(Livro) No - Es de Contabilidade para N - o Contadores

1
Noes de Contabilidade para no Contadores

Elaborao
Centro de Tecnologia em Administrao e Negcios

2
Sumrio

1. Contabilidade ...................................................................................................................................................... 3
2. A Informao a Base do Processo Decisrio............................................................................................ 4
3. Equao Patrimonial.......................................................................................................................................... 6
4. Situaes Patrimoniais ..................................................................................................................................... 7
5. Composio Patrimonial ................................................................................................................................... 8
6. Fatos Contbeis .................................................................................................................................................. 9
7. Princpios Contbeis........................................................................................................................................ 19
8. Convenes Contbeis.................................................................................................................................... 21
9. Escriturao Contbil ...................................................................................................................................... 22
10. Contas............................................................................................................................................................... 22
11. Razonetes ........................................................................................................................................................ 23
12. Mtodos das Partidas Dobradas................................................................................................................. 24
13. Lanamentos Contbeis................................................................................................................................ 26
14. Balancete de Verificao............................................................................................................................. 33
15. Apropriao de Receitas e Despesas........................................................................................................ 45
16. Despesas Antecipadas ................................................................................................................................. 50
17. Resultado de Exerccios Futuros................................................................................................................. 56
18. Tcnicas de Correo de Erros de Escriturao ..................................................................................... 58
19. Clculo do CMV pelo Mtodo de Inventrio Peridico........................................................................... 69
20. Operaes Realizadas no Perodo.............................................................................................................. 73
21. Impostos Incidentes Sobre Vendas............................................................................................................ 81
23. Provises ......................................................................................................................................................... 84
24. Estrutura do Balano Patrimonial ............................................................................................................... 87
25. Estrutura da Demonstrao de Resultados............................................................................................... 89
26. Demonstraes Contbeis ........................................................................................................................... 91
27. Anlise das Demonstraes Contbeis ..................................................................................................... 93
28. Plano de Contas.............................................................................................................................................. 95
Bibliografia ........................................................................................................................................................... 103

3
1. Contabilidade

Definio:

um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com
demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao
entidade objeto de contabilizao.

Ou em resumo: Captar, Registrar, Acumular, Resumir, Interpretar - C R A R I

CARACTERSTICAS
Sistema de Informao
Sistema de Avaliao

USURIOS
EXTERNOS
Mercado de Capitais
Governo
Provedores de Recursos em Geral, sociedade em Geral

INTERNOS
Scios ou Acionistas
Diretores e Gerentes

Para saber mais, leia:
O manual FIPECAFI mostra com detalhamento esse tema. Consulte!

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2. A Informao a Base do Processo Decisrio

Informaes de Natureza Econmica:

Aquelas que dizem respeito ao valor e riqueza

Informaes de Natureza Financeira:

Aquelas que se relacionam capacidade de liquidez, das Empresas.

Patrimnio:

o conjunto de bens, direitos e obrigaes, suscetveis de avaliao econmica, vinculados a uma
pessoa ou entidade.

5
BENS

Tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa as necessidades humanas,
classificam-se em: tangvel ou intangvel .
Ex.: Estoques, Veculos, Imveis, Terrenos, Aes, Mquinas e Equipamentos, e etc.

DIREITOS

So representaes de valores que se encontram em poder de terceiros.
Ex.: Depsitos Bancrios, Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Marcas e Patentes, etc.

OBRIGAES

So valores / operaes de terceiros que se encontram em poder da Empresa.
Dividem-se em Obrigaes para com Terceiros, Duplicatas a Pagar, Salrios a Pagar, Emprstimos
Bancrios, etc.,
Obrigaes para com os Proprietrios da Empresa: Capital, Lucros, ou seja a parcela do patrimnio
da empresa, que realmente pertencente aos acionistas.

6
3. Equao Patrimonial

PATRIMNIO = BENS + DIREITOS - OBRIGAES

Definio:

O patrimnio a soma dos Bens e Direitos Subtrados das Obrigaes.

PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

BENS OBRIGAES

DIREITOS

PATRIMNIO LQUIDO

7
4. Situaes Patrimoniais

Situao Lquida Positiva

Situao Lquida Negativa

Tambm chamada de Passivo a Descoberto

Situao Lquida Nula

(Inexistncia de Patrimnio)
BENS + DIREITOS > OBRIGAES
BENS + DIREITOS < OBRIGAES
BENS + DIREITOS = OBRIGAES

8
5. Composio Patrimonial

Ativo

Representa as aplicaes dos recursos originados do Passivo.

Passivo

Representa as origens dos recursos aplicados no Ativo da empresa.

Patrimnio Lquido ou Situao Lquida

a diferena entre o Ativo e o Passivo.

PATRIMNIO LQUIDO

Representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas. A parte da Empresa que
realmente pertence aos Scios.

Se a entidade apresentar situao lquida positiva, os scios ou acionistas tero direitos com
relao empresa. Ex. Lucros, Resultado positivo da Entidade, envolvendo Participaes.

Se ocorrer o contrrio, os scios ou acionistas tero obrigaes em relao empresa.

IMPORTANTE:

O Patrimnio Lquido acumula, tambm, os valores gerados pela empresa como resultado de suas
operaes.

9
6. Fatos Contbeis

Os atos e fatos contbeis se distinguem dos demais na empresa por provocarem alteraes nos
elementos do Patrimnio; devendo, portanto, ser objeto de registro na contabilidade.

PERMUTATIVOS

So aqueles que no provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido mas
podem modificar a composio dos demais elementos patrimoniais.

MODIFICATIVOS

So aqueles que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido.

Aumentativos : Quando provocam acrscimos no valor do Patrimnio Lquido

Diminutivos : Quando provocam redues no valor do Patrimnio Lquido.

MISTOS OU COMPOSTOS

So aqueles que combinam fatos permutativos com fatos modificativos.

Aumentativos : Combinam fatos permutativos com fatos modificativos
aumentativos.

Diminutivos : Combinam fatos permutativos com fatos modificativos diminutivos.

10
Exemplo:

Fatos Permutativos

Compra de Mercadorias, vista ( bens por direitos )
Compra de Mercadorias, prazo ( bens por obrigao )
Recebimento em dinheiro de uma duplicata ( direito por direito )
Aumento de capital com incorporao de Lucros ( patrimnio lquido por patrimnio lquido )

Fatos Modificativos

Aumentativos

Receitas de Aluguel
Receitas de Juros
Aumento de Capital com recursos oriundos dos proprietrios.

Diminutivos

Despesas de salrio
Despesas financeiras
Distribuio de lucros aos scios ou acionistas.

Mistos ou Compostos

Aumentativos

Venda de mercadorias, com lucro;
Recebimento de uma duplicata, com juros;

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Pagamento de uma duplicata, com desconto.

Diminutivos

Venda de mercadorias, com prejuzo;
Pagamento de duplicatas, com juros;
Recebimento de duplicatas, com desconto

ATIVIDADE 1

Voc dever organizar as relaes a seguir, de modo a classificar corretamente cada item e totalizar
o Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.

RELAO DE BENS
DESCRIO DO ITEM EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C

1. Aplicaes no FAF 2.600,00 400,00
2. Caixa 200,00 800,00
3. Bancos 800,00
4. Mquinas 600,00 600,00
5. Veculos 800,00
6. Contas a Pagar 200,00
7. Contas a Receber 800,00 400,00
8. Impostos a Pagar 1.000,00 1.400,00
9. Imveis 600,00
10. Cafezais 800,00
11. Duplicatas a Pagar 600,00 1.400,00
12. Estoques 400,00
13. Pomares 400,00
14. Fornecedores 1.800,00
15. Obrigaes 400,00
16. Emprstimos a Pagar 600,00

TOTAL 6.400,00 5.600,00 5.600,00
Soluo da Atividade 1

12

EMPRESA A
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

DIREITOS OBRIGAES

BENS

PATRIMNIO LQUIDO

Ativo = Bens + Direitos Ativo =

Passivo = Obrigaes Passivo =

PL = Ativo - Passivo PL =

EMPRESA B
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

DIREITOS OBRIGAES

BENS

PATRIMNIO LQUIDO


13
Passivo = Obrigaes Passivo =

Patrimnio Lquido = Ativo Passivo PL =

EMPRESA C
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

DIREITOS OBRIGAES

BENS

PATRIMNIO LQUIDO


Passivo Exigvel = Obrigaes Passivo Exigvel =

PL = Ativo - Passivo Exigvel PL =

ATIVIDADE 2

A empresa Alfa iniciou suas atividades em 02.01.19x1. Ao longo do ms registraram-se os seguintes
fatos contbeis.

1. Em 02.01- Integralizao de Capital Social, em dinheiro, R$ 1500,00
2. Em 05.01- Compra de mercadorias, em dinheiro, R$ 480,00

14
3. Em 07.01- Compra de mercadorias, a prazo, representado por duplicatas, R$ 400,00
4. Em 13.01- Compra de Veculo, no valor de R$ 10.000,00, 50% a vista, e 50% a prazo,
representado por Notas Promissrias.
5. Em 15.01- Venda de mercadorias, a vista, R$ 3.600,00
6. Em 23.01- Pagamento de Despesa com entrega, R$ 60,00
7. Em 27.01- Compra de mveis e utenslios, a vista, R$ 600,00
8. Em 31.01- Pagamento de Duplicata, operao realizada em 07.01., no valor de R$ 400,00

Pede-se:

1. Demonstrao do Patrimnio da empresa aps cada operao
2. Equaes Patrimoniais
3. Situaes Lquidas
4. Identificao dos fatos contbeis

SOLUO ATIVIDADE 2

Em 02.01.:
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

DIREITOS OBRIGAES

BENS PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL TOTAL

15
Equao :_____________________________________________

Situao Lquida:_______________________________________

Fato Contbil:__________________________________________

Em 05.01.:
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

DIREITOS OBRIGAES


TOTAL TOTAL

Equao :_____________________________________________

Situao Lquida:_______________________________________

Fato Contbil:__________________________________________

Em 07.01
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

DIRETOS OBRIGAES


TOTAL TOTAL

16
Equao :_____________________________________________

Situao Lquida:_______________________________________

Fato Contbil:__________________________________________

Em 13.01.:
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

DIREITOS OBRIGAES


TOTAL TOTAL

Equao :______________________________________________

Situao Lquida:________________________________________

Fato Contbil:___________________________________________

Em 15.01 :
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

DIREITOS OBRIGAES


TOTAL TOTAL

17
Equao :______________________________________________

Situao Lquida:________________________________________

Fato Contbil:___________________________________________

Em 23.01 :
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

DIREITOS OBRIGAES


TOTAL TOTAL

Equao :_____________________________________________

Situao Lquida:_______________________________________

Fato Contbil:__________________________________________

Em 27.01 :
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

DIREITOS OBRIGAES


TOTAL TOTAL

18
Equao :_____________________________________________

Situao Lquida:_______________________________________

Fato Contbil:__________________________________________

Em 31.01 :
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

DIREITOS OBRIGAES


TOTAL TOTAL

Equao :_____________________________________________

Situao Lquida:_______________________________________

Fato Contbil:__________________________________________

19
7. Princpios Contbeis

Os princpios tratam, de um modo geral, da maneira pela qual devem ser tratados os fatos contbeis,
constituindo uma estrutura que combina a filosofia, os conceitos, as restries e convenes que
devem nortear a atividade e a resoluo de problemas contbeis.

Resoluo CFC 530/81, estabelece alguns princpios:

Princpio da Entidade

A Entidade figura distinta dos scios ou acionistas tendo vida prpria e independente.

Princpio da Continuidade :

A Entidade tem existncia indeterminada. O Patrimnio o objeto de estudo da Contabilidade, a
necessidade de diferenciao dos patrimnios existentes.

Princpio da Oportunidade :

O registro dos fatos contbeis devem ser feitos imediata e integralmente aps a ocorrncia.

Princpio do Registro pelo Valor Original :

O custo de aquisio de um ativo representa a base do valor contbil expresso em moeda de
poder aquisitivo constante .

Princpio da Atualizao Monetria :

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Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais.

Princpio da Competncia :

As receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrerem.

Princpio da Prudncia :

Sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais, devem ser adotados os valores menores para os ativos e os maiores para os
passivos; os fatos registrados de maneira que o patrimnio lquido espelhe adequadamente a
posio da empresa.

21
8. Convenes Contbeis

As convenes representam restries aos princpios quando existem vrias opes a serem
seguidas.

Conveno da Objetividade :

Para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicao dos princpios, preferir-se o,
em ordem decrescente :

a) Os que puderem ser comprovados.
b) Os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas .

Conveno da Materialidade :

Deve-se avaliar a influncia, a materialidade e a relevncia da informao.

Conveno da Consistncia :

A contabilidade de uma entidade dever ser mantida de forma tal que os usurios das
demonstraes contbeis tenham possibilidade de delinear a tendncia da mesma..

Conveno do Conservadorismo :

Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio igualmente vlidos, segundo os
princpios fundamentais, a contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo
e o maior valor para as obrigaes.

22
9. Escriturao Contbil

O processo de escriturao contbil consiste no registro individualizado de cada fato contbil nas
contas que representam o Patrimnio e suas variaes.

10. Contas

As contas representam os registros de dbitos e crditos da mesma natureza ou espcie, identifica
por nome (ttulo) que qualificam elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e patrimnio
lquido) e de resultado (Receitas e Despesas).

MODELO DE CONTA COMPLETA
NOME DA CONTA: CDIGO DA CONTA:
GRUPO A QUE PERTENCE: EXERCCIO:
SUB GRUPO:
DATA HISTRICO CONTRAPARTIDA DBITO CRDITO SALDO

Elementos Mnimos da Conta Completa
Nome (ttulo) da conta
Data da Operao
Histrico da Operao
Dbito (valor)
Crdito (valor)
Saldo (valor)

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11. Razonetes

O razo (Razonete) uma maneira simplificada de representao da conta na forma de um T .

NOME DA CONTA
DBITOS CRDITOS

SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR

Importante:
A contabilidade de uma entidade ser to mais confivel e precisa na medida em que todos os fatos
contbeis sejam registrados adequadamente em contas que o expressem verdadeiramente.

24
12. Mtodos das Partidas Dobradas

O registro de um fato contbil implica num lanamento que relaciona um ou mais dbitos a um ou
mais crditos correspondentes. Em conseqncia no h dbito sem crdito correspondente.

O valor total dos dbitos igual ao valor total dos crditos ou, de outro modo, o valor das origens
igual ao valor das aplicaes.

Dbito:
As contas que representam bens, direitos (Ativo) / despesas e custos (Resultado), tm saldo devedor.

Crdito:
As contas que representam obrigaes (PC), Patrimnio Lquido e Receitas tm saldo credor.

Saldo da Conta:
Representa a diferena entre o valor do dbito e dos crditos. Os saldos podem ser devedor, credor
ou nulo.

Devedor: Quando a soma dos valores dos dbitos superior soma dos valores dos crditos.

Credor: Quando a soma dos valores dos crditos superior soma dos valores dos dbitos.

Nulo: Quando a soma dos valores dos dbitos e dos crditos so iguais.

Lanamentos : So registros feitos nas contas contbeis que modificam os saldos das
contas patrimoniais e/ou de resultado.

Alterao dos Saldos:

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Os saldos das contas podem ser alterados por lanamentos de fatos contbeis:

O lanamento devedor em conta de saldo devedor aumenta o valor do saldo.

O lanamento credor em conta de saldo devedor diminui o valor do saldo.

O lanamento devedor em conta de saldo credor diminui o valor do saldo.

O lanamento credor em conta de saldo credor aumenta o valor do saldo.

QUADRO RESUMO
NATUREZA ALTERAO DO SALDO
DAS CONTAS DO SALDO AUMENTA DIMINUI
Ativo = Bens e Direitos D D C
Passivo = obrigaes c/terceiros C C D
Patrimnio Lquido = obrigaes dos Scios C C D
Receitas C C D
Despesas e Custos D D C
Retificadoras do Ativo C C D
Retificadoras do Passivo D D C

26
13. Lanamentos Contbeis

Procedimentos:

EXEMPLO: Depsito em dinheiro efetuado em conta corrente bancria no valor de R$ 20.000,00.

Identificar as contas envolvidas no fato :

Caixa(valor em dinheiro)
Bancos(depsito)

Identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupo pertencem: Ativo(A). Passivo(P),
Patrimnio Lquido(PL), Receitas (R)ou Despesas(D).

Caixa - Conta de Ativo(A)
Bancos - Conta de Ativo(A)

Identificar se o saldo provoca acrscimo ou decrscimo nos saldos das contas
envolvidas.

Caixa (A) - O saldo diminui ( - )
Bancos (A) O saldo aumenta ( +)

Efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, considerando o
que segue:

Dbito - Aplicao de Recursos
Crdito - Origem do Recurso

27
Lanamento:

D - Bancos
C - Caixa 20.000,00

Nota: Por mera conveno, o primeiro registro sempre o devedor.

ATIVIDADE 3

QUANDO.A CONTA QUANDO.A CONTA
RECEBE UM LANA- RECEBE UM LANA-
CONTAS NATUREZA DA SALDO DA MENTO A DEBITO MENTO A CRDITO
CONTA CONTA O SALDO: O SALDO:
DUPLICATAS A RECEBER
CAIXA
EMPRSTIMOS A PAGAR
ESTOQUES
BANCOS
VENDAS
C.M.V.
DESPESAS DE SALRIO
SALRIOS A PAGAR
DUPLICATAS A PAGAR
LUCROS ACUMULADOS
APLICAO FINANCEIRA
IMPOSTOS A PAGAR
JUROS RECEBIDOS
JUROS PAGOS
ALUGUEL PAGO
TTULOS A PAGAR
TERRENOS
CAPITAL SOCIAL
VECULOS

Natureza da Conta : Ativo, Passivo, P.L., Receita ou Despesa ?

28
Saldo da Conta : Devedor ou Credor
Quando a conta recebe um lanamento a dbito o saldo : aumenta ou diminui ?
Quando a conta recebe um lanamento a crdito o saldo : aumenta ou diminui ?

ATIVIDADE 4

Considerando os dados da Empresa Alfa citados anteriormente na atividade 2 pede-se :

1. Anlise dos fatos contbeis;
2. Lanamentos dos fatos contbeis;
3. Lanamentos nos razonetes;
4. Apurao do resultado do perodo;
5. Levantamento do Patrimnio da empresa em 31.01.1.9x1

ANLISE DOS FATOS CONTBEIS
DATA CONTAS NATUREZA SALDO VARIAO LAN. A EFETUAR
02.01 Caixa
Capital Social

05.01 Estoques
Caixa

07.01 Estoque
Fornecedores
13.01 Veculos
N. P. a Pagar

15.01 Caixa
Receita de Vendas

Custo Merc.Vendidas
Estoques

23.01 Despesa com entrega

29
Despesa
com
entrega
Caixa
DATA CONTAS NATUREZA SALDO VARIAO LAN .A EFETUAR
27.01 Moveis e Utenslios
Caixa

31.01 Fornecedores
Caixa

2. Lanamentos dos Fatos Contbeis

30
3. Lanamentos nos RAZONETES

31

4. Demonstrao do Resultado do Exerccio

RECEITA DE VENDAS
(-) CMV

= LUCRO BRUTO

(-) DESPESAS

= LUCRO DO EXERCCIO

32
5. Patrimnio da Empresa em 31.01.19X1

P A T R I M N I O
ATIVO PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO

33
14. Balancete de Verificao

Exemplo:

Balancete de Verificao da Empresa Alfa

BALANCETE DE VERIFICAO EM 31.01.19X1
CONTAS SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR

Caixa 42,00
Estoques 84,00
Mveis e Utenslios 60,00
Fornecedores 30,00
Capital Social 150,00
Receita de Vendas 36,00
Custo das Mercadorias Vendidas 24,00
Despesas com entregas 6,00

TOTAL 216,00 216,00

Balancete de verificao uma maneira pela qual se faz um resumo dos lanamentos do
perodo desejado, visando confrontar os valores lanados a dbito e a crdito para testar a correta
aplicao do mtodo das partidas dobradas.
Assim, se para cada valor dbito de se esperar um mesmo valor crdito, a qualquer
momento os saldos a dbito e a crdito devero ser equivalentes.

34
ATIVIDADE 5

COM BASE NOS DADOS ABAIXO, EFETUAR OS LANAMENTOS CONTBEIS NO LIVRO DIRIO E NO
LIVRO RAZO (RAZONETE):

1. Integralizao de capital em dinheiro no valor de R$ 50.000,00.
2. Compra de mercadorias a vista no valor de R$ 4.000,00.
3. Venda de mercadorias a vista por R$ 6.400,00.
4. A mercadoria vendida no item anterior custou para a empresa R$ 4.000,00.
5. A empresa efetuou aplicao financeira a curto prazo no valor de R$ 3.000,00.
6. A empresa efetuou pagamento de salrios do ms no valor de 1.000,00.
7. A empresa contraiu um emprstimo no valor de R$ 2.000,00.
8. A empresa resgatou a aplicao financeira por R$ 4.000,00.
9. A empresa efetuou o pagamento do emprstimo no valor de R$ 2.400,00.
10. A empresa efetuou o pagamento do aluguel do ms no valor de R$ 1.000,00

PLANO DE CONTAS

ATIVO CONTAS DE RESULTADO
CAIXA/BANCOS VENDAS
APLICAES FINANCEIRAS C.M.V.
ESTOQUES DESPESAS DE SALRIOS
DESPESAS DE ALUGUEL
PASSIVO JUROS ATIVOS
EMPRSTIMOS A PAGAR JUROS PASSIVOS

PATRIMONIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
LUCROS ACUMULADOS

SOLUO:

35
LIVRO DIRIO:

36

LIVRO RAZO (RAZONETES)

37

38

ATIVIDADE 6

A Empresa de Aplicao Ltda., apresentou os seguintes saldos em 30.11.19x1:

Caixa R$ 22.000,00; Terrenos R$ 16.000,00; Contas a Pagar 8.000,00; Capital R$ 20.000,00; Lucros
Acumulados R$ 1.720,00; Receitas de Servios R$ 15.800,00; Despesas de Salrios R$ 6.000,00;
Despesas de Publicidade R$ 720,00; Despesas de Aluguis R$ 800,00.

Durante o ms de Dezembro ocorreram os seguintes fatos contbeis:

1. Despesas de Juros do ms, R$ 40,00, a pagar em janeiro;
2. Despesas de Salrios do ms, R$6.000,00, a pagar em Janeiro;
3. Pagamento de Despesas de Publicidade do ms, R$ 100,00;
4. Receitas de Servios do ms, R$ 5.000,00, a receber em Janeiro.

Pede-se:

Levantar o Balancete de Verificao em 30.11.19x1;
Registrar as operaes do ms de dezembro no livro dirio;

39
Abrir Razonetes com saldos das contas em 30.11.19x1;
Registrar as operaes do ms de dezembro nos Razonetes;
Levantar o Balancete de Verificao em 31.12.19x1;
Apurar o Resultado do Exerccio em 31.12.19x1;
Elaborar o Balano Patrimonial em 31.12.19x1

Empresa Aplicao Ltda.

BALANCETE DE VERIFICAO EM 30.11.19x1

TOTAL

Operaes Realizadas no ms de Dezembro:

40
Livro Dirio

Apurao do Resultado do Exerccio

41
Livro Dirio

42
LIVRO RAZO (RAZONETES)

43

44

BALANCETE DE VERIFICAO EM 31.12.19x1

TOTAL

Balano Patrimonial Encerrado em 31/12/19x1

A T I VO P A S S I VO


45

15. Apropriao de Receitas e Despesas

ATIVIDADE 7

1) Integralizao de capital em dinheiro -R$ 10.000,00;
2) Compra de mercadorias a vista - R$ 5.000,00;
3) Venda de mercadorias a vista - R$ 7.000,00;
4) C.M.V - R$ 4.000,00;
5) Aplicao Financeira - R$10.000;
6) Emprstimo bancrio em 20 parcelas - R$ 15.000,00;
7) Compra de um veculo com cheque - R$ 12.000,00;
8) Apropriao de juros s/aplicao financeira - R$ 1.000,00;
9) Apropriao de juros s/emprstimo - R$ 2.000,00

Com base nos dados acima, efetuar:

a) Os lanamentos no livro Dirio;
b) Os lanamentos no livro Razo (razonetes);
c) Levantar o Balancete de Verificao;
d) Efetuar a Apurao do Resultado do Exerccio;
e) Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio;
f) Levantar o Balano Patrimonial.

46
SOLUO

1. Lanamentos no Livro Dirio:

47
1. Livro Razo:

48

49
BALANCETE DE VERIFICAO EM:

TOTAL

Empresa:
Balano Patrimonial Encerrado em:



50
16. Despesas Antecipadas

So os pagamentos antecipados cujos benefcios ou prestao de servios empresa se faro
durante os meses seguintes.

Exemplos: Contratos de Seguros, assinatura de jornais , revistas e juros sobre desconto de
duplicatas.

ATIVIDADE 8

EXERCCIO DE FIXAO

BALANCETE DE VERIFICAO SITUAO INICIAL:
CAIXA 40.000,00
DUPLICATAS A RECEBER 10.000,00
FORNECEDORES 9.000,00
CAPITAL SOCIAL 32.000,00
VENDAS 18.000,00
C.M.C. 9.000,00

TOTAL

59.000,00 59.000,00

1) Contratao de um seguro com vigncia de 12 meses, para pagamento em 3 parcelas, sendo a 1a.
no ato - 24.000,00;

2) Assinatura de jornais pelo perodo de 6 meses com pagamento a vista - R$ 600,00;

3) Desconto de duplicata no valor de R$ 10.000,00; com juros pagos antecipadamente no valor de R$
2.000,00 por conta do desconto das duplicata;

51

4) Apropriao de 1/12 do Seguro;

5) Apropriao de 1/6 da assinatura dos jornais;

6) O cliente pagou a duplicata. Preparar os lanamentos pertinentes ao fato;

Com base nos dados acima, efetuar :

a) Os lanamentos no livro Dirio;
b) Os lanamentos no livro Razo(razonetes);
c) Levantar o Balancete de Verificao;
d) Efetuar a Apurao do Resultado do Exerccio;
e) Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio;
f) Levantar o Balano Patrimonial.

SOLUO:

1. Lanamentos no Livro Dirio:

52

53
2. LIVRO RAZO:

54

55

TOTAL

Empresa:



56
17. Resultado de Exerccios Futuros

Consta no Balano entre o Passivo Exigvel a Longo Prazo e o Patrimnio Lquido. O seu objetivo
abrigar Receitas j recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados de perodos
futuros. Porm, somente devem englobar as receitas antecipadas para as quais no haja qualquer
tipo de obrigao de devoluo por parte da empresa.

Exemplo:

Um bom exemplo o caso de aluguel recebido antecipadamente, mas cujo contrato estabelece que
no haver devoluo, mesmo que o locatrio devolva antes o imvel ou o bem.

Caso prtico:

Uma empresa tem um imvel e o alugou para outra empresa por um perodo de 2 anos recebendo
o aluguel antecipadamente. No contrato de locao fica expresso que, caso o locatrio devolva o
imvel antes do prazo previsto, no ser reembolsado pelo aluguel pago antecipadamente.

Valor do contrato: R$ 24.000,00

Classificao:

D - Caixa/Bancos

C - Resultado de Exerccios Futuros 24.000,00

A cada ms o locador dever apropriar uma parcela da Receita Antecipada para o Resultado do
Exerccio.

57
D - Resultado de Exerccios Futuros

C - Receitas de Aluguel 1.000,00

No devero ser includos neste grupo os valores recebidos antecipadamente por conta de
prestao de servios ou fornecimento de mercadorias, pois neste caso, devido a
obrigatoriedade da devoluo do valor no caso da no prestao dos servios ou da no entrega
das mercadorias, este valor representa to somente adiantamento de clientes.

D - Caixa/Bancos

C - Adiantamento de clientes 24.000,00

ADMINISTRAO DE CONTABILIDADE

CONCILIAO
A conciliao uma tcnica de auditoria e de controle largamente utilizada pela contabilidade.
Consiste, basicamente, na confrontao dos saldos do razo com o resultado da movimentao da
conta e checagem dos lanamentos efetuados em determinado perodo. O resultado da conciliao
a confirmao dos saldos ou a identificao de possveis erros que devem ser ajustados na
contabilidade.

58
18. Tcnicas de Correo de Erros de Escriturao

TIPOS DE ERROS:
Valor lanado a maior;
Valor lanado a menor;
Inverso nas contas;
Troca de contas;
Erro no histrico;
Erro por omisso de lanamento;
Erro por duplicidade de lanamento

1. Valor Lanado a Maior:

Correo: Lanamento inverso estornando a diferena..

Exemplo: Compra de mercadorias, a prazo, por R$ 1.000,00

Lanamento:

So Paulo,02 de Janeiro de 1.9x1

D - Estoques
C - Duplicatas a Pagar R$ 1.200,00

NF n. 0001, Casa das Meias Ltda.

Erro: Lanamento a maior de R$ 200,00
Correo: Lanamento inverso estornando a diferena.

59
D - Duplicatas a Pagar
C - Estoques R$ 200,00
Estorno parcial do lanamento n. ______ , ref. a valor lanado a maior.

2. Valor Lanado a Menor:

Correo: Lanamento complementar.

Exemplo: Despesas de aluguel, R$ 120,00

Lanamento:

So Paulo, 31 de Janeiro de 1.9x1

D - Despesas de aluguel
C - Caixa/Bancos R$ 100,00

Aluguel ref. ao ms de Janeiro de 1.9x1.

Erro: Lanamento a menor de R$ 20,00
Correo: Lanamento complementar

D - Despesas de Aluguel
C - Caixa R$ 20,00

Complemento do lanamento n. _______ , de ____________, ref. lanamento a menor.

60
3. Inverso de Contas

Correo: Dois Lanamentos: o primeiro para cancelar o lanamento errado e o segundo para o
registro correto.

Exemplo: Compra de imvel por R$ 30.000,00, com cheque.

Lanamento:

So Paulo, 18 de Fevereiro de 1.9x1

D - Bancos
C - Imveis R$ 30.000,00
Ref. compra de um imvel sito rua da Felicidade n. 63.

Erro: Inverso de contas.

Correo : dois lanamentos:

a) Para cancelar o incorreto:

D - Imveis
C - Bancos R$ 30.000,00
Estorno do lanamento n. ________, de ______________, por motivo de inverso de contas.

b) Lanamento Correto:

D - Imveis
C - Bancos R$ 30.000,00

61
Vlr. cheque n. _________, ref. compra do imvel da rua da Felicidade n. 63

4. Troca de Contas:

Correo: Lanamento de acerto.

Exemplo: Compra de Mercadorias, vista, R$ 150,00.

Lanamento:

So Paulo, 28 de Fevereiro de 1.9x1

D - Estoques
C - Fornecedores R$ 150,00
Compra de Mercadorias conf. NF n. 2034.

Erro : Registro na conta de fornecedores na compra a vista.
Correo: Debitar Fornecedores e creditar Caixa

Lanamento:

D - Fornecedores
C - Caixa R$ 150,00
Valor debitado indevidamente na conta Fornecedores, que ora regularizamos.

5. Omisso de Lanamento:

Correo: Fazer o lanamento de imediato mencionando histrico e a data em que o fato ocorreu.

62
Exemplo: No dia 12 de Fevereiro de 1.9x1,verificou-se a no contabilizao de aluguel, pago em 31
de Janeiro de 1.9x1 no valor de R$ 500,00.

Correo: Fazer o lanamento em 12.02.19x1, mencionando no histrico que o pagamento foi
efetuado em 31.01.19x1.

Lanamento:

So Paulo,12 de Fevereiro de 1.9x1

D - Despesa de Aluguel
C - Caixa/Bancos R$ 500,00
Regularizao do aluguel pago em 31.01.19x1.

6. Duplicidade de Lanamento:

Correo: Estorno do ltimo lanamento efetuado.

ANLISE E CLASSIFICAO CONTBIL
A grande maioria dos erros na contabilidade procedem de erros por distrao ou classificao. A
conciliao uma poderosa ferramenta para deteco de ambos os tipos de erros. A correta
classificao contbil, porm, a maior garantia de minimizao do retrabalho. Assim, cada
lanamento deve ser precedido de uma anlise que permita a identificao das contas envolvidas e
de suas implicaes..

63
Terminologia Contbil :

Abaixo, alguns conceitos importantes para a correta classificao utilizados na terminologia
contbil:

Gasto: o sacrifcio financeiro com que a empresa arca para a obteno de um produto ou servio
qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos(normalmente
dinheiro. S existe o gasto quando da efetiva prestao dos servios ou quando os bens passam a
ser de propriedade da empresa.

Exemplos:

Gastos com consultoria (aquisio de servios)
Gastos com mercadorias (aquisio de bens)
Gastos com aluguel (aquisio de servios)

Nota: Os gastos implicam desembolso, mas estes so dois conceitos distintos.

Desembolso: Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer simultaneamente
ao gasto (pagamento a vista), antecipadamente (pagamento antecipado) ou
posteriormente(pagamento a prazo).

Investimento: Gasto com bem ou servio ativado em funo da sua vida til ou de benefcios
atribuveis a perodos futuros.

Exemplos:
Aquisio de Imveis;
Aquisio de mquinas e equipamentos;
Aquisio de mveis e utenslios;
Aquisio de aes de outras companhias.

64
Obs: Os investimentos, normalmente, so apropriados como despesas ao longo de vrios perodos na
forma de despesa de depreciao, amortizao ou exausto.

Depreciao : Corresponde perda do valor de bens fsicos devido ao desgaste pelo uso, ao da
natureza ou obsolescncia normal
Amortizao: Corresponde perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos imateriais
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou de utilizao por prazo legal ou contratual
limitado.
Exausto: Corresponde perda do valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam
recursos minerais ou florestais.

Custo: Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. So todos
os gastos relacionados atividade de produo.

Exemplos:

Matria-prima utilizada na produo;
Depreciao dos equipamentos utilizados na produo;
Gastos com a manuteno da fbrica;
Gastos com salrio do pessoal da produo.

Observao:

1. A matria-prima, enquanto no entrar efetivamente no processo produtivo, representa
um investimento ativado nos estoques.

2. Note que a depreciao um custo que no implica desembolso.

65
Despesa: Gasto com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas.

Exemplos:

Gasto com a energia eltrica consumida fora da produo;
Gasto com combustvel dos veculos utilizados pelos departamentos administrativos;
Gasto com aluguis e seguros do escritrio.

Observao: Um mesmo item pode ser investimento, custo ou despesa dependendo do estgio em
que esteja no processo produtivo da empresa.

Perda: Bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria. No se confunde com a
despesa e muito menos com o custo, exatamente pela sua caracterstica de anormalidade e
involuntariedade; no um sacrifcio feito com inteno de obteno de receita.

Exemplos: Perdas com incndios, obsolescncia de estoques, gasto com mo de obra durante
perodo de greve.

IMPORTANTE
A classificao entre investimento, custo e despesa define o momento em que o resultado afetado.
Dependendo de como for classificado, o fato contbil altera imediatamente o resultado do exerccio ou
de maneira diferida.

66
ATIVIDADE 9
Classifique os fatos contbeis abaixo relacionados em : Investimento, Custo, Despesa, Perda e
Desembolso:
FATO CONTBIL CLASSIFICAO DESEMBOLSO:
SIM OU NO
1. Apropriao Gastos mo obra do pessoal Escritrio
2. Pagamento conta energia eltrica do escritrio
3. Pagamento conta energia eltrica da fbrica
4. Compra vista de mquina de escrever
5. Compra de mercadorias prazo
6. Transferncia de matria-prima do estoque para a
produo

7. Apropriao de Seguros da Administrao
8. Matria-prima estragada na produo
9. Pagamento de fretes sobre transporte matria-prima
10. Proviso de salrios do pessoal da fbrica

OPERAES COM MERCADORIAS

67
O objetivo econmico de uma empresa a obteno de lucros. Invariavelmente, as empresas os
realizam atravs de uma operao comercial caracterizada pela compra e venda de mercadorias.
Apurar o RESULTADO COM MERCADORIAS , na prtica, saber o lucro obtido numa operao de
compra e venda.

Equao Fundamental

RCM = V - CMV

Onde:

RCM = Resultado com Mercadorias
V = Receita de vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

Resultado com Mercadorias

O resultado com mercadorias podem representar ganho ou perda para a empresa na medida em que
a venda supere ou no o custo das mercadorias vendidas. Assim, h trs situaes possveis numa
operao:

V - CMV = L (Se V > CMV)

V - CMV = P (Se V < CMV)

V = CMV (Ponto de Equilbrio)

68

Receita de Vendas

A Receita de vendas o somatrio de todas as vendas realizadas pela empresa no perodo
considerado.

Custo das Mercadorias Vendidas

Determinar o CMV exige tcnicas de apurao, uma vez que a empresa, ao comprar mercadorias de
diversos fornecedores registra preos diferentes. Existe dois mtodos para a apurao do CMV:

1. Inventrio Peridico;
2. Inventrio Permanente

Inventrio Peridico: o mtodo de controle de estoques em que o seu valor conhecido somente
no final de certo perodo mediante a contagem fsica do mesmo. A maioria das empresas, ou por falta
de estrutura ou de interesse, avaliam seus estoques utilizando-se deste mtodo. O resultado do
inventrio o estoque final e pode ser avaliado segundo o seu preo de custo ou de mercado, dos
dois o menor.

IMPORTANTE

O resultado com mercadorias o Resultado Bruto, uma vez que considera-se somente a influncia
dos custos, desprezando o efeito das despesas.

69
19. Clculo do CMV pelo Mtodo de Inventrio Peridico

Observao: A empresa que utilizar o inventrio peridico deve obrigatoriamente registrar as
aquisies separadamente utilizando a conta Compras, para posteriormente transferi-las para a
conta estoques.

Frmula: EI + C - EF = CMV

exemplo:
Estoque inicial R$ 2.000,00

1. Compra a vista R$ 1.000,00
2. Compra a prazo R$ 1.500,00
3. Venda a vista R$ 7.000,00

Estoque final R$ 500,00 foi apurado atravs da contagem fsica dos estoques.

Lanamentos :

1. D - COMPRAS
C - CAIXA/BANCOS R$ 1.000,00

2. D - COMPRAS
C - FORNECEDORES R$ 1.500,00

3. D - CAIXA/BANCOS
C - VENDAS (RECEITA) R$ 7.000,00

Frmula: EI + C - EF = CMV

70

ESTOQUE INICIAL (+) 2.000,00
COMPRAS (+) 2.500,00
ESTOQUE FINAL (-) 500,00
_____________
CMV (=) 4.000,00

APURAO DO RESULTADO COM MERCADORIAS

VENDAS 7.000,00
C.M.V (4.000,00)
LUCRO BRUTO ( R.C.M.) 3.000,00

EXERCCIOS:

ATIVIDADE 10

A empresa Peridica Ltda. registrou os seguintes fatos contbeis no exerccio de 1.9x1

Estoque inicial R$ 1.200,00
Compras a prazo R$ 1.700,00
Vendas a prazo R$ 1.800,00

A empresa avaliou seu Estoque Final em R$ 1.500,00 por meio de contagem fsica .Qual o resultado
apurado com a venda das mercadorias?

71
Soluo:

72
ATIVIDADE 11 :

Balancete Inicial:

ATIVO DEBITO CRDITO
Caixa/bancos 10.000,00
Estoques 15.000,00
Prdios 50.000,00

PASSIVO
Fornecedores 15.000,00

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social 60.000,00

TOTAL 75.000,00 75.000,00

73
20. Operaes Realizadas no Perodo

1. Compra de mercadorias a vista R$ 5.000,00
2. Compra de mercadorias a prazo R$ 8.000,00
3. Venda de mercadorias a vista R$ 22.000,00
4. Venda de mercadorias a prazo R$ 15.000,00

O estoque no final do perodo foi avaliado em R$ 3.000,00

Pede-se:

a) Efetuar os lanamentos no livro dirio;
b) Elaborar os razonetes de abertura de saldo;
c) Registrar os lanamentos nos razonetes;
d) Elaborar o balancete de verificao final;
e) Apurar o Resultado do Exerccio;
f) Elaborar o Balano Patrimonial;
g) Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio.

SOLUO:

Lanamentos no Livro Dirio:

74

75
Livro Razo:

76


TOTAL

Empresa:



77
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCIO:

78
Inventrio Permanente: o controle de estoque realizado por meio de planilhas ou fichas de estoque,
nas quais acompanhado as movimentaes de acordo com cada entrada ou sada. Deste modo, a
qualquer momento os saldos informam as quantidades existentes, os preos e o custo de cada
produto.

Existem trs mtodos para acompanhamento do inventrio permanente: PEPS,. UEPS e o CMP.

PEPS - Primeiro que Entra, Primeiro que Sai.. Caracteriza-se pelo fato de minimizar os custos e
maximizar o Estoque Final, uma vez que as sadas so valorizadas pelo menor preo e ficam em
estoque ao maior preo;

UEPS - ltimo que Entra, Primeiro que Sai. Caracteriza-se pelo fato de maximizar os custos e
minimizar o Estoque Final, uma vez que as sadas so valorizadas pelo maior preo e ficam em
estoque ao menor preo;

CMP - Custo Mdio Ponderado. Tanto as sadas quanto o Estoque Final so valorizados pelo valor
mdio ponderado das aquisies.

Exemplo:
A Empresa Permanente S.A registrou os seguintes fatos contbeis no exerccio de 1.9x1:
FATOS CONTBEIS - EMPRESA PERMANENTE S.A
N. HISTRICO QTDE PREO UNITRIO TOTAL

Estoque Inicial 400 20,00 8.000,00
01 Compra a Prazo 400 30,00 12.000,00
02 Venda a Prazo 200 75,00 15.000,00
03 Venda a Prazo 400 100,00 40.000,00
04 Compra a Prazo 600 35,00 21.000,00
05 Venda a Prazo 100 80,00 8.000,00

Calcule o Valor do C.M.V, do Estoque Final e do Lucro Bruto para cada um dos mtodos.

79
PLANILHA DE CONTROLE DE ESTOQUES - MTODO PEPS
ENTRADAS SADAS SALDO
DATA QTDE UNIT. TOTAL QTDE UNIT. TOTAL QTDE UNIT. TOTAL
EI 400 20,00 8.000,00

400 20,00 8.000,00
1 400 30,00 12.000,00 400 30,00 12.000,00
TOTAL 800 20.000,00

2 200 20,00 4.000,00 200 20,00 4.000,00
400 30,00 12.000,00
TOTAL 600 16.000,00

3 200 20,00 4.000,00 0 0,00 0,00
200 30,00 6.000,00 200 30,00 6.000,00
TOTAL 400 10.000,00 200 6.000,00

200 30,00 6.000,00
4 600 35,00 21.000,00 600 35,00 21.000,00
TOTAL 800 27.000,00

5 100 30,00 3.000,00 100 30,00 3.000,00
600 35,00 21.000,00
EF TOTAL 700 24.000,00

TOTAL 33.000,00 17.000,00

PLANILHA DE CONTROLE DE ESTOQUES - MTODO UEPS
EI 400 20,00 8.000,00

400 20,00 8.000,00
1 400 30,00 12.000,00 400 30,00 12.000,00
TOTAL 800 20.000,00

400 20,00 8.000,00
2 200 30,00 6.000,00 200 30,00 6.000,00
TOTAL 600 14.000,00

80
3 200 20,00 4.000,00 200 20,00 4.000,00
200 30,00 6.000,00 0 0,00 0,00
TOTAL 400 10.000,00 200 4.000,00

200 20,00 4.000,00
4 600 35,00 21.000,00 600 35,00 21.000,00
TOTAL 800 25.000,00

5 100 35,00 3.500,00 200 20,00 4.000,00
500 35,00 17.500,00
EF TOTAL 700 21.500,00

TOTAL 33.000,00 19.500,00

PLANILHA DE CONTROLE DE ESTOQUES - MTODO CMP
EI 400 20,00 8.000,00

1 400 30,00 12.000,00 800 25,00 20.000,00

2 200 25,00 5.000,00 600 25,00 15.000,00

3 400 25,00 10.000,00 200 25,00 5.000,00

4 600 35,00 21.000,00 800 32,50 26.000,00

5 100 32,50 3.250,00 700 32,50 22.750,00

TOTAL 33.000,00 18.250,00

A tabela abaixo resume a aplicao dos trs mtodos de avaliao de estoque. Observe as
conseqncias para o CMV, ESTOQUE FINAL E RESULTADO COM MERCADORIAS:

COMPARAO ENTRE OS MTODOS DE AVALIAO DE ESTOQUE
MTODO RECEITAS CMV RCM EF

PEPS 63.000,00 17.000,00 46.000,00 24.000,00
CMP 63.000,00 18.250,00 44.750,00 22.750,00
UEPS 63.000,00 19.500,00 43.500,00 21.500,00

81
21. Impostos Incidentes Sobre Vendas

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios :
um imposto no cumulativo e sua alquota varia de acordo com o Estado.

CONTABILIZAO:

D ICMS S/VENDAS ( DESPESA)
C ICMS RECOLHER (OBRIGAO PASSIVO)

IPI Imposto sobre produtos industrializados : Sua alquota varia de acordo com o produto.

CONTABILIZAO:

D IPI S/VENDAS (DESPESA)
C IPI A RECOLHER ( OBRIGAO PASSIVO)

PIS SOBRE VENDAS : devido base de 1.65 % do total da Receita Bruta.

CONTABILIZAO:

D PIS S/VENDAS (DESPESA)
C PIS A RECOLHER ( OBRIGAO PASSIVO)

COFINS SOBRE VENDAS : E devido base de 3.0 % do total da Receita Bruta.

CONTABILIZAO:

D COFINS S/VENDAS (DESPESA)

82
C COFINS A RECOLHER ( OBRIGAO PASSIVO)

RECEITA BRUTA = Vendas Brutas Devolues Descontos Incondicionais Abatimentos - IPI

OUTROS IMPOSTOS :

CONTRIBUIO SOCIAL :

Base de clculo : Resultado contbil do exerccio antes da Proviso do Imposto de Renda,
computados os ajustes previstos pelo RIR.

Alquota : 8 % sobre a base acima.

CONTABILIZAO :

D CONTRIBUIO SOCIAL DO EXERCCIO (DESPESA)
C CONTRIBUIO SOCIAL A PAGAR (OBRIGAO PASSIVO)

IMPOSTOSTO DE RENDA :

Base de clculo : Lucro Tributvel do Exerccio. (Lucro Real)
Alquota : 15 % sobre a base acima . Se < que R$ 240.000,00 + adicional de 10 % .

CONTABILIZAO :

D PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (DESPESA)
C IMPOSTO DE RENDA A PAGAR (OBRIGAO PASSIVO)

83
Exemplo de contabilizao de todos os impostos incidentes sobre as vendas

Valor da operao R$ 10.000,00
IPI alquota de 15 % R$ 1.500,00
ICMS destacado 18 %

Total da nota fiscal R$ 11.500,00

1. ICMS SOBRE VENDAS

D ICMS SOBRE VENDAS (DESPESA)
C ICMS A RECOLHER R$ 1.800,00

2. IPI SOBRE VENDAS

D IPI SOBRE VENDAS(DESPESA)
C IPI A RECOLHER R$ 1.500,00

3. PIS SOBRE VENDAS

D PIS SOBREVENDAS(DESPESA)
C PIS SOBRE FATURAMENTO A PAGAR R$ 65,00

4. COFINS SOBRE VENDAS

D COFINS SOBRE VENDAS
C COFINS SOBRE VENDAS A PAGAR R$ 200,00

84
23. Provises

A Proviso tem o objetivo de registrar gastos ou desembolsos, para os quais a empresa ainda no
tem o valor preciso, no entanto, esta tem indcios de que ir arcar com este nus dentro de
determinado prazo. Como regra geral a contabilizao de uma Proviso ser representada da
seguinte forma:

Dbito: Lanamento em despesas ou custos (conta de resultados)
Crdito: Lanamento em conta de passivo ou redutora de ativo (conta patrimonial)

Exemplos de proviso:

PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS:
Tem a finalidade de reconhecer eventuais perdas com recebimentos de direitos junto a terceiros, ou
seja, devedores insolventes. O valor da proviso para devedores duvidosos dever ser apurado pela
empresa com base em histricos de inadimplncia, ou um percentual previamente calculado.

Contabilizao:

D Despesa de Proviso para Devedores Duvidosos(conta de resultado)
C Proviso Para Devedores Duvidosos(conta redutora de ativo)

Caso a empresa tenha esgotado todos os recursos para o recebimento de algum ttulo,(no caso
duplicatas a receber), dever fazer a seguinte contabilizao pela baixa do ttulo:

D Proviso para Devedores Duvidosos(conta redutora de ativo)
C Duplicatas a Receber(conta de ativo)

85
PROVISO PARA DEPRECIAO:
Os bens destinados manuteno da atividade da empresa(chamados de ativo imobilizado), tais
como Mquinas e Equipamentos, Mveis e Utenslios, Prdios e Veculos, sofrem desgastes pelo
tempo e uso, desta forma a empresa dever registrar o desgaste destes bens utilizando a conta
Proviso para Depreciao(redutora de ativo).
Contabilizao pela aquisio dos ativos:
D Mveis e Utenslios 10.000,00
D Prdios 80.000,00
D Veculos 30.000,00
D Mquinas e Equipamentos 30.000,00
C Caixa/Bancos 150.000,00

Os bens devero ser depreciados pela vida til estimada, se o bem adquirido for usado,. Ou pelas
seguintes taxas, se o bem adquirido for novo:

Prdios 4% a. a (25 anos)
Veculos 20% a . a (5 anos)
Mveis e Utenslios 10% a . a (10 anos)
Mquinas e Equipamentos 10% a . a (10 anos)

Clculo da depreciao anual dos veculos:

Valor contbil: 30.000,00 x 20% = 6.000,00(valor da depreciao anual)
D Despesa de Depreciao (conta de resultado)
C Depreciao Acumulada 6.000,00 (conta redutora de ativo)
Obs . Valor contabilizado uma nica vez, no final do exerccio social da empresa.

Caso a empresa levante balancetes mensais, a depreciao dever ser registrada frao de 1/12
sobre as taxas anuais.

86
Clculo da Depreciao mensal dos veculos : 20% / 12=
Valor contbil do veculo: 30.000,00 x 20% / 12 = 500,00 (valor da depreciao mensal)
D Despesa de Depreciao (conta de resultado)
C Depreciao Acumulada 500,00(conta redutora de ativo)
Obs . Valor contabilizado uma nica vez, no final de cada ms.

PROVISO PARA RECLAMAES TRABALHISTAS

Caso em que algum ex funcionrio aciona a empresa judicialmente, pleiteando o recebimento de
determinada quantia por indenizao ou complemento de resciso contratual. Desta forma, o
departamento jurdico da empresa ir avaliar a probabilidade da perda da ao por parte da empresa
e qual seria o seu nus(desembolso).
Exemplo: Ao judicial trabalhista no valor de R$ 50.000,00. A empresa julga que no final da ao
dever desembolsar aproximadamente R$ 30.000,00.
Contabilizao:
D Despesa com Reclamaes Trabalhistas (conta de resultado)
C Proviso para Reclamaes Trabalhistas 30.000,00 (conta de passivo)

PROVISO PARA GARANTIAS TCNICAS

A empresa vende seus produtos com garantia por determinado perodo, desta forma, sabe-se que
provavelmente a empresa ter que arcar com despesas para reparos nos seus produtos que vierem
a apresentar defeitos ou avarias aps a venda dos mesmos.

Contabilizao:

D Despesa com Garantia Tcnica (conta de resultado)
C Proviso para Garantia de Produtos (conta de passivo)

87
24. Estrutura do Balano Patrimonial

No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que as registrem, e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao econmico-financeira da
companhia. No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados.

ATIVO (compreende os bens e direitos) PASSIVO (compreende as exigibilidades e obrigaes) =
PATRIMNIO LQUIDO (representa a diferena entre o ativo e o passivo, ou seja, o valor lquido da
empresa).

ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
Sero classificados neste grupo, os bens e os
direitos realizveis no prazo de at 12 meses,
deduzidos de seus saldos retificadores.
PASSIVO CIRCULANTE
Sero classificados neste grupo as obrigaes,
encargos e riscos, conhecidos e calculveis,
exigveis no prazo de 12 meses.
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Sero classificados neste grupo, os bens e os
direitos realizveis aps os 12 meses
subsequentes, deduzidos de seus saldos
retificadores, bem como os emprstimos
concedidos aos scios, diretores e empresas
ligadas.
EXIGIVEL A LONGO PRAZO
Sero classificados neste grupo as obrigaes,
encargos e riscos, conhecidos ou calculveis,
exigveis aps os 12 meses subsequentes, bem
como os emprstimos recebidos dos scios,
diretores e empresas ligadas.
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
So as receitas de exerccios futuros, diminudas
dos custos e despesas a elas correspondentes.

ATIVO PERMANENTE

INVESTIMENTOS
So as participaes permanentes em outras
empresas e os direitos de qualquer natureza no
classificveis no ativo circulante, e que no se
destinem manuteno das atividades da
empresa, deduzidos da amortizao do
gio/desgio e das eventuais provises para
perdas.
PATRIMNIO LQUIDO

CAPITAL
Discrimina o montante subscrito pelos scios ou
acionistas, deduzido da parcela no
integralizada.

88

IMOBILIZADO
So os bens e direitos destinados manuteno
das atividades da empresa, deduzidos da
proviso para depreciao ou exausto dos
ativos.

DIFERIDO
So as aplicaes de recursos em despesas que
contribuiro para a formao do resultado de
mais de um exerccio social deduzidas das
amortizaes.

RESERVA DE CAPITAL
So os valores recebidos pela companhia e que
no transitaram pelo resultado como receitas,
sem terem como contrapartida qualquer esforo
da empresa em termos de entrega de bens e
servios.

RESERVA DE REAVALIAO
So as contrapartidas de aumentos atribudos a
elementos do ativo em virtude de novas
avaliaes com base em laudo.

RESERVA DE LUCROS
So as contas constitudas pela apropriao de
lucros da companhia.

AES EM TESOURARIA
So aquisies das aes da prpria companhia.

89
25. Estrutura da Demonstrao de Resultados

(+) RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Representa as vendas de produtos e servios descontados do IPI

(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
Representa as devolues, descontos incondicionais e os impostos sobre vendas

(=) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
Representa a receita operacional bruta dedues da receita bruta

(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
Representa os estoques transferidos para C.M.V pela venda dos mesmos

(=) LUCRO BRUTO
Representa a receita operacional lquida C.M.V

(-) DESPESAS OPERACIONAIS
So representadas pelas despesas com vendas, despesas administrativas e despesas
financeiras deduzidas das receitas financeiras.

(+ / -) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
Agrupa as demais receitas e despesas operacionais que no se enquadram nos grupos acima

(=) LUCRO OPERACIONAL
Representa o lucro bruto despesas operacionais +/- outras receitas/despesas operacionais

90
(+/-) RESULTADOS NO OPERACIONAIS
So as operaes que no tem nada a ver com as atividades da empresa, nem direta ou
indiretamente

(+/-) RESULTADO DA CORREO MONETRIA DO BALANO
Representa a perda do poder aquisitivo da moeda para as contas do ativo permanente e
patrimnio lquido

(=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IRPJ E CSLL
o lucro operacional +/ - resultados no operacionais +/ - resultado da correo monetria do
balano.

(-) IRPJ E CSLL
So impostos incidentes sobre o lucro da empresa, os quais devem ser demonstrados
destacadamente

(=) LUCRO LQUIDO DEPOIS DO IRPJ + CSLL
o lucro lquido antes do IRPJ e CSLL IRPJ CSLL

(-) PARTICIPAES E DOAES
a distribuio parcial dos lucros entre funcionrios e administradores da empresa

(=) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
Representa o lucro lquido depois do IRPJ + CSLL participaes e doaes

LUCRO LQUIDO POR AO
o lucro lquido do exerccio dividido pela quantidade de aes da empresa

91
26. Demonstraes Contbeis

O principal objetivo da contabilidade organizar os dados de maneira a transform-los em
informaes que servem de base para a tomada de deciso gerencial e estratgica. O maior desafio
conseguir esse objetivo de maneira clara e objetiva zelando pela veracidade dos registros.

As demonstraes contbeis tm a finalidade de padronizar a maneira de apresentao das
informaes e mostrar, de modo claro, o desempenho da entidade num certo perodo de tempo. Elas
so elaboradas de acordo com os procedimentos emanados pelos conselhos ou mesmo por fora de
lei.

DEMONSTRAES CONTBEIS

Balano Patrimonial: Tem a finalidade de expor a situao financeira da entidade e sua
composio patrimonial, no encerramento do perodo. Representa, portanto, uma situao
esttica.

Essa demonstrao organizada respeitando a hierarquia de liquidez de cada conta e grupo de
contas. Assim, as contas do ativo so apresentadas em ordem decrescente de grau de liquidez e
as contas do passivo em ordem decrescente de grau de exigibilidade.

Demonstrao do Resultado do Exerccio: Tem como finalidade mostrar como foi obtido o
resultado da empresa e a forma como a empresa obteve e gastou os seus recursos ao longo do
perodo.

A forma de apresentao desse demonstrativo respeita a diviso em Receitas e Despesas,
apurando os resultados parciais aps a deduo de cada tipo de despesas. Assim temos o Lucro
Bruto, o Lucro Operacional e o Lucro Lquido.

92
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados: Mostra a movimentao da conta lucros ou
prejuzos acumulados. Tem como finalidade revelar os eventos que modificaram o seu saldo.

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido: Esse demonstrativo, na verdade, amplia o
anterior enfatizando o PL, ao invs de restringir-se conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos: Essa a demonstrao mais importante do
ponto de vista financeiro, uma vez que identifica as alteraes dos recursos que passam pela
entidade, suas origens e aplicaes.

Notas Explicativas: Apresentam comentrios e explicaes de critrios e mtodos utilizados para
a elaborao das demonstraes contbeis. Podem registrar fatos relevantes, registrados ao
longo do perodo que influenciaram no resultado ou no patrimnio da entidade.

93
27. Anlise das Demonstraes Contbeis

O processo de coleta, registro, classificao e elaborao dos demonstrativos fazem parte da rotina
contbil. Freqentemente, os profissionais da rea acabam se deixando envolver nessa rotina de
cumprimento de prazos e desdenham de suas principais funes, quais sejam, a de analisar as
informaes contidas nos relatrios e fazer projees e inferncias.

A anlise das demonstraes uma ferramenta de controle gerencial bastante poderosa e uma
ferramenta fundamental para a tomada de decises. Por meio de processos estatsticos e
financeiros, pode-se estudar o comportamento de variveis importantes para a empresa, seja do
ponto de vista operacional, gerencial ou estratgico.

O processo de anlise relativamente simples e envolve as seguintes etapas:
Coleta de dados;
Anlise das variveis relevantes;
Seleo das principais variveis;
Levantamento do histrico;
Adequao dos dados;
Clculos dos itens de controle;
Confeco de planilhas e grficos;
Projees.

A coleta de dados deve ser criteriosa para que no se acumulem informaes irrelevantes ou
secundrias. Portanto, necessrio estabelecer a priori, o objetivo a que nos propomos. Assim,
podemos definir estudos para verificar, por exemplo:

Estrutura de financiamento da empresa;
Evoluo da lucratividade;
Tendncias de vendas;

94
Composio das despesas;
Carga tributria.

A escolha das variveis importantes deve ser cuidadosa para que no se confundam causas e
efeitos. A relao causal deve ser clara e sustentada em dados para que no distoram as aes
tomadas com base nas anlises.

Depois de selecionadas as variveis a serem estudadas/controladas, necessrio fazer um
levantamento histrico de maneira quantitativa e qualitativa, procurando identificar nas
demonstraes contbeis os registros que melhor indiquem o desempenho da varivel escolhida.

No Brasil, onde a inflao uma realidade incontestvel, importante observar a necessria
deflao dos valores para que no sejam distorcidas as informaes.

Finalmente, reagrupando os dados em valores, ndices, porcentagens, etc., o analista deve procurar
identificar padres ou tendncias de comportamento a fim de fazer projeo, cenrios e
comparaes com outros parmetros ou mesmo com outras empresas. A maneira mais rica e clara
a confeco de relatrios contendo grficos, planilhas e textos abordando os aspectos observados.

95
28. Plano de Contas

1. ATIVO
1.1. CIRCULANTE
1.1.1. DISPONVEL
1.1.1.1. Caixa
1.1.1.2. Bancos c/movimento
1.1.1.3. Aplicaes Financeiras
1.1.1.4. ...................................

1.1.2. CREDITOS
1.1.2.1. Duplicatas a Receber e Descontadas
1.1.2.2. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.1.2.3. Adiantamentos a Fornecedores e Empregados
1.1.2.4. Depsitos para Incentivos Fiscais
1.1.2.5. Impostos a Recuperar
1.1.2.6. Impostos a Compensar
1.1.2.7. ....................................

1.1.3. ESTOQUES
1.1.3.1. Matria - Prima
1.1.3.2. Produtos
1.1.3.3. Material de Consumo
1.1.3.4. .....................................

1.1.4. DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
1.1.4.1. Seguros a Vencer
1.1.4.2. Despesas a Vencer

96
1.1.4.3. Despesas Financeiras Antecipadas
1.1.4.4. ......................................

1.2. REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1. CREDITOS
1.2.1.1. Duplicatas a Receber e Descontadas
1.2.1.2. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.2.1.3. Aplicaes Financeiras
1.2.1.4. Valores a Receber de Pessoas Ligadas
1.2.1.5. Depsitos Compulsrios e Judiciais
1.2.1.6. ......................................

1.2.2. ESTOQUES
1.2.2.1. Estoques de longo Prazo
1.2.2.2. ......................................

1.2.3. DESPESAS ANTECIPADAS
1.2.3.1. Seguros a Vencer e Outras
1.2.3.2.

1.3. PERMANENTE
1.3.1. INVESTIMENTOS
1.3.1.1. Participaes Societrias
1.3.1.2. Proviso para Perdas em Investimentos
1.3.1.3. gios ou Desgios de Investimentos
1.3.1.4. Aplicaes em Incentivos Fiscais
1.3.1.5. Imveis Alugados

97
1.3.1.6. Florestas Ambientais e as Destinadas Proteo e Conservao do
Solo
1.3.1.7. Aplicaes em Certificados de Investimentos - Incentivos Fiscais do IR
1.3.1.8. ..........................................

1.3.2. IMOBILIZADO
1.3.2.1. Imveis
1.3.2.2. Veculos
1.3.2.3. Mquinas e Equipamentos
1.3.2.4. Mveis e Utenslios
1.3.2.5. Ferramentas e Instalaes
1.3.2.6. Direitos Contratuais de Explorao de Florestas(Prazo Superior a 2
anos)
1.3.2.7. Marcas e Patentes, Fundo de Comercio, Ponto Comercial
1.3.2.8. Depreciao Acumulada
1.3.2.9. .........................................

1.3.3. DIFERIDO
1.3.3.1. Despesas Pr - Operacionais ou Pr - Industriais
1.3.3.2. Despesas com Pesquisas Cientficas
1.3.3.3. Custo de Projeto Tcnico
1.3.3.4. Despesas de Organizao e Reestruturao de Empresas
1.3.3.5. Amortizao Acumulada
1.3.3.6. ..........................................

2. PASSIVO
2.1. CIRCULANTE
2.1.1. OBRIGAES COMERCIAIS
2.1.1.1. Fornecedores

98
2.1.1.2. Contas a Pagar
2.1.1.3. Fretes a Pagar
2.1.1.4. ..........................................

2.1.2. OBRIGAES FISCAIS
2.1.2.1. Impostos a Recolher (ICMS,IPI,ISS,IRRF)
2.1.2.2. Contribuies e Taxas a Recolher
2.1.2.3. Proviso para Imposto de Renda
2.1.2.4. ............................................

2.1.3. OBRIGAES SOCIAIS
2.1.3.1. PIS a Recolher
2.1.3.2. Cofins a Recolher
2.1.3.3. Contribuio Social s/Lucro a Recolher
2.1.3.4. INSS,FGTS a Recolher
2.1.3.5. ..............................................

2.1.4. OBRIGAES TRABALHISTAS
2.1.4.1. Salrios e Frias a Pagar
2.1.4.2. Comisses e 13 Salrio a Pagar
2.1.4.3. .................................................

2.1.5. OBRIGAES FINANCEIRAS
2.1.5.1. EMPRSTIMOS A PAGAR
2.1.5.2. FINANCIAMENTOS A PAGAR

2.1.6. OBRIGAES DIVERSAS
2.1.6.1. Aluguis a Pagar
2.1.6.2. Seguros a Pagar

99
2.1.6.3. ......................................................

2.2. EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1. OBRIGAES COMERCIAIS
2.2.2. OBRIGAES FISCAIS-PARCELAMENTO
2.2.3. OBRIGAES SOCIAIS-PARCELAMENTO
2.2.4. OBRIGAES FINANCEIRAS
2.2.5. OBRIGAES DIVERSAS
2.2.6. .......................................................................

2.3. RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
2.3.1. Receitas de Exerccios Futuros
2.3.2. (-)Custos e Despesas correspondentes a Receitas de Exerccios Futuros

2.4. PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1. CAPITAL SOCIAL
2.4.1.1. Subscrito

2.4.2. RESERVAS
2.4.2.1. DE CAPITAL
2.4.2.2. DE REAVALIAO
2.4.2.3. DE LUCROS
2.4.2.4. ...............................................................

2.4.3. RESULTADO
2.4.3.1. Lucros ou Prejuzos Acumulado

2.4.4. OUTRAS CONTAS
2.4.4.1. (-)Aes em Tesouraria

100
2.4.4.2. (-)Quotas Liberadas
2.4.4.3. (-)Dividendos Antecipados
2.4.4.4. (+/-)Diferena de Correo Monetria IPC/BTNF

3. ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
3.1. Receita Operacional Bruta(Produtos, Mercadorias ou Servios sem o IPI )
3.1.1. Dedues da Receita Bruta(Devolues, Abatimentos, Descontos e Impostos
sobre Vendas e Servios)
3.1.2. Receita Operacional Lquida

3.2. Custo das Vendas :
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
CSP = Custo dos Servios Prestados
3.3. Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo)

3.4. Despesas Operacionais
3.4.1. Despesas com Vendas
3.4.2. Despesas Administrativas
3.4.3. Resultado Financeiro Lquido:
3.4.3.1. (+) Despesas Financeiras
3.4.3.2. (--) Receitas Financeiras
3.4.4. Outras Despesas Operacionais
3.4.4.1. Variao Monetria Passiva
3.4.4.2. Amortizao de gio de Investimentos
3.4.4.3. Resultado Negativo em Participaes Societrias

3.5. Outras Receitas Operacionais

101
3.5.1. Variao Monetria Passiva
3.5.2. Amortizao de Desgios de Investimentos
3.5.3. Resultados Positivos em Participaes Societrias
3.5.4. Reverso de Provises
3.5.5. Receita de Aluguis
3.5.6. Dividendos Recebidos
3.5.7. Recuperao de Crditos ou Despesas

3.6. Resultado Operacional Lquido

3.7. Resultado No Operacional
3.7.1. Receita da Venda de Bens do Ativo Permanente
3.7.2. Custo dos Bens do Ativo Permanente Vendidos
3.7.3. Ganhos ou Perdas de Capital
3.7.4. Lucro na Venda de Aes em Tesouraria ou Quotas Liberadas
3.7.5. Realizao da Reserva de Reavaliao
3.7.6. Indenizao de Seguros Recebida por Morte de Scio, Diretor ou Acionista

3.8. Resultado da CM das Demonstraes Financeiras
3.8.1. (+) Saldo Credor da CM
3.8.2. (--) Saldo Devedor da CM

3.9. Resultado do Exerccio Antes da Contribuio Social
3.9.1. (--) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

3.10. Resultado do Exerccio antes do IR

3.11. Proviso para o IR

102
3.12. Resultado do Exerccio depois do IR

3.13. Participaes e Contribuies
3.13.1. Debntures, Empregados, Administradores, Partes Beneficirias e
Contribuies para Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados

3.14. Resultado Lquido do Exerccio

3.15. Resultado Lquido Por Ao ou Quota do Capital Social

103
Bibliografia

IUDICIBUS, Srgio de. Contabilidade introdutria. 9.ed., So Paulo: Atlas, 1999.
Teoria da contabilidade. 5.ed., So Paulo: Atlas, 1997.

MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 5.ed., So Paulo: Atlas, 1994.
Contabilidade Bsica. 6. ed., So Paulo: Atlas, 1998.

MARTINS, Eliseu e outros. Manual de contabilidade das sociedades por aes. 5.ed.,So Paulo:
Atlas, 2000.

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