ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL LITORAL

26-11-2013

LA DOBLE CARA DE LA CONTABILIDAD

HERRAMIENTAS DE COLABORACIN DIGITAL PARALELO 10

PROFESORA:

CANDY PROAO
INTEGRANTES:

PERERO NAVARRETE XIMENA MISHELLE MATA PALLO KAREN ANDREA

NDICE Resumen Capitulo1 Capitulo2 Capitulo 3 Diapositivas

NDICE DE IMGENES
Imagen Imagen Imagen Imagen Imagen Imagen Imagen Imagen Imagen Imagen Imagen 1 Los estados Financieros .................................................................................................................. 2 2 Objetivos De Los Estados Financieros .......................................................................................... 3 3 Los usuarios deciden invertir .......................................................................................................... 4 4 Inversionista .................................................................................................................................... 5 5 Empleados....................................................................................................................................... 6 6 Entidades financieras ...................................................................................................................... 6 7 Proveedores..................................................................................................................................... 7 8 Clientes ........................................................................................................................................... 7 9 Gobierno y su organizacin ............................................................................................................ 8 10 Publico en general......................................................................................................................... 8 11 Maquillajes de los balances .......................................................................................................... 1

II

TABLA DE CONTENIDO

NDICE ............................................................................................................................................................... I NDICE DE IMGENES ...................................................................................................................................... II RESUMEN ........................................................................................................................................................ IV CAPTULO 1 ...................................................................................................................................................... 1

PARA QUE NOS SIRVEN LOS ESTADOS FINANCIEROS? .....................................................................................................1 CUL ES EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS? ..................................................................................................3 PARA SIRVEN LOS ESTADOS FINANCIEROS A LOS USUARIOS? .......................................................................................4 QUINES SON LOS USUARIOS Y CULES SON SUS NECESIDADES DE INFORMACIN? ..........................................5

CAPITULO 2 ...................................................................................................................................................... 1
QUE ES EL MAQUILLAJE DE ESTADOS FINANCIEROS O BALANCES? .............................................................................1

CAPITULO 3 ...................................................................................................................................................... 1
RAZONES POR LAS QUE SE DA EL MAQUILLAJE DEL BALANCE.........................................................................................2 EVASIN FISCAL CONTABLE..........................................................................................................................................................2 MANIPULACIN DE UTILIDADES ..................................................................................................................................................4 VIOLACIN DE NORMAS CONTABLES ....................................................................................................................................5 SANCIONES SEGN LA LEY .........................................................................................................................................................6 LA FALSIFICACIN DE DOCUMENTOS PBLICOS, OFICIALES Y MERCANTILES Y DE LOS DESPACHOS TRANSMITIDOS POR SERVICIOS DE TELECOMUNICACIN. ...........................................................................................6 FALSIFICACION DE DOCUMENTOS PRIVADOS ..............................................................................................................................7

BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................................. 1

III

Resumen

Regresar al ndice

L decir la otra cara de la contabilidad nos estamos refiriendo al maquillaje de los estados financieros que practican algunos empresarios y comerciantes con la venia de su contador pblico. Ellos estn acostumbrados a elaborar unos estados financieros especiales para presentarlos a determinados usuarios. Esta prctica se conoce como maquillaje de los estados financieros, puesto que se elaboran manipulando la informacin contable y financiera con el objetivo de presentar unos estados financieros con determinados indicadores pasivos, activos o utilidad.

Hacer esto implica desfigurar la realidad econmica, contable y financiera de la empresa, puesto que no se estn tomando fielmente principios los valores de los libros decontabilidad como lo ordena nuestros de contabilidad generalmente aceptados y otras normas. Esta prctica supone un gran riesgo para quienes firman estos estados financieros, principalmente para el contador pblico que est envestido de la facultad de dar fe pblica sobre determinados hechos que resultan falsos o desfigurados.

IV

LOS ESTADOS FINANCIEROS

Captulo 1i
PARA QUE NOS SIRVEN LOS ESTADOS FINANCIEROS? Estados financieros como: el de resultados, el de variaciones en el capital contable o el de flujo de efectivo, nos proporcionan informacin sobre el resultado de la operacin de una empresa por un periodo (normalmente de un ao); el ms conocido es el estado de resultados, que nos muestra la utilidad o prdida del periodo. Por otro lado, el estado de posicin financiera o balance general nos manifiesta la situacin financiera a una fecha dada. La combinacin de todos los estados financieros sirve primariamente para evaluar el rendimiento de una compaa y su salud financiera; as fue durante mucho tiempo, cuando los grandes capitanes de la industria eran tambin los dueos de las mismas y queran saber cmo lo haban hecho (bien o mal); y lo sigue siendo para muchos negocios pequeos y medianos. Sin embargo, a partir de la bursatilizacin de las empresas, en la que los accionistas son ahora los dueos, pero no manejan el negocio (y en muchos casos su utilidad se reduce a la variacin en la cotizacin de las acciones de la misma), se ha sumado el uso de razones financieras, estadstica, modelos matemtico-financieros, anlisis de tendencias e incluso, de la geo-poltica y la geo-economa, instrumentos calculados sobre la confianza que se tiene en la informacin de los estados financieros (no slo de la empresa, sino de toda la industria), para tratar de determinar no slo la situacin financiera actual de la firma, sino tambin las perspectivas de la misma, todo ello relacionado con su cotizacin en bolsa (recordemos que los valores que se cotizan en bolsa se basan, entre otros, en mltiplos de la utilidad o del capital y la perspectiva de crecimiento sobre la base de una realizacin futura). 1/8

MATA PALLO KAREN

La importancia de los estados financieros es tal que cuando stos fallan en reflejar razonablemente los resultados y la posicin financiera de una empresa (que cotiza en bolsa), y al ser stos base para la determinacin de razones financieras y de la aplicacin de frmulas matemticofinancieras etc., han dado lugar a cadas estrepitosas no slo de cotizaciones de empresas, sino de la bolsa donde cotizan y, como hemos visto en tiempos recientes, del sistema financiero mundial. Los estados financieros bsicos siguen siendo un instrumento importante en la evaluacin del rendimiento de una empresa, ya que son parte importante para la aplicacin de frmulas financieras, estadsticas y comparaciones. De ah la importancia de que no estn alterados, ni contaminados por interpretaciones ventajosas de situaciones financieras o en el peor de los casos, falseados conscientemente con el propsito de presentar una situacin irreal del rendimiento y situacin financiera de una empresa.

Imagen 1 Los estados Financieros

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PERERO NAVARRETE XIMENA

CUL

ES

EL

OBJETIVO

DE

LOS

ESTADOS

FINANCIEROS?

El objetivo de los Estados Financieros es proveer informacin acerca de la posicin financiera, resultados y cambios en la posicin financiera de una empresa, que es til para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica.

Los Estados Financieros preparados con tal propsito satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los usuarios; sin embargo, los Estados Financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera Los Estados Financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.

Imagen 2 Objetivos De Los Estados Financieros

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MATA PALLO KAREN PARA SIRVEN LOS ESTADOS FINANCIEROS A LOS USUARIOS? Los Estado Financieros sirven a los usuarios para: a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital; b) Evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores; c) Evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus empleados; d) Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa; e) Determinar polticas impositivas; f) Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos; g) Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional; h) Regular las actividades de las empresas.

Imagen 3 Los usuarios deciden invertir

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PERERO NAVARRETE XIMENA

QUINES SON LOS USUARIOS Y CULES SON SUS NECESIDADES DE INFORMACIN?

Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. stos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes: (a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.

Imagen 4 Inversionista

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MATA PALLO KAREN

(b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.

Imagen 5 Empleados

(c) Entidades Financieras: Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento.

Imagen 6 Entidades financieras

(d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento.

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PERERO NAVARRETE XIMENA Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la empresa, por periodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa por ser sta un cliente importante.

Imagen 7 Proveedores

(e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.

Imagen 8 Clientes

(f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las empresas.

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MATA PALLO KAREN Tambin recaban informacin para regular la actividad de las empresas, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.

Imagen 9 Gobierno y su organizacin

(g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus actividades.

Imagen 10 Publico en general

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MAQUILLAJE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ii

Capitulo 2

QUE ES EL MAQUILLAJE DE ESTADOS FINANCIEROS O BALANCES?

Imagen 11 Maquillajes de los balances

La contabilidad creativa consiste fundamentalmente en aprovechar los vacos de la normativa legal en cuanto a las diferentes posibilidades de eleccin con el propsito de transformar la informacin contable que se presentan en los estados financieros de las empresas. Este trmino se utiliza para describir el proceso mediante el cual los contadores y asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas contables para "maquillar" las cifras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin dejar de cumplir los principios de contabilidad. De esta manera, segn se apliquen los criterios u otros aspectos de la contabilidad, los resultados pueden variar y ser ms favorables para las organizaciones. En los ltimos tiempos y como consecuencia de la crisis financiera que ha afectado a grandes compaas de mbito internacional, la contabilidad creativa ha cobrado especial relevancia, poniendo en duda los datos que se presentan, as como la credibilidad de los auditores y asesores.

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ING.AUDITORIA Y CPA Las discusiones sobre las razones que han llevado a algunas empresas a poner en prctica la contabilidad creativa, se han centrado fundamentalmente en el impacto que pueden tener sobre las decisiones de los inversionistas en la Bolsa de Valores ya que han utilizado "trucos contables" para engaar a los inversionistas. Entre las razones que tienen los directivos de las empresas que cotizan sus acciones, para intentar manipular las cuentas a travs de la utilizacin de la contabilidad creativa destacan las siguientes: Las empresas generalmente prefieren reflejar una tendencia estable en el crecimiento del beneficio, en lugar de mostrar unos beneficios voltiles con series de dramticas subidas y bajadas. Puede ayudar a mantener o "incrementar" el precio de las acciones, tanto reduciendo los niveles aparentes de endeudamiento, y por tanto, haciendo que la empresa parezca expuesta a un riesgo menor, como creando la apariencia de una tendencia del beneficio creciente. Si los directivos estn comprometidos en operaciones internas con las acciones de su empresa, pueden utilizar la contabilidad creativa para retrasar la llegada de la informacin al mercado, aprovechando la oportunidad para beneficiarse de su informacin privilegiada. ticamente, la primera de las tres razone expuestas, estn abiertas a un debate honesto. Las otras dos razones ticamente inaceptables, sobre todo la ltima. En ocasiones, las empresas deben realizar sus registros contables de forma objetiva, pero la legislacin contable tiene ciertos vacos o ambigedades que se presentan al momento de contabilizar determinados aspectos. Adems existen muchos puntos de la contabilidad entre los que se puede elegir u otros tantos que requieren hacer provisiones sobre el futuro,

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CONTABILIDAD GENERAL pudiendo ser optimistas o pesimistas. Esto por no hablar del deseo de muchas empresas por manipular los datos. Por tanto, la contabilidad, tal y como est regulada actualmente, no refleja ni informa sobre la realidad, sino que "slo sigue las normas", dando lugar a unas cuentas anuales transformadas en las compaas. Esto se debe al predominio de una visin legalista a la hora de elaborar la contabilidad de las empresas, es decir, se prepara aplicando las normas, independientemente de cul sea la realidad. En la actualidad, prcticamente todas las empresas "maquillan las cuentas" y rara es la empresa que no la ha empleado en los ltimos cinco aos. Los motivos que existen para utilizar esta contabilidad creativa son variados y extensos. Existen diversas formas de detectar con facilidad este tipo de maquillajes, siempre y cuando sean legales. Para ello se necesitar disponer de las cuentas anuales de cuatro o cinco aos; observar si hay resultados extraordinarios y los de ejercicios anteriores para saber si han sido maquillados; analizar el informe de auditora, con el fin de ver si hay cambios de criterios contables o salvedades y si el auditor ha informado de ello, as como de su influencia en el resultado final. De esta misma manera, habr que revisar los plazos de depreciacin de los activos fijos y compararlo con otras empresas del sector para descubrir si deprecian en los mismos plazos y si adoptan polticas agresivas o conservadoras. Es necesario adems leer las Memoria Anuales emitidas por la alta gerencia y ver las normas de valorizacin utilizadas, verificar los movimientos de reservas; si han existido tratamientos o autorizaciones especiales y las provisiones que existen. Analizar los momentos clave en la empresa, como por ejemplo una salida de la Bolsa de Valores, la posibilidad de ser vendida, el cambio de auditor 3/7

ING.AUDITORIA Y CPA o en la cpula directiva, tambin pueden ser determinantes a la hora de detectar esta clase de maquillajes. Estos tipos de prcticas se consideran legtimas, pero es un fraude de ley, ya que se usa la ley para engaar a los usuarios. Es legtima dado que se utilizan las normas para elaborar la contabilidad, pero se manipulan los datos con el fin de lograr los resultados deseados. Algunas empresas utilizan diversos tipos de contabilidad segn los perodos econmicos en los que se encuentren. Es decir, si la economa est en una fase expansiva y de bonanza, las compaas tienden a ser conservadoras y se preocupan ms por la fiscalizacin. A medida que la situacin comienza a empeorar se opta por una contabilidad menos conservadora y cuando se llega a unos beneficios de baja calidad, la empresa se inclina por variar algn criterio contable. La contabilidad creativa en masa llega cuando se da un deterioro de la economa y, en tiempos de recesin, los maquillajes legales no son suficientes y se llega hasta el fraude ilegal. En la contabilidad creativa podramos decir que "cumplimos la normativa y cambiamos criterios para intentar hacer una contabilidad conservadora o agresiva". Es imposible limitar los abusos en esta modalidad contable, aunque s una parte de ellos. Reducir los criterios contables permitidos, dando una sola oportunidad y establecer normas que minimicen las opiniones, evitando los resultados extraordinarios; pueden ser algunas de las soluciones al problema.

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CONTABILIDAD GENERAL Sin embargo, estos tipos de alternativas no entran dentro de los planes de los gobiernos. Para nadie es un secreto que los entes gubernamentales, en cualquier pas, son los primeros que "maquillan" sus informes financieros. Existen muchas propuestas para disminuir la prctica de la contabilidad creativa, entre estas propuestas tenemos las siguientes: El campo de eleccin de mtodos contables puede reducirse mediante la disminucin de los principios contables permitidos o especificando circunstancias en que se aplicara cada uno. Exigir consistencia en la utilizacin de los mismos tambin ayuda ya que una empresa que elige un mtodo por que con este logre la imagen deseada ese ao, deber utilizar el mismo mtodo en circunstancias futuras donde el resultado puede ser menos favorable o quizs el menos deseado. El abuso de la posibilidad de que los directivos utilicen sus opiniones puede controlarse de dos formas. Una es diseando normas que minimicen la utilizacin de opiniones y la otra sera aquella en la que los auditores ejerzan un papel en la identificacin de estimaciones deshonestas. Las transacciones artificiales pueden tratarse invocando el concepto de que la sustancia est por encima de la forma, donde la sustancia econmica y no la forma legal de las transacciones, la que determina su contabilizacin. Por lo tanto las transacciones ligadas se contabilizarn como un conjunto.

Las transacciones ms comunes en la contabilidad creativa.

Los analistas e investigadores han realizado una recopilacin de las transacciones ms comunes que se pueden encontrar registrados en los libros de la empresa manejados con los criterios de la contabilidad creativa. 5/7

ING.AUDITORIA Y CPA Algunas de estas transacciones son: a. Aumento o reduccin de gastos: La normativa contable facilita un margen de maniobra en relacin con la cuantificacin en un determinado perodo de ciertos gastos o ingreso, como es el caso de las amortizaciones, de la depreciacin o de la activacin de ciertos gastos como por ejemplo los gastos de investigacin y desarrollo.

b. Aumento o reduccin de ingresos: En algunos casos se puede retrasar el reconocimiento de los ingresos, en virtud de principios tales como el de la prudencia o el de la correlacin de los ingresos y gastos.

c. Aumento o reduccin de activos: Los inventarios pueden valorarse segn diversos mtodos (FIFO, LIFO Promedio Ponderado entre otros) con lo que la cantidad total puede diferir con los correspondientes efectos en los costos de ventas y el resultado. Estas modificaciones afectarn la relacin entre los activos circulantes y los pasivos a corto plazo, influenciando directamente el ndice de liquidez.

d. Aumento o reduccin de las reversas: Las modificaciones en los ingresos o en los gastos, como se ha expresado anteriormente, afectan los beneficios o prdidas y por tanto las reservas. De esta forma, se altera la proporcin entre deuda y fondos propios con los correspondiente efectos en indicadores tales como el endeudamiento o apalancamiento financiero.

e. Aumento o reduccin de deudas: En relacin con ciertas partidas, la normativa contable permite la eleccin entre diversas posibilidades. Por ejemplo, en Europa para los fondos de pensiones existe la posibilidad de regularizar la deuda existente en un perodo que oscila, para la mayora de las empresas entre 7 y 15 aos.

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CONTABILIDAD GENERAL Por tanto, si una empresa le interesa aumentar su beneficio, por ejemplo, retrasar tanto como est permitida la regularizacin total de la deuda existente en concepto de planes de pensiones. Esta prctica tambin modifica el anlisis de los ndices financieros de endeudamiento, la independencia financiera o la liquidez. f. Reclasificacin de activos o pasivos: En otros casos puede existir un cierto margen a la hora de determinar si un concepto se incluye en un rubro o en otro. A modo de ejemplo, puede citarse el caso de ciertos elementos que pueden contabilizarse en el activo fijo o en el inventario. Esta posibilidad puede afectar a las relaciones entre los diversos rubros y por tanto, a los ndices que permiten evaluar aspectos tales como la liquidez, rotacin del inventario, capital de trabajo, entre otros. g. Informacin incluida en la memoria, en el informe de gestin y en el informe de auditora: Existen secciones o cuerpos en las memorias y del informe de gestin en los que se puede incluir ms o menos informacin. Ello puede derivar en cambios en la opinin que se desprenda de los mismos. En cuanto al informe de auditora, en algunos casos pueden expresarse las salvedades u opiniones de forma que se busque una determinada interpretacin de los mismos.

h. Presentacin de la informacin: otra posibilidad para la contabilidad creativa la proporcionan los criterios utilizados para la presentacin de la informacin, la cual de acuerdo al "maquillaje" utilizado puede formar una opinin contraria a la realidad o de acuerdo a los intereses de la empresa (andres, 2009)

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CONSECUENCIAS

Capitulo 3iii
CUALES SON LAS CONSECUENCIAS?

La falsificacin o alteracin de estados financieros es un delito penal y el contador pblico que se preste a ello puede incluso terminar en prisin en caso que sea denunciado por quienes resulten afectados. Son muchos los usuarios de los estados financieros, usuarios que puede tomar decisiones basados en estados financieros, y si toman decisiones sobre un estado financiero falso alterado, puede tener serios perjuicios econmicos o de otro tipo, y ante esa situacin puede denunciar penalmente al contador pblico que los firm, sin perjuicio que tambin se le pueda denunciar por estafa y se le exija incluso la reparacin econmica por los posibles daos o detrimento econmico sufrido por el usuario al decidir sobre un estado financiero falso o alterado.

Al contador pblico que falsifique un estado financiero, le es aplicable lo dispuesto en el artculo 289 del cdigo penal, el cual contempla que: Falsedad en documento privado. El que falsifique documento privado que pueda servir de prueba, incurrir, si lo usa, en prisin de diecisis (16) a ciento ocho (108) meses. En efecto, falsificar o alterar un estado financiero se tipifica como falsedad en documento privado, el cual incluso puede aplicar incluso en aquellos casos en que tcnicamente podra considerarse que no hay falsificacin, caso en el cual operara lo que se conoce como falsedad ideolgica en documento privado. Y es precisamente la falsedad ideolgica en documento privado, el delito ms comn relacionado con la alteracin o falsificacin de estados financieros por parte de un contador pblico, ya que no existe falsificacin como tal toda vez que el estado financiero es elaborado originalmente por el mismo contador pblico, pero en ese caso parte de la informacin plasmada en el estado financiero original no corresponde a la verdad, es falsa o est tergiversada. 1/7

CASTIGOS SEGN LA LEY

Sin duda, el contador pblico que falsifica o altera estados financieros, lo hace con la intencin de que los usuarios de dichos estados financieros vean en esos estados financieros una situacin diferente a la real, algo que sucede muy a menudo en los estados financieros que se presentan a los bancos u otras entidades de crdito, estados financieros que han sido alterados o maquillados para aparentar una solvencia econmica que realmente no existe. La simple falsificacin o alteracin ya es un delito penal. Pero adems puede existir una responsabilidad civil si de esa falsificacin se deriva una estafa o detrimento econmico a un tercero. Para quien guste profundizar ms sobre el tema, las salas civil y penal de la corte suprema ha emitido varias sentencias relativas al asunto que cualquiera puede consultar haciendo una bsqueda en Google o directamente el en portal de la Corte suprema de justicia. RAZONES POR LAS QUE SE DA EL MAQUILLAJE DEL BALANCE Hay dos razones muy importantes Evasin fiscal contable Manipulacin de utilidades

EVASIN FISCAL CONTABLE La mayor parte ocurre por la inmensa presin de los impuestos. A causa de ello hay que sealar una sensible cada de la moral fiscal, de la cual el mismo Estado es culpable con su recaudacin desordenada y su siempre creciente poltica de impuestos. Estas influencias estatales han obrado perniciosamente sobre la vida econmica y han asediado a muchos propietarios que en muchos de ellos ha llegado a crecer el sentimiento de hallarse, en cierta manera, en el caso de legtima defensa al proceder a la ocultacin de la verdad de sus bienes.

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MAQUILLAR LOS BALANCES ES UN DELITO Este estado de cosas ha ejercido una presin desmoralizadora. De ello al falseamiento del balance no va ms que un paso. Sobre la moral comercial ha actuado de una manera especialmente perjudicial y perturbadora la estrechez de miras y la incomprensin en que se coloc el Ministerio de Hacienda, en contradiccin con los fundamentos del intercambio econmico, ya que en su calidad de perceptora de impuestos lesion muchas de las costumbres comerciales y reglas econmicas considerables, no solo como admisibles, sino hasta aconsejables; por ejemplo, las amortizaciones excesivas, la dotacin de reservas, la creacin de cuentas provisionales, ocultacin de beneficios, etc., todo lo cual haba sido considerado como de buena administracin, pero que fue estimado por las organizaciones fiscales como animado de un espritu de mezquindad. De ah que se haya creado la costumbre de formular dos balances: el balance fiscal y el balance comercial, dando lugar a una gran alteracin de los balances, creando una situacin especialmente desmoralizadora de la vida econmica actual: en primer lugar, ha sido enormemente aumentada la tentacin de presentar falsas contabilizaciones e inexactitudes en el balance, por lo que creen una actuacin antieconmica de parte del Estado. En segundo lugar, esta tentacin hacia la comisin de malas acciones ha sido aumentada por lo relativamente difcil de su descubrimiento e investigacin. Paradjicamente los dueos de empresas estn ejecutando los mismos e innumerables fraudes usuales en los empleados infieles: extraccin de dinero para usos personales; venta de mercancas sin contabilizar; gastos ficticios; cobro de partidas sin pasar los importes por los libros, etc. En esta categora singular de delitos contables entre los propios patrones intervienen dos elementos. En primer lugar ausencia del sentido de culpabilidad, ya que segn la opinin corriente, no existe delito si un pequeo patrn extrae cantidades de su propia caja, tanto ms cuanto que l no se cree obligado a considerarse agente de Minhacienda. En segundo lugar, las pocas probabilidades de descubrimiento de estas pequeas y usuales malversaciones de valores, extracciones de caja, etc., favorecen su cometido. 3/7

CASTIGOS SEGN LA LEY La dificultad de descubrimiento est corroborado por el hecho de que cuando estas malversaciones son imputadas a sus empleados, el patrn ha de ejercer una gran vigilancia y poseer un profundo conocimiento de su negocio para llegar a descubrirlas. Cunto ms difcil ser para la Hacienda, que solo hace algunos sondeos y observaciones superficiales y con un examen incompleto de los comprobantes. Sabemos que los fraudes ms difciles de descubrir son aquellos que no figuran para nada en los libros. MANIPULACIN DE UTILIDADES Este fraude presupone una reduccin de la capacidad tributaria o de los ingresos sujetos a fiscalizacin. Son de difcil por los empleados, pero estn totalmente al alcance de cualquiera. Sirven a los intereses particulares, en detrimento negocio. comercial realizacin un patrn de los del

Una partida de acciones preferentes, que figuraban en los libros durante la inflacin a un precio de 20 marcos cada una, se obtuvo en el momento de su venta un elevado beneficio. Las acciones enajenadas fueron contabilizadas a base del valor reducido, de manera que el beneficio desapareci y qued en el bolsillo del dueo, sin imposicin de arbitrios. Una mercanca adquirida con anterioridad, pero no contabilizada oportunamente, fue vendida a precio muy favorable; Contabilizada la compra inicial y las posteriores, con precios elevados ficticios, a mitad del periodo, arrojaba, supuestamente, prdidas enormes. Una fbrica de margarina amortizaba peridicamente partidas considerables como de fabricacin deficiente o inutilizables, es decir invendibles, con lo que se reduca, en apariencia, sensiblemente la ganancia.

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MAQUILLAR LOS BALANCES ES UN DELITO VIOLACIN DE NORMAS CONTABLES El que anota un asiento contable debe necesariamente colegir el sentido del mismo y dominar la forma; pues, a su traslado a la prctica, la exigencia terica de la Verdad y de la Claridad no significa otra cosa que toda operacin ha de encontrar su contabilizacin conforme a su sentido y correcta en su forma. Desde el punto de vista de la prctica: Verdad es igual a conformidad en cuanto al sentido, y Claridad es igual a la correccin en cuanto a la forma. El sentido de una operacin comercial depende del fin perseguido por la Empresa y constituye la base del asiento a registrar. La forma est representada por las reglas de la ciencia contable. Los caminos ilcitos slo se adoptan por desconocimiento del sentido o por no ser confesable el mismo, y tambin por ignorancia o inexactitud de la forma. Esto da por resultado: Ataques a la VERDAD (asientos contrarios al buen sentido). Ataques a la CLARIDAD (asientos deformados).

El que maquilla un balance no va a obtener una informacin UTIL y no ser pertinente ni confiable. No es pertinente porque no posee valor de retroalimentacin, ni valor de prediccin, ni es oportuna. No es confiable porque no es neutral, ni verificable, ya que no representa fielmente los hechos econmicos. Al analizar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados respecto a la manipulacin contable, veremos la violacin de las siguientes normas contables: Ente Econmico: Siendo la empresa una unidad econmica de la cual se predica el control de sus recursos, con la adulteracin de los estados financieros se atenta directamente contra su estabilidad y permanencia en el mercado, porque las empresas que cometen este delito son castigadas por la Administracin de Impuestos. 5/7

CASTIGOS SEGN LA LEY SANCIONES SEGN LA LEY

LA FALSIFICACIN DE DOCUMENTOS PBLICOS, OFICIALES Y MERCANTILES Y DE LOS DESPACHOS TRANSMITIDOS POR SERVICIOS DE TELECOMUNICACIN. Artculo 390. 1. Ser castigado con las penas de prisin de tres a seis aos, multa de seis a veinticuatro meses e inhabilitacin especial por tiempo de dos a seis aos, la autoridad o funcionario pblico que, en el ejercicio de sus funciones, cometa falsedad: Alterando un documento en alguno de sus elementos o requisitos de carcter esencial. Simulando un documento en todo o en parte, de manera que induzca a error sobre su autenticidad. Suponiendo en un acto la intervencin de personas que no la han tenido, o atribuyendo a las que han intervenido en l declaraciones o manifestaciones diferentes de las que hubieran hecho. Faltando a la verdad en la narracin de los hechos.

Artculo 391. La autoridad o funcionario pblico que por imprudencia grave incurriere en alguna de las falsedades previstas en el artculo anterior o diere lugar a que otro las cometa, ser castigado con la pena de multa de seis a doce meses y suspensin de empleo o cargo pblico por tiempo de seis meses a un ao.

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MAQUILLAR LOS BALANCES ES UN DELITO Artculo 392. El particular que cometiere en documento pblico, oficial o mercantil, alguna de las falsedades descritas en los tres primeros nmeros del apartado 1 del artculo 390, ser castigado con las penas de prisin de seis meses a tres aos y multa de seis a doce meses. Artculo 393. El que, a sabiendas de su falsedad, presentare en juicio o, para perjudicar a otro, hiciere uso de un documento falso de los comprendidos en los artculos precedentes, ser castigado con la pena inferior en grado a la sealada a los falsificadores. FALSIFICACION DE DOCUMENTOS PRIVADOS

Artculo 395. El que, para perjudicar a otro, cometiere en documento privado alguna de las falsedades previstas en los tres primeros nmeros del apartado 1 del artculo 390, ser castigado con la pena de prisin de seis meses a dos aos. Artculo 396. El que, a sabiendas de su falsedad, presentare en juicio o, para perjudicar a otro, hiciere uso de un documento falso de los comprendidos en el artculo anterior, incurrir en la pena inferior en grado a la sealada a los falsificadores.

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Bibliografa

(CCPM). (26 de junio de 2013). el empresario . Recuperado el 24 de noviembre de 2013, de http://elempresario.mx/opinion/que-sirven-los-estados-financieros

financieros, M. d. (02 de 2011). Buenas tareas .com. Recuperado el 25 de 11 de 2013, de http://www.buenastareas.com/ensayos/Maquillaje-De-EstadosFinancieros/1590326.html

gerencia. (08 de 01 de 2009). gerencie.com. Recuperado el 25 de 11 de 2013, de http://www.gerencie.com/el-peligro-de-maquillar-los-estados-financieros.html

interamericanusa. (s.f.). interamericanusa.com. Recuperado el 25 de 11 de 2013, de http://www.interamericanusa.com/articulos/Auditoria/Manip-Frad-cont.htm

yahoo. (2010). yahoo.com. Recuperado el 25 de 11 de 2013, de http://answers.yahoo.com/question/index?qid=20120309053812AA58bvi

Es importante conocer que son los Estados Financieros El maquillaje de los Estados Financieros es un delito Las consecuencias del Maquillaje de los Estados Financieros segn la ley

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