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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

Educacin a Distancia
Huancayo.
IMPRESION DIGITAL
SOLUCIONES GRAFICAS SAC
Jr.PUNO 564-HUANCAYO
Telf. 214433

INDICE

Pag.

PRESENTACION
UNIDAD TEMTICA I:
AUDITOR, AUDITORIA Y NORMATIVIDAD

1.1 DEFINICIONES, OBJETIVOS Y FINALIDAD

1.2 EL AUDITOR

10

1.3 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA

12

1.4 PUNTOS QUE ABARCA LA AUDITORIA.-

15

1.5 NIAS - CONCEPTO Y GRUPOS QUE LAS CONFORMAN

16

1.6 COMPENDIO DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGUS

24

1.7 NIIFS APROBADAS

38

UNIDAD TEMTICA II:

EL PROCESO DE LA AUDITORA

45

2.1 INTRODUCCION

46

2.2 LA PLANIFICACION

46

2.3 ETAPAS DE LA PLANIFICACIN EN LA AUDITORIA

48

2.4 FASES DE PLANEACION

51

2.5 PROCEDIMIENTOS Y RESPONSABLES DE LA PLANEACION

52

2.6 TCNICAS A APLICARSE EN LA PLANEACIN DE AUDITORIA.

53

2.7 LA CARTA PROPUESTA

53

UNIDAD TEMTICA III:

AUDITORIA DE CUENTAS DEL BALANCE

57

3.1 AUDITORIA A CAJA Y BANCOS (TESORERIA)

58

3.2 AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

72

3.3 AUDITORIA DE EXISTENCIAS

84

3.4 AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

98

3.5 AUDITORIA DE INVERSIONES EN VALORES

104

3.6 AUDITORIA DE INTANGIBLES

108

3.7 AUDITORIA DE PASIVOS CP Y LP

115

3.8 AUDITORA DE CUENTAS PATRIMONIALES

124

UNIDAD TEMTICA IV:

AUDITORIA DE INGRESOS Y EGRESOS

133

4.1 AUDITORIA DE INGRESOS

134

4.2 AUDITORIA DE GASTOS

135

UNIDAD TEMTICA V:
FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO EN EL PATRIMONIO NETO

143

5.1 FLUJO DE EFECTIVO

144

5.2 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

151

UNIDAD TEMTICA VI:

DICTAMEN E INFORMES DE AUDITORIA

155

6.1 DICTAMEN DE AUDITORIA

155

6.2 TIPOS DE DICTAMEN

160

6.3 CARTA DE OBSERVACION Y SUGERENCIAS AL CONTROL

INTERNO

171

6.4 HECHOS POSTERIORES

174

6.5 SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA

181

PRESENTACION
El presente manual ayudar a la total comprensin de una de las ramas
importantes de la profesin contable, como es la auditora dirigida a los
alumnos de la Carrera Profesional de Contabilidad y Finanzas, pretende
brindar apoyo terico y prctico a su capacitacin en temas de Auditoria II.
Se han dividido los temas en VI Fascculos en las que se ha introducido
lecturas y resmenes que facilitarn el desarrollo del curso.
El objetivo de la Auditoria II es proporcionar una certeza razonable de que
los estados financieros, tomados de forma integral. Certeza razonable es un
trmino que se refiere a la acumulacin de la evidencia de la auditora
necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones errneas
substanciales en los estados financieros.
Las exigencias de los usuarios de estados financieros auditados crecern y
sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores
cumplan con normas de auditora internacionales es de hecho una realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni
deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral
de la profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la
labor de los contadores; y las normas de auditora permanecen como los
requisitos mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe
observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos
acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que
hace an ms demandante la labor de los contadores pblicos que llevan a
cabo el examen de los estados financieros.
En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia
del contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales,
como son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo
sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y
normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de
auditora, procedimientos de auditora, principios de tica profesional.
Espero que este primer esfuerzo sirva de base a obras de mayor
envergadura, contando siempre con vuestra generosa colaboracin.

CPC. Isabel Liz PEA RICAPA

"Una mquina puede hacer el trabajo de 50

hombres corrientes. Pero no existe ninguna
mquina que pueda hacer el trabajo de un hombre
extraordinario."

AUDITORIA, AUDITOR Y NORMAS APLICABLES A LA

AUDITORIA
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
1.8
1.9

DEFINICIONES, OBJETIVOS Y FINALIDAD

EL AUDITOR

1.10 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA

1.11 PUNTOS QUE ABARCA LA AUDITORIA.1.12 NIAS - CONCEPTO Y GRUPOS QUE LAS CONFORMAN
1.13 COMPENDIO DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGUS
1.14 NIIFS APROBADAS
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA

Al finalizar el presente Fascculo el participante comprende

los aspectos generales y la funcin del auditor en la
empresa moderna y sus principales caractersticas. As
como las Normas que se aplican en la Auditoria
1.1 DEFINICIONES
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros
contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto
esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo
acontecido y las respectivas referencias de los registros. Con el tiempo, el
campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante
son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel
objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.
Holmes escribe:
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros
administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de

tales demostraciones, registros y documentos."

Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la

universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su
exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas
anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria
es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de
los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.
OBJETIVOS
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa
en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona
anlisis,
evaluaciones,
recomendaciones,
asesora
e
informacin
concerniente a las actividades revisadas.
La Auditoria, es practicada en una empresa o entidad para llegar a
establecer alguno de los siguientes objetivos:
1. Descubrir errores, filtraciones o fraudes en la gestin y contabilizacin
de las operaciones de la empresa, cometidos por sus empleados,
funcionarios o propietarios.
2. Valuar las tareas del personal en cuanto se refiere a su correccin y
productividad.
3. Verificar el mecanismo administrativo empleado en la empresa.
4. Verificar la correccin de la presentacin de los estados econmicos y
financieros preparados por la empresa.
5. Recopilar las observaciones necesarias al momento de la certificacin de
los estados financieros.
6. Estudiar los mecanismos y procedimientos de control interno y proponer
las soluciones a las fallas detectadas.
FINALIDAD
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es
observado. Podemos escribir los siguientes:
Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
Descubrir errores y fraudes.
Prevenir los errores y fraudes
Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
Exmenes de aspectos fiscales y legales
Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)
Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo,
entre otros.
1.2 EL AUDITOR
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria
habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.
Una auditoria debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una

opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de

auditoria, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el
informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda
expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los
estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su
trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue
por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y
procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y
una receptividad mental imparcial y razonable.
Funciones generales
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una
serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la
estructura y funcionamiento general de una organizacin.
Las funciones tipo del auditor son:
Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes
y programas de trabajo.
Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una
auditoria.
Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y
efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.
Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.
Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de
informacin.
Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de
trabajo.
Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin,
corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso,
globalizadoras.
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que
permitan elevar la efectividad de la organizacin
Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus
mbitos y niveles
Revisar el flujo de datos y formas.
Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el
funcionamiento de la organizacin.
Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.
Evaluar los registros contables e informacin financiera.
Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin
continua de avances.
Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar
el cambio organizacional.
Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.
HABILITACION DE AUDITORES
Para poder encargarse de la auditoria debe estarse en posesin de la
oportuna habilitacin administrativa como auditores de cuentas. Se
entiende que tienen tal habilitacin los inscritos en el Registro Oficial de

Auditores de Cuentas.
1.3 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
Auditoria Externa
La auditoria Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un
sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la
forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente
tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin
generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica,
que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin
examinada.
La Auditoria Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de
informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre
los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de
su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle
validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente
se ha asociado el trmino Auditoria Externa a Auditoria de Estados
Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues
puede existir Auditoria Externa del Sistema de Informacin Tributario,
Auditoria Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditoria
Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.
Auditora Interna
La auditoria Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un
sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias
para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la
figura de la Fe Publica.
Las auditorias internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de
los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una
operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditoria est dirigida por
Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y
una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los
acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son
posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse
completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser
cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el
Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as
obtener la confianza del Pblico.

Diferencias entre auditoria interna y externa:

Existen diferencias substanciales entre la Auditoria Interna y la Auditoria
Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:
En la Auditoria Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la
empresa, mientras que en la Auditoria Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditoria Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la
empresa; en el caso de la Auditoria Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
La Auditoria Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su
vinculacin contractual laboral, mientras la Auditoria Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pblica.
Clasificacin de la Auditoria por niveles de Trabajo.Auditoria Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el
auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa,
este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado
evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las
operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables. Esta auditoria se practica mediante la
revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y
contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos
utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas
que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Auditoria de Gestin y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito
de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas,
los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y
coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha
gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se
puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben
producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar
su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la
misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico,
el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control
operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave
de competitividad.

Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el
cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones
que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y
asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su
estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de
informar los hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que
proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la
forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos
y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos
problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.
Auditora de gestin ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las
actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales
se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente.
Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento
legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que
permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales,
coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos
previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de
contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este
motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de
personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los
vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta
evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las
mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido. La aplicacin
permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo
la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del
impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin.
Auditoria informtica de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas
en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de
las
telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de
las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen
parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y
de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el
trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos
dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los
cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la
compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay
procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los
procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa

funcionar mejor. La auditoria de sistemas analiza todos los procedimientos

y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.
1.4 PUNTOS QUE ABARCA LA AUDITORIA.Esta especialidad lleva al Profesional Contador Pblico Colegiado a ejercerla
con el mximo de amplitud, responsabilidad e independencia de criterio,
para lo cual los puntos que requiere su estudio son:
1. REVISION DE LIBROS.- Esta labor tiende a establecer si las
operaciones han sido correctamente registradas, sin errores aritmticos
o tcnicos derivados de negligencia o de mala fe. La revisin peridica
de los libros constituye para las empresas proteccin y seguridad. La
revisin de libros puede ser mensual, trimestral, semestral o anual para
lo cual se contratar a un Auditor para que efecte exmenes
especiales, con independencia de cualquier otro aspecto tcnico como
sera la certificacin de balances.
2. CERTIFICACION DE BALANCES.- En esta labor el Auditor deber
revisar todas las operaciones efectuadas en un determinado ejercicio.
En este caso la funcin del Auditor se orienta con preferencia al estudio
de las Cuentas del Activo, Pasivo y subdivisionarias de Prdidas y
Ganancias, verificando la exactitud de los valores en cantidades e
importes y analizando el movimiento anterior de cada rubro, solamente
cuando lo crea necesario.
3. CERTIFICACION DE OPERACIONES DETERMINADAS.- Se reduce la
labor del Auditor en este caso a examinar la Contabilidad de la empresa
o entidad, para determinar la conformidad o veracidad de algunas
operaciones o acciones concretas. En estas situaciones el Auditor se
limitar a revisar y verificar la registracin contable y sus
correspondientes documentos.
4. ORGANIZACIN DE SISTEMAS CONTABLES.- El Auditor en general
conoce las modalidades y Sistemas de Contabilidad que se puede aplicar
a una determinada empresa o entidad, por ello sus servicios pueden ser
solicitados para que organice y prepare un Sistema Contable, de
administracin y de control a utilizarse, esto al iniciarse las operaciones
de la empresa o entidad.
5. ORGANIZACIN DE UN SISTEMA DE FUNCIONAMIENTO.- Los
servicios Profesionales del Auditor puede ser solicitado para cambiar o
modernizar totalmente un sistema Contable que ya se encuentra en
funcionamiento, o bien para corregir ciertas fallas en su funcionamiento.
El Auditor procurar que el Sistema Contable sea eficiente, moderno y
encuadrado dentro de los requisitos del Control Interno.
6. ASESORAMIENTO ECONOMICO FINANCIERO.- Esta funcin resulta
de suma importancia para el Auditor, ya que podr sacar conclusiones
concretas despus del anlisis a las actividades econmicas que realiza
la empresa, las mismas que servirn a la alta direccin de la empresa a
tomar decisiones para mejorar la situacin de la misma.

1. La auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin

contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma
de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la
racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.
2. La Auditoria Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su
vinculacin contractual laboral, mientras la Auditoria Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pblica.
1.5 NIAS - CONCEPTO Y GRUPOS QUE LAS CONFORMAN
Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios bsicos y
procedimientos esenciales estas son emitidas en dos series separadas: La
de Servicios de Auditoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs). El
marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar
en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin
estn diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de
certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la
existencia o no de errores materiales en la informacin.
Se dividen en nueve grupos con temticas similares:
100 -199

Asuntos introductorias

200 - 299

Responsabilidades

300 - 399

Planeacin

400 - 499

Control Interno

500 - 599

Evidencia de auditoria

600 - 699

Uso del trabajo de otros

700 - 799

Conclusiones y dictamen de auditoria

800 - 899

reas especializadas

900 - 999

Servicios relacionados (SRs)

NIA 1: Objetivo y principios bsicos de la auditoria de los Estados

Financieros
La Norma describe la responsabilidad de la direccin en relacin con los
estados financieros, as como las cuestiones generales relativas al objetivo y
principios bsicos de la auditoria de los estados financieros realizada por
auditor independiente.
NIA 2: Las cartas propuesta
Las cartas propuesta, que el auditor enva al cliente, tienen por objeto
documentar y confirmar la aceptacin por el auditor del encargo realizado,

el alcance de su trabajo, la extensin de sus responsabilidades y el

contenido previsible del informe. La Norma describe los contenidos usuales
en una carta propuesta y el Anexo incluye un modelo de dicha carta.
NIA 3: Principios bsicos que rigen una auditoria
Esta Norma describe los principios bsicos que gobiernan la responsabilidad
profesional del auditor, que deben tenerse en cuenta cuando se lleva a cabo
una auditoria. Son los de integridad, objetividad e independencia, secreto
profesional, aptitudes y competencia, trabajo realizado por otros,
documentacin, planificacin, obtencin de evidencia de auditoria, revisin
de los sistemas contables y de control interno, revisin de las conclusiones
obtenidas y elaboracin del informe. Estos principios bsicos son de capital
importancia para el desarrollo de las restantes Normas Internacionales de
Auditoria.
NIA 4: Planificacin de la auditoria
Esta Norma se refiere al proceso de planificacin de la auditoria, tanto de
los estados financieros como de cualquier otra informacin financiera. Est
formulada en el contexto de auditorias peridicas, identifica los elementos
bsicos en el proceso de planificacin y suministra ejemplos prcticos de
cuestiones que deben tenerse en cuenta cuando se planifica una auditoria.
La adecuada planificacin de la auditoria contribuye a asegurar que se
presta la atencin adecuada a las principales reas de la misma, que los
problemas potenciales se identifican con prontitud y que el trabajo se
realiza ntegra y eficazmente. La planificacin tambin es un punto de
apoyo en la adecuada utilizacin del personal auxiliar y en la coordinacin
del trabajo realizado por otros auditores y expertos.
NIA 5: Utilizacin del trabajo de otro auditor
En esta Norma se describen las cuestiones que deben tenerse en cuenta
cuando se pretenda utilizar el trabajo de otro auditor. La Norma resulta
aplicable cuando un auditor independiente, llamado a elaborar un informe
sobre los estados financieros de una entidad, utiliza el trabajo que otro
auditor ha realizado en relacin con los estados financieros de una o ms
filiales, asociadas, sucursales o divisiones incluidas en la informacin
financiera de la primera. A los efectos de esta Norma, se consideran como
otros auditores las oficinas de la empresa del auditor principal situadas en
otros pases, las sociedades de auditoria afiliadas, las corresponsales y los
auditores que, sin tener en principio relacin, estn implicados en la
auditoria de los componentes de la entidad.
NIA 6: Evaluacin del riesgo y del control interno
La direccin de la empresa es responsable del mantenimiento de un
adecuado sistema contable, que incluya la incorporacin de los
correspondientes controles internos, en la medida oportuna a la dimensin
y naturaleza de su actividad. No obstante, el auditor necesita seguridad
razonable de que el sistema contable es adecuado y de que toda la
informacin que deba registrarse, ha sido recogida debidamente. Los
controles internos contribuyen normalmente a la obtencin de tal seguridad.

Esta Norma describe los sistemas contables, los elementos objetivos y

limitaciones de los controles internos y los procedimientos de auditoria
idneos para el estudio y evaluacin del control interno.
NIA 7 : Control de calidad del trabajo de auditoria
El control de calidad del trabajo de auditoria es esencial en el
mantenimiento de altos estndares en la profesin. Esta Norma distingue
entre controles concretos de una auditoria y controles generales de calidad
adoptados por la empresa de auditoria. Aunque se reconoce la relacin
entre los dos tipos de control, de manera que los controles generales
aumentan y facilitan los controles individuales, aqullos no deben nunca
reemplazar a estos ltimos. Se establecen en esta Norma los controles a
tener en cuenta para cumplir con los principios bsicos de una auditoria,
cuando se delega trabajo en personal auxiliar, a la vez que se suministran
criterios para que una empresa de auditoria establezca controles generales
sobre la calidad de su trabajo. Se incluye un anexo con ejemplos de
procedimientos de control con la finalidad de ayudar a las empresas de
auditoria a implantar sus polticas de control de calidad.
NIA 8: La evidencia en la auditoria
La evidencia en la auditoria es la informacin obtenida por el auditor,
soporte de las conclusiones en las que se basa su opinin sobre los estados
financieros. En esta Norma se describe la naturaleza y fuentes de la
evidencia de auditoria, los factores en que se basa su idoneidad, adecuacin
y suficiencia y los medios por los que pueden ser obtenida en la ejecucin
de pruebas de cumplimiento y de procedimientos sustantivos. Se
contemplan criterios para la aplicacin de los procedimientos tendentes a la
obtencin de evidencia de auditoria 8 presencia en el inventario,
confirmacin directa de cuentas a cobrar y comunicacin con los asesores
jurdicos del cliente), que son generalmente aceptados como los ms
adecuados para suministrar evidencia fiable en relacin con determinadas
rbricas.
NIA 9. Documentacin (papeles de trabajo)
Se establecen criterios generales sobre la forma y contenido de los papeles
de trabajo, as como ejemplos concretos de documentacin preparada u
obtenida normalmente por el auditor. Se comentan asimismo cuestiones
relativas a la propiedad y custodia de los papeles de trabajo.
NIA 10. Utilizacin del trabajo del auditor interno
La funcin de auditoria interna constituye un componente del control
interno, llevado a cabo por personal destinado especficamente por la
entidad para tal cometido. Uno de los objetivos del auditor interno es
determinar si los controles internos estn bien diseados y si actan
correctamente. Una buena parte del trabajo del departamento de auditoria
interna puede ser til para el auditor independiente en su cometido de
examinar la informacin financiera. Se suministran en esta Norma criterios
sobre los procedimientos a tener en cuenta por el auditor independiente al
evaluar el trabajo del auditor interno.

NIA 11. Fraudes y errores

Esta Norma define los fraudes y errores e indica que la responsabilidad por
su prevencin corresponde a la direccin de la empresa. El auditor debe
planificar su trabajo de manera que exista una razonable expectativa de
deteccin de los efectos significativos resultantes de fraudes y errores. Se
enumeran procedimientos que pueden tenerse en cuenta cuando se indica
al auditor la posible existencia de fraudes o errores.
NIA 12. Revisin Analtica
Se suministra en esta Norma una descripcin de la naturaleza de los
procedimientos de revisin analtica, as como criterios sobre los objetivos,
programacin y grado de confianza que deben otorgrseles en la realizacin
de una auditoria. Tambin se comenta la necesaria investigacin por el
auditor de fluctuaciones inusuales.
NIA 13. El informe de auditoria sobre los estados financieros.
En esta Norma se suministran criterios sobre la forma y contenido del
informe emitido con ocasin de una auditoria independiente de los estados
financieros de una entidad. La Norma incluye las frases que se sugiere
utilizar cuando se emita una opinin sin reservas y discute las
circunstancias de las que puede resultar una opinin diferente a la indicada.
En un Anexo se incluyen ejemplos de informes con opinin sin reservas, con
reservas, con opinin negativa o con abstencin de opinin.
NIA 14. Otra informacin incluida en documentos conteniendo
estados financieros auditados.
Esta Norma define esa otra informacin como la de carcter tanto
financiero como no financiero incluido en un documento que contiene los
estados financieros auditados de la entidad junto con el informe de auditoria
emitido sobre ellos. Las entidades normalmente publican tal documento con
carcter anual, habitualmente bajo la denominacin de informe o memoria
financiera. En algunos caso, el auditor tiene la obligacin de emitir opinin
sobre la informacin adicional, mientras que en otros no est obligado a
hacerlo. Esta Norma contempla las consideraciones que debe realizar el
auditor sobre esta otra informacin cuando no tiene obligacin de emitir
informe sobre la misma, as como las acciones que debe acometer si existen
inconsistencias significativas o si descubre errores de importancia.
NIA 15. Auditoria en un contexto informatizado
En esta Norma se establecen criterios sobre los procedimientos adicionales
necesarios para cumplir la NIA nm. 3, Principios bsicos que rigen una
auditoria, cuando el trabajo se realiza en un contexto informatizado. Se
describen las aptitudes y competencia requeridas por el auditor as como su
responsabilidad cuando delega este trabajo en sus auxiliares o utiliza el
trabajo realizado por otros.
NIA 16. Tcnicas de auditoria asistidas por ordenador
Esta Norma suministra criterios al auditor para la utilizacin de tcnicas de
auditoria asistidas por ordenador, especialmente programas aplicables a la

auditoria y a la comprobacin de los datos. La Norma contempla los casos

en los que pueden emplearse tales tcnicas, los factores a considerar al
tomar la decisin de utilizarlas o no, as como las principales etapas en la
realizacin de un trabajo asistido por ordenador. Adems, se vierten
consideraciones sobre el empleo de este tipo de tcnicas en empresas de
reducido tamao.
NIA 17. Terceros vinculados
Resumen. Se establecen en esta Norma los procedimientos a tener en
cuenta para obtener evidencia suficiente y adecuada en relacin con la
existencia de terceros vinculados, as como con las transacciones que hayan
podido producirse con ellos. La Norma se vincula con la definicin y
requerimientos de informacin contenida en la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) nm. 24, Informacin sobre terceros vinculados.
Por su parte, la NIA nm. 17 suministra criterios para ayudar al auditor a
determinar si la direccin de la entidad ha puesto de manifiesto
adecuadamente las relaciones con terceros vinculados y las transacciones
correspondientes, de acuerdo con las disposiciones de la NIC nm. 24.
NIA 18. Utilizacin del trabajo de un experto
Resumen. Esta Norma suministra criterios al auditor en el caso de que se
disponga a utilizar el trabajo de un experto (especialista) vinculado o
empleado con o por el cliente o el propio auditor. La Norma incluye
ejemplos de casos en los que el auditor puede necesitar la utilizacin del
trabajo de un experto, y establece criterios sobre las consideraciones que
debe hacerse sobre las aptitudes, competencia y objetividad del experto. Al
mismo tiempo, esta Norma pone de manifiesto las cuestiones que debe
tener en cuenta el auditor en sus comunicaciones con el experto y establece
criterios especficos para evaluar el trabajo de este ltimo.
NIA 19. El muestreo en auditoria
Resumen. Se identifican en esta Norma los factores que el auditor debe
tener en cuenta disea y selecciona una muestra de auditoria y cuando
evala los resultados de los procedimientos aplicados. Se ocupa tanto de
mtodos estadsticos como no estadsticos de muestreo y suministra
criterios sobre cuestiones tales como riesgo en el muestreo, estratificacin,
mtodos de seleccin y proyeccin de errores.
NIA 20. Efectos de la existencia de un contexto informatizado sobre
el estudio y evaluacin del sistema contable y de su correspondiente
control interno
Resumen. Esta Norma aborda el estudio y evaluacin del sistema contable y
del correspondiente sistema de control interno en un contexto
informatizado; es una aplicacin de los criterios contenidos en la NIA nm.
6, Estudio y evaluacin del sistema contable y de su correspondiente
control interno en relacin con la auditoria y de la NIA nm. 15, Auditoria
en un contexto informatizado.
NIA 21. Fecha del informe de auditoria. Sucesos acaecidos tras la
fecha de cierre del balance. Descubrimiento de hechos con

posterioridad a la publicacin de los estados financieros.

Resumen. Se suministran en esta Norma criterios relacionados con la fecha
del informe de auditoria; con la responsabilidad del auditor en relacin con
hechos posteriores, que son los acontecimientos importantes acaecidos tras
la fecha de cierre del balance; y, finalmente, con la responsabilidad del
auditor en relacin con el descubrimiento de hechos despus de que los
estados financieros se hayan publicado.
La Norma describe las etapas que cubre normalmente el auditor para
identificar los hechos posteriores, la responsabilidad en relacin con los
hechos posteriores a la fecha del informe de auditoria pero previos a la
publicacin de los estados financieros y el descubrimiento de hechos
posteriores a esta ltima fecha. En un Anexo se incluyen ejemplos de
informes de auditoria relativos a estados financieros ya revisados.
NIA 22. Declaraciones de la direccin
Resumen. Esta Norma suministra al auditor criterios sobre la utilizacin de
las declaraciones de la direccin como evidencia de la auditoria, sobre los
procedimientos que deben aplicar en su evaluacin y documentacin, y
sobre las circunstancias en las que deben obtenerse declaraciones escritas.
La Norma indica que, en relacin con las declaraciones relativas a
cuestiones importantes de los estados financieros, el auditor debe obtener
evidencia suficiente, sopesar el contenido de la declaracin en cuanto a su
razonabilidad y consistencia con otros medios de evidencia en auditoria y
con otras declaraciones, as como evaluar si puede esperarse que la
persona que hace la declaracin est bien informado.
Tambin hace notar que las declaraciones deben documentarse en los
papeles de trabajo, resumiendo las manifestaciones orales u obteniendo
declaraciones escritas. La Norma tambin enumera las condiciones para
obtener una carta de la direccin, as como las consideraciones que debe
hacerse el auditor cuando la direccin rehus suministrar o confirmar
declaraciones sobre cuestiones que se consideran necesarias.
NIA 23. El principio de empresa en funcionamiento
Resumen. Se establecen en esta Norma criterios para que el auditor pueda
dejar a salvo su responsabilidad en situaciones en las que la normal
aplicacin del principio de empresa en funcionamiento est en entredicho.
La Norma pone de manifiesto que, en ausencia de indicacin sobre lo
contrario, se asume la aplicacin normal del principio de empresa en
funcionamiento y, en consecuencia, la normal continuidad de la entidad. Si
esta succin no resulta justificada, la entidad no podr realizar sus activos a
los importes registrados en el balance, a la vez que se producirn cambios
en los importes y vencimientos de sus pasivos, con lo que resultar
necesario ajustar los estados financieros.
La NIA nm. 23 suministra ejemplos de indicadores que pueden poner de
manifiesto que la continuidad bajo el principio de empresa en
funcionamiento debe ser cuestionada; contempla normas de carcter
general para la obtencin de evidencia de auditoria cuanto se presente la
situacin y describe los procedimientos que deben aplicarse para obtenerla.
Adems, pone de manifiesto las consideraciones a realizar en el informe en
tales circunstancias.

NIA 24. Informes del auditor con finalidades especiales

Resumen. Esta Norma establece criterios que orienten al auditor cuando
emite informes diferentes a los previstos en la NIA nm. 13, especialmente
en casos como los siguientes: a) estados financieros preparados de acuerdo
con un conjunto de principios contables diferentes a los generalmente
admitidos, b) partes concretas de los estados financieros, c) cumplimiento
de acuerdos contractuales y d) estados financieros abreviados. Los Anexos
incluyen ejemplos de estos informes con finalidades especiales.
NIA 25. Importancia relativa y riesgo en la auditoria
Esta Norma define los conceptos de importancia relativa y riesgo en la
auditoria, sus interrelaciones y la aplicacin de estos conceptos por el
auditor en la planificacin y realizacin de una auditoria y en la evaluacin
de los resultados de sus procedimientos.
La importancia relativa se define como referida a la magnitud o naturaleza
de un error, incluidas las omisiones, de la informacin financiera que, bien
individualmente, bien en el conjunto, en el marco de las circunstancias que
lo rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable apoyado en
la informacin pudiera resultar influenciado, o su decisin afectada, como
consecuencia de dicho error. La evaluacin de la importancia relativa
descansa en el criterio profesional del auditor, teniendo en cuenta tanto su
incidencia global como la que pueda tener sobre rbricas concretas de
balance.
El riesgo en la auditoria se define como el riesgo de que un error lleve a
formular una opinin inadecuada sobre la informacin financiera, cuando
sta es significativamente errnea. El riesgo de auditoria debe evaluarse al
nivel global de los estados financieros en su conjunto y en relacin con las
partidas de balance y transacciones concretas. Se discuten los tres
componentes del riesgo de auditoria y se explican sus interpelaciones.
NIA 26. Auditoria de las estimaciones contables
Se suministran a los auditores en esta Norma criterios sobre los
procedimientos de auditoria a aplicar para obtener seguridad razonable de
la idoneidad de las estimaciones contables contenidas en la informacin
financiera.
Se define una estimacin contable como la aproximacin del importe de una
partida en ausencia de procedimientos exactos de medida. Se pone de
manifiesto que la direccin de la empresa es responsable de realizar las
estimaciones contables en base a su evaluacin de los hechos o
circunstancias inciertos que han ocurrido que es probable que ocurran y que
el auditor es responsable de la evaluacin de la razonabilidad de tales
estimaciones.
NIA 27. Examen de la informacin financiera prospectiva
Esta Norma se ocupa de los procedimientos de examen y elaboracin de
informes, cuando se requiere al auditor emitir opinin, bien sobre
pronsticos, basados en la estimacin de las mejores asunciones posibles,
bien en proyecciones, basadas en la asuncin de hiptesis. Dada la
orientacin hacia el futuro de este tipo de encargo, los procedimientos de
examen deben reconocer la naturaleza hipottica de la evidencia disponible

para el auditor, por lo que la Norma, an considerando que se trata de un

objetivo de auditoria viable, diferencia entre los requerimientos y procesos
aplicables a la estimacin de las mejores asunciones posibles y a la
asuncin de hiptesis.
Tambin se recomienda que el informe contenga un prrafo que prevenga a
los lectores de que el auditor no est expresando una opinin sobre si los
resultados mostrados por la informacin habrn de ser alcanzados. En el
Anexo se incluyen informes sobre pronsticos y proyecciones.
NIA 28. Actuacin por primera vez en una empresa.
Saldos de apertura
Esta Norma ofrece criterios sobre la responsabilidad del auditor en relacin
con los saldos de apertura, cuando se auditan los estados financieros por
primera vez o cuando han sido auditados por otro profesional en el ao
precedente. La Norma describe los procedimientos de auditoria mediante los
que puede obtenerse evidencia adecuada y suficiente en un caso y en otro,
al objeto de determinar si los saldos de apertura son errneos, si han sido
debidamente trasladados desde el ejercicio anterior y si se basan en una
correcta poltica contable, aplicada uniformemente. Se ponen de manifiesto
las consideraciones a incluir en el informe cuando el auditor no pueda
obtener la adecuada evidencia al respecto, as como cuando sobre la
auditoria del ejercicio anterior haya recado opinin diferente a la
establecida sin reservas. Los Anexos incluyen ejemplos de informes en este
caso.
NIA 29. La evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y
su impacto en los procedimientos sustantivos(
Se suministran en esta Norma criterios al auditor para la evaluacin del
riesgo inherente y del riesgo de control y para la utilizacin de tal
evaluacin en la determinacin de la naturaleza, programa y extensin de
los procedimientos sustantivos, al objeto de situar el riesgo de deteccin en
un nivel aceptable. La Norma insta al auditor a conocer los sistemas
contables y de control interno y a documentar tal conocimiento. Tambin se
establecen criterios sobre la utilizacin de dicha informacin conjuntamente
con la evaluacin previa del riesgo de control en planificacin de la
auditoria y en la determinacin del nivel adecuado de riesgo de deteccin.
La evaluacin del riesgo de control en un nivel no elevado requiere que el
auditor planifique la realizacin de procedimientos de prueba para confirmar
esta evaluacin.
NIA 30 Tcnicas de auditoria con ayuda de computadora
Proporciona pautas detalladas con respecto al uso de tcnicas de auditoria
asistidas por la computadora.
NIA 31 CONSIDERACIN DE LAS LEYES Y REGULACIONES EN UNA
AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Esta norma tiene como propsito establecer lineamiento y proporcionar

pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideracin de las leyes
y regulaciones en una auditoria, el auditor debe reconocer que la falta de
cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones puede afectar
significativamente a los estados financieros.
NIA 32 LOS PRINCIPIOS BSICOS QUE RIGEN UN COMPROMISO DE
REVISIN
El propsito de esta norma es describir los principios bsicos que rigen la
responsabilidad profesional del auditor cuando lleva a cabo una revisin el
auditor aplica procedimientos que van a suministrar un moderado nivel de
incertidumbre sobre la informacin financiera.
El auditor deber documentar todo aquello que se importante para poder
evidenciar que la revisin sea llevado a cabo de conformidad con los
principios bsicos.
NIA 33 REVISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Esta norma describe los procedimientos que el auditor debe considerar al
asumir el compromiso de revisin de los estados financieros y lo
concerniente a la forma y contenido del dictamen.
NIA
34
EL
COMPROMISO
DE
APLICACIN
DE
LOS
PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
El propsito de esta norma es describir los principios bsicos y las pautas
generales que deben seguirse cuando el auditor asume un compromiso de
aplicacin de procedimientos acordados la forma y el contenido del informe
con hallazgos por emitir en relacin con el compromiso de aplicacin de
procedimientos acordados. Esta norma est dirigida a los compromisos que
se refiere a los compromisos de informacin financiera.
El auditor debe organizar una reunin con el cliente y con otras personas
especficas que recibirn copia de su informe.
NIA 35 COMPROMISO DE COMPILACIN E INFORMACIN
FINANCIERA
Esta norma proporciona til informacin con referencia a los compromisos
de compilacin siempre y cuando el contador posee una adecuado
conocimiento de la materia.

1.6 COMPENDIO DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

- NAGUS
Las Normas de Auditoria Gubernamental - NAGU, son los criterios que
determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la auditoria gubernamental y obtener
resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y
uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la
evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado
de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se
fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y
en las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditoria

financiera, y en lo aplicable, en una auditoria de asuntos financieros en
particular y otros exmenes especiales. La auditoria de gestin requiere, sin
embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer las
necesidades propias de los citados exmenes.

DETALLE DE LAS NORMAS

1. Normas Generales:
1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad
2.

Normas

relativas

la

Planificacin

de

la

Auditoria

Gubernamental:
2.10 Planificacin General
2.20 Planificacin Especfica
2.30 Programas de Auditoria
2.40 Archivo Permanente
3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditoria Gubernamental
3.10 Estudio y Evaluacin del Control Interno
3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y
Reglamentarias
3.30 Supervisin del Trabajo de Auditoria
3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
3.50 Papeles de Trabajo
3.60 Comunicacin de Observaciones
3.70 Carta de Representacin
4. Normas relativas al Informe de Auditoria Gubernamental:
4.10 Forma Escrita
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Presentacin del Informe
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial
NAGU. 1. NORMAS GENERALES
NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la

experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su
trabajo.
NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de

la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que
pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditoria en caso
de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. Tampoco deber
realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo
ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o
administracin de la entidad donde realice su examen.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de
cumplir con las normas de auditoria durante la ejecucin de su trabajo y en
la elaboracin del informe.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad
conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la
auditoria, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
NAGU.
1.50
ESPECIALISTAS

PARTICIPACION

DE

PROFESIONALES

Y/O

Integrarn el equipo de auditoria, en calidad de apoyo, los profesionales y/o

especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la
auditoria gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios
para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus
labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los
profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que
poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo
tcnico distinto al ejercicio de la auditoria gubernamental, cuyos servicios
podrn ser utilizados de acuerdo
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditoria Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria
designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de
control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la
auditoria se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos
de
auditoria
gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como
los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditorias se
realizan de acuerdo con las normas de auditoria gubernamental.
NAGU. 2. NORMAS RELATIVAS A
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

LA

PLANIFICACION

DE

LA

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos
generales que permitan una apropiada planificacin de la auditoria en
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos.
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditoria Interna

conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades

de auditoria a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de

materialidad, economa, objetividad
y oportunidad, y evaluarn
peridicamente la ejecucin de sus planes. El Plan Anual de Auditoria
Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de
auditoria y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a
examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia
con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la
Repblica. El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los
niveles pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del
personal vinculado con las acciones de auditoria, mantener una absoluta
confidencialidad de su contenido. Los Planes Anuales de Auditoria sern
flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se considere
necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
LIMITACIONES AL ALCANCE: Las Sociedades de Auditoria estn
exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza
de su designacin por la Contralora General de la Repblica.
NAGU. 2.2O PLANIFICACION ESPECFICA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar
la realizacin de una auditoria de alta calidad y debe estar basado tanto en
el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como
de las disposiciones legales que la afectan. La planificacin de una auditoria
implica desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin de
asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensin de las
actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones legales
aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo de
auditoria as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar. La planificacin de la auditoria debe
incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a
examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar
su trabajo mediante:
a. Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de
trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como
flujo gramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas,
etc.
b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica
contendr:
1. Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.
2. Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditoria
que incluye reas, aspectos y perodos a examinar.
3. Descripcin de las actividades de la entidad.
4. Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionada con las
reas materia de evaluacin.
5. Informes a emitir y fechas de entrega.
6. Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.
Se efecta en los casos de objetivos predeterminados.
7. Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta
durante la conduccin del examen, incluyendo denuncias que se
hubieran recibido.

8. Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el

equipo de auditoria. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de
acuerdo a su capacidad y experiencia.
9. Funcionarios de la entidad a examinar.
10. Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
11. Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a
las reas materia de evaluacin.
12. Aspectos denunciados, referidos a hechos de
importancia
relacionados con la entidad a examinar.
13. La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de
Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor; la
revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competentes.
14. En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del rgano de
Auditoria Interna aprobar el Memorndum de Planificacin.
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditoria gubernamental deben prepararse programas especficos
que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y
oportunidad de su aplicacin; as como el personal encargado de su
desarrollo.
Los programas de auditoria comprenden una relacin ordenada de
procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoria, que permitan
obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de
los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El
auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. Su flexibilidad debe
permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor
encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la
auditoria. El programa de auditoria debe ser lo suficientemente detallado de
manera que sirva de gua y como medio para controlar la adecuada
ejecucin del trabajo. La responsabilidad de la elaboracin de los
respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor.
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
El Archivo Permanente est conformado por un conjunto orgnico de
documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters,
de utilizacin contina o necesaria para futuros exmenes, bsicamente
relacionada con:
* Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su
funcionamiento
* Organigrama aprobado
* Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado
* Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado
* Manual de Procedimientos aprobado
* Flujo gramas de las principales actividades de la entidad
* Plan Operativo Institucional
* Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
* Estados financieros
* Informes de auditoria

* Denuncias
* Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
* Informe de evaluacin del Plan Anual
* Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta
Direccin
* Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
* Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin,
especialmente en la fase de planificacin de las auditorias. La
responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a) A las Gerencias de Lnea de la Contralora General.
b) A las Jefaturas de los rganos de Auditoria Interna de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control
Limitaciones al Alcance
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de
Auditoria debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la
Contralora General, debiendo limitarse a mantener el archivo
correspondiente a las auditorias que hayan realizado en armona con la
normativa vigente.

NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la
realizacin de la auditoria, tienen el propsito que las pruebas y dems
procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor,
sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditoria. Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a:
Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditoria,
evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo,
comunicacin de observaciones y carta de representacin.
NAGU. 3.10 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para
identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar
su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance,
oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditoria.
La administracin de la entidad es responsable de implantar y mantener un
sistema eficaz de control interno, cuya estructura comprende:
a) Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud
vigilante y acciones adoptadas por parte de la administracin con respecto
al control y su importancia para la entidad.
b) Sistemas de informacin y registro, consiste en los mtodos y registros
establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar
las transacciones de una entidad.

c) Procedimientos de control, consisten en las polticas y procedimientos

adicionales establecidos por la administracin para lograr una razonable
seguridad de que los objetivos especficos de la entidad sern alcanzados.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a
cabo de acuerdo al tipo de auditoria que se ejecute, sea financiera, de
gestin o se trate de exmenes especiales. Los auditores podrn evaluar,
hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditoria,
aquellas polticas, La evaluacin del sistema de control interno comprende
dos etapas:
1. Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente
y logran sus objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y
registro, el auditor debe establecer si los controles internos estn
funcionando apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto a la
integridad de los datos procesados mediante medios informticos. Al
trmino de sta evaluacin el auditor emitir el documento denominado
Memorndum de Control Interno, el cual estar dirigido al titular de la
entidad.
NAGU. 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditoria gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditoria. En el desarrollo de la auditoria
gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos
es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y
estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especficas que
las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros
aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por
alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber
gastarse. Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son
diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada,
dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba
financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los
auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para
obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes.
NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente supervisado para mejorar
su calidad y cumplir los objetivos propuestos. La supervisin es un proceso
tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditoria desde su inicio hasta
la aprobacin del informe por el nivel competente. En la auditoria
gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con
el proceso del examen. La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y
elaborar el correspondiente informe de auditoria. Se debe dejar evidencia
de la labor de supervisin que permita establecer la oportunidad y el aporte
tcnico al trabajo de auditoria. La cantidad de trabajos de auditoria a
supervisar depender de los objetivos y alcance de la auditoria, complejidad

del trabajo, y condiciones externas, como la distancia de las entidades a

examinar.
NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea
objeto de la auditoria. La evidencia deber someterse a prueba para
asegurarse que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y
relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la
evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia
ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias
pruebas, el auditor podr adquirir certeza razonable que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para
determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio
profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear mtodos
estadsticos con ese propsito.
b. Competencia
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin
de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su
integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa
situacin en su informe. La evidencia que se obtiene de fuentes
independientes es ms confiable que la obtenida del propio organismo
auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de
control interno apropiado es ms confiable que aqulla que se obtiene
cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o
no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen,
observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene
en forma indirecta.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a
los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aqulla
que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando
los informantes pueden sentirse intimidados).
c. Relevancia
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La
informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser
relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo
hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como
evidencia. Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de

los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto

a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS
COMPUTARIZADOS
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las
aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
c) Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los
incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos,
por no ser significativos para los resultados de la auditoria, bastar
generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para
cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado
de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de
planeamiento y ejecucin, y el informe de auditoria. Por tanto, debern
contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, y opiniones
.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por
factores tales como:
a. La naturaleza de la auditoria.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener:
a) El Memorando de Planificacin y los Programas de Auditoria, que deben
estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
b) Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para
la seleccin de las muestras.
c) Indicacin de la manera como se ha obtenido la informacin, con
referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron
(fuentes).
d) Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios
significativos.
e) ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.
f) Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el
examen.
g) Fecha y firma de la persona que los
prepar.
h) Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditoria cuyos

exmenes practicados contaron con la autorizacin de la Contralora

General. El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo,

debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el
carcter secreto de la informacin contenida en los mismos.
NAGU. 3.60 COMUNICACION DE OBSERVACIONES
Durante el proceso de la auditoria, el auditor encargado debe comunicar
oportunamente las observaciones a los funcionarios y servidores de la
entidad examinada comprendidos en los hechos observados, a fin que en un
plazo perentorio establecido, presenten sus descargos sustentados
documentariamente, para su oportuna evaluacin y consideracin en el
informe correspondiente.
Las observaciones fundamentan las conclusiones y recomendaciones del
informe, y deben cumplir los siguientes requisitos:
a. Estar basadas en hechos y respaldadas con evidencias.
b. Ser objetivas.
c. Estar fundamentadas en una labor suficiente que sirva de soporte
para las conclusiones y recomendaciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos y constarn en los
papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados. Para
revelar completa y claramente los hallazgos, stos contarn necesariamente
con los atributos de: Condicin, Criterio, Causa y Efecto
La comunicacin de observaciones es el proceso mediante el cual el auditor,
una vez evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata con darlos a
conocer a los funcionarios y servidores de la entidad examinada
comprendidos en los hechos, para que presenten sus respectivos descargos
documentados.
El auditor encargado debe comunicar las observaciones a fin de otorgar el
ejercicio del derecho de defensa de las personas comprendidas en las
mismas, en observancia a las disposiciones legales vigentes. La
comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo
acreditarse su recepcin.
El plazo para la entrega de los descargos es perentorio y ser establecido a
criterio del auditor encargado, de acuerdo a las disposiciones legales
vigentes. En caso de no ser ubicados los funcionarios y servidores
comprendidos en los hechos observados sern notificados en el diario oficial
u otro de mayor circulacin en la que se encuentre la entidad auditada. La
no presentacin de los descargos por parte del servidor o funcionario
pblico dentro del plazo previsto debe revelarse en el informe, as como los
hechos materia de la observacin.
NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es
el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la
entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo
de campo.

NAGU. 4. NORMAS
GUBERNAMENTAL

RELATIVAS

AL

INFORME

DE

AUDITORIA

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,

elaboracin y presentacin del Informe de Auditoria Gubernamental
relacionado con la auditoria de gestin y exmenes especiales. Las Normas
de Auditoria Generalmente Aceptadas - NAGA y las Normas Internacionales
de Auditoria - NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son
aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del
Informe de Auditoria Financiera Gubernamental. Las normas que se
mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe, estableciendo
la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe; y el
informe especial.
NAGU 4.10 FORMA ESCRITA
Los auditores deben preparar informes de auditoria por escrito para
comunicar los resultados de cada examen. Los informes por escrito son
necesarios para:
a) Comunicar los resultados de la auditoria a funcionarios de los niveles
apropiados de gobierno.
b) Reducir el riesgo de los resultados sean errneamente
interpretados.
c) Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del
examen.
d) Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar
que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
Los informes de auditoria deben emitirse lo ms pronto posible a fin que su
informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad
examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.
NAGU. 4.30 PRESENTACION DEL INFORME
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible,
tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados. Los hechos deben ser
presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente
informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los
asuntos mencionados.
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual
expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se
realiz de acuerdo a las normas de auditoria gubernamental. Esta norma
tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditoria
financiera (informe largo), de gestin y de otros tipos que se deriven de las
mismas, tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad en su
denominacin y estructura, as como una exposicin clara y precisa de los
resultados del examen. Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial
del Informe.

CONTENIDO DEL INFORME

El informe deber presentar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Comprender la informacin general concerniente al examen y a la
entidad examinada.
A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
1. Motivo del examen
Estar referido a las causas que originan la accin de control, as como
la referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las
razones por las cuales se llev a cabo la auditoria.
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar,
ya sea que se trate de una Auditoria de Gestin, Financiera o Examen
Especial. Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como
resultado del examen. Al exponerlos se darn a conocer los lmites de
la auditoria, a fin de evitar interpretaciones errneas en los casos en
que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales
sobre determinados aspectos de la gestin.
3. Alcance
Se dejar constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas de
Auditoria Gubernamental.
Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que
se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditoria,
precisndose el perodo examinado, el mbito geogrfico donde se haya
practicado la auditoria y las reas materia de examen. De ser el caso,
el auditor revelar las limitaciones al alcance que se presenten en el
proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados,
ese hecho deber manifestarse. Tambin debern revelarse las
modificaciones efectuadas al enfoque de la auditoria, como
consecuencia de las limitaciones de la informacin o del alcance de la
auditoria.
4. Comunicacin de Observaciones
Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones
efectuada a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas.
B. INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA
1. Antecedentes y Base Legal
Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la
entidad, su estructura organizativa, las principales actividades que
desarrolla y al rea examinada.
En la base legal se precisar la referencia a las disposiciones legales
que la regulan.
2. Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
Est referido al personal de la entidad auditada comprendido en las
observaciones, el cual se consignar en un anexo del informe, con
indicacin de nombres y apellidos, cargo, perodo de gestin, condicin
laboral y direccin domiciliaria.
3. Posicin financiera, econmica y presupuestaria

Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice, a criterio del

auditor, se incluirn el balance general, estado de prdidas y
ganancias, balance de ejecucin presupuestal u otros, segn
corresponda.
II. CONCLUSIONES
En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son
juicios de carcter profesional basados en las observaciones resultantes
del examen efectuado. Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin
de los resultados de gestin de la entidad examinada, en cuanto al logro
de los objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin de los
recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la
naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o
servidores pblicos, sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la
competencia funcional de los rganos conformantes del Sistema Nacional
de Control, cuando la responsabilidad es de carcter penal, sta debe ser
revelada en trminos de presuncin de delito. Al final de cada conclusin
se har referencia al nmero correspondiente a la observacin en la cual
se expone el hecho con todos los detalles.
III. OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se debe revelar:
Toda aquella informacin que a juicio del auditor, permita conocer hechos
o circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la entidad
auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o
circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha
gestin, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la
observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben
guiar al auditor en la elaboracin de su informe. Los aspectos principales
que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones sern:
1. Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn
informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de
la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, as como
el uso de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y
eficacia.
2. Igualmente deber incluir la informacin necesaria respecto a los
antecedentes a fin de facilitar la comprensin de las observaciones.
3. El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y
relevante que se determine de la aplicacin de procedimientos de
auditoria y estar estructurada de acuerdo con los atributos (condicin,
criterio, causa y efecto) que se considere de inters para la entidad
examinada.
Cada observacin deber redactarse en forma narrativa, teniendo en
cuenta para su presentacin los aspectos siguientes:
a. Sumilla.- Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado.
b. Condicin.- Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin
irregular o deficiencia hallada, cuyo grado de desviacin debe ser
demostrada.

c. Criterio.- Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o

de control que regulan el accionar de la entidad examinada. El desarrollo
del criterio en la presentacin de la observacin debe citar
especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma.
d. Causa.- Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el
motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin
requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para
el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga la
recurrencia de la condicin.
e. Efecto.- Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa,
que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la Administracin que tome las acciones requeridas para
corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe
revelar en su informe la cuantificacin del efecto.
4. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn de modo
sucinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la
misma, as como la opinin del auditor despus de evaluar los hechos
observados y los descargos recibidos.
5. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad
auditada y que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditoria,
a su juicio podr decidir su inclusin en los comentarios del informe.
6. Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe
deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los
presuntos implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin
con la asesora legal.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la
Administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la
superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin
de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan
competencia para disponer su aplicacin. Las recomendaciones deben
estar encaminadas a superar las causas de los problemas observados, se
referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponde
emprender esas acciones. Adems, es necesario que las medidas que se
recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los
beneficios esperados. Las recomendaciones debern contener la
descripcin de cursos de accin para optimizar el cumplimiento de metas
y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales. Al formular las
recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias para la
accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la
naturaleza de las observaciones.
ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se
utilizarn los anexos indispensables que complementen o amplen la
informacin de importancia contenida en el mismo. Pueden estar
referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos
presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a
los informes tcnicos y legales, segn la naturaleza de los hallazgos, y a
los estados financieros consolidados, en caso de no haber sido auditados.
FIRMA

El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el

nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica.
En el caso de los rganos de auditoria interna del Sistema Nacional de
Control, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo
rgano. De ameritarlo, el informe tambin ser suscrito por el asesor
legal u otro profesional y/o especialista.
NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditoria, se evidencien indicios
razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el
auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir
con la celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo sustento
tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma
inmediata en las instancias correspondientes. La aplicacin de esta norma
permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia
de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los casos de
evidenciarse indicios razonables de comisin de delito durante el desarrollo
de su trabajo en la entidad auditada.
La instancia correspondiente ser la Procuradura, en el caso que la
auditoria sea realizada por la Contralora General de la Repblica; las
Fiscalas, y/o Procuradura adscrita al sector respectivo, cuando los
exmenes sean efectuados por los rganos de auditoria interna
conformantes del Sistema y Sociedades de Auditoria designadas.
En la misma fecha de iniciados los trmites en la Procuradura y/o Fiscala,
segn corresponda, los citados rganos de auditoria y las Sociedades de
Auditoria, remitirn un ejemplar del informe especial a la Contralora
General y, a juicio del auditor, al titular de la entidad, siempre que ste
ltimo no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin
de delito. La emisin del informe especial, no exime al auditor de su
obligacin de recomendar medidas inmediatas, en cautela de la
recuperacin del patrimonio del Estado.

1.7 NIIFS APROBADAS

Los especialistas en materia contable haban sido vistos por la sociedad

como profesionales ptreos cuyos principios y normas cambiaban
singularmente y de alguna manera sin mayor gloria. Es indudable que
siendo la contabilidad instrumental al mundo de los negocios el constante
cambio en el entorno global de los mismos, marque elsticos movimientos
en la generacin de normativa, procesos y aplicaciones contables.
Es de conocimiento general la obligatoria aplicacin de las normas
internacionales de contabilidad a efectos de reportes financieros y
concretamente en relacin con la preparacin de los estados que sirvan de
base para las declaraciones de impuesto sobre la renta.
Es importante hacer notar que en el mes de marzo del 2004 el IASB publica
las Normas Internacionales de Reporte Financiero con los primeros cambios
resultantes de la transicin de las Normas Internacionales de Contabilidad a
las Normas Internacionales de Reporte Financiero, dictndose las primeras
cinco normas internacionales de Reporte Financiero.
La norma nmero uno se refiere a los aspectos relativos al tratamiento de la
adopcin por primera vez de las NIRF; partiendo de la base de estados

financieros que ya han sido convertidos a la base contable de Normas

Internacionales de Contabilidad, por lo cual este requisito previo, para
quienes an lo tienen pendiente, es un adeudo vencido. La norma nmero
dos regula aspectos de pagos efectuados en transacciones monetarias y no
monetarias; la relevancia de esta norma es la de denotar transacciones de
carcter dual respecto de pagos realizados sobre bases compartidas en
trminos monetarios, no dinerarios y de contraprestacin mediante la
entrega de servicios.
Lanormatercera regula los elementos relacionados con combinaciones de
negocios. Esta viene a sustituir la Norma Internacional Contable No. 22,
dando el enfoque ms actual en relacin con este tipo de transacciones.
La norma cuarta, trata lo relativo a contratos de seguros. Cuando este tema
empez a tratarse y antes de que el IASB decidiera migrar de las Normas
Internacionales de Contabilidad a las Normas Internacionales de Reporte
Financiero, la norma relativa a seguros estaba supuesta a ocupar su lugar
como NIC 42.
Por ltimo, la quinta norma regula aspectos relativos a la tenencia de
activos no corrientes con propsitos de venta y operaciones discontinuas;
viene esta norma a tratar aspectos de muy cotidiano requerimiento y
sustituye en relacin con operaciones en discontinuacin a la NIC 35.
Quedan con estas modificaciones tambin eliminados los boletines
interpretativos SIC 8, 9 y 28 y marca, a partir de estos cambios, el inicio de
la emisin de las Normas Internaciones de Informacin Financiera en
contraposicin o evolucin de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Como es notorio, los temas son de gran impacto actual, siendo el propsito
de esta nota hacer del conocimiento del lector que as como el mundo de los
negocios globales est dirigido por cambios continuos de alta velocidad, el
tradicional mundo contable, otrora esttico, se ha tenido que poner al
corriente de las nuevas velocidades a las que evoluciona el mundo de los
negocios. La adopcin de las primeras cinco normas internacionales de
reporte financiero son solo el principio de un nuevo ciclo de cambios.
PLANTEAMIENTO
Desde que se reestructur el cuerpo internacional encargado de emitir las
normas tcnicas de contabilidad, encargando
de emitir dichos
pronunciamientos actualmente bajo la denominacin en castellano de
normas internacionales de informacin (o reportes) financieros se han
emitido 06 Normas.
ANALISIS
El ente encargado de emitir los estndares contables a partir del 2,001 es la
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en
ingls), el cul tiene la misin de establecer un solo sistema de normas
globales comprensibles y de alta calidad necesarias para la preparacin de
informacin
transparente
y
comparable
denominadas
normas
internacionales de reporte financiero (NIRF o NIIF, en ingls IFRS). Sin
embargo, dado que era necesario contar con una base inicial, el IASB
aprob que todas las normas e interpretaciones emitidas por su predecesor
continuasen siendo aplicables hasta que sean modificadas o abandonadas,
por nuevas normas e interpretaciones.

De esta manera, inicialmente adopt las Normas Internaciones de

Contabilidad (NICs) emitidas por el IASC (organismo predecesor del IASB)
habiendo luego de todo un proceso generado nuevas normas que completan
o mejoran las anteriores. Resultado de ello, a la fecha la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), ha publicado 6 Normas
Internacionales de Informacin (o Reporte) Financiero (en siglas NIRFs o
NIIFs), las cuales se detallan en el siguiente cuadro, con su respectiva fecha
de publicacin:
INTERNATIONAL
FINANCIAL
REPORTING
(Normas Internacionales de Informacin Financiera)
NIIF TITULO

STANDARDS

DESCRIPCIN

Explica como una entidad debera efectuar

la transicin de las polticas contables
aplicadas a las NICs/NIIF en los elementos
de sus estados financieros. Aplicable a las
First-time
Adoption
of
empresas de Europa que aplicarn por
International
Financial
primera vez las normas internacionales de
Reporting
Standards.
contabilidad
a
partir
del
2005.
(Primera adopcin de las
Reemplaza
a
la
interpretacin
SIC-8
Primera
Normas Internacionales de
Aplicacin de las NICs como Base Primaria
Informacin Financiera)
de la Contabilidad. (First-time Application of
IASs as the Primary Basis of Accounting )
Fecha de Publicacin: 19 de junio del

2003
Trata
sobre
la
contabilizacin
de
transacciones de pago basado en acciones,
incluyendo
concesin
de
opciones de acciones
a
los
empleados.
La
norma
propone medir estas transacciones al valor
Share-Based
Payment razonable, ya sea directamente, por el valor
(Pagos basados en acciones) razonable de los bienes y servicios recibidos
o adquiridos, o indirectamente, mediante la
referencia al valor razonable de los
instrumentos de capital concedidos, en
funcin de cul de los dos sea determinable
ms
fcilmente.
Fecha de Publicacin: 19 de febrero del

Explica
2004 el tratamiento que debe darse a las
combinaciones de negocios, estableciendo
como nico mtodo de contabilizacin el
mtodo de la compra. Adems de ello, entre
otras modificaciones, elimina una de las
posibilidades de reconocimiento de activos y
Business
Combinations
pasivos identificables (aquella referida al
reconocimiento proporcional), establece la
(Combinacin de negocios)
no amortizacin de la plusvala mercantil
pero s la prueba de desvalorizacin del
mismo anualmente o ms frecuentemente si
los eventos o cambios en las circunstancias
indican
una
posible
desvalorizacin.

Cualquier exceso de los activos y pasivos

netos identificables adquiridos respecto al
costo de la combinacin se reconoce como
una ganancia en el estado de resultados.
Reemplaza a la NIC 22 Combinacin
(Fusin)
de
Negocios.
Fecha de Publicacin: 31 de marzo del

2004
Regula el tratamiento contable de todos los
contratos de seguros y reaseguros. Es la
primera norma que establece una gua que
marca el primer paso en los proyectos del
IASB para conseguir la convergencia de
distintas prcticas en el negocio de seguros
Insurance
Contracts alrededor
del
mundo.
(Contratos de Seguros)
Esta norma resulta aplicable para estados
financieros anuales que comiencen a partir
del 1 de enero del 2,005, sin embargo, una
aplicacin anterior a dicha fecha es
alentada.
Fecha de Publicacin: 31 de marzo del
2004
Dispone el tratamiento aplicable, cuando
una lnea de negocios principal o las
operaciones de un rea geogrfica se
clasifican como discontinuas. Esta norma
reemplaza ala
NIC
35: Operaciones
Discontinuas. De acuerdo con esta norma,
los activos mantenidos para la venta se
valoran al menor entre su valor contable y
Non-current Assets Held
su valor razonable menos los costes de
for Sale and Discontinued
enajenacin. Adems, se estipula que una
Operations.
lnea de negocio principal o las operaciones
(Activos
no
corrientes
de un rea geogrfica se clasifican como
mantenidos a la venta y
discontinuas si sus activos se clasifican
operaciones discontinuadas)
como a la venta. A partir de la fecha en la
cual los
activos
no
corrientes
son
clasificados como mantenidos para la venta
no se deprecian; siendo presentados en el
balance general de manera separada.
Fecha de Publicacin: 31 de marzo del
2004.

El objetivo de esta NIIF es especificar la

informacin
financiera
relativa
a
la
NIIF 6. Exploracin y
exploracin y la evaluacin de recursos
evaluacin de los recursos minerales.
minerales
2 En concreto, esta NIIF requiere:
(a) determinadas mejoras en las prcticas
contables existentes para los desembolsos
relacionados
con
la
exploracin
y
evaluacin;

(b) que las entidades que reconozcan

activos para exploracin y evaluacin
realicen una comprobacin del deterioro del
valor de los mismos de acuerdo con esta
NIIF, y valoren el posible deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de
los activos;
(c) revelar informacin que identifique y
explique los importes que surjan, en los
estados financieros de la entidad, derivados
de la exploracin y evaluacin de recursos
minerales, a la vez que ayude a los usuarios
de esos estados financieros a comprender el
importe, calendario y certidumbre asociados
a los flujos de efectivo futuros de los activos
para exploracin y evaluacin reconocidos.

1. Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios bsicos

y procedimientos esenciales estas
son emitidas en dos series
separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAs) y la de Servicios
Afines (NIAs/SAs). El marco describe los servicios que el Auditor
puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de
certidumbre resultante.
2. Las Normas de Auditoria Gubernamental - NAGU, son los criterios que
determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la auditoria gubernamental y
obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para
fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor
gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados
de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y
eficacia en la gestin de la entidad auditada.
3. El ente encargado de emitir los estndares contables a partir del
2,001 es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB,
por sus siglas en ingls), el cul tiene la misin de establecer un solo
sistema de normas globales comprensibles y de alta calidad
necesarias para la preparacin de informacin transparente y
comparable denominadas normas internacionales de reporte
financiero (NIRF o NIIF, en ingls IFRS). Sin embargo, dado que era
necesario contar con una base inicial, el IASB aprob que todas las
normas e interpretaciones emitidas por su predecesor continuasen
siendo aplicables hasta que sean modificadas o abandonadas, por
nuevas normas e interpretaciones.

1. Elabore cuadro comparativo entre NIAS NAGUS NIIFS

N AUTOR
Juan Francisco lvarez Illanes
1

TITULO
Auditoria Gubernamental

Federacin de Colegios de Normas Internacionales de

Contadores Pblicos del Per
Contabilidad

O. Ray Whittington - Kurt Pany

AUDITORIA
UN
ENFOQUE INTEGRAL

EDITORIAL
Pacifico 2002
IMCP 1998
Mc Graw Hill 2001

Recursos en Internet
N
1

Direccin Internet
www.contraloria.gob.pe

Descripcin
Portal Contralora General de la Republica

2
3

www.conasev.gob.pe
www.cpn.mef.gob.pe

Portal de CONASEV
Portal Contadura Pblica de la Nacin

N 01
Indique que entiende por Auditoria y cul es la finalidad principal.
Cul es la diferencia entre la Auditora Interna y la Auditora Externa.
En qu consiste la Auditoria de Gestin Ambiental.
Indique que entiende por la NAGU. 4.40 Contenido del Informe.
Cules son las caractersticas que debe tener una evidencia en la
Auditoria.

44

EL PROCESO DE LA AUDITORA
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
2.1

INTRODUCCION

2.2

LA PLANIFICACION

2.3

ETAPAS DE LA PLANIFICACIN EN LA AUDITORIA

2.4

FASES DE PLANEACION

2.5

PROCEDIMIENTOS Y RESPONSABLES DE LA PLANEACION

2.6
2.7

TCNICAS A APLICARSE EN LA PLANEACIN DE AUDITORIA.

LA CARTA PROPUESTA

ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA

Al finalizar el presente Fascculo el participante estar en condiciones

de conocer el proceso de planeamiento y su aplicacin en empresas

privadas y pblicas. Elabora la carta propuesta y el memorando de

planeamiento y reconoce la importancia del plan de auditora.

2.1 INTRODUCCION
Llevar a cabo una auditoria implica una serie de pasos a cumplimentar que,
bien sabemos, pueden diferir segn las circunstancias particulares en cada
caso. Sin embargo, y sin perjuicio de lo expuesto con anterioridad,
usualmente se verifican tres etapas: planificacin, ejecucin y control.
A continuacin podemos observar los objetivos, productos terminados y
aspectos claves a ser considerados para cada una de dichas etapas:

Por otra parte, cabe sealar que los lmites de cada etapa no son tajantes ni
excluyentes, pudindose realizar las modificaciones que se consideren
necesarias segn surja de la ejecucin de los procedimientos a ser aplicados
en el desarrollo de la tarea de auditoria.
Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgoscules seran las acciones a seguir en cada etapa del proceso de auditora.
2.2 PLANIFICACION
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditoria fue
establecido para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener
conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se
vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.

La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o

resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la
Empresa a auditar. Es importante Por ello identificar aquellas reas
problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y
recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance
de la Auditoria, que ser recogido en un documento formal denominado
Plan de Auditoria. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditoria por
razones tales como indisponibilidad de recursos, cercana a otros procesos o
imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una
determinada rea.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la
planificacin de recursos, entendida como la especificacin de tiempo,
plazos, recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los
conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificacin son:
. Alcance de los objetivos.
. Priorizacin de reas a auditar.
. Resultados parciales a considerar.
. Plazos para la ejecucin del trabajo.
. Equipo de Auditoria.
. Presupuesto.
El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la
realizacin del trabajo y la cantidad de Profesionales para llevar a cabo los

aludidos procedimientos de Auditoria.

El Planeamiento o Planificacin del proceso de Auditoria es un aspecto que
se profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un Planeamiento
Estratgico, en donde se identifique los riesgos de Auditoria,
constituyndose en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la
Auditoria.
El Planeamiento o Planificacin Estratgica, como un primer paso en la
Auditoria, es fundamental para orientar coordinadamente todos los
esfuerzos de Auditoria, evitar dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el
equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, prever
situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar
dificultades que puedan afectar la conclusin e informe del Auditor.
El Planeamiento en la Auditoria es de suma importancia, debiendo ser
adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la Auditoria programada,
y para poder determinar los procedimientos de Auditoria a utilizar en la fase
de la ejecucin de la misma.
El Planeamiento en la Auditoria, comprende la relacin de objetivos, metas,
polticas, programas y procedimientos, compatibles con los recursos
disponibles para ejecutar una Auditoria eficaz.
El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo
de manera eficiente y oportuna. El trabajo del Auditor debe ser
adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una Auditoria
de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento de la actividad que
desarrolla la Entidad o Empresa a examinar.
La planificacin de la auditoria comporta el desarrollo de una estrategia
global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera
que responda la organizacin de la entidad.
Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones,
las siguientes:
1. Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que
sta opera, y la naturaleza de las transacciones.
2. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la
uniformidad con que han sido aplicados, as como los sistemas contables
utilizados para registrar las transacciones.
2.3 ETAPAS DE PLANIFICACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
En la fase de planificacin deben quedar totalmente aclaradas las siguientes
cuestiones:
Dnde se va a realizar el trabajo?
Cundo o en qu periodo de tiempo se va a realizar?
En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo?
Cundo estar terminado el informe?
El auditor deber documentar adecuadamente el plan de auditoria, en el
que cabe diferenciar tres etapas:
1. Anlisis general del riesgo.
2. Plan global de auditoria.
3. Redaccin y utilizacin de programas de auditora.

1.- Anlisis general del riesgo

Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo
propsito es desarrollar un plan tentativo para la auditoria. Para
desarrollar este plan, es necesario conocer:
1. La industria o industrias en las que opera este cliente.
2. La organizacin del cliente.
3. La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del
cliente.
4. Los problemas de negocio singulares del cliente.
Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad
El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organizacin y
las caractersticas de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre
otros aspectos, los siguientes:
1. El tipo de negocio.
2. El tipo de productos o servicios que suministra.
3. La estructura de su capital.
4. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras
vinculadas.
5.
6.
7.
8.

Las zonas de influencia comercial.

Sus mtodos de produccin y distribucin.
La estructura organizativa.
La legislacin vigente que afecta a la entidad.

9. El manual de polticas y procedimientos.

Planificacin
Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad
El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al
sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:
1.
2.
3.
4.

Condiciones econmicas.
Regulaciones y controles gubernamentales.
Cambios de tecnologa.
La prctica contable normalmente seguida por el sector.

5. Nivel de competitividad.
6. Tendencias financieras y ratios de empresas mes a mes.
Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:
A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su
experiencia en el sector.
Mediante informacin solicitada al personal de la entidad.
De los papeles de trabajo de aos anteriores.
De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
De cuentas anuales de otras entidades del sector.
2.- El plan global de auditoria
El auditor desarrollar un plan global que deber documentarse y que
comprender entre otros aspectos, los siguientes:
1.

Los trminos del

correspondientes.

encargo

de

auditoria

responsabilidades

2. Principios y normas contables, normas tcnicas de auditoria, leyes y

reglamentaciones aplicables.
3. La identificacin de las transacciones o reas significativas que
requieran una atencin especial.
4.

La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su

justificacin.
5. La identificacin del riesgo de auditoria o probabilidad de error de
cada componente importante de la informacin financiera.
6.

El grado de confiabilidad que espera atribuir a los sistemas de

contabilidad y al control interno.
7. La naturaleza de las pruebas de auditoria a aplicar y el sistema de
determinacin y seleccin de las muestras.
8. El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en
su caso, en la auditoria externa.
9. La participacin de otros auditores en la auditoria de filiales y/o
sucursales de la entidad.
10. La participacin de expertos.
3.- Preparacin del programa de auditoria
El auditor deber preparar un programa escrito de auditoria en el que se
establezcan las pruebas a realizar y la extensin de las mismas para
cumplir los objetivos de auditoria.
El programa debe incluir los objetivos de auditoria para cada parcela o
rea y ser lo suficientemente detallado de forma que sirva como
documento de asignacin de trabajos a los profesionales del equipo que
participen en la auditoria, as como medio de control de la adecuada
ejecucin del mismo.
En la preparacin del programa de auditoria, el auditor habiendo
obtenido cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los
correspondientes controles internos, puede considerar oportuno contar
en determinados controles internos a la hora de determinar la
naturaleza, momento de la realizacin y amplitud de los procedimientos
de auditoria.
El plan global y el correspondiente programa debern revisarse a
medida que progresa la auditoria. Cualquier modificacin se basar en
el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados
de las pruebas que se vayan realizando
TIPOS DE PLANEAMIENTO
En el proceso de la Auditoria existen tres tipos de planeamiento, los cuales
bsicamente estn en funcin a los objetivos a conseguir y al tipo de
Auditoria a ejecutar. Y son:
1. Planeamiento para Auditoria Financiera: Comprende a la Auditoria a los
Estados Financieros, y a la Auditoria Financiera en particular.
2. Planeamiento para Auditoria de Gestin: Tiene como objetivo evaluar el
grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos
econmicos, as como el desempeo de los empleados y funcionarios,
respecto al cumplimiento de metas y objetivos programados y el logro de
los resultados.

3. Planeamiento para Exmenes Especiales: Este planeamiento combina los

objetivos de la Auditoria Financiera y de Gestin.
2.4 FASES DE PLANEACION

2.5 PROCEDIMIENTOS Y RESPONSABLES DE LA PLANEACION

N

RESPONSABLE

PROCEDIMIENTOS

1.

JEFE DE EQUIPO

Instruir a los auditores sobre los procedimientos

a realizar para recopilar informacin preliminar.

2.

AUDITORES

a)

b)

Con instrucciones del Jefe de Equipo, los

auditores
recopilarn
informacin,
especficamente la relacionada con los
aspectos siguientes:
Normativa legal y tcnica aplicable a la
entidad.
Plan anual operativo.
Planes especficos
Informes de avance de metas.
Organigrama
y
dems
informacin
relacionada con la organizacin de la
entidad objeto de examen.
Indicadores de gestin establecidos por la
administracin.
Libros de actas y dems registros
necesarios para evaluar la gestin.
Comunicarn al Jefe de Equipo sobre los
resultados de la informacin obtenida.

3.

JEFE DE EQUIPO

Con la colaboracin de los auditores, elaborar el

4.

AUDITORES

Plan General de Auditoria.

Analizarn
la
informacin
obtenida
metodologa y tcnicas diferentes.

5.

JEFE DE EQUIPO

Con el anlisis de la informacin obtenida, el Jefe

de Equipo elaborar el plan de examen preliminar.
Instruir a los auditores para realizar el examen
preliminar.

6.

AUDITORES

Con instrucciones del Jefe de Equipo realizarn el

examen preliminar.

7.

AUDITORES

Realizarn una presentacin a los dems

miembros del equipo con el fin de que todos
tengan conocimiento del trabajo realizado.

8.

JEFE DE EQUIPO Y
AUDITORES

Elaborar el informe de examen preliminar.

9.

SUPERVISOR

Durante el proceso revisar papeles de trabajo y

presentar al Jefe de Equipo sus instrucciones
mediante Hoja de Supervisin.
Revisar el informe de examen preliminar y
presentar al Jefe de Equipo sus observaciones, si
las hubiere.

10.

EQUIPO DE AUDITORA

Presentar al Comit de Auditora el informe de

examen preliminar y bosquejo del Plan de
Auditoria.

con

2.6 TCNICAS A APLICARSE EN LA PLANEACIN DE AUDITORIA.

1. Estudio y evaluacin de la organizacin para que el auditor pueda darse
cuenta de la estructura orgnica y conocer los elementos para estudiar
o evaluar la organizacin y su equipo humano, deber obtener un
organigrama detallado de la misma, si la tiene o no, es motivo para que
el auditor lo elabore o actualice, en donde el desarrollo de la misma le
servir para conocer la operacin organizacional de la entidad o funcin
sujeta a auditoria. Elaboracin que debe estar sujeta a:
Que abarque a toda la entidad o funcin sujeta a anlisis.
Debe contener los puestos principales y toda la estructura tratndose
del anlisis a una funcin.
Definir los tipos de autoridad: lineal, funcional y staff.
2. Estudio y evaluacin de sistemas y procedimientos, es una de las
acciones ms importantes en la planeacin y desarrollo de cualquier
trabajo de auditoria. Toda entidad debe contar con manuales de
sistemas y procedimientos de operacin sobre los cuales el auditor debe
basarse para hacer su estudio y evaluacin. Si una entidad no cuenta
con los mismos, el auditor deber desarrollarlos para sus propsitos.
3. Estudio y evaluacin de flujo gramas, es la representacin grfica de los
procedimientos de operaciones.
4. Estudio y evaluacin del subtema de Control Interno. El Control Interno
comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad
para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad
de su informacin financiera, promover la eficiencia operacional y
provocar adherencia a las polticas prescritas por la administracin.
5. Anlisis Factorial, consiste en la identificacin de los factores que
influyen en los resultados de operacin de una entidad para llegar al
conocimiento particular de cada factor, con la finalidad de determinar su
contribucin en el resultado de las operaciones realizadas. Los factores
de operacin en una entidad son internos y externos, su identificacin,
anlisis y estudio se har tomando en cuenta la actividad o giro de la
entidad y el propsito de la misma ya que es obvio que no sean los
mismos factores que inciden para actividades industriales, comerciales,
de servicios, etc.
2.7 LA CARTA PROPUESTA
El propsito de una carta propuesta, o carta de encargo, o acuerdo escrito
entre el auditor y su cliente, es proporcionar evidencia que defina el
alcance y el objetivo del trabajo a realizar y que, por tanto, evite cualquier
malentendido con respecto al mismo.
Las normas tcnicas sobre ejecucin del trabajo establecen lo siguiente
acerca del contrato o carta de encargo:
El auditor deber acordar por escrito con su cliente el objetivo y alcance del
trabajo, as como sus honorarios o los criterios para su clculo para todo el
periodo de nombramiento.
En el contrato o carta de encargo se deber indicar el total nmero de horas
estimado para la realizacin del trabajo. Cuando el nombramiento se
efecta por un Registrador Mercantil o un Juez se deber detallar,
asimismo, el nmero de horas presupuestado por reas de trabajo. A estos

efectos, antes de aceptar el nombramiento, el auditor podr solicitar de la

empresa o entidad auditada todos los datos que considere necesarios para
preparar su propuesta.
Antes de aceptar el encargo el auditor debe considerar si existe alguna
razn que aconseje su rechazo por razones ticas o tcnicas. Si el auditor
decide proseguir, muchos de los acuerdos llegados entre el auditor y el
cliente quedarn resumidos en una carta de compromiso o de contrato,
debiendo ser redactada con precisin en vista de que podrn servir de
testimonio en caso de controversias o de litigio sobre los servicios prestados
u honorarios.
Elementos de la Carta propuesta
1. Direccin y Saludo.- La carta va dirigida a un ejecutivo responsable o a
la mxima autoridad de la empresa.
2. Identificacin de todas las entidades incluidas.- Se debe enumerar
los nombres de todas las empresas u otras entidades que se han de
auditar y no nombrarlas en forma colectiva, tales como "filiales". Si existe
otra empresa de auditoria que audite uno o ms filiales, se debe indicar
que se tiene conocimiento del asunto.
3. Identificacin de los Estados que se van a auditar.- Por lo general
se identifican los Estados concretos que se han de incluir en el examen
que efecta el auditor en lugar de referirse a los mismos por inclusin
como "Estados Financieros". La identificacin deber ser coherente con
los encabezamientos que se espera hallar en dichos Estados.
4. Alcance del examen.- La Carta de Compromiso debe incluir una
declaracin del alcance del trabajo del auditor, haciendo referencia a las
NAGA y a la realizacin de pruebas sobre datos y procedimientos de
contabilidad que el auditor considere necesario.
5. Declaracin de la Responsabilidad del Auditor.- Para asegurar que la
Carta de Compromiso proporciona una imagen clara de las limitaciones
de la responsabilidad que est dispuesto a asumir el auditor, a
continuacin de la declaracin del alcance de su revisin suele
mencionarse el riesgo inherente de que no se detecten los errores e
irregularidades, si existen. A continuacin el auditor seala que si se
percibe de todos los hechos durante el curso del anlisis, dar parte de
ello al cliente y se mostrar dispuesto a llegar a un compromiso aparte
con el fin de ampliar los procedimientos normales de auditoria.
6. Otros Servicios incluidos en el Compromiso.- La Carta fija tambin
otros servicios diferentes del examen y los Estados Financieros
fundamentales que se incluirn en el acuerdo del compromiso. En
determinados casos podra incluirse la preparacin de los impuestos.
7. Acuerdos sobre Honorarios y Limitaciones de Servicios.- La Carta
de Compromiso incluye en prrafo referente al acuerdo sobre los
honorarios a percibir incluyendo la base de facturacin y cobranza y las
limitaciones de los servicios incluidos.
8. Solicitud de Confirmacin.- Por lo general la Carta de Compromiso
solicita la aceptacin del mismo. Por parte de la entidad o cliente con el
fin de que las exposiciones establecidas estn de acuerdo con la
interpretacin del cliente. En conclusin, el ltimo prrafo de la Carta
suele utilizarse para solicitar tal confirmacin.

CONTENIDO DE LA CARTA DE ENCARGO

Fecha
Sr. (Cliente)
Muy Sres. nuestros:
Nos complace remitirles el contenido del acuerdo alcanzado con ustedes
para realizar la auditoria de las cuentas anuales de la sociedad (cliente)
(que comprenden el balance de situacin, el estado de prdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el flujo de efectivo,
por un perodo de. . . aos, comprendiendo, por tanto, la realizacin de la
auditoria de las cuentas anuales correspondientes a todos los ejercicios de
la sociedad (cliente).
Al culminar la auditoria, emitiremos nuestro informe que contendr nuestra
opinin tcnica sobre las cuentas anuales examinadas y sobre la
informacin contable contemplada en el informe de gestin.
Adicionalmente, informaremos a los administradores sobre las debilidades
significativas que, en su caso, hubisemos identificado en la evaluacin del
control interno.
Responsabilidades y limitaciones de la auditoria.
Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones vigentes, as
como con las normas de auditoria generalmente aceptadas publicadas por el
Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.
En consecuencia, en bases selectivas, obtendremos la evidencia justificativa
de la informacin incluida en las cuentas anuales, evaluaremos los
principios contables aplicados, las estimaciones significativas realizadas por
los Administradores y la presentacin global de las citadas cuentas anuales.
Igualmente comprobaremos la concordancia de la informacin contable que
contiene el informe de gestin con las cuentas anuales.
Como parte de nuestra auditoria, y nicamente a efectos de determinar la
naturaleza, oportunidad y amplitud de nuestros procedimientos de
auditoria, efectuaremos un estudio y evaluacin de la estructura de control
interno de la sociedad. Sin embargo, ello no ser suficiente para permitirnos
expresar una opinin especfica sobre la eficacia de la estructura de control
interno en lo que se refiere a la informacin financiera.
El objetivo de nuestro trabajo, en relacin al estudio y evaluacin del
sistema de control interno, es obtener una seguridad razonable de que las
cuentas anuales estn libres de errores o irregularidades significativas.
Aunque una estructura efectiva de control interno reduce la probabilidad de
que puedan existir riesgos de errores o irregularidades y de que no sean
detectados, no elimina tal posibilidad.
Por dicha razn y dado que nuestro examen est basado principalmente en
pruebas selectivas, no podemos garantizar que se detecten todo tipo de
errores o irregularidades, en caso de existir.
Responsabilidad y Manifestaciones de los Administradores
...............
Honorarios y Facturacin
...............

La presentacin de los servicios de auditoria objeto del presente acuerdo se

regir en todo caso por las disposiciones legales vigentes en cada momento.
En caso de conformidad con los trminos aqu expuestos, les
agradeceramos que nos devolvieran confirmada la copia que les
adjuntamos.
Estamos encantados de tener la oportunidad de prestarles nuestros
servicios profesionales y les aseguramos que dedicaremos a este trabajo
nuestra mayor atencin.
Antefirma y firma de la sociedad (cliente) y los auditores

El Planeamiento como
etapa
primaria del proceso de Auditoria fue establecido para prever los
procedimientos que se aplicarn a fin de obtener conclusiones vlidas y
objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se vierta sobre la
Entidad o Empresa bajo examen. La planificacin comienza por una
evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan podido
encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es
importante por ello identificar aquellas reas problemticas a las que
probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos. El primer
resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la
Auditoria, que ser recogido en un documento formal denominado Plan
de Auditoria.

1. Elaborar la carta propuesta y el memorndum de planeamiento.

2. Realizar un mapa conceptual de las fases de la Planeacin.

N AUTOR
Juan Francisco lvarez Illanes
1

TITULO

AUDITORIA
UN
ENFOQUE INTEGRAL

O. Ray Whittington - Kurt Pany

Auditoria Gubernamental

EDITORIAL
Pacifico 2002
Mc Graw Hill 2001

Recursos en Internet
N Direccin Internet
1 www.contraloria.gob.pe
2 www.conasev.gob.pe

Descripcin
Portal Contralora General de la Republica
Portal de CONASEV

www.cpn.mef.gob.pe

Portal Contadura Pblica de la Nacin

AUDITORIA DE CUENTAS DEL BALANCE

CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
3.1
3.2

AUDITORIA A CAJA Y BANCOS (TESORERIA)

AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

3.3
3.4
3.5

AUDITORIA DE EXISTENCIAS
AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
AUDITORIA DE INVERSIONES EN VALORES

3.6
3.7

AUDITORIA DE INTANGIBLES
AUDITORIA DE PASIVOS CP Y LP

3.8

AUDITORA DE CUENTAS PATRIMONIALES

ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA

Al finalizar el presente Fascculo el participante estar en

condiciones de
reconocer
los
objetivos, tcnicas
y
procedimientos de auditora, as como las pruebas sustantivas
y de cumplimiento aplicable a las cuentas de balance. Aplica
tcnicas y procedimientos de auditora tales como arqueos,
confirmacin, inspeccin, entre otros.

AUDITORIA DE CUENTAS DEL BALANCE

3.1 AUDITORIA A CAJA Y BANCOS (TESORERIA)
Tesorera implica aquellos activos lquidos de la empresa de disponibilidad
inmediata, ya sea en moneda nacional o extranjera, es decir, saldos de caja
y banco (slo las cuentas a la vista, NUNCA ser tesorera los plazos fijos).
Con respecto a la moneda extranjera, se valorar al tipo de cambio vigente
en la fecha de entrada en la empresa, al final del ejercicio habr que revisar
ese importe, debiendo figurar la moneda extranjera al tipo vigente en ese
momento. Si de esa revisin procediera un ajuste, habr que llevarlo a la
cuenta de prdidas y ganancias.
ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL CONTROL INTERNO
Las partidas de Tesorera son bienes muy mviles, por lo cual puede ser
fcilmente, objeto de actuaciones fraudulentas:
Interceptar cheques al portador.
Emitir cheques para pagos de pasivos que no existen. Se crea el pasivo
con cargo a unos gastos ya pagados, y el que emite el cheque, se puede
quedar con el dinero.
Alterar los importes de los depsitos bancarios.
Alterar el importe de las Conciliaciones.
Si no se dispone de un buen sistema de control interno, puede que haya
gente que se aproveche.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los principales objetivos de la auditoria son:
1. Existencia: Determinar si los saldos de caja y banco, representan
correctamente la tesorera de la empresa, encontrndose debidamente
clasificados y contabilizados.
a) Comprobar la autenticidad tanto de la cantidad en trnsito como de la
calidad de los fondos de efectivo en caja y de los depsitos en
bancos.
b) Determinar si dentro del rubro de caja y bancos, se presentan todos
los fondos y depsitos disponibles que existen y son de la entidad.
c) Determinar si los fondos y depsitos cumplen las condiciones de
disponibilidad inmediata y sin restriccin.
2. Valuacin: Si se puede realizar totalmente el efectivo depositado.
Determinar si todos los fondos son propiedad de la empresa y no existen
omisiones de disponibilidades. Asimismo permite determinar si se aplican
los principios de contabilidad generalmente aceptados y si se hace de
manera uniforme con respecto a los ejercicios precedentes.
d) Determinar si las divisas, estn adecuadamente valuadas.

3. Clasificacin y presentacin: Determinar si existe alguna restriccin a

la disponibilidad de fondos en las cuentas bancarias. Determinar si se
producen compensaciones de descubiertos en cuentas con los saldos
favorables de otras. Determinar si se considera como efectivo los saldos en
imposiciones bancarias. Determinar si la informacin sobre la tesorera en
las cuentas anuales, es suficiente para su correcta comprensin e
interpretacin.
e) Comprobar el cumplimiento de las normas legales y fiscales que rigen
para la entidad.
f) Verificar la adecuada presentacin del efectivo en el balance.
g) Evaluar el control interno contable.
4. Corte: Si las operaciones de ingresos y egresos de caja han sido
registradas en el periodo contable adecuado.
Objetivos generales:
1. Verificar la correcta valoracin de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados y su adecuada presentacin en los estados
financieros.
2. Obtener seguridad razonable acerca de:
Todos los conceptos relacionados con
estimados adecuadamente.

el

disponible han

sido

Los valores correspondientes a las cuentas del componente estn

debidamente clasificados y revelados de acuerdo a sus condiciones.
Objetivos especficos:
Verificar la existencia fsica de los recursos de liquidez inmediata
con
que cuenta la entidad.
Determinar si los fondos y depsitos que se presentan dentro de rubro
de efectivo, caja y bancos cumplen las condiciones bsicas de
disponibilidad.
Comprobar si se presentan todos los fondos y depsitos existentes.
Determinar si los fondos de efectivo y de depsitos a la vista que se
representan en los estados financieros son autnticos
Examinar el manejo adecuado de los procedimientos polticas y
prcticas que se siguen en la administracin de los recursos de liquidez.
Verificar la existencia de manuales de funciones y procedimientos del
efectivo.
CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIR UN BUEN CONTROL INTERNO:
RESPECTO A LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA EMPRESA
El Departamento que lleve Caja y Banco:
Deber estar separado del resto de los Departamentos.
Deber haber una diferenciacin de funciones y responsabilidades.
Debern estar debidamente segregadas las tareas dentro
Departamento.
No debern asignarse las siguientes funciones al Cajero:
llevar los registros de cuentas a cobrar.
preparar o aprobar los componentes de pago.

del

determinar el nmero de cuentas bancarias que debe tener la

empresa y como moverlas para sacarles el mayor provecho.
obtener y otorgar descuentos con el mximo de eficiencia.
Deber existir una lista con los lmites de autorizacin.
RESPECTO A LOS FONDOS EN CAJA
Deber existir una persona responsable de la custodia de los fondos.
Debern existir unas normas sobre los documentos en poder del cajero.
Debern existir unas normas sobre arqueo, el cajero deber realizar
diariamente el arqueo y dejar constancia escrita del mismo en los
formularios correspondientes. Igualmente, ser conveniente que el
departamento de auditoria interna, efecte controles sorpresas.
RESPECTO A LOS COBROS
Debern realizarse los cobros por cheques o transferencias bancarias, y
no en efectivo.
No debern ser utilizados los cobros efectuados, para hacer pagos, sino
que deben ser depositados en las cuentas bancarias.
Deber existir un adecuado control de cobros realizados por
representantes (cobradores), la rendicin de las cuentas de los mismos
deber ser realizada por escrito, lo antes posible.
Debern ser controlados los descuentos y bonificaciones, por persona
distinta al cajero.
Deber existir un adecuado control sobre talonarios de recibos en blanco,
debindose realizar peridicamente y por sorpresa, controles de los
talonarios, en cuanto a la correlacin numrica.
Debern cotejarse los recibos cobrados con los depsitos bancarios.
RESPECTO A LOS PAGOS CON CHEQUES
Debern estar debidamente autorizados.
Deber ser realizado por personas distintas, la preparacin del pago, la
firma del cheque y el envo.
Deber exigirse firmas mancomunadas para la emisin de cheques.
No debern volver a la caja ni a la persona que los prepar, los cheques
una vez estn firmados.
Deber existir un control estricto sobre los talonarios sin utilizar.
Debern ser conservados junto a la matriz, los cheques anulados.
RESPECTO A LOS PAGOS EN EFECTIVO
No debern realizarse los pagos con los cobros recibidos.
Deber crearse convenientemente, un fondo fijo de caja o Caja chica
(determinados fondos lquidos que existen en la empresa para atender a
ciertos pagos de pequeo importe o imprevistos, mantenindose su
volumen constante hasta que se necesite modificarlo). Estos fondos,
servirn para seguir atendiendo a pequeos pagos, cuya justificacin se
incorporar a la caja, de manera que la suma del metlico existente en la
caja en cualquier momento y el valor de los justificantes, sea igual al
fondo fijo establecido. Peridicamente, este fondo ser repuesto con

metlico, realizndose un cheque contra la entrega de los

correspondientes justificantes.
Deber estudiarse la cantidad idneas para ese fondo fijo, para que no
haya exceso de dinero improductivo con el coste que eso supone, pero
tampoco tan pequeo, que haya que estar continuamente ingresando
para reponerlo.
Deber utilizarse para este depsito de caja, unos formularios numerados
y preparados, de forma que se corra el menor riesgo posible de cometer
un fallo.
Debern ser cancelados los justificantes pagados, con un tampn
especfico, en el que seale la fecha de pago.
RESPECTO A LA NOTA DE ABONO Y CARGO BANCARIO
Debern ser recibidas dichas notas, por el Departamento de Contabilidad
y no por el cajero.
Debern ser controladas en todos sus aspectos, las notas recibidas.
RESPECTO A LOS PROCEDIMIENTOS Y REGISTROS CONTABLES
Deber contabilizar el Departamento de Contabilidad, las operaciones de
caja y banco, directamente de los comprobantes y no de los registros.
Deber controlarse por este Departamento, que todos los documentos
contengan las diferentes firmas necesarias.
Deber controlar igualmente, que los nmeros de los documentos que
reciba, son correlativos.
Deber realizar las Conciliaciones bancarias, una persona distinta de la
que realice los registros de caja y banco.
Existencia de partidas en monedas extranjeras.
Inversiones en valores no cotizados en bolsa.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los trabajos de revisin de las cuentas de Caja y Bancos (Tesorera), estn
encaminados a cumplir los objetivos que se han citado anteriormente,
obteniendo la evidencia suficiente para poder formular una opinin
profesional sobre la tesorera.
Para determinar si se cumplen dichos objetivos, existes determinados
procedimientos:
1.- Aplicables a la revisin de Caja:
* ARQUEO DE CAJA: Consistente en el recuento del dinero existente en la
caja de la empresa. El arqueo consiste en comprobar si el saldo consignado
en el auxiliar de caja y el balance, coinciden con la existencia real de dinero
en efectivo.

El Auditor debe presenciar la realizacin del arqueo, comprobando que se

cumplen todas las disposiciones de la direccin al respecto, es decir, que el
conteo es correcto y que se incluyen en el documento, que debe ser
elaborado, todos los componentes del fondo de caja:
si no coincide el saldo de caja y el que aparece en los libros de
contabilidad, habr que realizar una revisin de los movimientos de
caja en el libro auxiliar, haciendo las comprobaciones aritmticas
correspondientes, y cotejando con los documentos justificantes,
determinando de este modo la correccin del saldo.
si coincide el saldo, el Auditor deber revisar, mediante el oportuno
muestreo, los justificantes de cobro y pago, as como su correcta
contabilizacin.
Con respecto a los componentes de los fondos de caja, si no son correctos,
deber hacerse el oportuno ajuste:
Dinero en efectivo, no hay problemas en cuanto a su valoracin,
nicamente habr que contarlo.
Moneda extranjera, se considera como fondo de caja, pero habr que
identificarlo por separado.
Recibos, no se deben considerar como fondos, ya que constituyen los
justificantes de pago o entregas de dinero realizadas por la empresa. A
la vez que desvirta la tesorera disponible, se est omitiendo un gasto
realizado, una extincin de una obligacin, o bien, una derecha
adquirida. Se debe corregir este error, mediante la contabilizacin de
la operacin, que se realiz en su momento.
Sellos, Timbres, Letras,.... gastos que no son fondos en efectivo.
Vales a justificar, igual que el caso anterior.
Si se utiliza el fondo fijo de caja, ser necesario revisar los justificantes de
determinados reembolsos, y comprobar que los pagos realizados estn
dentro de los lmites autorizados.
Con respecto a la correcta separacin entre ejercicios, de deber comprobar
que el auxiliar de caja, est bien cerrado, e incluye solamente, las
operaciones que corresponden al perodo en cuestin.
Cuando sea necesario realizar ajustes, habr que hacer los asientos
correspondientes y rectificar los saldos en Balance, Prdidas y Ganancias.
2.- Aplicables a la revisin de Bancos:
* CONFIRMACION BANCARIA: Consiste en enviar una carta al Banco donde
se maneja la cuenta bancaria, solicitando que informe acerca del monto del
saldo que aparece en la cuenta corriente de la empresa. La carta enviada a
cada Entidad se archivar en los papeles de trabajo. La compaa auditada,
ser la que enve la carta a los bancos con los que trabaja, solicitando que
le enven al Auditor toda la informacin sobre los saldos de las distintas
cuentas, de firmas autorizadas, de prstamos y crditos obtenidos y saldo

pendiente, efectos descontados, las garantas y los avales ( si los hay ) y el

importe de las mismas.
* CONCILIACIONBANCARIA Dada la existencia de cuentas a la vista, en los
Bancos, habr que comprobar la veracidad de los saldos que aparecen en
Balance.
Primeramente, el Auditor comprobar que los saldos de las cuentas
bancarias del balance, cuadran con los registrados en el mayor y a su vez,
con los que aparecen en los registros auxiliares. A continuacin, se
confirmar los saldos con los bancos directamente, se procede a contrastar
los saldos, adems se analizarn las sumas y las partidas ms significativas
con los justificantes, y su contabilizacin. En caso de existir diferencias
entre la informacin de la empresa y la suministrada por el Banco, se
deber hacer la correspondiente Conciliacin.
La Conciliacin bancaria es el mecanismo de control que se realiza para
poner en correspondencia el saldo contable de cuentas bancarias con el que
comunica el Banco; tratando de dar una explicacin a las posibles
diferencias que puedan existir entre ambos saldos. La justificacin de esta
operacin de Conciliacin, estriba en que hay determinadas operaciones
realizadas por la empresa que afectan a las cuentas bancarias y que son
contabilizadas oportunamente, pero que no son asumidas en la misma
fecha por los Bancos; porque no afectan an o porque no tienen
documentos todava, por ejemplo:
Cheques emitidos por la empresa que todava no han sido cobrados.
Operaciones realizadas por las Entidades bancarias que estn
contabilizadas oportunamente y que a esa fecha no han sido asumidas
por la empresa al no tener conocimiento de ellas.
De la Conciliacin y por las diferencias que surjan pueden resultar o no
asientos de ajuste en la empresa, de modo que su saldo inicial puede verse
modificado, coincidiendo o no, segn los motivos de diferencias con el saldo
que comunique el Banco.
* SALDO DEL BANCO
+ Cargos de la empresa, no abonados por el Banco.
+ Cargos del Banco, no abonados por la empresa.
- Abonos de la empresa, no cargados por el Banco.
- Abonos del Banco, no cargados por la empresa.
Saldo del Banco + importe que la empresa cree tener en el Banco, porque
cree que ha entrado o porque no sabe que ha salido - importe que la

empresa no cree tener en el Banco, porque cree que ha salido porque no

sabe que ha entrado.
3.- Aplicables a ambas cuentas:
* ESTUDIO Y ANALISIS DE MOVIMIENTOS: Consiste en seleccionar un
periodo cualquiera y revisar los movimientos registrados, con el fin de
determinar si son normales y si se encuentran sustentados.
* CORTE DE INGRESOS Y EGRESOS: Se determinan los ltimos ingresos
segn recibos de caja, reportes de cobradores, boletas de depsitos, etc. y
los ltimos pagos segn talonarios de chequeras, notas de caja y otros para
concluir si el ejercicio examinado incluye las operaciones que le
correspondan y no se estn registrando en periodos diferentes a los de su
recepcin o pago real.
PRUEBAS DE CAJA Y CUENTA CORRIENTE:
1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control
interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para
determinar si estn siendo aplicados en la forma establecida.
El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad
con la que se desempea dicho control y de determinar si los controles
han sido aplicados continuamente durante todo el periodo.
Tipo de Transaccin: Verificar la entrada del efectivo:
A. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo
planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos
utilizados en el proceso de recibo de efectivo.
B. Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja
general y las cajas menores, para determinar si cumple con los
procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el
manejo de polticas de la empresa preestablecidas con anterioridad.
C. Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para
determinar si concuerdan los procedimientos por ellos descritos en
cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y
planes de control interno.
D. Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de
determinar si el proceso de manejo de efectivo pas por los controles
respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado
de manejar las cajas generales y menor.
Confirmar el porte de carns para los visitantes con el fin de evitar
confusiones al interior de la organizacin.
Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien
autoriza el pago de una cuenta y el cajero.
Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios
de efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de este,
determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.

Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de

tesorera para determinar si se necesitan controles adicionales para dar
mayor seguridad al manejo de caja general, o el acceso directo a las
oficinas de las personas que manejan cajas menores.
Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancos cuando
se han recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta
manera los saldos de las diferentes cuentas.
Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo de
disponible.
Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de la compaa.
Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si los abonos en cuenta de los disponible se registran
adecuadamente.
Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponible para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias
Revisar si la informacin acerca de los disponible de la compaa,
debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a la
administracin y a los encargados dentro de la compaa.
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
de las cuentas de disponible.
Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los
empleados.
Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios
mecnicos, como cajas de seguridad, documentos importantes como
talonarios de cheques, ttulos valores, tarjetas con las firmas autorizadas
para expedir cheques, claves de seguridad, etc.
2.-PRUEBAS DE SUSTANTIVAS:
Tipo de Transaccin: Efectivo en Caja y Bancos
Objetivos: Determinar la correccin de los saldos.
A. Correccin Aritmtica
Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran
ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria.
Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor
general.
B. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin o asignacin,
Recuento del efectivo en caja:
Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos
por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado,
insistir que el encargado del efectivo este presente durante el
arqueo.
Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como
constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera
conformidad,
Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse
estn librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a
travs de endoso.

Confirmacin de los saldos bancarios:

Se acostumbra confirmar los saldos en deposito en cuentas
bancarias a la fecha del balance general para tal efecto se
elabora un modelo de confirmacin bancaria, solicitada como
parte de las pruebas de saldo en bancos.
C. Correccin e Inclusin:
Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban
estar incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar
incluidas.
Al final del ao se considera indispensable que exista un corte de
las transacciones de entradas y salidas del efectivo si se debe
presentar el saldo correcto del efectivo en el balance general y que
los estados financieros revelen razonablemente la informacin
financiera y los resultados de la operacin.
Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:
Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones
bancarias.
Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin, tal
como los depsitos en transito y cheques expedidos por la empresa
y aun pendientes de pago por el banco a veces denominados
cheques en transito.
Examinar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones o
modificaciones de cifras.
Cuando el control interno sea deficiente, el auditor
personalmente proceder a efectuar la conciliacin bancaria.

podr

Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha

posterior al cierre:
La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estados de
cuenta, que debern ser remitidos directamente al auditor.
Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y
los cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y
crditos, se comparan todos los cheques expedidos en el ao
anterior con el listado de cheques pendientes de pago, segn conste
en la conciliacin de fin de periodo.
Tambin se asegura que los depsitos en transito en la conciliacin
bancaria de fin de periodo hayan sido acreditados por el banco como
depsitos en el estado posterior al cierre, adems se examinara el
estado de cuenta bancario y dems comprobantes en busca de
partidas sospechosas.
Rastrear transferencias bancarias:
Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios das transcurrirn
antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se
expidi. Por lo tanto, el efectivo depositado segn los registros
contables estar sobrestimado durante este periodo, dado que el
cheque se incluir dentro del saldo en el cual se deposito y no

aparecer restado del banco sobre el cual se libro. Para obtener

evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o
comprobar errores o irregularidades se elabora una cdula de los
cheques a una fecha cercana al cierre en la fecha del cierre.
Preparar pruebas del Efectivo:
Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta
bancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente.
Obtener las partidas motivo de conciliacin tanto de las
conciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de los
saldos.
Determinar las partidas de conciliacin.
Realizar revisiones Analticas:
Se debern comparar los saldos en caja con las expectativas de lo
presupuestado y realizar estudios de los informes de variaciones en
el presupuesto mensual de efectivo.
D. Presentacin en los Estados Financieros y Revelacin Suficiente.
Realizar investigaciones e inspeccionar documentacin para las
restricciones de efectivo y gravmenes.
Considerar la presentacin de estados y revelacin con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Periodo evaluado: Enero 01-Diciembre 31/2006
Fecha de evaluacin: Enero de 2007
Fecha de elaboracin: Febrero de 2007
CRITERIOS DE EVALUACIN
1.
1.1
1.1.1
1.1.2

CAJA
PROTECCIN
La dependencia de caja es un rea
restringida.
Existe caja fuerte para la custodia del
efectivo y sus documentos.

1.1.3

Es conocida la clave por personal deferente

al cajero, tesorero y gerente.

1.1.4

Se conservan en la caja fuerte los ingresos

del da, hasta su depsito en bancos.

1.1.5

Se encuentran con plizas de manejo el

tesorero y el cajero.
Se ha responsabilizado a una sola persona el
manejo de las cuentas con cheques,
detallando claramente los nombres de los
responsables.
Se archivan en un lugar seguro y apropiado
todos los comprobantes que soportan tanto

1.1.6

1.1.7

SI

NO

N/A

OBSERVACIN

ingresos como egresos.

1.1.8

Son
adecuados
los
custodios
para
salvaguardar fsicamente el dinero en
operacin

1.2
1.2.1
1.2.2

Recaudacin
Los valores recaudados diariamente son
ingresados a caja.
Son registrados en respectivo libro.

1.2.3

Se expiden los respectivos recibos de caja.

1.2.4

Estn debidamente clasificados de acuerdo a

su naturaleza los ingresos.
Estn debidamente registrados los recaudos
en libro auxiliar.
Se endosan o cruzan los cheques al
momento de ser recibidos para evitar que se
cobren en efectivo

1.2.5
1.2.4

1.2.5

Son adecuados los controles para asegurar

que se cubren las mercancas, servicios
entregados o vendidos.

1.2.6

Se depositan intactos los ingresos, es decir

se cuida de no disponer de ingresos
entrantes para efectuar gastos.

1.2.7

Se listan los cheques y otros valores

recibidos por correspondencia por una
persona diferente al cajero antes
de
entregrselos a este.

1.3
1.3.1

Recibos de caja
Se expiden los recibos de caja al momento
de efectuarse la recepcin de valores.
Existe
numeracin
consecutiva
y
prenumerada.
Los recibos anulados son conservados en
forma consecutiva.

1.3.2
1.3.3
1.3.4
1.3.5
1.3.6

Los recibos en blanco son guardados en la

caja fuerte.
Se confrontan los valores estipulados en
nmeros y letras.
Se confrontan los originales con las copias
posteriormente.

1.4
1.4.1

Caja menor
Existe un fondo fijo para caja menor.

1.4.2

Estn separados las funciones de custodia y

manejo del fondo fijo de caja de las
autorizaciones
de
pagos
y
registros
contables.
Los gastos respectivos son autorizados por
funcionarios encargados para tal fin.

1.4.3
1.4.4

1.4.5

En las entregas de efectivo, existe

autorizacin
previa
del
funcionario
responsable, y una adecuada comprobacin
de las erogaciones correspondientes.
Existen formatos especficos para relacionar
los gastos de caja menor.

1.4.6
1.4.7

1.4.8

1.4.9

1.4.10

1.4.11

1.4.12

Son archivados y sellados de manera

adecuada los recibos de caja menor.
Se codifican los comprobantes de egreso y
se identifican con el nombre y firma del
responsable que efectu el gasto.
Antes de pagar cualquier comprobante, se
revisa el cumplimiento de polticas y
disposiciones administrativas para este
tramite.
Se cancelan los comprobantes con sello de
pagado en el momento de ser cubiertos con
recursos del fondo de caja menor.
El procedimiento de reembolso de caja
menor es suficientemente dinmico para
evitar el exceso de fondos o la falta de
efectivo.
Esta prohibido que los fondos de caja menor
sirvan, para cambiar cheques a empleados
clientes o proveedores.
Se expiden cheques de reembolso a favor de
la persona encargada de la caja menor.

1.4.13

Existen topes mximos para ser destinados

por gastos de caja menor.

1.4.14

Si se presentan anticipos para gastos que se

cubran con los fondos de caja menor, se
delimita claramente el tiempo en que se
efectuara el gasto, se da seguimiento para
que pasado ese tiempo se solicite la
devolucin del dinero o bien la comprobacin
del gasto.

1.5
1.5.1

Arqueos
Se realizan arqueos sorpresivos a los fondos
recaudados.
Existen formatos apropiados para realizar los
arqueos.
Existen medidas correctivas cuando se
presentan inconsistencias.
BANCOS

1.5.2
1.5.3
2
2.1
2.1.1

Apertura de cuentas
Son autorizadas por la junta directiva cada
una de las cuentas corrientes.

2.1.2

Estn registradas a nombre de la entidad las

cuentas de cheques que se manejan en ella.
Son estudiados los servicios prestados por
cada uno de los bancos, antes de la apertura
de una cuenta corriente.
Las firmas giradoras estn debidamente
autorizadas.
Las cuentas corrientes tienen destinacin
especfica, segn la naturaleza del gasto.

2.1.3

2.1.4
2.1.5
2.2
2.2.1

2.2.2

Proteccin
Es verificado el nmero de cheques, al
momento de entregadas cada una de las
chequeras por parte del banco.
Son guardadas en caja de seguridad las

chequeras en blanco.
2.2.3
2.2.4
2.2.5

2.2.6

2.2.7
2.3
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
2.3.5
2.3.6
2.3.7
2.3.8
2.3.9
2.3.10

2.3.11
2.3.12

2.3.13
2.3.14

Se encuentran debidamente protegidos los

cheques girados y no cobrados.
Se encuentran debidamente custodiados los
diversos sellos restrictivos
Se mantiene en lugar seguro copia de las
tarjetas
donde
aparecen
las
firmas
autorizadas para expedir cheques.
Se
mantienen
permanentemente
actualizados, en el banco y en las oficinas de
la entidad, el registro y autorizacin para
expedir cheques.
Se
encuentran
archivados
en
orden
secuencial los cheques anulados.
Giro de cheques
Estn prenumerados todos los cheques.
Se giran en orden secuencial
Se giran para toda clase de pagos excepto
los de caja menor.
Se lleva su registro en libros auxiliares de
bancos.
Existe verificacin de soportes antes del
giro.
Se realiza verificacin de cifras y nmeros
antes de su firma.
Se utiliza sello restrictivo para pago para el
primer beneficiario.
Existe ms de una firma en el giro de pagos
por cheque.
Se
expiden
cheques
con
firmas
mancomunadas
Se realiza confirmacin telefnica por parte
del banco para pagos por sumas superiores
a $500.000.
Se evita firmar cheques en blanco, al
portador o a la vista.
Son
entregados
los
cheques
previa
presentacin de la respectiva autorizacin
del beneficiario.
Existen horarios y das especiales para la
entrega de cheques.
Se utiliza sello protector de cheques.

2.3.15

Existe alguna clase de

poltica que
contemple la posibilidad de cancelar en un
tiempo determinado aquellos cheques en
transito que no hayan sido cobrados.

2.4
2.4.1

Conciliaciones
Se realizan conciliaciones de manera
peridica.
Se descuentan oportunamente las notas
dbito.
Son archivadas en orden secuencial las
conciliaciones.
El funcionario que realiza el pago y el que
concilia es diferente.

2.4.2
2.4.3
2.4.4
2.4.5

Se realizan los ajustes necesarios luego de

elaborar las conciliaciones.

2.5
2.5.1
2.5.2
2.5.3
2.5.4

2.5.6

2.5.7

Boletines diarios
Se elaboran diariamente los boletines de
caja y bancos.
Llevan
una
numeracin
estrictamente
consecutiva.
Se determinan claramente los conceptos
por ingresos y por pagos.
Existe soporte documental sobre todo
ingreso o egreso para conocer su origen y
autorizacin.
Se elaboran informes y programas de flujo
de efectivo para prever tanto la inversin de
excedentes, como la obtencin de crditos
para cubrir necesidades.
Se
archivan
con
los
documentos
justificativos para informes o consultas
posteriores.
GENERALES A CAJA Y BANCOS

3.1

Estn
separadas
adecuadamente
actividades de ingresos y egresos.

3.2

Se procura tener niveles adecuados a las

circunstancias, en lo relacionado al dinero en
operacin.
Las monedas extranjeras propiedad de la
entidad, se valan para efectos del balance
general, a precios de cotizacin a la fecha
del referido.

3.3

las

VALUACION, CLASIFICACON Y PRESENTACION

El efectivo en bancos pocas veces tiene problemas de valuacin. Sin
embargo los depsitos en bancos extranjeros pueden estar sujetos a
restricciones cambiarias o a la amenaza de embargos. Estas cuentas
deben considerarse como cuentas de activos no circulantes.
Los fondos de caja con restricciones de uso deben clasificarse por
separado del efectivo disponible.
Las cuentas bancarias no deben ser compensadas, sino ser mostradas
como pasivos (sobregiros) si el caso lo amerita.
RIESGO DE AUDITORIA
Algunos aspectos importantes a tomar en cuenta en el riesgo de auditora
son:
La naturaleza y caractersticas del negocio de que se trate.
Falta de controles adecuados sobre los movimientos de efectivo y
valores.
La existencia de operaciones con partes relacionadas.
Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas
bancarias y las inversiones.
Falta de anlisis peridico para determinar la correcta valuacin de las
inversiones.
Registros auxiliares poco confiables.

3.2 AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Descripcin
Se incluyen las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios objeto
de la actividad de la empresa y las deudas que surgen de ingresos por la
realizacin de otras actividades no habitualmente en el negocio.
Las cuentas de deudores por operaciones representan el derecho de la
empresa a recibir ciertas sumas de dinero de terceros.
Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenacin de bienes
y de la prestacin de servicios.
Objetivos de auditoria
El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener
informacin suficiente para poder expresar su opinin en los siguientes
aspectos:
1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan
deudas legtimas de la empresa.
2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn
debidamente registradas y clasificadas segn lo establecido en el PGC.
3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
4. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos en
su cuenta correspondiente.
6. Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas
cuentas son aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe
informarse en la memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este
cambio).
7. Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en
garanta de alguna contraprestacin, debiendo hacer mencin en su caso
en la memoria.
8. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
9. Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn
recogidas segn establece el PGC.
Objetivos de control interno
El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los
documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que
le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos
realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre
este rea.
Como ms importantes, debe considerar los siguientes:
Adecuada segregacin de funciones, con personas independientes que
supervisen cada uno de los departamentos en los que intervienen:
cuentas a cobrar y su contabilizacin, devoluciones y descuentos,
realizacin de pedidos y crditos, facturacin y control de tesorera.
Listado de clientes con el lmite de crdito.
Conciliaciones peridicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de
mes. Envo peridico de conciliaciones a clientes, realizado por personas
independientes aclarando las diferencias existentes.
Existencia de un control para la entrega de mercancas, para que no
pueda salirla misma sin la correspondiente autorizacin orden de venta.

Control sobre las mercancas facturadas. Debe existir una numeracin

correlativa en los documentos y que stos acompaen siempre a la
mercanca.
Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro.
Conciliacin peridica de los saldos de efectos a cobrar descontados en
los bancos su registro en el mayor.
Otros:
* Los cargos en las cuentas de clientes, deben producirse al facturar los
bienes vendidos o los servicios prestados, como consecuencia de la
transmisin de la propiedad de los artculos vendidos.
* Las anotaciones en las fichas o cuentas auxiliares de clientes, se deben
efectuar en base a copias de facturas de abono, notas de abono, avisos de
remesas en efectivo y efectos girados a su cargo.
* Debe existir un adecuado control numrico de todos los justificantes de
los movimientos de las cuentas a cobrar.
* El departamento de crditos, no slo debe dedicarse a la autorizacin de
los crditos a clientes en funcin de los lmites preestablecidos a cada
comprador, sino que tambin inicia el proceso de cancelacin de
incobrables.
* Los pagos de los posibles saldos acreedores de clientes, deben ser
autorizados por personal idneo, ajeno a la gestin de la tesorera y cuentas
a cobrar.
* Se debe confirmar con cierta periodicidad los saldos de los clientes a favor
de la empresa y se debern estudiar y rectificar las diferencias detectadas.
* La custodia de los efectos a cobrar, no debe ser incumbencia del
Departamento de Contabilidad.
* Se deben preparar peridicamente relaciones individuales de los saldos de
las distintas cuentas a cobrar con el fin de que sean revisadas crticamente
por empleados con el nivel de responsabilidad adecuada.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditora utilizados dependern entre otros de los
siguientes puntos:
Conocimiento del negocio y del sector donde est incluido.
Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
Revisin de los procedimientos de contabilidad.
Importancia relativa de los saldos respecto del total.
Los procedimientos, se pueden dividir:
1.- Procedimientos para verificar la existencia de cuentas a cobrar
La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor
pedir la empresa que redacte cartas (circularizacin) a los deudores que

estime, segn su criterio profesional, para poder obtener evidencia

suficiente sobre los deudores.
El total de saldos que debe contemplar el auditor para circula rizar, estar
formado por los saldos de los deudores; clientes, efectos comerciales a
cobrar; efectos comerciales descontados y otros saldos.
Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarn en funcin de los
resultados obtenidos en el control interno.
No es habitual utilizar la circularizacin para saldos deudores en los
siguientes casos:
Cuando los clientes sean siempre
comerciales, entidades bancarias,
Cuando exista un departamento
realicen las circularizaciones de

de pequeas cuantas (clientes de centros

etc.).
de auditoria interna en la empresa y se
forma habitual utilizando, a criterio del

auditor, procedimientos razonables.

En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo
de los clientes sea muy pequeo.
As mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a
aquellos que va a circula rizar; entre los que figurarn:
Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron
problemas en el control interno.
Clientes con saldo acreedor.
Clientes que tengan movimientos extraos en las cuentas.
Clientes con mayor saldo.
Aquellos seleccionados por el auditor segn su criterio profesional.
Al decidir el nmero de cuentas que va a utilizar, se debe tener como
objetivo obtener el mejor resultado con el menor nmero de partidas. Para
conseguir esto puede serle til estratificar escogiendo todas las cuentas
por encima de determinado valor y seleccionando distintos porcentajes de
cada estrato.
Las cartas de circularizacin tiene que prepararlas la empresa, pero deben
ser supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla l
mismo. Existen dos tipos de circularizaciones:
Positiva. El destinatario debe contestar; es decir, ha de responder si est
conforme disconforme con el saldo.
Negativa. Del destinatario se solicita saldo y composicin. Normalmente
este tipo no se utiliza.
En la carta de circularizacin se debe pedir confirmacin del saldo; es decir,
al cliente se le indica el importe que debe segn los libros de la empresa y
l tiene que dar o no su conformidad con el mismo.
Si no se recibe contestacin despus de varias circularizaciones, como
mnimo dos, el auditor debe utilizar procedimientos alternativos; por
ejemplo, comprobar los cobros en los extractos bancarios, revisar facturas,
verificar las rdenes de venta, etc.
Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarn a la
empresa para su conciliacin, siendo verificadas posteriormente por el
auditor.
La fecha para circula rizar ser al cierre del ejercicio, o en das anteriores.
Si se realiza en estas fechas el auditor debe, por medio de procedimientos
alternativos, verificar los movimientos de estas cuentas desde el momento
de circularizacin hasta el cierre.

Modelo de carta de circularizacin:

Fecha
Sr. D. (cliente)
Muy Sres. nuestros:
Nuestros auditores, (empresa auditora), estn efectuando, a peticin
nuestra, una revisin de nuestros estados financieros. Con este motivo,
desean que ustedes les indiquen su conformidad o reparo al saldo de su
cuenta al (cierre de ejercicio), que segn nuestros libros asciende a
(importe) e a nuestro favor, de acuerdo con el estado detallado que
adjuntamos.
Si el saldo arriba indicado merece su conformidad, les agradeceremos
firmen el impreso de confirmacin adjunto y lo enven directamente a
nuestros auditores (nombre y direccin de los auditores), utilizando para
ello el sobre franqueado que les remitimos. En caso de disconformidad, les
rogamos que les faciliten en el impreso de confirmacin, cualquier
informacin que pueda ayudarles a localizar las diferencias.
Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo,
que su conformidad no excluye la posibilidad de que, con posterioridad a la
indicada fecha, dicho saldo haya podido ser total o parcialmente liquidado.
Con gracias anticipadas por su colaboracin, les saludamos
Atentamente,
Antefirma y firma
2.-Procedimientos para verificar la correcta valoracin de las
cuentas y anlisis de las provisiones
Para verificar la correcta valoracin de las cuentas se realizan los siguientes
procedimientos:
Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones
efectuadas con las cuentas de este grupo,
siguen las normas de
valoracin del PCGE.
Analizar las cuentas, en cuanto a su antigedad y cobrabilidad, por la
posible consideracin como clientes de dudoso cobro.
Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisin
para insolvencias, incluyendo aqu los saldos de clientes, efectos
comerciales a cobrar, y la de los efectos descontados, para su clculo.
Crditos recogidos en efectos comerciales
De acuerdo con el PCGE la cuenta Clientes, se abonar por el importe de
los efectos girados contra los mismos en la cuenta Clientes efectos
comerciales a cobrar.
Los efectos comerciales girados a clientes pueden ser objeto de
descuento en los bancos (siendo ste un medio de financiacin muy
utilizado por las empresas); debindose recoger en las cuentas
correspondientes el riesgo de cobro que esta operacin conlleva.
Los efectos comerciales figurarn en el balance hasta su vencimiento,
incluidos los descontados.

TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES

Las tcnicas que normalmente se utilizan en la prctica son:
1.-CORTE DE LAS VENTAS
Correcta separacin entre ejercicios, tiene por objeto comprobar que estas
ventas, descuentos y devoluciones del perodo, se reflejan adecuadamente
en los estados financieros.
Los procedimientos de validacin del Corte de las Ventas, de pueden referir
a los siguientes aspectos:
Registro de expediciones y facturas de ventas
Registro de devoluciones, descuentos fuera de factura y reclamaciones de
clientes con sus notas de abono.
ndices de actividad y sus tendencias en relacin con las cuentas a
cobrar.
2.- EXAMEN DE SALDOS
El auditor debe comprobar que el saldo total de clientes y de deudores,
compararlos con las sumas de los respectivos registros auxiliares en los
que estn los saldos individuales correspondientes y por muestreo
verificar alguno de estos saldos.
Deber comprobar la lista de antigedad de los saldos de clientes y
deudores que la empresa elabora al final del ejercicio, y si no est
elaborada, deber solicitar la informacin.
Deber examinar los saldos individuales, tanto en lo que respecta a su
cuanta como a su antigedad.
3.- CONFIRMACION DE SALDOS
Este procedimiento consiste en solicitar del deudor (con la conformidad de
la empresa auditada), que ste comunique directamente al auditor la deuda
que tiene con la empresa, de acuerdo con los documentos que se adjuntan.
Si hay discrepancias entre los datos enviados y los que se tienen, se le pide
al deudor que notifique al auditor la cifra real y adems que explique el
motivo de las diferencias.
El auditor investigar el origen y la naturaleza de las discrepancias que
pueden consistir:
Registrar las ventas de un modo incorrecto
No registrar una devolucin de los clientes
Pago de deudores que todava no se han recibido
Una remesa no recibida todava por el cliente
Descuentos establecidos por volumen, no contabilizados por la empresa

Esta confirmacin por comunicacin directa con deudores, previamente

seleccionados en el proceso denominado " circularizacin de deudores ", es
un mtodo cada vez ms usado por los auditores, ya que la informacin
obtenida del deudor genera ms credibilidad y confianza que la obtenida de
los libros de la empresa.
Ahora bien, el auditor debe controlar adecuadamente el envo de circulares,
a los clientes a los que se los ha mandado, y tambin las respuestas
recibidas, si han sido satisfactorias o bien tienen discrepancias.
La seleccin de las cuentas que van a ser confirmadas, puede hacerse por
muestreo pero prestando especial atencin a cuentas atrasadas, a saldos
dados de baja, a cuentas con saldo acreedor,....
Una vez determinados los saldos que se van a confirmar, el auditor solicita
a la empresa, que prepare la carta de confirmacin, que ha de enviarse al
deudor, o bien que acepte la que ya ha preparado el auditor.
Posteriormente, se llevar a cabo, el control y envo de las cartas a los
clientes, solicitando que sean devueltas directamente al auditor.
El siguiente paso consistir en la recepcin, control y estudio de las cartas
devueltas, ante los saldos no conformes y en base a las observaciones y
comentarios manifestados en la carta por el cliente, se establecern las
oportunas conciliaciones de las diferencias.
Puede suceder que haya clientes que no contesten a la primera carta, as se
les enviar otra.
Se analizarn las importancias de las cartas no contestadas, decidiendo el
auditor si se realizar o no otro tipo de pruebas y se establecern las
conclusiones finales sobre los saldos de los clientes en base al anlisis de
las confirmaciones que se han recibido.
4.- PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS DE CONFIRMACION
Cuando el auditor, no lleva a cabo la confirmacin, o bien, cuando no sea
posible confirmar una cuenta previamente seleccionada, habr que utilizar
otros medios para comprobar que el crdito en cuestin es legtimo y se
podr hacer efectivo a su vencimiento. Por ejemplo:
Solicitar y comprobar la documentacin que justifique la veracidad de
cada anotacin integrante del saldo final.
Comprobar si el cliente ha efectuado recientemente el pago, para ello se
comparan, remesas subsiguientes abonadas en estas cuentas, con el
registro de cobro.
En todo caso, si la confirmacin, se ha hecho antes del cierre, se
comprobar que las transacciones posteriores hasta el final del ejercicio,
estn debidamente contabilizadas.
5.- PROVISIONES DE CREDITO DE DUDOSO COBRO

Uno de los aspectos ms importantes a tener en cuenta es, la evaluacin de

las provisiones necesarias para afrontar los crditos incobrables o de
dudoso cobro. Para ello, existen una serie de mtodos:
Evaluacin especfica de cada cuenta
Realizarlo a travs de una frmula general basada en la experiencia
previa. Ej. en funcin del retraso, del volumen de saldos deudores,......
El auditor deber determinar al final del ejercicio si la provisin
contabilizada es la adecuada. Para ello, tendr en cuenta la antigedad
de ciertos saldos, las remesas recibidas slo por una parte de la deuda,
las cuentas no conformes o con discrepancias no justificadas
suficientemente, las variaciones excepcionales detectadas.......
OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Determina:
Si pueden efectuarse despachos sin ser facturados
Si pueden facturarse ventas sin ser registradas
Si pueden despacharse mercancas a clientes que representan un mal
riesgo de crdito
Si pueden ocurrir errores en la facturacin.
Si las cuentas por cobrar pueden ser acreditadas en forma indebida
Si es posible el jineteo de fondos provenientes de las cobranzas,
cubriendo los importes sustrados con fondos cobrados a otras cuentas
posteriormente.
Si pueden recibir cobros sin ser depositados
Si las cuentas vencidas pueden pasar inadvertidas
Si los cobros por conceptos diversos pueden hacerse sin que se registren
y depositen
Si es posible facturar despachos sin registrar el costo de la venta
Si los cobros por ventas en efectivo pueden ser malversados.
Programa de trabajo
El programa de trabajo para esta rea debe contener bsicamente los
siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control
interno en esta rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin
de la entidad.
2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de
expediciones, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario
fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los albaranes de
salidas, para verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por
ltimo, se seleccionarn algunas facturas de ventas realizadas antes y
despus de la fecha del inventario fsico, y se determinar si su
contabilizacin ha sido correcta.

PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

Se pueden agrupar en cuatro apartados:
1.- Valoracin de la cuentas a cobrar.
2.- Crditos en moneda extranjera.
3.- Crditos recogidos en efectos comerciales.
4.- Correcciones valorativas.
1.- Valoracin de las cuentas a cobrar
Se debe realizar por su valor nominal: Figurarn en el balance por su valor
nominal. Los intereses incorporados al nominal de los crditos. . . con
vencimiento superior a un ao, debern registrarse en el balance como
Ingresos a distribuir en varios ejercicios, imputndose anualmente a
resultados, segn se vayan devengando de acuerdo con un criterio
financiero. Los intereses incorporados al nominal reciben el nombre de
intereses implcitos.
El reconocimiento de los crditos debe efectuarse en el momento que nace
dicho derecho de cobro, es decir al formalizarse el contrato; es prctica
habitual contabilizar las ventas y las cuentas a cobrar en el momento en
que se produce el envo, al mismo tiempo que se produce la salida de los
productos del almacn.
Los saldos a cobrar de empleados, empresas del grupo y empresas
asociadas se contabilizarn en cuentas separadas de clientes, segn lo
establecido en el PGC.
Los saldos acreedores que puedan tener algunas cuentas
aparecern en el pasivo del balance.

a cobrar

Ejemplo La sociedad ENASA, vende productos por valor de 60.000,00 a un

cliente, Ejemplo de valoracin de cuentas a cobrar formalizando la
operacin con un nico pago a los 18 meses por importe de 62.400,00e
(19% de IGA).
En el diario, la operacin se refleja del siguiente modo:
Clientes
: 74.256,00
Venta de productos terminados : 62.400,00
IGV
: 11.856,00
La empresa, al contabilizar la venta, no ha tenido en cuenta lo establecido
en la norma de valoracin ya que ha incluido como ventas los intereses
cobrados por el aplazamiento de pago. Estos, deben contabilizarse de forma
separada, debiendo haber realizado el asiento del modo siguiente:
Clientes
: 77.256,00
Venta de productos terminados : 60.000,00
Ingresos por intereses diferidos : 2.400,00
IGV
: 11.856,00
Las correcciones propuestas, llevaran a disminuir las ventas en la cuanta
de los intereses incluidos. Estos, al ser con vencimiento superior al ao, se
imputarn como ingreso financiero en el ejercicio que se devenguen.
Venta de productos terminados
: 2.400,00
Ingresos por intereses diferidos

: 2.400,00

2.- Crditos en moneda extranjera

Estos crditos estn regulados por la norma de valoracin que establece:
Los crditos contra terceros en moneda extranjera deben valorarse al tipo

de cambio vigente en el momento que se perfeccione el contrato. Esta

valoracin permanecer invariable mientras no se modifique la paridad del
euro con la moneda extranjera correspondiente. De alterarse dicha paridad,
el contravalor en euros de la deuda se calcula al final del ejercicio en que la
modificacin se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante de la
misma. Las diferencias que pudieran surgir por la razn de las variaciones
de cotizacin en el mercado de divisa extranjera, slo debern registrarse
cuando se cancele la deuda.
As pues, con estos crditos se proceder de la siguiente forma:
Se efectuar un anlisis de la naturaleza y vencimiento de las partidas en
moneda extranjera, clasificando los crditos en funcin de estos aspectos.
No debe realizarse compensacin de diferencias originadas por distintas
partidas correspondientes a distintas monedas y con diferentes
vencimientos, especialmente cuando se trate de monedas de gran
inestabilidad.
La contabilizacin de las diferencias de cambio negativas se realizar con
cargo a resultados del ejercicio.
Si la diferencia de cambio resulta positiva, se recoger en el pasivo del
balance como ingresos diferidos, imputndose a resultados en el momento
de liquidacin de las operaciones (criterio de prudencia del PGC).
CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO.
DESPACHOS
Las funciones del departamento de despacho son independientes de las de:
Recibo?
.Contabilidad?
Facturacin?
Cobranzas?
Los pedidos de los clientes son revisados y aprobados por el departamento de
crdito antes de su aceptacin o por otra persona que no tenga intervencin alguna
en:
Despachos?
Facturacin?
Manejo de cuentas de clientes?
Se efectan los despachos nicamente con base en rdenes debidamente
aprobadas
Despus del envi de los artculos una copia de la orden de despacho es enviada
directamente al departamento de facturacin?
Todas las rdenes de despacho son controladas numricamente por el
departamento de contabilidad?
FACTURACION
Las funciones del departamento de facturacin son independientes de las de:
Despachos?
Contabilidad?
Cobranzas?
El Departamento de facturacin enva copia de las facturas directamente al
departamento de cuentas por cobrar?

Se hacen resmenes de las facturas y los totales se pasan al departamento de

contabilidad independiente mente de los departamentos de cuentas por cobrar y
caja.
Las facturas de venta son controladas numricamente por el departamento de
contabilidad?
Son controladas en otra forma?
Se comparan las facturas contra las rdenes de despacho, para cerciorarse de que
todos los artculos enviados hayan sido facturados?
Se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en:
Cantidades?
Precios?
Calculo?
Las ventas de contado o con tarjeta de crdito, se controlan en forma similar a las
ventas a crdito registrndolas en una cuenta de control manejada por personal
independiente a la funcin de cobro.
En caso negativo existen procedimientos que aseguren:
El cobro contra entrega de la mercanca?
Que el producto de todas estas ventas ingrese oportunamente a la compaa?
CREDITOS
Las personas autorizadas para aprobar notas de crdito son independientes del:
Departamento de ventas?
Departamento de cuentas por cobrar?
Cajero ?
Las notas de crdito por devoluciones y rebajas son aprobadas por un empleado
que no tenga injerencia en el recibo y contabilizacin de pagos de clientes o de
cualquier otro ingreso de la compaa? Si tiene otras funciones, explquelas.
Las devoluciones de las mercancas llegan todas al departamento de recibo y las
notas de crdito respectivas estn respaldadas por informes de dicho
departamento?
El departamento de contabilidad controla numricamente o en otra forma, todas las
notas de crdito y se cerciora que estn debidamente respaldadas?
El departamento de crdito o un empleado responsable que no maneja ninguna
clase de fondos de la compaa, aprueba los descuentos tomados por clientes, que
no hayan sido previamente autorizados?.
La cancelacin de deudas malas es revisada y aprobada por un funcionario
responsable?.
Se continan las gestiones de cobro de tales deudas no obstante haber sigo
canceladas?
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Se informa al Departamento de contabilidad acerca de los reclamos de los
transportes, perdidas, aseguradas, etc., tan pronto se conocen?
Si los residuos de produccin son importantes, se separan y controlan tan pronto
ocurren?
Todos los despachos de sobrantes de materiales estn bajo control del
departamento de embarque? s es as, este departamento notifica directamente a la
contabilidad?
El departamento de contabilidad controla que los ingresos provenientes de las
cuentas, sean debidamente registradas?
Los anticipos y prestamos a empleados son autorizados por un funcionario
responsable?
Los saldos a cargo de empleados son revisados peridicamente?
Los ajustes o cancelacin de otra cuenta por cobrar son aprobada por otro
empleado diferente que efecta la :

Autorizacin ?
Negociacin?
Cobranzas?
El sistema provee un mtodo adecuado para registrar en los libros anticipadamente
el producto peridico de los alquileres, regalas, intereses, y otros ingresos varios?
REGISTROS
- El departamento de cuentas por cobrar funciona independientemente
de: Despacho?
Facturacin?
Cuentas por Cobrar?
- Las cantidades que se registren son suministradas por alguien diferente de quien
maneja las cuentas por cobrar?
Todos los asientos de las cuentas individuales del cliente son registrados con base
en las facturas de ventas, recibos de caja y otros documentos debidamente
autorizados?
Se separan regularmente balances de las cuentas por cobrar y el encargado
conserva papeles de trabajo?
Dichos avances son reconciliados con las cuentas de control en el Mayor General
por un empleado distinto de las Cuentas Por Cobrar?
Un empleado distinto del encargado de las cuentas por cobrar revisa las sumas y
compara el balance de prueba de clientes contra las cuentas individuales, para
determinar que las partidas relacionadas estn respaldadas por cuentas en el
registro auxiliar?
- Se prepara peridicamente del anlisis de las Cuentas por Cobrar y este anlisis
es revisado por un empleado que:
No toma parte del recibo de fondos de la compaa?
El Cajero?
- Peridicamente se enva extractos de cuentas a clientes?
- En caso afirmativo, existen procedimientos para prevenir que antes de su
introduccin en el correo se produzcan alteraciones o intercepcin por parte de
personas que tengan el acceso a las remesas o pagos de clientes?
- Las respuestas de los clientes referentes a diferencias de cualquier orden, son
recibidas directamente o investigadas por alguien distinto de:
El encargado de cuentas por cobrar
El Cajero.
- Se confirman peridicamente los saldos de clientes por parte de:
- El departamento de auditoria interna de la compaa?
- Alguien independiente del encargado de cuentas por cobrar y del cajero?
COBRANZAS
- Las funciones del cajero son independientes de las funciones de:
Embarque?
Facturacin?
Registro de los auxiliares de cuentas por cobrar
- Los ingresos de caja son recibidos directamente por el cajero antes de que pasen
por:
El encargado de cuentas por cobrar
Alguien responsable, por las funciones de tenedura de libros de facturacin?
- El cajero tiene a su cargo la custodia de los ingresos desde que se reciben en sus
departamento, hasta su depsito en el banco?
- En caso de que entregue los cheques al encargado de cuentas por cobrar, el
cajero prepara una lista?

- Se coloca en los cheques provenientes de remesas o pago, un endoso restrictivo

tan pronto como son recibidos? nicamente para consignar en la cuenta de la
empresa.
- Los cheques y el efectivo recibido se depositan intactos y el mismo da o el
siguiente da hbil.
- En caso de ventas al contado o pago de documento que deben ser devueltos al
cliente, la cinta de la registradora, las boletas de venta, recibos de mostrador y
cualquiera otra informaciones similares son preparadas y revisadas por un
empleado independiente de quien recibe el efectivo?
- Si las cobranzas son hechas en una agencia o sucursal se depositan los ingresos
en una cuenta bancaria sujeta a retiros nicamente por la oficina principal.
DOCUMENTOS
- La aceptacin y prorroga de letras, pagares y cheques post-fechados a favor de la
compaa son aprobados por el jefe o gerente de crdito u otro funcionario
autorizado?
- Se lleva un registro de documentos por cobrar?
- Los saldos pendientes en el registro de documentos por cobrar son comprobados
peridicamente por medio de un examen independiente de los pagares, letras y
cheque respectivos.
- El total de los saldos pendientes en el registro, se comparan contra la respectiva
cuenta de control por alguien distinto de la persona que custodia los
documentos?
- Los pagares o las letras descontadas son registradas en el mayor por medio de
una
cuenta especial que permita ejercer control contable sobre ellos?
PROCEDIMIENTOS
FACTURACIN
Obtenga copias de las facturas de venta por un perodo selecciona y comprelo
contra el auxiliar respectivo.
Compruebe la secuencia numrica de las facturas correspondientes al perodo
seleccionado en el punto anterior.
Compare las facturas revisadas contra el cargo respectivo en las cuentas
individuales de los clientes.
Verifique selectivamente los precios unitarios contra catlogos o listas de precios y,
en algunos casos, compruebe los clculos y las sumas individuales.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
- Si el departamento de embarque controla los despachos de residuos de
produccin o de mercancas, obtenga varias rdenes de despacho que cobra tales
envos y cercirese de que los ingresos por este concepto han sido registrados.
- Si el departamento de embarque no controla tales envos, obtenga la informacin
pertinente por cualquier otro medio y comprelo contra el ingreso registrado.
- Seleccione varios expedientes que contengan reclamos ya arreglados o en va de
arreglo por concepto de daos en transporte, perdidas aseguradas, etc. y examine
los y determine si cada transaccin ha sido debidamente registrada en los libros.
- Seleccione varios expedientes que contengan reclamos pendientes y revsenlos
para asegurarse que en verdad existen por razn satisfactoria que no haya
permitido llegar un arreglo.
- Revise selectivamente unas cuentas de empleados superiores y subalternos para
asegurarse de que las transacciones respectivas han sido aprobadas de acuerdo con
los procedimientos de la empresa.
- Revise otras cuentas miscelneas por cobrar para determinar si representan
partidas corrientes, de pronto reembolso. Especifique su concepto y antigedad.
- Circular los saldos de importancia relativa de otras cuentas por cobrar.
REGISTRO

- Obtenga una copia de la relacin de cuentas por cobrar preparada por la empresa
si es posible analizada por edades: pruebe las sumas y compare su total contra la
cuenta de control en el mayor.
- Compruebe los saldos de un nmero seleccionado de cuentas tomadas del auxiliar
respectivo, contra la relacin de saldos arriba mencionada, comprobando el anlisis
por edades y probando el saldo aritmticamente desde la revisin
anterior.
- Investigue por un mes o ms si las circunstancias as lo aconsejaren, cualquier
asiento en al cuenta de control proveniente de fuente diferentes de aquellas
comprobadas.
- Obtenga informacin respecto a la poltica de la empresa en relacin con cuentas
por cobrar.
- Compare los asientos en la cuenta del control de clientes desde la fecha de
nuestra circularizacin hasta el final del perodo contra el libro de ventas, caja u
otras fuentes, repase visualmente las partidas individuales que forman dichos
asientos e investigue cualquier partida anormal.
COBRANZAS
- Obtenga los duplicados de los recibos de consignacin bancaria por un perodo
seleccionado de das y verifique que estn debidamente sellados por un banco
como prueba de haber recibido la suma consignada.
- Compare los totales de tales recibos contra los extractos bancarios y el libro de
caja, observando que los depsitos sean hechos oportunamente y en las mismas
especies recibidas.
- Verifique el total de cada recibo de consignacin contra los asientos respectivos
en el registro de caja.
- Compruebe si las partidas han sido abonadas a la caja individual de cada cliente,
tal como aparecen registradas en caja.
DOCUMENTOS POR COBRAR
- Seleccione una muestra de documentos por cobrar y compare sus saldos y otros
detalles contra los registros de contabilidad
- Confirme selectivamente los documentos por cobrar
- Por medio de clculos, compruebe que los intereses respectivos hayan sido
debidamente registrados.
AUDITORIA FINAL
Obtenga relaciones de cuentas por cobrar al cierre del perodo
y:
- Verifique las sumas y coteje los saldos con el balance de comprobacin y libro
mayor.
- Coteje las cantidades pendientes de cobro con los registros
auxiliares
- Pruebe selectivamente la antigedad de las cuentas pendiente de
cobro.
Solicite confirmacin de las cuentas seleccionadas y obtenga duplicados y copias
simples de las solicitudes de confirmacin para usarlas como segundas
confirmaciones y copias de control, respectivamente.
Obtenga confirmacin de cantidades adecuadas por los directivos, funcionarios,
empleados, accionistas o propietarios y otros.
Confirme los saldos a cargo de la matriz, subsidiaria y afiliadas, cuando no sea
practico cotejar los saldos directamente con los libros de esas
compaas

3.3 AUDITORIA DE EXISTENCIAS

Concepto y descripcin
Las existencias comprenden bienes posedos por la empresa para su venta

en el curso ordinario de la explotacin, o bien para su transformacin en el

proceso productivo y posterior venta.

Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser

usadas, directa o indirectamente, en la produccin en el ciclo normal de
operaciones de la empresa, deben incluirse en las cuentas correspondientes
a existencias, denominndolas mercaderas.
Las empresas industriales adquieren materias primas y productos
semielaborados para someterlos a un proceso de elaboracin y
transformacin en productos acabados aptos para su venta en el mercado,
aqu de incluye a: materia primas, productos en proceso, productos
semiterminados y subproductos y desechos.
En las empresas comerciales, por el contrario, no hay elaboracin ni
transformacin de las mercancas adquiridas, ya que venden al pblico los
productos que compraron a los proveedores sin modificacin alguna.
El ciclo normal de operaciones es generalmente menor de un ao; por
tanto, las existencias se clasifican como activo circulante. Casi todas ellas,
sin embargo, incluyen algunas partidas que no sern vendidas o utilizadas
durante el perodo de rotacin o ciclo normal.
No debe olvidarse que una parte, quizs la ms importante, del capital de
explotacin lo absorben las adquisiciones de existencias que deben
transformarse a su paso por la empresa.
El traspaso de dominio a la empresa es, generalmente, el factor
determinante del momento en que una partida debe agregarse a las
existencias y crearse el correspondiente pasivo.
Desde el punto de vista de la auditoria, la cifra de almacn es una partida
muy importante en las empresas industriales y comerciales:
por su volumen econmico con respecto al total de activo; por su
repercusin en la cuenta de resultados, ya que el criterio de valoracin
afecta directamente; por su repercusin financiera en base a su importancia
sobre el activo circulante.
Por lo que respecta a los criterios de valoracin aplicables a las existencias,
segn la legislacin vigente se debe utilizar el precio de adquisicin para los
bienes adquiridos, o bien el coste de produccin, para los productos
fabricados por la empresa, SALVO que su precio en el mercado sea inferior,
en cuyo caso se tomar ste.
Precio de Adquisicin, es el precio consignado en la factura ms todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta la llegada al almacn.
Costo de produccin, se determinar aadiendo al precio de adquisicin
de las materias primas y de otras, materias consumidas, los costes
directamente imputables al producto y la parte proporcional que
razonablemente le corresponda de los costes indirectamente imputables al
producto.
Cuando el valor de mercado de cualquiera de estos bienes sea inferior a su
precio de adquisicin o coste de produccin, habr que efectuar la
correspondiente correccin valorativa, es decir, se dotar la pertinente

provisin si la depreciacin es reversible, si fuera irreversible, tambin se

tendr en cuenta esta circunstancia al valorar las existencias.
Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin o coste de produccin
no se puedan identificar de modo individualizado, se adoptar como
carcter general el mtodo del precio medio ponderado.
Tambin se podra adoptar otro anlogo (LIFO, FIFO,..) si la empresa lo
considera conveniente.
Objetivos de auditoria
Los principales objetivos del auditor en esta rea son los de llegar a
determinar:
1. Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo
de existencias, que figuran en el balance e inventario, existen, no se han
producido omisiones, figuran en los saldos del mayor y si todas las
existencias son propiedad de la empresa.
2. Que los productos estn valorados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en
relacin al ejercicio anterior y correctamente presentados en el balance.
De no ser as, el balance no representar de manera fiel y razonable el
estado econmico de la empresa. La valoracin deber referirse a las
materias primas, los productos en curso y los acabados.
3. Comprobar si existe una provisin por depreciacin de existencias
adecuada para prdidas para los casos de:
Partidas de lento movimiento, obsoletas o daadas.
Partidas cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea inferior al coste.
Contratos a largo plazo.
4. Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de
propiedad por parte de la empresa (embargos, fianzas, garanta,
pignoracin, etc.), y comprobar si stos estn recogidos en los estados
financieros.
5. Verificar si los mtodos de control interno relacionados con las entradas y
salidas de mercanca son adecuados y eficaces.
6. Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, proteccin,
prevencin de daos o prdidas y coberturas para las que pueden
producirse.
7. Ratificar que los movimientos de existencias entre perodos consecutivos
han sido debidamente registrados en el perodo en el que se produjo el
movimiento fsico.
Objetivos de control interno
La evaluacin del control interno persigue el conocimiento de los criterios
organizativos y contables establecidos por la empresa para garantizar el
correcto funcionamiento del rea de existencias, con el fin de determinar los
puntos dbiles del sistema y el alcance, naturaleza, momento y contenido
de los procedimientos que deben ponerse en prctica para cumplir los
objetivos establecidos por la auditoria, en funcin del nivel de confianza
ofrecido por el propio control interno.
Pueden establecerse los siguientes aspectos fundamentales del control

interno:
1. Una apropiada segregacin de funciones de custodia,
recepcin, almacenaje y embarque de las existencias.

registro,

2. Un control de las existencias fsicas mediante un adecuado registro de

las entradas y salidas de mercancas, utilizando un sistema de
inventario permanente y realizando inventarios fsicos peridicos.
3. Establecimiento de normas concretas para la valoracin de las
existencias.
4. Adecuada proteccin fsica de los inventarios y cerciorarse de que
efectivamente hay una cobertura de seguros suficiente para todas las
existencias.
Un modelo, con preguntas cerradas, como el que aqu se presenta ayuda a
ver las debilidades del control interno.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En el caso concreto del rea de existencias, deben incluir:
1. Observacin del conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta
que sean completos y recojan los siguientes aspectos:
Fecha y hora del inicio del inventario.
Asignacin de responsables para los recuentos fsicos.
Descripcin de los materiales. Determinacin de las diferencias entre
el primer y el segundo recuento.
Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa.
Hay empresas que tienen implantado un control de existencias
mediante recuentos rotativos o planes de muestreo, con lo que
pretenden evitar un recuento total.
El auditor debe comprobar si los procedimientos empleados son lo
bastante fiables como para producir unos resultados sustancialmente
iguales a los de un recuento total.
Si hay existencias en poder de terceros (depsitos), deber obtenerse
confirmacin por escrito. Por ltimo se recogern los ltimos partes
de entradas y salidas, antes y despus del inventario fsico, para su
verificacin posterior con los registros contables.
2. Verificacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios
unitarios y correccin aritmtica.
Para asegurarse de que las existencias son exactas, habr que: realizar
pruebas selectivas sobre operaciones aritmticas, verificar que no se han
incluido cantidades propiedad de terceros, as como la clasificacin en
materias primas, productos terminados y en curso.
3. Verificacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias.
Tal vez este sea el problema ms importante y a la vez difcil de analizar
desde el punto de vista de la auditoria. Una valoracin mal aplicada
falsea tanto el patrimonio de la empresa como su cuenta de resultados.
Materias primas. Al no haber experimentado ninguna transformacin, es
relativamente sencillo, aunque laborioso su recuento. Existen unas
facturas de proveedores en las que se puede comprobar su valoracin.
Productos en curso y terminados. Normalmente, de comprobacin ms
difcil. Esta, se centra en la valoracin de los productos en curso y los
acabados, donde no slo se debe limitan a controlar el nmero de
unidades, sino adems debe controlar en qu fase de produccin se

encuentra. Si existe un adecuado sistema de costes, el auditor debe

asegurarse de la fiabilidad del mismo. Mediante un muestreo se realizar
la prueba.
En el caso de que no existe, o dicho sistema no ofrezca garantas, es casi
inevitable una salvedad en el informe. No obstante, el auditor puede
hacer una comparacin de valoraciones individuales con la cuenta global
de resultados de la propia empresa y otras similares del sector de las que
se tenga datos.
4. Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones.
Se debe verificar el coste de las operaciones de compras y expediciones
utilizando la informacin de la fecha de inventario.
Se revisar la numeracin de los albaranes de entrada y salida.
Finalmente, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras de
importancia, realizadas antes y despus de la fecha de cierre y se
comprobar si su contabilizacin ha sido correcta.
PROGRAMA DE TRABAJO
El programa de trabajo para el rea de existencias, debe contener
bsicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control
interno en esta rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de
la entidad.
2. Aspectos especficos (relativos a la comparabilidad de la
informacin):
a) En la valoracin de existencias, se debern efectuar las siguientes
tareas:
Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoracin de las
existencias.
Seleccionar un listado de las partidas ms importantes para verificar su
valoracin de acuerdo con el sistema establecido por la empresa.
Verificar la valoracin de la produccin en curso, comprobando el grado
de incorporacin de las materias primas, mano de obra y gastos de
fabricacin.
Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como
obsoletos, o con otros problemas en el inventario fsico, han sido
considerados como tal por la empresa.
b) Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras
y expediciones, utilizando la informacin obtenida en la fecha del
inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los
albaranes de entradas y salidas, para verificar la segregacin de los
movimientos de existencias.
Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras
realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se
determinar si su contabilizacin ha sido correcta.

Principios y normas contables

Como consecuencia del cambio de mtodo de valoracin las modificaciones
de criterios contables deben tener un carcter excepcional y sustentarse en
transmitir una imagen fiel de la empresa.
De acuerdo con normas de valoracin, cuando se produzca la modificacin
del criterio, deben calcularse las variaciones de activo y pasivo y registrarse
el efecto acumulado de las mismas al inicio del ejercicio, como un gasto o
ingreso de ejercicios anteriores dentro de los resultados extraordinarios. En
las cuentas anuales, se debe justificar el cambio en la memoria y la
incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin.
Los principios contables y criterios de valoracin ms significativos, son los
siguientes:
1. Para la valoracin de las existencias se aplicar como criterio general la
norma de valoracin que indica que se valorarn al precio de adquisicin (o
coste de mercado si ste fuera menor), o bien el costo de produccin.
El precio de adquisicin incluir el consignado en factura ms todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta que las mercancas se hallen en
el almacn (transporte, seguros, impuestos indirectos, etc.). El importe de
los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las existencias solo se
incluir en el precio de adquisicin cuando no sea recuperable.
El costo de produccin se determinar computando el precio de adquisicin
de las materias primas y otras materias consumibles, en la parte que le sea
razonablemente imputable, as como la mano de obra y otros gastos
indirectamente imputables en la medida que tales costes correspondan a
perodo de fabricacin.
2.- Por valor de mercado se entender el valor de reposicin o realizacin,
utilizando para mantener el valor histrico de balance las provisiones.
Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin no sea identificable de
modo individualizado, se adoptar con carcter general el mtodo del precio
medio o coste medio ponderado. Los mtodos FIFO y LIFO u otros anlogos
son aceptables, si la empresa los considera ms convenientes para su
gestin.
PMP: Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de
adquisicin de las existencias en ese momento, ponderados por las
cantidades adquiridas.
FIFO: Recoge las iniciales de la expresin first in, first out (primera entrada,
primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la partida
comprada antes y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el
precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y as
sucesivamente.
As las existencias finales quedan valoradas a los precios ms recientes.
LIFO: Toma las iniciales de last in, first out (ltima entrada, primera salida)
y valora las salidas de acuerdo con el precio de la ltima partida comprada
y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las
unidades que correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente.
As las existencias finales quedan valoradas a los precios ms antiguos.
Las existencias podrn ser objeto de correcciones de valor debido a:
a) Prdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de un bien o
cualquier otro valor que le corresponda sea inferior al precio de
adquisicin o al coste de produccin, siempre que dicha diferencia se

considere recuperable.
Las prdidas de valor reversibles se reflejan mediante las provisiones
correspondientes.
Debe darse informacin en la memoria del procedimiento seguido para
la estimacin de las provisiones por depreciacin de existencias y su
desglose.
b)

Prdidas de valor irreversibles, que son aquellas que no se pueden

recuperar con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente
dicha circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias
finales.
3. Para la imputacin contable a su correspondiente ejercicio econmico de
las operaciones de venta realizadas por la empresa se atender
generalmente a la fecha de devengo y no a la de cobro o pago.
Aspectos fundamentales del control interno
1. Los puntos ms importantes del control interno de la empresa, son los
siguientes:
2. Control permanente de las empresas.
3. Realizar inventarios fsicos, peridicos en forma relativa.
4. Establecer las medidas adecuadas para garantizar la fiabilidad de estos
inventarios fsicos.
5. Investigar y aclarar las diferencias que se puedan producir entre los
inventarios fsicos y los saldos contables.
6. Cumplimentar albaranes prenumerados, tanto para las entradas como
para las salidas fsicas de los materiales.
7. Mantener una contabilidad analtica para el control de los costos de los
materiales.
8. Adecuada consideracin de las partidas obsoletas e de lente movimiento.
Por otro lado, vamos a destacar una serie de puntos dbiles:
1. Deficiente ordenacin fsica de los almacenes y falta de segregacin entre
los mismos.
2. Falta de control sobre las entradas y salidas de materiales y la falta de
personal que se responsabilice de este aspecto.
3. En relacin a la realizacin de los inventarios fsicos, est la inexistencia
de instrucciones por escrito, tambin el no detener la produccin y el
movimiento de los almacenes el da o los das en los que se efecta el
inventario. Tambin el no utilizar tarjetas prenumeradas y el no realizar
dobles recuentos.
4. No conciliar peridicamente las tarjetas de inventarios permanentes con
los saldos de las cuentas del mayor.
5. Inexistencia de un procedimiento establecido para el control y la
valoracin de los desperdicios, subproductos,...
6. Falta de instrucciones para garantizar la segregacin de los movimientos
de existencias entre perodos, de forma adecuada.
7. Sealar la falta de revisin de las operaciones aritmticas.

Objetivos de auditoria
1. La validacin de las existencias, implica determinar correctamente si:
2. Los stocks que aparecen en el balance de fin de ejercicio, estn
adecuadamente presentados, existen realmente, se hayan en buenas
condiciones de utilizacin, no hay ms existencias en poder de la
empresa.
3. Determinar si las existencias se hayan valoradas correctamente segn los
principios de contabilidad generalmente aceptados y adems, si existe
una provisin suficiente para los artculos de lenta rotacin, artculos
deteriorados u obsoletos.
4. Si las existencias pignoradas o sujetas a determinadas garantas u otros
gravmenes, estn claramente diferenciadas en el almacn.
5. Se hayan contabilizado adecuadamente las entradas y salidas de almacn
y las existencias se hayan correctamente determinadas respecto a
cantidades, valoracin, clculos, porcentajes,... de forma similar a la
utilizada en ejercicios anteriores.
6. La contabilizacin de cada tipo de existencia se corresponde con el
inventario y con la naturaleza de cada producto. Tambin que se refleje
en cuentas especiales las existencias que estn depositadas en
almacenes ajenos (en trnsito o en consignacin) y las que estn en la
empresa siendo propiedad ajena, as como tambin los envases a
devolver.
7. Los procedimientos establecidos para la determinacin de los costes de
compra y fabricacin, se hayan desarrollado de acuerdo a la poltica de la
empresa y en consonancia a la de aos anteriores.
8. Las relaciones de existencias se han recogido, sumado y resumido
correctamente en los registros contables.
PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIN
Hay que considerar dos aspectos fundamentales, en estos procedimientos:
A) Validacin de la existencia fsica
B) Comprobacin del valor
A) VALIDACION DE LA EXISTENCIA FISICA, el valor de esas existencias
que aparecen en esos estados financieros, puede estar basado en el
recuento fsico del final de ejercicio, o bien en las cuentas de inventario
permanente que puedan comprobarse de tres formas principales:
1.- Recuento rotativo a lo largo del ejercicio
2.- Recuento peridico de todas las existencias a final del ejercicio
3.- Criterio mixto
Recuento rotativo a lo largo del ejercicio, consiste en comprobar cada
mes, un determinado nmero de productos, de acuerdo con un programa
que, incluye todas las existencias un o dos veces al ao. Esto sera lo ms
aconsejable, cuando se puede realizar.
Recuento peridico de todas las existencias a final del ejercicio, en
ambos casos (1 y 2), el auditor deber presenciar, si es posible, estos

recuentos fsicos en su totalidad, o bien por un muestreo que sea

representativo.
Criterio mixto, consiste en un recuento rotativo para las materias
primas, mercaderas, productos terminados y un recuento peridico al
final del ejercicio para los productos en curso de fabricacin.
En cualquier caso, durante el recuento deben interrumpirse las entradas y
salidas en almacn (para evitar confusiones) o bien mantenerlas separadas
hasta confirmar el recuento. Las diferencias que aparezcan entre ese
recuento fsico y las que revelen las cuentas de inventario permanente,
debern ser dualizadas y como es obvio, las cuentas de inventario
permanente, debern ser corregidas en funcin de los recuentos fsicos
hechos.
El personal encargado del recuento fsico debe cambiar de vez en cuando, y
no debe ser el mismo que tenga la responsabilidad del almacn y de los
inventarios permanentes y adems debe existir el factor sorpresa ( en el
sentido de que no se sepa los artculos a comprobar cada vez ), tambin
hay que tener en cuenta que las existencias finales de almacn van a
depender de las existencias iniciales y de las entradas y salidas durante el
perodo, por lo que tambin habr que comprobar estos aspectos. En este
sentido,
Las entradas en almacn pueden ser por compra, fabricacin, devolucin
de clientes o de talleres, ajustes de recuento de inventario,....., entre
otras.
Las salidas de almacn pueden ser por ventas, consumos propios,
devoluciones a proveedores, bajas en inventario, destruccin o robo,....
Debemos comprobar las existencias en curso de fabricacin y el auditor se
debe cerciorar de que realmente estn en curso y no incluye productos
rechazados, ni semiterminados, ni terminados,...
Se deben comprobar las existencias que estn en consignacin o en
depsito, y lo mismo sucede con esas existencias que estn pignoradas o
sujetas a determinadas garantas.
B) COMPROBACION DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS, el Auditor ha
de comprobar que el coste de los artculos que integran las existencias se
han determinado de acuerdo con las directrices de la empresa, las cuales
estn en consonancia con los criterios utilizados en el ejercicio anterior. As:
Habr que comprobar el costo de compra con las facturas de
proveedores, los recibos de los portes,.... y estos importes se habrn de
corresponder.
Habr que comprobar el costo de fabricacin de los productos terminados
y semiterminados con los valores de consumo de materiales, de la mano
de obra aplicada con la imputacin de todos los dems costes de
fabricacin y transformacin.

Habr que ver el precio de mercado de las distintas clases de existencias

y comprobar que se determina de acuerdo a los datos disponibles al
cierre del balance. (Ya sea con los boletines de cotizacin, valor de
realizacin,....)
Hay que comprobar que entre el precio de mercado y el de adquisicin se
aplica el menor de los dos, que se han calculado correctamente las
previsiones, que los criterios de valoracin se corresponden con los que
seguan en aos anteriores.
Hay que comprobar que se han eliminado beneficios internos.
Habr que hacer una verificacin de la exactitud aritmtica de los listados
de existencia. Habr que obtener un listado de las existencias con
cantidades, precio unitario, precio total, y una descripcin de las mismas.
Habr que comprobar las sumas y multiplicaciones (prueba selectiva),
comprobar las cantidades de los inventarios fsicos con ese estado de
existencia.
Ejemplos de pruebas sustantativas
Existencia u ocurrencia
1. Las existencias incluidas en el balance general existen fsicamente. Las
existencias representan partidas mantenidas para la venta o uso en el curso
normal del negocio
Pruebas:
Observar conteos fsicos de las existencias. Obtener confirmacin de
existencias en ubicaciones fuera de la entidad. Probar las transacciones de
existencias que ocurran entre la fecha del inventario fsico y la fecha de
balance. Revisar registros permanentes de existencias, registros de
produccin y registros de compra para obtener informacin sobre la
actividad actual. Comparar existencias con catlogo vigentes de ventas y
ventas y guas de despacho posteriores. Emplear el trabajo de especialistas
para corroborar la naturaleza de los productos especializados
Integridad
1. Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e
insumos disponibles.
Observar conteos fsicos de las existencias. Comparar, en forma analtica la
relacin entre los saldos de existencias con compras, produccin y
actividades de ventas recientes
Probar procedimientos de corte para despachos y recepcin de existencias.
2. Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e
insumos de propiedad de la entidad que estn en trnsito o almacenados en
localidades externas
3. Los listados de existencias estn compilados correctamente y los totales
se incluyen debidamente en las cuentas de existencias
Pruebas:
Comparar, en forma analtica la relacin de saldos de existencias entre las
compras recientes, la produccin y actividades de ventas. Probar
procedimientos de corte para despachos y recepcin de existencias. Cotejar
los conteos de pruebas registrados por el auditor durante la observacin de
inventario fsico con los listados de existencias. Comprobar la inclusin de
todas las etiquetas de inventario y hojas de conteo empleados en el registro
de los conteos de existencias fsicas. Probar la exactitud de los listados de

inventarios. Conciliar los conteos fsicos con los registros permanentes y

saldos del libro mayor e investigar fluctuaciones importantes
Derechos y obligaciones
1. La entidad tiene dominio legal o derechos similares de propiedad sobre
las existencias.
2. Las existencias excluyen partidas facturadas a clientes o existencias de
propiedad de terceros.
Pruebas:
Observar los conteos fsicos de las existencias. Obtener confirmacin de las
existencias en localidades fuera de la entidad. Examinar facturas de
proveedores pagadas, acuerdos de consignacin y contratos. Examinar
facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignacin y contratos.
Probar procedimientos de corte para despachos y recepcin de existencias.
3. Las existencias estn correctamente presentadas al costo (excepto
cuando el valor de mercado es inferior)
4. Las partidas de lento movimiento, en exceso, defectuosas y obsoletas
incluidas en existencias estn debidamente identificadas
5. El valor de las existencias se reduce, si corresponde, al costo de
reposicin o valor neto de realizacin
Pruebas:
Examinar facturas de proveedores pagadas. Revisar el valor de mano de
obra directa asignada
Probar el clculo de las cuotas estndar de gastos indirectos. Examinar
anlisis de variaciones del costo estndar de fabricacin y compra.
Examinar anlisis de rotacin de existencias
Revisar experiencia y tendencias de la industria. Comparar, en forma
analtica, la relacin entre saldos de existencias y el volumen de ventas
esperadas. Visitar la planta
Consultar al personal de produccin y ventas respecto de posibles partidas
de existencias obsoletas o excesivas. Obtener cotizaciones del valor actual
de mercado
Revisar costos actuales de produccin. Examinar ventas despus de fin de
ao y compromisos pendientes de rdenes de compra.
Presentacin y revelacin
1. Las existencias se clasifican apropiadamente en el balance como activos
circulantes.
2. Las principales categoras de existencias y sus bases de valuacin estn
debidamente reveladas en los estados financieros
3. La prenda o garanta de existencias est debidamente revelada.
Pruebas:
Revisar borradores de los estados. Revisar borradores de los estados
financieros
Comparar la informacin revelada en los estados financieros con los
requerimientos de principios contables generalmente financieros aceptados.
Obtener confirmacin de existencias en prenda bajo acuerdos de
prstamos.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE EXISTENCIAS

Empresa...
Fecha: ..
rea: EXISTENCIAS
Realizado por
Revisado por
Pregunta

1. CUSTODIA
1.1. Se han
fijado claramente
responsabilidades de cada uno de
almaceneros, si existen varios?

Si No N/A
las
los

1.2. Son adecuadas las precauciones contra

el robo?
Se conservan las existencias en almacenes
bajo llave a los que slo tienen acceso las
personas autorizadas?

1.3. Se
encuentran
debidamente protegidas

las

mercancas

Observaciones

Hay que comprobar si las

responsabilidades
por
las
mercancas estn correctamente
asignadas a cada uno de los
empleados.
Se
deben
fijar
las
responsabilidades
para
asegurarse
de
que
las
mercancas no puedenser
retiradas
sin
la
debida
autorizacin. Si los almaceneros
deben hacerse responsables por
las mercancas que estn bajo
su custodia,
deben
tener,
adems de un control fsico
sobre stas, justificantes
adecuados de las recepciones y
envos

Contra el deterioro fsico?

1.4.
Verifican
los
almaceneros
las
cantidades recibidas contra los informes de
produccin, recepcin y otros?

1.5. Se hacen todas las entregas de

almacn tan slo mediante la presentacin
de solicitudes debidamente aprobados y
prenumerados?
1.6. Se exige a los almaceneros que
informen
acerca
de
las
mercancas
obsoletas,
no
utilizables,
de
poco
movimiento o estropeadas?
1.7. Aprueba un empleado responsable, la
eliminacin de las mercancas daadas,

Los registros de inventario

permanente
controlan
las
existencias fsicas que debe
haber y suministran informacin
ptima sobre las rupturas de
stock que pueden
producirse.

obsoletas o no utilizables?
1.8. Existe una poltica de provisiones para
obsolescencia?
1.9. Existe un acondicionamiento fsico de
los almacenes que facilite los recuentos, una
proteccin adecuada, un cmodo manejo y
una pronta localizacin?
2.
REGISTROS
PERMANENTE

DE

INVENTARIO

2.1. Se llevan inventarios permanentes

(datos de cantidad
Y valor) en relacin con las partidas ms
importantes del almacn?

Una parte esencial del control

interno es la exigencia de que
todas las cuentas auxiliares
deben ser cuadradas con la

2.2. Cuando se llevan cuentas individuales,

se cuadra su importe peridicamente con la
cuenta de control?

2.3. Las personas que llevan los registros

son distintas de las encargadas de
custodiar las existencias?

2.4. Se llevan registros adecuados para:

1. Las mercancas en almacn, por grupos
de productos?
2. las mercancas en poder de proveedores,
en depsito, en consignacin u otros?
3. las mercancas recibidas en consignacin,
en calidad de prstamo, etc.?

2.5. Se
revisan peridicamente
los
registros con el propsito de determinar las
existencias que tienen poco
Movimiento?
3. INVENTARIO FSICO
3.1. Se efecta un recuento fsico de todas
las existencias en almacn (incluidas las
mercancas recibidas en consignacin y
otras):
al final del ejercicio econmico?
Peridicamente durante el ao?
3.2. En relacin con la mercanca enviada en
consignacin, en poder de proveedores, o en
depsito:
Se efecta un recuento fsico a final de
ao?
Se confirman las existencias a final de ao?
Se
efectan
recuentos
fsicos
peridicamente?
Se
confirman
las
existencias
peridicamente?
3.3. Existe un programa definido de
recuentos rotativos de las existencias?
3.4. Los procedimientos que se siguen para
llevar a
cabo
los
recuentos fsicos
comprenden:

cuenta de control que se ha

originado
independientemente. Sin esta
segregacin, el responsable del
registro puede
cancelar mediante anotaciones
indebidas las diferencias
o faltantes.
Si es necesario por conveniencia
reunir las dos funciones en una
misma persona, el control con
el mayor debe ser revisado por
otro empleado. Las anotaciones
en
los
registros
deben
originarse
tan
slo
en
documentos apropiados.
Como las mercancas expedidas
en consignacin son propiedad
de la empresa hasta que se
venden, hay que llevar el
mismo control que el ejercido
sobre
las
mercancas
en
almacn. Lo mismo, pero a la
inversa, para las mercancas
recibidas en consignacin. Ello
supone el establecimiento de
controles en la contabilizacin
de estos bienes, para evitar la
posibilidad de que se incluyan
estas
mercancas
en
el
inventario
fsico de la empresa.

La existencia fsica de la
mercanca
enviada
en
consignacin o guardada en
almacenes exteriores debe ser
confirmada peridicamente a la
empresa por sus tenedores.
Estas
confirmaciones deben
basarse en recuentos fsicos o
registros
adecuados
de
inventario, y han de ir firmadas
por el responsable de la
mercanca.
Asimismo, peridicamente se
deben verificar fsicamente las
existencias.

Unas instrucciones adecuadas por escrito?

Una supervisin adecuada?
Una identificacin clara de las existencias
daadas y anticuadas, de los derechos, etc.?
El recuento de las partidas y el acceso a las
tarjetas o etiquetas de recuento por parte de
personas ajenas a la custodia de las
existencias?
La verificacin posterior, o doble, de los
recuentos y de las descripciones, en aquellos
casos en los que no se llevan registros de
inventario permanente o cuando las
diferencias con las hojas del inventario
permanente son significativas?
El empleo de tarjetas o etiquetas numeradas
con anticipacin y debidamente controladas?
La adecuada identificacin del corte de
produccin, de envos, de recepcin de
mercancas, etc.?
La investigacin cuidadosa de los sobrantes
o faltantes de importancia?
El ajuste inmediato de los libros por razn
de las diferencias detectadas en los
inventarios fsicos, debidamente aprobado
por un empleado responsable que no tenga
relacin con el personal de almacn?

Para
asegurar
una
toma
adecuada de inventario, se debe
preparar unas instrucciones que
indiquen todos los productos a
inventariar, el modo de hacer el
registro de tal recuento y el
procedimiento para efectuar un
corte satisfactorio de las salidas
y entradas, de tal forma que las
ventas y las compras sean
registradas
en
el
perodo
adecuado.
Las
mercancas
mantenidas en
consignacin
deben
ser
adecuadamente
identificadas para evitar su
inclusin en el inventario. La
tarea de determinar cundo las
mercancas estn obsoletas, y
de aprobar el reajuste de su
valoracin no debe encargarse a
un empleado de compras, pues,
de hacerse as,
ste podra
realizar compras excesivas y
luego disponer de los bienes en
su beneficio.
Los empleados responsables de
las existencias y de los registros
de inventario no deben ser los
nicos responsables de los
recuentos. En cuanto al empleo
de tarjetas, deben establecerse
mtodos
para
evitar
la
alteracin de los registros y la
preparacin de tarjetas en las
que
se
hagan
aparecer
cantidades que no existen.
Todas
las
tarjetas
las
utilizadas, las anuladas y las
sobrantes
deben
ser
controladas por un empleado
responsable.
Si
surgen
diferencias en la comparacin
entre el recuento fsico y los
registros,
deben
ser
investigadas por personas que
no tengan
acceso
a
las
existencias. Hay que identificar
la causa de las diferencias y
tomar las medidas pertinentes
para el futuro.
El ajuste de los registros al
inventario fsico debe hacerse
despus de que las diferencias
hayan
sido
totalmente
investigadas y con la aprobacin
de un empleado responsable.

3.4 AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

Naturaleza.
Este componente representa los activos tangibles adquiridos, construidos
con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o
suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en
la administracin del ente econmico, que no estn destinados para la
venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.
El valor de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios
hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera,
supervisin, impuestos, intereses, etc.
Este valor debe incrementarse con el de las adiciones, mejoras y
reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la
produccin o la vida til del activo.
Conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, inmuebles,
maquinaria y equipo son los bienes tangibles que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad,
b) La produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia
entidad, o
c) La prestacin de servicios por la entidad a su clientela o al pblico en
general.
La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
Controles internos:
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y
clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y
evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y
a los controles relativos al proceso electrnico de datos (PED).
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de
la efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipo,
los cuales debern dirigirse a:
Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa.
En trminos generales por su importancia, la direccin de la empresa
deber autorizar el mtodo y polticas de valuacin, incluyendo las
relativas a capitalizacin actualizacin, depreciacin, etc.
Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o
gravar activos. Debe existir una autorizacin formal para efectuar una
inversin, venta, retiro, etc., de esta clase de activos. Esta autorizacin
requiere de un estudio previo o plan general dentro de la empresa para
determinar si la compaa debe hacer el desembolso, venta hipoteca,
etc.
Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y
registro.
La segregacin de funciones evita que un departamento o persona
controle varias fases de una transaccin, o controle los registros

contables relativos a sus propias funciones. Esta segregacin tambin

propicia una vigilancia permanente entre los departamentos o personas
involucradas en una misma transaccin.
Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y
registrado adecuadamente los bienes adquiridos. Una vez aprobada la
compra de activos, es necesario que los procedimientos establecidos
aseguren que se hayan recibido, que coincidan con las especificaciones
aprobadas y que los registros contables reflejen adecuadamente los
bienes adquiridos de acuerdo con sus caractersticas generales.
Existencia de archivos de documentacin. La documentacin soporte de
la propiedad de los activos se deber conservar en archivos adecuados
que faciliten su localizacin y control.
Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por
conservacin y reparaciones.
Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para
registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.
Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o
constructores.
Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los
bienes registrados.
Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades
dadas de baja.
Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en
atencin
a
su
naturaleza
y
tasa
de
depreciacin.
Esta agrupacin tiene por objeto facilitar el clculo de la depreciacin y
mantener registros contables representativos de las diversas clases de
bienes para fines de presentacin en los estados financieros de la
empresa.
Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y
localizacin de los bienes, conocer su valor en libros, etc.
Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente.
Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.
Es necesaria la existencia de sistemas de informacin para la determinacin
y registro de los efectos de la inflacin que incluyan:
- Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles,
maquinaria y equipo.
- Cuando se practique avalo por perito independiente o, excepcionalmente,
cuando sea practicado por personal de la empresa, se debe contar con:
- Expedientes en donde se controlen los avalos internos o externos y, en
su caso, archivos de documentacin necesaria para respaldar los internos,
tales como cotizacin de precios recientes, estudios de costos de
reposicin, etc.
- Documentacin que permita la identificacin de los valores actualizados de
todos los bienes y su depreciacin acumulada y la del periodo segn los
informes de los valuadores, con los datos contenidos en sus respectivos
registros individuales.
- La estimacin de la vida til en funcin al tiempo de servicio remanente y
el valor de desecho de los mismos.

- En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de precios,

mantener expedientes de ndices actualizados.
- Separacin de funciones en cuanto a la preparacin, supervisin y
aprobacin de la informacin actualizada.
- Verificacin del adecuado y oportuno registr en la contabilidad de las
cifras actualizadas.
- Revisin interna del trabajo efectuado por peritos independientes o de la
propia empresa.
Objetivos de auditoria.
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a inmuebles,
maquinaria y equipo son los siguientes:
a) Comprobar que existan y estn en uso.
b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
c) Verificar su adecuada valuacin.
d) Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo
con mtodos aceptados y bases razonables.
e) Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el
clculo de la depreciacin.
f) Determinar los gravmenes que existan.
g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
Importancia relativa y riesgo de auditoria.
En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo,
el auditor debe considerar, entre otros elementos, la importancia relativa de
estos activos en relacin con los estados financieros en su conjunto, as
como los riesgos de auditoria. La planeacin de las pruebas de auditoria en
el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, debe incluir el anlisis de los
factores o condiciones que pueden influir en la determinacin de los riesgos
de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar al riesgo de error
inherente, como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o
bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son los
siguientes:
- Naturaleza, monto y caractersticas propias de los inmuebles, maquinaria
y equipo, especialmente los que son de fcil realizacin y sustraccin.
- Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser
capitalizadas.
- Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos
(depreciacin, avalos, determinacin del valor de uso, etc.)
- Cambios en los mtodos de depreciacin de los activos.
- Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no utilizados.
- Falta de conteos fsicos de los activos en forma peridica.
- Falta de identificacin fsica de los activos a travs de etiquetas, marbetes,
etc.
- Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos.
- Existencia de obligaciones por contratos para la adquisicin o construccin
de activos.
- Existencia de activos en poder de terceros o recibidos de terceros.

- Activos vendidos y no dados de baja en contabilidad.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
1.- Planeacin
El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus
objetivos en la forma ms eficiente, considerando los aspectos de
importancia relativa y riesgo de auditoria.
En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las
caractersticas de los inmuebles, maquinaria y equipo, tales como, mtodo
de actualizacin, mtodo de depreciacin, polticas de capitalizacin, reglas
particulares de valuacin y presentacin, etc.
Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus
condiciones jurdicas, sistemas de informacin, polticas de registro,
estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin
de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna,
etc.
2.- Revisin analtica
Para conocer la importancia relativa del rubro de inmuebles, maquinaria y
equipo dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o
transacciones no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otros, los
siguientes procedimientos:
a) Comparacin de cifras o costos histricos y actualizacin con las de
ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin
general y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para
juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas.
b) Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y
equipo, determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para
identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad
de stas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
c) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de
empresas
del
ramo.
d) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier
relacin no usual e inesperada entre el perodo auditado y el anterior, intraperodo, contra presupuestos, etc.
3.- Estudio y evaluacin preliminar del control interno.
Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable
existente y la localizacin de controles clave para el manejo del activo fijo y
su
depreciacin,
incluyendo
su
actualizacin.
Pruebas de cumplimiento.
En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a
corroborar el funcionamiento de los controles internos claves, como
cualquier procedimiento de auditoria, deben disearse en funcin de las
circunstancias particulares de cada entidad. Por las caractersticas del rubro
de inmuebles, maquinaria y equipo, las pruebas de cumplimiento
generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las pruebas sustantivas.
A continuacin algunas pruebas a aplicar:
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de la

propiedad, planta y equipo.

2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de Propiedad, planta
y equipo.
3. Verificar que los soportes de la Propiedad planta y equipo, se encuentren
en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos,
actualizado y adecuado a las condiciones de la compaa.
6. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean
correctamente autorizadas.
7. Realizar conteos fsicos de la propiedad, planta y equipo existentes
peridicamente.
8. Verificar que los activos fijos estn adecuadamente asegurados.
9. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el ptimo y que las
medidas de seguridad se apliquen correctamente.
10. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflacin y
depreciacin sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.
11. Confirmar que las condiciones de conservacin de los activos sean las
ptimas.
12. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de Propiedad, planta y equipo. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.
Pruebas sustantivas.
Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos, el
estudio y evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las
pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de
importancia relativa y riesgo de auditoria, el auditor deber establecer la
naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que se
considere necesarios en las circunstancias.
Algunas de las pruebas a aplicar son las siguientes:
1. Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y
representan costos reales de los activos fsicamente instalados o
construidos.
2. Comprobar las bases para la valuacin de las cuentas de activo fijo.
3. Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de
partidas importantes que deberan ser capitalizadas
4. Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones
respectivas, por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de bienes,
han sido eliminadas de las cuentas correspondientes.
5. Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas
respectivas, y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y
principios de contabilidad de general aceptacin.
6. Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas,
sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes
con las aplicadas en periodos anteriores.
7. Verificar tablas de vidas tiles de los activos, las cuales sern utilizadas
en el clculo de las depreciaciones.

8. Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son

razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles
valores de desecho.
9. Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos
por reparaciones y mantenimiento.
10. Verificar si las autorizaciones para la adquisicin de elementos nuevos
indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las
correspondientes cotizaciones.
Propiedad.
Para comprobar la propiedad, deber examinar la documentacin, escritura
o ttulo de propiedad y la autorizacin que ampare las adquisiciones y
comprobacin del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones
de los gastos de conservacin y reparacin. En el caso de importaciones, se
deben revisar el pedimento aduanal y las notas de gastos y fletes
correspondientes. Adicionalmente, en los casos en que se considere
necesario, tratndose de inmuebles, se deber recurrir al Registro Pblico
de la Propiedad para constatar su inscripcin, la titularidad de la propiedad,
as como para conocer los gravmenes que pudiesen existir.
Existencia e integridad.
Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuar lo
siguiente:
a. Examen de las adquisiciones investigando si representan activos nuevos
o reposiciones, comprobando, en su caso, que los bienes substituidos hayan
sido dados de baja adecuadamente en la contabilidad.
b. Inspeccin fsica para comprobar que los bienes registrados existan y
estn en uso. Al efectuar la inspeccin a la planta se deben considerar
aquellas partidas cuyo estado fsico denote abandono, deterioro o
imposibilidad de utilizacin, para posteriormente verificar su adecuado
registro a su valor de uso o realizacin.
c. Cerciorarse que los bienes en proceso se encuentren an inconclusos y
no estn siendo utilizados.
d. Comprobacin de bienes en poder de terceros
e. Comprobacin de existencias de terceros en poder de la empresa
Valuacin.
Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente:
a) Revisar que los mtodos de registro hayan sido
consistentemente. El auditor deber cerciorarse de la

aplicados
aplicacin

consistente de las polticas de contabilidad, en cuanto a la capitalizacin

de los inmuebles, maquinaria y equipo, a los mtodos de cmputo de la
depreciacin y de que dichas polticas estn de acuerdo con principios de
contabilidad.
b) En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa se
revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo con objeto de juzgar si
los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria aplicables en
estos casos estarn orientados a comprobar.
c) Verificar la determinacin de la actualizacin del costo histrico, de su
depreciacin acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del

ejercicio. Ajuste por cambios en el nivel general de precios ndices

(factores derivados del ndice Nacional de Precios al Consumidor
publicados).
d) Verificar que cuando existan indicios de que los valores actualizados de
los activos fijos (determinados por cualquiera de los mtodos de
actualizacin) sean excesivos en proporcin con su valor de uso (monto
de los ingresos potenciales que se espera razonablemente obtener como
consecuencia de la utilizacin de tales activos), se haga la reduccin
correspondiente del valor actualizado.
e) Comprobar que la utilidad o prdida resultante de ventas o retiros de
activos haya sido correctamente registrada y se haya cancelado la
depreciacin acumulada correspondiente hasta la fecha de venta o retiro.
f) A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activo fijo estn
registradas, es aconsejable investigar con el personal adecuado de la
empresa, sobre posibles movimientos importantes que fsicamente hayan
ocurrido en el activo fijo para verificar que se hayan registrado.
g) Comprobar que el tratamiento de las herramientas y moldes,
adaptaciones o mejoras y reparaciones mayores, se hayan efectuado de
acuerdo con las polticas contables establecidas y en forma consistente.
h) Revisar el clculo de la depreciacin y su correcto
registro.
i) Revisar los cargos a resultados por mantenimiento y reparacin, para
comprobar que no incluyan partidas de activo.
j) Comprobar que los bienes estn adecuadamente protegidos y
asegurados.
k) Investigar de gravmenes, restricciones y compromisos.
l) Auditorias iniciales: En los casos de una primera auditoria, el auditor
debe extender su revisin a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de
la documentacin comprobatoria, criterios o polticas de capitalizacin,
mtodos de valuacin, depreciacin y actualizacin, as como la
inspeccin fsica.

3.5 AUDITORIA DE INVERSIONES EN VALORES

Naturaleza.
Este componente representa la inversin temporal del
excedente de dinero en determinados valores, susceptible de convertirse
rpidamente en efectivo en cualquier momento, a la vez que produce una
tasa de rendimiento modesta pero constante.
Objetivos de los auditores al examinar los valores En el examen de las
inversiones en valores los auditores tratan de determinar si existe un
control interno adecuado sobre los valores y sobre el rendimiento de dichas
inversiones. Otros objetivos incluyen el determinar que los valores
realmente existen y que son propiedad del cliente, que estn valorizados
razonablemente de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, y que estn adecuadamente clasificados en el balance general.
El control interno sobre los valores.- La mayora de los valores son
fcilmente negociables por lo que el problema de la proteccin fsica tiene
una importancia similar a la salvaguarda de la caja y de las cuentas por

cobrar. La revisin del control interno por parte de los auditores indicar el

grado y la direccin del trabajo de auditoria que se requiera en un trabajo

en particular.
1. Separacin de obligaciones entre el ejecutivo que autoriza la compra y la
venta de valores, el encargado de la custodia de los valores, y la persona
que lleve el registro de las inversiones.
2. Registros complejos y detallados de todos los valores que se poseen, y el
rendimiento respectivo en intereses y dividendos.
3. Autorizacin de todas las transacciones
funcionario responsables.

de compra y

venta

por

4. Registro de los valores a nombre de la compaa.

5. Inspeccin fsica peridica de valores por un auditor interno o un
funcionario que no tenga responsabilidad en cuanto a la autorizacin,
custodia o registro contable de las inversiones.
Papeles de trabajo de la auditoria para valores Es raro que se
requieran hojas de agrupamiento para los valores porque una sola cuenta
de mayor, apoyada por registros auxiliares, es generalmente suficiente para
cada clasificacin de valores en el balance general.
Programa de auditora para valores.Los procedimientos ms apropiados para una auditoria en particular
dependen de los estudios de los auditores y de la evaluacin del control
interno sobre los valores, as como sobre otros aspectos del trabajo. Por
ejemplo, si el compromiso incluye la preparacin de la declaracin del
impuesto del cliente, se tendrn que reunir ciertos informes relativos a las
transacciones con valores que para los propsitos de la auditoria pueden no
ser esenciales.
Tcnicas y Procedimientos de auditoria
Arqueo
Revisin analtica
Clculos

CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO

CLIENTE:
PERODO:
INVERSIN EN VALORES
PREGUNTAS

N/A SI NO

OBSERV

Inversin en valores
1. Se guardan los valores en cajas de seguridad de la
compaa? En bancos?
2. El registro de valores se encuentra fuera del control de
quines custodian dichos valores?
3. Los valores estn registrados a nombre de la compaa
o debidamente endosados a ella?
4. Las operaciones que se realizan con los valores son
autorizadas por el Directorio, Gerente de Finanzas o
alguna otra persona autorizada?
5. Los registros de valores contienen suficiente detalle
que permita en cualquier momento su completa
identificacin?
6. Se hace de los valores un recuento peridico por
sorpresa, por los auditores internos u otros funcionarios?
7. Se registran los valores con su cotizacin burstil?

CUESTIONARIO TRIBUTARIO.
Dentro de las tareas que debe realizar un auditor al examinar los Estados
Financieros de una empresa se incluye la verificacin de la existencia de
contingencias fiscales, relacionadas con el importe vigente, que te permita
opinar si los o pasivos / activos fiscales contabilizados, reflejan
razonablemente deudas/crditos probables al cierre del ejercicio. Es gua del
auditor para informarse sobre los dispositivos legales aplicables a la
empresa, a efectos de evaluar el cumplimiento, el auditor deber tomar
nota del alcance de los dispositivos aplicables a la empresa. El contenido del
cuestionario deber ser absuelto por el Contador General y/u otros
funcionarios de la empresa debidamente calificados.
Cualquier circunstancia o contingencia de carcter tributario deber ser
reportada al Gerente de Impuestos sin emitir comentario alguno al cliente.
El cuestionario debe ser celosamente guardado y conservado, sujeto al
principio tico del secreto profesional.

CUESTIONARIO TRIBUTARIO
CLIENTE:
PERODO:
CTA. RELACIONADO CON LA CUENTA INVERSIONES

PREGUNTAS

1. Se han percibido intereses exonerados de

impuestos? (Art.93 D.L. 200).
2. Se han efectuado inversiones deducibles
como gastos, a efecto del impuesto a la renta?
Electricidad: Ley 12378, DDLL 22401, 22429,
22741 Y 22836.
Vivienda y Construccin:
Leyes 12813, 13500, 14241, 14480, 14503,
15580, 15919, D.S N 347-68HC, DDLL 22257,
17638, 17863, 21635, 22075, 22401, 22836.
Petrleo:
Ley 11780, DDLL. 22401, 22774, 22775, 22836,
22862.
3. Se han percibido dividendos:
a) En acciones, por capitalizacin efectuada
dentro de los seis meses siguientes a la fecha de
cierre del balance? (Art. 93 DL 200).
b) En efectivo, especie o acciones por lo que les
ha sido retenido impuestos peruanos a los
dividendos? (Art. 93 DL 200).
4. Existen inversiones en las Mutuales de
Vivienda, Banco Central?

N
/
A

SI

NO

O
B
S
E
R
V

3.6 AUDITORIA DE INTANGIBLES

Generalidades.
El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no
circulantes que sin ser materiales o corpreos son aprovechables en el
negocio. Se distinguen dos clases de activos intangibles:
a) Partidas que representan la utilizacin de servicios o el consumo de
bienes pero que, en virtud de que se espera que producirn ingresos
(ejemplos de esta clase de intangibles son el descuento en emisin de
obligaciones, los gastos de colocacin de valores y los gastos de
organizacin);
b) Partidas cuya naturaleza es de un bien incorpreo que implican un
derecho o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de poder
reducir costos de produccin, mejorar la calidad de un producto o promover
su aceptacin en el mercado. (Ejemplos de esta clase de intangibles son las
patentes, las licencias y las marcas registradas).
Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control
interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn,
se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales. Este boletn
se refiere a aquellos intangibles que son activos no circulantes, que sin ser
materiales o corpreos, son aprovechables en el negocio; no se refiere a
impuestos diferidos, crdito mercantil proveniente de la adquisicin de
empresas,
ni
a
pagos
anticipados.
Objetivos de auditoria.
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a los activos
intangibles, son los siguientes:
a) Comprobar que son propiedad de la empresa.
b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarn
beneficios en ejercicios futuros.
c) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de contabilizacin.
d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin su
valor potencial de beneficio futuro (valor de uso).
e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de
valuacin (capitalizacin y amortizacin)
f) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicacin a los resultados.
g) Determinar la existencia de gravmenes.
h) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
Control Interno.
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y
clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica de documentacin soporte
y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la
actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso electrnico de
datos (PED). Lo anterior, para asegurarse la correccin de los activos

intangibles, incluyendo su adecuada valuacin a costos histricos y su

actualizacin.
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de
la efectividad del control interno sobre los activos intangibles, en forma
enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales
debern dirigirse a:
a) Autorizacin - Aprobacin por parte de la administracin de las
erogaciones por estos conceptos. Debido a que la capitalizacin de los
activos intangibles puede hacerse cuando hayan sido comprados,
desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma, un buen
sistema de control interno debe establecer la necesidad de que las
erogaciones de esta naturaleza sean previamente autorizadas por los
funcionarios de la empresa o bien, por el Consejo de Administracin,
dependiendo de la importancia de las partidas. De la misma manera, esta
inversin debe estar respaldada por la evidencia que permita comprobar su
justificacin.
b) Procesamiento y clasificacin de transacciones.
- Existencia de polticas de capitalizacin.
Dentro de las polticas contables de la empresa, las cuales generalmente se
incluyen en un manual de contabilidad, deber existir una seccin en la que
se definan las caractersticas de las erogaciones que califican para ser
capitalizadas.
- Existencia de registros que permitan identificar el origen de las
erogaciones y las bases para su aplicacin a resultados.
- Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos
del costo.
La contabilidad debe captar la informacin correcta y oportuna sobre la
acumulacin de los elementos del costo de los activos intangibles.
Forma parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisicin o
desarrollo del intangible. Los gastos adicionales pueden ser honorarios y
gastos de abogados, costos de desarrollo y experimentacin, costos
asignados y cualquier otro desembolso inidentificables directamente con su
adquisicin.
- Sistemas de informacin sobre cifras actualizadas.
Es necesaria la existencia de sistemas de informacin para la determinacin
y registro de los efectos de la inflacin, que incluyan:
- Mtodos que permitan asegurar que se actualicen todos los activos
intangibles.
-

Separacin de funciones en cuanto a la preparacin, supervisin y

aprobacin de la informacin actualizada.
Verificacin del adecuado y oportuno registro de las cifras
actualizadas en los libros de contabilidad.

c) Salvaguarda fsica de la documentacin soporte. Existencia de

archivos de documentacin.
d) Verificacin y evaluacin. Revisin peridica de la vigencia de los
beneficios futuros.

Importancia relativa y riesgo de auditoria

La planeacin de las pruebas de auditoria en relacin con los activos
intangibles debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden
influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se
pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se
trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien,
que el auditor no los descubra cuando aplica tcnicas de muestreo.
Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
- Naturaleza, monto y caractersticas propias de los activos intangibles.
- Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser
capitalizadas, as como cambios importantes en relacin con dichas
polticas.
- Lanzamiento de nuevos productos, descontinuacin de productos, cambios
tecnolgicos o modificaciones de ingeniera que afecten el valor de los
activos intangibles relacionados con ellos.
- Estimaciones que afectan el valor neto en libros
(amortizacin, determinacin del valor de uso, etc.).

de

los activos

- Cambios en los mtodos de amortizacin de los activos.

- Efecto de regulaciones oficiales que afecten el valor de los activos
intangibles.
- Activos intangibles enajenados y no dados de baja en la contabilidad.
- Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a
disponibilidad.
- Registros poco confiables.
- Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin del costo, etc.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.
Planeacin.
El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus
objetivos en la forma ms eficiente, considerando los aspectos de
importancia relativa y riesgo de auditoria.
Revisin analtica.
Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles dentro
de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones
no usuales, etc. El auditor deber aplicar, entre otros, los siguientes
procedimientos:
a) Comparacin de cifras o costos histricos y actualizados con las de
ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin
general y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para
juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas.
b) Anlisis de razones financieras relativas a activos intangibles,
determinadas sobre cifrastanto
histricas como actualizadas, para
identificar variaciones (o su ausencia) y tendencias, as como para juzgar la
razonabilidad de stas, con base en el conocimiento general del negocio y
de su entorno.
c) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de
empresas del ramo.

d) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier

relacin no usual e inesperada entre el perodo auditado y el anterior, intraperodo, contra presupuesto, etc.
Pruebas de cumplimiento
En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a
corroborar el funcionamiento de los controles internos claves, como
cualquier procedimiento de auditoria, deben disearse en funcin de las
circunstancias particulares de cada entidad. Por las caractersticas del rubro
de activos intangibles, las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan
a cabo conjuntamente con las pruebas sustantivas.
Propiedad.
Para comprobar la propiedad, deber examinarse la documentacin de
desembolsos, contratos, ttulos de propiedad y la autorizacin que ampare
las adquisiciones y comprobacin del cumplimiento con las reglas que
distingan las adiciones a activos intangibles, de los gastos de operacin.
Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratndose de
patentes y marcas o derechos de autor, podr recurrirse al correspondiente
registro (de derechos de autor, transferencia de tecnologa, etc.) para
constatar su inscripcin y la titularidad de la propiedad, as como el Registro
Pblico de la Propiedad para conocer los gravmenes que pudiesen existir
sobre los activos intangibles.
Existencia e integridad.
Para la verificacin de la existencia e integridad, deber efectuarse lo
siguiente:
a) Examen de los incrementos del perodo auditado, investigando si
representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en
exceso a su costo
b) Inspeccin fsica de documentos comprobatorios de que los activos
registrados existan, estn a nombre de la empresa y estn debidamente
respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las
patentes, licencias y marcas, deber verificarse que estn legalmente
registrados y en vigor el derecho de usarlos.
c) Inspeccin de la autorizacin de venta o bajas.
Valuacin.
Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente:
a) Verificar que la capitalizacin de los intangibles se haya efectuado
nicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o
adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, que no hayan sido
incorporados al balance general de la empresa como resultado de
apreciaciones subjetivas de cualidades productivas de la misma. Tambin
deber verificarse que estos activos no incluyan erogaciones que debieron
registrarse como gastos.
b) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de capitalizacin y del
perodo de amortizacin de los diferentes tipos de intangibles y que dichas
polticas estn de acuerdo con principios de contabilidad.

c) Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicacin a los resultados.

La amortizacin deber hacerse mediante un mtodo racional, sistemtico y
consistente durante el trmino de vida til estimada del intangible.
Los intangibles cuyo trmino de vida est limitado por ley, reglamento,
contrato o por su misma naturaleza, deben amortizarse en un periodo no
mayo a la vigencia establecida en el documento que los regula, por lo
general mediante la aplicacin del mtodo de lnea recta.
Cuando la duracin de los intangibles no esta limitada a un trmino fijo de
vida, o sea, que su periodo de beneficio es indefinido, debe hacerse una
estimacin de este periodo para ser amortizados durante el mismo. An en
caso de que no exista evidencia de que el intangible vaya a perder valor
para la entidad, porque en razn a sus caractersticas pudiera subsistir
como tal durante la vida de la misma, es necesario amortizarlo, observando
el criterio prudencial.
d) Verificar que peridicamente se sujeten a una evaluacin en relacin a
las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar
utilidades para la misma.
e) En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se
revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo, con objeto de juzgar si
los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria aplicables en
estos casos estarn orientados a comprobar:
Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el desarrollo
o investigacin. Esta comprobacin puede hacerse en combinacin con la
revisin de compras de inventarios.
Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podr hacerse en
combinacin con la revisin de nminas.
La adecuada asignacin de los gastos indirectos.
La aplicacin de otros costos incurridos.
Las erogaciones reales comparndolas con las aprobadas y, en su caso,
obteniendo de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las
diferencias importantes.
f) Revisar el clculo de la amortizacin y su correcto registro.
g) Verificar la determinacin de la actualizacin del costo histrico, de su
amortizacin acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del
ejercicio, a travs de ajuste por cambios en el nivel general de precios ndices publicados.
h) Comprobar que la utilidad o prdida resultante de venta o retiros de
activos intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya
cancelado, la amortizacin acumulada correspondiente hasta la fecha de la
venta o retiro.
Auditorias iniciales.
En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su revisin
a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la documentacin
comprobatoria, criterios o polticas de capitalizacin, mtodos de valuacin,
amortizacin y actualizacin, etc. Cuando los estados financieros de los
ejercicios anteriores hayan sido examinados por otro auditor, se deber dar

consideracin al grado en que se pueda descansar en el trabajo del otro

auditor.
Declaraciones.
Obtencin de declaraciones de la administracin.
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se
indiquen los aspectos relevantes a los activos intangibles, segn las
circunstancias.
Presentacin y revelacin
Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada en los
estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
Principales grupos que integren el rubro de activos intangibles.
Mtodos seguidos y vidas tiles estimadas, para la valuacin y
amortizacin de cada uno de los activos intangibles. Asimismo, cuando
sea aplicable, revelacin y justificacin de los cambios en los mtodos.
Gravmenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los activos
intangibles.
Cuando un intangible haya perdido su valor
econmico y
consecuentemente se cargue a resultados, verificar que se revelen las
circunstancias que obligaron a ello.
Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en funcin
a los principios de contabilidad vigentes.

CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO

ACTIVO INTANGIBLE
CLIENTE:
PERODO:

PREGUNTAS
1. Estn contabilizadas todas las partidas de activo
intangible adquiridas?
2. En cul de las forma siguientes se vala el activo
intangible?
^ Costo.
^ Avalo.
^ Otras.
3. a) Se emplean provisiones de amortizacin?
b) Acredita la amortizacin directamente a la partida de
activo?
4. Se autorizan debidamente las adiciones a las cuentas
de activo intangible?
5. Estn los mtodos de la compaa de acuerdo con los
principios aceptados de contabilidad que rigen las
erogaciones para adiciones al activo intangible?
6. Son los mtodos de amortizacin uniformes de un ao
a otro?
7. Es adecuada la amortizacin?
8. Descrbanse los procedimientos seguidos en la
amortizacin de activo intangible.

N
/
A

S
I

N
O

OBSERV

CUESTIONARIO TRIBUTARIO
CLIENTE:
PERODO:
CTA. 6 RELACIONADO CON OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO
PREGUNTAS

N/A

SI

NO

OBSERVAC

1. Existe amortizacin de activos intangibles?

(hasta 10 aos: gastos de constitucin). (Art.40
h).
2. Se han diferido los gastos realizados que
corresponden a ejercicios futuros?
3. Figuran en el activo, saldos que corresponden
a impuestos a la renta pagados en exceso?
4. Los gastos de organizacin, estn
debidamente analizados y sustentados? (Art. 40 h
DL. 200).
5. La compra de activo intangible ha pagado el
impuesto correspondiente? (art. 50 y DL.200).
6. Existe algn saldo de prstamos por cobrar a
accionistas?
7. Se ha establecido correctamente la reserva
legal durante los ltimos 5 aos? (Art. 258 Ley
16123.
8. Existen prdidas originadas en valores
adquiridos como beneficio tributario? (Art. 50K
DL. 200).

3.7 AUDITORIA DE PASIVOS CP Y LP

NATURALEZA
Las cuentas del pasivo recogen cuentas personales y efectos comerciales
pasivos, as como obligaciones de pago de la empresa con otras personas
fsicas y jurdicas, que tienen su origen en las operaciones del negocio.
Quedan recogidas en el grupo 4 del PCG.:
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Proveedores

46 Cuentas por pagar diversas

47 Beneficios Sociales
CONTROL INTERNO
Se ha de tener en cuenta la estudiar los saldos de acreedores y
proveedores, que hay que analizar las cuentas de contrapartida, es decir,
las partes relacionadas con esos acreedores y proveedores.
1. Debemos de empezar considerando las principales caractersticas del
negocio, es decir, estudiando la importancia relativa de estas partidas
del pasivo circulante. Tambin hay que analizar donde y como se
efectan las compras, quin realiza los pedidos, cmo se comprueban
los gneros recibidos, las condiciones de pago a estos acreedores y
proveedores. Tras ello, habr de analizarse los aspectos ms
importantes del control interno implantado en la empresa. Analizaremos
por tanto el establecimiento de las cuentas de control de proveedores y
acreedores y las fichas auxiliares de las mismas.
2. Tambin debe existir una lista de proveedores con sus condiciones de
entrega, plazos, vencimientos,...
3. Resaltar que debe existir un depsito de compra cuyo comit apruebe
todas las adquisiciones de la empresa.
4. Debe comprobar las facturas de proveedores y acreedores, antes de su
contabilizacin segn la orden de compra y el vale de recepcin. Esto se
debera hacer con un personal ajeno a esa funcin de compra.
5. Se deben contabilizar todos los gastos segn el criterio del devengo y
no en funcin de su realizacin.
6. Debe existir una correcta segregacin de funciones de compra,
recepcin, contabilizacin y pago.
7. Se debe realizar una Conciliacin peridica de las diferentes cuentas del
mayor referentes a este pasivo circulante, con sus correspondientes
desgloses en fichas individuales o cuentas auxiliares.
8. Se debe vigilar que la contabilizacin sea correcta.
9. Se mantenga un registro de control de los crecimientos de los pagos a
realizar.
10. Debe realizarse una confirmacin peridica de los saldos con los
acreedores y proveedores, aclarando las partidas de conciliacin y en
desacuerdo que puedan existir.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
El principal objetivo, consiste en obtener la evidencia de que los saldos de
balance de estas cuentas del pasivo circulante, representan un pasivo real.
El Auditor deber comprobar entre otras cosas, los siguientes aspectos:
1. El sistema de Control implantado sea adecuado a la empresa.
2. Los saldos de proveedores, efectos comerciales a pagar, sean
razonables, respecto a los importes totales a pagar por las compras

realizadas, cuya cuanta debe parecer razonable, en lo que respecta al

volumen de negociacin de la empresa.
3. Se debe comprobar que son ciertas estas deudas a C/P, que revela el
balance, y estn basadas en las operaciones de explotacin de la
empresa, y adems estn debidamente autorizadas y correctamente
valoradas.
4. Los asientos referentes a estas cuentas de pasivo, debern estar
justificados con sus correspondientes documentos.
5. Los cargos a proveedores contabilizados como pagos, se deben
corresponder efectivamente con los desembolsos efectuados.
6. Se hayan contabilizados las devoluciones de gneros y rappels
obtenidos de proveedores.
7. Comprobar que no se han practicado compensaciones de los saldos
deudores con los acreedores.
8. Estn correctamente contabilizados, las diferentes conceptos de estas
deudas u obligaciones a C/P, en las cuentas especficas, es decir, estn
adecuadamente descritas y clasificadas en el balance final.
9. Comprobar que se atiende puntualmente al pago de las deudas e
intereses.
10. Comprobar que no existen ms exigibilidades a C/P que los reflejados
en el balance.
PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION
En naturaleza el momento y alcance de los procedimientos y tcnicas de
Auditoria, se proponen en funcin de los objetivos establecidos, de las
caractersticas del negocio y de la evolucin del control interno. Estos
procedimientos debern incluir los siguientes aspectos:
1. Inspeccin de los documentos relativos a los comprobantes exigibles a
C/P.
2. Investigacin y comentario con el personal de la empresa que se
considere necesario.
3. Confirmacin directa de los proveedores y acreedores varios.
La forma de actuar se podra resumir de la siguiente forma:
a) Se obtendra de la empresa el detalle o desglose de las cuentas
individuales o auxiliares del pasivo circulante, con el fin de comprobar
que los saldos del mayor concuerdan con los de las cuentas auxiliares
correspondientes.
b) Se trata de seleccionar a los acreedores y proveedores cuyos saldos se
vayan a confirmar. Normalmente se ven los importes ms significativos o
que se cancelen en esa fecha, se mueven mucho esos importes....
c) Solicitar la confirmacin directa de esos saldos con terceras personas,
pidindole que la contratacin sea remitida directamente al Auditor.
d) Se preparar un adecuado control de los envos realizados y de las
respuestas recibidas.

e) Tras ello, se conciliarn las respuestas recibidas que presentan

diferencias con los registros contables. Se investigarn las anomalas
recomendando los ajustes pertinentes.
f) Se analizarn por muestreo determinadas cuentas comprobando sus
movimientos con sus correspondientes justificantes.
g) Se averiguar la antigedad de los saldos que no se liquiden con
normalidad y se investigarn las causas.
h) Se obtendr un listado desglosado de los saldos de proveedores y
acreedores por vencimiento.
i) Habr que revisar la contabilizacin y valoracin de las cuentas a pagar
en moneda extranjera.
j) Se revisar los principales conceptos de compra y dems gastos incluidos
en prdidas y ganancias, o las partidas de activos correspondientes a fin
de evitar tanto exceso como ocultacin de pasivo.
k) Se tendr que justificar la autenticidad de los efectos comerciales a
pagar, comprobando su nacimiento, vencimiento y pago de su posible
devolucin y las causas, su renovacin a su vencimiento y porque
motivo....., todo esto se resumir en un Memorndum en el que queda
constancia del trabajo realizado y resultados obtenidos.
Auditoria de cuentas a pagar
Bsicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas
contradas por las compras de mercancas necesarias para el desarrollo de
la actividad de la empresa. Tambin estn aquellas que corresponden a las
deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la
consideracin de proveedores.
Objetivos de auditoria
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a
pagar, por lo que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes
aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las
compras es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el
importe facturado.
3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada
pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas
recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos
cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas
reales de la empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les
corresponde segn criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea,
son eficaces.

Objetivos de control interno

Tiene especial relevancia en esta rea el sistema de control interno
establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos
establecidos por la empresa en el flujo grama para las compras y dems
cuentas a pagar.
De la informacin obtenida y de su comprobacin depender el grado de
fiabilidad que tenga el auditor y, en funcin de ello, realizar un mayor o
menor nmero de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas.
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
Una adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para
cada uno de los departamentos que intervienen.
Autorizacin de compras.
Verificacin de factura.
Recepcin de productos.
Contabilizacin.
Autorizacin de pago.
Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
Existencia de un control en el momento de recepcin de la mercanca
(conteo y control de calidad).
Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cul o
cules son los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando:
precios, condiciones de pago, descuentos, rdenes de compra, etc.
Realizacin de conciliaciones peridicas entre fichas individuales de
proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.
Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se
acompaa la documentacin correspondiente (orden de pedido, etc.).
Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores
y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al final del ejercicio
econmico (corte de operaciones).
Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido para
asegurar que las compras cuya entrega se ha realizado (y las
correspondientes devoluciones y reclamaciones hechas a proveedores)
hasta el final del ejercicio, estn reflejadas en los estados financieros del
ejercicio.
Comprobar toda la documentacin soporte de una compra antes de la
autorizacin del pago.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos utilizados dependern
siguientes factores:

fundamentalmente

de

los

Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la

empresa.
Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
Importancia relativa de los saldos.
stos, se pueden dividir en dos grandes grupos:

1.- Procedimientos para la verificacin de cuentas a pagar

Mediante la verificacin de cuentas a pagar el auditor obtendr la mejor
evidencia sobre sta rea de los propios proveedores y acreedores. Para ello
solicitar de la empresa la redaccin de cartas de circularizacin para todos
los seleccionados.
Se tendrn en cuenta todas las cuentas de proveedores y acreedores
incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales.
El tamao de la muestra a circula rizar estar en funcin del resultado del
control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegir:
Tengan saldos ms importantes.
Posean saldo deudor.
Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos,
facturas pendientes de recibir, etc.).
Algunos con saldo cero.
Para decidir el nmero de cuentas, al igual que en la circularizacin a los
clientes, se debe tener el objetivo del mnimo nmero de cuentas para
obtener el mejor resultado.
Es til la estratificacin
Las cartas de circularizacin, las debe preparar la empresa, pero, han de ser
comprobadas, enviadas y recibidas por el auditor. La circularizacin
empleada, ser habitualmente la negativa. Si en un tiempo prudencial no se
recibe respuesta el auditor efectuar un segundo envo de circularizacin. Si
tampoco se obtiene contestacin, tendr que comprobar los saldos por
procedimientos alternativos (revisar las rdenes de compra, albaranes de
entrada, facturas, extractos bancarios,. . .).
Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas, han de
presentarse a la empresa para su conciliacin verificndolas posteriormente
el auditor.
La fecha para circula rizar ser la del cierre del ejercicio, o unos das antes.
As mismo, se revisarn los pagos realizados y las facturas recibidas en los
quince o treinta das siguientes al cierre del ejercicio, para detectar posibles
pasivos como hechos posteriores.
2.- Procedimientos para la verificacin de la correcta valoracin de
las cuentas
Los procedimientos a seguir, sern:
1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas
con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoracin del PGC.
2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.
3. Comprobar la adecuada clasificacin de las cuentas a corto y largo plazo.
4. Examinar la correcta distincin entre proveedores y proveedores, efectos
comerciales a pagar.
5. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se
han contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.
Programa de trabajo
El programa de trabajo para esta rea debe contener bsicamente los

siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno
en el rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la
entidad.
2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras,
utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus
se revisar la secuencia numrica de los albaranes de entradas, para
verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se
seleccionarn algunas facturas de compras realizadas antes y despus de la
fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido
correcta.
Principios y normas contables
Se pueden resumir de la siguiente forma:
Valoracin de las cuentas a pagar.
Deudas en moneda extranjera.
Deudas recogidas en efectos a pagar.
Valoracin de las cuentas a pagar
Segn establece la norma del PGC se deben recoger por su nominal:
Figurarn en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados
al nominal de los crditos (intereses implcitos) con vencimiento superior
a un ao debern registrarse en el balance como Gastos a distribuir en
varios ejercicios, imputndose anualmente a resultados de acuerdo con
un criterio financiero.
El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del
nacimiento de la obligacin de pago; es decir, al firmarse el contrato que
es cuando el comprador queda obligado al pago (en el caso de las
compras es cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele
coincidir con la recepcin de la mercanca).
Los saldos deudores de proveedores, aparecern en el activo del balance.
Se contabilizarn las mercancas en camino propiedad de la empresa, as
como las operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las
facturas correspondientes.
Deudas en moneda extranjera
El criterio a seguir est recogido en el PGC que establece que:
Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al
tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse
el contrato. De alterarse la paridad monetaria, el contravalor en euros
de la deuda se calcular al final del ejercicio en que la modificacin se
haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la misma.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn
nicamente de variaciones de cotizacin de mercado de divisa
extranjera, debern registrarse al final del ejercicio, (se valorarn las

compras al ltimo cambio publicado por la SBS).

Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las
monedas pertenezcan a pases de caractersticas similares en cuanto a
estabilidad y vencimientos.
Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se
registrarn como ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se pueden
llevar a resultados al vencimiento de la operacin, o cuando se tuvieran
recogidas en ese mismo ejercicio diferencias negativas, pero slo hasta
el importe de las mismas.
Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarn con
cargo a resultados.
Deudas recogidas en efectos a pagar
Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en
cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar, ser el de las deudas
con proveedores formalizadas en efectos de
giro aceptados.
Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento.

COMPRAS
A PROVEEDORES DEL EXTERIOR
1. Cmo se procede para cancelar deudas provenientes
De contrataciones en el exterior?
2. Cmo se financian las compras con proveedores del
exterior?

General, etc.?

3. Se requiere la autorizacin del Directorio, Gerencia

4. Establecen los procedimientos la forma de asegurarse

la entidad que se ha completado el porcentaje de embarques
requeridos para liberar los documentos?
5. Qu sectores de la entidad toman conocimiento de la
liberacin de la operacin documentada?
6. Mencione el procedimiento utilizado para registrar los
pagos y descargar la cuenta del Mayor?
7. Quin es el encargado de revisar los dbitos que se
efectan en la cuenta respectiva?
Qu cargo ocupa?
8. Se controlan los pagos con los contratos aprobados?
Quin lo hace?

9. Se registran en tiempos oportunos?

10. Se prepara un resumen de los pagos efectuados?
Quin lo realiza?
11. Impiden los procedimientos utilizados la duplicacin de
los pagos?

12. Se preparan resmenes analticos de las cuentas a

pagar? Con que frecuencia?
13. Se cotejan con los resmenes enviados por los proveedores?
14 Se controla dicho resumen con la cuenta del Mayor?
15. Si del resumen de cuentas a pagar surgen cuentas vencidas,
Se analizan los motivos? Quin lo hace?
16. A quin se informa del resultado de dicho anlisis?
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente.

GERENTE
Fecha:

SUPERVISOR
Fecha:

DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES

Qu destino se da a los crditos gestionados?
1.
2. Se cuenta con la aprobacin legal correspondiente para la
tramitacin de crditos?
3. Se realizaban las tramitaciones
reglamentariamente establecidas?

4. Las captaciones de fondos en el mercado interno que

Originan las obligaciones a pagar en moneda nacional,
Cuentan con aval?
5. En el caso de tratarse de obligaciones a pagar en moneda
Extranjera quin constituye el aval?
6. Qu sector de la Entidad se encarga de la gestin de este
tipo de crditos?
7. Se llevan registros adecuadas de la operatoria de esta clase
de obligaciones?
8. Se formula algn tipo de comunicacin a otros sectores?
9. De ser afirmativa la respuesta en el punto 8, qu destino
sigue la documentacin formulada y que operativa origina?
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente
GERENTE
Fecha:
DEUDAS NO CORRIENTES
1. Existe un sistema de informacin financiera?
2. Sirve de base para la toma de decisiones?
3. Se confeccionan presupuestos financieros?
4. Se controlan a posteriori con la realidad?
5. Quin lo hace?

SUPERVISOR
Fecha:

6. Los pasivos que no se originen en el negocio diario normal,

Son aprobados por la mxima autoridad?
7. En su caso, se plasma en el acto administrativo de
Aprobacin:

a) El origen o destino del prstamo?

b) Los funcionarios con poder para negociar el prstamo?
c) El compromiso mximo autorizado?
8. Se requieren dos firmas para las obligaciones a pagar?
9. Se lleva un registro para las obligaciones a pagar?
10. Se controla el registro con la cuenta de control del Mayor
General? Quin lo hace? Con qu frecuencia?
11. Existe un control sobre las garantas otorgadas?
12. La concesin de avales se encuentra dentro del marco
legal vigente?
13. Los intereses y gastos financieros son revisados en
sus clculos y monto?
14. Son autorizados? Por quin?
15. Se recibe el documento original al efectuar el pago?
16. En caso de recepcionarse un recibo, se gestiona el
recupero del documento original?
17. Se inutilizan las obligaciones canceladas mediante
la aplicacin de un sello?
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente

GERENTE
Fecha:

SUPERVISOR
Fecha:

3.8 AUDITORA DE CUENTAS PATRIMONIALES

CAPITAL CONTABLE
Generalidades
EL capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos
que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce
mediante reembolso o distribucin.
Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control
interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn,
se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro,
principalmente sociedades mercantiles, as como tambin de otro tipo de
entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al de stas y no
incluye todos aquellos procedimientos de auditoria especficos que podran
ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas fsicas.

Objetivos de auditoria
a) Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la
escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y
los acuerdos de los accionistas y de la administracin.
b) Verificar que los conceptos que integren el capital contable estn
debidamente valuados
c) Determinar las restricciones que existan.
d) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
Control Interno
Aspectos que deben considerarse incluyen los controles clave, los cuales
debern dirigirse a:
a) Exigencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes
del capital social
b) Custodia y arqueo de ttulos
c) Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
d) Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de
los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del
capital contable
e) Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente
f) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas
Adems se debe tener en cuenta que el capital social, debe figurar en los
estatutos de la sociedad donde se indicar el nmero de acciones en que
est dividido ese capital, el valor nominal de las mismas, su categora o la
serie y si son nominativas o al portador. Los estatutos deben recoger la
parte del capital social no desembolsado y el modo en que se han de
satisfacer los dividendos pasivos.
Todas las acciones deben estar numeradas correlativamente y se
extendern en talonarios. Las acciones nominativas se inscribirn en un
libro especial en que se anotarn las sucesivas transferencias de dichas
acciones. Las acciones deben ser nominativas, mientras no se haya
desembolsado su importe total. Las acciones no pueden emitirse por debajo
de su valor nominal, si bien, si explicita la emisin de valores con prima.
Todo aumento o disminucin de capital, deber acordarse en Junta General,
este acuerdo se har constar en escritura pblica que se inscribir en el
Registro Mercantil.
Por otro lado sealar, que las sociedades que obtengan en el ejercicio
econmico beneficios lquidos superiores al 6% del importe nominal de su
capital (deducidos los impuestos), tendr obligatoriedad de detraer como
mnimo un 10% hasta constituir una reserva que alcance el 1/5 del capital
social desembolsado, y de esta reserva slo se podr disponer para cubrir el
saldo deudor de la cuenta de perdidas y ganancias y deber reponerlo
cuando descienda de ese nivel. Esta distribucin de beneficio, deber

aprobarse en Junta
momento.

General de Accionistas y contabilizarse en ese

Todas las operaciones efectuadas, deben autorizarse por los rganos

competentes y estar de acuerdo con la ley y los estatutos.
Por ltimo, sealar que las acciones debern encontrarse en lugar seguro y
bajo custodia de persona responsable.
Importancia relativa y riesgo de auditoria
La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro del capital contable,
debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la
determinacin del riesgo de auditoria, como por ejemplo:
Cotizacin de acciones en bolsa
Gran volumen de acciones en circulacin
Negociacin para venta de acciones o fusin
Acciones en tesorera
Amortizacin de acciones
Tratamiento fiscal de operaciones con acciones, pago de dividendos,
estado de liquidacin de la entidad, reduccin de capital, etc.
Control de cupones utilizados
Derechos de acciones preferentes
Modificaciones en rgimen legal, estructura o caractersticas del capital
social
Adquisicin de acciones asociadas a un valor inferior a su valor contable
Restricciones legales, estatutarias o contractuales
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Planeacin El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para
alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible,
considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de
auditoria.
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las
caractersticas de cada uno de los renglones del capital contable, tales
como: rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones
de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas
particulares de valuacin y presentacin, etc.
Revisin analtica
El auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas:
Anlisis de razones financieras, tales como pasivo a capital contable,
activo a capital contable, utilidad del ejercicio a capital social, etc.,
determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para
identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad

de stas con base en el conocimiento general del negocio y de su

entorno.
Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier
relacin no usual e inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior,
entre periodos intermedios, contra presupuestos, etc.
Propiedad
Para comprobar la propiedad se deber:
Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y
debidamente respaldados.
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y en
su caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que
reflejen correctamente la estructura del capital
Existencia o integridad
Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuarse lo
siguiente:
Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones
canjeadas hayan sido cancelados
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus
modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el
acuerdo de accionistas respectivos o de quienes ellos hayan designado al
efecto, considerando su tratamiento fiscal.
Valuacin
Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:
Cerciorarse que los valores de todos los conceptos del capital contable estn
determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos
histricos de las cuentas de capital contable, deber revisarse la
actualizacin de los mismos (expresados en unidades de poder
adquisitivo a la fecha del balance). Para tal efecto, se requiere contar con
informacin relativa a la fecha en que se efectuaron las aportaciones de
los accionistas, as como a la fecha en que se generaron las utilidades
retenidas o prdidas acumuladas, reservas de capital, etc. Comprobar
que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades
superiores a su valor nominal o a su valor terico (en caso de acciones
sin valor nominal), se reconozcan en cuenta por separado como prima en
venta de acciones, ms su actualizacin.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del
capital contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en
que se percibieron, ms su actualizacin.
Verificar las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas,
vigilando el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y

contractuales aplicables, as como su tratamiento fiscal. Adems, vigilar

que su manejo contable est de acuerdo con principios de contabilidad.
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya
sido acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y
estatutarias respectivas. Adems, que su manejo contable est de
acuerdo con principios de contabilidad.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionarios, verificar que se
realice de acuerdo a principios de contabilidad y cumpliendo con los
requisitos que establece la Ley General de Sociedades Mercantiles
Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores,
hayan sido aprobados por los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en
segn Principios de Contabilidad.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad
en efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una
reduccin de las prdidas acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de pago,
as como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades
correspondientes, hayan sido aprobadas por los accionistas, formen parte
del pasivo a cargo de la entidad.
En caso de adquisicin de acciones de una subsidiaria o de una asociada,
cuando exista un exceso del valor neto en libros sobre el costo de dichas
acciones, se deber verificar la determinacin del mismo (incluyendo su
actualizacin) y la procedencia de su inclusin dentro del capital contable.
Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se
indiquen los aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del
secretario del Consejo se incluyan las fechas de todas las sesiones
celebradas durante el perodo auditado y hasta la fecha del dictamen.
Presentacin y revelacin
Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en
primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los de
capital ganado.
Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones suscritas y el
importe pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no
pagado, restando el rengln de capital social. El saldo a cargo de
accionistas por capital suscrito, que est amparado por ttulos de crdito,
debe presentarse disminuido del capital social.
Caractersticas del capital contable y sus restricciones, como pueden ser:
Descripcin de los ttulos representativos del capital social (acciones
ordinarias, preferentes, partes sociales, etc.) Clases y series de acciones
y partes sociales en que se divide el capital social, con sus caractersticas
y restricciones. Capital social mnimo y monto mximo autorizado, en el
caso de sociedades de capital variable.
Nmero de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la mencin
de que no expresan valor nominal. En el caso de acciones preferentes y/o
especiales, sus derechos y restricciones, como pueden ser caracterstica

de conversin o redencin, dividendos mnimos garantizados, as como el

importe de dividendos acumulados no decretados.
Importe de dividendos acumulativos no decretados.
Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con
motivo de disposiciones legales, acuerdos de accionistas, contratos de
prstamo o de otra ndole.
Tipo de impuestos a que estn sujetas las distribuciones o reembolsos.
En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros
aumentos al capital social de la entidad debern presentarse en un
rengln por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando
exista resolucin en asamblea de que se aplicarn para aumentos al
capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del
capital contribuido y del capital ganado se mostrarn en el estado de
variaciones en el capital contable. Asimismo, en este estado o en sus
notas se revelarn los cambios en el nmero o clase de acciones o en el
valor nominal de las mismas.
Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma
distinta a efectivo.

PATRIMONIO NETO
Para uso exclusivo en la auditoria de empresas
1. Prepare un detalle del movimiento del patrimonio neto
Durante el ejercicio.
Referencie los saldos iniciales con los estados contables del
ao anterior, cantidad de acciones con el registro de accionistas
y los dividendos con su debida autorizacin en actas.
Pruebe la razonabilidad de la elaboracin del Estado de
Evolucin del Patrimonio Neto.
2. Verifique que todas las transacciones y saldos patrimoniales
estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros
correspondientes.
3. Verifique que todas las emisiones de acciones:
a) Se encuentren dentro de los lmites aprobados por
los estatutos vigentes.
b) Han sido aprobadas por el directorio.
c) Hayan sido elevadas a escritura pblica, debidamente inscrita
en el pertinente organismo estatal de control
d) Hayan sido registradas en el libro de registro de acciones.
3. Verifique que se hallan contabilizado adecuadamente
los dividendos a pagar en efectivo o en acciones dispuestos
por la Asamblea de Accionistas.
4. Asegrese que se hayan cumplido las disposiciones

legales y estatutarias referentes a la emisin de nuevas acciones

(derecho de preferencia. integracin, etc.)
5. De existir acciones preferidas verifique que se haya procedido
al pago de los dividendos pactados o en caso de existir prdidas
que se haya hecho la correspondiente contabilizacin en cuenta

de orden.
GANANCIAS RESERVADAS
6. Asegrese de que se hayan contabilizado adecuadamente
las reservas establecidas por la ley o por disposicin de la
Asamblea de Accionistas. Verificar las actas que dispusieron las
afectaciones y desafectaciones respectivas.
7. Verifique que las reservas por revaluacin de activos se han
contabilizado de acuerdo con las disposiciones vigentes.
En organismos descentralizados y administracin central,
deber verificarse que las transferencias y contribuciones de capital
recibidas sean las presupuestariamente previstas.
8. De existir Revalos Tcnicos, revise la totalidad de la
documentacin respaldatoria (Informe del perito interviniente, actas,
autorizacin de los organismos de control correspondientes, forma
de registro)
RESULTADOS
9. Asegrese de que se han incluido en los estados contables notas
referentes a:
a) Restricciones a la distribucin de utilidades .
b) Distribucin de utilidades aprobadas con posterioridad al cierre
del ejercicio .
10. En caso de existir prdidas acumuladas verifique que si stas han
alcanzado los porcentajes del capital prescripto por la ley se haya
procedido de acuerdo con sus disposiciones (reduccin de capital
obligatorio).
11. Obtenga el detalle de todos los asientos de diario que la sociedad
comput contra AREA (ajuste de resultados de ejercicios anteriores) y
efecte un adecuado anlisis Hecho por: Referencia de los mismos.
Verifique que la sumatoria coincida con el total de la cuenta respectiva
del mayor. Revise los principales asientos de diario contra la
documentacin respaldatoria de la que dispone la sociedad y evale
si realmente corresponde computar AREA.
Breve conclusin sobre el trabajo realizado

GERENTE
Fecha:

PATRIMONIO NETO

SUPERVISOR
Fecha:

1. Se lleva el libro de registro de acciones con las

formalidades legales?
2. En el caso de que no se hayan integrado totalmente las
acciones emitidas, existe control numrico sobre los
certificados provisionales emitidos?
3. Se anulan los certificados cuando se canjean por las
acciones definitivas?
4. Se controlan adecuadamente las acciones impresas
pero cuya emisin no ha sido an dispuesta por el directorio?
5. Las nuevas emisiones se elevan a escritura pblica e
inscriben sin demora en el organismo estatal de control?

6. El pago de dividendos es efectuado por la sociedad o

por terceros?
7. Los cupones presentados por los accionistas para el cobro
de los dividendos, son anulados para evitar la posibilidad
de su nueva presentacin?
8. En aquellas Entidades que no tienen su Capital constituido
en acciones:
a) Existen disposiciones legales o reglamentarias por las que
le ha sido fijado el Capital a la Entidad?
b) Se han producido modificaciones del Capital con posterioridad?
c) Quin dispuso dichas modificaciones?
d) Son las mismas procedentes?
e) Se llevan registros auxiliares sobre los movimientos de la
cuenta Capital; los antecedentes y la documentacin respectiva
son accesibles para su anlisis?
f) Las gestiones para lograr la capitalizacin de partidas
pendientes son seguidas con regularidad ante las autoridades
competentes?
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente

GERENTE
Fecha:

SUPERVISOR
Fecha:

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de
control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el
sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma
establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del
control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y
de determinar si los controles han sido aplicados continuamente
durante todo el periodo.
PRUEBAS DE SUSTANTIVAS:
Objetivos: Determinar la correccin de los saldos. Realizar
pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar
incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar
incluidas.

1. Elaborar hojas de trabajo de

cuentas de balance: Cta. Caja y bancos hasta cuentas patrimoniales.

N AUTOR
Juan Francisco lvarez Illanes
1

TITULO

AUDITORIA
UN
ENFOQUE INTEGRAL

O. Ray Whittington - Kurt Pany

Auditoria Gubernamental

EDITORIAL
Pacifico 2002
Mc Graw Hill 2001

Recursos en Internet
N
1
2
3

Direccin Internet
www.contraloria.gob.pe
www.conasev.gob.pe
www.cpn.mef.gob.pe

Descripcin
Portal Contralora General de la Republica
Portal de CONASEV
Portal Contadura Pblica de la Nacin

N 02
Cul es la diferencia entre las pruebas sustantivas y pruebas de
cumplimientos.
En qu consiste el arqueo de Caja y qu funcin realiza el auditor.
Cul es el procedimiento en la revisin de las existencias de una
empresa.
Cul es el procedimiento en control de los Pasivos de Cuentas por
pagar y letras por pagar en una empresa,
Como se realiza la auditoria en las cuentas Patrimoniales

AUDITORIA DE INGRESOS Y EGRESOS

CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
4.1

AUDITORIA DE INGRESOS

4.2

AUDITORIA DE GASTOS

ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA

conoce los objetivos,

tcnicas y procedimientos de auditora, as como las pruebas sustantivas y
de cumplimiento aplicables a las cuentas de resultados ( ingresos y gastos ).
Aplica tcnicas y procedimientos de auditora tales como: confirmacin,
inspeccin, revisin analtica.
Al finalizar el presente Fascculo el participante

AUDITORIA DE INGRESOS Y EGRESOS

4.1 AUDITORIA DE INGRESOS

NATURALEZA
Comprende fundamentalmente el detalle de ingresos obtenidos por ventas,
ingresos varios, ingresos extraordinarios, gastos de ventas, gastos de
administracin, gastos financieros, entre otros.
CONTROLES INTERNOS
1. Designar responsables de preparacin o toma de pedidos de venta
2. Designar responsables de aprobacin de crditos.
3. Designar responsables para la entrega de mercanca.
4. Designar responsable de despachos.
5. Designar responsable de facturacin.
6. Designar responsable de verificacin de facturas
7. Designar responsable
8. Designar responsable
9. Designar responsable
10.Designar responsable
incobrables.

de manejo de cuentas de control

del manejo de las cuentas del Mayor Clientes
de aprobacin de devoluciones y descuentos.
para autorizacin de castigo de cuentas morosas e

OBJETIVOS DE AUDITORIA
1. Considerar el control interno sobre los ingresos y los gastos.
2. Determinar la ocurrencia de las transacciones registradas de ingresos y
gastos.
3. Establecer la inclusin completa de las transacciones registradas de
ingresos y gastos.
4. Establecer la precisin numrica de las planillas y de los ingresos y
gastos.
5. Determinar si la valuacin de las transacciones de ingresos y gastos est
en concordancia con los PCGA.
6. Determinar si la presentacin y la revelacin de las cuentas de cuentas
de ingresos y gastos son apropiadas.
RELACION ENTRE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y EL BALANCE
GENERAL
Cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Inversiones en valores
Activo fijo

Ventas
Intereses
Intereses, dividendos
Alquileres, ganancia sobre la venta

Intangibles

Regalas

RELACION ENTRE LAS CUENTAS DE GASTOS Y EL BALANCE GENERAL

Cuentas por pagar comerciales Gastos por incobrables
Inventarios
Compras, costo de ventas, planillas
Activo fijo
Intangibles

Depreciacin, mantenimiento y reparacin

Amortizacin

Pasivos acumulados
Deuda con intereses

Comisiones, honorarios, bonos

Intereses

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Anlisis de saldos
Confirmacin
Conciliacin
Calculo global
PRUEBAS SUSTANTIVAS Y DE CUMPLIMIENTO
Pruebas sustantivas. Gastos de ventas, administrativos y generales
1. Realizar procedimientos analticos relacionados con las cuentas
a) Desarrollar una estimacin (clculo global) del saldo de la cuenta
b) Determinar el monto de la diferencia con respecto a la estimacin que
puede ser aceptado sin investigacin.
c) Comparar el saldo de la cuenta de la empresa con el saldo de la cuenta
esperado.
d) Investigar desviaciones significativas con el saldo de la cuenta
esperado.
2. Preparar un anlisis de una seleccin de cuentas de gastos.
3. Preparar un anlisis de gastos crticos para efecto de la Declaracin de
Impuesto a la Renta.

4.2 AUDITORIA DE GASTOS

Generalidades
Se define al gasto como "el decremento bruto de activos o incremento de
pasivos, con efecto en su utilidad neta durante un perodo como resultado
de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y
que tienen como consecuencia la generacin de ingresos".
Por otro lado, se seala que las partidas extraordinarias "son eventos y
transacciones que deben reunir simultneamente las dos condiciones
siguientes:
No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto
grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las
actividades normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que
opera".
No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se
prev recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad.
Asimismo y refirindose a las partidas especiales, en el ltimo boletn citado
se indica que "las transacciones o eventos relevantes que no son partidas
extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que renen la
caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no
ambas, requieren de un tratamiento contable especial por que afectan la
comparabilidad de la informacin financiera.
Objetivos de auditoria
Los objetivos de auditoria de la revisin de gastos son los siguientes.

Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente

realizadas y que corresponden a los fines propios de la entidad.
Verificar que se encuentren registrados todos los gastos que
corresponden al periodo revisado y que no se incluyan transacciones de
periodos anteriores o posteriores.
Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y
presentados, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Control interno
A continuacin se sealan algunos de los controles internos clave,
especficos, que debern verificarse durante la etapa relativa al estudio y
evaluacin del control interno: Los gastos son autorizados por funcionario
responsable.
Existe una segregacin de funciones para su autorizacin, su pago y su
registro.
Se tiene establecido un control presupuestal para estas categoras
Se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasificacin
e informacin de los gastos por reas de responsabilidad.
Importancia relativa y riesgo de auditoria
Para establecer el alcance de las pruebas de auditoria en el rubro de gastos
debe considerarse el anlisis de los factores o condiciones que influyen en la
determinacin del riesgo de error inherente, as como el riesgo de que los
controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra.
Algunos ejemplos de estos factores son:
La naturaleza y caractersticas propias de los gastos.
Ausencia o inadecuadas, polticas de capitalizacin.
Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y
adecuada los gastos.
Cargos y crditos extraordinarios.
Carencia o procedimientos inadecuados de revisin y autorizacin de
desembolsos.
Registros auxiliares poco confiables.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Planeacin
El auditor deber efectuar una planeacin adecuada de su trabajo para
alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible,
considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de
auditora.
Revisin analtica
Con el propsito de evaluar la importancia relativa de los gastos en relacin
con los estados financieros en su conjunto e identificar cambios

significativos o transacciones no contables el auditor aplicara, entre otros,

los siguientes procedimientos:
Comparacin de las cifras de los distintos renglones del periodo sujeto a
revisin contra presupuestos y contra las cifras del ao anterior, tomando
como elemento de juicio el ndice de inflacin general y/o el ndice
especfico y las caractersticas particulares de la entidad sujeta a revisin
y as juzgar si las variaciones o la ausencia de stas y las tendencias son
razonables.
Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o
extraordinarias en relacin con el ao anterior y con presupuestos.
Anlisis de razones financieras tales como gastos de operacin a
ventas netas, gastos de fabricacin a costo de produccin, etc., para
identificar variaciones y tendencias, para as juzgar la razonabilidad de
stas, con base en el conocimiento general de la entidad y de su entorno.
Pruebas de cumplimiento
Generalmente el auditor desarrolla pruebas de cumplimiento con objeto de
tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno
en los que pretende confiar, existen y se aplican eficazmente. Dichas
pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos claves de
control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeacin del trabajo de auditoria, que incluy, entre
otros aspectos, el estudio y evaluacin del control interno contable, el
desarrollo de las pruebas de cumplimiento, los procedimientos de revisin
analtica y considerando nuevamente los factores de importancia relativa y
riesgo de auditoria, el auditor podr establecer la naturaleza de las pruebas
sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las
circunstancias. A continuacin se describen algunas pruebas sustantivas que
pueden ser aplicables a la generalidad de los casos:
a) Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos
coinciden contra el mayor general.
b) Revisin general de los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso
investigar partidas poco usuales
c) Examen crtico de los documentos que respaldan los gastos, para
verificar que los bienes o servicios hayan sido efectivamente recibidos y
que se derivan de transacciones normales y propias
Presentacin y revelacin
El auditor debe verificar que exista una presentacin y revelacin adecuada
de los gastos en los estados financieros, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

GASTOS EN PERSONAL
General
1. Se encuentra la funcin de administracin del
Personal centralizada?
2. En caso contrario, existen argumentos que hagan
justificable su descentralizacin? Enuncie los
principales
3. Depende la administracin de personal de un nivel
adecuado?
4. Se encuentran segregadas las funciones de
administracin de personal de las de:
a) Control de la prestacin de servicios?
b) Liquidacin de haberes?
c) Firma de cheques?
d) Pagos de haberes?
e) Conciliacin de las cuentas bancarias empleadas para
el pago de haberes?
5. Se encuentran claramente definidas por escrito las
responsabilidades vinculadas con esta funcin?
6. Existen legajos individuales por cada trabajador
conteniendo la siguiente informacin:
a) Nombramiento y rgimen bajo el que se encuentran
designados, convenio colectivo, etc.
b) Salario, categora escalafonaria
c) Asignacin y cambio de puesto?
d) Deducciones al salario autorizadas por disposiciones
legales?
e) Documentacin requerida para el pago de salario
familiar
f) Capacitacin
g) Declaracin jurada relacionadas con el Impuesto a
la Renta
7. Se mantienen estas constancias en forma independiente
e inaccesible a personas que:
a) Controlan o aprueban los registros de tiempo u otra
Informacin que sirva de base a la preparacin de las
planillas de salarios?
b) Preparan estas planillas?
c) Aprueban estas planillas?
d) Estn encargadas del pago?
8. Son los procedimientos tales que permiten que todas
las comunicaciones por incorporaciones, cesantas u otras

modificaciones sean remitidas con prontitud al departamento

de personal?
9. Son todas las disposiciones de nombramientos,
cesantas, ascensos y otras modificaciones debidamente
aprobadas por
autoridad competente?

10. Los cambios de funciones, responsabilidades y remuneraciones,

Se encuentran amparadas por acto de autoridad competente?

Registros de tiempo
11. Existen registros de tiempo para:
a) Acumular las horas o das trabajados?
b) Las horas extras trabajadas?
c) Hacer la distribucin contable del importe pagado a
las rdenes de produccin, centro de costos, cuentas de
gastos, etc.?
12. Se controlan apropiadamente los registros originales de
tiempo para evitar que sean alterados?
13. Son las horas extras aprobadas por un funcionario del
departamento respectivo, pero que no tenga injerencia en:
a) La preparacin de las planillas?
b) El pago?
14. Son las horas extraordinarias autorizadas por autoridad
competente?
15. Se verifica previamente a su autorizacin el financiamiento
de las mismas?
16. Se verifica que las horas extraordinarias liquidadas se
mantengan dentro de lo razonable?
Preparacin y control
17. Son las personas a cargo de la preparacin de sueldos y
jornales completamente independientes de las conectadas
con
la toma y despido de personal? Quin prepara:
a) Los sueldos?
b) Los jornales?
18. Es el pago de sueldos y jornales efectuado por personas
no conectadas con su preparacin?
19. Son los sueldos y jornales aprobados por personal que no
tiene injerencia en:
a) Su preparacin?
b) Su pago?
Quin aprueba?
20. Cuando sea practicable, (como en el caso de sueldos), se
concilian los totales del mes o perodo corriente con los del anterior
para demostrar los cambios especficos ocurridos?

21. Las planillas son revisadas en cuanto a horas, jornal, deducciones,

clculos y sumas?

22. Es controlada la apropiacin de los sueldos por una persona

Responsable ajena a su preparacin?
23. Se rotan los empleados qu preparan las distintas fases
de la nmina?
24. Indique de qu constancias se preparan los sueldos?
PAGO
25. Son los pagos efectuados por personal ajeno a:
a) La preparacin de los GASTOS EN PERSONAL?
b) La toma y despido de personal?
c) La aprobacin de las constancias de tiempo?
26. Para los salarios pagados en efectivo: (indique cules son)

Se retira del banco el monto neto a pagar?

a)
b) Existe un control adecuado sobre el llenado y
custodia de los sobres?

c) Tiene acceso a los registros de Caja el pagador?

27. Para los que se pagan con cheque a travs de
Depsitos bancarios: (indique cules son)
a) Existe una cuenta bancaria especial restringida a los
pagos de sueldos?
b) Es esta cuenta conciliada por un empleado no
conectado con la preparacin de sueldos y jornales y de
los cheques de pago?
28. Se obtiene constancia firmada de los empleados u
obreros?
a) Recibos
b) Planillas
29. Es el pago efectuado en todos los casos directamente
al beneficiario? Indique en qu caso se abona a otra persona
30. En caso de que se abone a otra persona, qu requisitos
Se deben cumplimentar?
31. Se confeccionan los recibos de conformidad con las
disposiciones legales vigentes?
32. Se comparan dichas firmas con las constancias personales
por una persona ajena al sector?
33. Son los sueldos y jornales no reclamados devueltos al
cajero o a otro funcionario responsable y no a la seccin
sueldos y jornales?
34. Se rota al personal encargado del pago de:
a) Sueldos?
b) Jornales?
35. Practica la Entidad peridicamente una auditoria de la
Nmina?

36. Presencia el pago de la nmina una persona independiente

de su preparacin?
37. Deposita la compaa regularmente y dentro de los lmites
legales los diversos aportes y retenciones sobre los salarios
que deben efectuarse segn las disposiciones legales?
Registros y procedimientos contables
38. Existen normas escritas relacionadas con el procedimiento
contable de remuneraciones y cargas sociales?
39. Son adecuadas?
40. Es controlada la apropiacin por una persona responsable
ajena a su preparacin?
41. Cul es la metodologa para la imputacin de los importes a
resultados?
42. En su caso, cul es el mtodo para la imputacin por centros
de responsabilidad o costos?
43. Se llevan los registros requeridos por las disposiciones
vigentes?
44. Estn actualizados?
45. Se registra adecuadamente el pasivo proveniente de la
relacin laboral?
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente
GERENTE
Fecha:

SUPERVISOR
Fecha:

1. AUDITORIA DE INGRESOS: Comprende fundamentalmente el

detalle de ingresos obtenidos por ventas, ingresos varios,
ingresos extraordinarios, gastos de ventas, gastos de
administracin, gastos financieros, entre otros.
2. AUDITORIA DE GASTOS: Se define al gasto como "el
decremento bruto de activos o incremento de pasivos, con efecto
en su utilidad neta durante un perodo como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales
y que tienen como consecuencia la generacin de ingresos".

1. Elaborar hojas de trabajo de cuentas de resultados.

N AUTOR

TITULO

AUDITORIA
UN
ENFOQUE INTEGRAL

O. Ray Whitengton - Kurt Pany

EDITORIAL
Mc Graw Hill 2001

N 03
Cul es el Objetivo de la auditoria de Gastos y la auditoria de
Ingresos.
Cul es el procedimiento en la revisin de las Gastos de una empresa.
Cul es el procedimiento en control de los Ingresos en una empresa,

FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO EN

EL PATRIMONIO NETO
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
5.1
5.2

FLUJO DE EFECTIVO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA

Al finalizar el presente Fascculo el participante estar en

condiciones de conocer los objetivos, tcnicas y procedimientos
de auditora, as como las pruebas sustantivas y de cumplimiento
aplicables al estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Aplica
tcnicas y procedimientos de auditora tales como: anlisis de
saldos, clculos globales, entre otros.

5.1 FLUJO DE EFECTIVO

La NIC 7 y la NIC - SP 2 FLUJOS DE EFECTIVO establecen la
obligatoriedad de presentar el ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO como
parte integrante de los Estados Financieros.
El propsito del Estado de Flujos de Efectivo es presentar informacin sobre
los ingresos y egresos de efectivo y equivalente de efectivo de una empresa
durante un periodo.
Los equivalentes de efectivo son aquellas inversiones que pueden ser
fcilmente convertible en un monto conocido de efectivo y tener
vencimiento prximo, por ejemplo, tres meses o menos desde la fecha de
adquisicin.
En un estado de flujos de efectivo se debe clasificar los cobros y los pagos
de efectivo, de acuerdo a su naturaleza, tales como:
Actividades de Operacin
Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento.
Actividades de Operacin
Los flujos de efectivo de las actividades de operacin se derivan
principalmente de las transacciones que constituyen el giro del negocio, por
lo que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas neta, estando
vinculadas por eso, con el estado de ganancias y prdidas.
Actividades de Inversin
Representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para adquirir
activos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro, por
ejemplo la compra y venta de inmuebles maquinaria y equipo, adquisicin y
venta de bonos o acciones emitidas por otras empresas.
Actividades de Financiamiento
Es importante la revelacin separada del flujo de efectivo procedente de las
actividades de financiamiento, porque resulta til, para predecir
reclamaciones sobre los flujos de efectivo en el futuro, por los proveedores
de financiamiento a la empresa. Son las actividades que fundamentalmente
producen cambios en el tamao y la composicin de la estructura financiera
del balance, por su endeudamiento con los acreedores, o por el aumento de
capital social, es decir, son actividades vinculadas al pasivo y patrimonio de
la empresa.
Mtodos para Presentar el Estado de Flujos de Efectivo
Un estado de flujos de efectivo, debe informar acerca de los pagos en
efectivo habidos durante el periodo, clasificndolos por actividades de
operacin, de inversin y de financiamiento.
Los estados de flujos de efectivo pueden presentarse de dos maneras
distintas dependiendo de la forma en que se informa los flujos de efectivo
de las Actividades de Operacin.
a)
b)

Mtodo Directo
Mtodo Indirecto

Mtodo Directo
En este mtodo directo la informacin acerca de las principales categoras
de entrada (cobranza) y salidas (pagos) brutos de efectivo se puede
obtener por uno de los dos procedimientos:
A. Utilizando los registros de la empresa
B. Ajustando las ventas y el costo de las ventas, as como otras partidas en
el estado de ganancias y prdidas.
Este mtodo directo es el recomendado porque proporciona informacin que
puede ser til al estimar los flujos de efectivo en el futuro y que no est
disponible bajo el mtodo indirecto.
Es recomendable que cuando se presente el estado de flujos de efectivo
aplicando el mtodo directo, se suministre tambin una conciliacin entre la
utilidad o prdida neta o el supervit o dficit de las actividades ordinarias y
el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin.
Los efectos de actividades de inversin y financiacin que cambien o
modifiquen la situacin financiera de la empresa, pero que no afecten los
flujos de efectivo durante el periodo deben revelarse en el momento.
Adicionalmente se debe presentar una conciliacin entre la utilidad neta y
el flujo de efectivo.
FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIN
ENTRADAS:
Recaudo de las ventas por bienes o prestacin de servicios.
Cobro de cuentas por cobrar.
Recaudo de intereses y rendimientos de inversiones.
Otros cobros no originados con operaciones de inversin o
financiacin.
SALIDAS:
Desembolso de efectivo para adquisicin de materias primas,
insumos y bienes para la produccin.
Pago de las cuentas de corto plazo.
Pago a los acreedores y empleados.
Pago de intereses a los prestamistas.
Otros pagos no originados con operaciones de inversin o
financiacin.
FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSIN
ENTRADAS:
Recaudo por la venta de inversiones, de propiedad, planta y
equipo y de otros bienes de uso.
Cobros de prstamo de corto plazo o largo plazo, otorgados por la
entidad.
Otros cobros relacionados con operaciones de inversin o
financiacin.
SALIDAS:
Pagos para adquirir inversiones, de propiedad, planta y equipo y
de otros bienes de uso.

Pagos en el otorgamiento de prstamos de corto y largo plazo.

Otros pagos no originados con operaciones de inversin o
financiacin.
FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIACIN
ENTRADAS:
Efectivo recibido por incrementos de aportes o recolocacin de
aportes.
Prestamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las
transacciones con proveedores y acreedores relacionadas con la
operacin de la entidad.
Otras entradas de efectivo no relacionadas con las actividades de
operacin e inversin.
SALIDAS:
Pagos de dividendos o su equivalente, segn la naturaleza del
ente econmico.
Reembolso de aportes en efectivo.
Readquisicin de aportes en efectivo.
Pagos de obligaciones de corto y largo plazo diferentes a los
originados en actividades de operacin.
Otros pagos no relacionadas con las actividades de operacin e
inversin.
FORMAS DE PRESENTACIN
Existen dos formas o mtodos para presentar las actividades de operacin
en el estado de flujos de efectivo:
Mtodo directo:
En este mtodo las actividades se presentan como si se tratara de un
estado de resultados por el sistema de caja. Las empresas que utilicen
este mtodo deben informar los movimientos relacionados con:
1. Efectivo cobrado a los clientes
2. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre
inversiones.
3. Otros cobros de operacin.
4. Efectivo pagado a los empleados y proveedores.
5. Efectivo pagado por intereses.
6. Pagos por impuestos.
7. Otros pagos de operacin.
Mtodo indirecto:
Bajo este mtodo se prepara una conciliacin entre la utilidad neta y el
flujo de efectivo neto de las actividades de operacin, la cual debe
informar por separado de todas las partidas conciliatorias.
La utilizacin de este mtodo, lleva a la utilizacin del flujo de efectivo
generado por las operaciones normales, se determina tomando como
punto de partida la utilidad neta del periodo, valor al cual se adicionan o
deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican

un cobro o un pago de efectivo. Entre las partidas mencionadas se

encuentran:
1. Depreciacin, amortizacin y agotamiento.
2. Provisiones para proteccin de activos.
3. Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
4. Utilidades o prdidas en venta de propiedad, planta y equipo,
inversiones u otros activos operacionales.
5. Correccin monetaria del periodo de las cuentas del balance.
6. Cambio en rubros operacionales, tales como: aumento o disminuciones
en cuentas por cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados
y provisiones.
Cuando se utilice este mtodo la conciliacin puede hacerse respecto de la
utilidad operacional.
EJEMPLO

COMPAIA MINERA ATACOCHA S.A.

Estado de Flujo de Efectivo

Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2009 y 2008
(en miles de nuevos soles)
Cuenta

Notas

2009

2008

581,860

316,005

276

1,329

ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza (entradas) por:
Venta de Bienes o Servicios (Ingresos Operacionales)
Honorarios y Comisiones
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de
Inversin)
Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversin)
Regalas
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad

Menos pagos (salidas) por:

Proveedores de Bienes y Servicios

(149,252) (103,378)

Remuneraciones y Beneficios Sociales

(56,853)

(39,890)

Tributos

(80,893)

(34,634)

Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de

(11,138)

(5,352)

(9,605)

(4,791)

(4,226)

(871)

270,169

128,418

Financiacin)
Regalas
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad

Aumento (Disminucin) del Efectivo y

Equivalente de Efectivo Provenientes de
Actividades de Operacin
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Cobranza (entradas) por:
Prestamos a Partes Relacionadas
Venta de Subsidiarias y otras Unidades de Negocios

80

Venta de Inversiones Financieras

Venta de Inversiones Inmobiliarias
Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1,792

58

Venta de Activos Intangibles

Intereses y Rendimientos
Dividendos
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad

Menos pagos (salidas) por:

Prestamos a Partes Relacionadas
Compra de Subsidiarias y otras Unidades de Negocios

(211,294)

Compra de Inversiones Financieras

Compra de Inversiones Inmobiliarias

(2,366)

Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

(18,513)

(6,028)

Desembolsos por Obras en Curso de Inmuebles, Maquinaria

y Equipo

(79,310)

(50,867)

Compra y desarrollo de Activos Intangibles

(67,876)

(36,078)
(23,841)

Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad

Aumento (Disminucin) del Efectivo y

Equivalente de Efectivo Provenientes de
Actividades de Inversin

(377,567) (116,676)

ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Cobranza (entradas) por:
Aumento de Sobregiros Bancarios
Emisin y aceptacin de Obligaciones Financieras

20
363,172

119,916

Emisin de Acciones o Nuevos Aportes

30,296

Venta de Acciones Propias (Acciones en Tesorera)

Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad

Menos pagos (salidas) por:

(399)

Amortizacin o pago de Sobregiros Bancarios

Amortizacin o pago de Obligaciones Financieras

(171,778) (123,180)

Recompra de Acciones Propias (Acciones en Tesorera) a

accionistas de la Matriz
Recompra de Acciones Propias (Acciones en Tesorera) a
Intereses Minoritarios
Intereses y Rendimientos
Dividendos Pagados a accionistas de la Matriz

(90,271)

(27,543)

101,143

(910)

Dividendos Pagados a Intereses Minoritarios

Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de

Efectivo Provenientes de Actividades de
Financiacin

Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y Equivalente de

(6,255)

10,832

14,779

3,947

8,524

14,779

259,313

83,630

3,000

2,000

Depreciacin y Deterioro de Valor del Ejercicio

35,293

30,397

Amortizacin de Activos Intangibles

27,455

22,555

3,508

10,960

Efectivo
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del
Ejercicio
Efecto de las Diferencias de Cambio del Efectivo y
Equivalente de Efectivo inicial
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el
Ejercicio
CONCILIACIN DE LA UTILIDAD NETA CON EL
EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE
OPERACIN

Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

Ms :
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa
Desvalorizacin de Existencias
Fluctuacin del Valor de Activos Biolgicos

Amortizacin de Otros Activos

Provisiones
Prdida en Venta de Inversiones Financieras
Prdida por Instrumentos Financieros Derivados
Prdida en Venta de Inversiones Inmobiliarias
Prdida en Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1,314

Prdida en Venta de Activos Intangibles

Gastos Financieros
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas (neta
de dividendos recibidos en efectivo)
Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores
Otros

978
3,610

Menos:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Fluctuacin del Valor de Activos Biolgicos
Utilidad en Venta de Inversiones Financieras

(4)

Ganancia por Instrumentos Financieros Derivados

Utilidad en Venta de Inversiones Inmobiliarias
Utilidad en Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Utilidad en Venta de Activos Intangibles
Ingresos Financieros
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas (neta
de dividendos recibidos en efectivo)

(50)

Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores

Otros

(4,267)
(70,120)

CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN

LOS ACTIVOS Y PASIVOS
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales

(13,000)

(32,222)

(21,043)

(517)

(630)

1,199

2,334

(2,090)

12,419

(1,292)

48,436

4,025

(13,843)

5,239

270,169

128,418

(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar a Partes

Relacionadas
(Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminucin en Existencias
(Aumento) Disminucin en Activos Biolgicos
(Aumento) Disminucin de Activos no Corrientes
mantenidos para la Venta
(Aumento) Disminucin en Gastos Diferidos
(Aumento) Disminucin de Otros Activos
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas
Aumento (Disminucin) de Impuesto a la Renta y
Participaciones. Corrientes
Aumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar
Aumento (Disminucin) de Provisiones
Aumento (Disminucin) de Pasivos mantenidos para la
Venta
Cobros por:
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de
Inversin)
Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversin)
Diferencia de Cambio
Pagos por:
Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de
Financiacin)
Provisiones
Diferencia de Cambio

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de

Efectivo Provenientes de la Actividad de
Operacin

1. El propsito del Estado de Flujos de Efectivo es presentar

informacin sobre los ingresos y egresos de efectivo y

equivalente de efectivo de una empresa durante un periodo.
Los equivalentes de efectivo son aquellas inversiones que
pueden ser fcilmente convertible en un monto conocido de
efectivo y tener vencimiento prximo, por ejemplo, tres meses
o menos desde la fecha de adquisicin. En un estado de flujos
de efectivo se debe clasificar los cobros y los pagos de
efectivo, de acuerdo a su naturaleza, tales como:
- Actividades de Operacin
-

Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento.

1. Elaborar hojas de trabajo de cuentas de flujo de efectivo.

5.2 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las
variaciones ocurridas en la distinta cuenta patrimonial, como el capital,
capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin,
reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado.

El Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones
ocurridas en la distinta cuenta patrimonial, como el capital,
capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin,
reservas y resultados acumulados durante un perodo
determinado.

1. Elaborar hojas de trabajo de cuentas de estado de cambios en el

patrimonio neto.

N AUTOR

TITULO

AUDITORIA
UN
ENFOQUE INTEGRAL

O. Ray Whittington - Kurt Pany

EDITORIAL
Mc Graw Hill 2001

N 04
Cul es la diferencia entre las flujo de efectivo de operaciones y el
flujo de efectivo de inversiones
En qu consiste el control de flujo de efectivo de Financiacin.
Cul es el objetivo de la revisin del Estado de Cambio en Patrimonio
Neto.

DICTAMEN E INFORMES DE AUDITORIA

CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
6.1

DICTAMEN DE AUDITORIA

6.2

TIPOS DE DICTAMEN

6.3

CARTA DE OBSERVACION Y SUGERENCIAS AL CONTROL INTERNO

PREPARACIN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE
DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO.

6.4

HECHOS POSTERIORES

6.5

SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA

ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA

Al finalizar el presente Fascculo el participante estar en

condiciones de conocer
los modelos de dictmenes e
informes vigentes en el Per. Valora la importancia de emitir
un dictamen, con independencia de criterio

DICTAMEN E INFORMES DE AUDITORIA

6.1 DICTAMEN DE AUDITORIA
Es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de
su profesin, y en el que expresa su opinin, relativa a la naturaleza,
alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la
entidad de que se trate. El informe del auditor es el medio a travs del cual
se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado.
Mediante este documento el auditor expresa: que ha examinado los estados
contables de un ente, identificndolos. Cmo llev a cabo su examen,
generalmente aplicando normas de autora, y qu conclusin le merece su
auditoria, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente
la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con
normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia.
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su
trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que
sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el
informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del
auditor".
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite
nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por
su cliente sobre su posicin financiera y resultados de sus operaciones tal
como se muestran en los estados financieros publicados.

NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN

En el Per rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas
Normas Internacionales de Auditoria NIA las mismas que deben ser
aplicadas en toda auditoria independiente que se realice en entidades
siempre y cuando est dirigido para expresar una opinin. Sin embargo, las
NIAs no se superponen a las convenciones locales que regulan la auditoria
en un pas.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al
informe) establecen lo siguiente: El dictamen contendr ya sea la expresin
de opinin con respecto a los estados financieros tomados en conjunto, o
una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin.
Cuando no se puede expresar una opinin en que el nombre del auditor est
relacionado con estados financieros, el dictamen debe contener una
indicacin clara y concisa de la naturaleza del examen del auditor y el grado
de responsabilidad que est asumiendo.

ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

1. Titulo
2. Destinatario
3. Prrafo introductorio
4. Prrafo del alcance
5. Prrafo de la opinin
6. Fecha y firma del dictamen
1.- TITULO: Dictamen de los auditores independientes.
Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que
obviamente el examen se llev a cabo de acuerdo con normas de
auditoria generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la
denominacin Dictamen de los Auditores Externos porque no menciona
la calidad de independiente que es fundamental y muy importante.
2.- DESTINATARIO
El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad
examinada, que normalmente son los accionistas y los directores o
cargos similares que ha dispuesto la contratacin de los servicios
profesionales de auditores independientes. En casos especiales la
auditoria se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se
dirige a la entidad que efectu el contrato como por ejemplo los
organismos internacionales que contratan directamente los servicios de
los auditores independientes para examinar determinado proyecto o
entidad- An cuando es obvio, es conveniente mencionar que la razn
social debe ser la misma que figura en la escritura de constitucin y
documentacin oficial y no siglas comerciales.
3.- PARRAFO INTRODUCTORIO
Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin:
"Hemos efectuado una auditoria al balance general de la EMPRESA
COMAX SAC al 31 de diciembre de 20. y a los correspondiente estados
de ganancias y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados
para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda peruana siguiendo la metodologa descrita en la nota X. La
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la
Gerencia de la EMPRESA COMAX SAC. Nuestra responsabilidad consiste
en emitir una opinin sobre estos estados financieros incluidos en base
a la auditoria que efectuamos".
Identificacin de los estados financieros examinados
Corresponde a la denominacin de los estados financieros auditados
incluidos en su informe, en la misma forma como la empresa los

presento para el examen del auditor. Estos estados financieros pueden

ser en moneda nacional o extranjera; ajustados por inflacin e incluso
tener otras denominaciones. Es importante incluir aquellos estados
financieros auditados y que forma parte del informe del auditor. En
nuestro pas normalmente se consideran cuatro estados financieros
bsicos:
Balance general
Estados de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo
Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
examinados. Este es el concepto mas importante de la modificacin
del nuevo dictamen de auditoria, porque en forma explicita reafirma
que,
tanto
los
estados
financieros
examinados
como
las
correspondientes notas explicativas, son manifestaciones preparadas y
de absoluta responsabilidad de la gerencia de la empresa o entidad
auditada, y que forma parte integrante del informe de auditoria.
En nuestro pas, como otros de Amrica Latina, sobre todo en empresas
pequeas o medianas es muy comn que los auditores independientes
participen y colaboren como asesores en la preparacin de algunos de
los estados financieros como el de cambios en el patrimonio neto y el de
flujos de efectivo, o en la redaccin de las notas de los estados
financieros. Esta costumbre, que por aos se mantiene, ha originado en
algunas oportunidades, que no este muy clara donde termina la
responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La carta de
gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada y
dirigida a los auditores independientes, deja muy en claro donde
termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La
carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa
examinada y dirigida a los auditores independientes, deja muy en claro
esta delimitacin de responsabilidades, sin embargo, solo es de
conocimiento interno entre el auditor y la gerencia de la empresa
auditada.
Responsabilidad por la expresin de la opinin sobre los estados
financieros examinados. Este concepto incluido en el prrafo
introductorio, complementa el concepto anterior. Mientras que la
gerencia de la empresa auditada es responsable por los estados
financieros examinados, el auditor es responsable por la opinin que
emite basado indudablemente en el trabajo objetivo y profesional que
realiza, concordante con normas de auditoria generalmente aceptadas.
Este concepto tambin respalda el inters que puede existir en la
finalidad de la auditoria contratada de tal forma que la responsabilidad
sea clara y explicita.

4.- PARRAFO DE ALCANCE

El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene
la redaccin siguiente (dictamen estndar o limpio).
"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable
que los estados financieros no contengan errores importantes. Una
auditoria comprende el examen basado en comprobaciones selectivas
de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas
en los estados financieros. Una auditoria tambin comprende una
evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las
estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de la compaa;
as como una evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros. Consideramos que nuestra auditoria constituye una base
razonable para fundamentar nuestra opinin"
El objetivo principal para incluir la mencin al cumplimiento de las
normas de auditoria generalmente aceptadas es declarar, en forma muy
explicita, que el auditor no garantiza la absoluta exactitud de los
estados financieros examinados, sino expresa que existe un "grado
razonable de seguridad de que los estos financieros examinados no
contienen errores significativos (materialidad)". En tal sentido el termino
razonabilidad debe entenderse como equitativamente, imparcialmente,
objetividad pero en ningn caso como una certificacin de exactitud.
Los usuarios del dictamen, deben entenderse los lmites de la
responsabilidad del auditor, en funcin de la aplicacin de las normas de
auditoria generalmente aceptadas.
Asimismo, el dictamen debe hacer la precisin de que la auditoria ha
sido planeada y ejecutada con el fin de obtener una seguridad razonable
acerca de si los estados financieros estn o no libres de alguna
distorsin material. El dictamen debe describir el trabajo efectuado
indicando que:
El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de
pruebas, de las evidencias sustentatorias de los importantes y
revelaciones conformantes de los estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin
aplicados en la preparacin de los estados financieros.
Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la gerencia
al preparar los estados financieros.
Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.
Adems debe concluir que el examen efectuado constituye una base
razonable para la expresin de la opinin del auditor.

5.- PARRAFO DE LA OPINION

El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente:
"En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin
financiera de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de 20., y
los resultados de sus operaciones
6.- FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma es la del Contador Publico Colegiado (CPC) que suscribe el
informe y la firma de auditores a la cual pertenece. La fecha ser el
ultimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe
comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los
estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria y
procedimientos que se aplican normalmente.

6.2 TIPOS DE DICTAMEN

1.- Dictamen con opinin limpia o estndar con prrafo explicativo
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o
estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter
explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el
criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del
prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor
puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya
en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no seria necesario
incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo
despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de
auditoria generalmente aceptada de revelacin suficiente.
2.- Dictamen sin salvedad o dictamen limpio
El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido
tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza
cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la
auditoria, y cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela
deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco
usuales
que
afecten
el
informe
del
auditor
independiente.
Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres
prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado
especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron
auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados
financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre
esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave
de una auditoria que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre
los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditoria le

proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos
estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El
auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros.
Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.
Ttulo del informe.- El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos
Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el
informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente
imparcial.
Destinatario del informe.- El informe puede dirigirse a la entidad cuyos
estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus
accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del
negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para
que efecte la auditoria de los estados financieros de una entidad que
no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su
cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados
financieros fueron auditados.
Prrafo introductoria.- En este prrafo se especifica:
1. Los estados financieros que fueron auditados.
2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos
estados financieros.
El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros
identificados en el informe y la revelacin en las notas relacionadas. La
gerencia, no el auditor, prepara la informacin que constituye la base de
los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de
la gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados
financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin
sobre esos estados. Este proceso aade credibilidad a los estados
financieros de la gerencia.
Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la
profesin para la realizacin de la auditoria. Las normas establecen
criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y
alcance de los criterios aplicados a la auditoria y la preparacin del
informe del auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendr
un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control
interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia
suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificacin de la auditoria. El objetivo de
una auditoria es obtener una seguridad razonable de que los estados

financieros no
incorrecciones.

contengan

errores

significativos, fraudes

otras

La base para una opinin de auditoria es la evidencia obtenida por el

auditor, quien efecta los procedimientos de auditoria para reunir dicha
evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en
pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditoria, el auditor
evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las
estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa
presentacin de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su
conocimiento sobre las circunstancias especficas de la Compaa para
determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a
pruebas.
Prrafo de opinin
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La
opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est
razonablemente seguro de sus conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico
Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la
auditoria. La fecha del informe del auditor es importante porque
representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el
trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una
razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores
significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de
incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o
indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha
hasta la fecha del informe del auditor independiente.
3.- Dictamen con opinin calificada o con salvedades
En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una
opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de
los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en
el alcance de su examen. Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo
de dictmenes cuando por el resultado de su examen, concluya que:
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus
notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para
la aplicacin de los procedimientos de auditoria.

Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le

permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existen
desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus
procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables,
en los registros o en la preparacin del estado financiero que evala.
En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor
incluya en su dictamen: Un prrafo intermedio antes de la opinin para
reflejar la salvedad que afectara su opinin profesional, en forma detallada
y completa.
De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditoria
(DNA) No 11, existen ciertas circunstancias en las que el Auditor debe
emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que "excepto por" los
efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales,
la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos
del efectivo de conformidad con
principios de
contabilidad de
aceptacin general. Puntualizando, los casos que se presentan se refieren a:
Limitaciones al alcance
Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos
modalidades
Revelacin inadecuada
Cambios en la contabilizacin
Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance: El auditor
emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el
alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente,
restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir
suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la
opinin del auditor independiente. Esta situacin debe mencionarse en el
prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.
En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor
explica la limitacin en el alcance de la auditoria. Si por ejemplo, no fue
posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la
inversin de la Compaa en la filial extranjera, entonces el auditor
explicara tambin los montos monetarios en los estados financieros de los
cuales no pudo satisfacerse en la auditoria. En el prrafo de opinin, el
auditor destacar que los estados financieros pueden o no haber sido
ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance
de los procedimientos de auditoria.
Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de
contabilidad de aceptacin general: Este ejemplo de una opinin con
salvedad se utiliza cuando los estados financieros estn significativamente
afectados porque el cliente utiliz principios de contabilidad que se desvan
de los principios de contabilidad de aceptacin general. Hay dos
comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinin del

auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una
excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los
resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe
del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto
monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al
lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros.
Cambios en principios de contabilidad: El prrafo explicativo final se aade
al informe del auditor cuando lagerencia cambia
los
principios de
contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea
recta) o el mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad (tal como
un cambio significativo en el mtodo de determinacin de los pasivos por
jubilaciones o la aplicacin del mtodo contable de porcentaje de
terminacin para contratos a largo plazo) que tienen un impacto
significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los
perodos presentados.
El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al
usuario de los estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta
opinin que la gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el
cambio y de que el auditor est de acuerdo con las razones para el cambio
contable.
Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar
una opinin con salvedad por que hay una desviacin de los principios de
contabilidad de aceptacin general
4.- Dictamen con opinin negativa o adversa
El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como
consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn
de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal
grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera
adecuada.
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes
de la opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a
emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la
opinin adversa.
5.- Dictamen con abstencin o denegacin de opinin
El auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su
examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un
dictamen con salvedades. En este caso deber indicar todas las razones que
dieron lugar a dicha abstencin.
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el
examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una
opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el

dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance,

porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen,
no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta
omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa.
Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditoria:
El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido
evidencia suficiente para formarse una opinin sobre los estados
financieros. La diferencia entre una opinin con salvedad y una abstencin
de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditoria es un asunto
de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que respalden
los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el
auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros
tomados en conjunto.
Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados
financieros, no se proporciona ninguna seguridad en este informe del
auditor. La ltima oracin del prrafo introductorio y el prrafo de alcance
fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener
evidencias suficientes para respaldar una opinin de que los estados
financieros no contienen errores significativos. El prrafo inmediatamente
anterior al prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin en el
alcance de la auditoria que fue motivo para que el auditor se abstuviera de
expresar una opinin.
Opinin adversa o negativa: Este informe se emite cuando las desviaciones
de los principios de contabilidad de aceptacin general son tan significativas
y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor
concluye que los estados no presentan razonablemente la situacin
financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del
efectivo de la Compaa.
El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante
para el usuario de los estados financieros. Este prrafo describe las
desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general, su
efecto sobre los estados financieros y, cuando sea prctico, el monto por el
cual los componentes de los estados financieros estn afectados por el uso
inapropiado de los principios de contabilidad.
El prrafo de opinin indica que el auditor considera que los estados
financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los
resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la
Compaa.
Problemas de empresa en marcha: Cuando el auditor concluye que existe
duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como
empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un
prrafo explicativo en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a
los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia

con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.

En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para
continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable,
tambin es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qu
montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben
ser revaluados usando una base contable de liquidacin. El prrafo
explicativo alerta al lector sobre la conclusin del auditor en cuanto a la
duda substancial sobre la capacidad de la Compaa para continuar como
empresa en marcha.
El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la
entidad como empresa en marcha. La ausencia de un prrafo explicativo
que se refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe
considerarse que proporcione seguridad sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en marcha.
Incertidumbres significativas: El auditor agrega un prrafo explicativo
debido a la situacin de los litigios significativos. La utilizacin del auditor de
un cuarto prrafo explicativo para describir una incertidumbre significativa
se ve afectada substancialmente por la probabilidad de una prdida
significativa.
Los tres prrafos siguientes ilustran la consideracin que hace el auditor
sobre el texto explicativo adicional.
Probabilidad de una Prdida Significativa Remota. El auditor emitir
una opinin estndar sin salvedad.
Razonablemente posible La decisin del auditor de agregar un prrafo
explicativo depende de s (1) la probabilidad de un resultado final
desfavorable est ms cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud
de la prdida en relacin con la importancia relativa.
Probable El auditor agregar un prrafo explicativo al informe cuando
el monto de la prdida no pueda ser razonablemente estimado.
Si una prdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia
debe crear la correspondiente provisin en los estados financieros. Si la
prdida se refleja en los estados financieros, se emitir una opinin
estndar sin salvedad.
Este informe es una opinin sin salvedad, lo cual significa que, en opinin
del auditor, los estados financieros estn presentados razonablemente, en
todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres
significativas que no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia
o por el auditor. Este prrafo explicativo adicional resalta dicha
incertidumbre. Despus de leer las notas a los estados financieros, los
lectores deben llegar a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos,
de la incertidumbre sobre la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los movimientos del efectivo.

nfasis en un asunto: El auditor puede desear enfatizar un asunto

relacionado con los estados financieros, as como expresar una opinin sin
salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre
transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados
financieros. No obstante, los estados financieros estn presentados
razonablemente en todos sus aspectos substanciales.
Tal como se indica aqu, el alcance de la auditoria y la opinin expresada
por el auditor no difiere del informe estndar. El auditor nicamente
enfatiza ciertas revelaciones en los estados financieros.
6.- Dictamen limpio con referencia a otro auditor
El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de
auditoria es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando
otra firma de contadores pblicos independientes efecta la auditoria de los
estados financieros de una compaa filial.
Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la
divisin de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor
mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada por la otra firma
de contadores pblicos independientes.
Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar
que la opinin sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte,
en la opinin de los otros auditores.
Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas
establecidas por organismos reguladores
Cuando los estados financieros estn preparados de conformidad con
normas de contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe
del auditor debe hacer referencia a que dichos estados financieros estn
preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de contabilidad
establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados
financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de dicho
organismo. El auditor puede expresar una opinin sobre la presentacin
razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas
normas.
El prrafo de alcance es el mismo que el del informe estndar, indicando
que el auditor ha aplicado las mismas normas de auditoria de aceptacin
general cuando efectu la auditoria de esos estados financieros. Se hace
referencia a normas de contabilidad para sealar las disposiciones
establecidas por el organismo regulador.
El tercer prrafo es un prrafo explicativo que describe las bases utilizadas
para preparar los estados financieros y establece que las normas del
organismo regulador difieren de los principios de contabilidad de aceptacin

general, por lo que el auditor hace mencin expresa de que los estados
financieros no estn preparados de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general, y que no expresa su opinin de acuerdo
con estos principios.
El prrafo de opinin es modificado solamente para reflejar la base contable
utilizada para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor
emite una opinin sin salvedad sobre la presentacin razonable, en todos
sus aspectos substanciales, de los estados financieros conformidad con
normas de contabilidad establecidas por el organismo regulador.
7.- OTROS TIPOS DE DICTMENES
El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es
decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe
determinar en caso en particular.
DICTAMEN INCLUYENDO UNA INCERTIDUMBRE QUE NO MODIFICA
LA OPININ LIMPIA
DICTAMEN CON SALVEDADES POR NO HABER CONTABILIZADO
DETERMINADOS PASIVOS
CONTRARIOS
A PRINCIPIOS
DE
CONTABILIDAD GENERALMETE ACEPTADOS.
DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA
DICTAMEN CON LIMITACIONES AL ALCANCE DEL EXAMEN

E J E M PL O
DI C T AM E N DE AU DI T O R E S I N DE PE N DI E N T E S
Junta Directiva y Accionista
Grupo Financiero DELTA CORP Y SUBSIDIARIA
Hemos auditado los balances generales consolidados adjuntos de Grupo
Financiero Delta, Corp. y Subsidiaria (la Compaa) al 30 de junio de 20. y
20., y los respectivos estados consolidados de utilidades, de inversin del
accionista y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas.
Estos estados financieros consolidados son responsabilidad de la
Administracin de la Compaa.
Nuestra responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre estos estados financieros consolidados basado
en nuestras auditorias.
Efectuamos nuestras auditorias de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoria.
Estas normas requieren la planificacin y ejecucin de la
auditoria para obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros consolidados estn
libres de
afirmaciones equvocas
importantes. Una auditoria comprende el examen, en base a pruebas, de
evidencias que respalden las cifras y las revelaciones en los estados
financieros consolidados.
Una auditoria comprende, asimismo, una
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
significativas hechas por la Gerencia, as como una evaluacin de la
presentacin
general
de
los
estados
financieros
consolidados.
Consideramos que nuestras auditorias proveen una base razonable para
nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros consolidados antes mencionados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin
financiera consolidada de Grupo Financiero Delta, Corp. y Subsidiaria al 30
de junio de 20 y 20., y los resultados consolidados de sus operaciones,
de inversin del accionista y sus flujos de efectivo por los aos terminados
en esas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Nuestra auditora se efectu con el propsito de expresar una opinin sobre
los estados financieros bsicos considerados en su conjunto. La informacin
suplementaria incluida en los Anexos 1 y 2 se presenta para propsitos de
anlisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros bsicos.
La informacin contenida en dichos anexos ha sido objeto de los
procedimientos de auditoria aplicados en la auditoria de los estados
financieros bsicos y, en nuestra opinin, se presenta razonablemente, en
todos sus aspectos importantes, con relacin a los estados financieros
bsicos considerados en su conjunto.
21 de setiembre de 20.
::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::

Seores Accionistas
Seguros El Roble, S. A. y Fianzas El Roble, S. A.
Per
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de
Seguros El Roble, S. A. y Fianzas El Roble, S. A. al 31 de diciembre de 2007
y de los estados de resultados, de variaciones en el capital neto y de flujos
de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditoria.
Efectuamos nuestras revisiones de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y
ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable acerca de si los
estados financieros, estn libres de errores significativos. La auditoria
incluye, el examen con base en pruebas selectivas de la evidencia que
respalda las cifras y revelaciones de los estados financieros, la evaluacin
de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones hechas por
la administracin. Incluye tambin, la evaluacin de la presentacin de los
estados financieros en general. Consideramos que nuestras auditorias
proporcionan una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera
de Seguros El Roble, S. A. y Fianzas El Roble, S.A. al 31 de diciembre de
2005, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivos por ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
aprobados.
ALDANA SALAZAR, GARCIA Y ASOCIADOS
26 de febrero de 2008

1. DICTAMEN DE AUDITORIA: Es el documento que suscribe el

contador pblico conforme a las normas de su profesin, y en
el que expresa su opinin, relativa a la naturaleza, alcance y
resultado del examen realizado sobre los estados financieros
de la entidad de que se trate. El informe del auditor es el
medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los
estados contables que ha examinado.

1. Elaborar dictamen de auditora.

6.3 CARTA DE OBSERVACION Y SUGERENCIAS AL CONTROL

INTERNO
PREPARACIN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE
DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO.
Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe
emitir inmediatamente una notificacin dirigida al cliente, lo cual reduce al
mnimo la responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con
posterioridad un desfalco de importancia o un serio fraude. Si se dirige al
presidente, al gerente general o al contador, se establece un contacto de
importancia y se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor
apreciacin de los servicios prestados.
Concluido el trabajo final de auditoria, para dejar constancia del avance
obtenido y las ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas
en relacin con el control interno, es aconsejable propiciar la comunicacin
escrita en la que se analice el resultado obtenido a travs de tales cambios.
COMUNICACIONES DE SITUACIONES A INFORMAR
Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben
comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el
diseo u operacin de la estructura de control interno, que podrn afectar
negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar y
resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de
la administracin en los estados financieros.
Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.

IMPORTANCIA DE LAS SITUACIONES A INFORMAR

La evaluacin preliminar del control interno suele influir en la identificacin
de las principales deficiencias visibles de control. Tambin durante el curso
de su trabajo el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con
el control interno, que puedan ser de inters para el cliente (situaciones a
informar)
El objetivo del auditor en una auditoria es formarse una opinin sobre los
estados financieros de la entidad, por lo que no tiene obligacin de
investigar y encontrar situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al
tanto de ellas, a travs de la evaluacin de los elementos de la estructura
del control interno, de la aplicacin de procedimientos de auditoria sobre
saldos o transacciones de alguna otra manera dentro del curso de la
revisin.
El juicio del auditor con respecto a las situaciones e informar, varia en cada
trabajo y esta influenciado por la naturaleza y la extensin de los
procedimientos de auditoria y otros factores, tales como el tamao de la
entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificacin de sus actividades.
Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y
responsabilidad, tales como el Consejo de Administracin, el dueo de la
empresa o con quienes hayan contratado al auditor.
Como parte de
sugerencias que
existente.

su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar

permitan mejorar la estructura de control interno

El auditor podr identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente

situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendr que decidir si
comunica o no estos asuntos en beneficios de la administracin.
Como:
Violacin intencional de los controles establecidos, por parte de personal
de alto nivel jerrquico, en detrimento de los objetivos de control.
Fallas en la proteccin de los activos, contra perdidas, daos o uso
indebido de los mismos.
Fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del
control interno, tales como preparacin o revisin oportuna de
conciliaciones.
Aplicacin indebida de principios de contabilidad con la intencin de
distorsionar la informacin financiera.
Faltas de adhesin a las polticas y procedimientos establecidos por el
administrador.
Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para
el adecuado desarrollo de sus actividades.
Otras deficiencias:
Fallas en el seguimiento y correccin de deficiencias de control interno
previamente reportadas.

Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.

Falta de objetividad de los responsables en la forma de decisiones
contables y de informacin financiera.
Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el
auditor.
EJEMPLO DE UNA CARTA INTRODUCTORA AL INFORME SOBRE
ASUNTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO.
Al consejo de administracin De Elctrica S.A.
En relacin con nuestro examen de los estados financieros de la empresa
Elctrica S.A. ,Por el ao terminado el 31 de Diciembre del 2004,hemos
evaluado la estructura del control interno de la compaa, nicamente hasta
el grado que consideramos necesario para tener una base sobre la cual
determinar la naturaleza extensin y oportunidad de las pruebas de
auditoria. Aplicando en nuestro examen de los estados financieros de la
compaa. Nuestra evaluacin de la estructura de control interno no
comprendi un estudio y evaluacin detallada de ninguno de sus elementos
y no fue ejecutada con el propsito de desarrollar recomendaciones
detalladas o evaluar la eficiencia con la cual la estructura de control interno
de la compaa permite prevenir o detectar todos los errores o
irregularidades que pudieran ocurrir. Los asuntos tratados aqu fueron
considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinin
fechada el 29 de Marzo del 2005 sobre dichos estados financieros.
El informe adjunto tambin incluye comentarios y sugerencias con respecto
a otros asuntos financieros y administrativos, los cuales notaremos durante
el curso de nuestro examen de los estados financieros.
Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para
la consideracin de la Administracin; como parte del proceso continuo de
modificacin y mejoramiento de la estructura de control interno existente y
de otras prcticas y procedimientos administrativos financieros.
Este informe es para uso exclusivo de la Administracin de la compaa y no
debe ser utilizado con ningn otro fin.
Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesa y cooperacin
extendida a nuestros representantes durante el curso de su trabajo. Nos
agradara discutir estas recomendaciones en mayor detalle, de ser necesario
y asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantacin.
Muy atentamente
Auditores, S.A.
CONCLUSIONES

De acuerdo al estudio realizado es muy importante que se lleve a cabo un

estudio y evaluacin del control interno antes de que se prepare o planee el
programa de auditoria, esto con la finalidad de adquirir un conocimiento
general de la estructura del control interno.
Es fundamental realizar un estudio y evaluacin del control interno ya que a
travs de ello el auditor va poder determinar la confianza que va depositar
en el control interno y saber si debe o no aplicar las pruebas de auditoria.
Si una empresa tiene un buen control interno en las reas de su
contabilidad y se estn llevando a cabo en forma eficaz podemos concluir
que se puede tener confianza en el control interno de la empresa, pero esto
debe ser verificado por el auditor revisando que las polticas y los
procedimientos se hayan aplicado uniformemente.
Tambin es necesario que la gerencia tenga una actitud positiva en los
controles internos verificando que se estn llevando en forma adecuada las
polticas y los procedimientos de la entidad con la finalidad de ver si se
opera eficientemente o si deben cambiar las polticas o los procedimientos
existentes.

6.4 HECHOS POSTERIORES

Segn las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se denominan
hechos posteriores a los acontecimientos o transacciones ocurridas con
posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisin de los estados
financieros y del informe del auditor, que tienen un efecto importante sobre
stos, y que por lo tanto requieren que los estados financieros sean
ajustados o su revelacin en los mismos.
Existen dos tipos de hechos posteriores: los hechos posteriores del primer
tipo y los hechos posteriores del segundo tipo.
1.- Los llamados hechos posteriores del primer tipo son definidos en el
Boletn Tcnico referido como aquellos que afectan directamente los
estados financieros, y deben ser reconocidos en ellos, a su vez la NAGA ya
detallada, los define como aquellos hechos posteriores que proveen
evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existan a la fecha del
balance general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de
preparacin de los estados financieros sealando adems esta normativa
que los estados financieros debieran ajustarse a causa de cualquier
cambio en las estimaciones que resulten del uso de tal evidencia. Un
ejemplo que se entrega es un acuerdo en un litigio por un monto diferente
al provisionado en los registros contables.
Conforme a estas normas, acaecido un hecho posterior del primer tipo es
necesario efectuar un ajuste de utilidad o prdida en los estados financieros
al 31 de diciembre del ejercicio recin terminado.

Por lo anterior, solicita se confirme que:

Si bien desde un punto de vista contable la empresa y sus auditores
deben aplicar las normas sobre hechos posteriores citadas, tributaria
mente para la determinacin de la renta imponible de Tercera Categora
deben aplicarse las normas respectivas de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
Si existe una diferencia entre las normas contables y las normas de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, deben primar estas ltimas, para efectos
de determinar la renta lquida imponible del contribuyente.
Como consecuencia de lo anterior, si por aplicacin de la NAGA 35, se
reconoce un gasto al 31 de Diciembre del ao anterior que no corresponde
que sea rebajado segn las normas tributarias respectivas, dicho gasto no
debe considerarse para la determinacin de la renta lquida imponible de
Tercera Categora.
Del mismo modo, si por aplicacin de las normas de la Naga 35, se
reconoce al 31 de diciembre anterior un ingreso que no se ha devengado ni
percibido conforme a las normas tributarias respectivas, dicho ingreso no
debe considerarse para los efectos de la determinacin de la renta lquida
imponible de Tercera Categora.
HECHOS POSTERIORES OCURRIDOS HASTA LA FECHA DEL INFORME
DE AUDITORA
El trabajo de auditoria ha de incluir procedimientos dirigidos a obtener
evidencia adecuada y suficiente de que se han identificado todos aquellos
hechos significativos ocurridos hasta la fecha del informe de auditoria que
pudieran requerir ajuste o desglose en las cuentas anuales.
En la revisin de los hechos posteriores el auditor aplicar generalmente,
entre otros, los procedimientos que se indican a continuacin:
a) Revisin de los procedimientos establecidos por la direccin para
asegurar que los hechos posteriores son identificados adecuadamente.
b) Lectura de los ltimos estados financieros intermedios disponibles
posteriores al cierre y, si se considera apropiado, de los presupuestos,
proyecciones financieras y econmicas y otros informes de la direccin de la
entidad.
c) Lectura de las actas de las Juntas Generales de Accionistas, de reuniones
del Consejo de Administracin, comits ejecutivos y de auditora o cualquier
otro comit pertinente, llevadas a cabo en el periodo posterior al cierre e
investigacin acerca de los asuntos discutidos de importancia significativa.
En lo que se refiere a las reuniones celebradas para las que no existan actas
disponibles, preguntar acerca de los asuntos tratados en tales reuniones.
d) Indagacin y comentarios con el personal y directivos de la entidad sobre
la existencia de hechos posteriores que pudieran tener un efecto
significativo en las cuentas anuales mediante consultas relativas a:

i) La evolucin de las reas de riesgo y pasivos contingentes o

compromisos importantes que existan a la fecha de las cuentas anuales
objeto del informe.
e) Comprobacin de que la fecha de la carta con las manifestaciones de la
Direccin de la entidad auditada coincide con la fecha del informe de
auditoria, de forma que la misma cubra todos los hechos posteriores que
pudieran producirse hasta dicha fecha.
f) Obtencin de confirmaciones de los asesores legales de la entidad
auditada sobre litigios y reclamaciones, que debern cubrir el mximo
periodo posterior posible.
Cuando
el
auditor
conozca
hechos
posteriores
que
afecten
significativamente a las cuentas anuales, deber evaluar si estn
adecuadamente contabilizados y, en su caso, desglosados en la memoria de
las cuentas anuales.
Efecto en el informe de auditoria
Si la entidad auditada no modifica sus cuentas anuales como consecuencia
de un hecho posterior significativo del primer tipo (vase prrafo 1.a)
anterior) que haya ocurrido antes de la fecha del informe del auditor de
cuentas, dicho informe deber incluir una opinin con salvedad, o en su
caso desfavorable, por incumplimiento de los principios y normas contables
generalmente aceptados.
Si la entidad auditada decide no desglosar adecuadamente en la memoria
un hecho posterior significativo del segundo tipo (vase prrafo 1.b)
anterior) ocurrido antes de la fecha del informe del auditor, el mencionado
informe deber incluir una opinin con salvedad, o en su caso desfavorable,
por presentacin incompleta.
HECHOS DESCUBIERTOS DESPUES DE LA FECHA DEL INFORME PERO
ANTES DE SU ENTREGA
Si en el periodo comprendido entre la fecha del informe y la de entrega a la
sociedad llegase a conocimiento del auditor alguna informacin fiable,
referida a hechos significativos ocurridos con posterioridad a la fecha de
terminacin de su trabajo en las oficinas de la entidad, que hubiera
analizado de encontrarse an realizando la auditoria, deber investigar el
hecho y comentarlo con la Direccin de la entidad auditada.
Efecto en el informe de auditoria
Si como resultado de este hecho los Administradores modificasen las
cuentas anuales, el auditor podr optar por emitir su informe de auditoria
con la fecha del hecho posterior, en cuyo caso deber ampliar hasta ella el
periodo de realizacin de los procedimientos de auditoria contemplados en
los prrafos 6 y 7 anteriores, o emitir su informe con doble fecha.
En el supuesto de utilizar doble fecha, el auditor utilizar una redaccin
similar a la siguiente:

"X (da) del XX (mes) de 20..., a excepcin de la nota X de la Memoria cuya

fecha es el Y (da) de YY (mes) de 20....
La primera fecha correspondera a la fecha de terminacin del trabajo de
auditoria, mientras que la segunda hara referencia especfica al hecho
concreto posterior desglosado en la memoria. De esta forma, el auditor
limitara expresamente su responsabilidad en cuanto a hechos posteriores a
aqul o a aquellos incorporados en la Memoria.
En el supuesto de que los Administradores de la entidad auditada se
negaran a modificar sus cuentas anuales, deber incluir una salvedad en su
informe de auditoria. En el caso que usara doble fecha utilizar una
redaccin similar a la siguiente:
"X (da) del XX (mes) de 20... a excepcin del prrafo a) (referencia al
prrafo explicativo intermedio) cuya fecha es el Y (da) de YY (mes) de
20....

HECHOS DESCUBIERTOS DESPUES DE LA ENTREGA DEL INFORME

De acuerdo con lo establecido en el prrafo 3.4.1. de las Normas Tcnicas
de Auditoria sobre Informes, la fecha del informe representa la fecha en que
el auditor ha completado sus procedimientos de auditoria para formarse su
opinin sobre las cuentas anuales. Por lo tanto, el auditor no tiene
obligacin alguna de extender sus procedimientos para identificar hechos
que pudieran haber acaecido con posterioridad a la fecha del informe de
auditoria. En cualquier caso la responsabilidad de informar al auditor de
estos hechos recae en el rgano de administracin.
Tras la entrega del informe de auditoria, el auditor no tiene obligacin de
realizar procedimiento alguno para identificar hechos que pudieran afectar a
las cuentas anuales.
No obstante, en el supuesto de que en el perodo entre la fecha de entrega
del informe y la de aprobacin por parte de la Junta General de Accionistas
u rgano equivalente, llegase a conocimiento del auditor alguna informacin
significativa y fiable, a su buen criterio, referida a hechos que ya existan a
la fecha de su informe y que, si hubieran sido conocidos en dicha fecha,
habran supuesto una modificacin en el contenido del mismo, el auditor
deber considerar si las cuentas anuales necesitan ser corregidas y discutir
la situacin con la direccin de la entidad a fin de actuar en consecuencia.
Si los Administradores decidieran reformular las cuentas anuales, para
recoger en ellas los efectos del mencionado hecho posterior, el auditor
obtendr informacin de las medidas adoptadas por los Administradores
para informar de esta situacin a los receptores del anterior informe.

Efecto en el informe de auditoria

Asimismo, el auditor deber realizar los procedimientos que considere
necesarios para emitir un nuevo informe de auditoria relativo a las cuentas
anuales reformuladas. El nuevo informe de auditoria incluir un prrafo de
nfasis que haga referencia a las razones de la reformulacin e indicar que
el nuevo informe sustituye al previamente emitido sobre las cuentas
anuales antes de su modificacin.
La fecha del nuevo informe de auditoria no puede ser anterior a la
reformulacin de las cuentas y, consecuentemente, los procedimientos
referidos en los prrafos 6 y 7 debern extenderse hasta la fecha del nuevo
informe o, en su caso, utilizar la doble fecha de acuerdo con lo expuesto en
los prrafos 11 a 13 de esta norma tcnica.
Si por el contrario los Administradores decidieran no reformular las cuentas
anuales el auditor deber comunicar a la entidad auditada que tomar las
acciones que considere oportunas para evitar que terceros confen o puedan
seguir confiando en el informe de auditoria emitido. A estos efectos, deber
considerar la posibilidad de comunicar dicha situacin a los registros
pblicos pertinentes.
Las acciones a tomar a las que se hace referencia en el prrafo anterior
dependern de las circunstancias especficas, de la importancia de los
efectos que se pudieran derivar del hecho posterior, as como de las
recomendaciones que el auditor hubiera podido recibir de sus abogados y
asesores legales ante las eventuales repercusiones legales de estas
situaciones.
Si tras la aprobacin de las cuentas anuales por parte de la Junta General
de Accionistas u rgano similar y/o despus de su depsito legal, los
Administradores hubiesen de reformular las cuentas anuales por un hecho
posterior de los descritos en el prrafo 16, ser de aplicacin para el auditor
lo establecido en los prrafos 17 a 21 anteriores.
Sin perjuicio de lo anterior, si la emisin de las cuentas anuales del perodo
siguiente, as como el informe de auditoria correspondiente, fuesen
inminentes y siempre y cuando dichas cuentas anuales del perodo siguiente
contengan el desglose adecuado del hecho posterior, no ser necesario
modificar las cuentas anuales inicialmente emitidas ni el informe de
auditoria correspondiente.
Tipos de hechos posteriores.
Las Normas Tcnicas de Auditoria establecen lo siguiente:
"Existen dos grandes tipos de hechos posteriores:
a) Aquellos que proporcionan una evidencia adicional con respecto a
condiciones que ya existan a la fecha de cierre de las cuentas anuales y
que, por suponer diferencias con las estimaciones de los
administradores inherentes al proceso de formulacin de las cuentas
anuales originalmente realizadas, deberan suponer una modificacin de
las mismas.

b) Los que evidencian condiciones que no existan a la fecha de cierre del

ejercicio, por lo que no deberan suponer una modificacin de las
cuentas, pero que por su importancia deberan ser comunicadas al
destinatario de las cuentas anuales para evitar una interpretacin
errnea o incompleta de las mismas".
La clasificacin o tipificacin de los hechos posteriores requiere el
conocimiento y evaluacin profunda de los mismos y de las circunstancias
que los produjeron. Por ejemplo, una prdida por la incobrabilidad de una
cuenta con un cliente como resultado del deterioro gradual de su situacin
financiera, que pueda dar lugar a su insolvencia en fecha posterior a la del
balance, pueden ser indicativa de condiciones ya existentes a la fecha del
balance y, por tanto requiera el ajuste por la entidad auditada de sus
cuentas anuales. En cambio, una prdida similar en la realizacin de una
cuenta a cobrar, pero ocasionada por un siniestro no asegurado acaecido al
cliente, como sera en el caso de un incendio o inundacin que ocurriera
despus de la fecha del balance, no sera indicativa de condiciones
existentes a la fecha del balance y por ello el ajuste de las cuentas anuales
no sera apropiado, pero si dicha prdida fuera muy significativa, la entidad
tendra que incluirlo en la Memoria de las cuentas anuales.
Procedimientos que el auditor debe aplicar.
En la revisin de los hechos posteriores el auditor debe aplicar, entre otros,
los procedimientos que se indican a continuacin:
a) Obtener los estados financieros intermedios posteriores al cierre,
compararlos con las cuentas anuales que son objeto de su informe, y hacer
cualquier otro tipo de comparaciones que considere apropiadas a las
circunstancias, tales como con los presupuestos, proyecciones financieras y
econmicas y otros informes de la Direccin de la entidad.
b) Leer las actas de las juntas generales de accionistas, de reuniones del
consejo de administracin, o de cualquier otro comit pertinente, llevadas a
cabo en el perodo posterior al cierre, e investigar acerca de los asuntos
discutidos de importancia significativa. En lo que se refiere a las reuniones
celebradas para las que no existan actas disponibles, preguntar acerca de
los asuntos tratados en tales reuniones.
c) Indagar y comentar con el personal y directivos de la entidad la
existencia de hechos posteriores significativos, mediante consultas
relacionadas con:
i) La evolucin de pasivos contingentes o compromisos importantes
existentes a la fecha de las cuentas anuales objeto del informe y la
existencia en la fecha en que se hace la averiguacin de otros pasivos
contingentes o compromisos importantes.
ii) Si ha habido, hasta la fecha, modificaciones en el capital social o
estructura legal de la entidad o cambios importantes en deudas a largo
plazo o capital circulante.

iii) La situacin actual de partidas reflejadas en las cuentas anuales

objeto del informe que fueron determinadas sobre la base de datos
provisionales, preliminares o no definitivos.
iv) Si se ha producido la enajenacin de inmovilizados o actividades
importantes de la entidad.
v) Si se han producido daos y prdidas significativas en los activos del
negocio.
vi) Si se han hecho o se prev realizar ajustes anormales que hubieran
afectado o llegaran a afectar a las cuentas anuales.
vii) Si han ocurrido otros hechos que, de tener su debido reflejo en las
cuentas anuales afectaran significativamente a la apreciacin que se
desprende de la situacin financiera y resultado de las operaciones.
viii) Si se han producido adquisiciones o trasmisiones importantes de
participaciones en capital, as como adquisiciones de porcentajes
significativos de acciones propias o de la entidad dominante.
d) Asegurarse de que la carta con las manifestaciones de la Direccin del
cliente se refiere a todos los hechos posteriores relevantes hasta la fecha de
emisin del informe. A tal efecto se har coincidir la fecha de dicha carta
con la del informe.
e) Las confirmaciones de los asesores legales del cliente debern cubrir el
mximo perodo posterior posible.
Efecto sobre el Informe del Auditor.
Si la entidad auditada no ajusta sus cuentas anuales como consecuencia de
un hecho posterior del primer tipo (ver prrafo anterior) que haya ocurrido
antes de la emisin del informe del auditor de cuentas, dicho informe
deber incluir una salvedad (o, en su caso, una opinin desfavorable) por
incumplimiento de los principios y normas contables generalmente
aceptados.
Si la entidad auditada decide no divulgar o divulgar insuficientemente en la
memoria un hecho posterior del segundo tipo (ver prrafo anterior) ocurrido
antes de la emisin del informe del auditor, el mencionado informe deber
incluir una salvedad por presentacin incompleta.
La fecha del Informe de auditoria se adaptar a lo establecido en el prrafo
3.4.1 de las Normas Tcnicas de Auditoria.
En el supuesto de utilizar doble fecha en la emisin del Informe de acuerdo
con lo establecido en el prrafo 3.4.2 apartado a) de las Normas Tcnicas
de Auditoria, el auditor utilizar una redaccin similar a la siguiente:
"X(da) del XX(mes) de 19... con excepcin de la Nota X de la Memoria cuya
fecha es el Y(da) del YY(mes) de 19...".
La primera fecha correspondera a la fecha de terminacin del trabajo de

auditoria, mientras que la segunda hara referencia especfica al hecho

concreto posterior desglosado en la Memoria o el prrafo de salvedad donde
se explica el hecho y la falta de ajuste de las cuentas o su desglose en la
Memoria, segn fuera procedente. De esta forma, el auditor limitara
expresamente su responsabilidad en cuanto a hechos posteriores a aqul o
aqullos incorporados en la Memoria o considerados en su informe.
En el supuesto de que el cliente se negara a modificar sus cuentas anuales,
el auditor utilizar una redaccin similar a la siguiente:
"X(da) del XX(mes) de 19... con excepcin del prrafo a) anterior cuya
fecha es el Y(da) del YY(mes) de 19...".

6.5 SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA

Objetivo: Llevar un control de seguimiento de las medidas adoptadas por
las reas auditadas para atender las observaciones, que permita
comprobar su cumplimiento en los trminos y fechas establecidos (Normas
Generales de Auditoria).
Ref. Actividad
VI.1

Elabore la

Documento fuente
Orden

de

Auditoria

de

Seguimiento la cual deber:

a.
b.

c.

VI.2
d.
VI.3

e.

Estar
debidamente
fundamentada.
Estar dirigida al servidor pblico
de
mayor jerarqua
de
la
dependencia
o
entidad,
responsable del rea o programa
por revisar.
Sealar
el
nombre
del
responsable del rea de auditoria,
as como el del Jefe de Grupo y el
de los auditores que practicarn
la revisin.
Citar
el(los)
nmero(s)
de
revisin(es) a la(s) que se dar
seguimiento.
Estar firmada por el titular del
rgano Interno de Control o por
quien haya designado.

Acuerde reunin con el titular del rea

a revisar para entregar la orden de
auditoria, obtenga el acuse de recibo
y comente de manera general sus
objetivos y alcances.
Elabore acta de inicio para formalizar
la auditoria.

Reglamento de la Ley de
Presupuesto, Contabilidad y
Gasto Pblico Federal
Reglamento Interior de la
SECODAM
Normas Generales de Auditoria
Pblica
Gua General de Auditoria
Pblica
Informe de Resultados de
Auditoria
Cdulas de Observaciones
generadas en la auditoria en
cuestin

Ref.
VI.4

VI.5

VI.6
VI.7
VI.8
VI.9
VI.10

VI.11
VI.12

Actividad

Documento fuente

Solicite por escrito la documentacin

que soporte las medidas adoptadas
para
la
solventacin
delas
observaciones determinadasen
la
auditoria.
Determine
si
la
documentacin
proporcionada
y
las
acciones
desarrolladas
atienden
las
recomendaciones propuestas en la
auditoria.
Verifique que el rea auditada llev a
cabo las acciones comprometidas en
las fechas establecidas para su
solventacin.
Evale el resultado de las acciones
adoptadas y elabore la cdula de
seguimiento.
Determine si stas son suficientes
para solventar la observacin y, de ser
as, d por atendida la observacin.
En
caso
contrario,
analice
la
justificacin y reprograme la fecha de
solventacin.
Elabore el Informe de Auditoria de
Seguimiento en los trminos del
Informe de Resultados de Auditoria,
especificando seguimiento como tipo
de auditoria.
Presente los resultados al responsable
de la Auditoria y obtenga su firma.
Distribuya el informe de conformidad
con lo citado en el inciso a) del punto
VI.1.

1. COMUNICACIONES DE SITUACIONES A INFORMAR: Son

asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin
deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias
importantes en el diseo u operacin de la estructura de
control interno, que podrn afectar negativamente la capacidad
de la organizacin para registrar, procesar y resumir y reportar
informacin financiera uniforme con las afirmaciones de la

administracin en los estados financieros.

2. SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA: Tiene por objetivo llevar

un control de seguimiento de las medidas adoptadas por las
reas auditadas para atender las observaciones, que permita
comprobar su cumplimiento en los trminos y fechas
establecidos (Normas Generales de Auditoria).

1.

Sugerencia del control Interno.

Elaborar

Carta

de

N AUTOR

TITULO

EDITORIAL

Carta recordatoria 2000.

Lima:
Price
Waterhouse
Coopers, 2000. -207p

Price Waterhouse Coopers,

Vergara Barreto, M ; Vergara

200 Temas de auditora Instituto
de
Silva, O ; Vergara Silva, M
moderna Lima
Investigaciones
Contables
y
Financieras,
INICOF, 2002
Mc Graw Hill 2001
O. Ray Whittington - Kurt Pany
AUDITORIA
UN
ENFOQUE INTEGRAL

Recursos en Internet
N
1
2
3

Direccin Internet
www.contraloria.gob.pe
www.conasev.gob.pe
www.cpn.mef.gob.pe

Descripcin
Portal Contralora General de la Republica
Portal de CONASEV
Portal Contadura Pblica de la Nacin

N 05
Cul es la diferencia entre el Prrafo de alcance y el Prrafo de
opinin.
Cules son los elementos de un Dictamen.
Cul es la finalidad de la carta de observacin y sugerencias al control
interno.
Cul es el objetivo del seguimiento en una Auditoria.

MAPA CONCEPTUAL DE AUDITORIA II

AUDITORIA II
DESARROLLA

NORMAS,
TCNICAS,
PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE
AUDITORIA FINANCIERA

ASPECTOS
GENERALES

CONCEPTO,
CLASES DE
AUDITORIA

REDACCIN
DICTAMEN
INFORMES

DE
E

PROCESO DE
AUDITORIA

AUDITORIA DE
CUENTAS

PLANEAMIENTO

CUENTAS DE
ACTIVO

DICTAMEN
LIMPIO

RIESGOS DE
AUDITORIA

CUENTAS DEL
PASIVO Y
PATRIMONIO

DICTAMEN CON
SALVEDADES

SISTEMA DE
CONTROL
INTERNO

CUENTAS DE
INGRESOS Y
EGRESOS

DICTAMEN
ADVERSO

ESTUDIA

NORMAS
SISTEMA
PRIVADO GUBERNAMENTAL

NAGAS
NAGUS
NIAS

PAPELES DE
TRABAJO

JERARQUIZA Y

DICTAMEN CON
NEGACIN DE
OPINION

RECONO
CE LAS
GESTION
EN LAS
ORGANIZ

ACIONES

CARTA DE
RECOMENDACIO
NES

SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES PARA MEJORA
DE PROCEDIMIENTOS Y BUENA
GESTION FINANCIERA