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PAT Perguntas e respostas mais frequentes.............................................................................3 Parecer Normativo CST n 8, de 19 de maro de 1982 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza...............................................................17
Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978 Incentivos fiscais alimentao dos trabalhadores ........................................................................20 Parecer Normativo CST n 31, de 27 de agosto de 1980 Incentivos fiscais formao profissional .......................................................................................23 Incentivos fiscais alimentao do trabalhador ..............................................................................23
O que o PAT?
O Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT um programa governamental de adeso voluntria, que busca estimular o empregador a fornecer alimentao nutricionalmente adequada aos trabalhadores, por meio da concesso de incentivos fiscais, tendo como prioridade o atendimento aos trabalhadores de baixa renda. O Programa foi criado pela Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, regulamentada pelo Decreto n 5, de 14 de janeiro de 1991. Instrues complementares sobre a execuo do PAT encontram-se na Portaria SIT/DSST n 3, de 1 de maro de 2002.
O valor dos benefcios concedidos aos trabalhadores no mbito do PAT constitui salrio-contribuio?
As parcelas custeadas pelo empregador no tm natureza salarial, no se incorporam remunerao para quaisquer efeitos, no constituem base de incidncia de contribuio previdenciria ou do FGTS, nem se configuram rendimento tributvel dos trabalhadores, desde que cumpridas todas as regras do Programa. Referncia normativa: art. 3, da Lei n 6.321, de 1976; art. 6, do Decreto n 5, de 1991.
O empregador optante pelo SIMPLES ou pela tributao com base no lucro presumido tem direito s vantagens do Programa?
Quando adere ao PAT, o empregador optante pelo SIMPLES ou pela tributao com base no lucro presumido tem direito iseno dos encargos sociais sobre os valores lquidos dos benefcios concedidos aos trabalhadores, mas no faz jus deduo fiscal no imposto sobre a renda, restrita ao optante pela tributao com base no lucro real. Referncia normativa: arts. 1, caput e 3, da Lei n 6.321, de 1976; arts. 1 e 6, do Decreto n 5, de 1991.
O empregador pode atender a trabalhadores que estejam com o contrato de trabalho suspenso ou interrompido?
Sim, facultada a continuidade de atendimento em todos os casos de suspenso e interrupo do contrato de trabalho, tais como: descanso semanal remunerado, frias, primeiros quinze dias de
afastamento para tratamento de sade, afastamento para gozo de benefcios previdencirios, suspenso para participao em curso ou programa de qualificao profissional. A legislao permite tambm a continuidade de atendimento a trabalhadores dispensados, no perodo de transio para um novo emprego, limitado a seis meses. Referncia normativa: art. 2, caput e 2 e 3, da Lei n 6.321, de 1976; Parecer Normativo CST n 8, de 19 de maro de 1982.
Quais parcelas remuneratrias devem ser consideradas para a priorizao de atendimento ao trabalhador de baixa renda?
A CLT conceitua salrio como conjunto das parcelas pagas diretamente pelo empregador a ttulo de contraprestao dos servios realizados. O conceito legal engloba tanto a importncia fixa estipulada como as comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, abonos e as ajudas de custo e dirias para viagens que excedam cinquenta por cento do salrio contratual. Compreende-se tambm no salrio a alimentao, habitao, vesturio (salvo o utilizado no local de trabalho para a prestao do servio) e outras prestaes que a empresa, por fora do contrato ou do costume, fornecer habitualmente ao empregado. Referncia normativa: arts. 457 e 458 da Consolidao das Leis do Trabalho CLT, aprovada pelo Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943.
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H um nmero mnimo de trabalhadores a serem atendidos para que o empregador possa aderir ao PAT?
No, o empregador pode aderir ao Programa mesmo para atender a apenas um trabalhador. Referncia normativa: art. 4, Lei n 6.321, de 1976.
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O rgo pblico da administrao direta nas esferas federal, estadual e municipal pode aderir ao Programa?
No h impedimento para a inscrio do PAT de pessoa jurdica de direito pblico, independentemente da forma de contratao dos trabalhadores e do regime previdencirio ao qual se vinculam. Deve-se ressaltar que a inscrio regular no Programa condio para a iseno da contribuio previdenciria incidente sobre os valores lquidos dos benefcios de natureza alimentar concedidos a trabalhadores vinculados ao Regime Geral de Previdncia Social - RGPS, ainda que no contratados sob o regime da CLT. No caso de trabalhadores celetistas, h ainda iseno do FGTS incidente sobre aqueles valores. Referncia normativa: art. 500 c/c art. 3, 4, da Instruo Normativa RFB n 971, de 2009.
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O empregador pode contratar mais de uma fornecedora ou prestadora de servio de alimentao coletiva?
Sim, desde que todos os contratados sejam regularmente registrados no PAT. Referncia normativa: art. 4, do Decreto n 5, de 1991; arts. 8 e 12, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.
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renda. Isso porque a priorizao de atendimento ao trabalhador de baixa renda deve considerar os salrios dos trabalhadores de toda empresa, independentemente do estabelecimento ao qual os trabalhadores se vinculam. Referncia normativa: art. 2, caput, da Lei n 6.321, de 1976; art. 2, caput, do Decreto n 5, de 1991; art. 3, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.
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Como deve ser feita a inscrio de canteiros de obras e locais de prestao de servio?
No possvel inscrever isoladamente um canteiro de obras ou um local de prestao de servios, salvo se para ali houver um nmero de CNPJ especfico. Nos demais casos, deve ser feita a inscrio do estabelecimento ao qual se vinculam juridicamente os trabalhadores, tomando-se por base a totalidade dos atendidos.
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Qual deve ser o valor do benefcio concedido atravs de documento de legitimao (tquetes, vales, cupons, cheques, cartes eletrnicos)?
O valor do benefcio concedido atravs de documento de legitimao deve ser suficiente para
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atender s exigncias nutricionais fixadas na legislao do PAT, tanto no sistema de refeioconvnio, como no de alimentao-convnio, considerando-se, nesse ltimo caso, as necessidades mensais. Para que seja observado o cumprimento das normas referentes aos parmetros nutricionais, faz-se necessrio que a empresa prestadora de servios de alimentao coletiva indique um nutricionista como responsvel tcnico pela execuo do Programa. Referncia normativa: art. 10, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.
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O empregador deve considerar para a entrega do benefcio os dias teis ou os dias trabalhados?
Os dias trabalhados, pois o benefcio do PAT tem por finalidade garantir a alimentao do trabalhador nos dias em que ele est trabalhando.
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O empregador pode continuar concedendo o benefcio nos casos de afastamento, como nas frias, licena maternidade e auxlio-doena?
A concesso do benefcio no obrigatria, mas legalmente permitida em todos os casos de suspenso ou interrupo do contrato de trabalho. Podem-se mencionar como exemplo: o descanso semanal remunerado, as frias, os primeiros quinze dias de afastamento para tratamento de sade, o afastamento para gozo de benefcios previdencirios, a suspenso para participao em curso ou programa de qualificao profissional. O benefcio pode tambm ser concedido a trabalhadores dispensados, durante o perodo de transio para um novo emprego, por no mximo seis meses. Referncia normativa: art. 2, caput e 2 e 3, da Lei n 6.321, de 1976; Parecer Normativo CST n 8, de 19 de maro de 1982.
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O empregador pode alterar o valor do benefcio do PAT a ttulo de punio ou premiao ao trabalhador?
No. expressamente proibido ao empregador utilizar o benefcio do PAT como instrumento da sua poltica disciplinar. Sendo assim, no pode haver diminuio, supresso nem aumento do valor ou quantidade dos benefcios com a finalidade de incentivar ou desestimular determinados comportamentos. Referncia normativa: art. 6, caput, e incisos I e II, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.
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O empregador pode conceder benefcios adicionais por ocasio de festividades (Pscoa, Natal etc.)?
No, porque isso considerado uma forma de premiao. Alm disso, o valor e a quantidade do benefcio relacionam-se ao cumprimento de parmetros vinculados a necessidades nutricionais dos trabalhadores, as quais no se alteram nas datas festivas. Por isso, no pode ser considerada pertinente ao PAT a concesso de benefcios como cesta de natal, dcimo-terceiro tquete, etc. Referncia normativa: art. 6, caput, e inciso II, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.
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Qual a composio da base de clculo da deduo fiscal no imposto sobre a renda no caso de servio prprio (autogesto)?
Admitem-se na base de clculo da deduo apenas as parcelas integrantes do custo direto, ou seja, os dispndios imediatamente e exclusivamente relacionados com o preparo e distribuio dos alimentos, tais como relativos: a) aos ingredientes e energia utilizados para o preparo da refeio ou para a distribuio dos gneros (gua, alimentos ao natural ou parcialmente transformados, produtos industrializados, gs, energia eltrica etc.); b) aos salrios do pessoal do servio de alimentao e aos respectivos encargos; c) higienizao das instalaes e utenslios; d) ao material descartvel utilizado. No podem ser admitidos desembolsos relativos: a) ao rateio de gastos com empregados que no tenham dedicao exclusiva ao servio, como o pessoal administrativo ou burocrtico; b) aquisio de bens do ativo fixo, ainda que destinados exclusivamente a tal finalidade, tais como equipamentos (geladeira, fogo, coifa, mquinas de caf), utenslios de copa (talheres, pratos, guardanapos de pano) e de cozinha (panelas e similares), equipamentos de proteo individual e uniformes utilizados pelos trabalhadores envolvidos no preparo ou distribuio, ainda que haja previso de durao relativamente curta para tais bens (ressalvados os descartveis); c) manuteno dos equipamentos ou instalaes reservados ao estoque, produo, consumo ou distribuio dos alimentos. Referncia normativa: art. 1, 3, do Decreto n 5, de 1991; Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978.
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Qual a composio da base de clculo da deduo fiscal no imposto sobre a renda no caso de terceirizao?
Admitem-se na base de clculo da deduo apenas as parcelas integrantes do custo direto que, no caso de servio terceirizado, apurado pelo somatrio de todos os valores repassados pelo empregador s empresas fornecedoras e prestadoras de servio de alimentao coletiva. Podem, ainda, conforme a circunstncia, ser admitidas despesas com aquisio de insumos (quando a contratada apenas responsvel pelo beneficiamento e transformao) e higienizao (hiptese da empresa fornecedora de refeio pronta, na qual os trabalhadores se utilizam de utenslios do empregador contratante). Referncia normativa: art. 1, 3, do Decreto n 5, de 1991; Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978.
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Os valores referentes participao dos trabalhadores no custeio do PAT devem ser iguais para todos os atendidos, independentemente de cargo ou salrio?
No necessariamente. Pode haver variao dos valores cobrados aos trabalhadores, recomendando-se, inclusive, que sejam cobrados preos mais baixos dos trabalhadores de menor renda e mais altos dos que recebam maiores salrios. Em qualquer caso, a participao global dos trabalhadores no custeio do Programa no pode ultrapassar vinte por cento do custo direto (vide resposta das perguntas n 44 e 45), e o valor do benefcio lquido dos trabalhadores de baixa renda no pode ser inferior ao do concedido aos trabalhadores de rendimento superior.
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Referncia normativa: art. 2, 1 e 2, do Decreto n 5, de 1991; arts. 3 e 4, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002; Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978.
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Como deve proceder o empregador quando h o desligamento de trabalhadores para os quais j houve a entrega do benefcio?
No caso de entrega de cesta de alimentos, nenhum tipo de devoluo admitida, pois a sua periodicidade mensal. J no caso de documentos de legitimao, permitido ao empregador o bloqueio dos valores por ele creditados referentes aos dias posteriores ao desligamento, se ainda houver saldo. Obviamente, esse bloqueio no pode atingir os valores custeados pelo prprio trabalhador. Alm disso, em nenhuma hiptese permitido o desconto em dinheiro. Referncia normativa: art. 462, 4, da CLT.
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A fornecedora e a prestadora de servio de alimentao coletiva so obrigadas a indicar um responsvel tcnico pela operacionalizao do PAT?
Sim, elas devem manter contratado um profissional legalmente habilitado em nutrio, a quem compete supervisionar as atividades nutricionais do Programa, com a finalidade de promover a alimentao saudvel do trabalhador. Referncia normativa: art. 5, 11 e 12, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.
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Qual profissional pode atuar como responsvel tcnico pela operacionalizao do PAT?
O responsvel tcnico deve ser, necessariamente, um profissional habilitado em nutrio, vez que atividade privativa do nutricionista o planejamento, organizao, direo, superviso e avaliao de servios de alimentao e nutrio. Referncia normativa: art. 3, inciso II, da Lei n 8.234, de 17 de setembro de 1991; art. 5, 11 e 12, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.
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clicando-se no cone:
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O nutricionista pode ser o responsvel tcnico por quantas empresas beneficirias na modalidade autogesto, fornecedoras ou prestadoras de servio de alimentao coletiva?
A Resoluo CFN n 419, de 19 de maro de 2008 limita genericamente a assuno de responsabilidade tcnica pelo nutricionista a um estabelecimento. No caso especfico do PAT, permite-se que o nutricionista seja responsvel tcnico por at duas empresas.
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Como o nutricionista pode consultar o nmero do seu registro no PAT, no caso de extravio ou esquecimento?
O nutricionista poder solicitar a informao o nmero de seu registro no PAT mediante envio de email para pat@mte.gov.br, contendo nome completo, nmero de inscrio no Conselho Regional de Nutrio e nmero de inscrio no CPF.
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opes de consulta e reimpresso do comprovante. Os dados referentes ao cadastro anteriores a 2008 esto disponveis no mesmo endereo eletrnico, estando acessveis atravs do link Consulta de Relao de Empresas Participantes do PAT.
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Tambm so importantes, no presente caso, os arts. 5 e pargrafo nico, e 6, do Decreto n 78.676/76, consubstanciados nos arts. 431 e pargrafo nico do RIR/80, in verbis: Art. 431. A pessoa jurdica beneficiria poder firmar convnio com entidades fornecedoras de alimentao coletiva, sociedades civis, sociedades cooperativas e rgos pblicos, para desenvolvimento de aes conjuntas visando execuo de programas previstos nesta
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Seo, nas condies estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho. Pargrafo nico. As pessoas jurdicas que custearem em comum as despesas referidas neste artigo podero beneficiar-se da deduo prevista no art. 428 pelo critrio de rateio do custo total da alimentao. Isso porque, ainda que se interpretasse a expresso contratados como se fossem empregados, duas (ou mais) empresas poderiam como visto no artigo transcrito contratar uma terceira, fornecedora de alimentao, e dividir proporcionalmente os custos e os benefcios referentes ao programa conjunto desenvolvido em prol dos respectivos empregados. Observe-se que o esprito da lei no sinonimizar contratados e empregados se tal o fosse, teria dito empregados e sim evitar que o contribuinte utilize o incentivo fiscal em proveito de empregados de empresa com a qual no tenha relao. Dessa forma, no h empecilho a que uma empreiteira desenvolva programa de alimentao que atinja seus trabalhadores empregados, bem com os que para ela trabalham no mesmo canteiro de obras, embora indiretamente contratados, via subempreiteira. O problema que se pe no da possibilidade de a empreiteira desenvolver o programa conjunto para ambos os empregados: os seus e os da subempreiteira, mas sim o do clculo dos limites econmicos do favor fiscal, a fim de que no haja duplo benefcio. Operacionalmente, a situao se apresentaria de acordo com o seguinte exemplo: Dados a considerar relativos empreiteira beneficiria do incentivo: a) Lucro real: Cr$ 1.100.000.000,00. b) Total das despesas com custeio direto do programa de trabalhadores prprios: Cr$ 43.988.800,00. c) Total das despesas com custeio direto do programa com os trabalhadores da subempreiteira: Cr$ 10.997.200,00. d) Montante das despesas com custeio direto do programa com ambos os grupos de trabalhadores; Cr$ 54.986.000,00. e) Total de Trabalhadores prprios: 800. f) Total de trabalhadores da subempreiteira na obra: 200. g) Total de trabalhadores na empreiteira beneficiados pelo programa: 800 + 200 = 1.000. h) Total de refeies no ano: 400.000. i) Custo mximo da refeio previsto em Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal para o perodo: Cr$ 193,80. Limites que a lei prev para a empresa que no tenha programa de formao profissional (art. 415 e ss. do RIR/80) e cuja alquota do IR seja de 35%: a) 35% do total das despesas com custeio direto do programa efetivamente realizadas no perodobase: b) 5% do IR devido, entendido como 35% do lucro real;
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c) 35% de 80% do custo mximo da refeio, previsto anualmente em Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal, multiplicado pelo nmero das mesmas no decurso do perodo-base: esse custo prev-se para esse fim.
Sabendo-se que dos trs limites valer o menor, teremos: a) Cr$ 54.986.000,00 x 35% Cr$19.245.100,00; b) Cr$ 1.100.000.000,00 x 35% x 5% Cr$ 19.250.000,00; c) Cr$ 193,80 x 80% x 35% x 400,00 Cr$ 21.705.600,00; Assim, o limite ser Cr$ 19.245.100,00 (o menor dos trs).
Concluindo, desde que nas condies e limites expostos e para a hiptese na introduo a este aventada, a empreiteira poder estender seu programa de alimentao incentivado aos empregados de subempreiteira que subcontrate, para que lhe prestem servios. A subempreiteira, em relao a esses empregados seus, no poder usufruir do mesmo benefcio, por no arcar com o nus que o referido programa requer.
considerao superior. CST/DOC, em 19 de maro de 1982. Alceu de Castro Romeu Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se, e a seguir encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. CST, em 19 de maro de 1982.
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MNTPF: 2.48.65.00 Incentivos fiscais alimentao dos trabalhadores. A base de clculo do incentivo fiscal da Lei n. 6321 composta unicamente dos custos diretos. O disposto no art. 10 do Decreto n. 78.676, de 8 de novembro de 1976, deve ser interpretado tendo em vista os fundamentos e objetivos do Programa Nacional de Alimentao e Nutrio (PRONAN), do qual a Lei n. 6321 parte integrante; assim desde que a recuperao de custos no exceda em 20% ao final do programa de alimentao, so irrelevantes e at mesmo recomendveis as variaes de procedimento de empresa que demonstrem preocupao em diminuir o preo da refeio para os trabalhadores de menor renda, ainda que , em decorrncia, o preo da refeio para os que recebem salrios mais elevados seja superior a 20% do custo. Em caso do advento do Decreto n. 78.676, de 8 de novembro de 1976, que regulamentou a Lei n. 6321, de 14 de abril de 1976, dvidas foram suscitadas em relao exegese do disposto nos arts. 8 a 10 deste Decreto. Como sabido, a Lei n. 6.321 criou um incentivo fiscal objetivando estimular o fornecimento de alimentao aos trabalhadores, a baixo custo, prioritariamente queles de baixa renda. A Lei n. 6321 utiliza a legislao do Imposto de Renda para, por meio dela, propiciar a utilizao do incentivo que se faz computando as despesas de custeio do servio de alimentao como operacionais e, alm disso, proporcionalmente em reduo direta desse imposto. O art. 8 deste Decreto determina a diretriz a ser aplicada em relao aos valores que podem compor a base de clculo do incentivo, admitindo apenas aqueles que vierem a constituir o custo direto, ou seja, dispndios com a matria-prima para o preparo da refeio, com a mo-de-obra, abrangendo os salrios do pessoal do servio de alimentao mais os encargos decorrentes, gastos com asseio e com energia diretamente relacionados com o preparo e a distribuio das refeies, e, do total, diminuda a participao dos trabalhadores nesses custos; atendendo a que o prprio art. 8 menciona, textualmente, que apenas o custo direto admitido, resulta implcito que no podem ser atribudos ao servio de alimentao rateios de gastos com empregados que no tenham dedicao exclusiva a esse servio, como o pessoal administrativo ou burocrtico que, entre outras funes, dedica parte de seu tempo execuo de tarefas relacionadas com compras, com almoxarifado, etc. Em se tratando de custeio, no h como incluir no custo o valor de bens do ativo fixo, ainda que utilizados exclusivamente para essa finalidade: talheres, utenslios de copa e cozinha, pratos, etc., mesmo que haja previso de durao relativamente curta para tais bens, ressalvados objetos descartveis como, por exemplo, pratos e copos de papelo, estes admitidos como despesa e, por conseqncia, tambm no custo direto. So condies indispensveis para a utilizao do benefcio fiscal: a) prvia aprovao do programa de alimentao pelo Ministrio do Trabalho (art. 1 da Lei do Decreto) por meio da Comisso Especial para tal fim constituda (art. 13 do Decreto n 78.676
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Portaria n 651, de 22 de dezembro de 1976, do Ministrio do Trabalho); b) que a receita do servio de alimentao, correspondente participao do trabalhador nos custos, no supere 20% (vinte por cento) do custo direto da refeio, limitado ao previamente aprovado (art. 10 do Decreto). Face ao disposto no art. 10, algumas dvidas foram apresentadas em razo das seguintes situaes: I. refeies exatamente iguais com diferentes preos cobrados dos empregados, em virtude de aplicao de tabela progressiva em funo dos salrios percebidos; II. cobranas de percentuais diferenciados, considerados o modo e o ambiente em que a refeio servida: em bandejas, com prvia formao de filas, ou em mesas servidas por garons; em alguns caos at mesmo com escolha pessoal o cardpio; III. refeies iguais com percentual de recuperao de custo varivel pela manuteno de preo fixo da refeio por determinado espao de tempo (geralmente 12 meses). Em todas essas hipteses ocorre que, para alguns empregados (itens I e II), ou para todos durante algum tempo (item III), a recuperao de custo pode superar os 20% (vinte por cento) previstos no regulamento da Lei. Essa circunstncia, por si s, no suficiente para excluir o benefcio, desde que sejam atendidos os requisitos bsicos da legislao. Assim que a hiptese prevista no item I, por exemplo, apresenta tal coerncia com os objetivos e fundamentos sociais da Lei n. 6.321, que deveria at mesmo ser compulsria. No se deve deixar de considerar, para a melhor interpret-la, que a lei faz parte da legislao que rege um programa de maior amplitude, o Pronan, cujo objetivo precpuo atender s necessidades bsicas de nutrio das parcelas da populao que se mostram mais carentes e, por si mesmo, o art. 2 da Lei dispe expressamente que os programas de alimentao devem atender, prioritariamente, aos trabalhadores de baixa renda. Dessa forma, se a participao nos custos se faz mediante tabela regressiva em relao queles que recebem ordenados mais baixos e desde que, no conjunto, a recuperao de custos no ultrapasse 20% (vinte por cento), est evidenciado que exatamente esse o procedimento mais adequado e recomendvel, pois permitir aos trabalhadores de menor renda a obteno da mesma refeio por um custo inferior. J na hiptese do item II, a cobrana diferente se explicaria segundo o grau de simplicidade, formao de filas para receber a refeio em uma bandeja, o que necessita de um mnimo de mode-obra para o atendimento, ou de sofisticao refeio servida em mesa, por garons, com prvia escolha do cardpio. O sistema primeiramente referido o geralmente utilizado, enquanto o segundo, quando existente, procurado por empregados de salrios mais elevados. A possibilidade de utilizao desse sistema misto exige da empresa maior controle dos custos, eis que so obviamente diferentes; desde que tal controle exista, no h impedimento para utilizao do benefcio fiscal, pois o pressuposto bsico da Lei atendimento prioritrio aos trabalhadores de baixa renda j estaria atendido. Tambm nesta hiptese, permitido e at mesmo recomendvel que no caso das refeies servidas individualmente haja maior participao nos custos (alm de 20%, portanto), o que propiciar aos trabalhadores de menor renda, servidos em bandejas, custo inferior (abaixo de 20%). J em relao hiptese do item III, o fato ocorre com empresas que costumam proceder a reajustes de salrios em determinados meses do ano, no coincidentes com o exerccio social da empresa; com o objetivo de no alterar (para mais) o preo da refeio servida aos empregados, essas empresas costumam cobrar, no incio do perodo (exatamente no ms em que h elevao dos salrios), um preo pela que excede 20% do custo; todavia, mantm o preo por um ano, de tal
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sorte que, ao cabo de alguns meses, ocorre o inverso: devido previsvel elevao do custo, o preo da refeio torna-se inferior a 20% e, no final do perodo de 12 meses, no ser superior a esse limite. Trata-se, tambm, de procedimento que no conflita com o esprito da lei; demonstra a preocupao de manter estvel o preo da refeio, pois, de fato, no recomendvel o aumento em datas no coincidentes com os reajustes salariais, mesmo que se constatem acrscimos de custos. Embora esse procedimento acarrete a circunstncia de que, durante algum tempo, o preo da refeio para o empregado supere o limite de 20%, o inconveniente superado pela manuteno da renda lquida do trabalhador (salrio-alimentao) durante o espao de tempo entre os reajustes salariais. Assim, se no final do programa cujos termos inicial e final devem no conflitar com o exerccio social da empresa o total da receita de recuperao de custos no ultrapassar 20%, o benefcio fiscal estar assegurado desde que as variaes de procedimentos estejam sempre coerentes com a fundamentao social da Lei n 6.321 prioridade no atendimento dos trabalhadores de baixa renda.
considerao superior. CST, em 29 de maro de 1978. Jimir S. Doniak Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se e, a seguir, encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. CST, em 29 de maro de 1978.
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Para melhor entendimento do clculo do valor do incentivo da Lei n 6.542/78, com observncia do disposto na Portaria Interministerial n 3.396, de 11 de outubro 1978, e na Instruo Normativa do SRF n 050, de 13 de agosto de 1979, podemos formular a exemplificao abaixo: Exemplo n 1: Hiptese: Impossibilidade de aproveitamento do incentivo alimentao do trabalhador por inexistir lucro tributvel. Alquota do IRPJ que seria devido: 35%. a) Lucro tributvel ......................................................................................................... 0,00 b) Custeio efetivo do programa............................................................................950.000,00 c) Limite legal de custeio...................................................................................5% de a 0,00 d) Excesso de custeio b c ..............................................................................950.000,00 e) Valor do incentivo 35% de c ................................................................................... 0,00 f) Imposto de Renda a pagar.......................................................................................... 0,00 . Clculo do crdito do IPI g) Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no ms da apresentao da declarao de IRPJ, a ser absorvido durante o exerccio financeiro e f ........................................ 0,00 h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra ..........................800.000,00 i) Excesso de g sobre h.................................................................................................. 0,00 Clculo do ressarcimento em dinheiro j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i.................................................................. 0,00 Valor a transferir l) Valor que se transfere para compensar com o IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 4% de a, no exerccio em que for pleiteado): 35% de d .............................................................................................................335.500,00 Exemplo n 2: Hiptese: Aproveitamento parcial do incentivo alimentao do trabalhador mediante deduo do IRPJ devido (alquota de 35%) e crdito do IPI. a) Lucro tributvel ......................................................................................... 10.000.000,00 b) Custeio efetivo do programa...........................................................................950.000,00 c) Limite legal de custeio 5% de a....................................................................500.000,00 d) Excesso de custeio b c .............................................................................450.000,00 e) Valor do incentivo 35% de c ........................................................................175.000,00 f) Imposto de Renda a pagar, incidente sobre parcela de lucro no isenta (valor hipottico).............................................................................................................25.000,00 Clculo do crdito do IPI g)Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no ms de apresentao da declarao de IRPJ, a ser absorvido durante o exerccio financeiro e f ..............................150.000,00 h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra..........................800.000,00 i) Excesso de g sobre h................................................................................................. 0,00 Clculo do ressarcimento em dinheiro j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i................................................................. 0,00 Valor a transferir l) Valor que se transfere para compensar com IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 5% de a, no exerccio em que for pleiteado):
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Valor a transferir i) Valor que se transfere para compensar com IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 5% de a, no exerccio em que for pleiteado): 35% de d..............................................................................................................157.000,00 A exemplificao supra poder ser utilizada igualmente no caso de execuo de Programa de Formao Profissional, desde que observado o percentual, o prazo para aproveitamento do excesso apurado e outras peculiaridades estabelecidas na Lei n 6.297/75.
considerao superior, CST/Assessoria, 27 de agosto de 1980. Carlos Ervino Gulyas Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se e, a seguir, encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. Jimir S. Doniak
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