Aula 01

uireito 1ributrio poro o kl8
1eorio e questes comentodos

Prof. 4/uisio Neto - 4u/o 01

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"caroo dessa deliciosa fruta chamada direito tributrio. O tema de hoe vai
deiar irgulino mais atento do que o normal.
Nossa aula ser composta por uma srie de questes de provas passadas da
ESAF e de outras bancas, para aprofundar ainda mais o conhecimento
proposto na aula.
Os comentrios a cada uma das questes eu trarei em arquivo separado,
posteriormente. Assim, primeiramente com vocs a resoluo. Tentem
aprender o mimo, errando o que for necessrio, para, no dia da nossa
prova, estarem afiados e detonar esse bicho papo chamado ESAF.
ualquer dvida que surgir, peo que me envie o mais breve possvel um e
mail para que no ocorram atrasos nos seus estudos. Seguem os meus dois
emails:
aluisionetoestrategiaconcursos.com.br
aluisioalnetogmail.com
http:.faceboo.com!profile.php?id10000234992888
Boa sorte! E bons estudos! Simbora, irgulino!


Conceito de Tributo
Iniciaremos esse item da aula com o conceito do que ver a ser um tributo.
Para tanto, devemos ter inicialmente em mente que eistem uma variedade
de definies presentes tanto na doutrina quanto na urisprudncia do nosso
pas, podendo definir esse, digamos, corao do direito tributrio de diversas
formas.
Os vrios conceitos que podemos etrair dos homens que fazem o direito
tributrio do nosso pas no so muito relevantes para concurso
individualmente falando, mas sim aquele que consta no Cdigo Tributrio
Nacional, que a definio que todos os doutrinadores e uristas, de um eito
ou de outro, "mudam para criar um conceito prprio.
A definio legal de tributo est presente no famoso artigo 3 do CTN
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Acredite em mim, caro aluno: apenas com esse pequeno artio
poderamos azer meia prova de direito tributrio. Sentiu a presso e o
pequeno grande tamanho do teto do CTN? A partir de agora, fique em
dvida quanto a como deve ser seu nome completo, mas tenha esse conceito
na ponta da lngua!!!! ECORE!!!
ea uma resumo com os termos vitais do conceito apresentado:


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de carter coercitivo. Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da
questo.
uanto alternativa "b, e conforme veremos adiante na aula, nem todos os
tributos tm a sua arrecadao vinculada a determinadas pessoas ou
despesas, como o caso dos impostos.
A alternativa "c evidencia uma das principais caractersticas dos tributos: no
so institudos para punir os sueitos passivos, ou sea, no so devidos em
razo da prtica de atos ilcitos. uanto alternativa "d, vale a mesma
eplicao dada alternativa "a. Por fim, a alternativa "e est incorreta,
pois a atividade administrativa de cobrana sempre vinculada.
(FEPESE 00 SEFAZSC Analista Financeiro Parte II) Tributo :
1. institudo em lei e cobrado mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
. sano de ato ilcito.
3. toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas
a correta apenas a afirmativa 1.
b o corretas apenas as afirmativas 1 e .
c o corretas apenas as afirmativas 1 e 3.
d o corretas apenas as afirmativas e 3.
e o corretas as afirmativas 1, e 3.
S com a figura apresentada possvel responder essa questo, embora os
conceitos presentes nela ainda no tenham sido estudados, o que faremos
adiante. ecorou o que consta no teto do artigo 3 do CTN?? Tributo nunca


ser uma sano pela prtica de um ato ilcito, mas sim uma vontade do
legislador em determinar que voc tire um pouco do que voc tem para
financiar a sociedade.
Assim, somente o item 2 incorreto, sendo os outros dois corretos. ogo,
resta como correta a alternativa "c, gabarito da questo.
Analisaremos agora cada um dos conceitos apresentados e constantes no
teto do artigo 3. amos em frente! E muita ateno!


PRESTAAO COMPULSRIA
Todo tributo impositivo, no cabendo ao sueito passivo a aculdade
de querer ou no pa-lo, sendo, assim, de prestao compulsria
obrigatria por parte deste. A obrigao decorre de uma disposio
epressa de lei, ou de outra espcie que faas as vezes dessa.
No direito tributrio, no h excees compulsoriedade do dever de
paar tributo, no havendo marem para a voluntariedade neativa
de paar uma exao Se quiser pagar tributo que no est sendo cobrado,
fique vontade, caro aluno. S no pode escolher deiar de pagar, que
feio e um pssimo eemplo vindo de um futuro servidor da RFB
Independente de ser uma taa, um imposto ou uma contribuio, o dever de
pagar imperativo, decorrente da imposio de uma obrigao pelo Estado
sueito ativo detentor da capacidade tributria ao sueito passivo. o
chamado poder de imprio do Estado. Assim, a relao tributria
Estado-sueito passivo coniura-se numa OBRIGAO DE DAR.
GARE BE ISSO!
esse modo, podemos dizer que, quanto aos tributos e sua eigibilidade,
temos que uma das caractersticas fundamentais da relao tributria se
funda na coercibilidade da sua cobrana pelo ente tributante.
uanto a esse tema, vea o que nos diz o eminente professor ugo de Brito
achado:
(... O dever de pagar tributo nasce independentemente da
vontade.
No se diga, pois, que a prestao tributria compulsria
porque o pagamento de tributo obrigatrio. A distino
essencial h de ser vista no momento do nascimento da
obrigao, e no no momento de seu adimplemento. Por isto
que se explica a clssica diviso das obrigaes jurdicas


em legais, ou ex lege, e contratuais, ou decorrentes da
vontade.
certo que as prestaes contratuais tambm so
obrigatrias, mas a obrigatoriedade, neste caso, nasce
diretamente do contrato, e s indiretamente deriva de lei. Na
prestao tributria a obrigatoriedade nasce diretamente da
lei, sem que se interponha qualquer ato de vontade daquele
que assume a obrigao.
amos ver agora outro ponto importante presente no teto do artigo 3 do
CTN: o carter pecunirio dos tributos.
PRESTAAO PECUNIRIA,
EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR
J que, como vimos anteriormente, a relao tributria se configura numa
obrigao de dar, o que dado? Para que possa saldar seus tributos frente ao
Estado, o sueito passivo ter que dispor do seu patrimnio em favor daquele.
uase que regra geral, essa satisfao realizada por meio da entrega de
moeda ou de outro meio que faa as vezes desta cheque, transferncia
bancria, ordem de pagamento, entre outras.
O adetivo "pecunirio se refere a dinheiro, sendo assim indevido o
paamento por outros meios, como, por exemplo, a entrea de bens
(paamento in natura) e a prestao de trabalho ou servios por
parte do sueito passivo (paamento in labore).
ea o que nos diz o CTN em seu artigo 162, quanto ao pagamento do crdito
tributrio, uma das hipteses de etino do crdito tributrio:
Art. 16. O pagamento efetuado:


I - em moeda corrente, cheue ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel
selado, ou por processo mecnico. (Grifos nosso
Assim, por eemplo, no poderemos pagar o IPI, imposto sobre produtos
industrializados, de competncia da nio, dando a esta uma parcela dos
bens industrializados pagamento in natura, mas sim, por meio do
pagamento em moeda, ou equivalentes desta. o mesmo modo, no
permitido o pagamento de tributo com a prestao de trabalho ao Estado,
como, por eemplo, pagar o ISS imposto sobre servios de qualquer
natureza, de competncia dos municpios com a prestao de algum tipo de
servio por parte do sueito passivo.
Ponto importante deve ser observado quanto ao que prescreve o inciso I do
artigo 16 do CTN, que possui a seguinte redao:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
(...
XI - a dao em pagamento em bens imveis, na forma e
condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 10, de
10.1.001
Embora o inciso I do artigo 16 do CTN, acrescentado pela lei complementar
n 104, de 2001, permita e etino do crdito tributrio por meio da dao
em paamento de bens IMVEIS, essa previso no desconfigura a
prestao pecuniria em moeda, ou cuo valor nela se possa eprimir, como
forma de pagamento de tributo. Se o prprio CTN autoriza a situao, esse
tipo de etino deve ser considerado como uma forma de prestao
pecuniria apta a etinguir dbitos tributrios do sueito passivo frente ao
estado. A obrigao contrada pelo sueito passivo continua tendo a
necessidade de ser satisfeita em moeda.
Ainda quando ao tema, permitido aos Estados e municpios, bem como ao
istrito Federal, instituir novas formas de pagamento do crdito tributrio?


Caso clssico a da lei distrital que possibilitou o pagamento de crditos
tributrios, devidos por microempresas, empresas de pequeno porte e mdias
empresas, por meio da dao em pagamento de materiais destinados ao
atendimento de programas do GF Governo do istrito Federal. No
ulgamento do caso, o STF declarou a lei distrital inconstitucional, tendo em
vista a proibio de criao de nova hiptese de etino do crdito tributrio
por lei distrital. Essa deciso est contida na AI 1.917, de 18121998, cuo
teto o seguinte:
(... I - Lei ordinria distrital - pagamento de dbitos
tributrios por meio de dao em pagamento. II Hiptese
de criao de nova causa de extino do crdito
tributrio. III - Ofensa ao princpio da licitao na aquisio
de materiais pela administrao pblica. I - Confirmao do
julgamento cautelar em que se declarou a
inconstitucionalidade da lei ordinria distrital
64/997. (AI 11, de 111.
O artigo 1 da citada lei nos dizia o seguinte:
Art. 1 As empresas do istrito ederal classificadas como
microempresas, empresas de pequeno porte e mdias
empresas cujas obrigaes tributrias com a aenda Pblica
do istrito ederal estejam inscritas na dvida ativa at a
data da promulgao desta Lei podero solvlas
mediante dao em pagamento exclusivamente de
materiais destinados a programas do Governo do
Distrito Federal. (Grifos nosso
Somente a lei complementar ederal poder deinir novas hipteses
de extino de crdito tributrio, no sendo autorizado a nenhum ente
que no a nio o poder legislativo para tanto, conforme dispe o artigo 146,
III, que assim nos diz:


Art. 16. Cabe lei complementar: (...
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre: (...
Entretanto, eiste posicionamento do STF afirmando eatamente o
contrrio, ou sea, a possibilidade dos entes criarem novas hipteses de
etino do crdito tributrio por meio de suas prprias leis, ainda que
ordinrias. ea a seguinte deciso:
EENTA: Ao direta de inconstitucionalidade: medida
cautelar: L. estadual ( 11.5, de de abril de 000,
que introdu alteraes em leis estaduais (6.533 e
.1 que regulam o procedimento fiscal administrativo
do Estado e a cobrana judicial de crditos inscritos em
dvida ativa da faenda pblica estadual, bem como prev a
dao em pagamento como modalidade de extino de
crdito tributrio. I - Extino de crdito tributrio criao de
nova modalidade (dao em pagamento por lei estadual:
possibilidade do Estado-membro estabelecer regras
especficas de quitao de seus prprios crditos tributrios.
Alterao do entendimento firmado na AInC 11-,
1.1., arco Aurlio, 1.0.003: conseqente
ausncia de plausibilidade da alegao de ofensa ao art. 16,
III, b, da Constituio ederal, que reserva lei
complementar o estabelecimento de normas gerais
reguladoras dos modos de extino e suspenso da
exigibilidade de crdito tributrio. II - Extino do crdito
tributrio: moratria e transao: implausibilidade da
alegao de ofensa dos artigos 150, 6 e 155, , XII, g,
da C, por no se tratar de favores fiscais. (AI 05 C,
de 061100.


Para fins de concurso, devemos adotar como regra geral a primeira
interpretao, de que leis dos Estados, do istrito Federal e dos unicpios
no podem prever novas hipteses de etino do crdito tributrio que no
as previstas no CTN. Caso seam cobrados posicionamentos epressos do
STF, devese analisar caso a caso, podendo ser dado como certo os dois
posicionamentos, a depender do enunciado da questo.
Como eemplos para o termo "ou em cuo valor nela se possa eprimir,
temos os chamados ttulos da dvida pblica, que podem vir a ser utilizados
como forma de pagamento de crditos tributrios, embora eistam
divergncias quanto a isso no meio doutrinrio e urisprudencial.
Outro eemplo seriam os etintos indeadores inflacionrios, como a famosa
FIR nidade Fiscal de Referncia. A FIR era fiada diaadia, atualizando
se o valor monetrio da moeda nacional em razo da inflao. Para tanto, os
valores dos tributos tambm poderiam ser fiados em FIR, uma vez que,
por simples clculo algbrico, chegarseia ao valor devido em moeda. amos
a outro ponto muito importante da definio contida no artigo 3. E ITO
COBRAO E PROA! Ateno, irgulino!
NO CONSTITUI SANO POR ATO ILCITO
O dever de paar um tributo amais pode ser conundido com uma
sano por um ato ilcito praticado pelo contribuinte, hiptese em que
alamos em multa, de natureza distinta do tributo.
A prestao pecuniria imputada ao sueito passivo decorre de disposio
epressa em lei, a qual surge com a ocorrncia do fato gerador de
determinada obrigao tributrio relativa ao tributo. a adequao do que
est presente no teto da lei ao acontecimento ocorrido no mundo dos fatos.


Conforme nos diz o professor ugo de Brito achado, (... quando se di que
o tributo no constitui sano de ato ilcito, isto quer dier que a lei no pode
incluir na hiptese de incidncia tributria o elemento ilicitude. No pode
estabelecer como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao de pagar
tributo uma situao que no seja lcita. e o fa, no est instituindo um
tributo, mas uma penalidade. (...
Por eemplo, ao fazer circular mercadorias de um Estado para o outro, ato
perfeitamente vlido e lcito, o sueito passivo faz nascer o fato gerador do
ICS, imposto de competncia dos Estados e do F. Por sua vez, ao
descrever o tributo com todos os seus atributos fato gerador, base de
clculo, alquotas, sueito passivo, entre outros, o legislador estadual ou
distrital cominou tambm as penalidades quanto ao descumprimento das
disposies epressas na lei e relativas ao tributo que acabara de instituir ou
que venha a instituir posteriormente.
Caso estea previsto que deiar de entregar determinadas informaes
quanto ao volume de mercadorias circuladas fato gerador do tributo estadual
denominado ICS faz nascer para o contribuinte uma multa de R 00,00
por declarao, essa obrigao de pagar a multa no tem natureza tributria,
mas, sim, punitiva. Caso o contribuinte sempre preste as informaes, amais
poder ser punido com essa penalidade perdoe a eventual redundncia, caro
aluno, foi apenas fora de epresso. ma coisa o sueito passivo ter
circulado mercadorias, que ensea a obrigao de pagar o ICS outra o
pagamento da multa pecuniria por no ter prestado a informao prevista na
legislao. No confunda rapadura com farinha, irgulino.
uanto ao tributo, nada pode ser feito. Circulou, pagou. Regra geral, que
pode haver hipteses de iseno ou imunidade para a operao, o que afasta
a obrigao de pagamento do tributo.


(FCC/ISSSP/Auditor Fiscal Tributrio/0) m contribuinte deixou de
emitir o documento fiscal referente a uma prestao de servio tributada pelo
I, tributo de competncia municipal, e, como consequncia, foi-lhe aplicada
penalidade pecuniria pelo descumprimento dessa obrigao acessria (art.
30, caput, inciso , alnea a do ecreto unicipal 5.0311. Essa
penalidade pecuniria
(A taxa, pois tem a finalidade de ressarcir o errio pelo dano causado pelo
descumprimento de uma obrigao acessria.
(B imposto, pois est prevista na legislao do I.
(C no imposto, mas tributo, em sentido amplo, pois tem naturea
compulsria.
( tributo, porque cobrado por meio de atividade vinculada, conforme
estabelece o Cdigo Tributrio Nacional.
(E no tributo, pois sano pelo cometimento de ato ilcito no pode ser
definida como tributo.


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ma coisa multa, outra coisa tributo. O primeiro decorrente de um ato
ilcito, enquanto o segundo decorre de disposio epressa de lei,
independentemente da natureza ilcita ou no do fato gerador da obrigao.
ma vez que uma multa por descumprimento do previsto na legislao
tributria no pode ser conceituado como tributo, temos como incorretas as
alternativas "a, "b, "c e "d, uma vez que, de uma forma ou de outra, essas
assertivas afirmam que uma multa tributo, sea ele taa ou imposto. ogo,
resta como correta a alternativa "e, gabarito da questo.
Fato curioso se mostra em relao obrigao de pagamento de tributo
decorrente de um ato ilcito. Entretanto, antes que voc diga que estou me
contradizendo, vou eplicar isso, caro aluno.
Como eemplo, devemos ter inicialmente em mente que a aquisio da
disponibilidade urdica de renda auferir renda fato gerador do nosso
querido e amado Imposto sobre a renda IR, tributo de competncia federal.
eremos isso com mais detalhes nas aulas posteriores.
Imagine agora que um traficante residente na Comunidade Sovaco da Cobra,
no municpio de Jaboato dos GuararapesPE, em razo do seu "negcio de
circulao de drogas e entorpecentes de elevada estima e qualidade, tenha
auferido renda de R 100.000,00. Nada mais claro do que a ilicitude do
trfico de drogas e entorpecentes proibidos, sendo considerado inclusive um
crime inafianvel.
esmo que oriunda de uma atividade ilcita, a renda auferida est sueita
incidncia do IR, uma vez que houve o seu fato gerador EREOS ISSO E
OTRA AA, qual sea: auferir renda. Assim, igualmente a todos os
trabalhadores que auferem renda em razo da labuta diria, o "prezado
traficante tambm est obrigado ao pagamento do IR. Se a renda oriunda
da venda de remdios para combater o I ou de trfico de drogas, isso


irrelevante para a tributao. O importante que ela chegou ao seu
beneficirio, e este pagar imposto de renda ao menos em teoria.
Observe que o motivo da tributao no o trfico de drogas, mas sim a
aquisio da renda decorrente deste, que d origem obrigao tributria.
No h qualquer sano com o tributo em decorrncia do ato ilcito. Esse
dever ser punido em outra esfera, como a penal, mas amais na tributria.
Caso o nobre traficante deie de entregar sua declarao anual de IR, ficar
sueito a multa em razo do no cumprimento de uma obrigao tributria
acessria, que uma punio. as, mais uma vez, a punio no em razo
do ato ilcito de traficar entorpecentes, e sim por no cumprir uma obrigao
instrumental, qual sea, entregar declarao anual de rendimentos. Agora
fiquei pensando com meus botes: como seria atender, l na elegacia da
RFB, os traficantes de Feira de SantanaBA e regio. eu at medo. .
Esse eemplo relativo ao traficante tambm tem outro motivo de ser,
presente no artigo 118, I, do CTN, cua redao a seguinte:
Art. 11. A definio legal do fato gerador
interpretada abstraindose:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente
praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros,
bem como da naturea do seu objeto ou dos seus efeitos
... Grifos nosso
Abstraia o fato do nobre contribuinte ser um traficante, caro aluno. Isso no
importa. O que importa a renda e o IR dela decorrente. O mesmo
pensamento vale, por eemplo, para as atividades de lenocnio, ogos de azar
proibidos, casas de prostituio, trfico de humanos, entre outros.
Por sua vez, estamos diante do famoso princpio do "pecnia non olet
dinheiro no tem cheiro. Nesse caso, seria dinheiro no tem carter. A
epresso "pecnia non olet foi criada pelo imperador romano espasiano,
ao responder ao seu filho sobre a instituio de tributo sobre o uso de


mictrios pblicos, no qual este no concordava em ter um tributo com fato
gerador to malcheiroso.
Finalizando esse subitem, temos que o fato da prestao pecuniria no
constituir uma sano de ato ilcito est diretamente relacionada ao princpio
do noconfisco, vedando aos Entes polticos instituir tributos com efeitos
confiscatrios, conforme estudamos em item do curso relativo aos princpios
tributrios contidos no Sistema Tributrio Nacional da nossa CF88.
INSTITUDO EM LEI
Todo e qualquer tributo deve ser criado por meio de lei ou instrumento
normativo que faa as vezes de lei, tendo a mesma fora normativa desta,
como o caso das medidas provisrias. Essa previso decorre do princpio da
legalidade. Estudaremos este e outros princpios na aula 03 do curso.
Nenhuma imposio ou obrigao deve ser imputada ao sueito passivo
contribuintes e responsveis, no campo tributrio, seno por meio de lei ou
medida provisria. uanto a essa rera, no h exceo. Todo tributo
deve ser criado ou extinto por lei. Esse previso tem estrita relao com o
artigo 97, I, do CTN, que assim nos diz:
Art. . omente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino (...
No confunda a criao de tributos com a maorao ou reduo destes, que
admite ecees, conforme veremos em aula posterior. A criao, e tambm
a etino, no comporta eceo alguma.


(ESAF/SEFAZMG/GESTOR/005) No preciso lei para exigir um
tributo.
Incorreto. sempre necessria uma lei para instituir um tributo.
ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA
O lanamento de um tributo, conforme veremos em item posterior do curso,
atividade privativa da autoridade administrativa, somente podendo ser
realizado por esta.
ea o que nos diz o artigo 142 do CTN:
Art. 1. Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento,
assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e,
sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de
lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional (Grifos nosso
Alm disso, o lanamento insuscetvel de ponderao sobre a sua
oportunidade ou convenincia, sendo uma atividade vinculada. EE SER
FEITA! No h espao para qualquer tipo de discricionariedade por
parte da Autoridade lanadora.


ma vez previsto em lei que cria o tributo, a atividade de cobrana nasce
untamente com este, cabendo s autoridades administrativas efetivarem o
animus mecanis da cobrana. No cabe autoridade ponderar uzos de valor
ou equidade na hora de lanar e cobrar valores previstos em lei.
Conforme ensina ugo de Brito, "atividade vinculada aquela cujo
desempenho a autoridade administrativa no goa de liberdade para apreciar
a convenincia nem a oportunidade de agir. A lei no estabelece apenas um
fim a ser alcanado, a forma a ser observada e a competncia da autoridade
para agir. Estabelece, alm disto, o momento, vale dier, o quando agir, e o
contedo mesmo da atividade. No deixa margem apreciao da
autoridade, que fica inteiramente vinculada ao comando legal. (.. o tributo
h de ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada, o
que significa que a autoridade administrativa no pode preencher com seu
juo pessoal, subjetivo, o campo de indeterminao normativa, buscando
realiar, em cada caso, a finalidade da lei.
eamos agora algumas questes cobradas sobre os itens que acabamos de
visualizar. ma delas do ltimo concurso para Analista Tcnico de Polticas
sociais ATPS, do POG, realizado em 2012.


(ESAF/MPOG/ATPS/0) uanto ao conceito de tributo pode-se armar,
exceto:
a a cobrana do tributo atividade plenamente vinculada, no deixando
margem discricionariedade do agente pblico.
b tributo prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir.
c o tributo prestao que no pode se constituir em sano de ato ilcito.
d o tributo s pode ser criado por lei, mas existem excees como os
impostos de importao e o imposto sobre produtos industrialiados, que
podem ser criados por decreto.
e o dever de pagar o tributo imposto pela lei, independentemente da
vontade das partes envolvidas.
Essa questo cobrou apenas a literalidade dos conceitos presentes no artigo
3 do CTN, o qual define legalmente o que vem a ser um tributo. Seu redao
a seguinte:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
A nica alternativa que no atende ao enunciado a que consta na quarta
assertiva, uma vez que todo tributo, SE ECEO, deve ser institudo por
meio de lei em sentido estrito, ou por instrumento normativo legal que faa
as vezes desta, como o caso da medida provisria, e desde que no sea
relativo a tributo cua instituio sea de competncia de lei complementar,
como so os impostos sobre grandes fortunas artigo 13, II.
As demais alternativas atendem ao que consta no enunciado do artigo
transcrito, o que faz com que o gabarito da questo sea a alternativa "d.


(ESAF 00 MPOG Analista de Planejamento e Oramento
Planejamento e Oramento Prova ) sabido que, de acordo com o art.
3o do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria,
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. Consoante tal entendimento, errado
afirmar-se que:
a as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos,
mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo,
para que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso
administrativa, inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos.
b o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o fa para custear
suas aes no interesse da sociedade. A fiscaliao tributria implica
exerccio do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa
pode ser exigido o pagamento de tributo.
c ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa
tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte,
havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade.
d a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o
produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos
ilcitos, so passveis de tributao.
e nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim
toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do
art. 3o do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio.
Alternativa a) Correta. Conforme nos fala o CTN em seu artigo 113, 2, a
obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador e tem
por obeto o pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria decorrente de
infraes legislao tributria. ogo, a obrigao tributria principal pode
ser constituda tanto pelo pagamento de tributos quanto de penalidade de


cunho pecunirio. Por sua vez, ambas seguem o mesmo regime de
constituio por meio do lanamento tributrio, discusso administrativa
podem ser impugnadas e cobradas da mesma maneira, ritual de inscrio
em dvida ativa e eecuo dos valores devidos.
Alternativa b) Correta. O poder de tributar conferido aos entes polticos
uma das muitas prerrogativas atribudas pela CF88, que o fazem para fazer
custo frente s despesas do Estado e ao cumprimento da finalidade deste. Por
sua vez, somente a CF88 pode atribuir essa prerrogativa, no possuindo
nenhum tipo de lei poder para tanto.
J em relao fiscalizao, esta se consubstancia no prprio eerccio do
poder de polcia conferida ao Estado para fazer cumprir as leis e atos
normativos editados pelos rgos competentes. por meio da fiscalizao
que o Estado verifica o correto pagamento de tributos, o cumprimento de
obrigaes acessrias pelo contribuinte, iniba a ao fraudulenta contra a
ordem tributria, entre outras atividades.
Alternativa c) Incorreta. Conforme consta na parte final do artigo 3 do
CTN, a atividade de cobrana do tributo devido pelo sueito passivo sempre
vinculada, no cabendo ao agente poltico qualquer margem de
discricionariedade. Se o tributo devido, deve ser cobrado, ainda que com
aquele pagamento o sueito passivo, aps isto, no disponha de mais um
centavo sequer para comer pelo resto do ms. ue maldade...
Alternativa d) Correta. Como vimos anteriormente, no ser a atividade de
ogo do bicho, atividade ilcita, que ser tributada, mas apenas a aquisio de
renda e a circulao de mercadorias, que so hipteses de incidncia,
respectivamente, do IR e do ICS. O mesmo aconteceria em relao a
atividades perfeitamente legais.
Alternativa e) Correta. No ser toda prestao pecuniria prevista em lei,
de dar dinheiro, que ser tida como tributo, mas apenas aquelas de carter
obrigatrio e compulsrio.


Por eemplo, o pagamento de valores em relao ao programa inha Casa
inha ida institudo em lei e tem como obeto principal, entre outros, o
pagamento de valores pecunirios, mas no tem carter obrigatrio. ogo,
no tributo.
(CESPE 0 Correios Analista de Correios Advogado) ulgue os
itens a seguir, acerca do istema Tributrio Nacional, da competncia
tributria e dos tributos. Tributo, definido como prestao pecuniria
compulsria em moeda, pode constituir sano de ato ilcito, cobrada
mediante atividade judicial ou administrativa.
( Certo ( Errado
Conforme vimos na aula e nas questes anteriores, quanto ao que consta
no teto do artigo 3 do CTN, um tributo JAAIS ser uma sano pela
prtica de um ato ilcito do contribuinte, embora a atividade que d causa
incidncia do tributo sea ilcita, como, por eemplo, auferir renda em razo
do trfico de drogas e entorpecentes proibidos. Tanto o traficante quanto
aquele que ganha seus rendimentos legalmente so obrigados a pagar o
imposto de renda, no sendo a nem um dos dois imposta uma penalidade em
razo da atividade por eles desenvolvida.
Assim, resta incorreta a assertiva apresentada.
amos agora ver o que diz o CTN sobre a natureza urdica especfica de um
tributo, outro tema bastante cobrado em provas de concurso. A aula est s
comeando. Se acomode bem na cadeira, irgulino!


Natureza Jurdica Especica dos Tributos
A natureza urdica especfica dos tributos pode ser verificada pelo que nos diz
o CTN em seu artigo 4, cua redao a seguinte:
Art. A naturea jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para ualificla:
I - a denominao e demais caractersticas formais
adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
(Grifos nosso
Atentou bem para a redao e para os detalhes presentes na redao do
normativo acima? Posso testar? Ento, vamos l!
(VUNESP/Prefeitura de ouveira/Agente de Fiscaliao/007) obre
o conceito de tributo, correto afirmar que:
(A corresponde prestao pecuniria que constitui sano de ato ilcito.
(B sua naturea jurdica especfica determinada pela denominao e
demais caractersticas formais adotadas em lei.
(C sua naturea jurdica especfica determinada pela destinao legal do
produto de sua arrecadao.
( institudo em lei e cobrado mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
(E o fato gerador da respectiva obrigao irrelevante para determinar a
naturea jurdica especfica do tributo.


como as questes, muitas vezes, so cpias dos dispositivos do CTN?
Consegue resolver apenas com o que consta nos artigos 3 e 4 do CTN? Se
aprendeu bem o que foi dito, certamente sim.
Alternativa a) Incorreta. Tributo nunca sano por ato ilcito, conforme o
artigo 3 do CTN. Isso deve estar fincado na sua cabea.
Alternativa b) Incorreta. e acordo com o CTN, a denominao do tributo
adotada na lei irrelevante para determinar a natureza urdica especfica de
um tributo. Artigo 4, I, do CTN. Se o seu nome imposto sobre
apresentao de palhaos, mas sua natureza de uma taa, o tributo ser
tratado como se taa fosse, independentemente de se chamar imposto.
eremos a diferena entre essas duas espcies tributrias mais adiante.
Calma! Eu sei que a sua sede de conhecimento grande, caro aluno.
Alternativa c) Incorreta. e acordo com o CTN, a destinao legal
irrelevante para determinar a natureza urdica especfica de um tributo.
Artigo 4, II, do CTN. Se o destino da arrecadao ser destinada
construo de estdios de futebol ou para financiar a sade, isso irrelevante
para determinar a natureza urdica especfica de um tributo.
Alternativa d) Correta. Essa a definio presente no artigo 3 do CTN.
Alternativa e) Incorreta. Esse , para o artigo 4 do CTN, o fator
determinante para a determinao da natureza urdica especfica de um
tributo: a determinao do fato gerador.


(ESAF 009 MF Assistente TcnicoAdministrativo) A determinao
da naturea jurdica especfica do tributo, de acordo com o Cdigo Tributrio
Nacional, decorre, especificamente:
a do fato gerador da respectiva obrigao.
b da destinao legal do produto da arrecadao.
c da denominao.
d da fixao do agente arrecadador.
e das peculiaridades dos sujeitos ativo e passivo da obrigao.
uesto que cobrou a literalidade do que consta no CTN. Para a determinao
da natureza urdica especfica de um tributo, relevante, CONORME O
CTN, apenas o fato gerador da respectiva obrigao tributria, de acordo com
o que nos diz o caput do artigo 4. esse modo, somente o que consta na
alternativa "a atende ao enunciado da questo.
O fato gerador de determinado tributo pode ser definido com a situao
ocorrida no mundo dos fatos que se austa ao que prev a lei, dando origem
obrigao de pagar o tributo, fazendo nascer assim a chamada obrigao
tributria.
O fato gerador in abstrato, quando previsto na lei, chamado de hiptese
de incidncia. Ao ser observado no mundo dos fatos, o fato gerador faz, como
falamos, nascer a obrigao tributria, onde teremos o que chamamos de
subsuno do ato norma urdica. subsuno a adequao do fato
ocorrido no mundo real ao que prev a norma de incidncia do tributo. Grave
bem isso!
Ao instituir um tributo, o legislador define uma srie de caractersticas da
eao, entre elas, o fato gerador, a base de clculo, a alquota e os
contribuintes.


Para o CTN, suficiente para a determinao da natureza urdica especfica
de um tributo o seu fato gerador, devendo ser desconsideradas a
denominao e demais caractersticas ormais adotadas na lei e a
destinao que ser dada ao produto da arrecadao do tributo,
conforme o artigo 4.
Assim, se determinado imposto chamado de contribuio para as atividades
circenses e tenha como fato gerador a realizao de espetculos itinerantes,
uma situao que independa de qualquer contraprestao por parte do Estado
caracterstica que mais define um imposto e os distingue das demais
espcies tributrias, ainda assim teremos um imposto, que seu fato
gerador foi precisamente definido. A denominao dada irrelevante para a
definio da natureza urdica do tributo, mas sim o seu fato gerador.
Caso o mesmo imposto do eemplo tenha destinao do produto da sua
arrecadao prevista em lei, ainda assim isso ser irrelevante para a
descaracterizao da natureza urdica especfica do tributo. Para o caso
especifico dos impostos, ainda temos o bice constitucional que veda
qualquer vinculao da arrecadao dos mesmos a atividades especficas,
eceto nos casos epressamente previstos na CF88 artigo 167, 4.
Entretanto, com o advento da CF88, o artigo 4 no mais conseguiu
acompanhar a diviso das espcies tributarias e a natureza urdica especfica
de duas novas espcies tributrias, conforme veremos mais adiante ao
estudarmos a teoria pentapartite, adotado pelo STF.
Para a definio da natureza urdica especfica de um tributo, devemos
passar a considerar tambm a sua base de clculo e o destino do produto da
sua arrecadao, no sendo mais suficiente apenas sabermos o seu o fato
gerador.


(FCC 005 PGESE Procurador de Estado) A naturea jurdica
especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo:
a relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei.
b relevante para qualific-la apenas a destinao legal do produto da sua
arrecadao.
c relevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais
adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao.
d relevante para qualific-la apenas a correta destinao do valor
arrecadado.
e irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao.
ais uma questo que cobrou apenas a pura e simples literalidade do que
consta nos artigos do CTN, mas dessa vez o constante no artigo 4, que trata
da natureza urdica especfica dos tributos e dos fatores que sero
considerados relevantes ou irrelevantes para a sua definio. Contudo,
lembrese que esse conceito atualmente aceito em parte, uma vez que no
mais so aplicados s novas espcies tributrias institudas com o advento da
CF88, quais seam: os emprstimos compulsrios e as contribuies
especiais. eremos isso mais adiante.
ea o que nos diz o artigo 4 do CTN:
sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei;


Caramba, professor. Eu s precisava saber a palavrinha irrelevante para
matar quarto alternativas da questo
Eatamente, caro aluno. Como todas as alternativas de "a a "d dizem que
ser relevante, o candidato mais "chegado com a literalidade do artigo no ia
nem perder tempo lendo as quatro primeiras alternativas. Iria direto para a
alternativa "e, gabarito da questo.
A relevncia da base de clculo de um tributo passou a ser importante na
definio da sua natureza em virtude de dois normativos constantes na
CF88, quais seam:
- As taxas no podero ter base de clculo prpria
de impostos
Art. 15. A nio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no
artigo anterior, desde ue sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio; (Grifos nosso
Observe que, para os impostos ditos residuais artigo 14, I, estes devero
sempre ter ato erador e base de clculo DIERENTES dos previstos
para outros impostos. Diante do que determina a C, para a
deinio da natureza urdica de um tributo, az-se necessrio o
coteo entre seu ato erador e sua base de clculo. Para o CTN,
apenas o primeiro relevante para qualiic-lo. Guarde bem esses
dois casos, caro aluno
Outro ponto muito importante para a definio da natureza urdica de um
tributo saber o destino a ser dado sua arrecadao, uma vez que apenas


o conhecimento deste pode ser suficiente para diferenciar dois tributos
aparentemente idnticos.
As contribuies sociais, por eemplo, tm como uma das suas principais
caractersticas a previso legal do destino a ser dado ao montante dos valores
arrecadados com elas. Eemplo disso a contribuio social sobre o lucro
lquido CS, a ser utilizada para o financiamento da seguridade social. Esse
tributo tem ainda como fato gerador o lucro auferido pelas pessoas urdicas,
a mesma hiptese de incidncia prevista para o imposto sobre a renda das
pessoas urdicas IRPJ.
O mesmo ocorre para os emprstimos compulsrios, que tm o produto da
sua arrecadao vinculado aos fatos que deram origem sua criao,
conforme assevera o pargrafo nico do artigo 148 da CF88:
Art. 1. A nio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios: (...
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa ue
fundamentou sua instituio. (Grifos nosso
Como veremos mais adiante no curso, os emprstimos compulsrios podem
ter a mesma hiptese de incidncia prevista para um tributo eistente,
podendo este estar contido na competncia tributria dos Estados, do istrito
Federal ou dos unicpios, bem como da prpria nio, nico ente
competente para instituir um emprstimo compulsrio.
Assim, diante do eemplo dos emprstimos compulsrios e do eemplo
clssico quanto ao IR e CS, fica superado o que consta no artigo 4
quanto ao fato gerador e irrelevncia da destinao legal do produto da
arrecadao, uma vez que a diferena bsica entre os dois tributos federais
CS e IR ser dada em razo dessa destinao, vez que o fato gerador
no necessrio para distinguilos.


Para o IR, uma vez que se trata de um imposto, no teremos destinao
especfica do produto da sua arrecadao, que os impostos possuem
carter no vinculado no dependem de uma contraprestao do Estado, e
entre os quais se inclui o IR.
Para a CS, haver uma destinao especfica, tpica das contribuies para
a seguridade social. Esse outro ponto que distingue os dois tributos federais
em razo da semelhana entre seus fatos geradores.
iante do que foi eposto, poderemos ter as seguintes situaes em prova:
1 Cobrana literal do que consta no CTN, em que a natureza urdica
especfica de um tributo determinada pelo seu fato gerador, sendo
irrelevante o que consta nos incisos I e II do artigo 4 do mesmo
2 Necessidade da incluso da base de clculo na deinio a ser
encontrada por meio do artio do CTN, ou sea, necessrio o
coteo base de clculo fato gerador
3 Cobrana literal do que consta na C, ficando superado o que
consta no CTN em seu artigo 4, I e II.
O regramento estabelecido pelo CTN, e que acabamos de estudar, adota a
chamada teoria tripartida ou tripartite, em que esto previstas apenas
trs espcies tributrias no nosso ordenamento urdico nacional: impostos,
taas e contribuies de melhoria. ea o que nos diz o artigo do Cdigo
de Eaes:
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
Entretanto, nosso atual Sistema Tributrio Nacional apresenta outras
duas espcies tributrias alm dos impostos, das taxas e das
contribuies de melhoria. So elas: as contribuies (especiais, de
iluminao pblica, corporativas e de interveno no domnio
econmico) e os emprstimos compulsrios. iante disso, e como afirma


o STF, a previso constante no artigo do CTN encontrase superada pela
atual ordem constitucional vigente.
iante das duas novas espcies tributrias contribuies especiais e
emprstimos compulsrios, e tendo em vista a impossibilidade da definio
da natureza especfica dos tributos conforme o artigo 4 do CTN, o ST
passou a adotar a Teoria Pentapartite, Pentapartida ou
quinquipartite, no qual o atual sistema tributrio nacional composto por
cinco tipos de eaes em espcies, quais seam:
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELORIA
CONTRIBUIES ESPECIAIS
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS.
Essa a classificao adotada pelo STF, como comentei, e pela maioria da
doutrina brasileira, devendo ser bem guardada por voc, caro aluno, bem
como a teoria anterior tripartite.
Professor, mas eu fui ler o artigo 15 da C e l s fala de trs espcies
de tributos. E agora
O artigo 14 da CF88 nos diz o seguinte:
Art. 15. A nio, os Estados, o istrito ederal e os
unicpios podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em rao do exerccio do poder de polcia ou pela
utiliao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a
sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.


Embora o que consta na CF88 parea ir de encontro teoria do STF ou este
que est indo de encontro ao que consta na CF88, o artigo 14 no deve
ser assim interpretado, uma vez que veicula apenas os tributos atribudos de
maneira comum a todos os entes, significando que todos os Entes polticos
podem criar estas espcies tributrias, deiando os tributos previstos na
competncia tributria especfica para outros artigos da CF88, como o caso
do artigo 148, relativo aos emprstimos compulsrios, tributo previsto na
competncia eclusiva da nio.
essa maneira, o artigo 14 no norma eaustiva das espcies tributrias
atualmente eistentes, mas um mero dispositivo de atribuio de
competncia tributria comum.
Assim, podemos resumir os elementos tributrios constantes nas duas teorias
na seguinte figura:
Assim, quanto ao destino legal da arrecadao, ao fato gerador, base de
clculo e aos novos tributos previstos no Sistema Tributrio Nacional, ficam
superados os artigos 4 e do CTN.
Por fim, devemos citar que eistem ainda mais duas teorias: a bipartite, que
sustenta a tese apenas da eistncia de duas espcies tributarias impostos e


taas e a quadripartite, que sustenta a eistncia de apenas quatro espcies
tributrias nacionais impostos, taas, emprstimos compulsrios e
contribuies sem distinguir essas ltimas em contribuies de melhoria e
contribuies especiais.
ea agora como esse tema pode ser cobrado em prova.
(FCC 005 PGESE Procurador de Estado) obre o conceito de
tributo construdo a partir da definio do Cdigo Tributrio Nacional,
correto afirmar que o tributo:
a pode constituir sano de ato ilcito.
b est submetido reserva legal.
c pode ser pago por intermdio de prestao de servio de qualquer
naturea.
d deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente
discricionria.
e toda prestao pecuniria facultativa.
Alternativa a) Incorreta. m tributo amais poder ser institudo ou
cobrado em funo de uma atividade ilcita, o que no significa que a
obrigao de paglo tenha resultado de um ato ilcito, como, por eemplo,
auferir renda em razo de trfico de drogas ou venda de armas.
Alternativa b) Correta. Todo tributo deve ser institudo por meio de lei, no
havendo eceo a essa regra. Essa previso est presente tanto no artigo 3
quanto no 97, ambos do CTN.


Alternativa c) Incorreta. Tributo uma prestao pecuniria, somente
podendo ser pago por meio de dinheiro, ou por aqueles que faam as vezes
desse cheque, por eemplo. Nosso atual ordenamento urdico no prev a
possibilidade de pagamento de tributos por meio de trabalho in labore ou
com bens ou mercadorias in natura.
Alternativa d) Incorreta. A atividade de cobrana sempre vinculada, no
havendo qualquer margem de discricionariedade para a autoridade
administrativa.
Alternativa e) Incorreta. A obrigao de pagar um tributo sempre
vinculada, no sendo facultado aos sueitos passivos escolher pagar ou no
pagar o tributo a ele imposto.
Podemos passar para o primo tpico da nossa aula de hoe. Embora no
sea to cobrado quanto s espcies tributrias, o primo tema tambm
costuma aparecer em provas.


Classiicao dos Tributos
Os tributos podem ser agrupados em uma srie de classificaes possveis,
conforme a natureza das caractersticas que alguns deles possuem em
comum.
ostraremos aquelas que so mais importantes e cobradas em concursos
pblicos, uma vez que a eles a que se destina o nosso curso.
Podemos classificar as espcies tributarias conforme os seguintes critrios:
1 uanto ao nmero de espcies tributrias existentes: teoria
pentapartite e tripartite
2 uanto discriminao por ente poltico competente: tributos
pertencentes nio, aos Estados, ao istrito Federal ou aos
unicpios
3 uanto natureza da hiptese de incidncia do tributo: tributo
vinculado e novinculado
4 uanto ao destino a ser dado ao produto da sua arrecadao:
tributos de arrecadao vinculada e tributos de arrecadao no
vinculada
uanto inalidade ou uno a ser dada ao tributo: tributos
fiscais, tributos etrafiscais e tributos parafiscais
6 uanto repercusso econmica ou inanceira do nus
tributrio unto aos contribuintes: tributos diretos e tributos
indiretos
7 uanto aos aspectos obetivos e subetivos da hiptese de
incidncia: tributos reais e tributos pessoais
8 uanto base econmica de incidncia: tributos sobre o comrcio
eterior, sobre o patrimnio e a renda, sobre a produo e a
circulao e etraordinrios classificao contida no CTN


uanto discriminao por ente poltico competente
Essa forma de classificao distingue as espcies tributarias conforme o
ente poltico ao qual pertencem, eistindo espcies previstas nas
competncias tributrias comum taas e contribuies de melhoria, por
eemplo, privativa impostos previstos no corpo da CF88, residual
impostos e contribuies residuais, da nio e etraordinria impostos
etraordinrios, tambm da nio, conforme vimos ao estudar a
competncia tributria.
Os tributos afetos nio so os seguintes:
Imposto sobre importao de produtos estrangeiros II
Imposto de eportao, para o eterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados IE
Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza IR
Imposto sobre produtos industrializados IPI
Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios IOF
Imposto sobre a propriedade territorial rural ITR
Imposto sobre grandes fortunas, nos termos de lei complementar
IGF
Impostos residuais previstos no artigo 14, I, da CF88
Impostos Etraordinrios de guerra IEG
Taas de Polcia
Taas de Servios
Emprstimos Compulsrios
Contribuies de elhoria


Contribuies para a Seguridade Social
Contribuies de Interveno no omnio Econmico CIE
Contribuies das Categorias Profissionais e Econmicas
Contribuies Sociais
Tributos que vierem a ser institudos em razo da criao de
territrios federais, no eerccio da sua competncia tributria
cumulativa artigo 147, da CF88, podendo instituir tanto tributos
estaduais quanto municipais, conforme o territrio sea ou no
dividido em municpios.
uanto aos Estados e ao istrito Federal, este no eerccio da sua
competncia estadual, esto previstos os seguintes tributos:
Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens
ou direitos ITC
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no eterior ICS
Imposto sobre propriedade de veculos automotores IPA
Taas de Polcia
Taas de Servios
Contribuio Previdenciria.
Por fim, quanto aos unicpios e ao istrito Federal, no eerccio de sua
competncia cumulativa municipal, temos os seguintes tributos:
Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana IPT
Imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato
oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos


reais sobre imveis, eceto os de garantia, bem como cesso de
direitos a sua aquisio ITBI
Imposto sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos no
art. 1, II, definidos em lei complementar ISS
Taas de Polcia
Taas de Servios
Contribuio Previdenciria.
Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica COSIP.
(FCC 00 TCEA Procurador) o tributos de competncia da
nio, EXCETO a contribuio:
a de melhoria.
b social para a seguridade social.
c para o custeio do servio de energia eltrica.
d de interveno no domnio econmico.
e de interesse de categorias profissionais.
Conforme vimos na primeira enumerao apresentada, apenas a
contribuio para o custeio de iluminao pblica no se insere entre os
tributos passveis de serem institudos pela nio Federal, uma vez que este
tributo de competncia dos municpios e do istrito Federal.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.


uanto natureza da hiptese de incidncia do tributo
A natureza da hiptese de incidncia de um tributo est relacionada ao seu
fato gerador in abstrato, aquele que previsto na lei de criao e incidncia
do tributo.
uanto a esse aspecto, teremos os tributos vinculados e os tributos no
vinculados, conforme haa ou no contraprestao por parte do Ente poltico
tributante.
Para o tributo dito vinculado, ocorrera uma contraprestao do Ente
poltico por meio de uma atividade estatal especica relativa ao
contribuinte, tendo como eemplo as taas e as contribuies de melhoria.
Esses tributos so tambm chamados de RETRIBUTIVOS OU
CONTRAPRESTACIONAIS. Nesse tipo de tributo, temos um fato do
estado, uma prestao por parte do sueito ativo da relao urdico
tributria.
Esses dois tributos, por eemplo, somente podero ser cobrados do
particular caso sea dado "algo em troca, e de imediato. Para as
contribuies de melhoria, temos a valorizao imobiliria decorrente de
obra publica, a qual acarreta a eigncia da contribuio. Caso no sea
verificada a valorizao, no ser devido o imposto, que no houve
qualquer contraprestao por parte do ente tributante.
ea o que nos diz o artigo 81 em relao contribuio de melhoria, ao
prever a sua hiptese de incidncia fato gerador in abstrato
Art. 1. A contribuio de melhoria cobrada pela nio,
pelos Estados, pelo istrito ederal ou pelos unicpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, instituda para
faer face ao custo de obras pblicas de ue decorra
valoriao imobiliria, tendo como limite total a


despesa realiada e como limite individual o acrscimo de
valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Ou sea, somente a obra pblica e a consequente valorizao imobiliria
autorizam a instituio e cobrana da contribuio de melhoria, que, com
a obra, houve uma prestao pelo ente poltico. O sueito passivo, por sua
vez, retribui com o pagamento a valorizao imobiliria obtida.
Por sua vez, as taas tm como fato gerador, alm do eerccio do poder de
polcia estatal, uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte,
somente por meio do qual poder ser cobrada. Nesse caso, sempre ser
devida uma contraprestao por parte do Ente poltico instituidor. a
prestao do servio pelo Estado e, em troca, h o pagamento do tributo
por parte do contribuinte.
ea o que nos diz o artigo 77 do CTN, prevendo a hiptese de incidncia
das taas, tanto das taas de polcia quanto das de servios, espcies do
gnero taa:
Art. . As taxas cobradas pela nio, pelos Estados, pelo
istrito ederal ou pelos unicpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utiliao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio. (Grifos nosso
Assim, quando pagamos a taa de bombeiros, por eemplo, estamos
adquirindo um servio que poderemos utilizar a hora que quisermos
espero que voc realmente nunca precise . O mesmo acontece com as
contribuies de melhoria, em que pagamos para que nosso imvel tenha
uma valorizao imobiliria decorrente da realizao de uma obra pblica.


Por sua vez, os tributos no-vinculados so aqueles em que, ao
contrrio dos vinculados, no h nenhuma contraprestao por
parte do ente poltico, sendo pao independentemente de qualquer
atividade estatal especica relativa ao contribuinte. Como eemplo de
tributos novinculados, temos todos os impostos previstos na CF88. Esses
tributos podem ser chamados de NO-RETRIBUTIVOS. Aqui, temos um
fato do contribuinte, sem que sea necessria qualquer contraprestao
estatal. O pagamento decorre de uma manifestao de riqueza por parte
daquele.
Para os tributos novinculados, pagamos e no recebemos nada em troca.
Pelo menos primeira vista. Ao pagarmos determinado imposto, o Estado
apenas nos d um muito obrigado, contribuinte. No h uma
contraprestao do Ente tributante. Nada. Claro, eles sero, aps
arrecadados, utilizados em alguma coisa para a sociedade assim se
espera. A contraprestao, no caso dos tributos no vinculados, de forma
mediata. Nos tributos vinculados, de forma imediata.
Temos tambm os emprstimos compulsrios, que podero ser
vinculados ou no vinculados, conforme estea previsto na lei
complementar de sua criao. A C que definir o fato gerador que
determinar tambm a natureza vinculada ou no do emprstimo
compulsrio a uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.
Guarde bem isso, caro aluno! O emprstimo compulsrio pode ou no
ser vinculado, dependendo da lei que o instituir.
Por fim, todos os demais tributos, quais seam, as contribuies sociais,
previdencirias, de interveno no domnio econmico, para custeio do
servio de iluminao publica, scias e das categorias profissionais e
econmicas so todos NO-VINCULADOS. Para estes, pesa ainda alguma
discusso quanto hiptese de serem ou no tributos vinculados, com
alguns doutrinadores entendendo ser e outros no serem tributos no
vinculados.


ea uma questo sobre o tema, tambm cobrada no ltimo ATPS do POG,
em 2012.
(ESAF/MPOG/ATPS/0) Assinale a opo correta.
a A contribuio de melhoria e as taxas so tributos vinculados, j que
dependem de uma atuao especca do Estado.
b As taxas decorrentes do poder de polcia so tributos vinculados; j as
taxas decorrentes de servios so tributos no vinculados a uma atividade
estatal.
c O imposto , por excelncia, um tributo vinculado a uma atividade estatal
especca.
d Todos os impostos so no vinculados, com exceo do imposto sobre a
renda da pessoa fsica, que utiliado para reduir as desigualdades
regionais.
e As taxas de servios so tributos vinculados; j as taxas decorrentes do
poder de polcia so tributos no vinculados a uma atividade estatal
especca.
Alternativa a) Correta. Tanto as taas quanto as contribuies de
melhoria somente podem ser cobradas em razo de uma contraprestao
estatal em favor do contribuinte. A primeira, a taa, em razo da utilizao
efetiva ou potencial de servios pblicos ou do eerccio do poder de polcia.
O segundo, a contribuio de melhoria, em razo da valorizao imobiliria
decorrente de obras pblicas.
Alternativa b) Incorreta. Tanto as taas decorrentes da utilizao efetiva
ou potencial de servios pblicos quanto as decorrentes do eerccio do
poder de polcia so vinculadas a uma atividade estatal especfica, conforme
o artigo 14, II, da CF88, bem como o artigo 77 do CTN.


Alternativa c) Incorreta. e acordo com o artigo 16 do CTN, imposto o
tributo cua obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Assim, os
impostos so tributos novinculados.
Alternativa d) Incorreta. Todos os impostos so tributos novinculados a
uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, sem ecees,
nem mesmo quanto ao imposto de renda, ainda que para reduzir
desigualdades sociais.
Alternativa e) Incorreta. ale a mesma eplicao dada na alternativa
"b.
uanto ao destino a ser dado ao produto da sua arrecadao
Os tributos podem ser classificados tambm tomando por base o destino a
ser dado ao produto da sua arrecadao, hiptese em que falamos de
tributos de arrecadao vinculada e tributos de arrecadao no
vinculada. No confunda com tributos vinculados e no vinculados.
Os de arrecadao vinculada so aqueles em que o montante
arrecadado est previamente destinado a uma despesa ou ao
estatal, no podendo ser utilizado em outra inalidade que no a
prevista na C ou em lei.
Como eemplo de tributo de arrecadao vinculada, temos os emprstimos
compulsrios, cuo destino a ser dado ao montante com ele arrecadado
est previamente determinado no teto constitucional. ea o teto do
pargrafo nico do artigo 148 da CF88:
instituir emprstimos compulsrios: (...


Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes
de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa
ue fundamentou sua instituio. (Grifos nosso
Outro eemplo de tributo de arrecadao vinculada so as contribuies
sociais para o financiamento da seguridade social CS, PIS, PASEP,
COFINS, de competncia da nio.
Por sua vez, os tributos de arrecadao no vinculada so aqueles em
que os recursos oriundos da sua arrecadao no possuem despesas
previamente a eles vinculadas. Para esses tributos, cabe ao Ente
tributante deinir em que situao, despesa ou ao ir utilizar a
receita recebida. Eemplo mais do que clssico so os impostos, que,
REGRA GERA, no possui despesas fias atreladas sua arrecadao.
A regra geral por que apenas a CF88 pode prever casos de vinculao de
receitas de impostos, sendo vedada qualquer ao por meio de legislao
infraconstitucional nesse sentido, tornando qualquer lei assim editada
inconstitucional.
Assim, os impostos no podero ter suas receitas vinculadas a
nenhum ro, undo ou despesas previamente estabelecidos,
ressalvadas as hipteses previstas no texto da C. Essas ressalvas
esto contidas no artigo 167, I e 4, da CF88, as quais quero que grave
com muito carinho, caro aluno:
Art. 16. So vedados: (...
I - a vinculao de receita de impostos a rgo,
fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do
produto da arrecadao dos impostos a ue se
referem os arts 5 e 59, a destinao de recursos
para as aes e servios pblicos de sade, para
manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realiao de atividades da administrao tributria,


como determinado, respectivamente, pelos arts. 1, ,
1 e 3, XXII, e a prestao de garantias s
operaes de crdito por antecipao de receita,
previstas no art. 165, , bem como o disposto no
deste artigo; (...
. permitida a vinculao de receitas prprias geradas
pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos
recursos de que tratam os arts. 15, 15 e 15, I, a e b, e
II, para a prestao de garantia ou contragarantia
Unio e para pagamento de dbitos para com esta.
ea o que nos diz o STF sobre a vinculao de impostos fora das hipteses
de eceo previstas na CF88:
inconstitucional a lei complementar distrital que cria
programa de incentivo s atividades esportivas mediante
concesso de benefcio fiscal s pessoas jurdicas,
contribuintes do IPA, que patrocinem, faam doaes e
investimentos em favor de atletas ou pessoas jurdicas. .
O ato normativo atacado a faculta vinculao de receita de
impostos, vedada pelo artigo 16, inciso I, da CB.
Irrelevante se a destinao ocorre antes ou depois da
entrada da receita nos cofres pblicos. 3. Ao ireta de
Inconstitucionalidade julgada procedente para declarar a
inconstitucionalidade da vinculao do imposto sobre
propriedade de veculos automotores IPVA, contida
na LC 6 do istrito ederal. (AI 150, de
00006
uanto s taas, nada impede a vinculao de suas receitas aos servios ao
quais esto afetas, uma vez que no h proibio alguma na CF88,
diferentemente da que eiste para os impostos. ea o que diz o STF sobre
o tema:


Preceito de lei estadual que destina 5 cinco por cento
dos emolumentos cobrados pelas serventias extrajudiciais e
no oficialiadas ao undo Estadual de eaparelhamento e
oderniao do Poder udicirio - NEP no ofende o
disposto no art. 16, I, da Constituio do Brasil
Precedentes. . A norma constitucional veda a vinculao
da receita dos impostos, no existindo, na Constituio,
preceito anlogo pertinente s taxas. (E 50513 AgGo,
de 16100.
A vinculao das taxas judicirias e dos emolumentos
a entidades privadas ou mesmo a servios pblicos
diversos daueles a ue tais recursos se destinam
subverte a finalidade institucional do tributo. (AI
00, de 1511.
uanto segunda deciso, o STF no determinou que h proibio de
destinao do produto da arrecadao de taas, mas sim que sea destinado
a entidades privadas ou mesmo a servios pblicos diversos daqueles a que
tais recursos se destinam. Por eemplo, seria perfeitamente constitucional
destinar os recursos arrecadados com a taa udiciria ao financiamento da
atividade do udicirio, sendo inconstitucional, por eemplo, destinala a
financiar o fundo de aposentadoria dos magistrados, que no guarda relao
alguma com a espcie tributria e a finalidade da sua arrecadao.
Outras decises importantes versaram sobre a vinculao de taas s
atividades notariais e de registro:
O inciso do art. da Lei Complementar 166 do
Estado do io Grande do Norte criou taxa em rao do
poder de polcia. Pelo que no incide a vedao do inciso
I do art. 16 da Carta agna, que recai apenas sobre os
impostos. 3. O produto da arrecadao de taxa de
polcia sobre as atividades notariais e de registro no


est restrito ao reaparelhamento do Poder Judicirio,
mas ao aperfeioamento da jurisdio. (AI 30, de
605010.
constitucional a destinao do produto da
arrecadao da taxa de polcia sobre as atividades
notariais e de registro, ora para tonificar a
musculatura econmica desse ou dauele rgo do
Poder Judicirio, ora para aportar recursos
financeiros para a jurisdio em si mesma. O inciso
IV do art 67 da Constituio passa ao largo do
instituto da taxa, recaindo, isto sim, sobre ualuer
modalidade de imposto. (AI 363, de 011006.
Por sua vez, o artigo 98, 2, da CF88, dispe o seguinte:
As custas e os emolumentos sero destinados
exclusivamente ao custeio dos servios afetos s
atividades especficas da ustia.
A previso constitucional transcrita s confirma mais uma vez a
possibilidade da vinculao das receitas das taas ao financiamento das
atividades correlatas e especficas do estado.
"Professor, ento podemos ter tributos vinculados com arrecadao no-
vinculada Assim como tributos no vinculados com arrecadao
vinculada
perfeitamente possvel ambas as situaes. m caso de tributo vinculado
com arrecadao no vinculada seria, por eemplo, as taas, que no
necessariamente precisam ter sua arrecadao vinculada. Essa obrigao se
d apenas quanto s custas e emolumentos, presente no artigo 98 da
CF88.


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Para o segundo caso, um tributo no vinculado com arrecadao vinculada,
temos o caso de instituio de um emprstimo compulsrio e de um
imposto com arrecadao vinculada aos casos previstos no artigo 167, I,
da CF88.
(FCC 00 ASP Agente Tcnico egislativo Especialiado
Direito (Finanas e Oramento) Existem inmeras classificaes para os
tributos. uas podem ser citadas como muito usuais. A primeira considera o
tributo como vinculado e no vinculado. A outra considera o tributo quanto
destinao especfica do produto da arrecadao. ecebe a classificao
como no vinculado e sem destinao especfica do produto da arrecadao
a o imposto.
b a taxa.
c a contribuio de melhoria.
d o emprstimo compulsrio.
e as contribuies especiais.
Conforme vimos, os impostos so tributos novinculados a uma atividade
estatal especfica e que possuem as receitas com ele arrecadados sem
destinao especfica, rega geral, sendo portanto tributo de arrecadao
novinculada.
Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo.


uanto inalidade ou uno a ser dada ao tributo
Outro aspecto que marca a classificao dos tributos a finalidade ou a
funo a ser dada ao tributo em si, podendo os mesmos ser classificados
em tributos ISCAIS, EXTRAISCAIS E PARAISCAIS.
Os tributos iscais so aqueles que tm como finalidade principal, ou
primria, prover recursos para o ente tributante, de arrecadar recursos para
o financiamento da mquina estatal. So eemplos o ITBI, o IPA, o ISS, o
IR, o ICS e o IPT.
Por sua vez, os tributos extraiscais tm como finalidade precpua regular
e intervir no domnio econmico, tendo a funo arrecadatria carter
secundrio. O tributo etrafiscal pode ser utilizado para regular a economia,
interferir na produo e no consumo ou em atividades financeiras,
incentivar ou desestimular setores industriais, entre outros obetivos. Como
eemplo de tributos etrafiscais, temos o II, o IE, o IOF e o IPI.
J os tributos paraiscais so aqueles em que a arrecadao e a
fiscalizao dos mesmos foram delegadas a pessoas diversas daqueles aos
quais foi conferida a competncia tributria, os quais possuem autonomia
administrativa e financeira. Os recursos arrecadados por essas pessoas so
destinados eecuo das atividades que lhes so prprias, relacionadas a
aes e iniciativas de interesse pblico.
Como eemplo desses tributos, temos as contribuies devidas aos
Conselhos Regionais de Fiscalizao de Profisses regulamentadas, como o
CR Conselho Regional de edicina, o CRC contabilidade e aos rgos
como o SENAI, SESC, SENAC, entre outros. A atribuio constitucional da
competncia da nio, a qual delegou essas entidades a arrecadao e
a utilizao dos recursos na consecuo dos seus obetivos.


uanto repercusso econmica ou inanceira do nus tributrio
unto aos contribuintes
A repercusso econmica do tributo diz respeito ao sueito que efetivamente
arcar com a subtrao do seu patrimnio para o pagamento de tributos,
situao que permite a classificao dos tributos em DIRETOS e
INDIRETOS.
Por tributo direto podemos entender aquele em que o contribuinte eleito na
lei de incidncia tambm aquele que arcar com os cursos efetivos da
tributao, no permitindo o repasse do nus da tributao para outras
cadeias posteriores do ciclo de produo e circulao.
Como eemplo de tributos direitos, temos o IPA, o IPT, o IR e o ITBI.
Para esses tributos, o prprio contribuinte eleito na lei tributria arcar com
os valores devidos de maneira integral, regra geral. Ou, no mnimo, sua
repercusso econmica de difcil eecuo. Para esses tributos, o
contribuinte de fato idntico ao contribuinte de direito.
Por sua vez, os tributos indiretos so aqueles que permitem o repasse do
nus da tributao s cadeias posteriores, fazendo repercutir o encargo dos
tributos a outras pessoas.
Para esses tributos, o contribuinte eleito na norma urdica contribuinte de
direito repassa para o terceiro contribuinte de fato o nus financeiro da
tributao. Nesses casos, sempre teremos os contribuintes de direito
aqueles previsto na norma urdica e sobre os quais recai apenas o encargo
de recolher os tributos pagos, sem que este arque com o encargo
econmico, ou ao menos apenas com parte dele e os contribuintes de fato
estes no esto previstos na norma urdica, no pertencem relao
urdicotributria e apenas suportam diretamente o nus financeiro da
tributao.


Como eemplo de tributos indiretos, temos o IPI e o ICS, nos quais o
encargo tributrio real repassado ao consumidor final, o contribuinte de
fato, havendo previso legal . Tanto assim que, caso no venha a ocorrer
o fato gerador, cabe aos contribuintes de fato o direito restituio de
valores pagos. ea o que nos diz o artigo 166 do CTN:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua
naturea, transferncia do respectivo encargo financeiro
somente ser feita a quem prove haver assumido o referido
encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar
por este expressamente autoriado a receb-la.
"Ento teremos dois contribuintes eleitos pela lei, professor
No. Como falei, apenas o contribuinte de direito est descrito na lei. A
eistncia do contribuinte de fato desconhecida da lei tributria, eceto
nos casos em que houver a restituio do tributo, e nos casos em que o
contribuinte de direito houver repassado para estes o nus da tributao.
Por sua vez, podemos ter tributos com as duas funes, como o caso do
ICS e do IPI, que possuem carter nitidamente arrecadatrio, mas
podendo ser utilizado tambm para regulao da economia, tendo em vista
a previso de seletividade a eles conferida no teto constitucional
obriatria para o IPI e acultativa para o ICMS.
O mesmo ocorre para o ISS, que pode funcionar tanto como imposto direito,
mais comum, quanto como indireto, menos comum.


uanto aos aspectos obetivos e subetivos da hiptese de
incidncia
uanto aos aspectos obetivos e subetivos da base econmica de
incidncia dos tributos, estes podem ser classificados em REAIS E
PESSOAIS.
Os tributos reais so aqueles que, ao incidirem, levam em
considerao apenas a coisa, o bem ou a operaoprestao
tributada, desconsiderando as caractersticas pessoais do
contribuinte ou responsvel. Como eemplo de tributos reais, temos o
IPA, o ITC, o ITBI, o IPT e o II.
Por eemplo, tanto o milionrio quanto o trabalhador de classe media, ao
possurem sea l como for um amborghini, pagaro o mesmo valor de
IPA aos cofres estaduais ou distrital. O mesmo ocorre em relao ao IPT
devido quanto a imveis situados beiramar no eblon, Rio de JaneiroRJ,
possudos por um rico empresrio carioca e por um mendigo que o herdou
de uma senhora caridosa e sem familiares. Ser devido o mesmo valor de
IPT para ambos e que deve ser um baita valor de IPT.
Por sua vez, os tributos pessoais levam em considerao
caractersticas dos contribuintes ao tributarem seu patrimnio,
evidenciando o princpio da pessoalidade da tributao, presente no
artigo 14, 1, da CF88. Como eemplo de tributos pessoais, temos o IR,
que levam em conta caractersticas pessoais do contribuinte.
Por eemplo, considere duas pessoas que ganhem o mesmo salrio: R
10.000,00. ma delas gasta 60 disso com farras, bebidas, viagens e
despesas pessoais estticas. A outra gasta o mesmo percentual com plano
de sade para os filhos, escolas, medicaes e auda de custo para os pais
economicamente dependentes.


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As duas sero tributadas no mesmo valor? Certamente no. Para a primeira
pessoa, a tributao deve ser bem mais acentuada do que em relao
segunda, devendose permitir a essa segunda pessoa hipteses de
abatimento do valor do imposto devido em razo de suas despesas mais
essenciais. Aqui, as caractersticas individuais do sueito passivo devem ser
levadas em considerao no momento da incidncia tributria e,
principalmente, do quantum a ser pago por este.
uanto base econmica de incidncia
Essa classificao leva em considerao a diviso apresentada no CTN, em
que os tributos incidem sobre os seguintes aspectos:
Sobre o comrcio eterior: II e IE
Sobre a produo e a circulao: ICS, IPI, ISS e IOF
Sobre o patrimnio e as rendas: IR, ITR, IPT, IPA, ITBI, IGF e
ITC
Etraordinrios: Imposto etraordinrio de Guerra IEG.
Por seu turno, no constam no CTN o ITBI, o ITC, o IPA e o IGF, por
serem tributos criados apenas com o advento da CF88, no tendo sido
previstos poca da edio do Cdigo Tributrio Nacional, que de 1966.
uanto orma de quantiicao relativamente alquota aplicada
A ltima classificao dos tributos leva em conta a aplicao de suas
alquotas na determinao do valor a ser pago em razo do valor maior ou
menor da base de clculo do tributo. Para esses casos, temos os tributos
IXOS, PROPORCIONAIS, PROGRESSIVOS E REGRESSIVOS.


Os tributos ixos so aqueles em que a lei previamente determinou o
quantum a ser pago pelo contribuinte. Os valores a pagar so fios,
somente sendo alterado em virtude de lei nova ou de alterao do teto da
lei fiadora inicial. Como eemplo, temos as taas de servios udiciais, que
poder ser fiada em R 10,00autenticao.
J os tributos proporcionais so aqueles em que o montante a ser pago
cresce medida que a base de clculo cresce, mas em percentuais iguais.
Assim, considerando uma alquota de 10 e duas bases de clculos no valor
de R 1.000,00 e R 10.000,00, o tributo a ser pago proporcionalmente a
cada uma delas ser igual, por mais que, em termos absolutos, a segunda
base de clculo gere maior valor de tributo a pagar do que a segunda.
Para esse tipo de tributo, a alterao na base de clculo no significativa,
uma vez que a alquota sempre fia e aplicada de maneira equnime para
todas as bases de clculo. Como eemplo, temos o II, o IPA e o ISS.
Por sua vez, os tributos proressivos so aqueles em que o montante do
tributo a ser pago cresce medida que se aumenta a base de clculo. Para
provocar esse efeito, teremos alquotas variadas crescentes a serem
aplicadas sobre a base de clculo, conforme essa aumenta.
A ttulo de eemplo, temos o IR. Considere a tabela de alquotas
progressivas do IR mensal para o eerccio 2010, anocalendrio 2011, que
aumentam com o aumento da base de clculo:


Outro eemplo de progressividade de alquotas quanto ao IPT, que
poder ter alquotas progressivas no tempo com o intuito de implementar
mecanismos para o cumprimento da funo social da propriedade urbana,
conforme dispe o artigo 182, 4, II, da CF88:
Art. 1. (...
- facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei
especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos
termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no
edificado, subutiliado ou no utiliado, que promova seu
adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
(...
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana progressivo no tempo;
Outro eemplo de imposto progressivo o ITR, que ser fiado de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, devendo suas
alquotas obrigatoriamente serem progressivas, conforme o artigo 13, 4,
I, da CF88, prevendo ainda um carter etrafiscal ao imposto federal:
Art. 153. (...
O imposto previsto no inciso I do caput:
I - ser progressivo e ter suas aluotas fixadas de
forma a desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas;
Por fim, temos os tributos regressivos, em que o montante do tributo a ser
pago diminui com o aumento da base de clculo. Para provocar esse efeito,
teremos alquotas variadas decrescentes a serem aplicadas sobre a base de
clculo, e conforme essa aumenta.


Tudo bem at agora, caro aluno? Espero que sim. Se no, abra o email ou
o frum e mande algo para mim para que eu tente solucionar sua dvida,
o? amos em frente! essa vez com as espcies tributrias. Agora a coisa
vai ficar ainda mais sria. uitas, mas muitas questes de provas, vm
desse item da nossa aula.


Espcies de Tributo
Os tributos previstos no atual Sistema Tributrio Nacional podem ser
divididos nas seguintes espcies, seguindo o que o STF chama de teoria
pentapartite:
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Contribuies Especiais
Sendo assim, vamos ao estudo de cada espcie! Esse item da nossa aula, e
do nosso curso, de fundamental importncia, tanto para o aprendizado do
direito tributrio quanto para a sua prova.


Impostos
Os impostos sero as primeiras espcies tributrias que estudaremos, sendo
os tributos com o maior nmero de disposies a eles relativas no corpo da
CF88. E dentre estes, o ICS o campeo disparado. as as especificidades
de cada imposto sero vistas em aulas posteriores. Aqui trataremos das
disposies e conceitos gerais deles, o?
A instituio de impostos est prevista da maneira genrica no artigo 14, I,
da CF88, que assim nos diz:
Art. 15. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos; (Grifos nosso
Como podemos notar, os impostos azem parte da competncia
tributria de todos os entes ederativos, sendo permitidas a todos os
Entes polticos a instituio e a cobrana dessa espcie tributria.
Contudo, todos devem observar estritamente a competncia outorgada
epressamente a cada um deles pela CF88, conforme nos dizem os artigos
13 a 16 da prpria Carta Federal, os quais veremos mais adiante. Eles
discriminam quais impostos so reservados a cada um dos Entes polticos da
nossa federao, definindo o campo de incidncia de cada espcie.
O artigo 16 do CTN nos diz o seguinte quanto a essas espcies tributrias:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de ualuer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
(Grifos nosso


Assim, os impostos so tributos em que no h qualquer tipo de
contraprestao por parte do Estado tributante em avor do
contribuinte, sea em relao ao seu patrimnio, suas rendas ou s suas
atividades. iretamente falando, apenas uma parte da relao "sai
ganhando: o Estado, que impe ao sueito passivo a subtrao do seu
patrimnio em favor da sociedade.
Nessa linha, podemos definir a primeira caracterstica marcante dos
impostos, embora tenhamos visto anteriormente: so tributos no-
vinculados, pois no h contraprestao do Estado, nem qualquer atuao
deste a favor do contribuinte. Assim, podemos chamlo tambm de tributo
unilateral, uma vez que apenas uma parte obtm algo de maneira direta.
Claro que, indiretamente, todos os sueitos passivos recebem uma atuao
estatal em troca. Ou pelo menos era para ser assim.
ea uma definio "porreta para imposto dada na questo 47 da prova
cobrada pela RCACE no concurso para o cargo de Auditor Fiscal de Juazeiro
do NorteCE:
O imposto uma exao desvinculada de qualquer
contraprestao estatal, decretada exclusivamente em funo
do jus imperi do estado
Ou sea, no necessrio que o Estado preste nada em troca em razo do
pagamento de IR, IPT, IPA, ou qualquer outro imposto. doloroso aos
ouvidos fiscais ouvir algum dizer: " obrigao do Estado conservar as
estradas em perfeita ordem, j que pagamos um absurdo em IPA para nada.
e eu pago, eu quero estrada boa, sem buracos.
Primeiramente... calma, cidado! No assim. oc tem todo o direito de
reclamar, mas no se altere. Olhe a presso arterial!


Realmente, dever de todo Estado ou Governo a manuteno de estradas de
boa qualidade para todos os cidados que delas dependem para trafegar,
passear, trabalhar, entre outras atividades. A favor disso, eu tambm
reclamarei com voc.
Contudo, o pagamento de IPA, sea l em que valor for, no gera aos
contribuintes o direito imediato de obter estradas de boa qualidade.
Pasmem, o Estado pode no utilizar um centavo da arrecadao do IPA para
colocar um grama de asfalto sequer. E ainda assim estar amparado na
legalidade.
(VUNESP/Prefeitura de uclia/Fiscal Tributrio/009) Consiste na
espcie de tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte. Trata-se do (a
(A taxa.
(B contribuio de melhoria.
(C contribuio social.
( imposto.
(E tarifa.
e acordo com o que acabamos de ver, os impostos so tributos
desvinculados de qualquer atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte. Essa questo, no entanto, deiou a desear, uma vez que as
contribuies sociais tambm podem ser desvinculadas de qualquer atividade
estatal especfica relativa ao contribuinte, vindo a beneficiar, em sua grande
parte, pessoas que esto fora da relao urdicotributria. As empresas, por
eemplo, pagam contribuies apenas como mera financiadoras do regime


previdencirio, uma vez que, por bvio, no sero, amanh, beneficirias do
regime, mas sim as pessoas fsicas.
A banca, no entanto, considerou como gabarito a alternativa "d, uma vez
que todos os impostos possuem a caracterstica que acabamos de mencionar.
Com o eemplo di IPA, podemos notar a qualidade de tributo novinculado
e outra, nova: os impostos possuem arrecadao no-vinculada. Ou
sea, os valores arrecadados com os impostos no sero destinados a
nenhum fundo, despesa ou rgo, sea ele qual for, exceto nos casos
EXPRESSAMENTE previstos na C.
E quais so esses casos, professor
Essas ressalvas esto contidas no artigo 167, I, da CF88, as quais quero
que grave com muito carinho, caro aluno:
Art. 16. o vedados: (...
I - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos impostos a ue se referem os arts
5 e 59, a destinao de recursos para as aes e
servios pblicos de sade, para manuteno e
desenvolvimento do ensino e para realiao de
atividades da administrao tributria, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 1, , 1 e
3, XXII, e a prestao de garantias s operaes de
crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165,
, bem como o disposto no deste artigo; (...
. permitida a vinculao de receitas prprias geradas
pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos
recursos de que tratam os arts. 15, 15 e 15, I, a e b, e II,
para a prestao de garantia ou contragarantia Unio
e para pagamento de dbitos para com esta.


Repartio do produto da arrecadao dos impostos a ue se
referem os artigos 5 e 59
Destinao de recursos para as aes e servios pblicos de
sade
Manuteno e desenvolvimento do ensino
Realiao de atividades da administrao tributria
Prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao
de receita
Prestao de garantia ou contragarantia Unio
Pagamento de dbitos para com a Unio
ea o que diz o STF sobre o tema da no vinculao das receitas
arrecadadas com impostos:
EENTA: - ajorao de alquota de IC. inculao a
rgo, fundo ou despesa. Inconstitucionalidade. - O Plenrio
desta Corte (... declarou a inconstitucionalidade (.... das
Leis ns. .003 (..., todas do Estado de o Paulo, por haver
entendido que a teor do disposto no inciso I do artigo 16
da Constituio ederal, vedado vincular receita de
impostos a rgo, fundo ou despesa. A regra apanha
situao concreta em que lei local implicou majorao do
ICMS, destinandose o percentual acrescido a um certo
propsito aumento de capital de Caixa Econmica,
para financiamento de programa habitacional.(E
1050P, de 011.
Por sua vez, o STJ diz o seguinte quanto a outro caso de vinculao:


1. Os impostos, diversamente das taxas, tm como nota
caracterstica sua desvinculao a ualuer atividade
estatal especfica em benefcio do contribuinte.
. Consectariamente, o Estado no pode ser coagido
realiao de servios pblicos, como contraprestao
ao pagamento de impostos, uer em virtude da
naturea desta espcie tributria, quer em funo da
autonomia municipal, constitucionalmente outorgada, no que
se refere destinao das verbas pblicas. (Esp
5P, de 06003.
Assim, vemos que os impostos tm como marca o custeio de despesas gerais
ou universais do Estado, no sendo destinados, regra geral, a despesas
previamente estabelecidas. Esse o chamado princpio da no aetao
dos impostos. Eles no so destinados a nenhuma despesa especfica pr
determinada. Guarde isso!
Por sua vez, conforme veremos ao estudar cada imposto previsto na
competncia privativa de cada ente poltico, os impostos podem ser criados
por algumas espcies normativas, sendo mais comum a lei ordinria e a lei
complementar. Pode ainda o ser por medida provisria e por lei delegada,
atendendo os requisitos constitucionais e as restries estabelecidas na CF88
quanto ao uso dessas duas espcies normativas. Em especial, no poderem,
em ambos os casos, versar sobre matria reservada lei complementar.
Para alguns impostos, ser sempre eigida lei complementar, como o caso
do imposto sobre grandes fortunas, de competncia da nio art. 13, II,
e dos impostos residuais previstos na competncia tributria residual,
tambm da nio art. 14, I, da CF88.
Para o restante dos impostos, necessria, regra geral, lei ordinria do ente
poltico competente para instituir o tributo, como caso da nio quanto ao
IR e ao ITR, por eemplo dos Estados e do istrito Federal, quanto ao IPA,


ICS e ITC e dos unicpios, quanto ao ISS, ao ITBI e ao IPT. uanto
maioria dos impostos previstos na CF88, temos a chamada competncia
leislativa exclusiva.
Direito (Finanas e Oramento) Existem inmeras classificaes para os
destinao especfica do produto da arrecadao. ecebe a classificao como
no vinculado e sem destinao especfica do produto da arrecadao
a o imposto.
b a taxa.
Conforme vimos, os impostos so tributos no-vinculados a uma atividade
estatal especfica e que possuem as receitas com ele arrecadados sem
destinao especfica, sendo portanto tributo de arrecadao no-vinculada.


Os impostos atribudos pela CF88 a cada ente poltico so os constantes no
pargrafo seguinte.
uanto nio:
Imposto sobre importao de produtos estrangeiros II
Imposto de eportao, para o eterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados IE
Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza IR
Imposto sobre produtos industrializados IPI
Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios IOF
Imposto sobre a propriedade territorial rural ITR
Imposto sobre grandes fortunas, nos termos de lei complementar
IGF
Impostos residuais previstos no artigo 14, I, da CF88
Impostos Etraordinrios de guerra IEG
Impostos que vierem a ser institudos em razo da criao de territrios
federais, no eerccio da sua competncia tributria cumulativa artigo
147, da CF88, podendo instituir tanto tributos estaduais quanto
municipais.
uanto aos Estados e ao istrito Federal:
Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens
ou direitos ITC
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
eterior ICS
Imposto sobre propriedade de veculos automotores IPA.


Por fim, quanto aos unicpios e ao istrito Federal, este no eerccio de sua
competncia cumulativa municipal:
Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana IPT
Imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato
oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos
reais sobre imveis, eceto os de garantia, bem como cesso de
direitos a sua aquisio ITBI
Imposto sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos no
art. 1, II, definidos em lei complementar ISS.
uanto aos princpios constitucionais, os casos de eceo ou submisso a
estes devem ser analisados espcie a espcie, uma vez que no se submetem
a regras gerais. uanto aos princpios da anterioridade, legalidade e
noventena, temos as seguintes ecees aos princpios, visualizados na figura
abaio:


Todas essas ecees constam no teto constitucional, e esto relacionadas
aos princpios constitucionais tributrios, a serem vistos com mais detalhes
em aula posterior do curso.
Segue abaio um quadro resumo com as principais caractersticas dos
impostos:
amos em frente com o estudo das espcies tributrias. No primo item,
veremos as taas.


Taxas
A taa um tributo previsto na competncia leislativa e tributria
comum dos entes polticos, podendo ser instituda por qualquer um
deles. Essa previso consta no inciso II do artigo 14 da CF88:
Art. 15. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos: (...
II - taxas, em rao do exerccio do poder de polcia ou
pela utiliao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio; (Grifos nosso
amos comear vendo uma questo que pode ser respondida apenas com o
que consta no enunciado acima? ea logo em seguida.
(VUNESP/Prefeitura de So Carlos/Fiscal de Tributos/0) O
exerccio regular do poder de polcia, nos termos em que definido pelo
Cdigo Tributrio Nacional, constitui-se em fato gerador de:
(A imposto.
(B preo pblico.
(C tarifa.
( taxa.
(E contribuio social.
Eerccio regular do poder de polcia fato gerador das taas, conforme nos
diz o artigo 14 da CF88 que acabamos de visualizar acima. Assim, resta
como correta a alternativa c, gabarito da questo.


Outra disposio importante quanto s taas consta no 2 do mesmo artigo
constitucional:
- As taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos. (Grifos nosso
Antes de entrarmos em detalhes sobre os normativos acima, vamos a
algumas caractersticas importantes das taas para fins de concursos.
Primeiramente, e em oposio direta aos impostos, as taxas so tributos
VINCULADOS a uma atividade estatal especica relativa ao
contribuinte, sendo tambm chamadas de retributivas ou
contraprestacionais. Ou sea, para que sea paga uma determinada taa,
deve haver uma contraprestao por parte do Estado instituidor do tributo,
sem a qual resta indevido o pagamento deste.
m eemplo seria a taa para epedio de um alvar de funcionamento
competncia municipal ou a taa paga ao ETRAN quando da regularizao
de um veculo automotor de competncia dos Estados e do istrito Federal
ou ainda a taa para a epedio de passaporte competncia da nio. Nos
trs casos, o sueito passivo, aquele que pagar a taa, obtm uma
contraprestao do ente poltico.
Em relao ao meio normativo de instituio, as taas so institudas por lei
em sentido estrito do ente competente, no possuindo normatizao
especfica na CF88 nesse sentido. esse modo, os entes polticos so livres
para dispor do modo que entenderem necessrio, observando apenas os
limites impostos no teto constitucional.
uanto destinao das receitas arrecadadas com as taas, nada impede a
vinculao aos servios ao quais esto aetas, uma vez que no h
proibio aluma na C, assim como h para os impostos. Somente
as custas e os emolumentos, conforme previso constante no artigo 98, 2,
da CF88, tm sua arrecadao obrigatoriamente vinculada. ea o que diz o
STF sobre o tema:


Preceito de lei estadual que destina 5 cinco por cento
dos emolumentos cobrados pelas serventias extrajudiciais e
no oficialiadas ao undo Estadual de eaparelhamento e
oderniao do Poder udicirio - NEP no ofende o
disposto no art. 16, I, da Constituio do Brasil
Precedentes. . A norma constitucional veda a
vinculao da receita dos impostos, no existindo, na
Constituio, preceito anlogo pertinente s taxas. (E
50513 AgGo, de 16100.
Terminada essa rpida apresentao das taas, vamos ao que nos dizem os
normativos constitucionais e os constantes no CTN.
As taas, em razo do que consta no inciso II do artigo 14, esto divididas
em duas espcies:
Taxas de Polcia
Taxas de Servio.
Por sua vez, o artigo 77 do CTN nos diz o seguinte quanto s taas:
Art. . As taxas cobradas pela nio, pelos Estados, pelo
istrito ederal ou pelos unicpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utiliao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato
gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem
ser calculada em funo do capital das empresas.
(Grifos nosso
Observe que o fato gerador das taas pode ser dividido em duas espcies:


O exerccio reular do poder de polcia (Taxa de Polcia)
A utilizao, eetiva ou potencial, de servio pblico especico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio
(Taxa de Servios).
A figura abaio sintetiza as duas espcies e as hipteses em que elas sero
cobradas.
As duas hipteses em que se dividem os fatos geradores das taas merecem
estudo em separado, uma vez que comportam particularidades que lhe so
caractersticas. Em seguida, estudaremos a base de clculo das taas e sua
relao com a dos impostos, bem como as diferenas entre as taas e outras
espcies legais normalmente confundidas com aquelas preo pblico, tarifa,
pedgio.
eremos inicialmente as taas em razo do eerccio regular do poder de
polcia, ou, simplesmente, taas de polcia.


Taxas de Polcia
Essa espcie de taa devida em razo do exerccio do poder de polcia
estatal, o qual se encontra definido no caput do artigo 78 do nosso CTN.
Essa taa tambm conhecida como taa de fiscalizao, tendo em vista ser
instituda em razo da fiscalizao eercida pelos Entes polticos sobre os
sueitos passivos, atestando o fiel cumprimento da legislao por parte
destes.
Seu teto o seguinte:
Art. . Considera-se poder de polcia atividade da
administrao pblica que, limitando ou disciplinando
direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou
absteno de fato, em rao de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao
exerccio de atividades econmicas dependentes de
concesso ou autoriao do Poder Pblico, tranqilidade
pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais
ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de
polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos
limites da lei aplicvel, com observncia do processo
legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como
discricionria, sem abuso ou desvio de poder (Grifos
nosso


Assim, o poder de polcia administrativo, diferente da eercido pelas
polcias militar, civil e federal, que fazem parte da chamada polcia udiciria
ou ostensiva, aquele prestado pela Administrao Pblica no seu mister de
limitar ou disciplinar direitos, interesse e liberdades, regulando a prtica de
atos ou absteno desses, sempre fundado no interesse pblico.
As polcias civis, militares ou federal, por eemplo, no podero cobrar
nenhuma taa em razo das atividades finalsticas destas, qual sea, a
manuteno da segurana e da ordem pblica. Caso a polcia militar sea
chamada para resolver uma ocorrncia, ningum ser obrigado a pagar uma
taa. iferentemente a cobrana de alguma taa em razo de um servio
por ela prestado, como a emisso de uma certido, de um atestado ou de um
documento sobre porte de arma. Nesse ltimo caso, temos a polcia
instituio no eerccio do poder de polcia atribuio.
Assim, ao eigir dos contribuintes taas de alvar, o estado sentido amplo
est disciplinando uma atividade eercida pelo contribuinte, que dever
cumprir o que determinada a legislao referente s suas atividades praticar
uma ato, como, por eemplo, a abertura de um bar, que necessita de um
alvar da prefeitura para poder funcionar como tal, ou a taa de bombeiros e
se abster de praticar qualquer ato que venha a ser contrrio ao interesse
pblico por eemplo, uma bar que coloque mesas e cadeiras em espao
destinado a pedestres pode ser multado por desrespeitar o cdigo de
posturas do unicpio.
essa maneira, a atividade de fiscalizao eercida por meio do poder de
polcia, e tributado por meio de taas, ser sempre devida em razo do
interesse pblico, e relativo essa lista meramente eemplificativa, podendo
outros interesses serem tambm protegidos, tendo em vista a supremacia do
interesse pblico sobre o privado:


segurana
higiene
ordem
Aos costumes
disciplina da produo e do mercado
Ao exerccio de atividades econmicas dependentes de
concesso ou autorizao do Poder Pblico
tranquilidade pblica
Ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos
Como eemplo de taas de polcia, temos as seguintes:
Taa de Fiscalizao de Estabelecimentos
Taa de Ocupao do Solo
Taa de Fiscalizao de Anncios
Taa de Fiscalizao de ercados e Ttulos e alores obilirios pela
C mula T 665: constitucional a taxa de fiscaliao dos
mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela lei
01
Taa de Alvar ou Funcionamento
Taa de Fiscalizao Ambiental
Taa de igilncia Sanitria
Taa de Emisso de Passaporte.
Outro ponto importante sobre as taas de polcia diz respeito ao exerccio
reular do poder de polcia, contido no pargrafo nico do artigo 77 do
CTN, sendo aquele entendido como o que prestado:


Por ro competente nos limites da lei aplicvel
Com observncia do processo leal
Sem abuso ou desvio de poder, quando se tratar de atividade
que a lei tenha como discricionria.
Para que sea possvel a cobrana da taa de polcia, a Administrao Pblica
deve exercer eetivamente o poder de polcia sobre os administrados,
sob pena de ser iletima a cobrana. Para isso, deve existir ro
criado para essa tarefa de fiscalizao, sendo presumido o exerccio do
poder de polcia pela simples existncia e atividade do ro
iscalizador, ainda que este no tenha realizado nenhuma iscalizao
eetiva sobre o contribuinte sueito incidncia do tributo. o que podemos
observar na deciso do STF em seu RE 88322RO, de 16 de unho de 2010:
ecurso Extraordinrio 1. epercusso geral reconhecida. .
Alegao de inconstitucionalidade da taxa de
renovao de localiao e de funcionamento do
Municpio de Porto Velho 3. uposta violao ao artigo
15, inciso II, da Constituio, ao fundamento de no existir
comprovao do efetivo exerccio do poder de polcia. . O
texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do
exerccio do poder de polcia daquelas de utiliao de
servios especficos e divisveis, facultando apenas a estas a
prestao potencial do servio pblico. 5. A regularidade do
exerccio do poder de polcia imprescindvel para a cobrana
da taxa de localiao e fiscaliao. 6. lu da
jurisprudncia deste Supremo Tribunal Federal, a
existncia do rgo administrativo no condio para
o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana
da taxa de localiao e fiscaliao, mas constitui um
dos elementos admitidos para se inferir o efetivo
exerccio do poder de polcia, exigido


constitucionalmente. Precedentes. . O Tribunal de ustia
de ondnia assentou que o unicpio de Porto elho, que
criou a taxa objeto do litgio, dotado de aparato fiscal
necessrio ao exerccio do poder de polcia. . Configurada a
existncia de instrumentos necessrios e do efetivo exerccio
do poder de polcia. . constitucional taxa de renovao
de funcionamento e localiao municipal, desde ue
efetivo o exerccio do poder de polcia, demonstrado
pela existncia de rgo e estrutura competentes para
o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie
quanto ao unicpio de Porto elhoO (Grifo nosso
Ou sea, a simples existncia e o uncionamento eetivo do ro
iscalizador so suicientes para a cobrana da taxa dos
contribuintes sueitos ao policial administrativa, ainda que nem
todos os reais contribuintes venham a sore iscalizaes eetivas. O
contribuinte pode "nascer, viver e morrer sem que as autoridades fiscais o
fiscalizem efetivamente, indo at o seu estabelecimento, por eemplo. Ainda
assim ser devida a taa. Assim, plenamente constitucional a taa de
renovao de funcionamento e localizao municipal.
ea outro ulgamento da Corte Suprema:
Taxa de iscaliao de Localiao e uncionamento.
Cobrana. Legitimidade. urisprudncia assentada sobre a
matria. Agravo regimental provido. No pode o contribuinte
furtar-se exigncia tributria sob a alegao de o ente
pblico no exercer a fiscaliao devida, no dispondo
sequer de rgo incumbido desse mister, sendo, pois,
irrelevante a falta de prova do efetivo exerccio do poder de
polcia. (E 366 AgG, de 05000.


amos agora ao estudo da Taa de Servios, outra espcie do gnero taas,
tambm muito importante para fins de concurso. uita ateno, caro aluno!
Taxas de Servio
As taas de servios so aquelas cobradas em razo da prestao de
determinado servio pelo Estado ao contribuinte. Essa espcie de taa est
regulada no artigo 79 do CTN, que assim nos diz:
Art. . Os servios pblicos a que se refere o artigo
consideram-se:
I utiliados pelo contribuinte:
a efetivamente, uando por ele usufrudos a ualuer
ttulo;
b potencialmente, quando, sendo de utiliao
compulsria, sejam postos sua disposio mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento
II - especficos, quando possam ser destacados em
unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de
necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utiliao,
separadamente, por parte de cada um dos seus
usurios. (Grifos nosso
Esse artigo, nos seus trs incisos, possui uma srie de conceitos relativos aos
servios a serem prestados pelo Estado e que podem demandar a cobrana
de taas, devendo ser bem assimilados por voc, caro aluno. oc no faz
ideia de quantas questes de prova de concurso eistem apenas utilizando
esses trs incisos. E muitas vezes de modo literal.


J em relao s taxas de servio, estas devem ser cobradas em relao
aos servios:
tilizados pelo contribuinte, sea eetivamente ou apenas
potencialmente,
Os servios utilizados efetivamente so aqueles em que o contribuinte
da taa os utilizou materialmente, tendo, como eemplo, conseguido a
epedio de um alvar de funcionamento para o seu estabelecimento
em razo do pagamento prvio da taa de fiscalizao de
estabelecimento.
uando falamos em utilizao potencial de um servio, temos
aqueles em que estes ficam disposio do contribuinte, caso este
venha a necessitar um dia. o caso do servio de bombeiros,
remunerado mediante taa de servio. Ns pagamos a taa, mas
rezamos para nunca termos que precisar do servio desses
competentes profissionais. as, se precisarmos, o servio ser
prestado. Nem que sea para tirar um gatinho do alto de uma rvore.
Atente bem, caro aluno: a potencialidade em relao
utilizao do servio, e no em relao prestao do servio.
O servio est sendo prestado. A taa de bombeiros devida em
razo da eistncia de corpo de bombeiros, e no da potencialidade da
eistncia de um futuro corpo de bombeiros.
Art. do CTN. e o acrdo recorrido firmou a premissa de
que a CEAE no dispe de sistema de tratamento de esgoto
que atenda ao imvel da autora, torna-se indevida qualquer
contraprestao, em virtude, inclusive, de suposta utiliao
potencial do servio. (T, Esp 1035, de
15000.


Servios Especicos so aqueles que podem ser destacados em
unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de
necessidades pblicas. So os chamados servios pblicos
singulares ou uti singuli, em que os sueitos passivos podem ser
eatamente discriminados para fins de incidncia do tributo.
So os servios em que o contribuinte, ao pagar o tributo, sabe
eatamente por qual servio est pagando, como, por eemplo, no
pagamento de taa de vistoria de veculo no ETRAN.
Servios divisveis so aqueles que podem ser suscetveis de
utilizao, separadamente, por cada um dos seus usurios.
Nesse tipo de servio, no h a generalidade do servio prestado, mas
a divisibilidade em relao a cada um dos usurios, no sendo utilizado
por todo e qualquer cidado, mas apenas por aqueles descritos na lei
de instituio, com caractersticas prprias.
o caso, por eemplo, da taa de coleta de lio domiciliar, em que
cada contribuinte paga pelo servio efetivamente cobrado e prestado
em relao sua residncia. So os casos em que possvel a
identificao de cada contribuinte, precisa e individualmente.
Taxa de coleta de lixo domiciliar. unicpio de ranca.
Improcedncia. Precedentes. 1. O upremo Tribunal ederal
firmou entendimento no sentido da legitimidade da taxa de
coleta de lixo proveniente de imveis, entendendo como
especfico e divisvel o servio pblico de coleta e tratamento
de lixo domiciliar prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio. (AI 31163 AgP, de 061011. (Grifos
nosso


As taxas cobradas em rao dos servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, desde ue
dissociadas da cobrana de outros servios pblicos de
limpea so constitucionais (.... 3. As taxas que, na
apurao do montante devido, adotem um ou mais
elementos que compem a base de clculo prpria de
determinado imposto, desde que no se verifique identidade
integral entre uma base e outra so constitucionais. (E
613 Ag, de 00011. (Grifos nosso
Por sua vez, os requisitos a serem observados em relao aos servios a
serem tributados por meio de taas so cumulativos, devendo ser observados
quando da instituio de uma nova taa. Caso o servio no possua o atributo
de divisibilidade, no poder ser cobrada taa. Eemplo disso a taa de
limpeza de vias e logradouros pblicos, que possuem usurios
indeterminados, portanto, indivisvel, insuscetvel de ser remunerada por
meio de taas.
Assim, no cabvel a cobrana de taas em relao a servios prestados de
maneira geral, em que no sea possvel a identificao precisa dos seus
beneficirios, como, por eemplo, na limpeza de vias pblicas. Nesse caso,
como falamos, no poder haver a instituio de taas, uma vez que o
servio prestado beneficia a todos, sem que se possam distinguir
precisamente os beneficirios, aqueles que realmente se utilizam do servio.
impar uma via pblica beneficia a todos, inclusive aqueles que esto
passando pelo logradouro apenas de passagem para outro municpio, por
eemplo.
Ao realizar a limpeza de determinada rua, no apenas as pessoas que moram
nela sero beneficiadas, mas todas aquelas que nela transitam, diariamente,
esporadicamente ou apenas uma vez na vida. Todos so beneficirios.


A mesma interpretao deve ser dada prestao de servio de iluminao
pblica, que tambm no pode ser remunerado por meio de taas, uma vez
que no se pode determinar com preciso os seus beneicirios. O
servio, para ser remunerado por meio de taxas, deve ser prestado
para pessoas determinadas, e no para a coletividade.
Atente bem:
Taxa de limpeza pblica no pode ser remunerado por meio de
taas, uma vez que um servio indivisvel
Taxa de coleta domiciliar de lixo pode ser remunerado por taas,
que um servio divisvel.
So ainda indevidas as taas institudas em relao aos seguintes servios
prestados pelo Estado:
Taxa de Seurana Pblica, uma vez que dever do Estado a
manuteno da segurana pblica a todos os cidados, no sendo um
servio passvel de mensurao quanto aos seus beneficirios
Impossibilidade de cobrana de taxa de segurana pblica
de eventos abertos ao pblico, ainda que tal servio seja
solicitado por particular para a sua segurana ou para a de
terceiros. isto que incumbe ao Estado prest-la a toda a
populao, essa atividade somente pode ser sustentada por
imposto. (E 63 AgG, de 00011.
Taxa de Iluminao Pblica, uma vez que no possvel mensurar
seus beneficirios, e tendo em vista ainda a criao da Contribuio
para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica COSIP, includa em
nosso sistema tributrio nacional por meio da emenda constitucional n
39, de 2002 artigo 149A da CF88.


Taxa de Coleta de lixo e limpeza pblica, uma vez que eiste a
prestao de um servio prestado de maneira geral limpeza pblica,
impossvel de ser remunerado por meio de taas, ainda que eistente a
parcela prestada a usurios determinados taa de coleta de lio
domiciliar.
Tendo em vista esse raciocnio, o STF editou ainda as seguintes Smulas:
Smula vinculante n 9: A taxa cobrada exclusivamente
em rao dos servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, no viola o artigo 15, II da Constituio ederal
Smula STF 670: O servio de iluminao pblica no
pode ser remunerado mediante taxa
Por fim, so vlidas as seguintes taas de servios, tendo em vista
posicionamento do STF em sentido favorvel:
Taa de servios notariais e de registro as custas e os emolumentos
Custas e emolumentos: serventias judiciais e extrajudiciais:
naturea jurdica. da jurisprudncia do Tribunal que as
custas e os emolumentos judiciais ou extrajudiciais tem
carter tributrio de taxa. (AI 36AP, de 00006.
Taas udicirias, em razo da prestao de servios pelos rgos
udicirios
As custas udiciais so espcies de taas, tendo, assim, natureza
tributria. esse modo, se submetem aos mesmos procedimentos
aplicveis aos demais tributos, devendo ser institudos por meio de lei
em sentido estrito e obsevar todos os princpios constitucionais, uma
vez que no h eceo alguma no teto da CF88 quanto s taas.
Taa de coleta de resduos slidos de servios de sade.


amos agora base de clculo das taas!
Base de Clculo das Taxas
uanto base de clculo base imponvel das taas, a CF88 traz o seguinte
normativo:
- As taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos. (Artigo 15, da C
O 2 dispe que as taas no podero ter base de clculo utilizadas
para os impostos. Assim, o Estado de Pernambuco no pode instituir, por
eemplo, uma taa sobre licenciamento de veculos que tenha como base de
clculo o valor venal do veculo, uma vez que este valor base de clculo
do imposto sobre a propriedade de veculos automotores IPA.
Enunciado semelhante encontrado no pargrafo nico do artigo 77 do CTN:
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou
fato gerador idnticos aos ue correspondam a
imposto nem ser calculada em funo do capital das
empresas. (Grifos nosso
As duas previses CF88 e CTN fazem valer a diferena eistente entre as
taas e os impostos, uma vez que:
Enquanto os impostos so tributos que no dependem de uma
atividade estatal relativa ao contribuinte, denotando a sua
caracterstica de tributo no-vinculado, a taxa exatamente o
contrrio, mostrando-se como um tributo vinculado
eve eistir correlao entre a atividade estatal e a base de clculo
adotada para a taa que ira remunerla, atentandose ao princpio da
razoabilidade e da proporcionalidade.


Assim, no devem ser adotadas para as taas bases de calculo ou fatos
geradores previstos como pertencentes a impostos. ea o que diz o STF
sobre o tema:
A base imponvel da taxa ha de refletir correspondncia com
a hiptese de incidncia. Assim, a fixao do quantum
debeatur no pode levar em considerao circunstncias
estranhas taxa, pena de confundir-se o que e imposto com
taxa ou contribuio de melhoria. (Esp 0P, de
1010.
Com base nessa orientao, o STF editou as seguintes Smulas:
Smula STF n 595: inconstitucional a taxa municipal de
conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo
seja idntica do imposto territorial rural
Smula Vinculante STF n 9: constitucional a adoo,
no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da
base de clculo prpria de determinado imposto, desde ue
no haja integral identidade entre uma base e outra.
(Grifo nosso
Assim, quanto Smula inculante n 29, o STF entende constitucional a
taa que possua base de clculo com alguns elementos semelhantes aos
previstos para um imposto, desde que esses elementos no seam, em sua
totalidade, idnticos entre si.
Por eemplo, se o imposto "A possui trs elementos que determinam sua
base de calculo: , , e e a taa "B possui os seguintes elementos
definidores da sua base de calculo: , e P no haver identidade integral
dos elementos, mas apenas parcial, o que autoriza a instituio da taa e a
observncia dos mandamentos contidos na CF88 e no CTN.


Observe outras decises sobre o tema base de clculo impostos taas:
Taxa de egurana contra Incndio do Estado. ua
inconstitucionalidade, por identidade de base de clculo
(valor unitrio do metro quadrado com a do Imposto Predial
e Territrio rbano. (E 105, de 10316.
TAXA E LICENCIAENTO E IPOTAO. AT. 10 A LEI
.1553, EAO AA PELO AT. 1. A LEI N. .60.
Tributo cuja base de clculo coincide com a que corresponde
ao imposto de importao, ou seja, o valor da mercadoria
importada. Inconstitucionalidade que se declara do
dispositivo legal em referencia, em face da norma do art.
15, par. ., da Constituio ederal de 1. (E 16,
de 3111.
uanto proibio de as taas terem sua base de clculo dada em funo do
capital das empresas, temos a seguinte Smula do STF, vista por ns
anteriormente:
" constitucional a taxa de fiscaliao dos mercados de
ttulos e valores mobilirios instituda pela lei 01.
A razo dela seria que a fiao de valores maiores de taas para
contribuintes que possussem maior porte econmico no se mostrou
incoerente com a vedao epressa do CTN e da CF88, uma vez que visou
apenas cumprir o princpio da capacidade contributiva, e no instituir uma
taa em funo do capital das empresas. A lei federal n 7.94089 fiou
valores fios, porm diferenciados, para cada porte empresarial.
Observe outra deciso do STF sobre o tema:
A taxa de fiscaliao da C, instituda pela Lei n
.0, qualifica-se como espcie tributria cujo fato
gerador reside no exerccio do Poder de polcia legalmente
atribudo Comisso de alores obilirios. A base de


clculo dessa tpica taxa de polcia no se identifica
com o patrimnio luido das empresas, inocorrendo,
em conseuncia, ualuer situao de ofensa
clusula vedatria inscrita no art 45, , da
Constituio da epblica. O critrio adotado pelo
legislador para a cobrana dessa taxa de polcia busca
realiar o princpio constitucional da capacidade
contributiva, tambm aplicvel a essa modalidade de
tributo, notadamente quando a taxa tem, como fato gerador,
o exerccio do poder de polcia. (E 165 AgCE, de
005000. (Grifos nosso
Outra importante deciso do STF quanto ao tema foi relativa fiao da
base de clculo da taa de servios notariais e de registro, fiada em razo de
determinados valores fios, mas levando em considerao o valor do imvel
obeto da negociao. Observe que, nesses casos, para cada faia de valores
de imveis, h um valor de taa, e no que a respectiva taa foi fiado em
razo do valor do imvel, no tomando esta como base de clculo a incidir
qualquer alquota.
ma coisa a taa ser fiada em R 100,00 para os imveis cuo valor venal
estea situado dentro da faia de R 100.000,00 a R 1.000.000,00. Outra
a taa ter uma alquota de 1 para os imveis com os mesmos valores
anteriormente referidos.
Se assim fosse, estaramos diante de um imposto, qual sea, o IPT, que
adota essa mesma base de clculo na apurao do montante a ser cobrado
dos contribuintes.
Outra observao importante quanto s taas a de que o valor cobrado
deva uardar identidade com o servio ou iscalizao prestada pelo
Estado, em obedincia aos princpios da razoabilidade e da
proporcionalidade.


evese apurar, dentro de certos limites e requisitos, o custo efetivamente
despendido com a atividade fiscalizatria ou com a prestao do servio pelo
Estado, para que no haa o enriquecimento sem causa deste, e vindo a
confundir a taa com o imposto.
ea algumas taas consideradas inconstitucionais pelo STF e pelo STJ, tendo
em considerao esse ponto de vista:
A taxa de licena de publicidade no pode ter como base de
clculo o espao ocupado pelo anncio na fachada externa
do estabelecimento, porque o trabalho da fiscaliao
independe do tamanho da placa de publicidade (CTN,
art. . (T: Esp 0P, de 011.
A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder
Pblico, no pode superar a relao de raovel equivalncia
que deve existir entre o custo real da atuao estatal referida
ao contribuinte e o valor que o Estado pode exigir de cada
contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei.
(... (AI 551, de 00003 - T.
Por fim, temos a seguinte Smula do STF:
mula n 66: iola a garantia constitucional de acesso
jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor
da causa.
Passemos agora ao ltimo tpico relativo s taas, que o do confronto entre
esta e os preos pblicos, as tarifas e os pedgios.


Taxas x Preo Pblico
Iniciaremos esse tpico com a famosa deciso do STF sobre o tema,
constante em sua Smula n 4, cua redao a seguinte:
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem,
porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e
tm sua cobrana condicionada prvia autoriao
oramentria, em relao lei que as instituiu.
A parte final da Smula diz respeito ao princpio da anualidade, que, como
veremos em aula posterior, no possui mais aplicao na CF88.
Por sua vez, podemos notar a principal diferena entre os dois institutos: a
compulsoriedade de sua cobrana, uma vez que a taxa apresenta essa
caracterstica, no estando a mesma presente nos chamados preo
pblicos. Apesar disto, ambas se referem prestao de servios pblicos,
sendo, portanto, contraprestacionais e retributivas.
Para o STF, preo pblico e tarifa so a mesma coisa embora alguns autores
entendam ser esta tarifa uma espcie daquele preo pblico, uma vez que
remuneram a prestao de determinado servio de carter pblico prestado
por concessionrias e permissionrias de servios pblicos.
O ponto chave que distingue a instituio das taas e dos preos pblicos
sobre determinados servios pblicos se refere natureza do servio a ser
prestado. Caso o servio sea considerado como de prestao exclusiva
pelo Estado, ou estea revestido de carter de essencialidade ao
interesse pblico, ser devida uma taxa. Caso no seam essenciais
(teleonia, distribuio de s, eneria eltrica, entre outros) ou
privativos, podendo ser prestados livremente por particulares, os
servios podero ensear a cobrana de preo pblico. Para o segundo,
caso, no h a obrigatoriedade, mas sim a possibilidade.


uanto a alguns servios, o STF e o STJ entendem o seguinte:
A jurisprudncia do upremo Tribunal ederal no sentido
de que no se trata de tributo, mas de preo pblico, a
cobrana a ttulo de gua e esgoto. (T: E 536C,
de 06005.
A naturea jurdica da remunerao dos servios de
gua e esgoto, prestados por concessionria de servio
pblico, tarifria, consubstanciando, assim,
contraprestao de carter no tributrio. (T: Agg no
Esp 113, de 16001.
Em relao forma de remunerao dos servios prestados, temos uma
ecelente passagem do Professor Ricardo Aleandre em sua obra "ireito
Tributrio Esquematizado 6 edio, Editora todo. A passagem nos fala
sobre a classificao adotada no mbito do STF relativa ao tema Taa preo
pblico. A redao, na sua ntegra, a seguinte:
obre a forma de remunerao dos servios especficos e
divisveis, merecem destaques as palavras do inistro Carlos
eloso, quando relatou o ecurso Extraordinrio 0.365-
3P, conduindo o T a adotar a seguinte classificao:
1 - ervios Pblicos propriamente estatais, em cuja
prestao o Estado atue no exerccio de sua soberania,
visualiada sob o ponto de vista interno e externo; esses
servios so indelegveis, porque somente o Estado pode
prest-los. o remunerados, por isso mesmo, mediante
taxa. Exemplos: a emisso de passaporte e o servio
jurisdicional.


- ervios pblicos essenciais ao interesse pblico: so os
servios prestados no interesse da comunidade. o
remunerados mediante taxa. E porque as atividades
remuneradas so essenciais ao interesse pblico,
comunidade ou coletividade, a taxa incidir sobre a
utiliao efetiva ou potencial do servio. Exemplos: os
servios de coleta de lixo e de sepultamento.
3 - ervios pblicos no essenciais e que, quando no
utiliados, disso no resulta dano ou prejuo para a
comunidade ou para o interesse pblico. Esses servios so,
em regra, delegveis, vale dier, podem ser concedidos e
podem ser remunerados mediante preo pblico. Exemplos:
o servio postal, os servios telefnicos, telegrficos, de
distribuio de energia, de gs, etc. (T, Tribunal Pleno, E
0.365-3P, el. inistro Carlos elloso, j. 0.03.1,
0.1.000, p. 50.
Por fim, quanto ao instituto do pedgio, temos que este remunera servios
eplorados e prestados tanto por pessoas urdicas de direito pblico, hiptese
em que estaremos diante de uma taa, quanto por pessoas urdicas de
direito privado, situao em que ser observada a cobrana de uma tarifa ou
preo pblico.


(ESAF/MDIC/ACE/0) obre as taxas, espcie tributria prevista pelo
art. 15, inciso II da Constituio ederal, julgue os itens abaixo e a seguir
assinale a opo correta.
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do
poder de polcia daquelas de utiliao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
II. O upremo Tribunal ederal entende como especficos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpea realiados em benefcio da populao em
geral (uti universi e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autoriao oramentria, em relao lei que as instituiu.
I. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de raovel equivalncia que deve existir entre o
custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado
pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os
elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei.
a Apenas I, II e I esto corretos.
b Apenas I, III e I esto corretos.
c Apenas II e I esto corretos.
d Apenas III e I esto corretos.
e Todos os itens esto corretos.
amos aos itens da questo para encontrar a alternativa que atende ao
enunciado proposto.


Item I) Correto. A CF88 realmente diferencia as duas espcies de taas em
seu teto, como bem nos diz o artigo 14, II, cuo teto estabelece que "a
nio, os Estados, o istrito ederal e os unicpios podero instituir taxas,
em rao do exerccio do poder de polcia ou pela utiliao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio.
Item II) Correto. Esse o entendimento presente no RE 613287 ArGRs, de
02082011, do STF, cuo teto nos diz que "As taxas cobradas em rao dos
servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, desde que dissociadas da cobrana de
outros servios pblicos de limpea so constitucionais (.... 3. As taxas que,
na apurao do montante devido, adotem um ou mais elementos que
compem a base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no
se verifique identidade integral entre uma base e outra so constitucionais.
Item III) Correto. Embora o teto estea desatualizado em relao parte
final, conforme a nova ordem constitucional, o item a literalidade do que
dispe a Smula 4 do STF, que nos diz que "PEO E EIO
PBLICO E TAXA NO E CONNE, POE ETA, IEENTEENTE
AELE, O COPLIA E T A COBANA CONICIONAA
PIA ATOIZAO OAENTIA, E ELAO LEI E A
INTITI.
Item IV) Correto. A redao da alternativa a pura materializao do
princpio da proporcionalidade e da razoabilidade, uma vez que as taas e os
valores por elas cobrados devem guardar relao coerente entre si, em
medida equivalente.
Assim, resta como correta a alternativa e, gabarito da questo.


(FUNIVERSA 0 SEPAGDF Auditor Fiscal de Atividades
Urbanas Transportes) O valor cobrado pelo Estado do particular, por meio
de contrato e sob regime de direito privado, pela explorao de servios
pblicos um(a:
a receita derivada.
b taxa.
c preo pblico, que uma receita originria.
d tarifa, que uma receita extraoramentria.
e tributo, que uma receita originria.
Caractersticas bsicas que no pertencem s taas: regime de direito
privado, uma vez que so tributos e s quais se aplica o regime pblico so
institudas por meio de uma relao tributria, por meio de lei, e no por
meio de contrato, tpicas caractersticas dos preos pblicos receita
originria. Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.
(FCC 006 DPESP Defensor Pblico) Considere as afirmaes:
I. O tributo encontra fundamento de validade na competncia tributria da
pessoa poltica, no havendo necessidade, para que ele seja institudo e
cobrado, de que o Poder Pblico desenvolva, em relao ao contribuinte,
qualquer atividade especfica.
II. A Constituio ederal estabelece que, nos servios pblicos especficos e
divisveis, a cobrana da taxa deve ser baseada na utiliao, efetiva ou
potencial dos servios pelo contribuinte.
III. A Constituio ederal tra expressa no seu texto a previso de
contribuio, que por certo tem naturea tributria, obedece ao regime
jurdico tributrio e possui uma nica modalidade que a contribuio social.


OENTE est correto o que se afirma em
a I e II.
b I e III.
c II e III.
d II.
e III.
Item I) Incorreto. A previso no se aplica a todos os tributos, mas apenas
aos impostos, s contribuies em geral e, a depender da lei instituidora, ao
emprstimo compulsrio, como veremos mais adiante.
Item II) Correto. a definio do que vem a ser uma taa de servios.
Item III) Incorreto. Conforme vimos no enunciado desse item da aula,
as contribuies podem ser divididas em outras subespcies. ogo, no h
apenas uma modalidade de contribuio.
Assim, resta como correta a alternativa d, gabarito da questo.
(FUNIVERSA 009 SEPAGDF Analista Planejamento e
Oramento) oi instituda, por parte do municpio, cobrana obrigatria de
valor para uso de espao pblico por estabelecimento comercial. A respeito
dessa situao, assinale a alternativa correta.
a Essa cobrana preo pblico.
b O valor cobrado tem naturea de imposto, por ser obrigatrio.
c A cobrana instituda tem fundamento no poder de polcia do ente da
ederao; portanto, trata-se de taxa.
d Os municpios no tm competncia para instituir cobrana obrigatria de
valor para concesso de uso de rea pblica.


e Trata-se de taxa de servio imposta em funo de que a utiliao do
servio pblico efetiva ou potencial.
uesto capciosa da banca, que tentou induzir o candidato a erro em razo
da utilizao do termo "cobrana obrigatria. Embora tenha sido utilizado o
termo, no se trata de algo compulsrio, tendo em vista que ningum
obrigado a pagar nada caso no queira utilizar o espao pblico.
A cobrana do valor no pode ter natureza tributria, uma vez que no se
reveste de carter coercitivo, tpico dessa espcie urdica. eamos.
Por simples percepo, podemos notar que no se trata de emprstimos
compulsrios, contribuio especial ou contribuio de melhoria, sendo
descartadas todas as alternativas que possuem esses tributos.
Tambm no se mostra coerente classificar o valor cobrado como sendo um
imposto, uma vez que este possui carter obrigatrio e no vinculado, tpico
dessas espcies tributrias. Nos impostos, no h qualquer atividade estatal
especifica por parte do Estado relativa ao contribuinte.
Por sua vez, tambm no estamos diante de uma taa, que esta tambm
apresenta carter obrigatrio, sendo cobrado do contribuinte
independentemente da sua vontade. Para a instituio de uma taa, deve
eistir o poder de polcia do Estado ou a prestao, efetiva ou potencial, de
um servio publico especifico e divisvel, o que no ocorre quando da
cobrana do valor para uso do espao pblico.
Taas e preo pblico no se confundem, uma vez que aquela possui
natureza tributria, enquanto estas no possuem essa prerrogativa.
amos ver agora outra espcie tributria presente no artigo 14, III, da
CF88: a contribuio de melhoria.


Contribuies de Melhoria
A contribuio de melhoria tributo presente na competncia tributria de
todos os Entes Federativos, a chamada competncia tributria comum.
Assim, tanto a nio quanto os Estados, o istrito Federal e os unicpios
podero instituir o tributo. Por sua vez, esse talvez o tributo que tenha a
mais negativa das repercusses polticas unto aos cidados, quando cobrado
na prtica.
A C est prevista no artigo 14, III, da CF88, que dispe o seguinte:
Art. 15. A nio, os Estados, o istrito ederal e os
unicpios podero instituir os seguintes tributos:
(...
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras
pblicas.
Como podemos observar no teto do artigo acima, a contribuio de melhoria
decorrente de obras pblicas, sem a qual no poder ser eigida do ente
que a institui. Como veremos adiante, no o simples ato de haver uma
obra pblica que permitir a cobrana do tributo.
Esse conceito ficou muito vago, professor. ecorrente de obras pblicas
como Em que sentido.
Essa pergunta no respondida pela CF88, que apenas se limitou a dizer
isso que consta no inciso III do artigo 14. uem nos responde essa pergunta
e outras que possam vir a surgir o Cdigo Tributrio Nacional CTN e o
ecretoei federal n 19, de 24 de fevereiro de 1967.
As principais caractersticas da contribuio de melhoria, presentes nos dois
normativos federais, so as seguintes guarde bem:


Tem como ato erador o acrscimo do valor do imvel
localizado nas reas beneiciadas direta ou indiretamente por
obras pblicas, ou sea, seu ato erador a valorizao
imobiliria dos imveis beneiciados pela obra pblica, e no
a simples realizao de uma obra pblica
Art 1 A Contribuio de Melhoria, prevista na
Constituio Federal tem como fato gerador o
acrscimo do valor do imvel localiado nas reas
beneficiadas direta ou indiretamente por obras
pblicas. (art. 1 do ecreto-Lei n 156.
Esta Corte consolidou o entendimento no sentido de que a
contribuio de melhoria incide sobre o uantum da
valoriao imobiliria. (T: AI 636, de 1100
(... a valoriao imobiliria decorrente de obra pblica -
requisito nsito a contribuio de melhoria - persiste como
fato gerador dessa espcie tributaria. Hiptese de
recapeamento de via pblica j asfaltada simples
servio de manuteno e conservao ue no acarreta
valoriao do imvel, no rendendo ensejo a
imposio desse tributo.(T: E 11563, de
1011.
1. A entidade tributante, ao exigir o pagamento de
contribuio de melhoria, tem de demonstrar o amparo
das seguintes circunstncias: a a exigncia fiscal decorre
de despesas decorrentes de obra pblica realiada; b a
obra pblica provocou a valoriao do imvel; c a
base de clculo a diferena entre dois momentos: o
primeiro, o valor do imvel antes da obra ser iniciada;
o segundo, o valor do imvel aps a concluso da obra.


. da naturea da contribuio de melhoria a
valoriao imobiliria (Geraldo Ataliba. (...
. (..., no trato da contribuio da melhoria, adota o
critrio de mais valia para definir o seu fato gerador ou
hiptese de incidncia (no ensinamento de Geraldo
Ataliba, de saudosa memria.(T: Esp 6155, de
10500.
instituda para fazer frente aos custos decorrentes da obra pblica,
adotandose como critrio o benecio resultante da obra
A apurao do valor da contribuio de melhoria devida,
dependendo da natureza das obras, farse levando em conta a
situao do imvel, sua testada, rea, finalidade de eplorao
econmica e outros elementos a serem considerados, isolada ou
conuntamente
A determinao da contribuio de melhoria farse rateando,
proporcionalmente, o custo parcial ou total das obras, entre
todos os imveis includos nas respectivas zonas de influncia da
obra
Ser cobrada dos proprietrios de imveis situados nas reas direta
e indiretamente beneficiadas pela obra
A cobrana ter, como limite total, o custo das obras realizadas
pelo poder pblico, computadas as despesas de estudos, proetos,
fiscalizao, desapropriaes, administrao, eecuo e
financiamento
No poder ser cobrado um valor total de contribuio de
melhoria maior que o despendido na obra, ainda que o valor da
valorizao sea maior que o efetivamente gasto
Ter, como limite individual, o acrscimo de valor percebido
pelo imvel, resultante da diferena entre o valor venal do imvel


aps a concluso da obra e o valor venal antes de iniciada a obra
pblica.
No podero ser eigidos valores de contribuio de melhoria
maiores do que aqueles decorrentes dos melhoramentos advindos
ao imvel beneficiado pela obra. Se a obra, apesar de custosa, no
resultou em melhoramentos, ou resultou em valores menores do
que o custo da obra, nada mais poder ser eigido dos
contribuintes.
A ttulo de ilustrao dos normativos presentes no CTN, temos o seguinte:
Art. 1. A contribuio de melhoria cobrada pela nio,
pelos Estados, pelo istrito ederal ou pelos unicpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, instituda para
faer face ao custo de obras pblicas de ue decorra
valoriao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realiada e como limite individual o acrscimo
de valor ue da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
Art. . A lei relativa contribuio de melhoria observar os
seguintes requisitos mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a memorial descritivo do projeto;
b oramento do custo da obra;
c determinao da parcela do custo da obra a ser financiada
pela contribuio;
d delimitao da ona beneficiada;
e determinao do fator de absoro do benefcio da
valoriao para toda a ona ou para cada uma das reas
diferenciadas, nela contidas;


II - fixao de prao no inferior a 0 (trinta) dias,
para impugnao pelos interessados, de ualuer dos
elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo
e julgamento da impugnao a que se refere o inciso
anterior, sem prejuo da sua apreciao judicial.
1 A contribuio relativa a cada imvel ser
determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a
que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados
na ona beneficiada em funo dos respectivos fatores
individuais de valoriao.
Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte
dever ser notificado do montante da contribuio, da forma
e dos praos de seu pagamento e dos elementos que
integram o respectivo clculo. (Grifos nosso
uanto ao limite total e individual, talvez o tema mais importante para fins de
prova constante no CTN e relativo contribuio de melhoria, temos o
seguinte eemplo que audar a ilustrar melhor os dois limites.
Como eemplo, imagine que determinada obra pblica tenha custado R
1.000.000,00 aos cofres da prefeitura do Recife. A obra resultou em
valorizao imobiliria de R 10.000,00 para cada um dos 0 imveis
situados Rua da Amizade. Considere que o fator individual de valorizao
igual para todos os imveis, sendo o valor rateado igualmente entre estes
para fins de realizao dos clculos.
Assim, a valorizao total dos imveis foi de R 00.000,00. Esse valor
apenas metade do total gasto com a obra pblica. iante disso, o poder
pblico recifense no poder ratear entre os proprietrios do imvel os R
00.000,00 restantes, nada a mais podendo ser cobrado, uma vez que a
valorizao mima obtida pelo imvel foi de apenas R 10.000,00. Entendeu


a sistemtica, caro aluno? Os R 10.000,00 devidos por cada contribuinte
ser o limite individual a ser levado em considerao, sendo descartado o
limite total, que seria R 20.000,00 R 1.000.000,00 0.
Imagine agora a situao contrria. O custo da obra foi de R 1.000.000,00,
mas a valorizao individual de cada um dos 0 imveis foi de R 0.000,00.
Assim, teremos valorizao total de R 2.00.00,00. Ou sea, R
1.00.000,00 a mais de valorizao imobiliria do que o custo total da obra.
ogo, o poder pblico poder cobrar contribuio de melhoria em razo da
valorizao total do imvel. Correto? Errado. O valor total a ser cobrado ser
proporcional ao custo da obra, de R 1.000.000,00. Nenhum valor a mais
ser cobrado caso ecedente a esse valor.
A contribuio de melhoria instituda para fazer frente ao custo da obra.
Atente bem: O CUSTO DA OBRA! E no para fazer frente valorizao
obtida pelos imveis. Nem para financiar a obra realizada quando a obra
maior que a valorizao imobiliria observada.
ividindo R 1.000.000,00 por 0 imveis, teremos R 20.000,00 para cada
um dos imveis, sendo esse o valor a ser pago por cada um dos
contribuintes, ainda que a valorizao percebida por cada um dos imveis
tenha sido de R 0.000,00. Para esse caso, o custo total da obra ser o
limite total da contribuio de melhoria, sendo desprezado o limite individual.
Observe que do confronto entre o limite individual e o limite
total, dever ser adotado aquele que resulte em MENOR
VALOR de contribuio de melhoria a ser paa pelos
contribuintes. ITA ATENO A ESSE ETAE, CARO
ANO: O ENOR AOR!
ue espcie normativa competente para instituir a contribuio de
melhoria? Poder ser qualquer lei em sentido estrito dos Entes polticos
previstos na CF88, no tendo esta eigido nenhum normativo especfico.


Por sua vez, a contribuio de melhoria tributo sueito a todos os
princpios constitucionais presentes na C, em especial os
princpios da anterioridade anual e nonaesimal.
ma vez que so institudas para fazer frente ao custo de uma obra pblica a
ser realizada pelo Ente poltico instituidor, as contribuies de melhoria
so tributos vinculados, uma vez que h uma contraprestao estatal unto
ao contribuinte: a obra pblica realizada.
Os valores arrecadados com a contribuio de melhoria podero ser utilizados
em qualquer despesa pblica, no eistindo mandamento constitucional que
vincule suas receitas a determinada despesa. iante disso, podemos dizer
que a arrecadao do tributo no vinculada.
"Ora, professor. E ela no para financiar a obra pblica Essa a lgica
mesmo. as no assim que ocorre em termos financeiros. O valor
arrecadado no destinado de maneira eclusiva obra, uma vez que
primeiro a obra realizada para que depois seam arrecadados os valores,
regra geral.
Por sua vez, a arrecadao e a cobrana dos valores devem ser feito
posteriormente realizao da obra, ainda que parcial em alguns casos,
poder ser cobrada durante a realizao da obra pblica. ogo, nenhum
valor poder ser cobrado sem que eista obra finalizada ou em curso, e das
quais resulte valorizao imobiliria.
J quanto sueio passiva, temos o Ente poltico no polo ativo e o
proprietrio do imvel no polo passivo da relao tributria.
Professor, uma pergunta ficou me martelando aqui: e que tipo de obra
enseja a cobrana de uma contribuio de melhoria uem define so os
entes polticos competentes
No. Essa previso est contida no artigo 2 do ecretoei n 1967. ma
parte da lista segue abaio, mas quero pedir veementemente que no decore
um inciso sequer, o? apenas a ttulo ilustrativo.


Art er devida a Contribuio de elhoria, no caso de
valoriao de imveis de propriedade privada, em virtude de
qualquer das seguintes obras pblicas:
I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao,
arboriao, esgotos pluviais e outros melhoramentos de
praas e vias pblicas;
II - construo e ampliao de parques, campos de
desportos, pontes, tneis e viadutos;
(...
II - construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos;
III - aterros e realiaes de embeleamento em geral,
inclusive desapropriaes em desenvolvimento de plano de
aspecto paisagstico.
Por fim, temos um pequeno resumo das principais caractersticas da
contribuio de melhoria:


(IESES 0 TJMA Titular de Servios de Notas e de Registros
Provimento por ingresso) Leia com ateno as afirmaes e assinale
abaixo a nica alternativa correta:
I. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei, e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
II. A naturea jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador
da respectiva obrigao, sendo relevante igualmente, conforme o Cdigo
Tributrio Nacional, a destinao legal do produto de sua arrecadao.
III. O Emprstimo Compulsrio, conforme a Constituio ederal, somente
pode ser institudo pela nio, sendo que os Estados e os unicpios no
podem exercer tal competncia.
I. Com a redao do art.15, III, C, o critrio da valoriao deixou de ser
importante para caracteriar o aspecto material da hiptese de incidncia da
Contribuio de elhoria, sendo esta a orientao majoritria da doutrina e
jurisprudncia nacionais.
A sequencia correta :
a As assertivas I e III esto corretas.
b Apenas as assertivas I e II esto corretas.
c Apenas a assertiva I est correta.
d As assertivas I, II, III e I esto corretas.
Item I) Correto. Essa redao cpia literal do que consta no caput do
artigo 3 do CTN, dispondo sobre a natureza dos tributos e das suas
caractersticas primordiais e que devem ser conhecidas por todos os
candidatos aos cargos fiscais. ECORE esse artigo, caro aluno.


Item II) Incorreto. O artigo 4 do CTN dispe que so IRREEANTES e
no relevantes, como afirma a questo para a definio na natureza urdica
especfica de um tributo a denominao e demais caractersticas formais
adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao, sendo
REEANTE apenas o seu fato gerador.
sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei;
Item III) Correto. O emprstimo compulsrio de competncia eclusiva
da nio, conforme determina o artigo 148 da CF88, no podendo ser
institudo por nenhum outro ente poltico da nossa federao.
Item IV) Incorreto. Essa valorizao imobiliria a razo de eistncia da
contribuio de melhoria, sendo aquela decorrente de obra pblica realizada
pelo ente competente para instituir o tributo. Somente ser devida a
contribuio de melhoria caso sea observada a valorizao imobiliria do
imvel em decorrncia de obra pblica.
amos agora a outra espcie tributria, subdividida em quatro subespcies.
Esse item da aula bastante solicitado em provas de concursos. Atente bem,
irgulino!


Contribuies Especiais
Nesse item da aula veremos as contribuies especiais, gnero do qual so
espcies as seguintes contribuies:
Contribuies Sociais:
Contribuies Sociais Gerais
Outras contribuies sociais
Contribuies sociais residuais
Contribuies de Interveno no omnio Econmico CIE
Contribuies Corporativas
Contribuio de Iluminao Pblica COSIP.
As trs primeiras espcies tributrias que veremos nesse item da aula, em
rera, esto afetas competncia tributria da nio, conforme nos diz o
artigo 149 da nossa CF88:
"Art. 1. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 16, III,
e 150, I e III, e sem prejuo do previsto no art. 15, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o istrito ederal e os unicpios
instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para
o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de
que trata o art. 0, cuja alquota no ser inferior da


contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da
nio.
As contribuies sociais e de interveno no
domnio econmico de que trata o caput deste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de
exportao;
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos
estrangeiros ou servios;
III - podero ter aluotas:
a ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o
valor aduaneiro;
b especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de
importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na
forma da lei.
A lei definir as hipteses em ue as contribuies
incidiro uma nica ve. (Grifos nosso
Observe que a regra somente ecepcionada em razo do que consta no 1
do artigo, que possibilitou aos Estados, ao istrito Federal e aos unicpios a
instituio de contribuio previdenciria a ser cobrada dos seus respectivos
servidores, em benefcios destes. Observe que essa contribuio destinada
APENAS AO INANCIMENTO DO SISTEMA PREVIDNCIRIO DESSES
ENTES. ogo, no abrange outras reas normalmente oferecidas por regimes
dessa natureza, como assistncia odontolgica, assistncia social, entre
outros. eremos essa contribuio mais adiante.


Eceto em relao contribuio previdenciria instituda pelos Estados,
istrito Federal e municpios em benefcio dos seus respectivos servidores
que acabamos de mencionar, a competncia da nio plena em relao s
demais contribuies constantes no caput do artigo 149 da CF88, uma vez
que esto compreendidas na chamada competncia tributria exclusiva.
Atente bem, caro aluno: a competncia eclusiva.
Por sua vez, a COSIP est prevista no artigo 149A da CF88, tendo sido
acrescentado pela emenda constitucional n 392002, atribuindo apenas aos
unicpios e ao istrito Federal a instituio dessa contribuio:
Art. 1-A Os unicpios e o istrito ederal podero
instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o
custeio do servio de iluminao pblica, observado o
disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que
se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica
Em ambos os casos artigo 149 e 149A, o produto resultante da
arrecadao das contribuies ser destinado a uma finalidade especfica
previamente estabelecida, sendo assim consideradas tributos de
arrecadao vinculada.
Antes de continuarmos, vea uma questo cobrada no concurso para a
Auditor Fiscal da Prefeitura de Belo orizonte, em 2012.


(Fundao Dom Cintra/Prefeitura de H/Auditor Fiscal/0) A
Constituio da epblica no permite nio cobrar contribuio relativa a:
A interveno no domnio econmico
B receita de concursos de prognsticos
C faturamento das empresas
iluminao pblica
E lucro das empresas
e acordo com o que vimos, apenas a COSIP no est afeta competncia
tributria da nio, sendo instituda apenas pelos municpios e pelo istrito
Federal, conforme prescreve o artigo 149A da CF88. Todas as demais
podem ser institudas pela nio.
Assim, resta como correta a alternativa d, gabarito da questo.
Por sua vez, rera eral, as contribuies previstas nos artios 1 e
1-A se submetem aos princpios da lealidade e da anterioridade,
tanto anual quando nonaesimal. As ecees aos princpios so relativas
apenas s contribuies sociais para a seguridade social e CIE
combustveis.
uanto ao princpio da legalidade, em regra, todas as contribuies sociais
devem ser institudas por meio de lei ordinria, sea da nio ou dos demais
entes polticos, eceto em relao s contribuies residuais criadas pela
nio, que necessitam de lei complementar, da mesma forma que ocorre
para os impostos residuais artigo 19, 4, da CF88. Por sua vez, devem
ainda obedecer ao que consta na CF88 em relao lei complementar que
estabelece normas gerais em matria de legislao tributria.


Por fim, as contribuies especiais so ainda chamadas de contribuies
parafiscais por alguns doutrinadores, por mais que a epresso se encontre
em desuso. Essas contribuies, quando foram institudas originalmente,
tinham como um dos seus obetivos a arrecadao de recursos em prol de
determinadas entidades no integrantes da Administrao Pblica, porm,
que realizavam atividades de interesse pblico.
Atualmente, algumas das contribuies do artigo 149 e a do 149A so
destinadas prpria administrao pblica, motivo pelo qual no mais
correta a aplicao da nomenclatura a todas as espcies de contribuies
especiais. Como eemplo, temos a COSIP.
a mesma maneira, irrelevante a pessoa urdica arrecadadora para
ins de classiicao da espcie tributria como contribuio ou no,
uma vez que essas contribuies especiais possuem arrecadao vinculada.
Se destinada ao financiamento de alguma atividade, em especial a seguridade
social, sero contribuies especiais.
(FGV 00 Senado Federal Advogado) tributo contraprestacional:
a a CLL.
b o IP.
c a COIN.
d a contribuio para o CEA.
e a taxa judiciria.
Todas as hipteses constantes nas alneas "a a "d apresentam contribuies
especiais, conforme veremos mais adiante. Assim, todas elas so no
contraprestacionais. Por sua vez, a taa a nica espcie da lista em que
essa caracterstica observada, conforme estudamos anteriormente. Assim,
resta como correta a alternativa e, gabarito da questo.


amos ver agora cada uma dessas subespcies tributrias.
Contribuies Sociais
Contribuio social a espcie no qual esto contidas trs subespcies:
Outras Contribuies Sociais.
Alem destas, temos tambm a competncia residual da nio quanto
criao de contribuies residuais para a seguridade social, conforme nos diz
o artigo 19, 4, da CF88:
- A lei poder instituir outras fontes destinadas a
garantir a manuteno ou expanso da seguridade social,
obedecido o disposto no art. 15, I.
As contribuies residuais so conhecidas como outras contribuies,
conforme classificao adotada pelo STF. Atente bem a isso.
Conforme previso constante na parte final do 4, e segundo o que foi
comentado anteriormente, essas novas contribuies para a seuridade
social sero institudas por lei complementar, no podendo ter base
de clculo ou ato eradores idnticos aos previstos para outras
contribuies, devendo ainda ser no cumulativas.
Art. 15. A nio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no
artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio;


Professor, mas esse item fala de impostos, e no de contribuies. No seria
o caso de as contribuies no terem fato gerador ou base de calculo prpria
de impostos j discriminados na C, ao invs de outras contribuies e
onde voc tirou isso
uem me disse isso foi o STF, entendendo que a interpretao contida no
inciso I deve ser adaptada caso a caso. uando falamos em impostos,
imposto. uando contribuies, ser relativamente a contribuies. Assim,
UMA CONTRIBUIO SOCIAL RESIDUAL PODER TER ATOS
GERADORES OU BASES DE CLCULOS DE IMPOSTOS J PREVISTOS
NA C, UMA VE UE NO PROIBIO ALGUMA PARA TANTO.
A PROIBIO APENAS PARA ESPCIES TRIBTRIAS E ESA
NATREA.
Por sua vez, nenhuma disposio do teto constitucional confere eceo a
nenhum princpio da CF88 quanto s contribuies sociais residuais. iante
disso, AS CONTRIBUIES RESIDUAIS PARA A SEGURIDADE SOCIAL
ESTO SUBMETIDAS AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE, AO DA
NOVENTENA E AO DA LEGALIDADE, bem como aos demais princpios.
ista essa apresentao das contribuies residuais, vamos s demais
contribuies sociais, previstas no teto constitucional.


Contribuies Sociais para a Seuridade Social
As contribuies sociais para a seguridade social esto previstas de maneira
genrica no artigo 149 da CF88, visto anteriormente. Possuem ainda
disposies mais especficas contidas no artigo 19 da mesma Carta Federal.
Nesse artigo esto discriminadas diversas fontes de financiamento base de
incidncia da seguridade social, por meio de contribuies previstas nos
incisos I a I. Seu teto o seguinte:
Art. 15. A seguridade social ser financiada por toda a
sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da nio,
dos Estados, do istrito ederal e dos unicpios, e das
seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela
euiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho
pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que
lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b a receita ou o faturamento;
c o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da
previdncia social, no incidindo contribuio sobre
aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 01;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
I - do importador de bens ou servios do exterior, ou
de uem a lei a ele euiparar. (Grifos nosso


e pronto, temos que saber que todas as contribuies sociais previstas
nos incisos do artio 1 podero ser institudas por meio de lei
ordinria, uma vez que no h a necessidade de lei complementar
para tanto. Essa necessidade se verifica apenas para as novas contribuies,
as contribuies sociais residuais, conforme vimos anteriormente.
Assim, caso a base de incidncia das contribuies sociais para a
seuridade social estea previsto no corpo da C, ser
necessrio apenas lei ordinria da Unio. Caso no estea previsto,
enquadrando-se como contribuio social residual, sendo necessria
lei complementar para a sua criao.
Por sua vez, conforme veremos ao estudar os princpios constitucionais, as
contribuies sociais para a seguridade social previstas no teto da CF88 so
ecees anterioridade anual, devendo obedincia apenas ao princpio da
noventena. Guarde isso!
Ou sea, ao serem institudas ou maoradas o teto do artigo 19, 6, da
CF88, fala em institudas ou modiicadas, mas possuindo o mesmo
alcance do artio 10, III, conforme entendimento do STF, h
necessidade apenas de aguardar 90 dias contados da data da publicao da
lei para que possam surtir efeitos untos aos contribuintes. Porm, como
vimos, as contribuies RESIAIS para a seguridade social submetemse a
todos os princpios constitucionais tributrios, inclusive ao da anterioridade.
Por sua vez, devese atentar bem para as bases de incidncia das
contribuies sociais para a seguridade social previstas nos incisos I a I do
artigo 19 da CF88:
Contribuio do empreador, das empresas e das entidades a
eles equiparados, podendo incidir em trs situaes:


Sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho PAGOS
O CREITAOS a pessoa fsica que lhe presta servio, mesmo sem
vinculo empregatcio, podendo o pagamento ser a qualquer ttulo
Sobre a receita ou o faturamento
Sobre o lucro obtido
Contribuio social a caro do trabalhador e dos demais
seurados da previdncia social (RGPS), eceto em relao s
aposentadorias e penses concedidas pelo Regime Geral de Previdncia
Social, que so imunes a contribuies sociais
Contribuies sociais incidentes sobre a receita obtida com os
concursos de pronsticos oterias, apostas em corridas de
cavalos, entre outros
Contribuies sociais devidas pelo importador de bens ou
servios do exterior, ou quem a lei a ele equiparar.
Guarde bem essas hipteses, futuro servidor da RFB, elas so muito
importantes para fins de prova. Observe tambm que a obrigao de
contribuir com a seguridade social independente do rau de relao dos
colaboradores com os destinatrios dos benecios.
A seguridade social instituto de carter solidrio, devendo toda a sociedade
contribuir para o seu financiamento, conforme consta no caput do artigo 19,
eigindo participao do Estado, dos empregadores e dos trabalhadores,
ainda que direta ou indiretamente. uitos dos contribuintes so eleitos pelas
normas instituidoras das contribuies sem que amais venham a ser
destinatrios de um beneficio sequer da seguridade social. As pessoas
urdicas so um eemplo. Contribuem, mas amais sero beneficirias de
benefcio algum da seguridade social.


Por sua vez, as contribuies sociais relativas s empresas,
empreadores e entidades equiparadas PODERO (NO UMA
OBRIGATORIEDADE) ter alquotas ou bases de clculo dierenciadas,
em razo artigo 19, 9, da CF88:
a atividade econmica
a utilizao intensiva de modeobra
o porte da empresa
a condio estrutural do mercado de trabalho.
e outro modo, a lei deinir os setores de atividade econmica para os
quais as contribuies incidentes sobre a receita e o aturamento e
sobre o importador de bens ou servios do exterior sero no-
cumulativas ( uma imposio da C). Essa previso ser aplicada
tambm no caso de substituio gradual, total ou parcial, das contribuies
devidas pelas empresas e empregadores sobre a folha de salrios e
rendimentos pela contribuio incidente sobre a receita ou o faturamento.
Artigo 19, 12 e 13, da CF88 Essa seria uma das maneiras de desonerar
a folha de salrios das empresas, estimulando o emprego formal. Atualmente,
entretanto, essa hiptese no tem aplicao real na prtica, que eiste
tributao sobre as duas fontes.
Por sua vez, so imunes a contribuies sociais para a seuridade
social as entidades beneicentes de assistncia social que atendam
aos requisitos estabelecidos em lei.
Essa previso de imunidade visa proteger da tributao as entidades
beneficentes que prestam servios de assistncia social, uma das vertentes
da Seguridade Social no nosso pas. uitas delas so as prprias beneficirias
dos recursos obtidos com a arrecadao das contribuies sociais, no sendo
razovel cobrar contribuies sociais dessas entidades, somado ao fato de
possurem recursos diminutos para o desempenho de suas atividades.


Essa imunidade, bem como os requisitos para fruio da imunidade, ser
estudada quando vimos as imunidades tributrias artigo 19, 7, da
CF88.
uanto s contribuies sociais para a seguridade social temos ainda o
seguinte na CF88:
As receitas dos Estados, do istrito Federal e dos unicpios destinadas
seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no
interando o oramento da Unio.
Ou sea, cada ente poltico ter receitas afetas ao financiamento da
seguridade social, independente daquelas destinadas pela nio.
A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma
interada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e
assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas
na lei de diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de
seus recursos.
A pessoa urdica em dbito com o sistema da seguridade social, como
estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem
dele receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios.
Nenhum benecio ou servio da seuridade social poder ser
criado, maorado ou estendido sem a correspondente onte de
custeio total. Essa medida visa garantir a "sade das contas pblicas,
sem que seam previstas despesas sem a correspondente receita para
financila, em especial aquelas relativas seguridade social.
O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador
artesanal, bem como os respectivos cnuges, que eeram suas
atividades em regime de economia familiar, sem empreados
permanentes, contribuiro para a seuridade social mediante a
aplicao de uma alquota sobre o resultado da comercializao
da produo e aro us aos benecios nos termos da lei.


A lei definir os critrios de transferncia de recursos para o sistema
nico de sade e aes de assistncia social da nio para os Estados,
o istrito Federal e os unicpios, e dos Estados para os unicpios,
observada a respectiva contrapartida de recursos.
vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies
sociais incidentes sobre a folha de salrio e rendimentos inciso I, a e
devidas pelos trabalhadores e segurados do RGPS inciso II, para
dbitos em montante superior ao ixado em lei complementar.
amos agora s contribuies sociais gerais.
As contribuies sociais gerais so as que se destinam a financiar a atuao
da nio em outras reas que no a da seguridade social. Essas contribuies
so regidas pelas mesmas normas aplicadas s demais contribuies
elencadas no artigo 149 da CF88, sem qualquer distino de carter geral.
ma vez que previstas no artigo 149, so, pois, tributos, submetendose aos
princpios aplicveis aos demais tributos, sem ecees, devendo ser
institudos por meio de lei ordinria da nio, ente com competncia
eclusiva para institulos.
As principais contribuies que fazem parte das chamadas contribuies
sociais gerais so as seguintes:
Contribuio para o SalrioEducao, prevista no artigo 212, , da
CF88:
Art. 1. (...
5 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de
financiamento a contribuio social do salrio-educao,
recolhida pelas empresas na forma da lei.


A C acolheu o salrio-educao, havendo mantido de
forma expressa -- e, portanto, constitucionaliado --, a
contribuio, ento vigente, a exemplo do que fe com o
PI-PAEP (art. 3 e com o INOCIAL (art. 56 do ACT,
valendo dier que a recepcionou nos termos em que a
encontrou, em outubro. Conferiu-lhe, entretanto, carter
tributrio, por sujeit-la, como as demais contribuies
sociais, norma do seu art. 1, sem prejuo de hav-la
mantido com a mesma estrutura normativa do ecreto-Lei
n. 1.5 (mesma hiptese de incidncia, base de
clculo e alquota(... (T: E 00, de 110001.
mula T n 3: constitucional a cobrana da
contribuio do salrio-educao, seja sob a carta de 16,
seja sob a constituio federal de 1, e no regime da lei
16.
Contribuies destinadas aos Servios Sociais Autnomos, o chamado
Sistema "S SENAI, SESC, SESI, SENAT, SENAC, SENAR, SEST, entre
outros, estando previstas nos artigos 240 da atual CF88 e no artigo
62 da ACT:
Art. 0. icam ressalvadas do disposto no art. 15 as
atuais contribuies compulsrias dos empregadores sobre a
folha de salrios, destinadas s entidades privadas de
servio social e de formao profissional vinculadas ao
sistema sindical.
Art. 6. A lei criar o ervio Nacional de Aprendiagem
ural (ENA nos moldes da legislao relativa ao ervio
Nacional de Aprendiagem Industrial (ENAI e ao ervio
Nacional de Aprendiagem do Comrcio (ENAC, sem
prejuo das atribuies dos rgos pblicos que atuam na
rea.


eve ser ressaltado que, embora o SEBRAE aa parte desse
sistema S, a contribuio a ele devida no uma contribuio
social eral, mas uma Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico (CIDE), conforme deciso do STF. ecore isso para fins de
concurso! Isso pode vir como uma pegadinha aos candidatos menos
atentos. ea alguns ulgamentos:
O upremo Tribunal ederal, no julgamento do E n.
36.66, relator inistro Carlos elloso, fixou entendimento
de que a contribuio para o EBAE configura contribuio
de interveno no domnio econmico. (E 3P, de
300011.
1. Autonomia da contribuio para o EBAE alcanando
mesmo entidades que esto fora do seu mbito de atuao,
dado o carter de interveno no domnio econmico de que
goa. Precedentes. . legtima a disciplinao
normativa mediante lei ordinria, dado o tratamento
dispensado contribuio. (AI 6501P, de
0000.
Contribuio Social devida pelos empregadores em caso de despedida
de empregado sem usta causa, alquota de 10, incidente sobre o
montante de todos os depsitos devidos, referentes ao FGTS, durante a
vigncia do contrato de trabalho, acrescido das remuneraes aplicveis
s contas vinculadas, conforme lei complementar federal n 1102001.
istas as contribuies sociais gerais, vamos em frente, vendo agora as
contribuies previdencirias dos demais entes polticos. No item seguinte
este, trataremos das CIEs, as contribuies de interveno no domnio
econmico, s quais pertence a contribuio destinada ao SEBRAE.


Contribuies Previdencirias dos Demais Entes Polticos
A CF88 conferiu competncia tributria quanto a uma nica hiptese de
instituio de contribuies sociais por entes que no a nio, prevista no 1
do artigo 149.
"Art. 1. (...
1 Os Estados, o istrito ederal e os unicpios
instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para
o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de
que trata o art. 0, cuja alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da
nio.
Caso assim deseem, os demais entes polticos, por meio de lei prpria
podero instituir regime previdencirio de carter contributivo e solidrio,
mediante contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos e
inativos e dos pensionistas, observados critrios que preservem o equilbrio
financeiro e atuarial.
Para tanto, instituiro tambm contribuio previdenciria para o respectivo
custeio, cobrada dos seus servidores titulares de cargos efetivos. Entretanto,
a alquota da contribuio no poder ser INERIOR quela cobrada
da Unio, para a mesma situao, dos seus servidores titulares de
caros eetivos, cuo valor, atualmente, de 11. ogo, a alquota da
contribuio instituda pelos Estados, istrito Federal e unicpios poder ser
igual ou superior a 11.
amos s CIEs.


Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE)
Nesse item da nossa aula estudaremos as Contribuies de Interveno no
omnio Econmico CIE, prevista genericamente no artigo 149 da nossa
CF88. Esse artigo nos diz o seguinte:
Art. 1. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 16, III,
e 150, I e III, e sem prejuo do previsto no art. 15, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. (...
As contribuies sociais e de interveno no
domnio econmico de que trata o caput deste artigo:
exportao;
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos
estrangeiros ou servios;
III - podero ter aluotas:
a ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o
valor aduaneiro;
b especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de
importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na
forma da lei.
A lei definir as hipteses em ue as contribuies
incidiro uma nica ve. (Grifos nosso


Primeiro ponto importante: A INSTITUIO DE CIDES COMPETE
EXCLUSIVAMENTE A UNIO. Somente este ente poltico detm
competncia tributria para instituir, cobrar e regular o tributo, e ainda assim
dentro do que prev a CF88.
Como seu prprio nome nos diz, as contribuies so institudas para permitir
a interveno estatal na economia, regulando situaes anmalas ou
prevenindo a sua ocorrncia danosa na economia nacional, caracterizandose
como um tpico instrumento do Estado intervencionista.
A atividade intervencionista por meio das CIE pode se dar tanto em termos
fiscalizatrios, eercendo o controle sobre determinados setores e situaes,
quanto por meio da atividade de fomento a determinados setores da
economia, como forma de incentivo ao seu melhoramento e crescimento.
iante disso, vemos o ntido carter extraiscal do tributo, uma vez que
sua funo precpua a de intervir na economia, regulando, fiscalizando e
planeandoa, e no a funo meramente arrecadatria, tpica, por eemplo,
dos impostos. A funo arrecadatria, quando CIE, secundria.
A CIDE um tributo de arrecadao vinculada, uma vez que os recursos
oriundos sero destinados a atividades previstas na lei instituidora de cada
uma das contribuies. Para uma delas, a CIECombustveis, o destino a ser
dado arrecadao est presente no prprio teto da Carta Federal de 1988,
mais precisamente no inciso II do 4 do seu artigo 177. eremos este artigo
logo adiante.
Por sua vez, um tributo no-vinculado, uma vez que no h uma
contraprestao estatal quanto a ocorrncia do seu fato gerador. O dever de
pagar o tributo decorre de disposio epressa de lei, que no prev
nenhuma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, como se
observa quanto s taas e s contribuies de melhoria.
Em rera, a CIDE est sueita aos princpios da anterioridade, da
noventena e da lealidade, sendo exceo, atualmente, apenas a


CIDE-combustveis instituda pela lei federal n 10.33601 quanto aos
princpios da lealidade, em relao reduo e ao restabelecimento
de alquotas, e da anterioridade, uma vez que as alteraes de
alquotas somente devem obedincia ao princpio da noventena,
estando as excees previstas expressamente no texto constitucional
artigo 177, 4.
Seundo ponto importante: a CIDE, de qualquer espcie (e no
apenas a CIDE-combustiveis, como muitos pensam), instituda por
meio de lei ordinria, uma vez que no h qualquer meno no teto
constitucional necessidade de lei complementar para a instituio desse
tributo.
Entretanto, a hiptese de criao por meio de lei ordinria no significa que
as CIEs no esteam sueitas s leis de normas gerais tributrias, estas sim
institudas por meio de lei complementar e qual as CIEs devem
obedincia, conforme prev o prprio teto do artigo 149: "... observado o
disposto nos arts 46, III
O artigo 146, III, da CF88, por sua vez, nos diz o seguinte:
"Art. 16. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria
tributria, entre a nio, os Estados, o istrito ederal e os
unicpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre:
a definio de tributos e de suas espcies, bem como,
em relao aos impostos discriminados nesta
Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases
de clculo e contribuintes;


b obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios;
c adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo
praticado pelas sociedades cooperativas.
d definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte,
inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do
imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas
no art. 15, I e 1 e 13, e da contribuio a que se refere
o art. 3. (Grifos nosso
Observe o que dispe o STF sobre o assunto em dois ulgados seus:
As contribuies de interveno no domnio econmico
podem ser criadas por lei ordinria e no exigem vinculao
direta entre o contribuinte e a aplicao dos recursos
arrecadados. (E 33 Ag, de 00011.
O upremo Tribunal ederal fixou entendimento no sentido
da dispensabilidade de lei complementar para a criao das
contribuies de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais. (AI 315 Ag,
de 60500.
Os incisos I a III do 2 do artigo 149 nos fala sobre uma hiptese de
incidncia e de uma de noincidncia, dispondo ainda sobre a natureza das
alquotas a incidirem sobre uma determinada base de clculo.
Segundo o inciso I, a CIDE no incidir sobre as receitas decorrentes de
exportao, abrangendo tanto a eportao de mercadorias quanto a de
servios. Essa mais uma hiptese de desonerao tributria conferida s
eportaes, que inclui ainda uma grande variedade de impostos e outras
contribuies.


Por sua vez, o inciso II define que a CIDE INCIDIR sobre a importao
de mercadorias ou servios oriundos do exterior, no dispondo sobre
nenhuma exceo. Assim, em regra, qualquer mercadorias ou servio
poder ser tributado com uma CIE, conforme vier a prever a lei de
instituio do tributo.
As alquotas a serem aplicadas quando da tributao com uma CIE podero
ser do tipo ad valorem ou especfica.
As alquotas ad valorem so aquelas que incidem proporcionalmente ao valor
da transao ou outro valor que defina a operao tributada, como o
aturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de
importao, o valor aduaneiro. Para esses casos, temos os percentuais,
ou alquotas percentuais.
Por sua vez, a alquota especfica aquela que toma em considerao valores
relativos ao obeto transacionado, como o peso, volume, unidades, tamanho,
entre outros RKg, Runidade, etc.
J o 3 do artigo 149 da CF88 atribui lei ordinria a possibilidade de
equiparao da pessoa sica a uma urdica quando destinatria de
operaes de importao. Nessas situaes, as pessoas sicas
estaro sueitas s mesmas reras a serem cumpridas pelas pessoas
urdicas em relao CIDE. E tudo conforme prever a lei reguladora da
CIE em questo.
Por fim, cabe tambm lei ordinria definir as hipteses em que a CIE
incidir apenas uma nica vez, conforme disposto no 4. Ou sea, somente
uma etapa da circulao ou da produo ser onerada pela CIE, impedindo
a tributao em cascata ou cumulativa. Aqui temos o que chamamos de CIE
de incidncia monofsica, que so as que incidem apenas em uma etapa do
ciclo produtivo.
Atualmente eistem duas CIEs importantes: a CIECombustveis e a CIE
Roalties.


A CIECombustveis foi instituda por meio da lei ordinria federal n
10.33601, e incide sobre a importao e a comercialiao de petrleo,
gs natural e seus derivados e sobre o lcool etlico combustvel. Incide tanto
sobre mercadorias nacionais quanto importadas.
Os recursos obtidos com a CIEcombustiveis sero destinados para as
seguintes finalidades, conforme o artigo 1, 1, da lei federal guardeas
com certo carinho:
1o O produto da arrecadao da CIE ser destinada, na
forma da lei oramentria, ao:
I - pagamento de subsdios a preos ou transporte de
lcool combustvel, de gs natural e seus derivados e
de derivados de petrleo
II financiamento de projetos ambientais relacionados
com a indstria do petrleo e do gs e
III financiamento de programas de infraestrutura de
transportes. (Grifos nosso
Nesse sentido, o STF decidiu ser inconstitucional a destinao da CIE
combustveis a outras finalidades que no as constantes nos casos acima,
uma vez que se trata de tributo de arrecadao vinculada:
CONTIBIO E INTEENO NO ONIO
ECONICO - IPOTAO E COECIALIZAO E
PETLEO E EIAO, G NATAL E EIAO E
LCOOL COBTEL - CIE - ETINAO - ATIGO 1,
, A CONTITIO EEAL. inconstitucional
interpretao da Lei Oramentria n 10.60, de 1 de
janeiro de 003, ue impliue abertura de crdito
suplementar em rubrica estranha destinao do ue
arrecadado a partir do disposto no 4 do artigo 77
da Constituio ederal, ante a naturea exaustiva das


alneas a, b e c do inciso II do citado pargrafo. (AI
5, 11003. (Grifos nosso
A CIEcombustveis a nica que possui disposies contidas na CF88,
mais precisamente no 4 do artigo 177, que assim dispe:
A lei que instituir contribuio de interveno no
domnio econmico relativa s atividades de importao
ou comercialiao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados e lcool combustvel dever
atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser:
a diferenciada por produto ou uso;
b reduida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no
se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;
II - os recursos arrecadados sero destinados:
a ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de
lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados
de petrleo;
b ao financiamento de projetos ambientais relacionados com
a indstria do petrleo e do gs;
c ao financiamento de programas de infra-estrutura de
transportes
Observe que a previso do inciso II idntica que consta na lei federal
transcrita anteriormente, regulando o destino a ser dado com a arrecadao
da contribuio.
O inciso I nos fala sobre as alquotas da contribuio. Na alnea "a est
prevista a possibilidade de dierenciao das alquotas em razo do
uso a ser dado aos combustveis, previso que oi seuida na lei
ederal. Assim, poderemos ter determinado combustvel destinados


indstria ttil com alquotas de 10, enquanto o mesmo combustvel, se for
ser utilizado na produo de agroticos, ter alquota de 12, por eemplo.
Essa diferenciao pode ser tambm quanto ao produto considerado, podendo
ser estabelecidas alquotas diferenciadas.
J a alnea "b trata de uma das caractersticas mais marcantes da CIE
combustveis para fins de concurso: a possibilidade da reduo e do
restabelecimento de alquotas da contribuio por meio de ato do
poder executivo, sem que se tenha que obedecer ao princpio da
anterioridade, configurandose como mais uma eceo ao princpio.
Assim, as REDUES E RESTABELECIMENTOS (E NO AUMENTOS) DE
ALIUOTAS DA CIDE-COMBUSTVEIS NO SE SUJEITAM AO
PRINCPIO DA LEGALIDADE E NEM AO DA ANTERIORIDADE ANUAL.
Entretanto, submetemse ao princpio da noventena, devendo esperar o prazo
de noventa dias, contados da publicao da lei, para que possam vir a ser
cobradas as novas alquotas.
Observe que a CF88 fala em restabelecimento de alquotas, que o ato
posterior reduo, em que os valores retornam a, no mimo, queles que
foram estipulados inicialmente na lei de criao.
Por eemplo, caso a lei federal tenha estipulado uma determinada alquota de
20 para um combustvel qualquer. Por meio de ato prprio, o poder
eecutivo reduziu essa alquota para 10, sendo perfeitamente vlido.
Caso o mesmo Poder Eecutivo queira restabelecer a alquota, ele somente
poder fazer isso at o teto de 20, que o constante na lei. NUNCA EM
NVEL SUPERIOR A ESSE PERCENTUAL.
Por fim, quanto a CIEcombustveis, temos como contribuintes desse tributo
as pessoas previstas no artigo 3 da lei federal, quais seam: o produtor, o
formulador e o importador, sea ele pessoa fsica ou urdica, quanto aos
combustveis a serem tributados com a contribuio.


Por sua vez, a CIDE-Roalties foi instituda por meio da lei federal n
10.16800, instituindo tambm o Programa de Estimulo Interao
niversidadeEmpresa para o apoio inovao.
A CIERoalties devida pela pessoa urdica detentora de licena de uso
ou adquirente de conhecimentos tecnolicos, bem como aquela
sinatria de contratos que impliquem transerncia de tecnoloia,
irmados com residentes ou domiciliados no exterior.
Ser devida ainda pelas pessoas urdicas sinatrias de contratos que
tenham por obeto servios tcnicos e de assistncia administrativa e
semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no eterior,
bem assim pelas pessoas urdicas que pagarem, creditarem, entregarem,
empregarem ou remeterem roalties, a qualquer ttulo, a beneficirios
residentes ou domiciliados no eterior.
A contribuio incidir sobre os valores pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no
eterior, a ttulo de remunerao, nos quais ser aplicada alquota de 10
sobra a respectiva base de clculo.
Assim como a relativa aos combustveis, a CIERoalties tambm tem seus
recursos vinculados a despesas especficas, e destinados ao desenvolvimento
tecnolgico do pas, confirmando, mais uma vez, seu carter de tributo de
arrecadao vinculada.
Por sua vez, a contribuio ser recolhida ao Tesouro Nacional e destinada ao
Fundo Nacional de esenvolvimento Cientfico e Tecnolgico FNCT,
devendo ser alocados em categoria de programao especfica. Por sua vez,
do total dos recursos, trinta por cento, no mnimo, sero aplicados em
programas de fomento capacitao tecnolgica e ao amparo pesquisa
cientfica e ao desenvolvimento tecnolgico nas regies Norte, Nordeste e
CentroOeste.


Por fim, diferentemente da CIEcombustveis, essa contribuio est sueita
aos princpios constitucionais tributrios, sem eceo alguma.
As demais CIE institudas pela nio so as seguintes:
Contribuio para o SEBRAE lei federal n 8.02990, embora a lei de
instituio a ela se refira como uma adicional s alquotas das
contribuies sociais destinadas a entidades especficas SESI, SENAC,
entre outros
Adicional de Tarifa Porturia ATP, criado pela lei federal n 7.70088
Adicional ao Frete para Renovao da arinha ercante AFR,
criado pela lei federal n 10.89304:
mula T n 556: O adicional ao frete para renovao da
marinha mercante (A contribuio parafiscal, no
sendo abrangido pela imunidade prevista na letra d, iii, do
art. 1 da constituio federal.
Contribuies eigidas pelos etintos IAA Instituto do Acar e do
lcool e IBC Instituto Brasileiro do Caf.
(FGV 0 SEFAZRJ Auditor Fiscal da Receita Estadual prova )
A respeito das espcies de tributos, correto afirmar que:
a a nio, os Estados e o istrito ederal, e os unicpios podero instituir,
exclusivamente, os seguintes tributos: impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
b de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, considera-se imposto o tributo
vinculado a qualquer atividade estatal especfica.
c a taxa um tributo no vinculado a uma atuao estatal especfica e tem,
como possvel fato gerador, o exerccio regular do poder de polcia.


d a instituio de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, de competncia
exclusiva da nio.
e a contribuio de melhoria o tributo cobrado em funo da realiao de
obras e prestao de servios.
Alternativa a) Incorreta. A atual configurao do nosso sistema tributrio
nacional prev ainda mais duas espcies de tributos: os emprstimos
compulsrios e as contribuies especiais ou gerais. Os impostos, as taas e
as contribuies de melhoria, por sua vez, pertencem chamada competncia
comum, podendo, dentro dos limites e campo de incidncia estipuladas na
CF88, ser institudas por todos os entes polticos.
Alternativa b) Incorreta. Essa definio de tributo est relacionada ao
conceito de taas, e no ao de impostos, que so tributos desvinculados de
qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Enquanto os
impostos so denominados de tributos novinculados, as taas so
denominadas de tributos vinculados, uma vez que eigem uma atividade
estatal especfica relativa ao contribuinte, sea por meio da prestao de um
servio publico, sea por meio do eerccio regular do poder de polcia.
Alternativa c) Incorreta. ale a mesma eplicao dada anteriormente,
uma vez que as taas so tributos vinculados a uma atividade estatal
especfica relativa ao contribuinte, tendo como fato gerador, unto com a
prestao de servio, o eerccio regular do poder de polcia.
Alternativa d) Correta. Essa alternativa est de acordo com o que prev o
artigo 149 da CF88, que dispe sobre a competncia eclusiva da nio
quanto instituio dessas espcies tributrias. ea o que nos diz o artigo:
"Art. 1. Compete exclusivamente nio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e
de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,


observado o disposto nos arts. 16, III, e 150, I e III, e sem
prejuo do previsto no art. 15, 6, relativamente s
contribuies a que alude o dispositivo.
Alternativa e) Incorreta. A contribuio de melhoria decorrente apenas
da realizao de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria para os
imveis, sendo a prestao de um servio pblico hiptese de incidncia das
taas.
(CESPE 009 TCEES Procurador Especial de Contas) Com relao
aos tributos e s suas espcies, assinale a opo incorreta
a A contribuio de interveno no domnio econmico utiliada pela nio
quando ela atua como agente normativo e regulador da ordem econmica,
exercendo as funes de fiscaliao, incentivo e planejamento, nos termos
da C.
b obre as receitas decorrentes de exportao incide a contribuio social,
mas no incide a contribuio de interveno no domnio econmico.
c As contribuies no interesse de categorias profissionais ou econmicas,
conhecidas tambm por contribuies corporativas, incluem as contribuies
sindicais e as contribuies para os conselhos de fiscaliao profissional.
d A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica deve
obedecer tanto aos princpios da anterioridade quanto aos da noventena.
e Apenas os municpios e o podem instituir contribuio para custear o
servio de iluminao pblica.


Alternativa a) Correta. Como seu prprio nome nos diz, as contribuies
so institudas para permitir a interveno estatal na economia, regulando
situaes anmalas ou as prevenindo a sua ocorrncia danosa na economia
nacional, caracterizandose como um tpico instrumento do Estado
intervencionista. iante disso, vemos o ntido carter etrafiscal do tributo.
Alternativa b) Incorreta. Em ambos os casos, no incidir nenhuma das
contribuies previstas no teto da alternativa. Essa previso est contida
epressamente no teto do 2 do artigo 149 da CF88, que assim nos diz:
Art. 1. (...
As contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico de que trata o caput deste artigo:
exportao
Alternativa c) Correta. As contribuies de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, tambm chamadas de contribuies
corporativas, so institudas eclusivamente pela nio, a qual detm a
chamada competncia tributria eclusiva. Essas espcies normativas tm
como obetivo o financiamento de atividades de interesse de entidades que
realizam fiscalizaes e representao de categorias profissionais ou
econmicas, atuando de forma paralela ao Estado atividade parafiscal. So
eemplos clssicos dessas contribuies a Contribuio Sindical categorias
profissionais e as Contribuies de Interesse dos rgos de Fiscalizao do
Eerccio de Profisses Regulamentadas, como e o caso da CR e do CREA.
Alternativa d) Correta. A COSIP no eceo a nenhum dos princpios
constitucionais previstos atualmente na nossa Carta Federal, estando
submetida integralmente aos princpios da anterioridade quanto da
noventena.


Alternativa e) Correta. Eatamente o que prev o artigo 149A da nossa
CF88, atribuindo competncia para a instituio desse tributo apenas a esses
dois entes polticos da nossa federao.
instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o
custeio do servio de iluminao pblica, observado o
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que
se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
Contribuies Corporativas
Essas contribuies tambm esto previstas no artigo 149 da CF88, que
assim dispe em seu teto:
Art. 1. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais ou
respectivas reas, observado o disposto nos arts 46,
III, e 50, I e III, e sem prejuo do previsto no art. 15,
6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
(Grifos nosso
As contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
tambm chamadas de contribuies corporativas, so institudas
eclusivamente pela nio, a qual detm a chamada competncia
tributria exclusiva quanto a esse tributo.


Essas espcies normativas tm como obetivo o financiamento de atividades
de interesse de entidades que realizam a fiscalizao e a representao de
categorias profissionais ou econmicas, atuando de forma paralela ao Estado
atividade parafiscal.
So eemplos clssicos dessas contribuies a Contribuio Sindical
categorias profissionais e as Contribuies de Interesse dos rgos de
Fiscalizao do Eerccio de Profisses Regulamentadas, como e o caso da
CR e do CREA.
Essas contribuies, por sua vez, so tributos de arrecadao vinculada, uma
vez que toda a receita oriunda da tributao possui uma finalidade especfica.
So ainda tributos no-vinculados, uma vez que no h uma
contraprestao por parte do Estado. Por fim, esto sueitas a todos os
princpios tributrios, em especial os da lealidade, irretroatividade,
anterioridade e noventena, uma vez que a parte final do artigo 149,
relativa eceo ao princpio da noventena, referese apenas s
contribuies sociais para a seguridade social.
amos agora ao estudo da contribuio sindical.
Contribuio Sindical
A contribuio sindical, tambm conhecida indevidamente como imposto
sindical, aquela devida pelos trabalhadores e paga, regra geral,
anualmente, em virtude de destes pertencerem a uma determinada categoria
profissional ou econmica, ou ainda em razo do eerccio de profissional
liberal. Essa contribuio compulsria e eigida por meio de lei, sendo
destinada ao Sindicato Representativa da categoria profissional ou econmica
respectiva do trabalhador ou profissional liberal. Caso no eista sindicado, os
valores sero destinados Federao da mesma categoria econmica ou
profissional.


Essa contribuio devida em razo do que consta no artigo 8, I, da
CF88, que assim nos diz:
Art. livre a associao profissional ou sindical,
observado o seguinte: (...
I - a assemblia geral fixar a contribuio que, em se
tratando de categoria profissional, ser descontada em folha,
para custeio do sistema confederativo da representao
sindical respectiva, independentemente da contribuio
prevista em lei; (Grifos nosso
Nesse inciso I esto previstas duas contribuies sindicais:
a contribuio sindical, sendo compulsria, fiada em lei e cobrada
de todos os trabalhadores, possuindo natureza tributria e sueita aos
princpios tributrios contidos no Sistema Tributrio Nacional ou sea,
UM TRIBUTO
a contribuio acultativa, fiada por meio de assemblia geral dos
trabalhadores filiados ao respectivo sindicato, no possuindo natureza
tributria, destinada ao financiamento do sistema confederativo. Essa
contribuio no compulsria e no criada por lei, sendo cobrada
apenas dos trabalhadores filiados.
mula T n 666: A contribuio confederativa de que
trata o art. , I, da constituio, s exigvel dos filiados
ao sindicato respectivo
A contribuio sindical compulsria devida independentemente de
iliao sindical. Essa espcie tributria possui ainda disposies a ela
relativas no artigo 80 da Consolidao das eis do Trabalho CT, que assim
dispe em seu teto:
Art. 50. A contribuio sindical ser recolhida, de uma s
ve, anualmente, e consistir:


I - Na importncia correspondente remunerao de um dia
de trabalho, para os empregados, qualquer que seja a forma
da referida remunerao;
III - para os empregadores, numa importncia proporcional
ao capital social da firma ou empresa, registrado nas
respectivas untas Comerciais ou rgos equivalentes,
mediante a aplicao de alquotas, conforme a seguinte
tabela progressiva: (...
Contribuies de Interesse dos ros de iscalizao do Exerccio de
Proisses Reulamentadas
Essa espcie de contribuio diz respeito quelas devidas aos rgos de
fiscalizao do eerccio de profisses regulamentadas, as quais tm por base
o que consta no artigo , III, da CF88:
XIII - livre o exerccio de qualquer trabalho, ofcio ou
profisso, atendidas as qualificaes profissionais que a lei
estabelecer;
iante do eerccio de algumas profisses regulamentadas por lei, foi
necessria tambm a criao de rgos fiscalizadores dessas atividades,
sendo a eles destinados recursos para que venham a financiar a atividade a
eles incumbida.
iante disso, as atividades eercidas por essas entidades possuem carter
notadamente de interesse pblico, consistindo ainda numa atividade
paraestatal, uma vez que prestada por entidades descentralizadas. Foram,
assim, criadas as contribuies e tendo o produto com ela arrecadado
destinado a essas entidades. So eemplos dessas entidades o CREA, o CR,
o CRC, a OAB, entre outras.


ea algumas decises do STF sobre o tema:
As contribuies anualmente devidas aos conselhos de
fiscaliao profissional possuem naturea tributria e, desse
modo, sujeitam-se ao princpio da legalidade tributria,
previsto no art. 150, I, da Lei aior. II - O Plenrio desta
Corte, no julgamento da AI 1.1, el. in. idne
anches, declarou a inconstitucionalidade de dispositivo legal
que autoriava os conselhos de fiscaliao profissional a
fixar suas contribuies anuais. (AE 603 AgP, de
30011.
Nesse sentido, as contribuies aqui estudadas possuem natureza tributria,
devem ser criadas por lei em sentido estrito e se submetem aos princpios
constitucionais tributrios, em especial ao princpio da legalidade.
Entretanto, grande discusso eiste em relao contribuio devida OAB,
com alguns doutrinadores entendendo ter natureza tributria e outros no ter
essa natureza. iante disso, tambm, muitos autores separam a natureza
urdica das contribuies devidas pelas demais entidades da conferida OAB,
o que fez com que o STJ conclusse que a contribuio devida OAB no teria
natureza tributria. ea a seguinte deciso:
1. Embora definida como autarquia profissional de regime
especial ou sui generis, a OAB no se confunde com as
demais corporaes incumbidas do exerccio profissional.
. As contribuies pagas pelos filiados OAB no tm
naturea tributria. (Esp 500P, de 0310005.
Essa deciso se alinha ao que pensa o STF em relao OAB, como pode ser
visto na deciso abaio:
A OAB no uma entidade da Administrao Indireta da
nio. A Ordem um servio pblico independente, categoria
mpar no elenco das personalidades jurdicas existentes no


direito brasileiro. (... A Ordem dos Advogados do Brasil,
cujas caractersticas so autonomia e independncia, no
pode ser tida como congnere dos demais rgos de
fiscaliao profissional. A OAB no est voltada
exclusivamente a finalidades corporativas. Possui finalidade
institucional. (AI 306, de 006006.
Assim, temos que apenas as contribuies devidas OAB, OJE, NO TEM
NATUREA TRIBUTRIA. as a discusso ainda poder ter muitos
captulos...
amos ver agora a COSIP, a "caula das contribuies presentes no teto da
Carta Federal.
Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP)
Neste item da nossa aula estudaremos um dos mais polmicos e
controvertidos tributos presentes no nosso sistema tributrio: a COSIP
Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica. Esse tributo
foi institudo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002, ano a partir do qual
passou a constar no rol das espcies tributrias nacionais, e teve sua criao
motivada por um etenso debate que se instaurou sobre a possibilidade ou
no de cobrana de taa de iluminao pblica.
A urisprudncia do STF era no sentido de que o servio de iluminao pblica
no poderia ser remunerado mediante taas, segundo determina a sua
Smula 670:
O servio de iluminao pblica no poder ser remunerado
mediante taxa.
Conforme a Suprema Corte, o servio no poderia ser classificado como
especfico e divisvel, atributos principais para que determinada eao sea


classificada e instituda por meio de taa, sendo prestado a beneficirios que
no poderiam ser identificados com preciso, o qual, por essa caracterstica,
deveria ser prestado com recursos provenientes da arrecadao de impostos.
Entretanto, os unicpios e o istrito Federal alegavam o alto custo envolvido
com a prestao do servio de iluminao, o que consumia grande quantia de
recursos dos tesouros municipal e distrital, impossibilitados tambm da
cobrana de qualquer taa para o custeio. Assim, recorreram alterao do
teto da Carta agna para a incluso da COSIP entre os tributos a serem
institudos em razo da sua competncia tributria. Essa foi, ao final, a forma
encontrada para dividir com a populao o nus do custeio do servio.
Entretanto, na viso da doutrina, o novo tributo deveria de pronto ser
declarado inconstitucional, desrespeitando flagrantes regras de direito
tributrio e o que consta no nosso atual Sistema Tributrio Nacional. Porm, o
debate em torna em torno da constitucionalidade ou no do tributo no
muito importante para fins de prova. O que importa que a COSIP est viva
e forte, sendo cobrada normalmente.
iante disso, vamos ao que consta na CF88 quando COSIP, includo pela
emenda constitucional n 3902. Essa emenda incluiu o artigo 149A ao teto
da Carta Federal, cuo teto o seguinte:
instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para
o custeio do servio de iluminao pblica, observado o
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a
que se refere o caput, na fatura de consumo de energia
eltrica. (Grifos nosso
A previso do artigo constitucional apenas uma aculdade atribuda aos
unicpios e ao istrito Federal, que podero decidir pela instituio ou no
do tributo para o custeio do servio de iluminao pblica no mbito dos seus


territrios. At aqui, nada de novo, que a instituio de tributos apenas o
eerccio da competncia tributria, conferida constitucionalmente.
O segundo ponto importante a possibilidade de instituio por meio de
lei prpria do ente municipal ou distrital, sem que haa a necessidade
de lei ederal reulando nenhum dos atributos principais do tributo,
como o ato erador e os contribuintes. Cabe apenas aos Municpios e
ao Distrito ederal a deinio do ato erador, contribuintes,
alquotas, base de clculo e demais normativos relativos exao
criada.
Assim, foi dada total liberdade normativa a esses entes, outro motivo
ferozmente atacado pela doutrina para declarar o tributo inconstitucional,
afastando por completo o que determina o artigo 146, III, a, da CF88.
E qual a finalidade da instituio da COSIP, caro aluno? Custear os servios
de iluminao pblica. Ou sea, o tributo possui ARRECADAO
VINCULADA, devendo ter, em teoria, todo a sua arrecadao destinada ao
custeio do servio, no podendo ser usado em outras despesas que no esta.
Por sua vez, como se presta a remunerar uma prestao, o tributo possui
tambm carter vinculado.
Por fim, quanto ao pargrafo nico do artigo 149A, temos a possibilidade
de os unicpios e o istrito Federal cobrarem o tributo na fatura de energia
eltrica paga pelos consumidores. Atente bem: uma ACULDADE, no uma
obrigatoriedade. Nada impede que um unicpio institua a cobrana por meio
de um documento de arrecadao prprio e o envie ao domiclio do
contribuinte eleito na lei instituidora do tributo.
Por fim, vea uma emblemtica deciso do STF quanto ao tema, em que
pontos importantes quanto ao novo tributo so tratados:


EENTA: CONTITCIONAL. TIBTIO. (... CONTIBIO
PAA O CTEIO O EIO E ILINAO PBLICA - COIP.
AT. 1-A A CONTITIO EEAL. LEI COPLEENTA
00, O NICPIO E O O, ANTA CATAINA.
COBANA EALIZAA NA ATA E ENEGIA ELTICA.
NIEO E CONTIBINTE E NO COINCIE CO O E
BENEICIIO O EIO. BAE E CLCLO E LEA E
CONIEAO O CTO A ILINAO PBLICA E O CONO
E ENEGIA. POGEIIAE A ALOTA E EXPEA O
ATEIO A EPEA INCOIA PELO NICPIO. OENA
AO PINCPIO A IONOIA E A CAPACIAE CONTIBTIA.
INOCONCIA. EXAO E EPEITA O PINCPIO A
AZOABILIAE E POPOCIONALIAE.
I - Lei que restringe os contribuintes da COIP aos consumidores de
energia eltrica do municpio no ofende o princpio da
isonomia, ante a impossibilidade de se identificar e tributar
todos os beneficirios do servio de iluminao pblica.
II - A progressividade da aluota, que resulta do rateio do custo
da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica,
no afronta o princpio da capacidade contributiva.
III - Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um
imposto, porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem
com uma taxa, por no exigir a contraprestao individualiada de
um servio ao contribuinte.
I - Exao ue, ademais, se amolda aos princpios da
raoabilidade e da proporcionalidade. (E 5365C, de
50300.


(FCC 00 TCEA Procurador) o tributos de competncia da
nio, EXCETO a contribuio:
a de melhoria.
Conforme acabamos de ver nesse item, a COSIP a contribuio para o
custeio do servio de iluminao pblica, e no de energia eltrica. Se essa
foi a inteno do elaborador ao redigir a questo, veo a mudana de termos
como inadequada, uma vez que energia eltrica uma termo muito vago e
impreciso nessa abordagem da questo.
Assim, vamos por ecluso, que ir garantir a correo do gabarito, apontado
como sendo a alternativa "c.
Alternativa a) Incorreta. As contribuies de melhoria so institudas por
todos os Entes polticos, pertencendo chamada competncia comum.
Alternativa b) Incorreta. Conforme vimos, quanto competncia da nio
para a instituio de contribuies, prevista no artigo 149 da CF88, eiste a
possibilidade dos estados, do istrito Federal e dos unicpios institurem
contribuies sociais para o financiamento do regime previdencirio dos seus
servidores, conforme o 1 do mesmo artigo.
Alternativa d) Incorreta. Essa contribuies de competncia eclusiva da
nio, conforme o artigo 149 da CF88.
Alternativa e) Incorreta. Outra contribuio prevista na competncia
eclusiva da nio, conforme o artigo 149 da CF88.
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo.


Os emprstimos compulsrios so tributos previstos no artigo 148 da CF88,
cua redao a seguinte:
instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse nacional, observado o disposto
no art. 150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio. (Grifos nosso
O CTN tambm dispe sobre os emprstimos compulsrios, regulando o
seguinte:
Art.15. omente a nio, nos seguintes casos
excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios:
I - guerra externa, ou sua iminncia;
II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel
de atender com os recursos oramentrios disponveis;
III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder
aquisitivo.
Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prao
do emprstimo e as condies de seu resgate,
observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.
(Grifos nosso


Prof. 4/uisio Neto www.estrateg|aconcursos.com.br 1S0 de 209
Esse tributo est previsto na chamada competncia exclusiva da Unio,
uma vez que apenas ela detm a competncia legislativa e tributria para a
sua instituio e cobrana, bem como para a edio de legislao relativa ao
tributo.
Outra importante previso quanto ao meio legislativo apto para introduzir
emprstimos compulsrios no nosso ordenamento tributrio: APENAS LEI
COMPLEMENTAR. Assim, nenhuma outra espcie normativa poder criar
emprstimos compulsrios, nem mesmo lei delegada ou medida provisria.
uem definir as hipteses de incidncia do tributo a lei complementar,
que poder, inclusive utilizar uma base econmica prevista
expressamente para outro tributo, sea ele ederal, estadual ou
municipal, ou prever uma situao nova no ordenamento urdico,
como, por eemplo, um emprstimo compulsrio sobre a realizao de
provas de concursos. amos estudar muito para passar e no correr o risco
de ter que pagar esse emprstimo compulsrio, caro aluno. Para a primeira
situao, estaremos diante do chamado bis in iden, estudado
anteriormente, e constitucionalmente autorizado pela Carta Federal de
1988. Caso adote uma base econmica prevista para outro ente poltico,
estaremos diante da bitributao.
Assim como os impostos etraordinrios, os emprstimos compulsrios
somente podem ser institudos em decorrncia de situaes epressamente
previstas na CF88, e em nenhuma outra situao. So elas:
espesas etraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
uerra externa ou sua iminncia
Investimento pblico de carter urente e de relevante
interesse nacional.
ATENO ESSAS SITUAES NO SO OS ATOS GERADORES DO
EMPRESTIMO COMPULSRIS, MAS APENAS AS SITUAES UE
ENSEJAM A SUA INSTITUIO.


O fato gerador do emprstimo compulsrio institudo em razo de guerra
eterna no o conflito internacional, mas sim a causa que autoriza a
instituio. uem ir definir o fato gerador ser a lei complementar de
criao. uita ateno a esse detalhe que costuma pegar candidatos menos
atentos.
Fora das trs situaes acima, os emprstimos compulsrios no podero
ser institudos, sob pena de afronta aos mandamentos constitucionais. a
mesma maneira, no mais hiptese de instituio do tributo o previsto no
inciso III do artigo 1 do CTN, que dispe sobre a criao do tributo em
casos de conuntura que exia absoro temporria do poder
aquisitivo. Essa previso no oi recepcionada pela atual C.
Repito: somente os casos previstos na C autorizam a criao do
tributo.
Por sua vez, quanto aos princpios da legalidade, da noventena e da
anterioridade, os emprstimos compulsrios possuem regras diferenciadas
conforme a hiptese que ensear a criao do tributo.
Caso esteamos diante da ocorrncia de calamidade pblica, de guerra
eterna ou de sua iminncia, O TRIBUTO CRIADO SER EXCEO AOS
DOIS PRINCPIOS, PODENDO SER COBRADO DE IMEDIADO, SEM
TER UE ESPERAR 0 DIAS DA DATA DA PUBLICAO DA LEI OU O
PRIMEIRO DIA DO EXERCICIO SEGUINTE.
Caso esteamos diante da criao do tributo em razo de investimento
pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, DEVERO
SER OBSERVADOS OS DOIS PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS, TENDO
UE ESPERAR 0 DIAS DA DATA DA PUBLICAO DA LEI OU O
PRIMEIRO DIA DO EXERCICIO SEGUINTE, OU AMBOS.


uanto ao princpio da legalidade, nenhuma eceo prevista no teto
constitucional quanto aos emprstimos compulsrios, devendo ser
observado por inteiro em todas as situaes.
Por sua vez, cabe lei complementar deinir se um emprstimo
compulsrio ter ou no carter vinculado, relativamente a uma
contraprestao da nio unto aos contribuintes eleitos na lei.
A lei complementar livre para estipular essas condies. Tanto
poder ser criado um emprstimo compulsrio sem que nenhuma atividade
estatal sea prestada em troca, como ocorre para os impostos quanto
poder ser criado um em que ocorra uma contraprestao estatal vinculada,
como ocorre para as taas e as contribuies de melhoria.
uem ir definir se um emprstimo compulsrio vinculado ou no ser o
fato gerador escolhido pelo legislador federal ao criar o tributo. Guarde bem
isso, caro aluno! O emprstimo compulsrio poder ser vinculado ou no
vinculado.
O nome dado apenas uma nomenclatura ou realmente um emprstimo,
professor devoluo ou essa feita apenas em agosto (de eus
No, caro aluno. No iremos precisar, em tese, da auda divina para termos
de volta os valores entregues emprestados "de boa vontade ao nosso
governo. Os valores arrecadados devero ser devolvidos posteriormente,
uma vez que, com o prprio nome diz, so emprstimos. Assim, temos o
que chamamos de tributo dotado de restituibilidade, caracterstica


somente presente quanto a esse tributo, no sendo observado em
nenhuma outra espcie normativa do nosso atual sistema tributrio.
Essa previso consta epressamente no pargrafo nico do artigo 1 do
CTN, o qual foi recepcionado pela atual CF88, determinando que a lei
complementar OBRIGATORIAENTE deva fiar o praz do emprstimo por
quanto tempo teremos que emprestar e as condies de resgate do mesmo
se em dinheiro ou ttulos pblicos, o prazo para resgate, de que forma
sero comprovados, entre outros.
m dos poucos emprstimos compulsrios criados no Brasil foi institudo
pela lei ordinria federal na poca no era eigido lei complementar n
4.16, de 1962, que dispe o seguinte em seu artigo 4:
Art. At 30 de junho de 165, o consumidor de energia
eltrica tomar obrigaes da ELETOB, resgatveis
em 0 (de) anos, a juros de 1 (doe por cento ao
ano, correspondentes a 0 (vinte por cento do valor de
suas contas. A partir de 1 de julho de 165, e at o
exerccio de 16, inclusive, o valor da tomada de tais
obrigaes ser equivalente ao que fr devido a ttulo de
impsto nico sbre energia eltrica. (Grifos nosso
Por fim, temos que, por epressa disposio constitucional, os recursos
arrecadas com os emprstimos compulsrios sero vinculados despesa
que undamentou sua instituio, no podendo ser utilizados em
despesas que no as relacionadas calamidade pblica, uerra
externa, sua iminncia ou a investimento pblico de carter
urente e de relevante interesse nacional.
Podemos fazer uma pequena sntese do tema por meio da figura abaio:


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Direito) Alguns tributos s podem ser institudos por lei complementar, por
disposio constitucional expressa. e enquadram nesta hiptese:
a os impostos extraordinrio e residual.
b a contribuio de interveno no domnio econmico e o emprstimo
compulsrio.
c o imposto residual e o emprstimo compulsrio.
d o emprstimo compulsrio e o imposto extraordinrio.
e a contribuio social e a contribuio de interesse das categorias
profissionais ou econmicas.
A normatizao de alguns tributos, por epressa disposies constitucional,
dever ser feita por meio de lei complementar, uma vez que esse foi o
deseo do legislador constituinte originrio.
Entre os tributos que eigem a edio de lei complementar para a sua
instituio, temos o imposto sobre grandes fortunas, os impostos e as
contribuies sociais residuais a serem institudos pela nio e os
emprstimos compulsrios, tambm de competncia da nio.
O imposto etraordinrio de guerra IEG, assim como as CIE, podem ser
institudas por meio de lei ordinria da nio, no se eigindo lei
complementar.
Assim, dentre as alternativas, apenas a alternativa "c se molda ao que nos
diz a Carta de 1988, sendo o gabarito da questo.


(FCC 00 SEFINRO Auditor Fiscal de Tributos Estaduais) obre
as caractersticas das espcies de tributos, correto afirmar que:
a o emprstimo compulsrio um tributo de competncia comum e pode
ser institudo por medida provisria em caso de investimento urgente.
b a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica de
competncia exclusiva dos Estados e istrito ederal.
c imposto o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma
atividade estatal.
d taxa o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma obra
pblica.
e contribuio de melhoria uma espcie de tributo vinculado a uma
prvia atividade estatal, qual seja, obra pblica.
Alternativa a) Incorreta. ois erros na assertiva: o emprstimo
compulsrio tributo previsto na competncia tributria eclusiva da nio,
que, para institulo, dever fazer por meio de lei complementa, conforme
artigo 148 da CF88.
Alternativa b) Incorreta. Conforme vimos, a competncia tributria para
a instituio e cobrana da COSIP apenas dos unicpios e do istrito
Federal, no sendo possvel a instituio pelos Estados.
Alternativa c) Incorreta. Eatamente o contrrio. Impostos so os
tributos em que no h nenhuma contraprestao estatal relativa aos
contribuintes, assim como as contribuies. A contraprestao se verifica
apenas quanto s taas e s contribuies de melhoria.
Alternativa d) Incorreta. Obra pblica est relacionada a contribuies de
melhoria, enquanto as taas, prestao de servios ou ao eerccio do
poder de polcia estatal.
Alternativa e) Correta. Perfeita definio para a contribuio de melhoria,
a qual realmente um tributo vinculado e decorrente de obra pblica.


uestes Propostas
1. (CCSEA-SPAente iscal de Rendas01) Com respeito
disciplina legal das taas, :
A inconstitucional a taa cobrada em razo da preveno de incndios,
porquanto instituda como contraprestao a servio no divisvel.
B inconstitucional a adoo, no clculo do valor de taa, de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que
no haa integral identidade entre uma base e outra.
C inconstitucional a taa cobrada eclusivamente em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lio ou resduos
provenientes de imveis.
constitucional a cobrana da taa decorrente do poder de polcia em que
haa a manuteno, pelo sueito ativo, de rgo de controle em
funcionamento, ficando restrita a cobrana aos contribuintes cuos
estabelecimentos foram efetivamente visitados pela fiscalizao.
E constitucional a cobrana de taa de fiscalizao ambiental sobre o
mesmo fato gerador pela nio e por Estado, pois ambos tm competncia
para eercer a fiscalizao desta atividade, haa vista se tratar de
competncia comum, eercida concomitantemente por todos entes polticos.
. (ESAMPOGATPS01) uanto ao conceito de tributo podese
armar, eceto:
a a cobrana do tributo atividade plenamente vinculada, no deiando
margem discricionariedade do agente pblico.
b tributo prestao pecuniria em moeda ou cuo valor nela se possa
eprimir.
c o tributo prestao que no pode se constituir em sano de ato ilcito.


d o tributo s pode ser criado por lei, mas eistem ecees como os
impostos de importao e o imposto sobre produtos industrializados, que
podem ser criados por decreto.
e o dever de pagar o tributo imposto pela lei, independentemente da
vontade das partes envolvidas.
. (ESAMPOGATPS01) Assinale a opo correta.
a A contribuio de melhoria e as taas so tributos vinculados, que
dependem de uma atuao especca do Estado.
b As taas decorrentes do poder de polcia so tributos vinculados as
taas decorrentes de servios so tributos no vinculados a uma atividade
estatal.
c O imposto , por ecelncia, um tributo vinculado a uma atividade estatal
especca.
d Todos os impostos so no vinculados, com eceo do imposto sobre a
renda da pessoa fsica, que utilizado para reduzir as desigualdades
regionais.
e As taas de servios so tributos vinculados as taas decorrentes do
poder de polcia so tributos no vinculados a uma atividade estatal
especca.
. (COPS-UELSEA-PRAuditor iscal Estadual01) A respeito do
Sistema Tributrio Nacional, previsto na Constituio Federal de 1988,
assinale a alternativa correta.
a A nio, os Estados, o istrito Federal e os unicpios podero instituir
contribuio de melhoria decorrente de obras pblicas, bem como tributos,
impostos e taas, em razo do eerccio do poder de polcia ou pela
utilizao de servios pblicos prestados ao contribuinte ou postos sua
disposio.


b Compete aos Estados, ao istrito Federal e aos unicpios instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse
das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas.
c O imposto de transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou
direitos, quando for relativo a bens imveis e respectivos direitos, compete
ao istrito Federal ou ao Estado onde se processar o inventrio ou
arrolamento, ou tiver domiclio o doador.
d Os Estados e o istrito Federal podero instituir, mediante lei
complementar, impostos no previstos na Constituio Federal, desde que
seam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados na Constituio.
e Para promover o desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes
regies do Pas, permitido nio instituir tributo que no sea uniforme
em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em
relao ao Estado, ao istrito Federal ou ao unicpio.
. (COPS-UELSEA-PRAuditor iscal Estadual01) Sobre as
espcies tributrias eistentes na legislao brasileira, considere as
afirmativas a seguir.
I. O imposto o tributo cua obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte, sendo a competncia e a limitao previstas na Constituio
Federal de 1988.
II. A contribuio de melhoria ser determinada pelo rateio da parcela do
custo da obra a cada imvel, pelos imveis situados na zona beneficiada em
funo dos respectivos fatores individuais de valorizao.
III. As contribuies de melhoria cobradas pelos Estados tm como fato
gerador o eerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou


potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte
ou posto sua disposio.
I. A nio e os Estados podem instituir emprstimos compulsrios em caso
de calamidade pblica que eia aulio federal impossvel de atender com
os recursos oramentrios disponveis. Assinale a alternativa correta.
a Somente as afirmativas I e II so corretas.
b Somente as afirmativas I e I so corretas.
c Somente as afirmativas III e I so corretas.
d Somente as afirmativas I, II e III so corretas.
e Somente as afirmativas II, III e I so corretas.
. (undao Dom CintraPreeitura de BAuditor iscal01) A
Constituio da Repblica no permite nio cobrar contribuio relativa
a:
A interveno no domnio econmico
B receita de concursos de prognsticos
C faturamento das empresas
iluminao pblica
E lucro das empresas
7. (undao Dom CintraPreeitura de BAuditor iscal01) O
emprstimo compulsrio classificado como:
A um imposto.
B uma espcie de tributo.
C uma eao sui generis.
uma espcie de confisco.
E um contrato de emprstimo de direito pblico.


. (undao Dom CintraPreeitura de BAuditor Tcnico01
com adaptaes) No est inserida na competncia tributria do unicpio
a seguinte contribuio:
A para o regime previdencirio dos servidores municipais
B para o custeio do servio de iluminao pblica
C de melhoria
de interveno no domnio econmico
. (undao Dom CintraPreeitura de BAuditor iscal01) A
contribuio para custeio da iluminao pblica uma espcie de
contribuio da seguinte espcie:
A social
B especial
C parafiscal
de melhoria
E previdenciria
10. (undao Dom CintraPreeitura de BAuditor iscal01) O
Estado de inas Gerais institui programa por meio do qual pretende
estimular os municpios mineiros a proceder correta disposio dos
resduos slidos urbanos. Para tanto, celebra convnio, ao qual devem
aderir os municpios, por intermdio do qual ser concedida verba de fundo
estadual especfico para o meio ambiente, desde que o ente municipal
aderente passe a destinar os resduos slidos a aterro sanitrio
regularmente instalado e institua, no prazo de at cinco anos, taa que
obetive o custeio do servio. A taa assim instituda tem a seguinte
caracterstica:
A depende de previso legal.
B distingue taa e preo pblico.


C incide sobre servio pblico essencial.
configura os requisitos da utilizao efetiva, especificidade e
divisibilidade da prestao.
E atrela o repasse de verba de fundo estadual destinado ao meio ambiente
instituio de tributos por parte do ente municipal.
11. (CCISS-SPAuditor iscal Tributrio01) A realizao de obras
pblicas, que transformaram uma regio anteriormente pantanosa em um
belo e aprazvel parque, ocasionou a valorizao da maior parte dos imveis
localizados em suas proimidades, da seguinte maneira:
o imvel A, que valia R 4.000.000,00 antes das obras, teve fator de
absoro do benefcio de valorizao de 200, passando a valer R
12.000.000,00.
o imvel B, que valia R 3.000.000,00 antes das obras, teve fator de
absoro do benefcio da valorizao de 100, passando a valer R
6.000.000,00.
o imvel C, que valia R 2.000.000,00 antes das obras, teve fator de
absoro do benefcio da valorizao de 0, passando a valer R
3.000.000,00.
o imvel no teve valorizao alguma em decorrncia das obras
realizadas.
Obs.: Todos os quatro imveis tm a mesma rea de terreno e o que
determinou a diferena nos fatores de absoro do benefcio da valorizao
foram elementos alheios dimenso do terreno. O custo total da obra foi
orado em R 6.000.000,00 e a referida contribuio dever custela
integralmente.
Com base nessas informaes e considerando que o municpio em questo
editou lei ordinria estabelecendo a cobrana de contribuio de melhoria
para fazer face ao custo dessa obra, correto afirmar que


A a municipalidade poder eigir do proprietrio do imvel C contribuio
de melhoria no valor de R 00.000,00, mesmo que seu imvel tenha sido
valorizado em R 1.000.000,00, desde que o limite total da eigncia
referente ao custo da obra no ultrapasse R 6.000.000,00.
B os proprietrios dos imveis A, B, C e devero pagar
contribuio de melhoria, pois esto na zona beneficiada.
C os proprietrios dos imveis A, B e C devero pagar contribuio de
melhoria, desde que a fiao das bases de clculo e dos fatos geradores
respectivos seam estabelecidos por lei complementar.
os proprietrios dos imveis A, B e C, que tiveram seus imveis
efetivamente valorizados com a obra, devero ratear integralmente o valor
de custo da obra, com base na rea do terreno de cada um deles, cabendo a
cada um o valor de R 2.000.000,00.
E a municipalidade poder eigir, cumulativamente, de todos os quatro
proprietrios, contribuio de melhoria em valor igual ao da valorizao de
seus respectivos imveis, cabendo ao imvel A pagar R 8.000.000,00, ao
imvel B pagar R 3.000.000,00, ao imvel C pagar R 1.000.000,00 e
no cabendo nada a , perfazendo um total de R 12.000.000,00.
1. (CCISS-SPAuditor iscal Tributrio01) m contribuinte
deiou de emitir o documento fiscal referente a uma prestao de servio
tributada pelo ISS, tributo de competncia municipal, e, como consequncia,
foilhe aplicada penalidade pecuniria pelo descumprimento dessa obrigao
acessria art. 230, caput, inciso , alnea a do ecreto unicipal
2.70311. Essa penalidade pecuniria
A taa, pois tem a finalidade de ressarcir o errio pelo dano causado pelo
descumprimento de uma obrigao acessria.
B imposto, pois est prevista na legislao do ISS.
C no imposto, mas tributo, em sentido amplo, pois tem natureza
compulsria.


tributo, porque cobrado por meio de atividade vinculada, conforme
estabelece o Cdigo Tributrio Nacional.
E no tributo, pois sano pelo cometimento de ato ilcito no pode ser
definida como tributo.
1. (CCISS-SPAuditor iscal Tributrio01) Proeto de lei
estadual, no intuito de fiscalizar a pesca esportiva no rio Piracicaba, foi
enviado Assembleia egislativa, propondo a criao da Taa de Fiscalizao
de Pesca do Rio Piracicaba, como meio de custear aparato fiscalizador
estadual das atividades de pesca do referido rio. Tendo em vista que os
benefcios trazidos por tal fiscalizao atingiriam toda a populao das
cidades ribeirinhas, o proeto de lei em questo propunha que a base de
clculo da taa pelo eerccio do poder de polcia sobre a pesca esportiva
fosse o valor venal dos imveis localizados no permetro urbano das cidades,
desde que esses imveis se encontrassem na zona limtrofe do rio
Piracicaba, at a distncia mima de 10 m. O proeto de lei no foi
aprovado pela Assembleia egislativa, tendo sido arquivado, sob o
fundamento de inconstitucionalidade.
Com base na situao descrita acima, correto afirmar:
A Nas circunstncias descritas e pela relevncia social do proeto de lei
proposto, somente a nio teria competncia para instituir um imposto
etraordinrio, com a mesma finalidade e com a mesma base de clculo do
IPT.
B Como a competncia para instituir taas pelo eerccio do poder de
polcia eclusiva dos municpios, o proeto de lei deveria ser municipal.
C A taa no pode ter base de clculo idntica que corresponda a
imposto.
A espcie tributria a ser criada deveria ser uma contribuio de
melhoria, e no uma taa pelo eerccio do poder de polcia, tendo em vista
os benefcios trazidos pela fiscalizao da pesca s cidades ribeirinhas.


E A espcie tributria a ser criada deveria ser um imposto estadual com
base de clculo idntica do IPT, e no uma taa pelo eerccio do poder
de polcia.
1. (CCISS-SPAuditor iscal Tributrio01) Admitindose que
caiba apenas aos Estados federados colocar disposio da populao um
determinado servio pblico especfico e divisvel, e, admitindose, tambm,
que, em decorrncia de omisso de alguns Estados, os municpios neles
localizados resolvam, fora do mbito de suas respectivas atribuies, tornar
esse servio disponvel s suas respectivas populaes, cobrando, em razo
disso, taas pelos servios que esto sendo colocados sua disposio,
concluise que a instituio dessa taa est em
A desconformidade com a legislao, pois as taas s podem ser cobradas
em razo de servios efetivamente prestados e no meramente colocados
disposio do muncipe.
B desconformidade com a legislao, pois uma pessoa urdica de direito
pblico no pode cobrar taa por atividade que no estea no mbito de suas
respectivas atribuies.
C conformidade com a legislao, desde que o Estado delegue sua
competncia tributria para o municpio.
desconformidade com a legislao, pois a atividade desenvolvida pelo
municpio deve ser prestada gratuitamente, custeada pela receita geral de
impostos, que os municpios no esto constitucionalmente autorizados a
cobrar taa de espcie alguma.
E conformidade com a legislao, pois, se o Estado no eerceu sua
competncia constitucional, o municpio deve fazlo, cobrando,
consequentemente, as taas cabveis.


1. (ESAMDICACE01) Sobre as taas, espcie tributria prevista
pelo art. 14, inciso II da Constituio Federal, ulgue os itens abaio e a
seguir assinale a opo correta.
I. O teto constitucional diferencia as taas decorrentes do eerccio do
poder de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como especficos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lio ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades seam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao
em geral uti universi e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana
condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as
instituiu.
I. A taa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve eistir entre o
custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado
pode eigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os
elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fiadas em lei.
a Apenas I, II e I esto corretos.
b Apenas I, III e I esto corretos.
c Apenas II e I esto corretos.
d Apenas III e I esto corretos.
e Todos os itens esto corretos.


1. (ESAMDICACE01) Sobre as contribuies, podese afirmar
que:
a no caso da contribuio de interveno no domnio econmico,
considerada inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos
recursos das contribuies para outras finalidades que no as que deram
enseo sua instituio e cobrana.
b alterar a finalidade da eigncia de uma contribuio para a seguridade
social significa alterar a prpria eigncia, o que a faz deiar de ter
fundamento constitucional, no podendo subsistir.
c vedado que impostos e contribuies possuam idntica base de clculo.
d nas contribuies especiais, haver sempre a identidade entre o sueito
ativo e a pessoa urdica destinatria dos recursos e que ter a obrigao de
lhes dar a finalidade que fundamente a sua instituio.
e a referibilidade um trao que caracteriza as contribuies, assim como
os demais tributos.
17. (ESARBARB01) Com relao ao entendimento do STF
sobre as contribuies sociais gerais, as contribuies de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias prossionais ou
econmicas, assinale a opo correta.
a No se pode prescindir de lei complementar para a criao das
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias prossionais.
b Sua constitucionalidade seria aferida pela necessidade pblica atual do
dispndio vinculado e pela eccia dos meios escolhidos para alcanar essa
nalidade.
c No caso da contribuio devida ao SEBRAE, tendo em vista tratarse de
contribuio de interveno no domnio econmico, o STF entende ser
eigvel a vinculao direta do contribuinte ou a possibilidade de que ele se
benecie com a aplicao dos recursos por ela arrecadados.


d A sueio de vencimentos e de proventos de aposentadoria e penses
incidncia de contribuio previdenciria constitui ofensa ao direito
adquirido no ato de aposentadoria.
e Tais contribuies sueitamse fora atrativa do pacto federativo, pois a
nio est obrigada a partilhar o dinheiro recebido com os demais entes
federados.
1. (GVICMS-RJiscal de Rendas00) A Contribuio de
Interveno no omnio Econmico CIE, nos termos concebidos pela ei
n 10.16800, deveria incidir sobre os contratos que implicassem
transferncia de tecnologia, por ocasio de pagamento, crdito, entrega,
remessa ou emprego de valores ao residente no eterior. Posteriormente, a
ei n 10.33201 ampliou a hiptese de incidncia da CIE para abranger
tambm os casos envolvendo o pagamento, crdito, entrega, remessa ou
emprego de roalties a qualquer ttulo mesmo sem transferncia de
tecnologia a residente no eterior.
A esse respeito, correto afirmar que:
A o valor recolhido no Brasil a ttulo de CIE poder ser utilizado como
crdito pelo beneficirio dos roalties residente no eterior para fins de
compensao com o Imposto de Renda devido sobre o valor recebido.
B o contribuinte da CIE coincide com o contribuinte do Imposto de Renda
Retido na Fonte sobre pagamento, remessa, crdito, entrega ou emprego de
roalties.
C a incidncia da CIE sobre valores pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos ao eterior a ttulo de roalties gera direito a
crdito para o contribuinte desse tributo no Brasil no caso de contratos de
eplorao de patentes e uso de marcas.


no caso de pagamento, crdito, entrega, remessa ou emprego de
roalties a residente no eterior, dever ser pago o Imposto de Renda
Retido na Fonte alquota de 2, bem como a CIE alquota de 10,
independentemente do pas de residncia do beneficirio.
E o valor integral das receitas arrecadadas por meio da CIE poder ser
destinado como melhor aprouver ao Chefe do Eecutivo Federal.
1. (GVICMS-RJiscal de Rendas00) Em relao s espcies
tributrias, assinale a afirmativa incorreta.
A Compete nio, aos Estados, ao istrito Federal e aos unicpios
instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
atuao nas respectivas reas.
B Os impostos so tributos no vinculados a quaisquer atividades estatais
relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculao de suas receitas a
rgos, fundos ou despesas, salvo ecees constitucionalmente previstas.
C A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
As taas, cobradas em razo do eerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, no podero ter base
de clculo prpria de impostos.
E A nio poder instituir, mediante lei ordinria, impostos
etraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, na
iminncia ou no caso de guerra eterna, os quais sero suprimidos,
gradativamente, cessadas as causas de sua criao.


0. (GVICMS-RJiscal de Rendas010) Em relao s normas
constitucionais relativas s contribuies previdencirias, eamine as
afirmativas a seguir.
I. A seguridade social ser financiada, dentre outras, por contribuies
a cargo do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na
forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do
trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe
preste servio, desde que com vnculo empregatcio.
II. As contribuies do empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas,
em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo de
obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de
trabalho.
III. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as
contribuies incidentes sobre a receita ou faturamento sero no
cumulativas.
Assinale:
A se todas as afirmativas estiverem corretas.
B se somente afirmativa II estiver correta.
C se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
E se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.


1. (GVICMS-RJiscal de Rendas010) Com relao aos
emprstimos compulsrios, assinale a afirmativa incorreta .
A Os emprstimos compulsrios devero ser institudos por meio de
lei complementar.
B A instituio do emprstimo compulsrio se ustifica quando, para
atender a calamidade pblica, so necessrias despesas etraordinrias.
C A iminncia de guerra eterna fundamento suficiente para a
instituio de emprstimo compulsrio.
Todos os entes da Federao tm competncia para a instituio
do emprstimo compulsrio, desde que haa urgncia de investimento
pblico.
E O emprstimo compulsrio poder ser institudo sob o fundamento
de relevante interesse nacional.
. (GVICMS-RJiscal de Rendas010) Com relao
Contribuio de Interveno no omnio Econmico CIE, assinale a
afirmativa incorreta .
A No poder incidir sobre receitas de eportao.
B No poder incidir sobre a importao de produtos estrangeiros.
C Poder incidir sobre a importao de servios.
Poder ter alquota ad valorem tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao.
E Poder ter alquota especfica tendo por base a unidade de
medida adotada.
. (ESAISS-RJiscal de Rendas010) Sobre as taas, incorreto
armar que:
a diferentemente dos impostos, cua caracterstica marcante a
desvinculao da receita a uma nalidade determinada, a taa o tributo


vinculado por ecelncia, isto , s devido pelo contribuinte se houver
contraprestao por parte do ente estatal que a houver institudo.
b preos de servios pblicos e taas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias, e tm sua cobrana
condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as
instituiu.
c a Constituio Federal d o conceito de taa como sendo o tributo
institudo pela nio, estados, istrito Federal e municpios, em razo do
poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especcos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua
disposio.
d o servio prestado ou posto disposio, que permite a instituio de
uma taa, sempre estatal, podendo, ecepcionalmente, ser servio
prestado por empresa privada.
e somente o poder de polcia especco passvel de estipndio por meio
de taas e mesmo assim eigese que sea divisvel e mensurvel.
. (ESAISS-RJiscal de Rendas010) Sobre os emprstimos
compulsrios, incorreto armar que:
a o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender
despesa que tiver fundamentado a sua instituio.
b sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar.
c no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente, no se aplica o princpio da anterioridade.
d a simples iminncia de guerra eterna pode usticar a instituio de
emprstimos compulsrios.
e uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade
pblica.


. (CCARCEAnalista de Reulao Contador01 As
contribuies de seguridade social na ordem constitucional de 1988
I. tm natureza urdica de tributo.
II. so tributos vinculados, pois tem como hiptese de incidncia o
financiamento da seguridade social.
III. podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da
atividade econmica, da utilizao intensiva de mo de obra, do porte da
empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.
I. podero ser institudas outras fontes destinadas a garantir a
manuteno ou epanso da seguridade social, por lei ordinria.
. s podero ser eigidas aps decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se
submetendo ao Princpio da Anterioridade Anual.
Est correto o que se afirma APENAS em
A I e II.
B I e I.
C II e .
I , III e .
E II e .
. (CCARCEAnalista de Reulao - Advoado01) A Prefeitura
de iririca do Serto instituiu a Taa de Resduos Slidos de Servios de
Sade TRSS para custear servios divisveis de coleta, transporte,
tratamento e destinao final de resduos slidos de servios de sade. A
base de clculo da taa ser o custo da prestao dos servios, que ser
rateada entre os contribuintes cadastrados prestadores de servio de sade
no unicpio, em conformidade com estimativa baseada no faturamento dos
prestadores de servios de sade, ainda que no utilizem efetivamente o
servio.


A referida taa
A constitucional, pois se refere ao eerccio regular do poder de polcia do
unicpio, que detm a competncia de limitar ou disciplinar direito,
interesse ou liberdade, regulando a prtica de ato ou absteno de fato, em
razo de interesse pblico concernente higiene e sade pblica.
B inconstitucional, pois a referida taa tem natureza de contribuio para
a seguridade social.
C inconstitucional, pois as taas no podem ser cobradas dos contribuintes
que no se utilizaro efetivamente do servio pblico, mesmo que colocados
sua disposio.
inconstitucional, pois sua base de clculo no se restringe ao custo do
servio pblico prestado pelo unicpio.
E constitucional, pois as taas podem ser cobradas pela utilizao
potencial de servios pblicos.
7 - (IESES 0 TJMA Titular de Servios de Notas e de
Registros Provimento por ingresso) eia com ateno as afirmaes e
assinale abaio a nica alternativa correta:
I. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cuo valor
nela se possa eprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei, e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
II. A natureza urdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador
III. O Emprstimo Compulsrio, conforme a Constituio Federal, somente
pode ser institudo pela nio, sendo que os Estados e os unicpios no
podem eercer tal competncia.


I. Com a redao do art.14, III, CF, o critrio da valorizao deiou de
ser importante para caracterizar o aspecto material da hiptese de
incidncia da Contribuio de elhoria, sendo esta a orientao maoritria
da doutrina e urisprudncia nacionais.
A sequencia correta :
a As assertivas I e III esto corretas.
b Apenas as assertivas I e II esto corretas.
c Apenas a assertiva I est correta.
d As assertivas I, II, III e I esto corretas.
- (FUNRIO 00 SERAEPA Analista Tcnico ogstica) O
sistema tributrio nacional adota clara definio de tributo e os tipos de
tributos, que corresponde seguinte alternativa abaio:
a A definio de tributo a prestao pecuniria compulsria, em dinheiro,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei. Tipos de tributo:
IPT, ICS, ITBI.
b Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cuo valor
nela se possa eprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. So
tributos: imposto, taas e contribuio de melhoria.
c Tributo toda prestao compulsria, em moeda ou cuo valor nela se
possa eprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
atividade administrativa plenamente vinculada. Tipos de tributo: imposto,
taas e tarifas.
d A definio tributo relaciona a eigncia estatal de prestao pecuniria
da sociedade para fazer frente s despesas pblicas, em moeda ou cuo
valor nela se possa eprimir, instituda em lei. So tributos: imposto, tarifa
e preo pblico.


e Tributo apenas a prestao pecuniria compulsria, em moeda
nacional, que no constitua poder de polcia, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tipos de tributo:
impostos federais, estaduais e municipais.
- (CESPE 0 Correios Analista de Correios Advogado)
Julgue os itens a seguir, acerca do Sistema Tributrio Nacional, da
competncia tributria e dos tributos. Tributo, definido como prestao
pecuniria compulsria em moeda, pode constituir sano de ato ilcito,
cobrada mediante atividade udicial ou administrativa.
Certo Errado
0 - (CESPE 009 ANTA Especialista em Regulao
Engenharia Civil) Julgue os itens a seguir relativos definio, s
finalidades bsicas e natureza urdica do tributo.
Tributo toda prestao pecuniria sancionatria de ato ilcito.
Certo Errado
1 - (FEPESE 00 SEFAZSC Auditor Fiscal da Receita Estadual
Parte II) Assinale a alternativa correta.
a A natureza urdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador
b Tributo, nos termos do CTN, toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cuo valor nela se possa eprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei, e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
c O Emprstimo Compulsrio, conforme a Constituio Federal, pode ser
institudo pela nio e pelos Estados membros da Federao, nesse caso
desde que a Constituio estadual fie sua competncia.


d Com a redao do art.14, III, CF, o critrio da valorizao deiou de ser
importante para caracterizar o aspecto material da hiptese de incidncia da
Contribuio de elhoria, sendo esta a orientao maoritria da doutrina e
urisprudncia nacionais.
e O costume no pode ser fonte primria ou secundria de direito
tributrio, eis que, de acordo com o princpio da legalidade tributria, o
tributo somente pode ser institudo ou aumentado por lei, ato formal e
materialmente emanado do Poder egislativo.
- (FEPESE 00 SEFAZSC Analista Financeiro Parte II)
Tributo :
1. institudo em lei e cobrado mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
2. sano de ato ilcito.
3. toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cuo valor nela se
possa eprimir.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
a correta apenas a afirmativa 1.
b So corretas apenas as afirmativas 1 e 2.
c So corretas apenas as afirmativas 1 e 3.
d So corretas apenas as afirmativas 2 e 3.
e So corretas as afirmativas 1, 2 e 3.
- (FCC 005 PGESE Procurador de Estado) Sobre o conceito de
tributo construdo a partir da definio do Cdigo Tributrio Nacional,
correto afirmar que o tributo:
a pode constituir sano de ato ilcito.
b est submetido reserva legal.


c pode ser pago por intermdio de prestao de servio de qualquer
natureza.
d deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente
discricionria.
e toda prestao pecuniria facultativa.
- (FCC 009 SEFAZSP Agente Fiscal de Rendas Prova )
Conforme o art. 3 do CTN, Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Partindo da premissa de que o conceito de tributo previsto no Cdigo
Tributrio Nacional foi recepcionado pela Constituio Federal de 1988 e
fazendo uma interpretao sistemtica do Cdigo Tributrio Nacional
inserido na ordem constitucional vigente, correto afirmar que no conceito
legal de tributo possvel identificar alguns dos denominados princpios
constitucionais tributrios. So identificveis no conceito legal de tributo os
princpios
a da capacidade contributiva e da uniformidade geogrfica.
b da isonomia e da liberdade de trfego.
c da capacidade contributiva e da anterioridade.
d da anterioridade e da irretroatividade.
e da legalidade e da vedao ao efeito de confisco.
- (ESAF 009 MF Assistente TcnicoAdministrativo) A
determinao da natureza urdica especfica do tributo, de acordo com o
Cdigo Tributrio Nacional, decorre, especificamente:
a do fato gerador da respectiva obrigao.
b da destinao legal do produto da arrecadao.
c da denominao.


d da fiao do agente arrecadador.
e das peculiaridades dos sueitos ativo e passivo da obrigao.
- (VUNESP 007 OASP Exame de Ordem Primeira
Fase) No que tange definio de tributo, correto afirmar que toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cuo valor nela se possa
eprimir:
a que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade plenamente vinculada.
b que constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade plenamente vinculada.
c que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei complementar e
cobrada mediante atividade plenamente vinculada.
d que no constitua sano de ato ilcito, institudo em lei e cobrada
mediante atividade legislativa.
7 - (FCC 005 PGESE Procurador de Estado) A natureza urdica
especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo
a relevantes para qualificla apenas a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei.
b relevante para qualificla apenas a destinao legal do produto da sua
arrecadao.
c relevantes para qualificla a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua
arrecadao.
d relevante para qualificla apenas a correta destinao do valor
arrecadado.


e irrelevantes para qualificla a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua
arrecadao.
- (ESAF 00 MPOG Analista de Planejamento e Oramento
Planejamento e Oramento Prova ) sabido que, de acordo com o
art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria,
compulsria, em moeda ou cuo valor nela se possa eprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada. Consoante tal
entendimento, errado afirmarse que:
a as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos,
mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo,
para que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso
administrativa, inscrio em dvida ativa e eecuo dos tributos.
b o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para
custear suas aes no interesse da sociedade. A fi scalizao tributria
implica eerccio do poder de polcia, e somente mediante atividade
administrativa pode ser eigido o pagamento de tributo.
c ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade
administrativa tem o dever de eigir o cumprimento da obrigao por parte
do contribuinte, havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade
nesta atividade.
d a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o
produto de renda advinda do ogo do bicho, por eemplo, apesar de fatos
ilcitos, so passveis de tributao.
e nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim
toda prestao pecuniria que rena o conunto dos requisitos constantes
do art. 3o do CTN, como por eemplo o carter obrigatrio.


- (ESAF 00 Prefeitura de Natal RN Auditor do Tesouro
Municipal Prova ) Sobre o conceito de tributo e sua natureza urdica,
assinale a nica opo correta.
a A ei Complementar n. 1042001, ao permitir a dao em pagamento de
bens imveis, como forma de etino do crdito tributrio, promoveu a
derrogao do art. 30 do CTN, que confere ao tributo uma prestao
pecuniria em moeda ou cuo valor nela se possa eprimir.
b Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei.
Todavia, no h restrio para que o unicpio maore alquotas de tributos,
sob sua competncia, por meio de decreto.
c Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano por ato
ilcito, no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades
criminosas, pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma
atividade por ele proibida.
d A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no
vinculada, haa vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
despesas previstas no oramento.
e O que determina a natureza urdica de um tributo o fato gerador da
respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da
destinao legal do produto de sua arrecadao.
0. (VUNESP/009/TJMT/ Jui) Escapa ao conceito de tributo a idia
de:
a prestao pecuniria.
b compulsoriedade.
c penalidade.
d atividade administrativa vinculada.
e instituio por lei.


1. (MP 007 - Adunto de Procurador do Ministrio Pblico
Especial unto ao Tribunal de Contas do RS) Conforme disposto na
Constituio Federal, vedada a vinculao da receita de impostos:
a a quaisquer rgos, fundos ou despesas, sem ressalvas.
b a rgos, fundos ou despesas, ressalvada a destinao de recursos para
investimentos em habitao popular, conforme dispositivos constitucionais
constantes do Ttulo da Ordem Social.
c a rgos, fundos ou despesas, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos impostos e a destinao de recursos para aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria e a prestao de
garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, observado o
art. 167, I, da CF e os demais dispositivos constitucionais pelo mesmo
referidos.
d a rgos, fundos ou despesas de outros entes polticos, mas no do
prprio ente tributante.
e a rgos e fundos, mas no a despesas especficas, desde que a
vinculao decorra de lei.
- (COPEVEUFA 00 CASA Advogado) Assinale a opo
correta quanto s caractersticas das espcies tributrias.
a As contribuies no podem ter base de clculo prpria de impostos.
b A contribuio para o custeio da iluminao pblica tem natureza
etrafiscal.
c As taas, cobradas to somente pela nio, tm como fato gerador o
eerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel.


d As taas podem ter base de clculo ou fato gerador idntico aos que
correspondam a imposto.
e A contribuio de melhoria pode ser instituda por qualquer dos entes da
federao.
- (FGV 0 SEFAZRJ Auditor Fiscal da Receita Estadual
prova ) A respeito das espcies de tributos, correto afirmar que:
a a nio, os Estados e o istrito Federal, e os unicpios podero instituir,
eclusivamente, os seguintes tributos: impostos, taas e contribuies de
melhoria.
b de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, considerase imposto o
tributo vinculado a qualquer atividade estatal especfica.
c a taa um tributo no vinculado a uma atuao estatal especfica e
tem, como possvel fato gerador, o eerccio regular do poder de polcia.
d a instituio de contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, de
competncia eclusiva da nio.
e a contribuio de melhoria o tributo cobrado em funo da realizao
de obras e prestao de servios.
- (CESPE 009 TCEES Procurador Especial de Contas) Com
relao aos tributos e s suas espcies, assinale a opo incorreta.
a A contribuio de interveno no domnio econmico utilizada pela
nio quando ela atua como agente normativo e regulador da ordem
econmica, eercendo as funes de fiscalizao, ncentivo e planeamento,
nos termos da CF.
b Sobre as receitas decorrentes de eportao incide a contribuio social,
mas no incide a contribuio de interveno no domnio econmico.


c As contribuies no interesse de categorias profissionais ou econmicas,
conhecidas tambm por contribuies corporativas, incluem as contribuies
sindicais e as contribuies para os conselhos de fiscalizao profissional.
d A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica deve
obedecer tanto aos princpios da anterioridade quanto aos da noventena.
e Apenas os municpios e o F podem instituir contribuio para custear o
servio de iluminao pblica.
- (CESPE 0 TRF 5 REGIO Jui) A respeito do Sistema
Tributrio Nacional, assinale a opo correta.
a Consoante a urisprudncia do STF, as custas, a taa udiciria e os
emolumentos constituem espcies de preo pblico. Assim, admissvel que
parte da arrecadao obtida com essas espcies sea destinada a
instituies privadas, entidades de classe e caias de assistncia dos
advogados.
b Compete aos entes federativos instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de atuao nas respectivas
reas, observado o princpio da anterioridade.
c A cobrana de taa eclusivamente em razo dos servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lio ou resduos
provenientes de imveis no viola o teto constitucional.
d A receita proveniente da arrecadao de emprstimo compulsrio
institudo para atender a despesa etraordinria decorrente de calamidade
pblica ocorrida no sul do pas pode ser destinada para a construo de
escolas pblicas na regio Nordeste, uma vez que vedada a vinculao de
receita de tributos a rgo, fundo ou despesa.


e Segundo o STF, a eistncia de rgo administrativo constitui condio
suficiente para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana da
taa de localizao e fiscalizao, sendo um dos elementos para se inferir o
efetivo eerccio do poder de polcia, eigido constitucionalmente.
- (CESPE 00 TREA Tcnico Judicirio Contabilidade)
Acerca dos tributos e seus impactos nas operaes das empresas, ulgue os
primos itens: O imposto uma espcie de tributo.
7 - (EJEF 006 TJMG Jui) A respeito das espcies tributrias
previstas na Constituio Federal, CORRETA a afirmao de que:
a assim como os impostos, as taas e as tarifas devero ter, sempre que
possvel, carter pessoal e sero graduadas segundo a capacidade
econmica do contribuinte, podendo ser eigidas em razo do eerccio do
poder de polcia ou em razo da utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis
b as contribuies de melhoria somente podem ser eigidas pela nio
Federal como instrumento de sua interveno no domnio econmico, pois
que se destinam primordialmente a custear obras pblicas que beneficiem
imveis privados, adotandose como parmetro a valorizao havida em
tais imveis
c os impostos, tributos no vinculados, tm a competncia para sua
instituio rigidamente prevista no teto constitucional, que ainda atribui
nio competncia para instituir, por lei complementar, outros impostos
alm daqueles previstos, os quais no podero ser cumulativos e nem
podero ter base de clculo e fato gerador prprios dos impostos
discriminados na Constituio Federal


d os unicpios, os Estados e o istrito Federal tm competncia para
instituir contribuio cobrada de seus servidores, para o custeio, em
benefcio destes, do regime previdencirio prprio, cua alquota dever ser
inferior da contribuio eigida pela nio Federal dos servidores pblicos
federais, ocupantes de cargos efetivos.
- (FUNIVERSA 0 SEPAGDF Auditor Fiscal de Atividades
Urbanas Transportes) O valor cobrado pelo Estado do particular, por
meio de contrato e sob regime de direito privado, pela eplorao de
servios pblicos uma:
a receita derivada.
b taa.
c preo pblico, que uma receita originria.
d tarifa, que uma receita etraoramentria.
e tributo, que uma receita originria.
- (FUNIVERSA 009 SEPAGDF Analista Planejamento e
Oramento) Foi instituda, por parte do municpio, cobrana obrigatria de
valor para uso de espao pblico por estabelecimento comercial. A respeito
dessa situao, assinale a alternativa correta.
a Essa cobrana preo pblico.
b O valor cobrado tem natureza de imposto, por ser obrigatrio.
c A cobrana instituda tem fundamento no poder de polcia do ente da
Federao portanto, tratase de taa.
d Os municpios no tm competncia para instituir cobrana obrigatria de
valor para concesso de uso de rea pblica.
e Tratase de taa de servio imposta em funo de que a utilizao do
servio pblico efetiva ou potencial.


0 - (FCC 00 ASP Agente Tcnico egislativo Especialiado
Direito (Finanas e Oramento) Eistem inmeras classificaes para os
destinao especfica do produto da arrecadao. Recebe a classificao
como no vinculado e sem destinao especfica do produto da arrecadao
a o imposto.
b a taa.
1 - (CESPE 009 ANTA Especialista em Regulao
Economia) Julgue os itens a seguir acerca de taas e preos pblicos.
Taas sueitamse aos princpios tributrios, o que no ocorre com preos
pblicos.
- (CESPE 009 ANTA Especialista em Regulao
Economia) Julgue os itens que se seguem acerca das espcies de tributo.
facultado ao istrito Federal instituir taa com a mesma base de clculo
utilizada em imposto de sua competncia.
Economia) Julgue os itens que se seguem acerca das espcies de tributo.
Ao contrrio do que ocorre com os impostos, as taas so conhecidas como
tributos novinculados.
Economia) As taas cobradas pelos estados, no mbito de suas respectivas
atribuies, podem ter como fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial,
de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte.


- (FCC 006 DPESP Defensor Pblico) Considere as
afirmaes:
I. O tributo encontra fundamento de validade na competncia tributria da
pessoa poltica, no havendo necessidade, para que ele sea institudo e
cobrado, de que o Poder Pblico desenvolva, em relao ao contribuinte,
qualquer atividade especfica.
II. A Constituio Federal estabelece que, nos servios pblicos especficos e
divisveis, a cobrana da taa deve ser baseada na utilizao, efetiva ou
potencial dos servios pelo contribuinte.
III. A Constituio Federal traz epressa no seu teto a previso de
contribuio, que por certo tem natureza tributria, obedece ao regime
urdico tributrio e possui uma nica modalidade que a contribuio
social.
SOENTE est correto o que se afirma em
a I e II.
b I e III.
c II e III.
d II.
e III.
- (FGV 00 Senado Federal Advogado) tributo
contraprestacional:
a a CS.
b o IRPJ.
c a COFINS.
d a contribuio para o CREA.
e a taa udiciria.


7 - (FCC 00 SEFINRO Auditor Fiscal de Tributos Estaduais)
Sobre as caractersticas das espcies de tributos, correto afirmar que:
a o emprstimo compulsrio um tributo de competncia comum e pode
ser institudo por medida provisria em caso de investimento urgente.
b a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica de
competncia eclusiva dos Estados e istrito Federal.
c imposto o tributo cua obrigao tributria tem por fato gerador uma
atividade estatal.
d taa o tributo cua obrigao tributria tem por fato gerador uma obra
pblica.
e contribuio de melhoria uma espcie de tributo vinculado a uma
prvia atividade estatal, qual sea, obra pblica.
- (FUNIVERSA 00 SEPAGDF Analista Cincias
Contbeis) Assinale a alternativa correta no que diz respeito a tributos.
a A nio, os estados, o istrito Federal e os municpios podero instituir
os seguintes tributos: impostos tarifas, em razo do eerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio e contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
b As contribuies no podero ter base de clculo prpria de impostos.
c obrigatria, para maior transparncia da cobrana do tributo, a
cobrana da tarifa para o custeio do servio de iluminao pblica na fatura
de consumo de energia eltrica.
d Os municpios e o istrito Federal podero instituir tarifa, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica.
e Compete eclusivamente nio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias


- (CESPE 007 MPEAM Promotor de Justia ) Se um indivduo
notificado a pagar um tributo, por natureza, novinculado, correto
afirmar que essa eao uma
a imposto.
b taa.
c contribuio de melhoria.
d emprstimo compulsrio.
e contribuio parafiscal.
0 - (FCC 00 TCEA Procurador) So tributos de competncia da
nio, ECETO a contribuio
a de melhoria.
1 - (PUCPR 00 COPE Advogado Jnior) ia de regra, os
tributos so criados por lei ordinria. Todavia, h tributos que podem ser
criados por ei Complementar. So eles:
a Emprstimo compulsrio, Imposto sobre grandes fortunas, Imposto
residual e Contribuies sociais.
b Emprstimo compulsrio, Imposto de importao, Imposto de eportao
e Imposto sobre propriedade territorial rural.
c Imposto sobre produtos industrializados, Imposto sobre operaes de
crdito, Imposto sobre grandes fortunas e Imposto residual.


d Imposto sobre produtos industrializados, Imposto etraordinrio,
Imposto residual e Contribuies sociais residuais.
e Emprstimo compulsrio, Imposto sobre grandes fortunas, Imposto
residual e Contribuies sociais residuais.
- (FCC 0 TJAP Titular de Servios de Notas e de
Registros) Os emolumentos:
a tm natureza tributria, mas no observam aos princpios da
anterioridade anual e nonagesimal e da irretroatividade tributria.
b tm natureza tributria e a competncia para institulos da nio,
devendo os Estados e istrito Federal apenas definir os atos que estaro
sueitos a sua incidncia.
c tm natureza tributria, mas podem ser institudos por portaria conunta
do Tribunal de Justia do Estado e do Governo do Estado, devendo os
valores serem nicos para todos os atos notariais e de registro.
d no tm natureza tributria e devem ser institudos por lei dos Estados e
do istrito Federal, levando em conta a natureza pblica e o carter social
dos servios notariais e de registro.
e no tm natureza tributria e, por isso, podem ser institudos por
portaria ou decreto, devendo corresponder ao custo do servio notarial e de
registro que remuneram.
- (AOCP 00 Prefeitura de Camaari A Procurador
Municipal) Em relao classificao dos tributos, analise as assertivas e
assinale a alternativa que aponta as corretas.
I. Imposto o tributo cua obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte.
II. A taa um gravame bilateral, contraprestacional e sinalagmtico.


III. Segundo o Princpio da Eclusividade das Taas, no Brasil so
modalidades de taas: taa de servio pblico, especfico ou geral, taa de
segurana ou de iluminao pblica, bem como a taa de polcia ou de
fiscalizao.
I. O fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao ou o
benefcio imobilirio decorrente de uma obra pblica.
a Apenas I e II.
b Apenas II e III.
c Apenas I, II e III.
d Apenas I, II e I.
e I, II, III e I.
- (CESPE 00 MPEES Promotor de Justia ) Assinale a opo
correta com relao aos conceitos e classificao dos tributos.
a A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica de
competncia dos estados e do F.
b Para atender a despesas etraordinrias decorrentes de calamidade
pblica, a nio pode instituir emprstimo compulsrio, mediante lei
complementar, sem a observncia dos princpios da anterioridade e da
irretroatividade.
c A taa pode ter como fato gerador a utilizao potencial de servio
pblico especfico e divisvel, posto disposio do contribuinte mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento, desde que tal servio
sea de utilizao compulsria.
d A contribuio de melhoria, cuo fundamento ticourdico o no
enriquecimento inusto, tem como fato gerador a realizao de obra pblica.
e O imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens
ou direitos, de competncia dos estados e do F, tem suas alquotas
mima e mnima fiadas pelo Senado Federal.


- (CESPE 009 TRF 5 REGIO Jui ) Suponha que uma
empresa de combustveis, alm de produzir lcool e combustveis fsseis e
realizar compras e vendas de petrleo e desses combustveis no mercado
internacional, tambm possua um laboratrio que preste servios de anlise
da qualidade de combustveis para outras empresas. Nessa situao,
assinale a opo que apresenta um tributo que deve ser aplicado empresa
e o seu correspondente fato gerador.
a taa, pela prestao do servio de anlise laboratorial, desde que
especfico, divisvel e efetivamente prestado
b IPI em razo da venda de gasolina para as distribuidoras
c contribuio de interveno no domnio econmico, em razo da
eportao de lcool
d contribuio de interveno no domnio econmico, em razo da
importao de petrleo
e contribuio social sobre o lucro, em razo do faturamento, na hiptese
de a empresa apurar seu imposto de renda sobre o lucro real
- (FCC 00 ASP Agente Tcnico egislativo Especialiado
Direito) Alguns tributos s podem ser institudos por lei complementar,
por disposio constitucional epressa. Se enquadram nesta hiptese:
a os impostos etraordinrio e residual.
b a contribuio de interveno no domnio econmico e o emprstimo
compulsrio.
c o imposto residual e o emprstimo compulsrio.
d o emprstimo compulsrio e o imposto etraordinrio.
e a contribuio social e a contribuio de interesse das categorias


7 - (CESPE 009 PGEA Procurador de Estado Prova
Objetiva) O valor cobrado pela prestao de um servio pblico feito por
uma concessionria ou permissionria corresponde
a a um tributo.
b a uma taa.
c a um tributo, na modalidade de taa.
d apenas a um imposto.
e tosomente a um preo pblico.
- (FGV 00 SEFAZRJ Fiscal de Rendas Prova ) No Brasil,
em sede de tributao, assinale a afirmativa correta.
a Os Estados, os unicpios e o istrito Federal no tm competncia para
instituir contribuio social, mesmo que para custeio do regime
previdencirio pertinente aos seus funcionrios.
b As taas so institudas para suportar os custos da realizao de obras
pblicas de que decorra a valorizao imobiliria de particulares.
c Os tributos intermunicipais, cobrados pelos unicpios, destinamse a
estabelecer limitaes ao trfego de bens, tendo em vista o interesse
pblico.
d As contribuies de melhoria so devidas em funo da prestao de
servios pblicos divisveis.
e Os unicpios podem instituir taas em razo do eerccio do poder de
polcia, com bases de clculo diferentes das dos impostos.


. (MP 007 - Adunto de Procurador do Ministrio Pblico
Especial unto ao Tribunal de Contas do RS) So tributos, sueitos s
limitaes constitucionais ao poder de tributar:
a apenas os impostos, as taas e as contribuies de melhoria.
b apenas os impostos e as taas.
c apenas os impostos, as taas, as contribuies de melhoria e as
contribuies sociais, do interesse de categorias profissionais ou
econmicas, de interveno no domnio econmico e de iluminao pblica.
d os impostos, as taas, as contribuies de melhoria, as contribuies
sociais, do interesse de categorias profissionais ou econmicas, de
interveno no domnio econmico e de iluminao pblica, os emprstimos
compulsrios e as receitas patrimoniais.
e os impostos, as taas, as contribuies de melhoria, as contribuies
sociais, do interesse de categorias profissionais ou econmicas, de
interveno no domnio econmico e de iluminao pblica e os
emprstimos compulsrios.
Especial unto ao Tribunal de Contas do RS) Compete aos Estados e
aos unicpios:
a a instituio de contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico.
b a instituio de contribuio para o custeio do servio de iluminao
pblica.
c a instituio de contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio,
em benefcio destes, de regime prprio de previdncia.
d a instituio de contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio,
em benefcio destes, de regime prprio de previdncia e de servios de
sade.


e a instituio de contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio,
em benefcio destes, de sistemas de previdncia, assistncia social e sade.
Especial unto ao Tribunal de Contas do RS) As contribuies de
melhoria:
a independem de lei instituidora especfica para cada obra.
b devem observar, alm dos dispositivos constitucionais aplicveis, o
disposto no 1967, diploma recepcionado com nvel de lei
complementar.
c podem ser institudas para fazer frente ao custo de qualquer obra
realizada pelos Estados e pelos unicpios, desde que haa valorizao
imobiliria.
d no esto sueitas a limite total custo da obra, tampouco individual
valorizao de cada imvel.
e dependem de contrato com cada proprietrio de imvel na zona de
influncia.
7. (MP 010 - ECONOMISTA - TRIBUNAL DE JUSTIA DO
ESTADO DO ACRE) Acerca das taas e dos preos pblicos, correto dizer
que
A no h distino entre ambos.
B a tarifa uma modalidade de taa.
C os preos pblicos tm carter de compulsoriedade.
a taa tem natureza tributria e o preo pblico tem natureza
contratual.
E a taa no pode decorrer de atividade estatal especfica e o preo
pblico no pode ser fiado em contrato de adeso.


7. (MP 011 - Auditor Pblico Externo do TCERS Cincias
urdicas e Sociais) Eamine as proposies abaio e escolha a alternativa
correta.
I. As taas cobradas pela nio, pelos Estados, pelo istrito Federal ou
pelos unicpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato
gerador o eerccio regular do poder de polcia e a efetiva utilizao de
servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte, no podendo
ser cobradas em face da utilizao potencial de tais servios.
II. Servio pblico especfico aquele destacvel em unidades autnomas
de interveno, de utilidade ou de necessidades pblicas. Servios pblicos
divisveis so aqueles suscetveis de utilizao separadamente, por parte de
cada um de seus usurios.
III. No ulgamento da AIN n. 3089, o Supremo Tribunal Federal declarou
ser inconstitucional a cobrana de Imposto sobre Servios de ualquer
Natureza ISSN sobre a prestao dos servios cartorrios, de registros
pblicos e notariais, porquanto se trata de servios pblicos delegados pelos
Estados e por isso esto acobertados pela imunidade recproca.
A Somente a afirmativa I est correta.
B Somente a afirmativa II est correta.
C Somente as afirmativas I e II esto corretas.
Somente as afirmativas I e III esto corretas.
E Nenhuma alternativa est correta.


7. (ESAACEMDIC00) O tributo cua obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte, denominase:
a taa.
b contribuio de melhoria.
c imposto.
d emprstimo compulsrio.
e preo pblico.
7. (ESAAPOEPPGGUnio010) A etrafiscalidade caracterstica
que possuem alguns tributos de permitirem, alm da pura e simples forma
de ingresso de receitas nos cofres pblicos, tambm de intervirem na
economia, incentivando ou no determinada atividade ou conduta do
contribuinte. Assinale, entre os tributos listados abaio, aquele que no
possui carter etrafiscal.
a Imposto sobre produtos industrializados.
b Imposto sobre importao.
c Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis.
d Imposto sobre produtos industrializados.
e Taa de iluminao pblica.
7. (ESARBARB010) Sobre as taas, podemos afirmar, eceto,
que:
a o fato gerador da taa no um fato do contribuinte, mas um fato do
Estado este eerce determinada atividade, e por isso cobra a taa das
pessoas que dela se aproveitam.
b a atuao estatal refervel, que pode ensear a cobrana de taa, pode
consistir no eerccio regular do poder de polcia.


c a atuao estatal refervel, que pode ensear a cobrana de taa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste,
de servio pblico especfico, divisvel ou no.
d as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e
no com as taas.
e o poder de polcia, que ensea a cobrana de taa, considerase regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratandose de atividade que a lei
tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
77. (ESARBARB010)Em relao aos emprstimos compulsrios,
correto afirmar que:
a um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo
Tributrio Nacional.
b espcie de confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de
depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por
ocasio do chamado "Plano Collor ei n. 8.02490.
c o conceito de despesa etraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da
Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que
tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
d se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da
obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua
criao.
e se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da ei que
o houver institudo.


7. (CCAGENTE ISCALSEA SP00) Os Emprstimos
Compulsrios
A podero ser institudos para atender s despesas etraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, de guerra eterna ou sua iminncia, no
sendo necessria, nesses casos, a observncia ao princpio da anterioridade.
B podero ser institudos no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional, no sendo necessria, nesse
caso, a observncia ao princpio da anterioridade.
C so de competncia comum da nio, dos Estados, do istrito Federal e
dos unicpios, observandose a competncia material de cada um desses
entes polticos.
tm sua cobrana suprimida, gradativamente, quando cessadas as
causas de sua criao.
E tm, em decorrncia das razes de urgncia e de relevncia para sua
instituio, a aplicao dos recursos provenientes do Emprstimo
Compulsrio desvinculada da despesa que fundamentou sua instituio.
7. (CCProcurador de ContasTCERR00) So caractersticas
comuns aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais:
A sempre so de competncia da nio.
B s podem ser institudos por lei complementar.
C no so considerados tributos e no esto inseridos no Sistema
Tributrio Nacional.
possuem vinculao de receita.
E so restituveis, os primeiros em prazo e forma fiado em lei ou depois
de um perodo de carncia de contribuio.


0. (VUNESPPreeitura de CubatoAente iscal de Tributos
I01) Imposto o tributo cua obrigao tem por fato gerador
A uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
B a utilizao de servio pblico especfico e divisvel prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
C a utilizao, efetiva ou potencial, de servio no especfico e divisvel
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
o eerccio regular do poder de polcia, quando desempenhado pelo
rgo competente, nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo
legal e, tratandose de atividade que a lei tenha como discricionria, sem
abuso ou desvio de poder.
E o custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite individual o acrscimo de valor que resultar para os imveis
beneficiados.
1. (VUNESPPreeitura de CubatoTcnico de Nvel Mdio iscal
de Tributos01) Impostos a espcie tributria cua
A obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
B obrigao tem por fato gerador o eerccio regular do poder de polcia.
C instituio tem como pressuposto uma obra pblica que gere valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
obrigao tem por fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e indivisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio.


E obrigao tem por fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio.
. (VUNESPCmara Municipal de MauProcurador
Leislativo01) O servio pblico que constitui fato gerador da Taa de
Servio:
A precisa ser efetivamente prestado ao sueito passivo, no podendo
simplesmente estar sua disposio.
B desde que sea especfico, no precisa ser divisvel.
C considerase efetivo, quando usufrudo pelo contribuinte.
no precisa estar em efetivo funcionamento, desde que estea definido
em lei.
E divisvel quando destinado sociedade no seu todo,
independentemente da possibilidade de ser usufrudo individualmente.
. (VUNESPPreeitura de So CarlosContador011) Os tributos
que compem as receitas da nio, estados e municpios so divididos em
impostos, taas e contribuies. No que se refere s contribuies, podese
dizer que
A so, em geral, utilizadas para o financiamento de servios universais,
como educao e segurana.
B esto vinculadas contraprestao a um servio pblico especfico
prestado ao contribuinte e prestado pelo poder pblico.
C as contribuies de etraordinrias so cobradas em uma situao que
representa um benefcio ao contribuinte, como uma obra pblica que
valoriza os imveis da regio.


as contribuies especiais so cobradas quando h uma destinao
especfica para um determinado grupo, como o PIS Programa de
Integrao Social e o Pasep Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico.
E as contribuies de melhoria so definidas pelo governo em situaes de
emergncia.
. (VUNESPPreeitura de RosanaProcurador Jurdico011) e
acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, para que a cobrana de taa pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico, pelo contribuinte, sea
legtima preciso que o referido servio, alm de especfico, sea
A incomensurvel.
B divisvel.
C indivisvel.
universalizado.
E imensurvel.
. (VUNESPPreeitura Municipal de So Jos dos CamposAuditor
Tributrio Municipal01) No Sistema Tributrio Nacional,
caracterstica essencial dos tributos:
A a compulsoriedade.
B a destinao vinculada a determinadas despesas.
C a aplicao para punir prtica de atos ilcitos.
serem destitudos de carter coativo.
E a cobrana instituda por lei e cobrada mediante atividade administrativa
desvinculada.


. (VUNESP - 00 - TJ - MT Juiz) Escapa ao conceito de tributo a
ideia de
a prestao pecuniria.
b compulsoriedade.
c penalidade.
d atividade administrativa vinculada.
e instituio por lei.
7. (VUNESP - 00 - TJ - SP Maistratura) A taa udiciria
a tem carter sinalagmtico e incide sobre a prestao de servios
udicirios.
b no tem carter sinalagmtico e incide sobre o eerccio da atividade
urisdicional enquanto dedicada soluo dos conflitos.
c compreende todos os servios processuais ocorridos no curso do
processo.
d conforme a inclinao do STF, permite a incidncia, no processo de
inventrio, sobre o montemor que contenha imveis.
. (VUNESP - 007 - OAB - SP - 11 Exame de Ordem) No que se
refere aos emprstimos compulsrios, CORRETO afirmar que
a em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica pode
institulos mediante medidas provisrias.
b a nio, mediante lei complementar, poder institulos i para atender
a despesas etraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
eterna ou sua iminncia ou ii no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional.
c a nio, mediante lei ordinria, poder institulos i para atender a
despesas de guerra eterna ou sua iminncia ou ii no caso de
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.


d em relao aos emprstimos compulsrios, no caso de investimento
pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, dispensada a
observncia ao princpio da anterioridade, segundo o qual vedado nio
cobrar tributos no mesmo eerccio financeiro em que haa sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou.
. (VUNESP - 00 - OAB-SP - OAB 1) Assinale a alternativa
incorreta relativa s contribuies de interveno no domnio econmico.
a No incidem sobre as receitas decorrentes de eportao.
b Podem incidir sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.
c Tero alquotas mimas fiadas pelo Poder Judicirio.
d Podem ter incidncia nica, conforme definido em lei.
0. (VUNESP - 00 - PM Ribeiro Preto-SP Procurador)
eterminado municpio, por meio de lei, institui taa a ser cobrada dos
muncipes que vierem a utilizar o servio pblico a ser por ela mantido e
custeado. Esclarece a lei que o referido tributo entrar em vigor a partir de
1 de aneiro do eerccio financeiro de 200, em respeito ao princpio da
anterioridade. Nesse sentido, correto afirmar que
a a taa assim instituda mostrase inconstitucional, visto ser da
modalidade concorrente a competncia para instituio das taas, de forma
que a nio dever publicar as normas gerais para que os municpios
possam institulas em seus limites territoriais.
b a taa mostrase ilegal, na medida em que somente poderia ser eigida
se tivesse por fato gerador o eerccio regular do poder de polcia, o que
no o caso.
c o servio em questo deve ser custeado por meio de impostos, haa vista
que ir atingir um nmero indeterminado de muncipes.


d o tributo a ser eigido a taa, visto tratarse de servio pblico, se sua
utilizao puder ser individualizada por muncipe, em decorrncia de
parmetro a ser adotado pelo poder pblico, pois, caso contrrio, dever ser
custeado por meio da arrecadao dos impostos.
e o tributo a ser eigido no caso no a taa e, sim, a contribuio de
melhoria, se dele resultar valorizao imobiliria.
1. (VUNESP - 00 - OAB-SP OAB) As contribuies
a so de competncia eclusiva da nio.
b sociais e de interveno no domnio econmico podem ter alquotas ad
valorem ou especficas.
c so tributos plurifsicos e nocumulativos.
d no incidem sobre os livros, ornais e peridicos, bem como sobre o
papel destinado a sua impresso.
. (VUNESP - 00 - OAB-SP OAB) unicpio instituiu contribuio de
melhoria para custear obra pblica de ampliao de via epressa de ligao
entre bairros. A previso do custo total da obra de R1.000.000,00 e a
previso de arrecadao da contribuio de R 1.00.000,00. O valor da
contribuio, para cada imvel, foi calculado com base na efetiva
valorizao imobiliria e em plano de rateio previamente publicado. A
irregularidade no procedimento descrito consiste em no poder
a o total de arrecadao ser superior ao custo da obra.
b a contribuio de melhoria destinarse ao custeio de obra viria.
c a contribuio de cada imvel ser calculada com base na sua valorizao
imobiliria.
d o plano de rateio ser publicado previamente.


. (VUNESP - 00 - OAB-SP OAB) A destinao do produto da
arrecadao, luz da Carta agna de 1988,
a irrelevante.
b relevante, em se tratando de taas de poder de polcia.
c relevante, em se tratando de emprstimo compulsrio.
d relevante, em se tratando de contribuio de melhoria.


Gabarito
1 E 2 49 A 73 B
2 26 0 A 74 C
3 A 27 A 1 C 7 E
4 A 28 B 2 E 76 C
A 29 E 3 E 77 A
6 30 E 4 C 78 A
7 B 31 B 79
8 32 C 6 E 80 A
9 B 33 B 7 E 81 A
10 A 34 E 8 E 82 C
11 A 3 A 9 A 83
12 E 36 A 60 C 84 B
13 C 37 E 61 E 8 A
14 B 38 C 62 86 C
1 E 39 E 63 A 87 A
16 A 40 C 64 C 88 B
17 B 41 C 6 89 C
18 B 42 E 66 C 90
19 A 43 67 E 91 B
20 44 B 68 E 92 A
21 4 C 69 E 93 C
22 B 46 C 70 C
23 47 C 71 B
24 C 48 C 72


BIBLIOGRAIA
Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 0 de outubro de 1988.
Presidncia da Repblica, acessado entre 16 a 20 de abril de 2013,
disponvel em: http:.planalto.gov.br .
ei Federal .172, de 2 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional.
Presidncia da Repblica, acessado entre 16 a 20 de abril de 2013,
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Baleeiro, Aliomar. ireito Tributrio Brasileiro. 11 edio, Rio de Janeiro,
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Souza, Rubens Gomes de. Compndio de egislao Tributria. 2 Edio.
Rio de Janeiro. Editora: Financeiras. 194
achado, ugo de Brito. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. So
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achado, ugo de Brito. Curso de ireito Tributrio. So Paulo. Editora:
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isponvel na Internet: Acesso em 12 de aneiro de 2012.
Aluisio de Andrade ima Neto
aluisioalnetogmail.com
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http:.faceboo.com!profile.php?id10000234992888

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