tentativa de relatar a gnese do valor do patrimnio.

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Modelizao contabilstica do Patrimnio

Inicial/realizado

Capital Prprio
Acumulado

Em exerccios anteriores No exerccio

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Balano
pea contabilstica de sntese destinada a informar sobre o patrimnio num determinado momento d-se o nome de BALANO BALANO. Trata-se, portanto, de um mapa contabilstico reportado a um dado momento e que releva stocks (em sentido lato): stocks de dvidas, de edifcios e equipamentos, de mercadorias, etc.

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Balano
A sua estrutura usual decorre das opes de modelizao contabilstica atrs apresentadas, da resultando, tambm, a vulgarmente designada equao fundamental do balano: balano

Activo = Passivo + Capital Prprio

Balano: documento que expressa a posio financeira de uma organizao.
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Balano

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Balano
Existem algumas diferenas ao nvel do Balano, no projecto do SNC comparativamente com o POC, nomeadamente em termos de:
Nomenclatura. Veja-se alguns exemplos:
POC Activo Imobilizado Activo Circulante Activo Imobilizado Corpreo Activo Imobilizado Incorpreo Investimentos Financeiros Existncias Emprstimos obtidos Outros Devedores Outros Credores Disponibilidades SNS Activo No Corrente Activo Corrente Activo Fixo Tangvel Activo Intangvel Activos Financeiros (no correntes) Inventrios Financiamentos obtidos Outras contas a receber Outras contas a pagar Meios financeiros lquidos

Grau de desagregao da informao apresentada no balano - De acordo com o POC algumas rubricas aparecem no balano com maior grau de discriminao (por exemplo, Activos no correntes e Inventrios). Valorimetria/Mensurao captulos/disciplinas. como ser abordado nos(as) prximos(as)

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Modelizao contabilstica dos fenmenos patrimoniais

Usualmente, a informao contabilstica tambm se preocupa em expressar e medir as evolues do patrimnio ao longo de determinados perodos. Entendamos por fenmenos patrimoniais, patrimoniais toda a alterao ocorrida no patrimnio, quer decorra de aces de gesto, de operaes (compra de bens, pagamento de dvidas, ...), quer de acontecimentos (deteriorao de bens, roubos, ...).

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Modelizao contabilstica dos fenmenos patrimoniais

Uma importante distino num esforo de formalizao dos fenmenos patrimoniais prende-se com as suas implicaes no valor do patrimnio. Assim, podemos chamar de:
Fenmenos patrimoniais qualitativos queles que, alterando a estrutura do patrimnio, no conduzem a qualquer alterao do seu valor; Fenmenos patrimoniais quantitativos aqueles que, para alm de alterarem a estrutura do patrimnio, implicam tambm alterao do seu valor.

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Modelizao contabilstica dos fenmenos patrimoniais

Qualitativos

Fenmenos Patrimoniais
Quantitativos

A contabilidade vem dando crescente ateno aos fenmenos patrimoniais quantitativos, integrando solues mais desenvolvidas para a sua expresso e mensurao.
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Modelizao contabilstica dos fenmenos patrimoniais

No mbito dos fenmenos quantitativos a formalizao contabilstica mais elaborada e importante referir dois novos conceitos contabilsticos:
representao contabilstica de redues do valor do patrimnio, decorrentes de fenmenos quantitativos, chama-se GASTO. representao contabilstica de aumentos do valor do patrimnio, decorrentes de fenmenos quantitativos, chama-se RENDIMENTO. Nota: so excludas das definies anteriores as redues/aumentos do valor do patrimnio que sejam relacionadas com distribuies a/ /contribuies dos participantes no capital prprio.
Para alm de outras situaes mais especficas.

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Modelizao contabilstica dos fenmenos patrimoniais

Do confronto dos Gastos e Rendimentos de um dado perodo resulta a variao do valor do patrimnio associada ao desenvolvimento da actividade.
Ao resultado desse confronto chama-se RESULTADO (Lucro se os rendimentos forem superiores aos gastos, Prejuzo na situao inversa).

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Modelizao contabilstica dos fenmenos patrimoniais

Rendimentos e Ganhos Operacionais Resultado Operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) - Vendas e servios prestados - Subsdios explorao - Variao nos inventrios da produo - Trabalhos para a prpria entidade ... - Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas - Fornecimentos e servios externos - Gastos com o pessoal - Ajustamentos - Imparidade - Provises ...

Resultado antes de impostos

Gastos e Perdas Operacionais

RL
Gastos de depreciao Gastos Lq. de financiamento

Outros rendimentos e gastos operacionais (ver slide 25)

Juros e rendimentos/gastos similares obtidos/suportados (ver slide 25)

Imposto sobre o rendimento do perodo

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Modelizao contabilstica dos fenmenos patrimoniais

Outros gastos e perdas operacionais -Impostos -Descontos de pp. Concedidos -Dvidas incobrveis -Perdas em inventrios (quebras, sinistros) -Gastos e perdas em investimentos financeiros -Gastos e perdas em investimentos no financeiros (alienaes, sinistros, abates) -Outros (correces exerccios anteriores, donativos, quotizaes, ofertas, ) -Rendimentos suplementares -Descontos de pp. Obtidos -Recuperao de dvidas a receber -Ganhos em inventrios -Rendimentos e ganhos em investimentos financeiros -Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros -Outros (correces a exerccios anteriores, imputao de subsdios ao investimento, ganhos em investimentos financeiros) -Juros obtidos/suportados com financiamentos -Diferenas de cmbio favorveis/desfavorveis com financiam. -Outros
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Outros rendimentos e ganhos operacionais

Juros e rendimentos /Gastos similares obtidos/suportados

Demonstrao dos Resultados

H diversas formas de apresentar informao sobre os resultados
Por naturezas Por funes ...

Se a estrutura da DR decorrer das opes de modelizao contabilstica atrs referidas (i.e., por natureza de gastos e rendimentos), teremos a seguinte apresentao:

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Demonstrao dos Resultados

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Demonstrao dos Resultados

Existem vrias diferenas ao nvel da Demonstrao dos Resultados, no projecto do SNC comparativamente com o POC, nomeadamente em termos de:
Nomenclatura. Veja-se alguns exemplos:
POC Custos Proveitos Trabalhos para a prpria empresa Variao da produo Custos e Perdas Extraordinrias Proveitos e Ganhos Extraordinrios () SNS Gastos Rendimentos Trabalhos para a prpria entidade Variao nos inventrios da produo Perdas por imparidade ()

Forma de apresentao de Rendimentos/Proveitos a estrutura das demonstraes difere, desaparecem rubricas (como Resultados Extraordinrios), surgem novas rubricas (como Resultado das actividades descontinuadas), etc. As diferenas de valorimetria do patrimnio tm tambm reflexos na Demonstrao dos Resultados.
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Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Uma outra pea contabilstica de grande relevncia a que pe em confronto entradas e sadas de meios monetrios (recebimentos e pagamentos), e que portanto, permite, no s apurar a variao de disponibilidades ocorrida em dado perodo como, essencialmente, perceb-la. Designa-se

DEMONSTRAO dos FLUXOS de CAIXA

A sua estrutura decorre igualmente das opes de modelizao contabilstica atrs referidas e pode ter a seguinte apresentao:

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Anlise cuidada na disciplina de CF II Receitas vs Rendimentos e Ganhos Despesas vs Gastos e Perdas Mtodo directo Mtodo indirecto

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Gastos e rendimentos, pagamentos e recebimentos, despesas e receitas

At aqui introduzimos alguns conceitos fundamentais em contabilidade: gastos e rendimentos, pagamentos e recebimentos.
Vamos agora sistematizar estes conceitos. Ao realizar essa sistematizao, verificaremos a utilidade de considerar os conceitos de despesas e receitas.

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Gastos e rendimentos, pagamentos e recebimentos, despesas e receitas

Gastos e rendimentos Associam-se perspectiva econmica da empresa: consumo versus criao de riqueza.
Gasto: associa-se ideia de sacrifcio suportado para obter algo uma diminuio de riqueza ou consumo de recursos. Rendimento: benefcio ou aumento de riqueza, geralmente associada produo de bens ou prestao de servios.

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Gastos e rendimentos, pagamentos e recebimentos, despesas e receitas

Pagamentos e recebimentos Associam-se perspectiva de tesouraria: sadas ou entradas de meios monetrios.
Pagamento: sada de meios monetrios para atender a uma obrigao. Recebimento: entrada de meios monetrios resultante de um direito.

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Gastos e rendimentos, pagamentos e recebimentos, despesas e receitas Exemplo

Classifique os seguintes fenmenos patrimoniais:
Venda de mercadorias a um cliente, com pagamento a pronto: entrega imediata e lucro de 20 u.m. Compra de matrias primas a um fornecedor: entrega e pagamento imediatos. Processamento e pagamento (por transferncia bancria) de salrios aos trabalhadores. Recebimento de um cliente relativo a uma venda realizada h dois meses atrs.

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Gastos e rendimentos, pagamentos e recebimentos, despesas e receitas Exemplo

Compra de material de escritrio diverso (canetas, papel, lpis, etc.). Pagamento a pronto. Venda de produtos a um cliente: lucro de 1 000 u.m., entrega imediata, recebimento a 30 dias. Compra de mercadorias a um fornecedor. Entrega imediata, pagamento a 45 dias. Compra de uma mquina de impresso por uma empresa grfica: pagamento a realizar em duas tranches, dentro de 6 meses e 1 ano.

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Gastos e rendimentos, pagamentos e recebimentos, despesas e receitas

Nos exemplos anteriores, h fenmenos patrimoniais que no se associam quer a fluxos econmicos quer a fluxos de tesouraria.
Associam-se perspectiva financeira da empresa: fenmenos que originam obrigaes ou direitos de realizar pagamentos/recebimentos.
Despesa: origina uma obrigao de relizar um pagamento. Corresponde remunerao de factores produtivos. Receita: origina um direito de receber. Corresponde remunerao das vendas realizadas ou servios prestados.

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Outras demonstraes financeiras

Anexo. Demonstrao das alteraes no capital prprio.
A analisar em disciplinas subsequentes.

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