Aula 02

Legislao Tributria para AFRF
Teoria e Questes
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AULA 02

IRPF: Incidncia. Rendimento. Rendimento Tributvel. Sistema de bases
correntes. Tributao exclusiva. Tributao Definitiva.

SUMRIO PGINA
Introduo 02
Tributao das Pessoas Fsicas 03
1. Incidncia 03
2. Rendimentos 06
2.1 Rendimentos tributveis 08
2.1.1 Rendimentos do trabalho assalariado 08
2.1.2 Rendimentos do trabalho no assalariado 18
2.1.3 Rendimentos de aluguel e royalties 21
2.1.4 Rendimentos de penso judicial 26
2.1.5 Rendimentos recebidos acumuladamente 26
2.1.6 Rendimentos da atividade rural 27
2.1.7 Outros rendimentos 28
3. Sistema de bases correntes 31
4. Tributao exclusiva e definitiva 32
Questes propostas 35
Gabarito 38
Questes comentadas 39

Ol, prezados alunos!

Estamos de volta para dar continuidade ao estudo do Regulamento do
Imposto de Renda.

Nessa aula comearemos a estudar a tributao propriamente dita, ou
seja, o que ser objeto da tributao dos rendimentos auferidos pelas
pessoas fsicas e como essa tributao pode ocorrer.

Vamos l?

Teoria e Questes


Introduo
Reza o art. 114 do CTN que o fato gerador da obrigao principal a
situao definida em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia.
Faz-se necessrio efetuar a distino entre aspectos importantes
acerca do fato gerador.
A expresso "fato gerador apresenta dois sentidos diferentes:
abstrato e concreto.
Fato gerador em sentido abstrato a hiptese prevista na lei como
pressuposto para o surgimento da obrigao. Trata-se de uma
previso legal que pode ou no ocorrer no mundo real. Assim, por
exemplo, enquanto no ocorrer, concretamente, a circulao de
mercadorias (fato gerador do ICMS) a situao prevista na lei no
passar de uma hiptese. Por isso, utiliza-se a expresso "hiptese de
incidncia para designar o fato gerador enquanto tipo definido em lei.
Fato gerador em sentido concreto representa o acontecimento, no
mundo real, daquela hiptese prevista em lei. Utilizando o exemplo
anterior, quando determinado comerciante promove a sada de
mercadorias do seu estabelecimento, ocorre o fato gerador do ICMS.
No estaremos mais diante de uma hiptese, mas de um fato
concreto. Com a ocorrncia deste fato em concreto, surge a obrigao
tributria.

Os editais de Auditor Fiscal e Analista Tributrio fizeram esta
diferenciao. No edital de ATRF consta o termo "fato gerador. J
para o cargo de AFRF, o edital exigiu "incidncia.
Nas provas de Direito Tributrio, comum utilizar a expresso fato
gerador, de forma geral, para se referir s suas duas acepes: em
sentido abstrato (hiptese de incidncia) e em sentido concreto (fato
imponvel). Contudo, as bancas eventualmente costumam exigir do
candidato esta diferenciao entre os dois aspectos.

FATO GERADOR
EM SENTIDO ABSTRATO

SITUAO P!"ISTA !# $!I.

HIPTESE DE INCIDNCIA
EM SENTIDO CONCRETO

O%O&'%IA 'O #U'(O
!A$ (A SITUAO P!"ISTA
!# $!I.
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No obstante estas observaes relevantes para a prova de
Tributrio, no nos cabe aqui, no estudo de Legislao Tributria,
diferenciar esses elementos.

Tributao das Pessoas Fsicas

1 Incid!ncia
Nos termos do art. 146, III, a, da Constituio Federal, cabe lei
complementar definir o fato gerador, a base de clculo e os
contribuintes dos impostos discriminados na prpria Constituio.
O Cdigo Tributrio Nacional cumpre este papel, definindo em seu art.
43:
"Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos
de qualquer natureza te" co"o #ato $erador a a%uisio da
dis&onibi'idade econ("ica ou )urdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
II - de &ro*entos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. (grifos acrescidos)

Ns estudamos na primeira aula do curso a diferenciao entre
disponibilidade jurdica e disponibilidade econmica, de forma
genrica, vlida para o imposto de renda como um todo. Na ocasio,
vimos que ocorre o fato gerador do imposto de renda mesmo que no
acontea o efetivo recebimento, bastando que haja acrscimo
patrimonial (crdito ou direito ao recebimento).
Cabe neste momento atentarmos para o conceito de disponibilidade
aplicvel tributao das pessoas fsicas.
Diferentemente das pessoas jurdicas, as pessoas fsicas no so
obrigadas a manter escriturao contbil. Desse modo, no h que se
falar em acrscimo patrimonial o direito ao recebimento, eis que esse
direito no est registrado em nenhuma escriturao.
Nesse sentido, a doutrina dominante entende que "disponibilidade a
qualidade do que disponvel. Disponvel aquilo que se pode dispor.
Entre as diversas acepes de dispor, as que podem aplicar-se
renda so: empregar, aproveitar, servir-se, utilizar-se, lanar mo de,
usar. Assim, quando se fala em aquisio de disponibilidade de renda
deve entender-se aquisio de renda que pode ser empregada,
aproveitada, utilizada, etc. (COSTA, Alcides Jorge. Imposto sobre a
renda... RDT 40/105)
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At mesmo no mbito administrativo esse tem sido o entendimento:
"Na linguagem corrente, pode-se traduzir o conceito jurdico de
dispor, como faz o Dicionrio Aurlio, pelas expresses usar
livremente ou fazer o que se quer. Por conseguinte, se algum est
impedido de utilizar-se de dinheiro, de que tem aparentemente a
posse, como melhor lhe aprouver, de fazer dele o que quiser, esse
algum carece da liberdade prpria ao verdadeiro titular da
disponibilidade econmica... A posse, seja legtima ou ilegtima, de
bens de terceiros no gera, por si s, disponibilidade econmica e,
em consequncia, no se constitui em fato gerador do imposto de
renda. (1 Conselho de Contribuintes, Segunda Cmara, Acrdo
n 102-44.977, voto condutor do Conselheiro Luiz Fernando Oliveira
de Moraes)
Todos esses posicionamentos esto fundamentados no art. 38,
pargrafo nico, do RIR, segundo o qual os rendimentos sero
tributados no ms em que forem recebidos, considerando como tal o
da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante
depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.
Essa disposio do RIR confirma que a regra geral para a tributao
das pessoas fsicas a adoo do re$i"e de cai+a. Em outras
palavras, em regra, apenas haver tributao do IRPF quando houver
dis&onibi'idade econ("ica. Seno, vejamos a deciso do antigo
Conselho de Contribuintes:
"POSTERGAO - REGIME DE COMPETNCIA - INAPLICABILIDADE
PESSOA FSICA - O instituto da postergao, que consta no art. 219
do RIR/1994, aplicvel apenas s pessoas jurdicas. Inocorrncia
de vulnerao ao princpio da isonomia. 1 Conselho de
Contribuintes / 6a. Cmara / ACRDO 106-16.822 em 07.03.2008.
Publicado no DOU em: 20.06.2008.
Isso significa que apenas sofrer a incidncia da tributao a pessoa
fsica que realmente dispuser do rendimento, ou seja, puder utiliz-lo
de forma efetiva, vale dizer, quando a fonte pagadora entregar os
recursos.
Entretanto, devemos observar que a prpria legislao do imposto
considera, para uma situao especfica, a caracterizao da
disponibilidade econmica independente de ter ocorrido o efetivo
recebimento. o caso de rendimento de aluguel quando h
intermediao de imobiliria.
Nessa situao, a disponibilidade resta caracterizada para o locador
de imvel quando h o recebimento, pela imobiliria, do aluguel pago
pelo locatrio, ainda que a imobiliria no tenha prestado contas ao
locador.
Essa a disciplina da Instruo Normativa n 15/2001:
"Art. 12. 2 Quando o aluguel for recebido por meio de
imobilirias, procurador ou por qualquer outra pessoa designada
pelo locador, considera-se data de recebimento aquela em que o
locatrio efetuou o pagamento, independentemente de quando for
feito o repasse para o beneficirio.
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H que se observar, ainda acerca da incidncia do imposto, que a Lei
Complementar 104/2001 deu nova redao ao art. 38 do CTN. A
partir da, a incidncia independe da denominao do rendimento, da
origem e da forma de percepo. Este dispositivo tambm se encontra
na Lei 7.713/88 e foi observado pelo RIR, nos seguintes termos:
"Art. 38. A tributao independe da denominao dos rendimentos,
ttulos ou direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade
da fonte, da origem dos bens produtores da renda e da forma de
percepo das rendas ou proventos, bastando, para a incidncia do
imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer forma e a
qualquer ttulo (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4).
Essa previso confirma o critrio constitucional da universalidade,
orientador da tributao do imposto de renda.
Por fim, importante verificarmos que, conforme ensina Amlcar
Falco (Fato Gerador da obrigao Tributria, Ed. Forense, 5 ed.,
1994, p.2) "fato gerador , pois, o fato, o conjunto de fatos ou o
estado de fato, a que o legislador vincula o nascimento da obrigao
jurdica de pagar um tributo determinado.
Na esteira desse entendimento, temos que o fato gerador do imposto
de renda representa um conjunto de fatos, a saber: os rendimentos
so auferidos ao longo do ano-calendrio, mas somente ao final todos
os rendimentos sero levados ao ajuste anual.
Na lio do referido autor, o imposto de renda apresenta fato gerador
&eri,dico ou co"&'e+o (conjunto de fatos), eis que ocorre durante
um perodo de tempo, ao trmino do qual so somados os diversos
fatos isolados, que iro compor a sua base de incidncia.
A ESAF, baseada na doutrina de Amlcar Falco, no concurso de
Agente de Fazenda da SEFAZ/RJ em 2010, considerou correta a
seguinte assertiva:
Fato gerador peridico aquele cuja realizao se pe ao longo de um
espao de tempo; no ocorre hoje ou amanh, mas sim durante um
longo perodo de tempo, ao trmino do qual se valorizam diversos
fatos isolados que, somados, aperfeioam o fato gerador do tributo.
Esse entendimento representa a regra geral e muito importante
para o aprendizado de toda a sistemtica da declarao de ajuste
anual das pessoas fsicas.
Por outro lado, no se pode afirmar que esta regra absoluta, pois,
como veremos adiante, h situaes em que a tributao no ser
levada ao ajuste, sendo o fato gerador considerado de forma isolada,
num momento especfico (veremos esses aspectos ao estudarmos a
tributao exclusiva e a tributao definitiva).

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- Rendi"entos

De incio, j devemos observar que o conceito de rendimento tem
sede legal. Trata-se do art. 37 do Regulamento do Imposto de Renda:
"Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do
trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses
percebidos em dinheiro, os proventos de qualquer natureza, assim
tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no
correspondentes aos rendimentos declarados (Lei n 5.172, de
1966, art. 43, incisos I e II, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).
Verifica-se que o rendimento bruto envolve renda e proventos, ainda
que no declarados pelo contribuinte, ou seja, a sua omisso no tem
o condo de afastar a sua condio de rendimento.
O conhecimento deste artigo era suficiente para acertar uma questo
da prova de Analista Tributrio, aplicada recentemente. Vejamos:

./SAF0 1 ATRF2-31-

4onstitui rendi"ento &ara #ins do I"&osto sobre a
Renda5 e+ceto5
a0 todo o produto do capital.
b0 o provento de qualquer natureza.
c0 o acrscimo patrimonial no correspondente aos
rendimentos declarados.
d0 a penso e os alimentos percebidos em mercadoria.
e0 todo produto do trabalho.

4o"ent6rios
A questo pede que se assinale algo que no se enquadra no
conceito de rendimento. Esse conceito tem sede legal e est
previsto no art. 37 do Regulamento do Imposto de Renda:
"Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do
capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos
e penses percebidos em dinheiro, os proventos de qualquer
natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais
no correspondentes aos rendimentos declarados (Lei n 5.172,
de 1966, art. 43, incisos I e II, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3,
1).
Podemos verificar que o art. 37 confirma o fato gerador do
imposto de renda previsto no art. 43 do CTN. Logo, tanto renda
como proventos representam rendimento.
A'ternati*a A - Correta. O produto do capital representa
renda e, portanto, rendimento.
A'ternati*a 7 - Correta. Os proventos tambm representam
rendimento.
A'ternati*a 4 - Correta. Ainda que no declarado, o
acrescimento patrimonial constitui rendimento. Caso contrrio,
seria um convite omisso desenfreada dos contribuintes.
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A'ternati*a 8 - Errada. A penso e os alimentos somente
constituiro rendimento quando forem recebidos em dinheiro.
A'ternati*a / - Correta. Nos termos do art. 37 do RIR,
constitui rendimento todo o produto do capital, do trabalho ou
da combinao de ambos.
Gabarito: 8.

Conforme estudamos, o imposto de renda informado pelo critrio da
universalidade, segundo o qual todos os rendimentos auferidos pelo
contribuinte esto sujeitos tributao.
"Professor, isso significa que todos os valores recebidos sero
tributados? No pode haver rendimento isento?
No obstante a orientao pelo critrio da universalidade, h outros
princpios constitucionais que devem ser observados na tributao,
dentre os quais se destaca a capacidade contributiva.
O critrio da universalidade no poderia ser to absoluto ao ponto de
afastar a possibilidade de isenes, por exemplo. Nesse sentido, a
capacidade contributiva deve prevalecer em determinadas situaes
para garantir que o mnimo necessrio subsistncia no seja
tributado:
"Neste contexto, parece que se poder afirmar, pelo menos, o
direito no-tributao do rendimento necessrio ao mnimo de
existncia, no apenas porque se trata de uma prestao jurdica
que se traduz numa prestao negativa, mas tambm porque
representa, logicamente, o mnimo dos mnimos: se o Estado no
obrigado a assegurar positivamente o mnimo de existncia a cada
cidado, ao menos que no lhe retire aquilo que ele adquiriu e
indispensvel sua sobrevivncia com o mnimo de dignidade.
(ANDRADE, Vieira. Os Direitos fundamentais na Constituio
Portuguesa de 1976, 2 edio, Almedina, p. 388)
Diante deste entendimento, a prpria legislao do imposto, embora
considere rendimentos como algo amplo e que abrange a totalidade
dos valores auferidos por determinada pessoa, dividiu o rendimento
em tributveis e no tributveis.
Essa separao decorre, como vimos, do princpio da capacidade
contributiva em conjugao com o princpio da isonomia.
Tomemos como exemplo o rendimento de um aposentado, maior de
65 anos, no valor anual de R$ 45.000,00 e que um jovem de 25 anos
recebe o mesmo rendimento. Para ambos, esse rendimento
representa, sem dvida, acrscimo patrimonial. Porm, a fim de
conferir um tratamento mais igualitrio na tributao, tendo em vista
que o aposentado apresenta mais dificuldade de acesso e gastos
maiores pelos servios oferecidos, a exemplo da sade
(principalmente remdios), a legislao lhe concede uma parcela de
iseno.
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Por isso, a ampla legislao do imposto de renda classifica os
rendimentos em tributveis e no tributveis. Temos, por
conseguinte, que a legislao do imposto de renda considera os
rendimentos de acordo com o esquema abaixo:

Ambos so exigidos no edital de Auditor Fiscal e, devido s
caractersticas de cada um, vamos estud-los separadamente.

-1 Rendi"entos tribut6*eis
O Regulamento do Imposto de Renda trata dos rendimentos
tributveis dos arts. 43 ao 72. O prprio RIR separa as espcies de
rendimentos tributveis. A fim de facilitar o nosso estudo, vamos
seguir a sequncia do Regulamento.

2.1.1 Rendimentos do trabalho assalariado e assemelhados
"Art. 43. So tributveis os rendimentos provenientes do trabalho
assalariado, as remuneraes por trabalho prestado no exerccio de
empregos, cargos e funes, e quaisquer proventos ou vantagens
percebidos, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art. 16, Lei n 7.713,
de 1988, art. 3, 4, Lei n 8.383, de 1991, art. 74, e Lei n
9.317, de 1996, art. 25, e Medida Provisria n 1.769-55, de 11 de
maro de 1999, arts. 1 e 2):
I - salrios, ordenados, vencimentos, soldos, soldadas, vantagens,
subsdios, honorrios, dirias de comparecimento, bolsas de estudo
e de pesquisa, remunerao de estagirios;
II - frias, inclusive as pagas em dobro, transformadas em pecnia
ou indenizadas, acrescidas dos respectivos abonos;
III - licena especial ou licena-prmio, inclusive quando convertida
em pecnia;
IV - gratificaes, participaes, interesses, percentagens, prmios
e quotas-partes de multas ou receitas;
V - comisses e corretagens;
VI - aluguel do imvel ocupado pelo empregado e pago pelo
empregador a terceiros, ou a diferena entre o aluguel que o

RENDIMENTO
BRUTO

!'(I#!'TOS TI-UT."!IS

!'(I#!'TOS IS!'TOS
OU
'O TI-UT."!IS
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empregador paga pela locao do imvel e o que cobra a menos do
empregado pela respectiva sublocao;
VII - valor locativo de cesso do uso de bens de propriedade do
empregador;
VIII - pagamento ou reembolso do imposto ou contribuies que a
lei prev como encargo do assalariado;
IX - prmio de seguro individual de vida do empregado pago pelo
empregador, quando o empregado o beneficirio do seguro, ou
indica o beneficirio deste;
X - verbas, dotaes ou auxlios, para representaes ou custeio de
despesas necessrias para o exerccio de cargo, funo ou emprego;
XI - penses, civis ou militares, de qualquer natureza, meios-soldos
e quaisquer outros proventos recebidos de antigo empregador, de
institutos, caixas de aposentadoria ou de entidades governamentais,
em virtude de empregos, cargos ou funes exercidos no passado;
XII - a parcela que exceder ao valor previsto no art. 39, XXXIV;
XIII - as remuneraes relativas prestao de servio por:
a) representantes comerciais autnomos (Lei n 9.250, de 1995,
art. 34, 1, alnea "b);
b) conselheiros fiscais e de administrao, quando decorrentes de
obrigao contratual ou estatutria;
c) diretores ou administradores de sociedades annimas, civis ou de
qualquer espcie, quando decorrentes de obrigao contratual ou
estatutria;
d) titular de empresa individual ou scios de qualquer espcie de
sociedade, inclusive as optantes pelo SIMPLES de que trata a Lei n
9.317, de 1996;
e) trabalhadores que prestem servios a diversas empresas,
agrupados ou no em sindicato, inclusive estivadores, conferentes e
assemelhados;
XIV - os benefcios recebidos de entidades de previdncia privada,
bem como as importncias correspondentes ao resgate de
contribuies, observado o disposto no art. 39, XXXVIII (Lei n
9.250, de 1995, art. 33);
XV - os resgates efetuados pelo quotista de Fundos de
Aposentadoria Programada Individual - FAPI (Lei n 9.477, de 1997,
art. 10, 2);
XVI - outras despesas ou encargos pagos pelos empregadores em
favor do empregado;
XVII - benefcios e vantagens concedidos a administradores,
diretores, gerentes e seus assessores, ou a terceiros em relao
pessoa jurdica, tais como:
a) a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou,
quando for o caso, os respectivos encargos de depreciao, relativos
a veculos utilizados no transporte dessas pessoas e imveis cedidos
para seu uso;
b) as despesas pagas diretamente ou mediante a contratao de
terceiros, tais como a aquisio de alimentos ou quaisquer outros
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bens para utilizao pelo beneficirio fora do estabelecimento da
empresa, os pagamentos relativos a clubes e assemelhados, os
salrios e respectivos encargos sociais de empregados postos
disposio ou cedidos pela empresa, a conservao, o custeio e a
manuteno dos bens referidos na alnea "a".
1 Para os efeitos de tributao, equipara-se a diretor de
sociedade annima o representante, no Brasil, de firmas ou
sociedades estrangeiras autorizadas a funcionar no territrio
nacional (Lei n 3.470, de 1958, art. 45).
2 Os rendimentos de que trata o inciso XVII, quando tributados
na forma do 1 do art. 675, no sero adicionados remunerao
(Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2).
3 Sero tambm considerados rendimentos tributveis a
atualizao monetria, os juros de mora e quaisquer outras
indenizaes pelo atraso no pagamento das remuneraes previstas
neste artigo (Lei n 4.506, de 1964, art. 16, pargrafo nico).
Mais uma vez, h que se observar que o RIR, atendendo ao comando
do CTN, prev a tributao independentemente da denominao que
for conferida ao rendimento. Dessa forma, esto sujeitos tributao
salrios, ordenados, vencimentos, soldos, soldadas, vantagens,
subsdios, honorrios, dirias de comparecimento, bolsas de estudo e
de pesquisa, remunerao de estagirios, etc., bastando que
configure acrscimo patrimonial. Vamos analisar os rendimentos que
merecem uma ateno especial.

Bolsas de estudo e pesquisa
bom ficarmos atentos questo da bolsa recebida em residncia
mdica. Os valores recebidos por estudante ou pesquisador como
bolsa de estudo e pesquisa so equiparados remunerao por
servios prestados quando do estudo ou da pesquisa resultem
vantagens ao doador da bolsa, ou importem em contraprestao por
servio pelo beneficirio do rendimento.
Era pacfico no mbito administrativo o entendimento de que o valor
recebido a ttulo de bolsa por residncia mdica era tributvel:
BOLSA DE ESTUDOS - RESIDNCIA MDICA - RENDIMENTOS
TRIBUTVEIS - As importncias recebidas a ttulo de residncia
mdica, independentemente de serem chamadas bolsa de estudo,
so consideradas rendimentos com vnculo empregatcio e como tais
tributveis na fonte e na declarao. Neste sentido consta o art. 45,
inciso I, do RIR/1994 (Decreto n 1.041/94), segundo o qual "So
tributveis os rendimentos provenientes do trabalho assalariado, as
remuneraes por trabalho prestado no exerccio de empregos,
cargos e funes, e quaisquer proventos ou vantagens percebidos,
tais como (Leis n 4.506/64, art. 16, 7.713/88, art. 3, 4, e
8.383/91, art. 74): [I] salrios, ordenados, vencimentos, soldos,
soldadas, vantagens, subsdios, honorrios, dirias de
comparecimento, comparecimento, bolsa de estudo e de pesquisa,
remunerao de estagirios;". Reconhece-se a relevncia da bolsa
educacional como instrumento necessrio melhor formao
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profissional. Contudo, disso no decorre o afastamento da natureza
tributria de tais valores, mesmo diante de sua nobreza e
especificidade, haja vista a previso. O fato de ser denominada
"bolsa" no retira da verba, por si s, sua sujeio tributao, j
que `A tributao independe da denominao dos rendimentos,
ttulos ou direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade
da fonte, da origem dos bens produtores da renda, e da forma de
percepo das rendas ou proventos, bastando, para a incidncia do
imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer forma e a
qualquer ttulo. (art. 3, 4, Lei n 7.713/88). 1 Conselho de
Contribuintes / 2a. Cmara / ACRDO 102-46.320 em 18.03.2004.
Publicado no DOU em: 24.05.2004.
Ocorre que em outubro de 2011 a Lei n 12.514 tratou de isentar as
bolsas de estudos recebidas pelos mdicos-residentes. Essa situao
bem detalhada no "Perguntas e Respostas do IRPF 2012, disponvel
no site da Receita Federal. Vejamos:
"199 : ;ua' < o trata"ento a&'ic6*e' =s i"&ort>ncias
recebidas a ttu'o de resid!ncia "<dica ou &or est6$io
re"unerado e" ?os&itais5 'aborat,rios5 centro de &es%uisa5
uni*ersidades5 &ara co"&'e"entao de estudo ou
treina"ento e a&er#eioa"ento@
Essas importncias so consideradas rendimentos do trabalho,
ainda que no haja vnculo empregatcio e obrigatoriedade de
desconto para o INSS, devendo compor a base de clculo na
apurao da renda mensal sujeita reteno na fonte e ao ajuste
anual. Com o advento do art. 2 da Lei n 12.514, 28 de outubro de
2011, que acrescentou o pargrafo nico ao art. 26 da Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995 (a seguir transcrito), no caso
especfico das bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes,
elas passam a ser isentas do imposto sobre a renda, desde que
atendidas s condies impostas nos citados dispositivos legais.
"Art. 26. Ficam isentas do imposto de renda as bolsas de estudo e
de pesquisa caracterizadas como doao, quando recebidas
exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que
os resultados dessas atividades no representem vantagem para o
doador, nem importem contraprestao de servios.
Pargrafo nico. No caracterizam contraprestao de servios nem
vantagem para o doador, para efeito da iseno referida no caput,
as bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes." (NR)
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 43, inciso I; Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995, art. 26 e pargrafo nico; Parecer
Normativo CST n 326, de 1971)
Uma observao importante deve ser feita acerca do pargrafo nico.
Conforme sabemos do nosso estudo do Direito Tributrio, as normas
que outorguem isenes devem ser interpretadas literalmente. Nesse
sentido, apesar de outras categorias disponibilizarem bolsas por
residncia, tais como profissionais de enfermagem e odontologia,
devemos entender que a iseno apenas pode ser conferida aos
mdicos-residentes.
Teoria e Questes


Estgio
A bolsa de estudos recebida por estagirio considerada tributvel.
Contudo, geralmente, devido ao seu baixo valor, acaba se
enquadrando na faixa de iseno da tabela progressiva (estudaremos
este assunto na prxima aula em maiores detalhes). Por outro lado,
ainda que enquadrada na faixa de iseno, sendo o estudante
informado como dependente na declarao do pai ou responsvel, o
valor recebido a ttulo de bolsa ser tributvel juntamente com os
rendimentos do declarante.

Dirias de comparecimento
No que diz respeito s dirias, em geral so isentas do imposto de
renda. Isso porque as dirias no representam acrscimo patrimonial,
mas servem para cobrir unicamente os gastos com hospedagem e
alimentao de quem est deslocado a servio.
Ocorre que a diria de comparecimento no se confunde com esta
diria que acabamos de definir.
Diria de comparecimento aquela paga ao trabalhador que recebe
por dia trabalhado. o caso de um mecnico que efetua manuteno
em elevadores, por exemplo. Imagine que este mecnico fique em
casa de sobreaviso e s precise ir trabalhar de fato quando, diante de
alguma ocorrncia, for convocado.
Nessa linha, a diria de comparecimento o pagamento pelo trabalho
do mecnico naqueles dias em que foi acionado. Representa, ento, o
salrio pelos dias em que teve que comparecer para trabalhar. Por
isso, rendimento tributvel previsto no art. 43, I, do RIR.
Vamos praticar com uma questo?

.GF0 : -31-

Assina'e a a'ternati*a %ue conten?a &e'o "enos u" ite"
%ue no re&resente rendi"ento tribut6*e' do traba'?o
assa'ariado:
a0 salrios, ordenados, vencimentos
b0 licena-prmio, frias, comisses
c0 dirias de comparecimento, penses, remunerao de
estagirios
d0 subsdios, honorrios, gratificaes
e0 participaes, ajuda de custo, remunerao de
administradores

4o"ent6rios
Dentre as parcelas constantes nas alternativas, a nica que no
representa rendimento tributvel a ajuda de custo.
Teoria e Questes


Vamos relembrar o que vimos na nossa primeira aula: o fato
gerador do imposto de renda guarda relao com acr<sci"o
&atri"onia'.
A ajuda de custo, nos termos do prprio Regulamento,
destinada a atender s despesas com transporte, frete e
locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de
remoo de um municpio para outro, sujeita comprovao
posterior pelo contribuinte. Observa-se que no h efetivo
acrscimo patrimonial, apenas recomposio das despesas.
Caro aluno, recomendo que neste exato momento, voc v ao
seu RIR e d uma lida no art. 43, a fim de conferir os
rendimentos tributveis do trabalho assalariado e grife aqueles
que constam nessa questo.
Gabarito: /.

Frias
Uma ateno especial deve ser dada ao tratamento tributrio
conferido s frias. Seguindo a literalidade do RIR, temos que so
tributveis as frias, inclusive as pagas em dobro, transformadas em
pecnia ou indenizadas, acrescidas dos respectivos abonos.
No entanto, aps inmeras aes judiciais e a edio de Smulas do
STJ versando sobre a tributao das frias indenizadas, a legislao
sofreu alteraes. Vejamos o teor das Smulas do STJ:

SA"u'a 1-B STC. O pagamento de frias no gozadas por necessidade do servio
no est sujeito incidncia do imposto de renda.

SA"u'a DE9 STC. So isentas de imposto de renda as indenizaes de frias
proporcionais e o respectivo adicional.

Analisemos agora a explicao constante no Perguntas e Respostas
IRPF 2012:
"FFRIAS IN8/NIGA8AS
Em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002,
com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, no
so tributados pelo Imposto sobre a Renda na fonte, nem na Declarao de Ajuste
Anual, os pagamentos efetuados sob as rubricas de frias no gozadas - integrais,
proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de adicional de um tero
constitucional quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da resciso do
contrato de trabalho, aposentadoria, ou exonerao, observados os termos dos atos
declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional em relao a
essas matrias, indicados abaixo.
Pela mesma razo, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de
abono pecunirio relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o
art. 143 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 - Consolidao das Leis do
Trabalho (CLT), com a redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535, de 13 de abril de
1977. A pessoa fsica que recebeu tais rendimentos com desconto do Imposto sobre
a Renda na fonte e que incluiu tais rendimentos na Declarao de Ajuste Anual
Teoria e Questes

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como tributveis, para pleitear a restituio da reteno indevida, deve apresentar
declarao retificadora do respectivo exerccio da reteno, excluindo o valor
recebido a ttulo de abono pecunirio de frias do campo "rendimentos tributveis"
e informando-o no campo "outros" da ficha "rendimentos isentos e no tributveis",
com especificao da natureza do rendimento.

Valores pagos pelo empregador (imveis, bens e seguros)
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece que so tributveis
os valores referentes a aluguel de imvel ocupado pelo empregado e
pago pelo empregador a terceiros ou a diferena de aluguel e o valor
locativo da cesso do uso de bens de propriedade do empregador,
pois representam remunerao decorrente da relao de emprego.
Isso significa que, se um empregado reside em imvel alugado por
terceiros, cujo nus seja do empregador, o valor deste aluguel
rendimento tributvel do empregado. Como poderia a legislao
instituir esta exigncia se o empregado no recebeu o respectivo
valor? Houve acrscimo patrimonial neste caso?
Do estudo da contabilidade, extramos que o patrimnio representa o
conjunto de bens, direitos e obrigaes. Ora, se o empregado deixa
de pagar o aluguel exatamente porque o seu empregador o faz,
certo que ele deixou de arcar com uma despesa. Em decorrncia da
frmula do patrimnio lquido (PL = Bens + Direitos - Obrigaes), se
a despesa (obrigao) diminuiu, o patrimnio aumentou.
Na esteira desse entendimento, quando o empregador efetua a
terceiros o pagamento de aluguel do empregado em decorrncia de
relao de trabalho, sem exigir a totalidade do empregado, a
diferena ser tributvel.
Da mesma forma, se houver cesso de bens ao empregado, ser
considerado tributvel, o valor de locao normalmente aplicado para
aquela espcie de bem.
Ser observado o mesmo raciocnio no caso de pagamento de seguro
individual de vida pelo empregador, em favor do empregado ou
quando este indica seu beneficirio.

Benefcios recebidos de entidade de previdncia privada
A Lei n 11.053/2004 passou a possibilitar a opo do contribuinte
para a tributao dos resgates efetuados. Os optantes pelo regime
disposto nesta lei sero tributados de forma regressiva, em funo do
perodo de tempo em que os recursos ficarem aplicados.
Essa previso legal visa a estimular a manuteno dos recursos em
planos de previdncia, de modo que os contribuintes que programem
suas contribuies e no efetuem resgates antes do perodo
planejado, tenham vantagens na tributao.
Teoria e Questes


Assim prev a Lei 11.053/04:

"Art. 1
o
facultada aos participantes que ingressarem a partir de 1
o

de janeiro de 2005 em planos de benefcios de carter
previdencirio, estruturados nas modalidades de contribuio
definida ou contribuio varivel, das entidades de previdncia
complementar e das sociedades seguradoras, a opo por regime de
tributao no qual os valores pagos aos prprios participantes ou
aos assistidos, a ttulo de benefcios ou resgates de valores
acumulados, sujeitam-se incidncia de imposto de renda na fonte
s seguintes alquotas:
I - 35% (trinta e cinco por cento), para recursos com prazo de
acumulao inferior ou igual a 2 (dois) anos;
II - 30% (trinta por cento), para recursos com prazo de acumulao
superior a 2 (dois) anos e inferior ou igual a 4 (quatro) anos;
III - 25% (vinte e cinco por cento), para recursos com prazo de
acumulao superior a 4 (quatro) anos e inferior ou igual a 6 (seis)
anos;
IV - 20% (vinte por cento), para recursos com prazo de acumulao
superior a 6 (seis) anos e inferior ou igual a 8 (oito) anos;
V - 15% (quinze por cento), para recursos com prazo de
acumulao superior a 8 (oito) anos e inferior ou igual a 10 (dez)
anos; e
VI - 10% (dez por cento), para recursos com prazo de acumulao
superior a 10 (dez) anos.

Percebemos que, medida que as contribuies apresentam maior
prazo de acumulao, a tributao vai se tornando mais favorecida.
Dessa forma, para os optantes deste regime, tanto os benefcios
pagos pela entidade como os resgates das contribuies efetuadas,
sero tributados de acordo com a tabela REGRESSIVA.
Por outro lado, aqueles que no optarem por este regime, no
pagamento de benefcios sero tributados pela tabela PROGRESSIVA
(tabela padro do IR), mensalmente. J no resgate de contribuies,
a alquota fixa, no valor de 15%.
Podemos observar que, a depender do tempo no qual o contribuinte
pretenda manter suas contribuies, poder estudar as opes e
escolher o regime que lhe seja mais vantajoso.

Vamos fixar esses conceitos de forma esquematizada:

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Por fim, cabe destacar que essas disposies so aplicveis aos planos
de previdncia complementar fechada, ou seja, aqueles
disponibilizados a um grupo determinado, nesse caso,
especificamente em decorrncia de relao de emprego. Alm disso,
importante observamos que a opo do contribuinte irretratvel e
que numa possvel portabilidade (mudana de plano), dever ser
efetuada uma nova opo, caso assim deseje o contribuinte. Foi o que
j decidiu a Receita Federal em processo de Soluo de Consulta:
"CLCULO DO IMPOSTO - BENEFCIOS PAGOS POR ENTIDADE
FECHADA DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR - Para efeito de clculo
do imposto de renda na fonte incidente sobre benefcios de carter
previdencirio, estruturados nas modalidades de contribuio
definida ou contribuio varivel, a entidade de previdncia
complementar fechada deve observar a opo do participante. Pelo
fato de a opo pelo regime de tributao previsto no art. 1 da Lei
n 11.053, de 2004 (alquotas regressivas) ser irretratvel, mesmo
nas hipteses de portabilidade de recursos e transferncia de
reservas (migrao), no pagamento de benefcios a entidade de
previdncia complementar dever: (i) para os casos em que o
participante tenha optado pelo regime de "alquotas regressivas" no
seu plano originrio e no tenha optado por tal regime no plano
receptor; tributar proporcionalmente os benefcios, isto , o valor
correspondente ao plano originrio dever ser tributado
exclusivamente na fonte com base nas alquotas decrescentes
(35%, 30%, 25%, 20%, 15% ou 10%), em funo do prazo de
acumulao dos recursos; e o valor correspondente ao plano
receptor para o qual no houve a opo, ser tributado com base na
tabela progressiva mensal; e (ii) para os casos em que o
participante no tenha optado pelo regime de "alquotas
regressivas" no seu plano originrio e tenha exercido tal opo no
plano receptor, tributar os benefcios com base nas alquotas
decrescentes (35%, 30%, 25%, 20%, 15% ou 10%), em funo do
prazo de acumulao de recursos, que ser contado a partir da data
em que ocorreu a portabilidade/migrao. Nos casos em que os
participantes cessam o vnculo empregatcio com a patrocinadora,

Tabe1a REGRESSIVA

OPTANTES PELO
REGIME DA LEI
11.053/04

Pagamento de bene23cios

esgate de contribui45es
Tabe1a
PROGRESSIVA

NO OPTANTES
PELO REGIME DA
LEI 11.053/04

Pagamento de bene23cios

esgate de contribui45es

A136uota de 157
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mas permanecem vinculados ao plano de benefcios previdencirios
(na forma de benefcio proporcional diferido ou autopatrocnio), e
posteriormente retornam condio de participante com vnculo
empregatcio, dever observar se os mesmos exerceram ou no a
opo pelo regime de tributao previsto no art. 1 da Lei n
11.053, de 2004, uma vez que, para efeito de tal opo o retorno
ao plano originrio no configura ingresso em novo plano de carter
previdencirio. Dispositivos Legais: Art. 1 da Lei n 11.053, de
29.12.2004 (alterado pelo art. 91 da Lei n 11.196, de
21.11.2005); arts. 1 a 3 da Instruo Normativa Conjunta n 524,
de 11.03.2005; e arts. 11 e 13 da Instruo Normativa SRF n 588,
de 21.12.2005. Processo de Consulta n 253/08. rgo: SRRF /
8a. RF. Publicao DOU: 11.09.2008.

Pr-labore
O lucro distribudo aos scios representa parcela isenta do imposto de
renda da pessoa fsica. A lgica que como este valor distribudo j
foi tributado na pessoa jurdica, a legislao afasta a incidncia do
IRPF nesses casos.
O problema que, em muitas situaes, os scios retiram parcelas
mensais da empresa, sob a denominao de lucros, quando na
verdade se trata de pr-labore. A diferena est no fato de que o
lucro surge em funo da participao no capital da empresa,
enquanto que o pr-labore remunera o servio prestado pelo scio.
Nessa linha, ocorre muita distribuio daquilo que no lucro, ou
seja, a empresa apura prejuzo no final do ano e, por isso, no paga
IRPJ. Por outro lado, ao longo do ano, o scio fez vrias retiradas
intituladas de "lucros distribudos objetivando a iseno do IRPF.
Ora, se a empresa no deu lucro, como pode o scio retirar lucro ao
longo do ano?
A fim de evitar esta prtica, a legislao prev a incidncia do IRPF
sobre o pr-labore, sendo permitida a iseno apenas no lucro
distribudo.
Por isso, apenas ser isenta a parcela do IRPF at o limite do lucro
presumido (veremos em mais detalhes no estudo do IRPJ), podendo
ser distribudo integralmente com iseno, desde que este lucro esteja
devidamente demonstrado na escriturao contbil.
Vamos supor um exemplo. Uma empresa comercial teve lucro de
R$100.000. Pela regra geral, poderia distribuir R$8.000 (limite do
lucro presumido) com iseno do imposto de renda dos scios. Caso a
empresa deseje distribuir todo o lucro, os R$92.000 seriam
rendimentos tributveis dos scios.
No entanto, a empresa poder distribuir at os R$100.000, desde que
comprove na escriturao contbil que R$100.000 foi de fato o lucro
naquele exerccio. Dessa forma a legislao evita que essa parcela
no seja tributada nem na PF nem na PJ, pois ao demonstrar na
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contabilidade a apurao deste resultado, o valor j estar sendo
tributado na PJ.

2.1.2 Rendimentos do trabalho no assalariado e assemelhados
"Art. 45. So tributveis os rendimentos do trabalho no-
assalariado, tais como (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):
I - honorrios do livre exerccio das profisses de mdico,
engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professor, economista,
contador, jornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que lhes
possam ser assemelhadas;
II - remunerao proveniente de profisses, ocupaes e prestao
de servios no-comerciais;
III - remunerao dos agentes, representantes e outras pessoas
sem vnculo empregatcio que, tomando parte em atos de comrcio,
no os pratiquem por conta prpria;
IV - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como
tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros, quando no forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
V - corretagens e comisses dos corretores, leiloeiros e
despachantes, seus prepostos e adjuntos;
VI - lucros da explorao individual de contratos de empreitada
unicamente de lavor, qualquer que seja a sua natureza;
VII - direitos autorais de obras artsticas, didticas, cientficas,
urbansticas, projetos tcnicos de construo, instalaes ou
equipamentos, quando explorados diretamente pelo autor ou criador
do bem ou da obra;
VIII - remunerao pela prestao de servios no curso de processo
judicial.
Pargrafo nico. No caso de servios prestados a pessoa fsica ou
jurdica domiciliada em pases com tributao favorecida, o
rendimento tributvel ser apurado em conformidade com o art.
245 (Lei n 9.430, de 1996, art. 19).
(...)
Art. 47. So tributveis os rendimentos provenientes de prestao
de servios de transporte, em veculo prprio ou locado, inclusive
mediante arrendamento mercantil, ou adquirido com reserva de
domnio ou alienao fiduciria, nos seguintes percentuais (Lei n
7.713, de 1988, art. 9):
I - quarenta por cento do rendimento total, decorrente do
transporte de carga;
II - sessenta por cento do rendimento total, decorrente do
transporte de passageiros.
1 O percentual referido no inciso I aplica-se tambm sobre o
rendimento total da prestao de servios com trator, mquina de
terraplenagem, colheitadeira e assemelhados (Lei n 7.713, de
1988, art. 9, pargrafo nico).
Teoria e Questes

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2 O percentual referido nos incisos I e II constitui o mnimo a ser
considerado como rendimento tributvel.
3 Ser considerado, para efeito de justificar acrscimo
patrimonial, somente o valor correspondente parcela sobre a qual
houver incidido o imposto (Lei n 8.134, de 1990, art. 20).
Art. 48. So tributveis dez por cento do rendimento bruto
percebido por garimpeiros na venda, a empresas legalmente
habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas
por eles extrados (Lei n 7.713, de 1988, art. 10, e Lei n 7.805,
de 18 de julho de 1989, art. 22).
1 O percentual a que se refere o caput constitui o mnimo a ser
considerado rendimento tributvel.
2 A prova de origem dos rendimentos ser feita com base na via
da nota de aquisio destinada ao garimpeiro pela empresa
compradora, no caso de ouro, ativo financeiro, ou outro documento
fiscal emitido pela empresa compradora, nos demais casos (Lei n
7.713, de 1988, art. 10, pargrafo nico, e Lei n 7.766, de 11 de
maio de 1989, art. 3).
3 Ser considerado, para efeito de justificar acrscimo
patrimonial, somente o valor correspondente parcela sobre a qual
houver incidido o imposto (Lei n 8.134, de 1990, art. 20).

Profissionais autnomos
Os rendimentos nem sempre advm do trabalho com vinculo
empregatcio. A CLT prev o trabalho autnomo, cujas atividades so
prestadas mediante contrato formal, expresso ou informal, e o
trabalho desenvolvido sem as caractersticas de emprego, ou seja,
no h subordinao nem qualquer relao de dependncia entre
prestador e tomador do servio. o caso de mdicos, advogados,
pintores, etc.
interessante observarmos que, para que ocorra a tributao, no
necessrio que o pagamento seja efetuado em espcie. A Receita
Federal j manifestou posicionamento nesse sentido, ao analisar o
pagamento de honorrio em bens imveis:
"HONORRIOS ADVOCATCIOS - PAGAMENTO EFETUADO EM BENS
IMVEIS - INCIDNCIA DO IMPOSTO - Os honorrios advocatcios
percebidos de outra pessoa fsica, cujo pagamento ocorreu atravs
de adjudicao de bens imveis, so tributveis por meio do
Recolhimento Mensal Obrigatrio (Carn-leo) e na Declarao de
Ajuste Anual. Neste caso, constitui base de clculo do imposto o
valor dos bens, avaliados em dinheiro, pelo valor que tiverem na
data de sua percepo. Processo de Consulta n 392/08. rgo:
SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 08.12.2008.
Quanto aos representantes comerciais, em algumas situaes, para o
exerccio da atividade acabam constituindo firma individual. Isso,
porm, no afasta a tributao como pessoa fsica. Assim j foi
decidido em processo administrativo no 1 Conselho de Contribuintes:
Teoria e Questes


"REPRESENTANTE COMERCIAL - RENDIMENTOS - TRIBUTAO NA
PESSOA FSICA - Os rendimentos de representao comercial, quer
auferidos no exerccio isolado dessa profisso, quer quando
auferidos atravs de firma individual, devem ser tributados como
rendimentos pessoais da pessoa fsica, sendo irrelevante a
existncia de registro como pessoa jurdica na Junta Comercial ou
no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica. 1 Conselho de
Contribuintes /4a. Cmara / Acrdo 104-23105 em 24.04.2008.

Transporte de carga e de passageiros
O Regulamento do Imposto de Renda considera tributvel apenas
40% do valor recebido, no caso de transporte de carga, e 60% do
valor recebido, no caso de transporte de passageiros.
Isso ocorre porque, em se tratando de prestao de servio com
veculo prprio ou locado, o prestador ter custos para a realizao do
servio. Desse modo, o valor recebido no representa o efetivo
acrscimo patrimonial, eis que haver despesas com combustvel,
manuteno do veculo, depreciao, etc.
Nesse sentido, o RIR considera que a parcela no tributada em cada
caso representa as despesas que o prestador ter para realizar o seu
servio.
H que se observar, contudo, que h condies para que no seja
tributado todo o valor recebido. O veculo deve ser prprio ou locado.
No pode o contribuinte prestar o servio em veculo de terceiros que
no seja locado. Nessa situao, o contribuinte estaria sendo
contratado como motorista para prestar o servio, mas no estaria
arcando com as despesas, razo pela qual seria tributado pela
totalidade do valor recebido. Assim, temos:
"PRESTAO DE SERVIOS - TRANSPORTE DE CARGAS -
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - CONDIES - A tributao de
quarenta por cento do rendimento proveniente de prestao de
servios de transporte de carga est condicionada a que o servio
seja executado somente pelo proprietrio ou locatrio do veculo,
ainda que adquirido com reserva de domnio ou esteja sob alienao
fiduciria. Comprovado o registro do veculo no Departamento de
Trnsito em nome do contribuinte e que os rendimentos
questionados so derivados dessa atividade, tributa-se apenas o
equivalente ao percentual de quarenta por cento do rendimento
bruto. 1 CC. / 4a. Cmara / ACRDO 104-20.232 em
21.10.2004. Publicado no DOU em: 07.01.2005.

Garimpeiros
O Decreto Lei n 227/67, define em seu art. 70 que considerada
garimpagem o trabalho individual de quem utilize instrumentos
rudimentares, aparelhos manuais ou mquinas simples e portveis,
na extrao de pedras preciosas, semi-preciosas e minerais metlicos
ou no metlicos, valiosos, em depsitos de aluvio ou aluvio, nos
Teoria e Questes


lveos de cursos d'gua ou nas margens reservadas, bem como nos
depsitos secundrios ou chapadas, vertentes e altos de morros;
depsitos esses genericamente denominados garimpos.
Continua a referida norma no art. 72
"Art. 72. Caracteriza-se a garimpagem pela forma rudimentar de
minerao; pela natureza dos depsitos trabalhados e pelo car6ter
indi*idua' do traba'?o, se"&re &or conta &r,&ria. (grifos
acrescidos)
A lgica da tributao do garimpeiro a mesma do transporte que
acabamos de estudar. Para obter a receita, o garimpeiro arcar com
muitas despesas, tais como ps, picaretas, substncias qumicas,
peneiras, equipamentos, etc., de modo que o valor do efetivo
acrscimo patrimonial representa, de acordo com a legislao, apenas
10% do total recebido.
Vale observar que, conforme determina o DL 227/67, a caracterstica
essencial da atividade a explorao por conta prpria. Nesse
sentido, o RIR enfatiza que a tributao sobre a base de clculo
reduzida apenas ocorrer no caso de explorao por conta prpria,
caracterizada pela venda a empresas legalmente habilitadas. Em
outras palavras, o garimpeiro realizou toda a atividade por conta
prpria e vendeu o produto do seu trabalho ao final.
A tributao ter outra direo quando o garimpeiro for contratado
pela empresa. Nessa condio, ser tributado pela totalidade do valor
recebido. Seno, vejamos:
"Parecer Normativo COSIT n 23/84 - EQUIPARAO A FIRMA
INDIVIDUAL. O trabalho de garimpeiro evidencia-se pelo seu carter
individual, realizado sempre por conta prpria, conforme exige o
Regulamento do Cdigo de Minerao. Se contratado por terceiros,
caracteriza-se a empresa individual, equiparada pessoa jurdica.

2.1.3 Rendimentos de aluguel e royalties
"Art. 49. So tributveis os rendimentos decorrentes da ocupao,
uso ou explorao de bens corpreos, tais como (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 3, Lei n 4.506, de 1964, art. 21, e Lei n
7.713, de 1988, art. 3, 4):
I - aforamento, locao ou sublocao, arrendamento ou
subarrendamento, direito de uso ou passagem de terrenos, seus
acrescidos e benfeitorias, inclusive construes de qualquer
natureza;
II - locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento de
pastos naturais ou artificiais, ou campos de invernada;
III - direito de uso ou aproveitamento de guas privadas ou de fora
hidrulica;
IV - direito de uso ou explorao de pelculas cinematogrficas ou
de videoteipe;
Teoria e Questes


V - direito de uso ou explorao de outros bens mveis de qualquer
natureza;
VI - direito de explorao de conjuntos industriais.
1 Constitui rendimento tributvel, na declarao de rendimentos,
o equivalente a dez por cento do valor venal de imvel cedido
gratuitamente, ou do valor constante da guia do Imposto Predial e
Territorial Urbano - IPTU correspondente ao ano-calendrio da
declarao, ressalvado o disposto no inciso IX do art. 39 (Lei n
4.506, de 1964, art. 23, inciso VI).
2 Sero includos no valor recebido a ttulo de aluguel os juros de
mora, multas por resciso de contrato de locao, e quaisquer
outras compensaes pelo atraso no pagamento, inclusive
atualizao monetria.
Art. 50. No entraro no cmputo do rendimento bruto, no caso de
aluguis de imveis (Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art.
14):
I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o
bem que produzir o rendimento;
II - o aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
III - as despesas pagas para cobrana ou recebimento do
rendimento;
IV - as despesas de condomnio.
Art. 50. No entraro no cmputo do rendimento bruto, no caso de
aluguis de imveis (Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art.
14):
I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o
bem que produzir o rendimento;
rendimento;
Art. 52. So tributveis na declarao os rendimentos decorrentes
de uso, fruio ou explorao de direitos, tais como (Lei n 4.506,
de 1964, art. 22, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):
I - de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
II - de pesquisar e extrair recursos minerais;
III - de uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de
fabricao e de marcas de indstria e comrcio;
IV - autorais, salvo quando percebidos pelo autor ou criador do bem
ou da obra.
Pargrafo nico. Sero tambm considerados royalties os juros de
mora e quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento,
inclusive atualizao monetria (Lei n 4.506, de 1964, art. 22,
pargrafo nico).
Art. 53. Sero tambm consideradas como aluguis ou royalties
todas as espcies de rendimentos percebidos pela ocupao, uso,
fruio ou explorao dos bens e direitos, alm dos referidos nos
Teoria e Questes


arts. 49 e 52, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, e Lei n
7.713, de 1988, art. 3, 4):
I - as importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou
variveis, e as percentagens, participaes ou interesses;
II - os juros, comisses, corretagens, impostos, taxas e
remuneraes do trabalho assalariado e autnomo ou profissional,
pagos a terceiros por conta do locador do bem ou do cedente dos
direitos, observado o disposto no art. 50, I;
III - as luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras
importncias pagas ao locador ou cedente do direito, pelo contrato
celebrado;
IV - as benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem
locado e as despesas para preservao dos direitos cedidos, se, de
acordo com o contrato, fizerem parte da compensao pelo uso do
bem ou direito;
V - a indenizao pela resciso ou trmino antecipado do contrato.
1 O preo de compra de mveis ou benfeitorias, ou de qualquer
outro bem do locador ou cedente, integrar o aluguel ou royalty,
quando constituir compensao pela anuncia do locador ou cedente
celebrao do contrato (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 1).
2 No constitui royalty o pagamento do custo de mquina,
equipamento ou instrumento patenteado (Lei n 4.506, de 1964,
art. 23, 2).
3 Ressalvada a hiptese do inciso IV, o custo das benfeitorias ou
melhorias feitas pelo locatrio no constitui aluguel para o locador
(Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 3).
4 Se o contrato de locao assegurar opo de compra ao
locatrio e previr a compensao de aluguis com o preo de
aquisio do bem, no sero considerados como aluguis os
pagamentos, ou a parte deles, que constiturem prestao do preo
de aquisio (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 4).

Esses dispositivos podem ser entendidos de forma mais amigvel por
meio de uma questo. Vamos l?

.GF0 : -31-

Joo Domingos, alm da sua renda como empresrio, possui
um imvel no valor de R$ 600.000,00 que confere uma renda
anual de aluguel no valor de R$ 60.000,00. Ocorre que o
imvel de Joo foi alugado a uma empresa que estava em
situao financeira deficitria, o que ocasionou o atraso de
vrios meses. Inconformado com a situao, Joo Domingos
acionou um escritrio de cobrana para tentar receber os
valores em atraso. A cobrana foi um sucesso, contudo Joo
teve que arcar com o valor exigido pelo escritrio, alm de
outras despesas deixadas pela empresa locatria. Ao final
apresentou os seguintes valores:

Teoria e Questes


8iante dessa situao5 &ode"os conc'uir %ue o *a'or
tribut6*e' do rendi"ento au#erido co" o a'u$ue' do
i",*e' ser6 de:
a0 R$ 58.500,00
b0 R$ 60.000,00
c0 R$ 61.000,00
d0 R$ 65.000,00
e0 R$ 71.000,00

4o"ent6rios

Essa questo envolve vrios detalhes da tributao dos
rendimentos de aluguel.
Aqui ficar bastante claro que, apesar de muitas vezes estar
implcito, o conceito de acrscimo patrimonial norteia toda a
legislao do imposto de renda. Seno, vejamos:
"Art. 49. So tributveis os rendimentos decorrentes da
ocupao, uso ou explorao de bens corpreos, tais como
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 3, Lei n 4.506, de 1964,
art. 21, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):
(...)
2 Sero includos no valor recebido a ttulo de aluguel os
juros de mora, multas por resciso de contrato de locao, e
quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento,
inclusive atualizao monetria.
Art. 50. No entraro no cmputo do rendimento bruto, no caso
de aluguis de imveis (Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989,
art. 14):
I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre
o bem que produzir o rendimento;
rendimento;
Com efeito, notamos que o 2 do art. 49 inclui entre os
rendimentos tributveis os juros e multas recebidos, adotando
o entendimento de que o acessrio segue o principal, ou seja,
se o principal tributado, os juros e multas sobre ele incidentes
tambm o so, eis que tambm elevam o patrimnio do
contribuinte.
R/4/ITAS 8/SP/SAS
Aluguel atrasado 60.000 Escritrio de Cobrana 7.000
Juros de mora 5.000 Condomnio atrasado 3.000
Multa por resciso
do contrato
6.000 Pintura do imvel 2.500
TOTAH I1333 TOTAH 1-B33
Teoria e Questes


Por outro lado, o art. 50 exclui do rendimento bruto aqueles
valores que acabaram sendo desembolsados pelo contribuinte
no intuito de receber os valores atrasados. Assim, nem tudo o
que ele recebeu corresponde de fato a rendimento, pois houve
um custo decorrente da cobrana.
Dessa forma, entram no cmputo do rendimento:
- R$ 60.000 do aluguel
- R$ 5.000 de juros de mora
- R$ 6.000 de multa
Porm, por fora do art. 50, os gastos a seguir devero ser
abatidos do rendimento:
- R$ 7.000 pago ao escritrio de cobrana
- R$ 3.000 do condomnio atrasado
Geralmente, em uma situao como esta, Joo Domingos
receberia os R$60.000 pelo aluguel e mais R$3.000 pelo
condomnio atrasado. Assim, os R$3.000 ingressariam como
receita e depois o mesmo valor seria deduzido para quitar o
condomnio. Em outras palavras, o valor do condomnio pago
em atraso pelo devedor seria compensado com a sua quitao,
eis que Joo Domingos seria mero repassador do valor.
Ocorre que, pelos dados da questo, o devedor no pagou o
condomnio em atraso.
Podemos, ento, concluir que os R$60.000 pagos a ttulo de
aluguel, na verdade, correspondem a R$3.000 de condomnio e
R$57.000 de aluguel.
Temos, portanto, que o valor tributvel de R$61.000:

(60+5+6-7-3).
O valor gasto com a pintura no representa despesa que Joo
Domingos arcou para receber os valores, mas para revitalizar o
seu patrimnio, razo pela qual a legislao no considera na
determinao da base de clculo.
Gabarito: 4.

Cumpre salientar que por determinao legal, quando imvel for
cedido gratuitamente ser considerado rendimento tributvel de
aluguel, o valor correspondente a 10% do valor venal do imvel. Essa
regra afastada quando a cesso for para uso do cnjuge ou de
parentes de primeiro grau.

573
Teoria e Questes


2.1.4 Rendimentos de penso judicial
"Art. 54. So tributveis os valores percebidos, em dinheiro, a ttulo
de alimentos ou penses, em cumprimento de deciso judicial ou
acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).
O pagamento de penso alimentcia, como veremos na prxima aula,
despesa dedutvel. Em contrapartida, corresponde a rendimento
tributvel de quem recebe.

2.1.5 Rendimentos recebidos acumuladamente
Rendimentos recebidos acumuladamente so aqueles que, embora
recebidos em um determinado ms, correspondem ao pagamento de
meses anteriores, de forma acumulada. o caso, por exemplo, de um
trabalhador que discute judicialmente o pagamento de horas extras
dos ltimos 2 anos.
O Regulamento do Imposto de Renda confere ao RRA o seguinte
tratamento:
"Art. 56. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o
imposto incidir no ms do recebimento, sobre o total dos
rendimentos, inclusive juros e atualizao monetria (Lei n 7.713,
de 1988, art. 12).
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, poder ser deduzido o
valor das despesas com ao judicial necessrias ao recebimento
dos rendimentos, inclusive com advogados, se tiverem sido pagas
pelo contribuinte, sem indenizao (Lei n 7.713, de 1988, art.
12).
Pela disciplina do RIR, podemos perceber que os rendimentos
recebidos acumuladamente deveriam ser tributados de uma nica
vez, por ocasio do recebimento, como se correspondesse a um nico
ms. Isso era bastante injusto, pois imagine s um trabalhador que
discutiu judicialmente um perodo trabalhado de 4 anos, por exemplo,
e recebeu R$100.000. Pela disciplina do RIR, esse valor seria
tributado pela tabela progressiva e o trabalhador iria pagar 27,5% de
imposto. Porm, como o valor se refere a vrios meses de trabalho,
seria injusto tributar deste modo, eis que, caso houvesse recebido os
valores a que tinha direito na poca correspondente, o trabalhador
no iria pagar esse absurdo de imposto.
Diante de inmeras aes judiciais discutindo esta forma injusta de
tributao e com vitria esmagadora dos contribuintes, a legislao
passou a disciplinar conforme o entendimento que havia sido firmado
pelo Poder Judicirio, vale dizer, se o rendimento referente a vrios
meses, a tabela progressiva deve ser multiplicada de forma
proporcional, visando considerar o perodo ao qual esses rendimentos
se referem. Assim dispe a Instruo Normativa n 1.127/2011:
Teoria e Questes


"Art. 2 Os RRA, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do
recebimento ou crdito, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms,
quando decorrentes de:
I - aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos
municpios; e
II - rendimentos do trabalho.
1 Aplica-se o disposto no caput, inclusive, aos rendimentos decorrentes de
decises das Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal.
2 Os rendimentos a que se refere o caput abrangem o dcimo terceiro salrio e
quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
3 O disposto no caput no se aplica aos rendimentos pagos pelas entidades de
previdncia complementar. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.261, de 20
de maro de 2012)
Art. 3 O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento
ou pela instituio financeira depositria do crdito, e calculado sobre o montante
dos rendimentos pagos, "ediante a uti'iJao de tabe'a &ro$ressi*a
resu'tante da "u'ti&'icao da %uantidade de "eses a %ue se re#ere" os
rendi"entos &e'os *a'ores constantes da tabe'a &ro$ressi*a "ensa'
corres&ondente ao "!s do recebi"ento ou cr<dito.
1 O dcimo terceiro salrio, quando houver, representar em relao ao disposto
no caput a um ms. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.145, de 5 de
abril de 2011) (grifos acrescidos)

Destaque-se que, no obstante as inmeras vitrias dos contribuintes
no mbito do Poder Judicirio, no que diz respeito legislao
tributria, temos por correto que essa nova sistemtica apenas
vlida para os rendimentos recebidos a partir de 2010. No h que se
falar em retroatividade da norma. Nesse sentido, j orientou a Receita
Federal em Processo de Consulta:
"RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE - TRATAMENTO
TRIBUTRIO - RETROATIVIDADE - O regime de tributao exclusiva
na fonte previsto pelo novel art. 12-A da Lei n 7.713, de 1988,
introduzido pela Lei n 12.350, de 2010, e regulamentado pela IN
RFB n 1.127, de 2011, no se aplica a rendimentos recebidos
acumuladamente antes de 1 de janeiro de 2010. Soluo de
Consulta n 28/2011. rgo: SRRF

2.1.6 Rendimentos da atividade rural
"Art. 57. So tributveis os resultados positivos provenientes da
atividade rural exercida pelas pessoas fsicas, apurados conforme o
disposto nesta Seo (Lei n 9.250, de 1995, art. 9).
Art. 58. Considera-se atividade rural (Lei n 8.023, de 12 de abril de
1990, art. 2, Lei n 9.250, de 1995, art. 17, e Lei n 9.430, de
1996, art. 59):
I - a agricultura;
Teoria e Questes


II - a pecuria;
III - a extrao e a explorao vegetal e animal;
IV - a explorao da apicultura, avicultura, cunicultura,
suinocultura, sericicultura, piscicultura e outras culturas animais;
V - a transformao de produtos decorrentes da atividade rural,
sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do
produto in natura, feita pelo prprio agricultor ou criador, com
equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades
rurais, utilizando exclusivamente matria-prima produzida na rea
rural explorada, tais como a pasteurizao e o acondicionamento do
leite, assim como o mel e o suco de laranja, acondicionados em
embalagem de apresentao;
VI - o cultivo de florestas que se destinem ao corte para
comercializao, consumo ou industrializao.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica mera
intermediao de animais e de produtos agrcolas (Lei n 8.023, de
1990, art. 2, pargrafo nico, e Lei n 9.250, de 1995, art. 17).

O Regulamento trata como rendimento tributvel aquele oriundo da
atividade rural. O prprio RIR se apressa em considerar o que
compreende atividade rural. A IN 83/2001, por outro lado, detalha
mais esse conceito, considerando tambm a captura de pescado com
apetrechos semelhantes ao de pesca artesanal (arrastes de praia,
rede de cerca, etc.)

2.1.7 Outros rendimentos
"Art. 55. So tambm tributveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 26,
Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4, e Lei n 9.430, de 1996, arts.
24, 2, inciso IV, e 70, 3, inciso I):
I - as importncias com que for beneficiado o devedor, nos casos de
perdo ou cancelamento de dvida em troca de servios prestados;
II - as importncias originadas dos ttulos que tocarem ao meeiro,
herdeiro ou legatrio, ainda que correspondam a perodo anterior
data da partilha ou adjudicao dos bens, excluda a parte j
tributada em poder do esplio;
III - os lucros do comrcio e da indstria, auferidos por todo aquele
que no exercer, habitualmente, a profisso de comerciante ou
industrial;
IV - os rendimentos recebidos na forma de bens ou direitos,
avaliados em dinheiro, pelo valor que tiverem na data da
percepo;
V - os rendimentos recebidos de governo estrangeiro e de
organismos internacionais, quando correspondam atividade
exercida no territrio nacional, observado o disposto no art. 22;
VI - as importncias recebidas a ttulo de juros e indenizaes por
lucros cessantes;
Teoria e Questes


VII - os rendimentos recebidos no exterior, transferidos ou no para
o Brasil, decorrentes de atividade desenvolvida ou de capital situado
no exterior;
VIII - as importncias relativas a multas ou vantagens recebidas de
pessoa fsica no caso de resciso de contrato, ressalvado o disposto
no art. 39, XX;
IX - a multa ou qualquer outra vantagem recebida de pessoa
jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso
de contrato, ressalvado o disposto no art. 39, XX;
X - os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou
percebidos com infrao lei, independentemente das sanes que
couberem;
XI - os interesses e quaisquer outros rendimentos de partes
beneficirias ou de fundador e de outros ttulos semelhantes;
XII - o valor do resgate dos ttulos a que se refere o inciso anterior,
quando recebidos gratuitamente;
XIII - as quantias correspondentes ao acrscimo patrimonial da
pessoa fsica, apurado mensalmente, quando esse acrscimo no for
justificado pelos rendimentos tributveis, no tributveis, tributados
exclusivamente na fonte ou objeto de tributao definitiva;
XIV - os juros compensatrios ou moratrios de qualquer natureza,
inclusive os que resultarem de sentena, e quaisquer outras
indenizaes por atraso de pagamento, exceto aqueles
correspondentes a rendimentos isentos ou no tributveis;
XV - o salrio-educao e auxlio-creche recebidos em dinheiro;
XVI - os juros e quaisquer interesses produzidos pelo capital
aplicado, ainda que resultante de rendimentos no tributveis ou
isentos;
XVII - o valor do laudmio recebido;
XVIII - os juros determinados de acordo com o art. 22 da Lei n
9.430, de 1996 (art. 243);
XIX - os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios ou titular
de empresa individual, escriturados no Livro Caixa ou nos livros de
escriturao contbil, que ultrapassarem o valor do lucro presumido
de que tratam os incisos XXVII e XXVIII do art. 39, deduzido do
imposto sobre a renda correspondente (Lei n 8.541, de 1992, art.
20, e Lei n 8.981, de 1995, art. 46).
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso XIII, o valor apurado ser
acrescido ao valor dos rendimentos tributveis na declarao de
rendimentos, submetendo-se aplicao das alquotas constantes
da tabela progressiva de que trata o art. 86.
Vamos comentar apenas os itens mais relevantes. Porm, recomendo
que voc d uma lida atenta nos itens acima.

Perdo da dvida
Constitui rendimento tributvel o valor da dvida perdoada.
Entretanto, isso acontece apenas quando houver corresponde
prestao de servio ao credor. Por exemplo, suponha que um amigo
Teoria e Questes


empreste para o outro R$ 500,00. O devedor pintor e ficou
desempregado. O credor acabou dispensando o pagamento, na
condio de que o devedor pintasse o seu apartamento. Esse
rendimento seria, ento, tributvel.
Desse modo, podemos perceber que a inteligncia do Regulamento
no sentido de que, no final das contas, o valor perdoado acabou
sendo a remunerao pelo servio prestado. Nessa linha tem
entendido a prpria Receita Federal:
"RENDIMENTOS ORIUNDOS DE PERDO OU CANCELAMENTO DE
DVIDA - TRATAMENTO TRIBUTRIO - O perdo ou cancelamento
de dvida somente ter repercusso tributria para o beneficirio se
corresponder contraprestao de servios ao credor. Dispositivos
Legais: Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto
n 3.000, de 26 de maro de 1999, art. 55, I. Processo de Consulta
n 620/04. rgo: SRRF / 7a. RF. Publicao no D.O.U.:
21.03.2005.

Lucro do comrcio sem habitualidade
Para ser considerado contribuinte do ICMS, aquele que efetuou a
venda deve faz-lo com habitualidade ou em quantidade que
caracterize atividade comercial.
Para o imposto de renda isso pouco importa. Se voc, meu amigo,
viajou para o exterior, adquiriu dois smartphones e resolver vender
um deles aqui no Brasil, dever ser tributado pelo lucro obtido na
transao.

Rendimentos recebidos em bens ou direitos
No importa para a tributao se o pagamento for efetuado em
espcie ou em bens. Nesse sentido, O RIR determina que so
tributveis os rendimentos recebidos na forma de bens ou direitos,
pela avaliao em dinheiro na data da percepo.

Rendimentos de atividades ilcitas
Aqui o Regulamento do Imposto de Renda confirma o princpio do
pecunia non olet, previsto no art. 118 do Cdigo Tributrio Nacional.
Segundo este princpio, pouco importa a origem ilcita do rendimento.
A tributao vislumbra apenas os aspectos econmicos da hiptese de
incidncia.

Rendimentos por presuno
Essa uma importante previso do Regulamento, constante no art.
55, XIII. De acordo com este dispositivo, sero tributados os valores
que sejam comprovadamente caracterizados como acrscimo
Teoria e Questes


patrimonial quando este no for devidamente justificado pelo
contribuinte.
Isso significa que a evoluo patrimonial do contribuinte deve estar
compatvel com a soma de todos os rendimentos declarados
(tributveis + isentos ou no tributveis).
Nesse sentido, seria caracterizada omisso de rendimentos o
contribuinte declarar ter recebido R$ 50.000 em determinado ano e
ter movimentado em conta bancria o valor de R$300.000 no mesmo
perodo, sem qualquer justificativa da origem deste valor.
Cumpre observar, entretanto, que essas omisses apenas so
confirmadas mediante procedimento de fiscalizao, por meio de
informaes obtidas em diversas fontes.
Seria o caso dos acrscimos patrimoniais a descoberto, movimentao
bancria sem comprovao da origem dos recursos e sinais exteriores
de riqueza incompatveis com os rendimentos declarados.

D Siste"a de bases correntes
No h melhor explicao para este tema do que aquela constante no
site da Receita Federal:
"A Lei n 7.713 de 22 de dezembro de 1988 promoveu profundas
alteraes na legislao do imposto de renda. A partir de 1 de
janeiro de 1989, o imposto de renda das pessoas fsicas passou a ser
devido, mensalmente, medida em que os rendimentos e ganhos de
capital fossem percebidos. O imposto incidia sobre o rendimento
bruto, sem qualquer deduo. Foi desmontada a estrutura tributria
instituda em 1926.
A idia era substituir a base anual do imposto pelo sistema de bases
correntes, com o ajuste mensal do imposto. No regime de bases
correntes o objeto e o perodo de incidncia coincidem com o prprio
exerccio financeiro em curso e no se referem ao ano anterior como
no sistema de antecipao do desconto na fonte.
A tabela progressiva que no exerccio de 1989, ano-base de 1988,
comportava nove classes e alquotas variveis de 10% a 45% passou
no ano seguinte para trs classes, inclusive a de iseno, e duas
alquotas: 10% e 25%.
No exerccio de 1990, o contribuinte tinha dois modelos de
declarao: Informaes e Ajuste.
A Declarao de Informaes era muito fcil de preencher e apenas
informativa, sem calcular o saldo de imposto a pagar nem a restituir.
O contribuinte que recebeu rendimentos tributveis de mais de uma
fonte pagadora em um mesmo ms devia apresentar a Declarao de
Teoria e Questes


Ajuste. Para cada ms do ano de 1989, devia ser preenchido um
"Roteiro de Apurao Mensal, que exigia do contribuinte muitos
clculos. O resultado do imposto a recolher obtido no Roteiro devia
ser transportado para a Declarao de Ajuste, para clculo do saldo
remanescente a pagar.
Em que pese os nobres motivos da instituio do sistema de bases
correntes, o resultado, porm, no foi o esperado, sobretudo pela
complexidade dos clculos para apurao do saldo a pagar na
Declarao de Ajuste. Durou apenas um exerccio.

K Tributao e+c'usi*a e tributao de#initi*a
Inicialmente, precisamos entender o que representa a Declarao de
Ajuste Anual. Para isso, faz-se necessria a explicao da sistemtica
de apurao do imposto de renda.
O imposto de renda um tributo que, na lio de Amlcar Falco,
apresenta fato gerador complexo, ou seja, aquele que ocorre
durante um perodo de tempo, ao trmino do qual so somados os
diversos fatos isolados, que iro compor a sua base de incidncia.
(FALCO, Amilcar. Fato Gerador da obrigao Tributria, Ed. Forense,
5 ed., 1994, p.2)
Assim, apesar de ter o seu fato gerador reputado por ocorrido apenas
em 31/12 de cada ano, o imposto de renda nasce em decorrncia de
vrios fatos isolados que, quando reunidos, aperfeioam o fato
gerador do imposto. o que ocorre com os nossos rendimentos do
trabalho, por exemplo.
Recebemos o nosso salrio ao final de cada ms e em 31/12 o
somatrio daqueles rendimentos ir compor a base de clculo do
imposto de renda.
Ocorre que no recebemos nosso salrio sem descontos. Todo ms
sofremos a incidncia da reteno na fonte, ou seja, recebemos o
valor lquido, j descontado o imposto de renda.
Essas retenes representam anteci&aLes do imposto que s
devido, de fato, em 31/12.
No entanto, quando a fonte pagadora efetua essas antecipaes no
leva em considerao muitos aspectos pessoais do contribuinte, que
tm impacto direto no clculo do imposto. Por exemplo, as despesas
mdicas do contribuinte.
Por esta razo, no ano seguinte (exerccio) ao dos rendimentos
auferidos (ano-calendrio), os contribuintes devem ajustar todos os
rendimentos e lanar as despesas dedutveis para se chegar ao valor
do imposto de fato devido. Esse ajuste serve para verificar se as
Teoria e Questes


antecipaes feitas ao longo do ano anterior foram suficientes para
quitar o imposto apurado.
Caso o montante das antecipaes seja maior que o imposto apurado,
haver restituio para o contribuinte. Caso contrrio, o resultado
ser imposto a pagar, referente diferena.
Esta a razo de a declarao que apresentamos anualmente at
30/04 se chamar 8ec'arao de A)uste Anua', eis que nela que
sero ajustados todos os rendimentos, antecipaes e despesas
dedutveis, a fim de apurar o imposto devido.
Mas como essas antecipaes so feitas?
As antecipaes podem ocorrer de duas formas: diretamente pela
fonte pagadora ou pelo prprio contribuinte.
Quando a fonte pagadora pessoa fsica decorrente de vnculo
empregatcio ou pessoa jurdica, a antecipao ser por reteno na
fonte.
Nos demais pagamentos efetuados por uma pessoa fsica a outra,
aquela que recebeu o rendimento deve pagar de forma antecipada o
imposto sobre aquele rendimento. o caso do recolhimento mensal
atravs do carn-leo.
Assim, temos:

Ocorre que, para alguns rendimentos especficos, a legislao
determina que o pagamento do imposto no ser considerado
antecipao, mas ser tributado de forma e+c'usi*a ou de#initi*a.
Isso significa que quando um rendimento dessa natureza for pago ao
contribuinte, o imposto devido ser exigido naquele momento e no
ser levado para o ajuste. Estamos diante, ento, da tributao
exclusiva e da tributao definitiva.

Tributao e+c'usi*a: ocorre quando a pessoa fsica aufere
rendimentos no sujeitos ao ajuste anual, para os quais a fonte
pagadora tem o dever de efetuar o recolhimento no ato do pagamento
ou em outro momento definido na legislao.

%O'TI-UI'T!S

8O'T! PA9A(OA

ANTECIPA!"ES
:uando a 2onte ;agadora <
;essoa =ur3dica
:uando o rendimento < ;ago
;or ;essoa 23sica decorrente de
>3ncu1o em;regat3cio
(emais rendimentos recebidos
de ;essoa 23sica
Teoria e Questes


Tributao de#initi*a: ocorre quando a pessoa fsica percebe
rendimentos no sujeitos ao ajuste anual, para os quais o prprio
contribuinte tem o dever de efetuar o recolhimento.

Observe que a diferena entre tributao exclusiva e definitiva que
na primeira a responsabilidade pelo recolhimento da fonte
pagadora, ao passo que a ltima tem o prprio contribuinte como
responsvel pelo recolhimento.
Por outro lado, assim como na tributao definitiva, a tributao
exclusiva na fonte extingue o crdito tributrio e, ao serem levados
para a declarao de ajuste no ano-seguinte, os rendimentos sujeitos
tributao exclusiva sero lanados apenas como informativos, sem
alterar qualquer resultado no clculo do imposto.
Com efeito, podemos verificar que, alm das antecipaes, tanto o
contribuinte como a fonte pagadora participam de uma tributao que
no ser levada ao ajuste anual, ou seja, ser definitiva ou exclusiva.
Vamos entender melhor no esquema abaixo:

Vamos verificar tudo o que estudamos por meio de questes?

%O'TI-UI'T!S

8O'T! PA9A(OA

ANTECIPA!"ES
TI-UTAO !?%$USI"A
TI-UTAO (!8I'ITI"A
'@o ser@o 1e>ados ao a=uste anua1A uma >eB 6ue a tributa4@o
ocorre de 2orma de2initi>a ou eCc1usi>aA no momento da ocorrDncia
do 2ato gerador. Isso signi2ica 6ue os >a1ores de>idos nessas
sistemticas n@o ir@o a1terar o c1cu1o do im;osto e2etuado na
dec1ara4@o.
Teoria e Questes


;uestLes &ro&ostas

;uesto 31 1 ./SAF0 4urso de For"ao AFRF2-313

;uanto = 8ec'arao de A)uste Anua' da Pessoa Fsica5 assina'e a
a'ternati*a FAHSA:
a0 Deve ser apresentada pela pessoa fsica que se enquadrar em pelo menos um
dos requisitos estabelecidos em norma legal.
b0 O contribuinte deve incluir os seus bens e direitos em sua declarao, bem como
os dos dependentes nela relacionados.
c0 Pode optar pela tributao utilizando as dedues legais ou o desconto
simplificado.
d0 Todo contribuinte deve retificar sua declarao.
e0 Quando optante pelo desconto simplificado, no poder pleitear deduo
referente a despesas mdicas.

;uesto 3- 1 ./SAF0 4urso de For"ao AFRF2-313

Nu"ere a se$unda co'una de acordo co" a &ri"eira e5 e" se$uida5 "ar%ue
a a'ternati*a %ue indica a se%u!ncia 4ORR/TA:
. 1 0 Tributao Definitiva
. - 0 Tributao Exclusiva
. D 0 Resultado Positivo da Atividade Rural
. K 0 Declarao de Ajuste Anual

( ) Ocorre quando a pessoa fsica aufere rendimentos no sujeitos ao ajuste anual,
para os quais a fonte pagadora tem o dever de efetuar o recolhimento no ato do
pagamento ou em outro momento definido na legislao.
( ) Deve ser submetido tributao pelo Imposto sobre a Renda na Declarao de
Ajuste Anual.
( ) Permite opo pelos regimes de tributao: utilizao das dedues legais ou do
desconto simplificado.
( ) Ocorre quando a pessoa fsica percebe rendimentos no sujeitos ao ajuste
anual, para os quais o prprio contribuinte tem o dever de efetuar o recolhimento.
( ) O contribuinte deve relacionar, de forma discriminada, todos os seus bens e
direitos e dvidas, e de seus dependentes, no Brasil e no exterior.

a0 2 3 1 2 4
b0 1 2 4 3 1
c0 2 3 4 1 4
d0 1 4 3 2 1
e0 2 3 4 2 4

Teoria e Questes


;uesto 3D 1 ./SAF0 4urso de For"ao AFRF2-313

Ana'ise os itens a se$uir5 se Merdadeiros .M0 ou Fa'sos .F05 e de&ois
assina'e a a'ternati*a %ue indica a se%u!ncia 4ORR/TA:
. 0 Os rendimentos so classificados em tributveis, isentos ou no-tributveis.
. 0 Os contribuintes do imposto sobre a renda devem, anualmente, apresentar
declarao de ajuste, observando os limites estabelecidos nas normas legais.
. 0 Na Declarao de Ajuste Anual, o contribuinte pode utilizar as dedues
permitidas na legislao, dispensada a comprovao.
. 0 A Declarao de Ajuste Anual no pode ser retificada depois da sua entrega.
. 0 O recolhimento complementar uma antecipao opcional do imposto sobre a
renda devido na Declarao de Ajuste Anual.
a0 F V V V V
b0 V V F F V
c0 V F V F F
d0 V V F F F
e0 F V V F V

;uesto 3K 1 .GF0 -31-

8e acordo co" o Re$u'a"ento do I"&osto de Renda5 so considerados
rendi"entos tribut6*eis5 e+ceto:
a0 Rendimentos do trabalho no-assalariado, no valor de R$32.000,00
b0 Rendimentos de aluguel, no valor mensal de R$2.000,00
c0 Rendimentos de Penso Judicial, no valor mensal de R$18.000,00
d0 Ganho de capital na alienao do nico imvel do contribuinte, vendido por
R$300.000,00
e0 Rendimentos da atividade rural, no valor mensal de R$3.500,00

;uesto 3B 1 .GF0 -31-

8iante da seca %ue asso'a a 7a?ia5 a Unio5 &or inter"<dio 1NO 7ata'?o de
4aadores do /+<rcito 7rasi'eiro5 est6 contratando "otoristas aut(no"os
&ara o trans&orte de 6$ua e" ca"in?Les:&i&a 8entre os contratados est6
HuiJ A'berto5 cu)a re"unerao bruta &e'os ser*ios atin$iu no ano o *a'or
de RP93333533
/sse *a'or #oi in#or"ado &e'o /+<rcito 7rasi'eiro = Receita Federa' co"o
rendi"ento tribut6*e' &a$o a HuiJ A'berto No entanto5 HuiJ5 e" sua
dec'arao5 in#or"ou ter recebido co"o rendi"ento tribut6*e' o *a'or de
RP -K333533
8iante dessas in#or"aLes5 &ode"os conc'uir %ue:
a0 Houve omisso de rendimentos nas informaes prestadas por Luiz Alberto.
b0 As informaes prestadas pelo Exrcito esto corretas, j que o valor pago a Luiz
foi de R$60.000,00.
c0 Luiz Alberto prestou as informaes corretamente em sua declarao
d0 Luiz Alberto dever retificar sua declarao, alterando para R$60.000,00 o
rendimento tributvel.
e0 Cabe ao Exrcito Brasileiro, na condio de fonte pagadora responsvel, retificar
a declarao de Luiz Alberto, uma vez que o contribuinte prestou informao falsa.

Teoria e Questes


;uesto 39 1 .GF0 -31-

Re$ina'do5 u" $ari"&eiro %ue *i*e da e+trao de ouro5 co"ercia'iJa
"ensa'"ente o &roduto e+trado &ara u"a e"&resa 'e$a'"ente ?abi'itada
No ano de -31-5 Re$ina'do obte*e co"o receita bruta dessa
co"ercia'iJao o *a'or de RPD33333533 4o" base nessa in#or"ao5
&ode:se a#ir"ar %ue a base de c6'cu'o do i"&osto de renda de Re$ina'do
ser6:
a0 R$ 30.000,00
b0 R$ 60.000,00
c0 R$ 90.000,00
d0 R$ 150.000,00
e0 R$ 300.000,00

;uesto 3I 1 .GF0 -31-

A*a'ie as asserti*as e assina'e M &ara as *erdadeiras e F &ara as #a'sas So
considerados rendi"entos tribut6*eis:
( ) Os valores percebidos, em dinheiro, a ttulo de alimentos ou penses, em
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente.
( ) Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com
infrao lei.
( ) A multa ou qualquer outra vantagem recebida de pessoa jurdica, ainda que a
ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, inclusive o aviso prvio
pago na resciso do contrato de trabalho.
a0 V, V, V
b0 V, V, F
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

;uesto 3E 1 ./SAF0 TRF2-33D : ada&tada

Assina'e as &ro&osiLes abai+o co" F &ara #a'sa ou M &ara *erdadeira e5 a
se$uir5 indi%ue a o&o %ue cont<" a se%u!ncia correta
( ) Os rendimentos relativos a aluguel de imvel situado em Paris, pagos por pessoa
fsica de nacionalidade francesa, residente e domiciliada na Frana, a brasileiro
residente e domiciliado no Brasil, no esto sujeitos tributao pelo imposto de
renda no Brasil (suponha a inexistncia de tratado internacional regulando o
assunto).
( ) So tributveis os valores recebidos a ttulo de alimentos, em cumprimento de
deciso judicial.
( ) Os rendimentos relativos a aluguel de imvel situado em Braslia, pagos a pessoa
fsica de nacionalidade francesa, residente e domiciliada no Brasil em carter
permanente, por pessoa fsica de nacionalidade brasileira, residente e domiciliada
em Paris, no esto sujeitos tributao pelo imposto de renda no Brasil (suponha
a inexistncia de tratado internacional regulando o assunto).
( ) So isentos do imposto de renda os rendimentos totais provenientes de
aposentadoria, pagos a maiores de sessenta e cinco anos de idade.
a0 F, F, V, F
b0 V, V, V, F
c0 V, V, F, V
d0 V, F, V, V
e0 F, V, F, F

Teoria e Questes


;uesto 3N 1 ./SAF0 TRF2-33-

8e acordo co" a 'e$is'ao do I"&osto de Renda Pessoa Fsica5 no
constitui rendi"ento tribut6*e':
a0 a remunerao dos estagirios.
b0 a licena-prmio convertida em pecnia.
c0 o auxlio transporte pago em pecnia ao servidor pblico federal ativo.
d0 a verba para custeio de despesas necessrias para o exerccio do cargo ou
funo.
e0 a indenizao por lucros cessantes.

;uesto 13 1 .GF0 -31-

;uando a &essoa #sica au#ere rendi"entos no su)eitos ao a)uste anua'5
&ara os %uais a #onte &a$adora te" o de*er de e#etuar o reco'?i"ento no
ato do &a$a"ento ou e" outro "o"ento de#inido na 'e$is'ao5 esta"os
diante do.a0:
a0 desconto simplificado
b0 tributao exclusiva
c0 tributao definitiva
d0 declarao completa
e0 regime especial de tributao

;uesto 11 1 .GF0 -31-

;uando a &essoa #sica &ercebe rendi"entos no su)eitos ao a)uste anua'5
&ara os %uais o &r,&rio contribuinte te" o de*er de e#etuar o reco'?i"ento5
esta"os diante do.a0:

;uesto 1- 1 .GF0 -31-

A Lei n 7.713 de 22 de dezembro de 1988 promoveu profundas alteraes na
legislao do imposto de renda. A partir de 1 de janeiro de 1989, o imposto de
renda das pessoas fsicas passou a ser devido, mensalmente, medida em que os
rendimentos e ganhos de capital fossem percebidos. O imposto incidia sobre o
rendimento bruto, sem qualquer deduo. Essa sistemtica de apurao do imposto
recebeu o nome de:
a0 tributao pela receita bruta
b0 base indedutvel
c0 lanamento direto
d0 deduo mensal
e0 sistema de bases correntes

Gabarito
31 3- 3D 3K 3B 39 3I 3E 3N 13 11 1-
D C B D C A B E C B C E
Teoria e Questes


;uestLes co"entadas

;uesto 31 1 ./SAF0 4urso de For"ao AFRF2-313

;uanto = 8ec'arao de A)uste Anua' da Pessoa Fsica5 assina'e
a a'ternati*a FAHSA:
a0 Deve ser apresentada pela pessoa fsica que se enquadrar em pelo
menos um dos requisitos estabelecidos em norma legal.
b0 O contribuinte deve incluir os seus bens e direitos em sua
declarao, bem como os dos dependentes nela relacionados.
c0 Pode optar pela tributao utilizando as dedues legais ou o
desconto simplificado.
d0 Todo contribuinte deve retificar sua declarao.
e0 Quando optante pelo desconto simplificado, no poder pleitear
deduo referente a despesas mdicas.

4o"ent6rios

A'ternati*a A - Correta. A obrigatoriedade de apresentao da
declarao se caracteriza pelo enquadramento do contribuinte em
pelo menos uma situao. Por exemplo, est obrigado a apresentar a
declarao, exerccio 2012, ano-calendrio 2011, quem recebeu
rendimentos tributveis, cuja soma foi superior a R$23.499,15.
A'ternati*a 7 - Correta. Como vimos, no momento em que ocorre a
antecipao, muitas despesas do contribuinte no so levadas em
considerao, razo pela qual, para utilizar estas despesas como
deduo da base de clculo, o contribuinte deve inform-las em sua
declarao de ajuste.
A'ternati*a 4 - Correta. A declarao de ajuste comporta dois
regimes de tributao: utilizando as dedues legais ou pelo desconto
simplificado. Detalharemos cada regime mais frente.
A'ternati*a 8 - Falsa. A retificao consiste no envio de uma nova
declarao, denominada retificadora, para adicionar informao ou
corrigir erro de preenchimento. evidente que, no havendo falha no
preenchimento, no h obrigatoriedade de retificar a declarao.
A'ternati*a / - Correta. Esta a diferena entre os dois regimes: a
possibilidade ou no de se valer das dedues de despesas. Isso s
possvel para o optante das dedues legais. Detalharemos mais
frente cada regime.
Gabarito: 8.
Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina )0 de 53

;uesto 3- 1 ./SAF0 4urso de For"ao AFRF2-313

Nu"ere a se$unda co'una de acordo co" a &ri"eira e5 e"
se$uida5 "ar%ue a a'ternati*a %ue indica a se%u!ncia
4ORR/TA:
. 1 0 Tributao Definitiva
. - 0 Tributao Exclusiva
. D 0 Resultado Positivo da Atividade Rural
. K 0 Declarao de Ajuste Anual

( ) Ocorre quando a pessoa fsica aufere rendimentos no sujeitos ao
ajuste anual, para os quais a fonte pagadora tem o dever de efetuar o
recolhimento no ato do pagamento ou em outro momento definido na
legislao.
( ) Deve ser submetido tributao pelo Imposto sobre a Renda na
Declarao de Ajuste Anual.
( ) Permite opo pelos regimes de tributao: utilizao das
dedues legais ou do desconto simplificado.
( ) Ocorre quando a pessoa fsica percebe rendimentos no sujeitos
ao ajuste anual, para os quais o prprio contribuinte tem o dever de
efetuar o recolhimento.
( ) O contribuinte deve relacionar, de forma discriminada, todos os
seus bens e direitos e dvidas, e de seus dependentes, no Brasil e no
exterior.

a0 2 3 1 2 4
b0 1 2 4 3 1
c0 2 3 4 1 4
d0 1 4 3 2 1
e0 2 3 4 2 4

4o"ent6rios

Ite" I - Trata-se do conceito de tributao exclusiva. Nessa
modalidade de tributao, a lei define que determinado rendimento
no est sujeito ao ajuste anual e que a responsabilidade pela
apurao e pelo recolhimento da fonte pagadora, no momento em
que efetuar o pagamento ao contribuinte. o caso do 13 salrio.
Deve ser preenchido com 2.
Ite" II - O resultado positivo da atividade rural constitui rendimento
tributvel e deve ser levado ao ajuste anual. o que ocorre quando o
contribuinte possui uma pequena fazenda e produz leite ou caf, por
exemplo, conferindo ao proprietrio um rendimento pela explorao
da atividade rural. Deve ser preenchido com 3.
Teoria e Questes


Ite" III - A Declarao de Ajuste Anual comporta dois regimes de
tributao: utilizao das dedues legais e desconto simplificado.
Mais frente, em questes especficas sobre o tema, detalharemos
cada um dos regimes, por enquanto guarde apenas a existncia das
duas opes. Deve ser preenchido com 4.
Ite" IM - Trata-se do conceito de tributao definitiva. Nessa
modalidade de tributao, a lei define que determinado rendimento
no est sujeito ao ajuste anual e que a responsabilidade pela
apurao e pelo recolhimento do contribuinte, no momento em que
auferir aquele rendimento. o caso de ganhos lquidos em renda
varivel. Deve ser preenchido com 1.
Ite" M - Conforme estudamos, na Declarao de Ajuste Anual que
o contribuinte faz o confronto de todos os seus rendimentos com as
antecipaes e com as despesas dedutveis. Alm disso, na declarao
tambm devero constar os bens, direitos e dvidas do contribuinte e
dos dependentes que nela constem. Deve ser preenchido com 4.
Combinao: 2 3 4 1 4. Gabarito: 4.

;uesto 3D 1 ./SAF0 4urso de For"ao AFRF2-313

Ana'ise os itens a se$uir5 se Merdadeiros .M0 ou Fa'sos .F05 e
de&ois assina'e a a'ternati*a %ue indica a se%u!ncia 4ORR/TA:
. 0 Os rendimentos so classificados em tributveis, isentos ou no-
tributveis.
. 0 Os contribuintes do imposto sobre a renda devem, anualmente,
apresentar declarao de ajuste, observando os limites estabelecidos
nas normas legais.
. 0 Na Declarao de Ajuste Anual, o contribuinte pode utilizar as
dedues permitidas na legislao, dispensada a comprovao.
. 0 A Declarao de Ajuste Anual no pode ser retificada depois da
sua entrega.
. 0 O recolhimento complementar uma antecipao opcional do
imposto sobre a renda devido na Declarao de Ajuste Anual.
a0 F V V V V
b0 V V F F V
c0 V F V F F
d0 V V F F F
e0 F V V F V

4o"ent6rios

Ite" I - Verdadeiro. Os rendimentos recebidos pelos contribuintes se
dividem em tributveis e isentos ou no tributveis. Vale observar
Teoria e Questes


que os rendimentos tributveis ainda comportam uma classificao
quanto ao momento da tributao. Assim, temos:

Ite" II - Verdadeiro. Conforme estudamos nas questes anteriores,
ocorrendo o enquadramento do contribuinte em pelo menos uma das
situaes de exigibilidade, estar obrigado apresentao da
declarao. Na declarao devero ser observados os limites e
condies legais, notadamente no que diz respeito s despesas, eis
que algumas delas tm limites de deduo. Por exemplo, a despesa
com instruo. Mesmo que voc pague a faculdade de Medicina do
seu filho, cuja mensalidade R$4.000,00, totalizando R$ 48.000,00
no ano, o limite para deduo de R$ 2.958,23 para o ano-calendrio
2011. Dessa forma, mesmo tendo desembolsado um valor elevado, o
contribuinte somente poder deduzir o limite definido na legislao.
Ite" III - Falso. Na opo pelas dedues legais, o contribuinte
poder deduzir da base de clculo do imposto as despesas permitidas
na legislao, desde que devidamente comprovadas. o caso das
despesas mdicas, cuja comprovao deve ser feita pelo contribuinte,
mediante apresentao de recibos ou notas fiscais de servio, caso
caia em malha fiscal, por exemplo.
Ite" IM - Falso. Sempre que o contribuinte verificar falha no
preenchimento da sua declarao, poder retific-la, a fim de corrigir
os equvocos cometidos. A declarao retificadora substitui
integralmente a anterior. Duas observaes importantes devem ser
feitas acerca da declarao retificadora:
- At 30/04, prazo para apresentao da declarao, o contribuinte
pode retificar sua declarao alterando o regime escolhido (de
desconto simplificado para as dedues legais, por exemplo). Aps
esse prazo, a retificadora vlida para quaisquer modificaes,
exceto mudana do regime de tributao.
- Mesmo passando o prazo para entrega (30/04), o contribuinte pode
retificar sua declarao (desde que no seja pra mudar o regime). No
entanto, devemos lembrar de algo que estudamos no Direito
Tributrio. Quando iniciado qualquer procedimento fiscal voltado para
o contribuinte, este perde a espontaneidade (CTN, art. 138). Assim,
no momento do recebimento com a=uste na dec1ara4@o
EeCem;1oF rendimentos do sa1rioG
!'(I#!'TOS IS!'TOS OU
'OHTI-UT."!IS

!'(I#!'TOS TI-UT."!IS
eCc1usi>a ou de2initi>aA no momento do recebimento
EeCem;1osF eCc1usi>aF13IJ de2initi>aF ganKo em renda >ari>e1G
somente na (ec1ara4@o de A=uste Anua1
EganKo decorrente da ati>idade rura1G
Teoria e Questes


iniciado procedimento fiscal ou caindo o contribuinte em malha fiscal,
a declarao no poder mais ser retificada.
Ite" M - Verdadeiro. Estudamos que ao longo do ano-calendrio
ocorrem as antecipaes do imposto. O reco'?i"ento
co"&'e"entar uma antecipao opcional efetuada quando o
contribuinte recebe rendimentos de mais de uma fonte pagadora.
Vamos entender como funciona.
Suponha que voc trabalhou em duas empresas no ano de 2012,
recebendo no ano R$10.000,00 em uma e R$18.000,00 na outra. Se
observarmos a tabela progressiva, de forma isolada, tanto o
rendimento de R$10.000,00 como o de R$18.000,00 esto na faixa de
iseno. Com isso, nenhuma das fontes pagadoras efetuou reteno
de imposto durante o ano.
Ocorre que voc no ano seguinte dever levar para o ajuste os dois
rendimentos e, quando somados, totalizam R$28.000,00, valor que
est sujeito a uma alquota de 7,5%.
Assim, voc, como bom aluno de Legislao Tributria, j sabendo
que o montante ser tributado, pode se antecipar, efetuando o
recolhimento complementar. Porm, como exposto, trata-se de
faculdade do contribuinte e no de obrigao.
Gabarito: 7.

;uesto 3K 1 .GF0 -31-

8e acordo co" o Re$u'a"ento do I"&osto de Renda5 so
considerados rendi"entos tribut6*eis5 e+ceto:
a0 Rendimentos do trabalho no-assalariado, no valor de
R$32.000,00
b0 Rendimentos de aluguel, no valor mensal de R$2.000,00
c0 Rendimentos de Penso Judicial, no valor mensal de R$18.000,00
d0 Ganho de capital na alienao do nico imvel do contribuinte,
vendido por R$300.000,00
e0 Rendimentos da atividade rural, no valor mensal de R$3.500,00

4o"ent6rios

Nos termos do Regulamento do Imposto de Renda, so tributveis os
rendimentos do trabalho no-assalariado (art. 45), os rendimentos de
aluguel (art. 49), os rendimentos de penso judicial (art. 54) e os
rendimentos de atividade rural (art. 57).
A'ternati*a A - Mesmo que no exista vnculo empregatcio, o
rendimento do trabalho sempre tributado, exceto se estiver dentro
Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina )) de 53

do limite da iseno. Imagine s quando voc vai ao consultrio
mdico e ele lhe cobra R$300,00 por consulta. Ora, voc no patro
do mdico, o pagamento no decorre de vnculo empregatcio, mas
voc acha que ele no dever pagar imposto de renda por isso?
A'ternati*a 7 - Os rendimentos de aluguel quando pagos por pessoa
jurdica, deve ter o imposto retido na fonte. Quando o imvel for
alugado a pessoa fsica, o proprietrio deve recolher o imposto
mensalmente atravs do carn-leo. As duas situaes representam
antecipaes do imposto, sendo uma de responsabilidade da fonte
(locatrio PJ), outra do contribuinte (locatrio PF).
A'ternati*a 4 - A penso judicial representa uma despesa para
quem est pagando, mas para o beneficirio um rendimento e deve
ser tributado. Ou ser que a Rosane Collor, por achar pouco a sua
penso mensal de R$18.000,00, no pagar imposto de renda?
A'ternati*a 8 - Devemos lembrar que o valor da venda no
representa rendimento em sua totalidade. Isso porque o imvel
vendido teve um custo de aquisio. A legislao do IR considera
rendimento isento o ganho auferido na alienao do nico imvel do
contribuinte, caso o valor da venda seja inferior a R$440.000,00.
A'ternati*a / - Como j vimos, o ganho da atividade rural
rendimento tributvel no ajuste anual.
Gabarito: 8.

;uesto 3B 1 .GF0 -31-

8iante da seca %ue asso'a a 7a?ia5 a Unio5 &or inter"<dio 1NO
7ata'?o de 4aadores do /+<rcito 7rasi'eiro5 est6 contratando
"otoristas aut(no"os &ara o trans&orte de 6$ua e"
ca"in?Les:&i&a 8entre os contratados est6 HuiJ A'berto5 cu)a
re"unerao bruta &e'os ser*ios atin$iu no ano o *a'or de
RP93333533
/sse *a'or #oi in#or"ado &e'o /+<rcito 7rasi'eiro = Receita
Federa' co"o rendi"ento tribut6*e' &a$o a HuiJ A'berto No
entanto5 HuiJ5 e" sua dec'arao5 in#or"ou ter recebido co"o
rendi"ento tribut6*e' o *a'or de RP -K333533
8iante dessas in#or"aLes5 &ode"os conc'uir %ue:
a0 Houve omisso de rendimentos nas informaes prestadas por Luiz
Alberto.
b0 As informaes prestadas pelo Exrcito esto corretas, j que o
valor pago a Luiz foi de R$60.000,00.
c0 Luiz Alberto prestou as informaes corretamente em sua
declarao
Teoria e Questes


d0 Luiz Alberto dever retificar sua declarao, alterando para
R$60.000,00 o rendimento tributvel.
e0 Cabe ao Exrcito Brasileiro, na condio de fonte pagadora
responsvel, retificar a declarao de Luiz Alberto, uma vez que o
contribuinte prestou informao falsa.

4o"ent6rios

O Regulamento do Imposto de Renda assim disciplina a tributao do
transportador autnomo:
Art. 47. So tributveis os rendimentos provenientes de prestao de
servios de transporte, em vecuo pr!prio ou ocado, incusive
mediante arrendamento mercanti, ou ad"uirido com reserva de
domnio ou aienao #iduciria, nos seguintes percentuais $%ei n&
7.7'(, de ')**, art. )&+,
- . "uarenta por cento do rendimento tota, decorrente do transporte
de carga/
-- . sessenta por cento do rendimento tota, decorrente do transporte
de passageiros0.
Podemos observar que, em se tratando de transporte de carga, o
rendimento tributvel apenas 40% do total. Mas por que isso,
professor?
Mais uma vez chamo a ateno para o acrscimo patrimonial.
Estamos falando de tributao de um rendimento recebido como
autnomo e com utilizao de transporte prprio.
Assim, evidente que Luiz Alberto, para conseguir auferir o
rendimento de R$60.000,00 teve algumas despesas, tais como:
manuteno do veculo, combustvel, depreciao, etc.
Por isso, a legislao do imposto de renda considera que apenas 40%
considerado acrscimo patrimonial e, por conseguinte, valor
tributvel, os 60% restantes representam despesas.
Conclui-se, ento, que Luiz Alberto declarou corretamente o
rendimento tributvel de R$24.000,00. O que ocorre que muitas
vezes a fonte pagadora no observa o art. 47 do RIR e declara
Receita Federal o valor total como tributvel, o que leva um grande
nmero de motoristas autnomos a cair em malha, eis que h
divergncia entre fonte pagadora e a declarao do contribuinte.
Gabarito: 4.

Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina )* de 53

;uesto 39 1 .GF0 -31-

Re$ina'do5 u" $ari"&eiro %ue *i*e da e+trao de ouro5
co"ercia'iJa "ensa'"ente o &roduto e+trado &ara u"a
e"&resa 'e$a'"ente ?abi'itada No ano de -31-5 Re$ina'do
obte*e co"o receita bruta dessa co"ercia'iJao o *a'or de
RPD33333533 4o" base nessa in#or"ao5 &ode:se a#ir"ar
%ue a base de c6'cu'o do i"&osto de renda de Re$ina'do ser6:
a0 R$ 30.000,00
b0 R$ 60.000,00
c0 R$ 90.000,00
d0 R$ 150.000,00
e0 R$ 300.000,00

4o"ent6rios

Questo semelhante anterior. Dessa vez cobrando a tributao do
garimpeiro ao invs do transportador autnomo.
O entendimento basicamente o mesmo. A legislao do imposto
leva em considerao que para se chegar extrao de pedras ou
metais preciosos, o contribuinte tem que arcar com algumas
despesas, tais como: aquisio de ps, peneiras, agitadores,
mercrio, etc.
Nesse sentido, reza o Regulamento:
Art. 4*. So tributveis de1 por cento do rendimento bruto percebido
por garimpeiros na venda, a empresas egamente 2abiitadas, de
metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas por ees e3trados
$%ei n& 7.7'(, de ')**, art. '4, e %ei n& 7.*45, de '* de 6u2o de
')*), art. 77+.0
Logo, podemos concluir que somente tributvel 10% dos
rendimentos auferidos, eis que a legislao considera que 90% foi
custo do garimpeiro. Assim, a base de clculo de R$30.000,00.
Gabarito: A.

;uesto 3I 1 .GF0 -31-

A*a'ie as asserti*as e assina'e M &ara as *erdadeiras e F &ara
as #a'sas So considerados rendi"entos tribut6*eis:
( ) Os valores percebidos, em dinheiro, a ttulo de alimentos ou
penses, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente.
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( ) Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou
percebidos com infrao lei.
( ) A multa ou qualquer outra vantagem recebida de pessoa jurdica,
ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato,
inclusive o aviso prvio pago na resciso do contrato de trabalho.
a0 V, V, V
b0 V, V, F
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

4o"ent6rios

Ite" I - Verdadeiro. Esta a previso do art. 54, segundo o qual so
tributveis os valores percebidos, em dinheiro, a ttulo de alimentos
ou penses, em cumprimento de deciso judicial ou acordo
homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos
provisionais.
No con#undir QAHIM/NTOSR co" QAUSTHIO:AHIM/NTAUVOR
AHIM/NTOS dizem respeito penso alimentcia e representam
rendimento tributvel.
AUSTHIO:AHIM/NTAUVO representa rendimento isento.
Ite" II - Verdadeiro. O Regulamento do Imposto de Renda confirma
o princpio do pecunia non oet, consagrado no Direito Tributrio e
previsto no art. 118 do CTN, segundo o qual a definio legal do fato
gerador interpretada abstraindo-se da validade jurdica dos atos
efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou
terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos.
Ite" III - Falso. A multa ou qualquer outra vantagem recebida,
ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato,
tributvel por fora do art. 55, IX. Vimos isso no caso da questo
sobre a resciso do contrato de aluguel.
No entanto, o a*iso &r<*io na resciso do contrato de traba'?o <
rendi"ento isento, expresso no art. 39, XX.
Gabarito: 7.

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;uesto 3E 1 ./SAF0 TRF2-33D : ada&tada

Assina'e as &ro&osiLes abai+o co" F &ara #a'sa ou M &ara
*erdadeira e5 a se$uir5 indi%ue a o&o %ue cont<" a
se%u!ncia correta
( ) Os rendimentos relativos a aluguel de imvel situado em Paris,
pagos por pessoa fsica de nacionalidade francesa, residente e
domiciliada na Frana, a brasileiro residente e domiciliado no Brasil,
no esto sujeitos tributao pelo imposto de renda no Brasil
(suponha a inexistncia de tratado internacional regulando o
assunto).
( ) So tributveis os valores recebidos a ttulo de alimentos, em
cumprimento de deciso judicial.
( ) Os rendimentos relativos a aluguel de imvel situado em Braslia,
pagos a pessoa fsica de nacionalidade francesa, residente e
domiciliada no Brasil em carter permanente, por pessoa fsica de
nacionalidade brasileira, residente e domiciliada em Paris, no esto
sujeitos tributao pelo imposto de renda no Brasil (suponha a
inexistncia de tratado internacional regulando o assunto).
( ) So isentos do imposto de renda os rendimentos totais
provenientes de aposentadoria, pagos a maiores de sessenta e cinco
anos de idade.
a0 F, F, V, F
b0 V, V, V, F
c0 V, V, F, V
d0 V, F, V, V
e0 F, V, F, F

4o"ent6rios

Ite" I - Falso. Estudamos na aula anterior o tratamento conferido ao
residente no Brasil. Na condio de residente ou do"ici'iado no
&as, so contribuintes do imposto, independente da nacionalidade,
aqueles que auferirem rendimento, seja este de fonte no Brasil ou no
exterior.
Lembram do exemplo que usamos do jogador italiano veio jogar em
um time de futebol no Brasil? Falamos que se ele for patrocinado por
uma empresa italiana que o pague mensalmente para usar seus
produtos, ter esses rendimentos tributados pelo IR.
No caso em questo, o imvel no exterior e a fonte pagadora est
no exterior. No entanto, o contribuinte residente e domiciliado no
Brasil, portanto, o rendimento tributado pelo IR brasileiro. Poderia
haver exceo na tributao, caso houvesse algum tratado
internacional para evitar a bitributao. Com isso, se pela lei francesa,
os rendimentos j tivessem sofrido a incidncia do IR na Frana, no
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seriam mais tributados pelo imposto brasileiro. Ocorre que a questo
pede para desconsiderar essa hiptese.
Ite" II - Verdadeiro. Essa a determinao do art. 54 do
Regulamento. Acabamos de ver na questo anterior que a expresso
"alimentos est relacionada penso alimentcia. Assim, para o
beneficirio, o valor da penso constitui um rendimento tributvel, eis
que representa acrscimo patrimonial.
Ite" III - Falso. Outra questo sobre rendimentos envolvendo
residente ou no-residentes. Perceba que nesta questo, apesar de o
contribuinte no ter nacionalidade brasileira, ele residente no Brasil,
portanto, sujeito tributao do imposto de renda. Como vimos, na
condio de residente ou do"ici'iado no &as, so contribuintes do
imposto, independente da nacionalidade, aqueles que auferirem
rendimento, seja este de fonte no Brasil ou no exterior. Trago
novamente o esquema apresentado em nossa primeira aula, para que
voc no esquea:

Ite" IM - Falso. Para responder este item, interessante conhecer o
histrico da tributao dos maiores de 65 anos.
A Constituio Federal, em sua redao original, estabelecia que o
imposto de renda no incidiria, nos termos e limites fixados em lei,
sobre rendimentos provenientes de aposentadoria e penso pagos
pela previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, a pessoa com idade superior a sessenta e cinco anos.
Dada a vedao constitucional para a incidncia do imposto nessa
situao, tnhamos uma imunidade. No obstante, observa-se que o
prprio texto constitucional remetia a disciplina lei ordinria quanto
aos limites da imunidade.
Vale notar, prezado aluno, que esse dispositivo fere o previsto na
prpria Constituio, em seu art. 146, II, cuja determinao de que
cabe lei complementar disciplinar as limitaes constitucionais ao
poder de tributar, onde, notadamente, se enquadram as imunidades.
Ocorre que a Emenda Constitucional n 20, de 15 de dezembro de
1998, revogou o dispositivo que concedia a imunidade condicionada
(talvez pelos motivos que expus acima).
RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO BRASIL
Einde;endente da naciona1idade do su=eito
endimentos au2eridos no -rasi1
endimentos au2eridos no eCterior
Teoria e Questes


Por conseguinte, a legislao do imposto adquiriu fora para poder
tributar, em sua totalidade, os rendimentos auferidos por maiores de
65 anos, decorrentes de aposentadoria e penso.
Contudo, apesar da permisso para incidncia do imposto sobre a
totalidade dos rendimentos em comento, a fim de conferir
pessoalidade ao imposto, a Unio optou por conceder iseno sobre
uma parcela desses rendimentos.
Nesse sentido, a Lei n 7.713/88, em sua redao atual, estabelece
que so isentos do IRPF os rendimentos provenientes de
aposentadoria e penso, de transferncia para a reserva remunerada
ou de reforma pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de
direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, a partir
do ms em que o contribuinte completar 65 (sessenta e cinco) anos
de idade, sem prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de
incidncia mensal do imposto, at o valor de:
- R$ 1.637,11, para o ano-calendrio 2012 - exerccio 2013
Podemos verificar que o valor coincide com o valor da faixa de iseno
do imposto.
Com efeito, conclumos que os maiores de 65 anos fazem jus a duas
faixas de iseno: uma pela prpria tabela, outra pela idade.
Por fim, verifica-se que a assertiva est errada porque no a
totalidade do rendimento que isenta, mas somente uma parcela.
Mais frente, quando estudarmos o clculo do imposto,
entenderemos melhor estes aspectos com uma questo prtica.
Gabarito: /.

;uesto 3N 1 ./SAF0 TRF2-33-

8e acordo co" a 'e$is'ao do I"&osto de Renda Pessoa
Fsica5 no constitui rendi"ento tribut6*e':
a0 a remunerao dos estagirios.
b0 a licena-prmio convertida em pecnia.
c0 o auxlio transporte pago em pecnia ao servidor pblico federal
ativo.
d0 a verba para custeio de despesas necessrias para o exerccio do
cargo ou funo.
e0 a indenizao por lucros cessantes.

Teoria e Questes


4o"ent6rios

Nos termos do Regulamento do Imposto de Renda, so tributveis: a
remunerao do estagirio (art. 43, I), a licena-prmio convertida
em pecnia (art. 43, III), a verba para custeio de despesas
necessrias para o exerccio do cargo ou funo (art. 43, X) e a
indenizao por lucros cessantes (art. 55, VI).
Recomendo que, mais uma vez, voc v ao seu RIR e destaque esses
rendimentos.
O auxlio transporte pago em pecnia ao servidor pblico federal ativo
representa rendimento isento, nos termos do art. 39, V.
Nota-se que, ao conceder esta iseno, a legislao do imposto est
ferindo a isonomia, pois o fato de ser servidor pblico federal no
critrio razovel para concesso de iseno. De qualquer forma, no
prejudica a questo.
Gabarito: 4.

;uesto 13 1 .GF0 -31-

;uando a &essoa #sica au#ere rendi"entos no su)eitos ao
a)uste anua'5 &ara os %uais a #onte &a$adora te" o de*er de
e#etuar o reco'?i"ento no ato do &a$a"ento ou e" outro
"o"ento de#inido na 'e$is'ao5 esta"os diante do.a0:

4o"ent6rios

O enunciado traz o conceito de tributao exclusiva.
Tributao e+c'usi*a: ocorre quando a pessoa fsica aufere
rendimentos no sujeitos ao ajuste anual, para os quais a fonte
pagadora tem o dever de efetuar o recolhimento no ato do pagamento
ou em outro momento definido na legislao.
Gabarito: 7.

Teoria e Questes


;uesto 11 1 .GF0 -31-

;uando a &essoa #sica &ercebe rendi"entos no su)eitos ao
a)uste anua'5 &ara os %uais o &r,&rio contribuinte te" o de*er
de e#etuar o reco'?i"ento5 esta"os diante do.a0:

4o"ent6rios

O enunciado traz o conceito de tributao definitiva.
Tributao de#initi*a: ocorre quando a pessoa fsica percebe
rendimentos no sujeitos ao ajuste anual, para os quais o prprio
contribuinte tem o dever de efetuar o recolhimento.
Gabarito: 4.

;uesto 1- 1 .GF0 -31-

A Lei n 7.713 de 22 de dezembro de 1988 promoveu profundas
janeiro de 1989, o imposto de renda das pessoas fsicas passou a ser
devido, mensalmente, medida em que os rendimentos e ganhos de
capital fossem percebidos. O imposto incidia sobre o rendimento
bruto, sem qualquer deduo. Essa sistemtica de apurao do
imposto recebeu o nome de:
a0 tributao pela receita bruta
b0 base indedutvel
c0 lanamento direto
d0 deduo mensal
e0 sistema de bases correntes

4o"ent6rios

Para responder a esta pergunta, trago colao o texto disponvel no
site da Receita Federal, acessvel no seguinte endereo:
#$$%&//'''.()*)+$,.-,.)/0,.123.4(/M)52(+,/+(%-/#+6$2(+,/#+6$1789,1770.,6%
QSiste"a de bases correntes
A Lei n 7.713 de 22 de dezembro de 1988 promoveu profundas
janeiro de 1989, o imposto de renda das pessoas fsicas passou a
Teoria e Questes


ser devido, mensalmente, medida em que os rendimentos e
ganhos de capital fossem percebidos. O imposto incidia sobre o
rendimento bruto, sem qualquer deduo. Foi desmontada a
estrutura tributria instituda em 1926.
A idia era substituir a base anual do imposto pelo sistema de bases
correntes, com o ajuste mensal do imposto. No regime de bases
correntes o objeto e o perodo de incidncia coincidem com o
prprio exerccio financeiro em curso e no se referem ao ano
anterior como no sistema de antecipao do desconto na fonte.
A tabela progressiva que no exerccio de 1989, ano-base de 1988,
comportava nove classes e alquotas variveis de 10% a 45%
passou no ano seguinte para trs classes, inclusive a de iseno, e
duas alquotas: 10% e 25%.
No exerccio de 1990, o contribuinte tinha dois modelos de
declarao: Informaes e Ajuste.
A Declarao de Informaes era muito fcil de preencher e apenas
informativa, sem calcular o saldo de imposto a pagar nem a
restituir.
O contribuinte que recebeu rendimentos tributveis de mais de uma
fonte pagadora em um mesmo ms devia apresentar a Declarao
de Ajuste. Para cada ms do ano de 1989, devia ser preenchido um
"Roteiro de Apurao Mensal, que exigia do contribuinte muitos
clculos. O resultado do imposto a recolher obtido no Roteiro devia
ser transportado para a Declarao de Ajuste, para clculo do saldo
remanescente a pagar.
Em que pese os nobres motivos da instituio do sistema de bases
correntes, o resultado, porm, no foi o esperado, sobretudo pela
complexidade dos clculos para apurao do saldo a pagar na
Declarao de Ajuste. Durou apenas um exerccio.
Gabarito: /.

Com isso, meus amigos, conclumos mais uma aula.

Espero vocs em breve na nossa prxima aula, onde finalizaremos o
estudo da tributao das pessoas fsicas.

Um grande abrao e bons estudos!

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