FACULDADE DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS DO VALE DO SO LOURENO - EDUVALE

ALINE APARECIDA PEREIRA

AUDITORIA INTERNA NO CONTROLE DE ESTOQUE DE UM POSTO DE COMBUSTVEL NO MUNICPIO DE JACIARA - MT

JACIARA-MT 2013

ALINE APARECIDA PEREIRA

AUDITORIA INTERNA NO CONTROLE DE ESTOQUE DE UM POSTO DE COMBUSTVEL NO MUNICPIO DE JACIARA - MT

Trabalho de Concluso de Curso apresentado ao curso de Cincias Contbeis Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas do Vale do So Loureno, como requisito para obteno do titulo de bacharel em Cincias Contbeis. Orientador (a): Evaldo Rezende Duarte.

JACIARA-MT 2013

ALINE APARECIDA PEREIRA

AUDITORIA INTERNA NO CONTROLE DE ESTOQUE DE UM POSTO DE COMBUSTVEL NO MUNICPIO DE JACIARA - MT

Monografia apresentada objetivando a obteno do grau de Bacharel em Sistemas de Informao banca examinadora da Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas do Vale do So Loureno, na rea de Desenvolvimento de um Sistema de Controle de Suprimentos.

Aprovada em: _____/______/________

_______________________________________________________ Prof. Maico Luiz Rheinheimer Orientador _______________________________________________________ Prof. Avaliador Temtico _______________________________________________________ Prof. Avaliador Metodolgico

Dedico este trabalho as pessoas mais importantes de minha vida, meus pais, Jose Carlos e Rosngela, aos meus irmos Antnio Carlos, Luiz Carlos, Maria Aparecida e Vera Lucia e meu esposo Marcelo.

AGRADECIMENTO

Agradeo primeiramente a nosso Senhor Deus, que durante todos os momentos de minha vida, escorou me na sua misericrdia e me dotou de capacidade fsica e mental para o aprendizado, e atravs de seu amor e bondade me deu de presente a ddiva de viver e ter coragem de enfrentar o mundo. Agradeo pela a vida maravilhosa que ele me proporciona, pela fora espiritual e pela minha f para com ele, pois atravs desta fora espiritual que muito me ajudou a ter fora pra terminar este longo e maravilhoso estudo. Agradeo a minha me, que a minha inspirao, pois em todos os momentos difceis ela se manteve presente me dando fora e apoio. Sou grata minha famlia, que o meu exemplo, por me incentivar a buscar o melhor, mesmo nos momentos rduos, respeitando sempre o direito do prximo. A todos os meus amigos, pelos momentos compartilhados, pela fora, alegria e companheirismo. Ao meu orientador, Professor Evaldo Rezende Duarte, muito obrigado pelas orientaes, os ensinamentos, o respeito e a pacincia, pois dividiu comigo todas as minhas dvidas, estresses, crises e angstias, procurando sempre resposta a fim de conseguir um trabalho de qualidade e estando ao meu lado nas horas de dificuldade. Ao Professor, Jailson da Conceio o meu orientador que sempre me apoiou, e sempre esteve ao meu lado nos momentos rduos. Venho agradecer de forma geral aos professores, mestres do saber, pelas grandes contribuies na busca pelo conhecimento. Ao corpo docente do curso de Cincias Contbeis que contriburam para meu crescimento profissional, e especialmente a professora Maria Isabel Della Vale Obstaine, que sempre me incentivou, me ajudou de vrias maneiras, e se hoje tenho paixo pela contabilidade por causa dela. Enfim, meus agradecimentos a todos que de forma direta ou indiretamente, que auxiliaram no alcance dos meus objetivos. O meu Muito Obrigado.

"A educao tem razes amargas, mas os frutos so doces. (Aristteles).

RESUMO
A auditoria interna atravs de suas tcnicas fornece uma srie de procedimentos, que servem de auxlio para as empresas conforme as necessidades internas da organizao.Este trabalho objetiva analisar a importncia da auditoria interna dentro de um posto de combustvel.Atravs desta pesquisa teremos o intuito de verificar alguns pontos primordiais no posto de combustvel, verificando e analisando os pontos essenciais de erros e irregularidades. Desta forma utilizamos a auditoria interna como gerenciamento e avaliador da qualidade do desempenho, por meios das tarefas e normas de procedimentos necessrios para determinadas atividades, visando contribuir para se alcanar os objetivos esperados. Um aspecto que contribui muito para o sucesso seria um excelente controle interno que oferecesse segurana para que possam evitar Erros nas operaes de atividades rotineiras.Por isso realizamos esse estudo em um posto de combustvel, onde foi constatado que possuem em media 20 colaboradores que se relacionam diretamente e indiretamente, a metodologia utilizada neste processo de estudo contemplando a pesquisa bibliografia em documentos, livros, artigos e por meio exploratrios, nos possibilitando uma melhor pesquisa da documentao existente e atravs da analise obtida, nos possibilitou a adequao dos servios oferecidos pelo Posto. Aps a pesquisa, o resultado poder contribuir para o crescimento da empresa, auxiliando os gestores na preveno de multas e irregularidades.Desta forma concluiremos na analise de pontos primordiais sobre os procedimentos dentro do posto com relao conformidade da legislao, de forma a tornar-se indispensvel aos gestores propondo uma poltica de auditoria interna a fins de verificaes nos controles internos. Palavras Chave: Auditoria Interna, Controle interno e Estoques.

ABSTRACT
The internal audit through their techniques provides a series of processes that serve to aid companies as the internal needs of the organization .This paper aims to analyze the importance of internal audit within a post combustvel.Atravs this research will in order to verify some key points at the fuel station , checking and analyzing the key points of errors and irregularities.Thus we use the internal audit and management as evaluator of the quality of performance by means of tasks and rules of procedures required for certain activities , to contribute to achieve the expected goals .This contributes greatly to the success would be an excellent internal control that offers security so they can avoid Errors in operations activities rotineiras. Por we conducted this study in a gas station , where he was found to have on average 20 employees that relate directly and indirectly , the methodology used in this study process contemplating research bibliography documents , books , articles and through exploration , enabling us to better survey the literature and obtained through the analysis , we allowed the adequacy of the services offered by the Post.After the search , the result may contribute to the growth of the company , assisting managers in preventing fines and conclude in irregularidades.Desta way analysis of key points about the procedures inside the post of thier compliance of legislation in order to make is essential to managers proposing a policy for internal audit purposes checks on internal controls Key - Words: Inventory Control, Purchasing, Object-Oriented.

LISTA DE TABELAS
Tabela 01: Entradas e Sadas de combustvel................................................................38

LISTA DE QUADROS
Quadro 01 - Diferena entre auditoria externa e auditoria interna..................................18

SUMRIO
INTRODUO ............................................................................................................... 12 1 AUDITORIA INTERNA ........................................................................................... 14 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 2 OBJETIVOS DA AUDITORIA ....................................................................................... 15 IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA ...................................................................... 16 PROCEDIMENTO DE AUDITORIA ............................................................................... 17 NORMAS DE AUDITORIA .......................................................................................... 18 FUNO DO AUDITOR ............................................................................................. 19

CONTROLE INTERNO ........................................................................................... 22 2.1 SISTEMAS DE CONTROLE INTERNO .......................................................................... 24 2.1.1 Controle de Estoque ..................................................................................... 26 2.2 MTODOS PEPS E UEPS E MEDIA PONDERADA ...................................................... 28 2.3 ATIVIDADES OPERACIONAIS .................................................................................... 29

METODOLOGIA ..................................................................................................... 32 3.1 MTODO ............................................................................................................... 32 3.2 TCNICA................................................................................................................ 35

4 5 6 7

ANALISE DE DADOS............................................................................................. 38 5.1 DISCUSSO DOS RESULTADOS E RECOMENDAES .................................................. 41 CONSIDERAES FINAIS .................................................................................... 43 APNDICE .............................................................................................................. 44 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ....................................................................... 45

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INTRODUO
Atualmente devido ao crescimento da tecnologia no mercado de trabalho, os empresrios sentem se na obrigao de obter o mximo de informao possvel para assim poder melhorar o se desempenho do empreendimento, justamente nesse ponto que a auditoria assume o importante papel auxiliando o empresrio a escolher a melhor forma de entrar no mercado. Como auditoria procura determinar se as demonstraes e respectivos registros contbeis de uma empresa ou entidade, isto , a auditoria um espao para verificar se as demonstraes contbeis refletem, ou no, a situao patrimonial. A auditoria interna uma das ferramentas mais importante para o controle de estoque. A ausncia de controles adequados e estruturas complexas das empresas e expem a inmeros riscos, frequentemente erros e desperdcios. Agregar valores a palavra chave das organizaes, levando os gestores a necessidades de investirem em desenvolvimento tecnolgico, aprimorar seus controles, reduzirem custos, e buscar ferramentas essenciais para o desenvolvimento das organizaes. O sistema de controle interno bem estruturado e equiparado que permite certa confiana, contribui para que as tarefas de auditoria sejam realizadas com maior segurana e rapidez. A auditoria uma atividade essencial para a entidade e a sociedade, pois trabalha com renovao constante dos seus processos e de uma demanda crescente na medida do controle interno a qual compreende os exames de documentos, livros, registros e obteno de informao interna no Posto de Combustvel. Desta forma o desenvolvimento deste trabalho busca evidenciar a importncia da auditoria interna para as empresas, e a identificao das vantagens oferecidas pela mesma. Portanto a elaborao deste trabalho se dividiu em dois captulos, onde o primeiro identificado pela perspectiva busca de conhecimentos cientficos, na inteno de introduzir noes da auditoria interna e a importncia de seus objetivos, onde esto sendo decorridas as ideias dos autores e pesquisadores sobre os assuntos abordados como: auditoria interna, filosofia da auditoria,papel da auditoria, natureza da auditoria,

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procedimento de auditoria, norma de auditoria,funo do auditor, controle interno, mtodos Peps e Ueps e media ponderada, controle de estoques, sistemas de controles internos, atividades operacionais. J no segundo capitulo marcado pela realizao do estudo de caso realizado em um determinado posto de combustvel, proporcionando a coleta de dados e informaes sobre a mesma. Tambm explica sobre a metodologia aplicada no desenvolvimento da pesquisa na seguinte forma: Formulas de analise de dados Analise e discusso dos resultados Consideraes finais

Neste trabalho pretende - se ainda demonstrar a importncia da auditoria interna e do controle interno em um Posto de Combustvel, como sendo capaz de proporcionar benefcios para o desenvolvimento da empresa, garantindo um aumento de transparncia e preveno, atravs de relatrios elaborados por profissional da rea e expor aos gestores da empresa a eficcia de uma auditoria anual.

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AUDITORIA INTERNA
A auditoria auxilia a empresa a alcanar seus objetivos, atravs de uma

abordagem bastante ampla, bem sistemtica, para a melhoria dos processos decisrios, seja ela Interna ou Externa, uma atividade de avaliao independente dentro de uma entidade, onde ela se destina a revisar a organizao como um servio prestado a administrao. Auditoria interna uma atividade que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais. Compreende os exames, anlises, avaliaes,

levantamentos e comprovaes, com vista a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

A Auditoria Interna compreende os exames, analises avaliaes e comprovaes, metodologicamente estruturadas para a avaliao da integridade, adequao, eficcia e eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de riscos, com vista a assistir a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. (CREPALDI 2011 pg. 31).

A atividade de Auditoria requer conhecimentos especficos voltados s tcnicas, aos procedimentos de auditoria e a metodologia de trabalho para a aplicao de testes amostrais e que se diferenciam de quantitativo e qualitativo que comprovem a realizao do trabalho. A atividade da auditoria fundamentalmente critica, voltada s regras em vigor por fora das normas implantadas para o controle do patrimnio, testando suas atividades e cerceamento as possibilidades de riscos e erros. Sendo assim a mesma atravs de suas atividades de trabalho serve administrao como meio de identificao de que todos os procedimentos internos e polticas definidas pela companhia. uma atividade profissional e seu propsito fazer julgamentos profissionais, por isso ela necessita do mais grau de imparcialidade, integridade e objetividade, os quais se atrofiam na ausncia de independncia pratica. Segundo CREPALDI (2011, pg.48) A auditoria interna deve valer-se de todos os meios de provas que dispuser a seu alcance para apurar a propriedade dos registros

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contbil, mesmos que recorra a provas externas, fora do setor ou da empresa em exame, at que sinta plenamente satisfeita em suas convices. uma ramificao atual na contabilidade, sendo ela uma cadeira administrada regularmente no curso de cincias contbeis, como especializao da contabilidade, possui tcnicas e procedimentos prprios para a consecuo de suas atividades.

[...] A contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e informar ao administrador, sendo ela a formadora de uma especializao denominada auditoria, destinada a ser usada como ferramenta de confirmao da prpria contabilidade. (ATTIE, 2000, pg. 27).

A auditoria interna como elemento chave no processo de avaliao continua dos processos e atividades das empresas, deve estar adequadamente sincronizada nesse cenrio. A auditoria deve, portanto, assumir uma participao proativa no suporte gesto empresarial sendo responsvel no s por assegurar a qualidade e efetividade da estrutura de controle interno, com tambm propor recomendaes de valor agregado s atividades e aos negocio das empresas. Segundo ATTIE (2000, pg. 30) a auditoria interna pode ser feita de forma permanente, em perodos regulares durante o exerccio social o que reduz os custos ou de forma eventual, que no tem uma periodicidade fixa e, portanto, precisa sempre de ambientao e planejamento dos auditores. O trabalho de auditoria fundamental, pois atravs dela que a empresa elimina os riscos de fraudes e garante a efetividade dos controles organizacionais. tambm por meio desta que se controla o que est sendo feito em cada segmento da empresa, mantendo uma boa postura perante o Estado e a prpria organizao.

1.1

Objetivos da Auditoria
O objetivo da auditoria fundamentar seu ponto de vista com fatos, evidencias e

informaes possveis, necessrias e materiais, emitir um relatrio da situao financeira e patrimonial da entidade.

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Desta forma, o objetivo principal da auditoria pode ser descrito, em linhas gerais, como o processo pelo qual auditor se certifica da veracidade das demonstraes financeiras preparadas pela companhia auditada. Em seu exame, o auditor, por um lado, utiliza os critrios e procedimentos que lhe traduzem provas que assegurem a efetividade dos valores apostos nas demonstraes financeiras e, por outro lado, cercar-se dos procedimentos que lhe permitem assegurar a inexistncia de valores ou fatos no constantes das demonstraes financeiras que sejam necessrios para seu bom entendimento. (ATTIE 2000, pg. 31).

Desta forma o auditor deve utilizar procedimentos satisfatrios para que as informaes contbeis que sejam claras e objetivas sobre a situao real da empresa afim que facilite a concretizao para seus usurios.Sendo assim as atividades de auditoria devem ser executadas por um profissional contador que possuem um grande requisito de tcnicas e normas, a fim de assegurar a eficincia no seu trabalho. A verificao de um documento, embora parecesse simples, exige um nmero elevado de conhecimentos do profissional para que possa observar a forma e a regncia legal do mesmo (a que lei esta sujeito, espe cialmente as tributrias, as trabalhistas, ou as sociais, bem como preceitos maiores, como a constituies e os atos dela de fluentes) e tambm as regimentais da empresa.

1.2

Importncia da Auditoria Interna

Com crescimento das empresas e a diversidade de suas atividades, surgiu

necessidade de uma atividade presente na rotina de trabalho para assessorar a administrao e controle interno e eventuais desvios neste momento a auditoria interna torna-se importante no mundo empresarial. De acordo com Paula (1999, pg.17) a auditoria interna importante para a entidade por que: parte essencial do sistema global do controle e interno; Leva ao conhecimento da alta administrao o retrato fiel do desempenho da empresa, seus problemas, pontos crticos e necessidades de providncias, sugerindo solues;

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Mostra os desvios organizacionais existentes no processo decisrio e no planejamento; uma atividade abrangente, cobrindo todas as reas da empresa; medida pelos resultados alcanados na assessoria a alta administrao e a estrutura organizacional, quanto ao cumprimento das polticas traadas, da legislao aplicvel e dos normativos interno;

Apresenta sugestes para a melhoria dos controles implantados ou em estudo de viabilizao. Recomenda reduo de custos, eliminao de desperdcios, melhoria na qualidade e aumento na produtividade; Assegurar que os controles e as rotinas estejam sendo corretamente executados, que os dados contbeis merecem confiana e refletem a realidade da organizao e que as diretrizes traadas esto sendo observadas;

Estimula o funcionamento regular do sistema de custos, controle interno e o cumprimento da legislao;

1.3

Procedimento de Auditoria
Os procedimentos de auditoria so ferramentas em que o auditor utiliza para

realizao dos seus trabalhos, como informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais com o objetivo de um resultado eficaz do trabalho. O desempenho da atividade requer, como em qualquer outra funo, a utilizao de ferramentas de trabalho que possibilitem formar uma opinio. .A aplicao dos procedimentos de auditoria precisa estar atrelada ao objetivo que se quer atingir. Os objetivos a meta a serem alcanados, os procedimentos so os caminhos que levam a execuo do objetivo. Segundo ATTIE (2011, pg. 209) [...] so as ferramentas tcnicas, das quais o auditor se utiliza para a realizao de seu trabalho, consistindo na reunio das informaes possveis e necessria e avaliao das informaes obtidas, para a formao de sua opinio imparcial.

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1.4

Normas de Auditoria
Norma de auditoria norma para controlar a qualidade do exame e do relatrio,

devem ser claramente estabelecidas e no se permite desvio algum. As normas gerais referem se primordialmente, a carter, atitude e treinamentos de auditores e so tambm conhecidas como pessoas normais. Por norma de auditoria so entendidas as regras estabelecidas pelos rgos regulares da profisso contbil.
Quadro 01 - Diferena entre auditoria externa e auditoria interna

Elementos Sujeito Ao e objetivo Finalidade

Relatrio principal

Recomendaes de controle interno e eficincia administrativa Grau de independncia Mais amplo Menos amplo Interessados no trabalho A empresa e o publico A empresa em geral Responsabilidade Profissional, civil e Trabalhista criminal Nmeros de reas Maior Menor cobertas elo exame durante um perodo Intensidade dos trabalhos Menor Maior em cada rea Continuidade do trabalho Peridico Continuo
Fonte: CREPADI (2010 pg.37 - 38).

Auditoria Externa Profissional independente Exame demonstraes financeiras. Opinar sobre as demonstraes financeiras Parecer

Auditoria Interna Auditor interno (funcionrio da empresa). Exames dos controles operacionais Promover melhorias nos controles operacionais

Apesar da diferena citadas, as atividades de auditoria pode haver uma integrao dos dois tipos de auditoria, pois um trabalho completar o outro, isso proporciona a empresa uma reduo de gastos e certa agilidade na execuo do trabalho.

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1.5

Funo do Auditor
O auditor interno surgiu como uma ramificao da profisso de auditor externo e,

consequentemente, do contador. O auditor interno um empregado da empresa, e dentro de uma organizao ele no deve estar subordinado aqueles cujo trabalha examina, e no deve desenvolver atividades que ele possa um dia vir examinar. O auditor embora venha realizar uma atividade da auditoria, precisa ter um grande conhecimento das tcnicas de gesto. De acordo com CREPALDI (2011, pg. 40) muito importante, na profisso de auditor, exercer as funes com honestidade, sempre de acordo com as leis e os interesses das empresas. O profissional de auditoria pode trabalhar em empresas especializadas. Alm disso, possvel atuar em empresas que mantm um departamento especfico para cuidar dos procedimentos internos. O papel primeiro do auditor no detectar fraudes, mas se no decurso de seu trabalho ele as descobre, comunica atravs de seu relatrio, os efeitos correspondentes.

A funo principal do auditor interno dentro de uma empresa, acompanhar diariamente o cumprimento dos procedimentos internos, verificar se esses procedimentos so adequados e se atingem aos objetivos da empresa.(CREPALDI, 2011, pg. 180).

Ao realizar uma auditoria o auditor deve repassar a administrao todos e qualquer fraude ou erros detectados na mesma, Podendo o exame ser feito atravs de livros, documentos, registros, com o propsito de informaes e confirmaes internas para a obteno de resultados. Porm o auditor no responsvel pelas demonstraes contbeis em si, podendo sugerir sugestes relacionadas s mesmas, mas cabe administrao aceitar ou no suas sugestes.

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O auditor sempre deve comunicar administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraudes dependendo das circunstancias, de forma verbal ou escrita to cedo quando possvel, mesmo que os efeitos potenciais sobre as demonstraes contbeis sejam irrelevantes. (CREPALDI, 2011, pg. 233, 234).

A grande funo social do auditor est presente quando ele, atravs do seu trabalho, representa milhares de pessoas. Atualmente, o auditor interno tem a funo de fiscalizar os processos da organizao, analisando os procedimentos para determinar quais so mais produtivos e adequados s reas. O auditor interno deve assessorar a administrao no desempenho de suas funes e responsabilidade e suas atribuies so de avaliar, as atividades da auditoria destacam que essa atividade por natureza a reviso do trabalho de outros e no a execuo original do trabalho.

O auditor interno tem a funo de fiscalizar os processos da organizao, analisando os procedimentos para determinar quais so mais produtivos e adequados s reas. Acessado dia 05/ 05/ 2013 11:30hs. Disponvel em: (www.brasilprofissoes.com.br/profissoes/publicas/concursos-carreiraspublicas/auditor).

O auditor interno deve recomendar, mas no decidir; deve sugerir e influenciar, mas no pode determinar; deve examinar julgar, avaliar e relatar aos rgos superiores, mas no impor uma modificao. Para ser um bom auditor, algumas aptides so primordiais. Bons conhecimentos de gesto e do mercado empresarial so muito importantes, assim como caractersticas pessoais como ser tico e diplomtico, ter a mente aberta para novas informaes, ter flexibilidade e imparcialidade. O auditor, pela prpria natureza de suas atividades e por formao, possui nvel Intelectual elevado.

Quando o auditor no obtiver evidncias, atravs da aplicao dos procedimentos de auditoria, sobre fato substancial que tenha relevncia na formao de sua opinio sobre as demonstraes contbeis do perodo

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examinado, isso constituir uma limitao de amplitude de exame (ATTIE, 2011, pg. 220)..

Devido a essa condio, ele deve buscar para si a responsabilidade em manter o clima de cordialidade com seus colegas de organizao. O auditor deve buscar

evidncias em seu trabalho (investigar) e no achar culpados. responsabilidade de o auditor afastar os obstculos interpostos pelo auditado. Cabe ao auditor projetar uma imagem de segurana e confiana na relao entre auditado e auditor. Ser auditor, antes de tudo, uma profisso de amor, pois ao contribuir com a preveno de erros, falhas e incorrees torna a empresa mais segura e slida, preservando sua continuidade, assim salvaguardando empregos e o equilbrio social onde est instalada.

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CONTROLE INTERNO
Registrou-se o marco inicial do Controle Interno no ano de 1964, com a Lei

4.320, o qual compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotadas na empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a exatido e fidelidade dos dados contbeis, desenvolverem a eficincia nas operaes e estimular o seguimento das polticas administrativas prescritas. Segundo (CREPALDI, 2011 pg.37) O Controle Interno o conjunto de rgos integrados, sob a forma de sistema, para exercer a fiscalizao dos atos da administrao direta e indireta, comprovando a legalidade, avaliando os resultados da gesto, e adotando, quando necessrio, as providncias cabveis, de correo e de responsabilizao dos infratores. Quando se examinam os controles internos de uma empresa, esta se analisando a organizao dos controles e tambm a exe cuo deles.
[...] formado pelo plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos adotados internamente pela empresa para proteger seus ativos, controlar a validade dos dados fornecidos pela contabilidade [...] (CREPALDI, 2011 pg.376).

O conceito de controle interno bastante abrangente, o que se verifica, de imediato, que o Controle Interno refere-se no apenas aos aspectos diretamente relacionados s funes de contabilidade e finanas, mas sim a todos os aspectos das operaes de uma empresa, para dirigir, restringir, governar e conferir suas varias atividades com o propsito de fazer cumprir seus objetivos. Os meios de controle incluem, mas no limitam as formas de organizao, instrues, padres, comits, planos de contas, oramentos, relatrios, registros, projetos, inventrios, treinamentos etc. Mas para a empresa atingir suas metas e polticas estabelecidas, atingir o desejado grau de eficincia e eficcia dos sistemas operacionais muito importante que tenha um quadro de funcionrios com pessoas treinadas, qualificadas e motivadas, para que a eficincia dos sistemas no seja comprometida.

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O controle interno compreende o plano de organizao e o conjunto coordenados dos mtodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimnio, verificar a exatido e a fidedignidade de seus dados contbeis, promoverem a eficincia operacional e encorajar poltica traada pela administrao. (ATTI, 2011, pg. 188).

Pela definio de controle interno acima citado, podemos observar os diversos meios de atuao que inclui uma srie de procedimentos. A avaliao deve-se as atividades desenvolvidas em todas as reas e testando a sua eficcia, pois o controle interno ir governar as informaes, restringir o acesso s mesmas e conferi-la para que haja total confiabilidade das informaes geradas.

um processo, desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os objetivos da empresa, nas seguintes categorias: eficincia e efetividade operacional, confiana nos registros contbeis, financeiros e conformidade com leis e normativas aplicveis entidade e sua rea de atuao. (ATTIE, 2000, pg. 95)

O controle interno tem um papel fundamental para as empresas, pois garante que seus objetivos sejam alcanados de forma eficiente.Sendo assim a confiabilidade dos resultados gerados por esse fluxo que transforma simples dados em informaes a partir das quais os empresrios utilizam se suas experincias administrativas tomam decises com vistas no objetivo comum da empresa, assim assume uma suma importncia. O Controle interno tende a favorecer o processo de gesto nas empresas e ajuda a preveno de fraudes, mas no unicamente, pois uma ferramenta de planejamento alem de corrigir falhas tambm as previne, assegurando que os objetivos da empresa sejam alcanados. O controle interno parte integrante de cada segmento da organizao e cada procedimento corresponde a uma parte do conjunto do controle interno. (ATTIE 2000, pg. 113). Diante desses conceitos, podemos evidenciar que o controle interno envolve todas as rotinas e atividades, de natureza administrativa e contbil, com a inteno de preparar a empresa para que desde os colaboradores at a alta administrao

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compreendam e respeitem as polticas traadas; os bens e direitos estejam protegidos e por fim que todas as informaes sejam eficientes com total fidedignidade nos registros contbeis. Entretanto possvel ressaltar que a confiana exagerada pode dar margem a toda a espcie de fraude, ou seja, grande parte das irregularidades nos negcios deve-se a empregados nos quais se mais confiava ATTIE (2000, pg. 240). Afirma ainda que controle interno seja um resultado de uma anlise feita pelo agente controlador da prpria administrao da empresa, j o externo efetuado por rgo, ente ou instituio exterior estrutura da administrao.

Um Sistema de Informao um conjunto de componentes inter-relacionados que coleta de dados no ambiente em que opera, usando recursos de sensoriamento e telecomunicaes (entrada), analisa esses dados (processamento) e finalmente apresenta o produto como informao til (sada), sendo construdo de forma a atender os interesses de uma organizao, de seus clientes internos e externos e de todos aqueles atingidos direta ou indiretamente pelo novo produto. (XEXO, 2007, P.4).

2.1

Sistemas de Controle Interno

O controle interno formado por controles contbeis e administrativos, os quais

possuem a funo de proteger os ativos e guardar o patrimnio das empresas, prevenindo erros e procedimentos ilegais ou fraudulentos dentro destas empresas, buscando uma relao custo/benefcio. Os benefcios dos controles internos so para trazer eficincia e eficcia para empresa e sendo alcanada pelo uso dos controles, podendo auxiliar uma empresa a se lanar em novos mercados, de forma competitiva e com o melhor controle, e fornecer um melhor servio a seus clientes.

A implantao de um sistema de controle ou mesmo a reviso e o aprimoramento de um sistema j existente uma atividade complexa, que requer a observncia de algumas diretrizes bsicas (OLIVEIRA, PEREZ JR. E SILVA, 2009, pg.78).

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Segundo Oliveira (2009, pg.45) o primeiro cada empresa dever desenvolver seu prprio sistema de controles, para melhor e no podendo compensar ou neutralizar as incompetncias dos executivos, com complexidade dos sistemas de controles internos, fixado prazos realistas, a participao das pessoas, sistemas complexos, e sempre devem ser consideradas as perspectivas futuras da empresa. J para CREPALDI (2010, pg. 58) diz que o auditor independente executa os seguintes passos, levanta o sistema de controle interno; verifica se o sistema evantado o que esta sendo seguido na prtica; avalia a possibilidade de o sistema revelar de imediatos erros e irregularidades; determina o tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria. Os controles internos tiveram incio com a necessidade de maior controle das operaes realizadas, pois com a expanso dos mercados, crescimento das empresas e o desenvolvimento das atividades, o relativo controle dos seus diversos setores se tornou mais complexo, deste modo o sistema de controles internos foi criado, para evitar erros e fraudes dentro das empresas, seguindo mtodos e procedimentos os quais iro auxiliar no controle das atividades da empresa.

O controle interno representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa (ALMEIDA, 2009, pg.63).

Na viso de Almeida (2009, pg. 66) cita que as normas de auditoria geralmente aceitas, referentes ao trabalho no campo, estabelecem que o auditor deva avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada, a fim de determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria.

Um sistema de contabilidade que no esteja apoiado em um controle interno eficiente , at certo ponto, intil, uma vez que no possvel confiar nas informaes contidas em seus relatrios (OLIVEIRA, PEREZ JR. e SILVA, 2009, pg.73).

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CREPALDI (2010, pg.220). Relata que os controles contbeis compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos utilizados para salvaguardar o patrimnio e a propriedade dos itens que os compem, segregao de funes, sistema de autorizao, sistema de registro Podemos concluir que os controles internos de natureza contbil abrangem dentro da empresa todos os sistemas, mtodos e procedimentos, nos quais so utilizados dentro dos diversos setores, com o propsito de salvaguardar o patrimnio da empresas como: bens, direitos e obrigaes, como tambm, a verificao de todos os registros contbeis da empresa, a fim de avaliar se os mesmos se encontram devidamente corretos.

Os controles administrativos compreendem um plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos utilizados para proporcionar eficincia s operaes, dar nfase poltica de negcios da empresa, bem como seus registros financeiros (CREPALDI, 2007, pg.275).

CREPALDI, (2010, pg. 157) as normas salutares, que observam prticas saudveis aos interesses da empresa no cumprimento dos deveres e funes; pessoal qualificado, que esteja apto a desenvolver suas atividades, sendo estes bem instrudos e supervisionados por seus responsveis. 2.1.1 Controle de Estoque O controle garantir que a operao ocorra eficazmente e produza servios como deve produzir, o controle a conciliao do potencial da operao de fornecer produtos e servios com demanda de seus consumidores. A funo de planejame nto e controle concilia o fornecimento dos produtos e servios de uma operao com sua demanda. (SLACK, 1999, pg. 229) O planejamento de controle acontece sob limitaes de recursos como limitaes de custos, capacidade, tempo, e qualidade. Conforme SLACK (1999, pg. 233) cita que limitaes de custos, so produtos e servios que devem ser produzidos dentro de custos determinados, os de capacidade

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devem ser produzidos dentro de limites de capacidade projetados para a operao, os de tempo devem ser produzidos dentro de um intervalo de tempo no qual tem valor para o consumidor, o de qualidade ser de conformidade aos dados limites de tolerncia projetados para os produtos ou servios. SLACK (1999, pg. 251) relata sobre o planejamento e controle muda ao longo do tempo, como o de longo prazo que est agregado s atividades de longo prazo, o de curto prazo que opera dentro das limitaes de recursos da operao. O planejamento e controle de capacidade de entender e medir as flutuaes provveis na demanda e o grau de capacidade de organizao, no sendo uma tarefa fcil, a demanda caracterstica de incerteza pelos altos nveis de complexidade.

Planejamento e controle de capacidade a tarefa de determinar a capacidade efetiva da operao produtiva, de forma que ela possa responder demanda. (SLACK, 1999, pg. 255).

OLIVEIRA (2009, pg.28) cita que Auditoria Gerencial dos estoques deve ter preocupao de analisar os aspectos gerenciais na alta administrao, buscando sempre revisar os relatrios de produo e tirando proveito de toda informao de produo e da contabilidade. Segundo MARTINS (2009, pg.178) estoques so ativos que esto em constante movimento, por isso existe a necessidade de avaliao e controle, por parte das empresas, para que o valor do mesmo seja mantido constantemente atualizado, o controle de estoque essencial no s para fins gerenciais e de controle interno, como tambm para espelhar corretamente seus reflexos e resultados na contabilidade.

28

2.2

Mtodos PEPS e UEPS e Media Ponderada

Os trs principais mtodos de avaliao de estoques so o PEPS, UEPS e custo

mdia ponderada varivel verifica-se, que os trs podem ser aceitos contabilmente. PEPS significa, Primeiro que Entra o Primeiro que Sai, ou do ingls, First-InFirst-Out Out, acontece quando o valor de estoque estar sempre avaliado pelas ltimas compras, portanto com o valor atual mais prximo, aumenta o preo da mercadoria vendida ser feito pelo preo mais antigo. UEPS, e o ltimo a Entrar, Primeiro a Sair, provocam o aparecimento de um o Custo da Mercadoria Vendido, mais atualizado os preos sobem ou baixam, a baixa e feita pelo valor da ultima compra. SLACK (1999, pg. 243). Last In First Out (LIFO) (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair) um mtodo de sequenciamento usualmente escolhido por razes prticas.

O mtodo do custo mdio ponderado cada produto do estoque final recebe o valor do custo mdio ponderado desse produto nos diferentes perodos, sendo que esses produtos devem estar disponveis para a venda. REDAELLI, (2000, pg. 56)

Para REDAELLI (2000, pg. 56) o mtodo do custo mdio ponderado varivel, o custo de determinado produto que foi adquirido em diferentes perodos dever ser recalculado a cada nova compra, calculando atravs de uma media ponderada do valor que estava em estoque com o valor da compra que a empresa acabou de efetuar. O valor desses produtos iguais a cada perodo dever ter o mesmo valor unitrio, atravs dessa mdia ponderada.

29

2.3

Atividades Operacionais

ARAJO (1998, pg.20), relata que a auditoria operacional principal o resultado de alcanar a efetividade e oportunidade dos controles internos e apontar solues alternativas para melhoria do desempenho operacional. Medir o grau de atendimento das necessidades dos clientes e acompanhar, mediante indicadores do nvel de eficincia e eficcia, o desvio em relao ao desafio padro.

A auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado. (ATTIE, 1998, pg.25)

A Auditoria Operacional uma atividade especializada exercida nas empresas, que compreende o levantamento de dados e anlise da produtividade e a rentabilidade das empresas; custos das operaes, do equilbrio e do crescimento estrutural e patrimonial da empresa, incluindo a situao financeira e a viabilidade econmica financeira dos projetos de ampliao dos negcios.

A auditoria operacional consiste em revises sistemticas de programas, organizaes, atividades ou segmentos operacionais dos setores pblicos e privados, com a finalidade de avaliar e comunicar se os recursos da organizao esto sendo usados eficientemente, bem como se esto sendo alcanados os objetivos operacionais. Arajo (1998, pg.35).

A Auditoria Operacional compreende o exame da estrutura da organizao, dos sistemas de controle, dos meios operacionais e do uso dos recursos fsicos e humanos, tem por fim auxiliar a gerncia a estabelecer a adequada gesto dos processos operacionais das empresas.

30

A auditoria pode ser conceituada como um conjunto de procedimentos aplicados sobre determinadas aes, objetivando verificar se elas foram ou so realizadas em conformidade com normas, regras, oramentos e objetivos. o ato de se confrontar a condio situao encontrado com o critrio situao que deve ser (ARAJO, 1998, pg. 15)

A Auditoria operacional pode ser desenvolvida como externa ou interna de carter permanente ou aplica-se mais ao perfil de auditoria interna. Para ATTIE (2000, pg.98) auditoria interna uma funo independente de avaliao, criada dentro de uma empresa para examinar e avaliar suas atividades, como um servio a essa mesma organizao. A proposta da auditoria interna auxiliar os membros da organizao a desincumbirem-se eficazmente de suas responsabilidades. Para tanto, a auditoria interna lhes fornece anlise, avaliaes, recomendaes, assessoria e informaes relativas s atividades examinadas.

[... [as desvantagens da auditoria interna ocorrem em razo de: laos de amizade que o auditor interno estabelece com os demais funcionrios, podendo gerar afrouxamento dos controles e do rigor dos exames; a rotina do trabalho pode fazer com que o auditor examine somente o que lhe apresentarem, deixando de levantar e examinar os controles em geral. GIL (2000, pg. 29).

A Funo da auditoria operacional elaborar diagnsticos que permitam visualizar e avaliar a situao da empresa ou organizao auditada de acordo com o desempenho relativo ao funcionamento e desenvolvimento das atividades e utilizao dos recursos e meios da maneira mais eficiente, com economicidade para atingir a eficcia.

ARAJO, (1998, pg. 15). O ato de se confrontar a condio situao encontrada com o critrio situao que deve ser as funes complementares de a auditoria operacional verificar a estrutura organizacional os departamentos, divises, estrutura, funes e a delegao de responsabilidades hierarquia funcional de acordo com o plano de controles da administrao, que abrange todos os setores e atividades do negcio da empresa ou organizao.

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De acordo com GIL (2000, pg. 13), a auditoria exercida segundo dois focos, que devem ser considerados, o presente e o passado, com enfoque em controles, a reviso, avaliao, emisso de opinio de processos e resultados exercidos em linhas de negcios e produtos e servios no horizonte temporal passado e presente e futuro com enfoque em riscos.

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METODOLOGIA
Neste tpico, enfatiza para melhor aprendizado, sobre o que o conceito e qual

foi Metodologia Cientfica adotada nesta pesquisa. Pois um trabalho de estudo de caso qualquer que seja, h a necessidade de se adotar um mtodo cientfico e tcnicas para que possa estar se realizando esse estudo. De acordo com o GIL, (2010, pg. 1), ele fala que a pesquisa desenvolvida mediante o concurso dos conhecimentos disponveis e a utilizao cuidada de mtodos e tcnicas de investigao cientfica. E que envolve inmeras fases, desde a formulao do problema at a satisfatria apresentao dos resultados.

3.1

Mtodo
Para o satisfatrio desenvolvimento do presente estudo e, consequentemente, o

alcance dos objetivos propostos, se fez necessria definio de uma metodologia de pesquisa. Segundo SEVERINO (2007, pg. 117), a cincia se constitui aplicando tcnicas, seguindo um mtodo e apoiando-se em fundamentos epistemolgicos. Ainda de acordo com ele, (2007, pg. 102) Mtodo Cientfico trata-se de um conjunto de procedimentos lgicos e de tcnicas operacionais que permitem o acesso s relaes causais constantes entre os fenmenos. Esta parte do trabalho descreve-se os procedimentos metodolgicos e as tcnicas de pesquisa, como sua natureza e seus objetivos, coleta de dados e outras situaes necessrias para a elaborao e desenvolvimento desta pesquisa. Para este estudo, foram utilizados quando a sua natureza a pesquisa qualitativa. Segundo ROESCH a pesquisa qualitativa (2007, pg. 154) apropriada para avaliao formativa, quando o caso da proposio de planos, ou seja, quando se trata de selecionar as metas de um programa e constituir uma interveno, mas no adequada para avaliar resultados de programas ou planos. A principal tcnica de coleta de dados utilizada foi observao. As informaes foram coletadas por meio de um questionrio estruturado, com perguntas claras e

33

objetivas para garantir a uniformidade de entendimento das perguntar e a padronizao dos resultados.

A observao utilizada para entender como indivduos usam seu tempo em situao de trabalho; para estudar e revisar a alocao de recursos ou para calcular a frequncia de atraso. ROESCH (2007, pg. 148).

As tcnicas de observao, uma forma de levantamento naturalista, permitem a investigao de fenmenos nos seus contextos de ocorrncia natural. A observao consiste em observar o comportamento e as interaes medida que vo. Acontecendo mas presenciados pelo prprio investigador SEVERINO (2007 pg. 48) relata que as tcnicas de observao partilham aspectos similares abordagem etnogrfica utilizada por antroplogos para estudar uma cultura, embora normalmente permaneam durante longos perodos de tempo em campo. Determinados aspectos da abordagem etnogrfica so, por vezes, integrados nos mtodos de observao, quando, por exemplo, o interesse.

As tcnicas de observao podem ser usadas para recolher informao aprofundada sobre algumas situaes tpicas na implementao de uma interveno. O mtodo oferece perspectivas detalhadas e valiosas para os efeitos da interveno e influncia do contexto, e sensvel aos pontos de vista dos principais atores e dos beneficirios. LAKATOS (2006, pg. 127)

A observao participante vai mais alm, ao permitir um acesso experimental a um mundo de significados visto de dentro. As tcnicas de observao tambm so teis se for necessrio observar uma situao sobre a qual o conhecimento insuficiente, ou quando se suspeita que a mesma situao seja compreendida de formas diferentes, dependendo se o ponto de vista externo ou interno. A observao aplicada atentamente os sentidos a um objeto, a fim de que se possa, a partir dele, adquirir um

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conhecimento claro e preciso. A observao deve ser exata, completa, imparcial, sucessiva e metdica. Por sua vez se fez necessrio para a realizao deste trabalho o mtodo dedutivo.

O raciocnio dedutivo tem o objetivo de explicar o contedo das premissas, por intermdio de uma cadeia de raciocnio em ordem descendente, de analise geral para o particular chega a uma concluso. GIL (1999, pg. 85)

Essencialmente, os raciocnios dedutivos se caracterizam por apresentar concluses que devem, necessariamente, ser verdadeiras caso todas as premissas sejam verdadeiras se o raciocnio respeitar uma forma lgica vlida.

A deduo organiza e especifica o conhecimento que j se tem, mas no geradora de conhecimentos novos. Ela tem como ponto de partida o plano do inteligvel, ou seja, da verdade geral, j estabelecida. MARCONI (1993, pg. 34)

J para MONTEIRO (2003, pg. 65) a questo fundamental da deduo esta na relao lgica que deve ser estabelecida entre as proposies apresentadas, afim de no comprometer a validade da concluso. Em todo o caso, os investigadores que seguem o mtodo dedutivo comeam com o planejamento do conjunto axiomtico de partida (onde as suposies devem incorporar unicamente as caractersticas mais importantes dos fenmenos, com coerncia entre os postulados e continuam com o processo de deduo lgica (partindo sempre dos postulados iniciais). A racionalizao ou a combinao de ideia sem sentido interpretativo tm mais valor que a experimentao caso a caso, ou seja, utilizase a deduo, raciocnio que caminha do geral para o particular.

35

3.2

Tcnica
No diferenciada muito de Mtodos, tcnica um conjunto de procedimentos

adotados pra se chegar a um determinado resultado. LAKATOS (2006, pg.107) define tcnica como um conjunto de preceitos ou processos de que se serve uma cincia; , tambm, a habilidade para usar esses preceitos ou normas, na obteno de seus propsitos. Correspondem, portanto, parte prtica de coletas de dados. J para SEVERINO (2007, pg. 124) as tcnicas so os procedimentos operacionais que servem de mediao prtica para a realizao das pesquisas. Foi utilizada para a elaborao desse projeto de pesquisa, a coleta de dados. Atravs de pesquisas bibliogrficas, pesquisa documental, pesquisa em internet e pesquisa de campo. s pesquisas bibliogrficas, foi de grande importncia, pois foi atravs dela que h a utilizao de muita leitura, interpretao e anlise dos vrios livros utilizados neste trabalho e que me proporcionou conhecer a cincia de vrios autores. Ela ainda foi utilizada devido necessidade de se constituir um referencial terico, com o objetivo de subsidiar o estudo realizado e fornecer um conhecimento mais aprofundado acerca do tema estudado. Segundo SEVERINO, (2007, pg. 122) a pesquisa bibliogrfica aquela que se realiza a partir do registro disponvel, decorrente de pesquisas anteriores, em documentos impressos, como livros (o que foi o mais utilizado no referencial terico neste trabalho), artigos, teses etc. Utiliza-se de dados ou categorias tericas j trabalhadas por outros pesquisadores e devidamente registradas. Os textos tornam-se fontes dos temas a serem pesquisados. Como nesse caso, boa parte dos estudos exploratrios pode ser definida como pesquisas bibliogrficas. Como ressalta GIL:

A principal vantagem da pesquisa bibliogrfica reside no fato de permitir ao investigador a cobertura de uma gama de fenmenos muito mais ampla do que aquela que poderia pesquisar diretamente. Essa vantagem torna-se particularmente importante quando o problema de pesquisa requer dados muitos disperso pelo espao. Por exemplo, seria impossvel a um pesquisador percorrer todo o territrio brasileiro em busca de dados sobre populao ou

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renda per capita; todavia, se tem a sua disposio uma bibliografia adequada, no ter maiores obstculos para contar com assim formaes requeridas. A pesquisa bibliogrfica tambm indispensvel nos estudos histricos. Em muitas situaes, no h outra maneira de conhecer os fatos passados se no com base em dados bibliogrficos (2010, pg. 30).

A pesquisa bibliogrfica como o autor mostra, realizada atravs de dados coletados de livros, artigos, entre outros. Ele deixa claro que para o pesquisador esse tipo de pesquisa importante, porque sem ele seria difcil conseguir o levantamento de dados histricos, por exemplo. Em relao pesquisa documental, o autor SEVERINO, (2007, pg. 122) cita:

...tem-se como fonte documentos no sentido amplo, ou seja, no s de documentos impressos, mas, sobretudo de outros tipos de documentos, tais como, fotos, filmes, gravaes, documentos legais. Nestes casos, os contedos dos textos ainda no tiveram nenhum tratamento analtico, ainda matriaprima, a partir da qual o pesquisador vai desenvolver sua investigao e anlise. (GIL, 2010, pg.115).

Para GIL (2010, pg. 31) A modalidade mais comum de documento a constituda por um texto escrito em papel, mas esto se tornando cada vez mais frequentes os documentos eletrnicos, disponveis sob os mais diversos formatos. O conceito de documento, por sua vez, bastante amplo, j que este pode ser constitudo por qualquer objeto capaz de comprovar algum fato ou acontecimento. Outra tcnica muito utilizada e que a cada vez mais, esta sendo bastante buscada, a pesquisa na internet. A Internet uma ferramenta maravilhosa para o ensino em geral. Ela permite o acesso fcil de professores e alunos a uma infinidade de material informativo autntico e atualizado sobre todos os assuntos da cultura alvo. Alm de dar muitos exemplos concretos e de mostrar as possibilidades de usar a rede para projetos interativos e para a formao e capacitao de professores e alunos. A pesquisa de campo, uma tcnica muito importante e essencial para este trabalho acadmico, pois atravs deste, que se concretizam as teorias.

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Na pesquisa de campo, o objeto/fonte abordado em seu meio ambiente prprio. A coleta de dados feita nas condies naturais em que os fenmenos ocorrem, sendo assim diretamente observados, sem interveno em manuseio por parte do pesquisador (SEVERINO, 2007, pg. 123).

Segundo GIL (1996, pg. 123):

[...] para o estudo de caso no se pode falar em etapas que devem ser observadas no processo de anlise e interpretao dos dados. Isto tende a provocar duas situaes distintas, mas igualmente desfavorveis para a pesquisa. A primeira consiste em finalizar a pesquisa com a simples apresentao dos dados coletados. A Segunda consiste em partir dos dados diretamente para a interpretao, ou seja, a procura dos mais amplos significados que os dados possam ter.

O presente trabalho cientfico, sendo um estudo de caso, pode passar ao pesquisador uma iluso quanto certeza das suas concluses, portanto Gil (1996, pg. 123) ressalta que ... para evitar esses problemas, convm que o pesquisador defina antecipadamente o seu plano de anlise.

A cincia, como modalidade de conhecimento, s se processa como resultado de articulao do lgico com o real, do terico com o emprico. No se reduz a um mero levantamento e exposio de fatos ou a uma coleo de dados. Estes precisam ser articulados mediante uma leitura terica. S a teoria pode caracterizar como cientficos os dados empricos. Mas, em compensao, ela s gera cincia se estiver articulando dados empricos (SEVERINO, 2007, pg. 123).

Ainda de acordo com ele, a construo de um novo conhecimento, atravs de uma nova teoria, de uma nova cincia, s pode acontecer mediante uma atividade de pesquisa especializada, pesquisas estas, que exigem o domnio e manuseio de um conjunto de mtodos e tcnicas especficos de cada cincia que sejam adequados aos objetos pesquisados.

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ANALISE DE DADOS
Aps a anlise de informao e da coleta de dados, concluiu se que o posto de

combustvel no possui nenhum controle interno. Conforme mostra a tabela abaixo:

Tabela 01: Entradas e Sadas de combustvel ENTRADAS 2013 MS PRODUTO QUANTIDADE DIESEL 839.000 JANEIRODIESEL 768.000 FEVEREIRODIESEL 859.000 MARODIESEL 823.300 ABRILDIESEL 662.100 MAIODIESEL 808.000 JUNHODIESEL 824.000 JULHOTOTAL: 5.583.400

R$ UNIT.

DIESEL

ENTRADAS 01/08/ 31/08/2013 753.000

MS JANEIROFEVEREIROMAROABRILMAIOJUNHOJULHOTOTAL

SAIDAS 2013 PRODUTO QUANTIDADE DIESEL 720.000 DIESEL 760.000 DIESEL 780.000 DIESEL 750.000 DIESEL 740.000 DIESEL 730.000 DIESEL 745.000 5.225.000

R$ UNIT.

DIESEL

SAIDAS 01/08/ 31/08/2013 52.929.756 Fonte: pesquisa

39

Foi analisado que o posto no possui controle interno para gerenciar as entradas e sadas dos combustveis, o que ocasiona uma grande falha no estoque. Pois

conforme a tabela acima, a entrada de combustvel maior que a sada no perodo de Janeiro a julho de 2013. O que no acontece na realidade, pois durante a observao o responsvel relatou que diversas vezes h falta de combustvel no estoque e que a compra de combustvel que seria para um determinado tempo, no dura para o perodo desejado, tendo assim, que ser solicitado para a matriz uma autorizao (verbal) para a retirada do combustvel na mesma, ou seja, na realidade as sadas so maiores que as entradas. Durante a pesquisa e tambm na observao, ficou claro que o posto de combustvel nunca passou por uma auditoria interna e que o gerenciamento apresenta falhas. Pode se analisar que o controle de sadas de combustvel feito manualmente, ou seja, utilizado canhoto para a anotao de abastecimento, o que pode ocasionar erros durante as escritas, tendo em vista que o posto de combustvel bem estruturado, porem a falta de organizao e de controle da empresa faz com que haja o risco de ser multada e ate mesmo ter inmeros prejuzos comprometendo at mesmo a sobrevivncia da empresa, o que no ocorre devido matriz dar todo o suporte quando necessrio. Sobre as entradas dos combustveis durante o transporte, segundo informao do encarregado o mesmo perde uma parte, pois a temperatura do ambiente pode contribuir para essa perda, o que relata o responsvel do posto. O mesmo afirmou que, se o tempo estiver muito frio o combustvel pode diminuir em media de 5 litros, ou seja, se ele comprar 50.000 litros de diesel, o que vem especifico na nota fiscal, durante esse trajeto o mesmo ir diminuir, chegando ate o seu destino com apenas 49.995, sem um controle eficiente o mesmo no conferido na chegada, assim, so como se permanecesse os 50.000 litros, porque no foi dado baixa na movimentao de entradas, que seria os 5 litros que evaporou durante o transporte, o mesmo relatou que essa perda normal. Porem, o certo seria dar baixa nos 5 litros evaporados, o que no acontece, por isso que o estoque do posto de combustvel no condiz com a real situao.

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Ainda relata o responsvel que se a temperatura ambiente estiver muito quente, o combustvel sofre uma fermentao, ou seja, o combustvel pode aumentar em ate 5 ou mais litros acima o normal, o que vem especifico na nota fiscal, em contrapartida, foi observado que quando chega os caminhes para a descarga do combustvel dentro dos tanques, esses so derramados para fora, em media de 3 litros, pois a falta de ateno, pessoal preparado, falta de um aparelho especifico para o despejo do

mesmo, tudo isso contribui para a perda e para o desperdcio de combustvel. J as sadas de 01/08 a 31/08 so maior que a entrada do mesmo perodo, como mostra a tabela acima citada. E como mais uma vez, pode ser observado e analisado, o estoque tem uma perda muito grande. importante ressaltar que a empresa no possui uma equipe qualificada e um responsvel pelos controles internos da empresa. Durante a pesquisa do trabalho, o responsvel do posto diz que existe um registro de movimentao de combustvel o (LMC), e que em analise pode se concretizar que realmente tem se a existncia desse livro. Logo mais relatou o mesmo que so utilizadas rguas (barra de ferro) para a medio dos tanques de combustvel, onde constatei a veracidade da mesma. Quanto armazenagem do combustvel perguntei ao mesmo se seria comum haver evaporao de combustvel ou ate mesmo a dilatao volumtrica, e se os tanques seriam j quitados (paredes duplas), o mesmo disse que no possvel a evaporao, e que os tanques no so j quitados, o que em minha opinio teria que ser sim com paredes duplas. Perguntei se os estoques estavam armazenados em locais seguros, e se havia possibilidade de furto ou roubo, o mesmo afirmou que os tanques so seguros e que no h possibilidade de furto ou roubo, mas em observao percebi que os tanques no possuem lacres nem to pouco trava de segurana, e que esto expostos a qualquer pessoa e que possui sim essa possibilidade de furto e ate mesmo roubo, pois tambm no h guardas nem vigias, nem um responsvel por cuidar dos tanques. Onde afirma que so os funcionrios do prprio posto que so os responsvel pela guarda dos tanques.

41

Aps a observao, pude constatar que os funcionrios utilizam canhotos para anotar as sadas dos combustveis, e que as baixas efetuadas aps a venda no so realizadas de forma automtica e sim manualmente, o que pode ocorrer erros nas escritas, e que o posto no possui um programa de software para a baixa simultaneamente, ou seja, no possui ligao direta com a bomba, e que os canhotos so levados aos responsveis para assim fazer a baixa do estoque. Por fim em analise de alguns documentos dos registros de entradas dos combustveis foram encontrados partes destes rasurados com corretivos, partes que seriam de suma importncia para a auditoria e para a fiscalizao. Perguntei o porqu da rasura, disseram que porque o fsico do posto, no condiz com a realidade da contabilidade, ou seja, o estoque tem uma grande falha e a contabilidade encobre esses erros. Entretanto no pude embasar minha fala em documentos, pois a empresa no permitiu a publicao desses registros contbeis, pois o mesmo poderia comprometer a integridade da mesma. Desta forma, pode se concluir que os procedimentos no esto sendo realizados com eficincia e eficcia.

5.1

Discusso dos resultados e Recomendaes

Recomendamos aos gestores uma implantao da auditoria interna, sendo a

mesma especifica na parte interna da empresa, promovendo assim, servios que possam contribuir de um modo eficaz para o crescimento e bom funcionamento da empresa, colaborando com ferramentas para evitar irregularidades e transmitindo uma segurana na gesto. Sendo assim subscrevo os itens recomendados: Pessoal ou equipe capacitados na administrao. Maior fiscalizao na chegada dos combustveis Equipamentos combustvel de forma geral, para a fiscalizao do

42

Conscientizar o responsvel sobre a situao da empresa, para assim ter uma observao maior durante seus trabalhos.

Ficaram aqui exposta as recomendaes sobre a abordagem da auditoria interna, em diversos segmentos como: comunidade acadmica, para que realizem pesquisas acerca da Auditoria Interna, tendo em vista que ela esta presente em grande parte dos temas abordados. Ao corpo docente da Faculdade Eduvale/MT, que possa incentivar os acadmicos do curso de cincias contbeis a efetivarem estudos que foquem temas diversos e procurem na Auditoria Interna as ferramentas necessrias para aquisio de conhecimentos, possibilitando solues para os problemas encontrados. s empresas, para que possam entender a auditoria Interna como uma contribuio para a busca na qualidade das atividades exercidas e no com sinnimo de punio.

43

CONSIDERAES FINAIS
Atravs deste trabalho, mostramos a importncia da auditoria interna no posto de

combustvel. Esta pesquisa foi fundamental para alcanarmos o nosso objetivo. De uma maneira geral, as empresas esto se deparando com vrios tipos de desafios, sendo um deles o sistema capitalista que traz consigo um modelo de mercado competitivo e infiel, sendo importante que as organizaes utilizem todos os recursos possveis para se manter no mercado. Conclumos que para enfrentar este desafio, s empresas deve manter um sistema de controle que envolve um planejamento de forma a garantir integridade da organizao. Neste momento a auditoria interna surge como uma pea primordial para as organizaes de modo a acompanhar e auxiliar os gestores na tomada de deciso. Desta forma de suma importncia aderir implantao de uma auditoria interna, sendo especifica no posto de combustvel mais precisamente nos ambientes internos da empresa, pois a mesma no possui nenhum controle interno a ser seguido.Durante as observaes e analises que presenciei, foram feitas questes sobre a administrao e tambm levantamentos sobre o posto de combustvel. Onde percebi que os registros de entradas e sadas dos combustveis no so confrontados diretamente ou indiretamente entre o fsico e a contabilidade, que a responsvel pelas notas fiscais de entradas e sadas do posto.Pois a contabilidade o corao da empresa, tendo em vista que a mesma responsvel pelo patrimnio da empresa, e que grande parte dela que se constitui uma, ou seja, o setor contbil fica sobrecarregado para ter que fazer essas avaliaes e fiscalizaes, pois a mesma j tem as suas atribuies e funes.Desta forma consegui responder o problema deste trabalho, o controle de estoque da entidade realizado de maneira eficiente? Em minha opinio no. Por que a falta de controle interno, gerenciamento e de organizao no esto contribuindo para o crescimento da empresa, trazendo para a mesma uma falha enorme nos estoques, com reflexos tambm no setor contbil. A auditoria interna essencial para este posto de combustvel e para os sistemas internos da empresa.

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APNDICE
QUESTIONRIO DE AVALIAO

Questo 01: Os registros de entradas e sadas so periodicamente confrontados com o estoque fsico e a contabilidade? ( ) sim ( ) no

Questo 02: Os estoques esto armazenados em locais seguros? ( ) sim ( ) no

Questo 03: Existe possibilidade de furto? ( ) sim ( ) no

Questo 04: Existe algum registro de movimentao de combustveis, LMC Livro de Movimentao de Combustveis na empresa? Se sim, qual? ( ) sim ( ) no

Questo 05: Qual tipo de equipamento utilizado para a medio dos tanques de combustveis? ( ) densimetro ( ) rgua ( ) trena

Questo 06: Na armazenagem de combustveis comum haver a evaporao de combustvel, ou mesmo a dilatao volumtrica os tanques so jaquetados (com paredes duplas)? ( ) sim ( ) no

Questo 07-O software contbil faz a baixa simultaneamente com o momento da venda/sada do produto? ( ) sim ( ) no

Questo 08- A baixa efetuada aps a venda (sada) do combustvel na bomba de abastecimento realizada automtica ou manualmente?

45

7
1

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 6 Ed. So Paulo: Atlas, 2007.

ANDRADE, Maria Margarida de. Introduo Metodologia do trabalho cientifica: elaborao de trabalhos na graduao. 6. Ed. So Paulo: Atlas, 2003.

3 4 5 6

ATTIE, Willian, Auditoria: conceitos e aplicaes. 3. Ed. So Paulo: Atlas, 1998. ATTIE, Willian. Auditoria / Conceitos e aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000 ATTIE, Willian. Auditoria Interna. 2. Ed. So Paulo: Atlas, 2007 DICIONRIO online de Portugus. Disponvel: http://www.dicio.com.br. Acessado em 07/06/2013, s 13:00hrs.

FERREIRA,

Aurlio

Buarque

de

Holanda.

Miniaurlio

Sculo

XXI:

minidicionrio da Lngua Portuguesa. 4 Ed. Rio de Janeiro, Editora Nova Fronteira, 2001. 8 GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 3. ed. So Paulo: Editora Atlas S.A., 1996. 9 GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 5. ed. So Paulo: Editora Atlas S.A., 2010. 10 Pinho, Marco Antonio Sandoval de Vasconcelos. 5 ed. So Paulo: Saraiva, 2005. 11 LAKATOS, Eva Maria et al. Metodologia do trabalho cientfico: procedimentos bsicos, pesquisa bibliogrfica, projeto e relatrio, publicaes e trabalhos cientficos. 6. Ed. So Paulo: Atlas, 2006. 12 LINS, Luiz dos Santos. Auditoria: uma abordagem pratica com nfase na auditoria externa - So Paulo: Atlas, 2011. 13 PAULA, Maria Goreth Miranda Almeida. Auditoria interna Embasamento Conceitual e Suporte tecnolgico. So Paulo: Atlas, 1999. 14 PAULANI, Leda Maria; BRAGA, Mrcio Bobik. A Nova Contabilidade Social. So Paulo: Saraiva, 2000. 15 SEVERINO, Antnio Joaquim. Metodologia do Trabalho Cientfico. 23 Ed. Revista e Atualizada. So Paulo: Cortez, 2007.

46

16

LAKATOS, Eva Maria & MARCONI, Marina de Andrade. Fundamentos de Metodologia Cientfica. So Paulo: Atlas, 3 ed, 1991.