Impact de la mise en uvre du CICE sur la fiscalit du secteur priv non lucratif

Mission parlementaire confie par Monsieur le Premier Ministre

Monsieur Yves BLEIN Monsieur Laurent GR N!G"ILL "ME Monsieur #r$me G"E!# Monsieur R%is #" NIC& !puts

La fiscalit du secteur priv non lucratif

Les interlocuteurs de la mission
!es reprsentants des structures prives non lucratives et des structures prives lucratives dans c(a)ue %rand secteur *"NI&P++, -.-, -E. P, CNEI, C&&R CE, -.P, +YNERP , "N I, "N -, CPC , !MR, +&+, li%ue de l/ensei%nement, Lo La%ran%e, "N 0, CGPME, -NM-, "R&-, +N #EP, --EC, CGE+, "NE , 12 Les ca3inets famille, personnes (andicapes, sant affaires sociales, conomie, conomie sociale et solidaire, artisanat commerce tourisme, formation travail emploi, sport et vie associative !es spcialistes de la fiscalit et du droit des entreprises *universitaires, avocats, e4perts compta3les12 !es administrations 5 !L-, !G-iP, C&++, !GE-P, !++, IN+EE1

La lettre de mission
nal6se du priv non lucratif par rapport au priv lucratif et au pu3lic, au re%ard de la fiscalit et des r7%les *autorisation, planification, tarification12 nal6se du poids de la fiscalit entre lucratif et non lucratif Identification des ventuelles distorsions de concurrence +cnarios et propositions de la mission

Mt(ode c(oisie 5 anal6se comparative %nrale et des mono%rap(ies par %rands secteurs

'

Le secteur associatif s/est fortement dvelopp lors des 9: derni7res annes

Comparaison d/volution '::> A 9>>B entre les secteurs associatifs et privs
salaire mo6en emploi Masse salariale Nom3re d@ta3lissement emplo6eurs Nom3re d@entreprises : =,> 9: 9:,< 9;,9 9=,8 '?,> '<,= 8:,' =;,' ;8,8

En '::>, le secteur associatif emplo6ait 9,? M de salaris La masse salariale du secteur associatif a pro%ress de ;8,8 C en 9: ans et s/l7ve D 8' MdE en '::> Le secteur associatif a t plus d6nami)ue )ue le secteur priv sur les 9: derni7res annes, (ormis sur l/volution du salaire mo6en

98 ': 8: =: <: ;: ?:

secteur associatif

secteur priv

Source : Acoss

Rpartition de l/emploi associatif par secteur d/activit *en milliers, en '::>2

ction sociale sans (3er%ement utres .3er%ement mdico social ensei%nement activits lies D la sant activits sportives activits culturelles activits lies D l@emploi (3er%ement restauration or%anisation reli%ieuse : 88 8: 9: 9:: ':: 8:: =:: <:: ;:: ;= ;' 9'> ':: 8'? 89B <99

En '::>, les secteurs de l/action sociale et de l/(3er%ement mdico social, concentrent pr7s de la moiti du secteur associatif en emploiF

Source : Acoss

Les caractristi)ues du secteur priv non lucratif

Les secteurs associatifs les plus importants en emploi et par rapport au secteur priv
9':C
Part du secteur priv non lucratif, en C

9::C

.3er%ement mdicalis pour enfants (andicaps

aide par le travail aide D domicile

autres or%anisations fonctionnant par ad(sion volontaire

B:C activits sportives ;:C or%anisation reli%ieuse (3er%ement mdicalis pour personens G%es
or%anisations professionnelles activits rcratives et de loisirs
a%ences de vo6a%es, vo6a%istes or%anisation patronales et consulaires

ensei%nement

=:C

activits culturelles

':C

activits lies D la sant

Rec(erc(e dveloppement scientifi)ue

:C

activits lies D l@emploi (3er%ement restauration

utres activits

<:

9::

9<: Effectifs, en milliers d@E0P

'::

'<:

Source : Acoss masse salariale et effectif 2009

Le secteur associatif comporte des secteurs de diffrentes tailles en termes d/effectifs emplo6s et en tau4 de statut associatif par rapport au secteur privF insi, les relations du secteur priv non lucratif dans son environnement s/op7rent de mani7re diffrencie suivant les secteurs, notamment en termes de concurrence
=

9 Milliard de CICE sont flc(s vers des secteurs en concurrence avec le secteur priv non lucratif
9 MdE de CICE D destination de secteurs pouvant Htre potentiellement en concurrence avec le secteur priv non lucratif, La mission a c(iffr )ue le coIt de l/tendue du CICE au secteur associatif est valu D 9,< MdE au total, sans compter les a3attements dJD vots et les associations )ui sont dJD fiscalises au4 imp$ts commerciau4F
+ecteur 3nficiaire du CICE en concurrence avec le secteur priv non lucratif
Secteurs En ME

ctivits de +ant ctivit culturelles .3er%ement mdico social Ensei%nement ction sociale sans (3er%ement %ences de vo6a%es et rservation &r%anisations patronales et consulaires ctivits rcratives ctivits sportives &r%anisations reli%ieuses utres or%anisations associatives 0otal

=9; 989 98: B: ;: <8 <' 88 9; ; 8 >B:

1540 980

Abattement Extension CICE secteur taxe sur les CICE au lucratif salaires non lucratif
<

L/a3attement sur la ta4e sur les salaires ne favorise les associations )ue Jus)u/D ': E0P +MIC en ':9= par rapport D la mise en uvre du CICE
!iffrence entre l/a3attement 0+ et CICE par nom3re d/E0P
'< ::: E ': ::: E 9< ::: E 9: ::: E < ::: E :E 9 K< ::: E K9: ::: E ' 8 = < ; ? B > 9: 99 9' 98 9= 9< 9; 9? 9B 9> ':

vanta%e 5 0+
':98 ':9=

La mission a compar le %ain pour une structure toutes c(oses %ales par ailleurs entre l/a3attement sur la 0+ et le CICE En ':98 avec a3attement 0+ D ;::' E et CICE D = C En ':9= avec a3attement 0+ D ': ::: E et CICE D ; C
!iffrence entre l/a3attement 0+ et CICE par nom3re d/E0P
': 8: =: <: ;: ?: B: >: 9:: 99: 9': 98: 9=: 9<: 9;: 9?: 9B: 9>: ':: :E K': ::: E K=: ::: E K;: ::: E KB: ::: E K9:: ::: E K9': ::: E K9=: ::: E K9;: ::: E K9B: ::: E K':: ::: E ':98 ':9=

vanta%e 5 CICE Pour 9:: E0P L +MIC, l/avanta%e pour les structures soumises au CICE est de B' >?' E et pour ':: E0P +MIC 9B< >== E partir de > E0P L +MIC en ':98 et de ': E0P +MIC en ':9=, l/impact de la mise en uvre du CICE est plus avanta%eu4 )ue l/a3attement de la ta4e sur les salaires

vanta%e 5 CICE

Les r%imes fiscau4 des or%anismes D 3ut lucratif et non lucratif 5 deu4 r%imes a priori distincts mais des e4ceptions
ctivits lucratives ctivits non lucratives prpondrantes *M ;: :::EA an2 Exonration (hors re enus !atrimoniaux" Exonration (sur les entes $ !as %e rcu!ration %e la T#A !a&e sur les achats" Taxation Exonration Taxation Exonration Exonration

IS T#A TS CET (C#AE' C(E" T()* #ersement trans!ort Taxe %+a!!rentissa,e

Taxation Taxation Exonration Taxation Taxation Taxation Taxation

Mais l/application est plus comple4e 5

Certaines associations sont assuJetties D la 0N sans l/I+ *e4emple des E 2 O certaines entreprises paient l/I+ mais sont e4onres de 0N *formation professionnelle2 O certaines entreprises paient la 0+ pour une partie de leur activit *E.P ! pour les soins21 !e plus, elle volue 5 assuJettissement de certaines associations au N0 par le +0I-1
?

!es modes d/interventions spcifi)ues des or%anismes D 3ut non lucratif insuffisamment pris en compte
Mal%r la doctrine des P =P Q, les spcificits de l/activit des or%anismes D 3ut non lucratifs sem3lent insuffisamment pris en compte, D savoir 5 !es implantations %o%rap(i)ues diffrentes 5
E4emple des E.P ! 5 une part du secteur lucratif de 8C dans le Limousin ou 9:C en uver%ne *contre 9=C et '8C pour le non lucratif2 mais de <:C en P C et =8C en I!*Finess 2011) ; ce constat est vala3le pour le tourisme social, les + !1

!es pu3lics diffrents 5

E4emple 5 >:C des E.P ! non lucratifs en tarification D l/ ide sociale D plus de <:C contre 8=C pour les E.P ! lucratif *EHPA 2007)

!es statuts des personnels varis *conventions collectives diffrentes2 &r, ces spcificits ne sont pas touJours prises en compte, tant dans le r%ime fiscal )ue dans les modes de tarification*e4emple 5 une tarification 3ase sur la dpendance dans les E.P !, un tarif uni)ue en cr7c(es12 En outre, l/e4istence de r%imes P concurrents Q avec des contraintes diffrentes sans int%ration de ces spcificits peut rendre la situation encore plus comple4e *e4emple de la coe4istence des r%imes d/a%rment et d/autorisation ou de conventionnement pour les service D la personne ou I E12
B

Le proJet de loi E++, en dfinissant un a%rment identifiant l/utilit sociale, peut permettre d/appr(ender ces spcificits
-e !ro.et %e loi %finit les / entre!rises %e l+ESS 0 comme tant 1 -es entre!rises %is!osant %+un statut tra%itionnel %e l+conomie sociale (associations2 coo!rati es2 mutuelles2 fon%ations" et toute socit commerciale res!ectant les exi,ences sui antes 1 3 la !oursuite %+un but autre 4ue le seul !arta,e %es bnfices $ 3 une ,ou ernance %mocrati4ue $ une orientation %es bnfices ma.oritairement consacre 5 l+ob.ectif %e maintien ou %e % elo!!ement %e l+acti it %e l+entre!rise $ 3 %eux r6,les %+enca%rement %e la r!artition %e ses bnfices 1 une obli,ation %e mise en rser e 5 hauteur %+un taux minimal 4ui sera fix !ar %cret (et 4ui !ourrait 7tre %e 80 9" $ l+inter%iction %e %istribuer aux actionnaires une fraction %es bnfices annuels2 5 hauteur %+un taux minimal 4ui sera fix !ar %cret (et 4ui !ourrait 7tre %e 50 9" $ 3 le !rinci!e %+im!arta,eabilit %e rser es obli,atoires: -+ac4uisition %e la 4ualit %+/ entre!rises %e l+ESS 0 s+effectuera !ar oie %clarati e2 sur la base %es mcanismes a%ministratifs %e %roit commun2 en mati6re %+immatriculation et %e %!;t %es statuts Est ,alement %finit le cham! %es entre!rises recherchant une utilit sociale2 les entre!rises %ont l+acti it1 3 est oriente ers %es !ersonnes ulnrables $ 3 !artici!e 5 la cohsion territoriale ou 5 la !rser ation %u lien social$ 3 ou concourt 5 la transition colo,i4ue:

-a reconnaissance %e l+utilit sociale %es entre!rises sociales et soli%aires !eut %onc !ermettre %e clarifier le statut fiscal %u secteur !ri non lucratif
>

Ruel)ues e4emples par secteurs

Le secteur mdico social L/aide D domicile La %arde d/enfants L/insertion par l/activit conomi)ue

Le secteur mdico social 5 une diffrence de c(ar%es fiscales non si%nificative

R7%les fiscales du secteur et coIt estim *rapport Li s!"#$ieule%eu&' S"nerpa2
Priv lucratif (iscalit Etat T#A 5 5259 (< %e = achats" <,':E (%ont T#A non rcu!rable :,?'E" TS !our les soins (>09" 9,:<E 9,:;E IS 8,=?E Autres im!;ts %+Etat :,8E Taxe %+a!!rentissa,e :,'>E Autres char,es sur les salaires 9,''E Priv non lucratif TS 9,><E ',>;E (T#A !a&e sur les achats non rcu!rable ',::E2 Pu3lic TS ',<E (CT#A (,ain >29?@ en 8011 !our EA)AB %e la ()T"

(iscalit sociale

Autres char,es sur les salaires 9,'>E

Taux %e cotisations %iffrents selon 4ue contrats %e %roit !ublic ou !ri et selon 4ue CCC 1951 ou non (!ri lucratif" ou statut ()A (!ublic" En DEE2 exonration %e cotisations !atronales $ all,ement (illon !our tous (iscalit locale CET (C(EFC#AE" ',9?E T()* :,<;E Autres taxes locales :,'BE T()* :,<;E $ TEG? :,9BE TA 1 rsi%ent < tablt :,8?E

u total, le diffrentiel va selon les sources de ?,9>E D >,':E en faveur du priv non lucratif O toutefois, sans compter la 0N rpercute sur les rsidents *=,=BE2 et en enlevant l/I+ *fai3le ou nulle en non lucratif2, ce diffrentiel est de :,?;E en faveur du priv lucratif D 9,'<E en sa dfaveurO apr7s mise en uvre du CICE D ;C *estim D ',9:EAJour2, le diffrentiel en faveur du priv lucratif est de :,B< D ',B;E par JourF
99

Le secteur mdico social 5 les spcificits du secteur nonK lucratif

Mission d/utilit sociale 5 Couverture %o%rap(i)ue 5 les places en ta3lissements privs lucratifs sont situes
principalement dans les %randes villes et sur le littoral 5 en ':99, selon la !REE+, dans les lpesKMaritimes, la C(arenteKMaritime, les Bouc(esKduKR($ne *plus de ;:C2, les Yvelines, le Nal d/&ise, l/Eure et l/Essonne *plus de <:C2F contrario, dans certaines Sones rurales *cfF Limousin2 l/offre repose )uasi e4clusivement sur le pu3lic et le priv non lucratif,

ccessi3ilit financi7re 5 une maTtrise des tarifs par le 3iais notamment de

l/(a3ilitation D l/aide sociale *pas uni)uement2 5 tarifs Journaliers mo6ens du secteur non lucratif de =BE sous +. et =>,BE en tarification li3re contre <9E et ;<E pour le priv lucratif en '::? O du fait de cet encadrement par l/(a3ilitation, le priv non lucratif a une moindre capacit D rpercuter les (ausses de coIt, contrario, une 3onne capacit du priv lucratif D accueillir des personnes tr7s dpendantes

"ne croissance plus forte du secteur lucratif 5

En tau4 de croissance de part de marc( *entre '::? et ':99, en places installes25 priv lucratif U9,=C, non lucratif U:,>C, pu3lic K ',8C

-es %istorsions %e char,es ne sont !as ma.eures $ l+en.eu est !lut;t %e !ren%re en com!te les mo%es %+inter ention %iffrencis %es 8 secteurs
9'

Les services D la personne 5 des diffrences de c(ar%es fiscales sur l/aide au4 pu3lics fra%iles
Priv lucratif E4onrations au profit des structures Pu3lics fra%iles *a%rment2 +ervices D la famille +ervices support E4onrations au profit des particuliers emplo6eurs T#A 5 5259 CS 1 exonration char,es !atronales Priv non lucratif TS 5 42859 CS 1 exonration char,es !atronales CoIt total T#A 5 5259 et H9 1 850 ?@ (AI 1 I0?@" CS 1 H50?@ (AI 180?@"

T#A 5 H9 T#A 5 H9(sauf !our les CS 1 All,ements (illon AI 1 exonration" CS 1 All,ements (illon T#A 5 192I9 (!lafon%
.ar%ina,e 5000@2 SI >000@"

T#A 5 192I9(!lafon%
.ar%ina,e 5000@2 SI >000@"

CS 1 all,ements (illon E%uction %+IE 5 509 (4uel4ue soit le t&!e %e ser ices" Cr%it %+im!;t %e 509 Exonration ai%e em!lo&eur ou CE

CS 1 all,ements (illon E%uction %+IE 5 509 (4uel4ue soit le t&!e %e ser ices" Cr%it %+im!;t %e 509 Exonration ai%e em!lo&eur ou CE E%uction 1 125H?%s@ Cr%it 1 821 ?%s@ Exo 1H0?@

Hypothse : fiscalisation des associations pour les domaines concurrentiels (famille et support)

98

!es distorsions lies au4 r%imes d/a%rmentA autorisation

Impact de la mise en uvre du CICE sur le secteur 5
+elon l/ !MR, avec l/a3attement de 0+, la fiscalit est favora3le au4 entreprises D partir de 88, ;8 E0P 88,;8 E0P, le pri4 de revient est de 9B,?8EA( pour une association avec l/a3attement de 0+ contre un pri4 de vente de 9B,B<E pour une entreprise *9?,><E .02 avec le CICE et la 0N D <C * !MR2

utres lments devant Htre pris en compte 5

Ruestion de l/intervention %o%rap(i)ue 5 nonKlucratif prsent en Sones rurales Ici encore, des diffrences de coIt du travail en raison des conventions collectives !istorsion de concurrence La distorsion principale rside dans la coe4istence de ' r%imes d/encadrement concurrents pour les + ! depuis '::; avec un droit d/option 5 a%rment dlivr par la !IRECC0E avec tarification li3re ou autorisation et tarification par le Conseil %nral 5 pour le priv lucratif, l/autorisation est P rserve Q par les CG au nonKlucratif, leur fermant l/acc7s au marc( O pour les nonKlucratifs, la distorsion rside dans la capacit du priv lucratif a%r D entrer sur ce marc( avec des contraintes r%lementaires et compta3les moindres
9=

Le secteur de la %arde d/enfants

(in 80112 les tablissements %+accueil %es enfants %e moins %e > ans offrent >H> H00 !laces2 soit 152H !laces !our 100 enfants (910 000 !laces cheJ les assistantes maternelles2 98 >00 !laces !our les enfants %e moins %e 8 ans scolariss" A,rment !ar les )?I %es CK En 4uatre ans2 4I I00 !laces %+accueil collectif ont t cres et 99 400 !laces %e!uis 1998: En 80112 I1 9 %es cr6ches collecti es sont ,res !ar %es collecti its territoriales (%ont 50 9 !ar %es communes et I 9 !ar les %!artements"2 8825 9 !ar %es associations2 1025 9 !ar %+autres or,anismes: Au.our%+hui2 !lus %e >8 9 %es structures monoaccueil(essentiellement cr6ches collecti es2 haltes',ar%eries et .ar%ins %+enfants" sont !rises en char,e !ar le secteur associatif ou !ri : )our les tablissements multi'accueil2 5I 9 rel6 ent %es communes2 >1 9 %+associations et 1> 9 %+autres or,anismes

!iffrence de fiscalit entre le secteur priv non lucratif et le secteur priv lucratif l/activit est e4onre de 0N les EC sont soumises D l/I+ pas les associations les EC paient la 0+ *puis)ue ne paient pas la 0N 2 mais n/ont pas l/a3attement, les associations la paient mais avec l/a3attement les EC ne sont pas e4onres de CE0, les associations sont e4onres, et la CN E ne s/appli)ue )u/D partir de 9<' <:: EF pas de ta4e d/apprentissa%e pour les associations

Les associations et les entreprises de cr7c(e sont en concurrence pour rpondre au4 appels d/offres des collectivits
9<

La mise en uvre du CICE ne cre pas une distorsion de concurrence en faveur des entreprises de cr7c(e, les associations disposant par ailleurs d/une plus forte intervention des financements pu3lics
"n secteur priv rcent *'::=2 encore peu important en places disponi3les *?C2 mais particuli7rement d6nami)ue *la moiti des nouvelles places cres2 "n tarif uni)ue )uel)ue soit la structure Plan de cration de 9:: ::: places D venir Les r7%les de concurrence entre les secteurs font l/o3Jet d/une application non stricte dI notamment D l/arrive rcente sur le secteur du priv lucratif Les associations 3nficient d/avanta%es spcifi)ues *contrats aids, su3ventions, fiscalit all%e12 sans )u/il ne soit possi3le de les c(iffrer prcismentF

9;

Insertion par l/activit conomi)ue 5 les aides de l/Vtat sont multiples et celles des collectivits territoriales cons)uentes
Nersement des aides de l/Etat selon le t6pe de +I E 5
aide au poste pour les EI *> ;B9EAE0P2 et les E00I *<9 ::: E pour 9' E0P2 aide D l/accompa%nement pour les I *ma4F 8: :::E2 et les CI *ma4F 9< :::E et =< :::E par structure porteuse2

Pas d/(armonisation des e4onrations sociales et fiscales

8 cat%ories d/e4onrations sociales
rduction P -illon Q dans les EI et les E00I e4onration C"IKC E dans les CI e4onration spcifi)ue dans les I

Mo3ilisation du dispositif des contrats aids

au sein des CI, les salaris en insertion sont )uasiment tous recruts en C"IK C E
tau4 de prise en c(ar%e dro%atoire de 9:<C

les r%imes fiscau4 applica3les sont tr7s varis en fonction du statut Juridi)ue de la structure *association, + RL, etcF2
Estimation du coIt de financement pu3lic (ors e4os par E0P et par t6pe de structure *':992
;: ::: <: ::: =: ::: 8: ::: ': ::: 99 :B' 9: ;>9 9: ::: : CI I EI E00I estimation 3asse 0otal = ';= ' ?8? < 8;? = B<; 9> ?<? 9= B;< =B ?<B

les emplois d/avenir sont ouverts D toute +I E

tau4 de prise en c(ar%e spcifi)ue de =?C dans les EI

8< 8?'

estimation (aute

9?

Insertion par l/activit conomi)ue 5 les diffrentes t6pes de structures des +I E sont diversement fiscalises
0au4 de fiscalisation des structures au4 imp$ts commerciau4 CI 5 ;,B9 C I 5 :,; C EI 5 <?,; C E00I 5 ;B,< C
-e CICE s+a!!li4ue au structures soumises 5 l+IS -+abattement %e la taxe sur les salaires s+a!!li4uent aux autres structures -a concurrence s+exerce entre ces structures et les autres entre!rises situes sur le m7me secteur -a bien eillance fiscale %ont bnficie les structures %e l+IAE les a anta,es !ar ra!!ort aux entre!rises )ar ailleurs le haut ni eau %e financement !ublic %e ces structures %oit 7tre !rise en com!te -es structures !eu ent o!ter 5 la T#A et l+IS ou !our la TS (r6,les %e la lucrati it a!!li4ue %e faLon htro,6ne" Incertitu%e fiscale %es structures

!e '::< D ':9:, <?,; C des Entreprises d/insertion sont fiscalisesF +ur '?8 EI fiscalises sur toute la priode 5 ?> sont des associations O ?9 socits anon6mes D responsa3ilit limite *+ RL2 O 8: + RL unipersonnelles socit cooprative ouvri7re de production *+C&P2 O 9B associations dclares d/utilit pu3li)ue O 9? socits par actions simplifie O 9; + RL +C&P O 9' socits anon6mes D conseil d/administration O 8: )ui ont un autre statut O

3 3 3 3 3 3 3 3

9B

Imp$ts pa6s A Rsultat courant avant imp$ts par forme Juridi)ue en ':9:

100209

180209

140209

1I0209

80209

40209

I0209

80209

0209

;,> C des associations emplo6eurs sont fiscalises en ':9:

5H80 ' Socit !ar actions sim!lifieM 1500 ' )rofession librale 4180 ' Ntablissement !ublic nationalM 9880 ' Association %clare 5599 ' SA 5 conseil %Oa%ministrationM 5515 ' SA %Oconomie mixte 5 conseilM 5I99 ' SA 5 %irectoire (s:a:i:" I880 ' Krou!ement %Ointr7tM 1>00 ' Artisan 1100 ' Artisan'commerLant 1800 ' CommerLant 5485 ' Socit %Oexercice libral 5M 5H10 ' SAS2 socit !ar actionsM 5>08 ' Socit en comman%ite !arM 5498 ' SAE- uni!ersonnelle 5>0I ' Socit en comman%ite sim!le 5499 ' Socit 5 res!onsabilitM 5808 ' Socit en nom collectif I>1H ' Socit coo!rati e a,ricole 55I0 ' Autre SA coo!rati e 5 conseilM I>18 ' Pnion %e socitsM

L/assuJettissement actuel des associations au4 imp$ts commerciau4 montre )ue cellesKci lors)u/elles sont fiscalises ont un niveau d/imposition suprieur au4 autres formes Juridi)ues

Source : $(FiP
0209 1209 8209 >209 4209 5209 I209

5H80 ' Socit !ar actionsM 9880 ' Association %clare 5498 ' SAE- uni!ersonnelle 5458 ' SAE- coo!rati eM 5808 ' Socit en nomM 5499 ' Socit 5M 5H10 ' SAS2 socit !arM I540 ' Socit ci ileM 5485 ' Socit %OexerciceM 1800 ' CommerLant 1I00 ' Ex!loitant a,ricole 1100 ' Artisan'commerLant 5>08 ' Socit enM 1>00 ' Artisan 5>0I ' Socit enM 1500 ' )rofession librale H209 8209 9209

Imp$ts pa6s A c(iffres d/affaires nets par forme Juridi)ue en ':9:

9>

La mission formule ': propositions pour amliorer la fiscalit du secteur priv non lucratif

Crer
+upprimer
ssurer

Prvoir

Mettre en uvre

Evaluer l/impact

-aciliter
-avoriser

!velopper

Ractualiser
Redfinir
&uvrir

Clarifier et simplifier

-aciliter
Identifier et valoriser Re4aminer

Clarifier

+upprimer

':

Proposition nW9 5 inclure les associations dans la dmarc(e de simplification de leurs o3li%ations fiscales et administratives &3Jectif 5 Limiter les frais de %estion des associations et le coIt pour l/Etat et les collectivits territoriales
!matrialiser l/ensem3le des procdures administratives et fiscales "n portail uni)ue pour l/ensem3le des dmarc(es !oter les associations d/outils communs de %estion simple

Mt(ode 5 impli)uer les acteurs de terrains, les collectivits territoriales, faire appel au 3onnes prati)ues *CNN 2
CoIt de la mesure 5 -ai3le Gain de la mesure 5 -ort *non c(iffra3le2

?ise en Qu re 1 801> R 8018 2 bilan en 8018

'9

Proposition nW' 5 Crer un %uic(et fiscal uni)ue avec une doctrine (omo%7ne concernant la lucrativit des activits des structures non lucratives et de leur possi3ilit de recevoir des dons et d/avoir acc7s au mcnat &3Jectif 5 scuriser et donner de la visi3ilit au4 associations sur leur non lucrativitF
sur le lien entre lucrativit et possi3ilit de recevoir des dons ou d/avoir acc7s au mcnat

Mt(ode 5 dsi%nation d/un correspondant r%ional uni)ue au sein de le !G-iP %roupe de travail et !si%nation d/un mdiateur national &uvrir une rfle4ion sur la cration d/une commission pluridisciplinaire
CoIt de la mesure 5 fai3le Gain de la mesure 5 dpendra de l/efficacit du dispositif

?ise bilan %ans > ans ?ise en en Qu Qu re re 1 1 imm%iate2 se!tembre 801>

''

Proposition nW8 5 Prvoir un all%ement spcifi)ue pour les associations non lucratives sur la part de leur c(iffre d/affaires correspondant D des marc(s pu3lics suite D appel d/offre &3Jectif 5 rduire les effets de la mise en uvre du CICE sur les %rands associations )ui remportent des appels d/offres face D des entreprises
ci3la%e sur les structures associatives en concurrence commerciale avec des structures lucratives 3nficiant du CICE par un a3attement sur la ta4e sur les salaires )uivalent au CICE *;C de la masse salariale des personnels affects sur cette activit2 rduire les distorsions de concurrence

Mt(ode 5 C(iffra%e dfinitif sur 3ase C&++, et sur estimation du C lis D des marc(s pu3lics
CoIt de la mesure 5 de '::D =:: ME Gain de la mesure 5 D valuer

?ise en Qu re 1 )-(

'8

Proposition nW= 5 -i4er un seuil pour les activits lucratives accessoires en pourcenta%e des activits etA ou relever le seuil actuel &3Jectif 5 Rvaluer le seuil pour les activits accessoires )ui date du PL- '::' et )ui n/a pas volu depuisF
Passer le seuil d/activits lucratives e4onres de ;: ::: D B: ::: E *estimation 5 =: ME2 Possi3ilit d/opter pour < C d/activit lucrative du c(iffre d/affaires *estimation 5 D c(iffrer2 Enlever le terme P si%nificativement Q dans l/instruction sur lalucrativit

Mt(ode 5 !isposition pouvant Htre mise en uvre dans le cadre de l/e4amen des articles de la loi de -inances
CoIt de la mesure 5 =: ME Gain de la mesure 5 fai3le

?ise en Qu re 1 )-(

'=

Proposition nW< 5 +upprimer le crit7re de pu3licit dans les = P &3Jectif 5 Permettre au4 associations non lucratives de communi)uer sur leurs activits 5
en faisant connaitre leur offre au pu3lic les plus fra%iles O en utilisant les nouvelles tec(nolo%ies O

Mt(ode 5 supprimer le crit7re de Pu3licit dans la r7%le des = P

*modification de l/instruction fiscale2

CoIt de la mesure 5 nant

Gain de la mesure 5 lutte contre la pauvret

?ise en Qu re 1 8014

'<

Proposition nW; 5 ssurer une neutralit de la fiscalit par rapport D l/or%anisation c(oisie, centralise ou dcentralise &3Jectif 5 ne pas provo)uer l/miettement des structures
Permettre au4 structures de se re%rouper et de s/or%aniser sans les dsavanta%er fiscalement *e4emple a3attement de la 0+2 Ne pas fiscaliser les services rendus entre associations m7res et associations filles

Mt(ode 5 redfinir une doctrine

Gain de la mesure 5 diminution des frais de %estion, au%mentation des salaires 3as ou des interventions sur pu3lics vulnra3les

CoIt de la mesure 5 D dlimiter

?ise en Qu re 1 )-(

';

Proposition nW? 5 faciliter l/acc7s au4 dons et au mcnat &3Jectif 5 permettre au4 structures de diversifier leur source de financement Mt(ode 5 redfinir une doctrine

CoIt de la mesure 5 D dlimiter

Gain de la mesure 5 d6nami)ue du secteur

?ise en Qu re 1 )-(

'?

Proposition nWB 5 Ractualiser les fic(es sectorielles, pu3lier un %uide mt(odolo%i)ue et renforcer l/appui au4 or%anismes sou(aitant sectoriser leurs activits
&3Jectif 5 prendre en compte les mutations conomi)ues, sociolo%i)ues et commerciales
Mettre en uvre un dialo%ue constructif pour rviser les fic(es sectorielles )ui le ncessitent entre les reprsentants des secteurs et l/administration fiscale O
Vcrire un %uide mt(odolo%i)ue compr(ensi3le, simple et accessi3le permettant au4 responsa3les d/association de comprendre la fiscalit )ui est appli)ue D leur structure O Permettre de scuriser les procdures de sectorisation entre activits lucratives et non lucratives

Mt(ode 5 associer les reprsentants des secteurs D l/la3oration de ces fic(es et les pu3lier
CoIt de la mesure 5 nant Gain de la mesure 5 optimiser le consentement D l/imp$t

?ise en Qu re 1 8014 ' 80152 bilan en 801I

'B

Proposition nW> 5 Clarifier et simplifier le r%ime fiscal des su3ventions au4 associations &3Jectif 5 Eviter une ta4ation de su3vention )ui entrent dans la
dfinition de la loi E++ *P Contri3utions facultatives de toute nature, attri3us par les
autorits administratives et les or%anismes c(ar%s de la %estion d/un +PIC, Justifies par un intrHt %nral et destines D la ralisation d/une action, d/un proJet d/investissement, D la contri3ution au dveloppement d/activits ou au financement %lo3al de l/activit de l/or%anisme de droit priv 3nficiaireF Ces actions, proJets ou activits sont initis, dfinis et mis en uvre par les or%anismes de droit priv 3nficiaires2, et notamment une ta4ation des aides

au poste, +curiser l/attri3ution des su3ventions pour les collectivits et les associations

Mt(ode 5 Rappel du principe de nonKta4ation et reprise de la dfinition en

instruction fiscale CoIt de la mesure 5 nul Gain de la mesure 5 moins de procdures lourdes de mises en concurrence lD oX c/est inutile *coIt par%n 5 ?::: D 9: :::EA procdure2

?ise en Qu re 1 %6s l+a%o!tion %e la loi ESS

'>

Proposition nW9: 5 Redfinir les modalits et le c(amp d/application des appels D proJets et favoriser les dl%ations de service pu3lic en cas de recours au4 marc(s pu3lics &3Jectif 5
ll%er et simplifier les procdures d/appel D proJet issues de la loi .P+0 pour permettre au4 associations d/6 candidater plus facilement En cas de recours D une procdure de marc( pu3lic, favoriser les dl%ations de services pu3lics permettant de confier l/e4ploitation d/une infrastructureAd/un service, D une association en dissociant construction et e4ploitation

Mt(ode 5 rvision de la loi .P+0 *D l/occasion par e4emple de la loi P autonomie Q2 et la3oration d/un %uide
CoIt de la mesure 5 nul Gain de la mesure 5 3aisse des coIts de procdure U renforcement de la concurrence par les associations

?ise en Qu re 1 tra ail a ec les associations %ans les ,rou!es %e tra ail !r!aratoires 5 la loi / autonomie 0 !our les a!!els 5 !ro.et $ cration sous l+,i%e %u Comit %e sui i %e la mission %+un ,rou!e %e tra ail com!renant notamment l+GEA)2 le AC#A et les re!rsentants %es associations !our la r%action %+un ,ui%e %es achats %e ser ices sociaux %+intr7t ,nral (%ans la li,ne %u !a4uet Almunia et %e la nou elle %irecti e marchs !ublics"

8:

Proposition nW99 5 &uvrir une rfle4ion pour une application diffrencie du code des marc(s pu3lics au secteur social et ducatif &3Jectif 5
-avoriser une application du code plus respectueuse des spcificits des or%anismes d/utilit sociale ou ducatif Promouvoir la notion de ++IG reconnue par le droit communautaire Clarifier les notions de marc(s rservs et de clauses sociales

Mt(ode 5 cration d/un %roupe de travail *cfF diapo prcdente2 pour la3oration d/un %uide et de propositions pour la transposition de la directive marc(s pu3lics dans le secteur social et ducatif Gain de la mesure 5 renforcement de la
CoIt de la mesure 5 nul concurrence par les associations, clarification des procdures

?ise en Qu re 1 ?ise en !lace %u ,rou!e %e tra ail (cf: %ia!ositi e !rc%ente" %6s 8014

89

Proposition nW9' 5 -aciliter les reprises et les fusions d/associations &3Jectif 5 renforcer la prennit et la professionnalisation des associations
-avoriser des re%roupements et fusions dans un conte4te de financements pu3lics dcroissants Prserver l/activit e4erce par des associations en difficult financi7re en favorisant les reprises

Mt(ode 5 application du r%ime de faveur pour les fusionsO cration d/un r%ime appropri pour les reprises
CoIt de la mesure 5 nul Gain de la mesure 5 %ains d/efficacit et mutualisations, %ains pour les associations et leurs financeurs

?ise en Qu re 1 r ision %e l+article 810 C *is %u CKI (-("

8'

Proposition nW98 5 -avoriser l/adoption de conventions collectives unifies pour un mHme secteur &3Jectif 5 diminuer les distorsion de concurrence dIes D des niveau4 de masse salariale diffrents
Vviter les distorsions de concurrence entre or%anismes lucratifs et non lucratifs appartenant D un mHme secteur ssurer un niveau de comptences et de formation ad)uat pour les services au4 personnes vulnra3les

Mt(ode 5 En%a%er un dialo%ue entre emplo6eurs lucratifs et non

lucratifs d/un mHme secteur et avec les reprsentants des salaris O en cas de 3loca%e, dfinition de r7%les communes
CoIt de la mesure 5 coIt pour les emplo6eurs, selon le niveau de protection retenu Gain de la mesure 5 amlioration pour les salaris, %ain de cotisations

?ise en Qu re 1 8014'80152 5 %cliner selon les secteurs a ec fixation %e secteurs !rioritaires (cr6ches2 ser ices 5 %omicileM"

88

Proposition nW9= 5 mettre en uvre un plan compta3le simplifi et commun D toutes les associations &3Jectif 5 simplifier les procdures compta3les des associations
Rendre plus simple la sectorisation et le filialisation des associations Pouvoir a%r%er les comptes et mieu4 connaitre le poids et les volutions de ce secteurF Pouvoir modliser des scnarios d/volution

Mt(ode 5 demander D l/ utorit des normes compta3les une (armonisation des plans compta3les des associations
CoIt de la mesure 5 nant Gain de la mesure 5 non valua3le

?ise en Qu re 1 imm%iat

8=

Proposition nW9< 5 Evaluer l/impact du CICE sur les secteurs oX une partie des intervenants, notamment les structures non lucratives, est e4clu de son 3nfice &3Jectif 5 mesurer les effets de l/application du CICE sur le secteur priv non lucratif
le comit de suivi du CICE a t install le '< Juillet ':98 avec deu4 missions 5
constituer un lieu de concertation et de suivi de la mise en place du CICE dfinir les modalits d/une valuation du CICE, puis en assurer le suivi

Mt(ode 5 apporter au comit d/valuation des lments sur les pro3lmati)ues rencontres par la mission
CoIt de la mesure 5 nant Gain de la mesure 5 connaitre l/impact de la mise en uvre et avoir des lments o3Jectifs pour les corri%er

?ise en Qu re 1 imm%iat

8<

Proposition nW9; 5 !velopper des outils de suivi des aides au4 associations et des aides au4 entreprises &3Jectif 5 connaitre prcisment l/efficacit des aides pu3li)ues apportes au4 associations et au4 entreprises
afin de pouvoir effectuer des comparaisons o3JectivesO afin d/en mesurer l/efficacit notamment sociale pour les associations et conomi)ues pour les entreprisesO afin d/amliorer ou de supprimer les dispositifs inefficaces

Mt(ode 5 s /appu6er sur un comit d/valuation e4istant

CoIt de la mesure 5 nant Gain de la mesure 5potentiellement lev

?ise en Qu re 1 8014

8;

Proposition nW9? 5 +upprimer la ta4e sur les salaires dans les secteurs oX elle est finance par l/ ssurance maladie &3Jectif 5 rduire les coIts de %estion lis D la circularit de la ta4e sur les salaires dans le secteur sous tarification soins Mt(ode 5 valuation de la 0+ pa6e par les ta3lissements de sant et E.P ! *pour la partie soins2 et compensation par des 3aisses de dotation
CoIt de la mesure 5 neutre si compens par une 3aisse des dotations Gain de la mesure 5 3aisse des coIts de %estion, 3aisse du coIt du travail, 3aisse du tau4 de prl7vements o3li%atoires de :,' pts *=,= MdsE2

?ise en Qu re 1 -(SS 8015

8?

Proposition nW9B 5 Identifier et valoriser les missions d/intrHt %nral remplies par le secteur non lucratif et pu3lic, par la cration de Missions d/intrHt %nral *MIG2 et d/ ides D la contractualisation * C2 pour le secteur mdicoKsocial voire les services de soins infirmiers D domicile *++I !2 &3Jectif 5 valuer o3Jectivement et compenser de faYon Juste les
c(ar%es de service pu3lic supportes par ces secteurs afin de %arantir leur solidit financi7re et la )ualit des prestations pour tous sur l/ensem3le du territoire

Mt(ode 5 dfinition prala3le en concertation de crit7res *(a3ilitation

maJoritaire D l/ +., actions de prvention, accueil de personnes G%es souffrant de maladies neuroKd%nratives ou de pu3lics socialement e4clus12
CoIt de la mesure 5 < D 9:C de l/&G! *financement par la contri3ution additionnelle de solidarit pour l/autonomie2 Gain de la mesure 5 maTtrise du reste D c(ar%e pour les usa%ers, maTtrise des dpenses pour les financeurs locau4 en Sone rurale

?ise en Qu re 1 -(SS
8B

Proposition nW9> 5 Re4aminer les dmarc(es de conver%ences tarifaires dans le secteur mdicoKsocial &3Jectif 5 Mieu4 dlimiter et c(iffrer le coIt des missions spcifi)ues e4erces par les secteurs pu3lics et non lucratifs avant d/en%a%er une dmarc(e de conver%ence tarifaire Mt(ode 5 suspension immdiate dans l/attente de la mise en place des MIG C
CoIt de la mesure 5 98 ME Gain de la mesure 5 nul

?ise en Qu re 1 %6s 8014

8>

Proposition nW': 5 Clarifier les r%imes d/a%rment et d/autorisation des services D domicile en %arantissant la comptence pour tous t6pes d/emplo6eurs et reconduction du fonds d/ur%ence &3Jectif 5 Vviter des distorsions de concurrence lies D l/acc7s au
marc( entre lucratif et non lucratif Garantir une plus %rande professionnalisation des intervenants aupr7s de personnes vulnra3les Garantir une maTtrise des tarifs pour les usa%ers

Mt(ode 5 en concertation avec les financeurs *conseils %nrau42,

suppression ou rvision de l/a%rment, ventuellement rvision de l/autorisation
CoIt de la mesure 5 au%mentation des coIts des emplo6eurs Gain de la mesure 5 meilleure maTtrise des tarifs pour les usa%ers

?ise en Qu re 1 mo%ification l,islati e2 8014

=: