UNIVERSIDAD PRI1VADA SAN PEDRO

MAESTRIA EN TRIBUTACION Y AUDITORIA

CURSO

: AUDITORIA TRIBUTARIA

PROFESOR

: DR. CPCC PEDRO JOS VRTIZ QUEREVAL

TEMA .

: La administracin Tributaria Facultad sancionadora.

ALUMNO

: CPC PEDRO LUCIANO PACHERRES PALOMINO CPC BARTOLO EUGENIO CORDOVA RIVERA

SULLANA PERU DICIEMBRE - 2013

INTRODUCCIN

Un tema de constante debate en el mbito jurdico, es el que se refiere a la colisin con los principios constitucionales, que a juicio de expertos, existe en las disposiciones establecidas por la Administracin Tributaria en el ejercicio del Ius Puniendi o facultad sancionadora del estado. En este marco, hemos estimado a realizar el

presente trabajo de investigacin,

cuya metodologa atiende

una monografa de

compilacin, que tras reunir determinadas opiniones de juristas especializados, permitir esbozar nuestra opinin personal. Efectuando un breve anlisis de los preceptos de la Constitucin Poltica del Per, encontramos que en su quinto captulo "Del Rgimen Tributario y Presupuestal", se refiere entre otros aspectos, que el Estado al ejercer la potestad tributaria debe respetar los principios de reserva de de la ley, y los de igualdad y respeto de tributo precisa, puede

los derechos fundamentales tener carcter confiscatorio.

la persona;

ningn

En nuestro ordenamiento jurdico, las reglas generales del sistema tributario nacional se establecen en el Cdigo Tributario (1999), cuerpo legal que indica en su artculo 165, la infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias"", siendo que la Administracin Tributaria segn establece el artculo 166, tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias, en virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca "". Tomando como base lo comentado en el prrafo que antecede, consideramos importante indicar que el Tribunal Constitucional, al referirse a la gradualidad que aplica la Administracin Tributaria, ha sealado: "Si la infraccin amerita una sancin equis, la gradualidad establecida no puede reducir este monto al 30% de equis () puesto que, si ello es material y objetivamente posible sin afectar a los fines de la Administracin, entonces resulta obvio que la multa en s, establecida en la tabla de sanciones de la

SUNAT, es desproporcionada y, por tanto, injusta e irrazonable respecto de la falta cometida. La diferencia entre el monto de la multa y la ventaja de gradualidad que la norma autoriza a la Administracin, es en este caso, la evidencia de la irrazonabilidad" (STC Expediente 1803-2004-AA/TC). En el contexto de lo expuesto, hemos considerado pertinente el presente trabajo de investigacin, el mismo que tiene por objeto, contrastar si el rgimen sancionador tributario vigente, se enmarca dentro de los preceptos constitucionales establecidos en nuestra carta magna.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

INTRODUCCION

El Sistema Tributario Nacional an no alcanza bases firmes y duraderas en el grado que permita afirmar su solidez, no obstante las iniciativas y cuerpos normativos que se vienen dando a partir de la Constitucin vigente y tambin antes de ella, al punto que coexisten al lado de la Carta Poltica de 1933, la Ley Marco del Sistema Tributario, el Cdigo Tributario, en una nueva versin, aprobado por el Decreto Legislativo No 816, la Ley del Impuesto a la Renta, el Rgimen del Impuesto General a las Ventas, que incluye el Impuesto Selectivo al Consumo, la Ley de Tributacin Municipal y otras Leyes, Reglamentos y Cuerpos de menor jerarqua vinculados con la tributacin en general, la administracin tributaria, los procedimientos tributarios y tambin las sanciones por infracciones tributarias. Todas estas normas, cuya naturaleza comn es la de ser tributarias, lo que les distingue de otras normas, se diferencian entre s por su diversa regulacin sobre aspectos especficos, como son la potestad tributaria, los tributos especficos o en especie, la obligacin tributaria y sus elementos, los rganos y organismos de la administracin tributaria, los actos de la administracin tributaria, el ilcito tributario y sus correspondientes sanciones.

La variedad normativa le da riqueza en su contenido, pero tambin amplitud en sus conceptos y explicaciones sobre las diversas instituciones y figuras jurdico-tributarias. En contrapartida, no es fcil el uso de todos los componentes que integran el ordenamiento tributario, ni menos de cada uno de sus dispositivos. La tarea se complica ms si se advierte que las normas de sta ndole lo que establecen bsicamente son obligaciones, mientras que los sujetos a quienes se les obliga son legos en derecho en su mayora, pues basta decir que la mayora de peruanos, por no decirlo todos, son contribuyentes y sin embargo en la generalidad desconocen sus obligaciones. La gran diferencia entre las normas tributarias y las de otra naturaleza est en que las primeras

establecen obligaciones en su mayora, mientras que las otras bsicamente confieren derechos o facultades. Pues bien, como el incumplimiento de obligaciones genera sanciones, resulta una necesidad permanente la difusin de las normas tributarias para evitar tales sanciones que pueden ocurrir ms por desconocimiento que por voluntad de incumplirlas.

1. LA POTESTAD TRIBUTARIA El Estado crea tributos e instituye el sistema tributario en ejercicio de la potestad tributaria que ostenta, pues de no tenerla le sera imposible hacerlo. Vale, al respecto, la siguiente comparacin: Las obligaciones comunes o civiles se adquieren generalmente por voluntad, pues no resulta normal que a un sujeto se le imponga obligaciones en contra de su voluntad. El comprador se obliga a pagar el precio porque tiene la voluntad de celebrar un contrato y, con ello, a sabiendas asume la obligacin de pago. En cambio, con la aplicacin del tributo, al contribuyente se le impone una obligacin inconsultamente, apareciendo as en el escenario real una relacin jurdica especial, constituida por un acreedor tributario que siempre ser un ente del Estado, un deudor tributario, que siempre ser un particular, sea persona natural o jurdica, y el vnculo entre ambos lo ser la prestacin que el deudor debe satisfacer en favor del acreedor, materializada en un aporte pecuniario.

Claro est que slo una fuerza superior, en trminos jurdicos, explicara, y an justificara, que un sujeto (el Estado) obligue a otro (el contribuyente) a satisfacerle tal prestacin (obligarle que le pague), sin una contraprestacin y sobre todo sin que el deudor tenga la voluntad de endeudarse. Esa fuerza superior es la potestad tributaria que slo el Estado la tiene y que ha ido evolucionando y consolidndose como institucin jurdica fundamental, a partir de la cual se hace posible la creacin del sistema tributario y, en especial, la imposicin de tributos. Esta potestad se define como el poder de imperio que el poder constituyente otorga al Estado para la creacin, regulacin, exoneracin, modificacin y derogacin de tributos, y se complementa con las facultades de determinacin, acotacin, liquidacin y

recaudacin de los tributos, en forma directa o por delegacin, a travs de ciertos entes pblicos, a los que por ley se les reconoce competencia tributaria delegada. Se trata de una institucin tributaria por la materia, pero constitucional por su jerarqua, pues slo la Constitucin Poltica puede instituirla. No es posible que sea una Ley, ni menos normas de menor rango, las que regulen su ejercicio y alcances, a lo sumo stas reglamentarn los preceptos constitucionales de ndole tributaria. En el Per, fue la Constitucin de 1979 la que por primera vez regul esta importante institucin, en tanto que la Constitucin vigente, en su artculo 74o tambin la contiene. Pero lo ms destacable est en que no instituye esta potestad y se deja en libertad al Estado para que haga uso y abuso de ella, sino que se le fija un marco de actuacin, de tal modo que se trata de una potestad tributaria delimitada en dos sentidos: uno, mediante los principios tributarios, que orientan el ejercicio de esta funcin y protegen en contrapartida a los contribuyentes; y otro, la fijacin de competencias, mediante las cuales se determina los rganos u organismos del Estado que pueden realizar o ejercer esta potestad, lo que garantiza que slo algunos entes puedan crear tributos y no cualquier autoridad o funcionario, por ms que tenga ciertas atribuciones en materia tributaria. 2. LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

La potestad tributaria est orientada por principios que han sido elaborados por la doctrina, recogidos por el constituyente y plasmados en la Constitucin Poltica. Tienen un sentido tridimensional, pues orientan al legislador en la creacin y tratamiento general de las normas tributarias; sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos, puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad en referencia; y, finalmente, sirven de garanta constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la poblacin rebazando los alcances de estos principios. La Constitucin anterior tuvo el defecto de considerar como principios a los que en esencia lo son, pero tambin a los que no son sino recomendaciones tcnicas. As

considero

como

principios

los

de

legalidad,

uniformidad,

justicia,

publicidad,

obligatoriedad, economa en la recaudacin, no confiscatoriedad y certeza. Pero fue consciente, tambin, que la potestad tributaria no poda quedar limitada slo al ejercicio de algunos entes, en especial el Poder Legislativo, quizs porque, conscientemente o por intuicin, comprendi que los asuntos tributarios exigen dominio tcnico especializado para regular las diversas situaciones que las necesidades exigen, adems de responder a situaciones de poltica tributaria. Por ello es que instituy la figura de la potestad delegada, de tal modo que el Poder Ejecutivo, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales tambin podan ejercer esta potestad, pero sujeta a una Ley autoritativa, con lo cual directa o indirectamente, la potestad tributaria siempre quedaba reservada al Poder Legislativo. La Constitucin vigente, en cambio, considera slo cinco principios, a saber: legalidad, reserva de ley, igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona, a lo que debe agregarse que ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Estos principios, por la redaccin que tiene el artculo 74o de la Carta Poltica, parecieran estar referidos slo a tres (reserva de la ley, igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona), como se lee en su segundo pargrafo; sin embargo a ellos se agregan los de legalidad y no confiscatoriedad, que no estn considerados expresamente, pero por su sentido y por la explicacin que da la doctrina, son principios en todo el sentido de la palabra y como tales deben ser considerados. Han quedado as definidos los principios llamados obligatorios (legalidad, reserva de ley, no confiscatoriedad y respeto de los derechos fundamentales de la persona), mantenindose como principio programtico slo el de igualdad, pues ya no se comprenden los de certeza, economa en la recaudacin, entre otros. 2.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD Es toda una conquista del pueblo que tiene explicacin histrica, pues los tributos slo deben ser establecidos con la aceptacin de las personas que resulten obligadas a satisfacerlos. Este principio, en el mundo contemporneo, consiste en que los tributos slo pueden ser creados por el Poder Legislativo, ya que sus miembros son elegidos por

el

pueblo

representan,

tericamente,

la

aceptacin

de

aquel

(1).

No aparece este principio en forma expresa en la Constitucin; pero de su redaccin se infiere, pues "los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo". Este principio fundamental se resume en el aforismo latino "Nullum tributum sine lege", no podr existir tributo sin que previamente la ley as lo determine y, a decir de Manuel de Juano, es un "principio de legitimidad tributaria" pues debe aceptarse como incuestionable en las naciones civilizadas que el tributo slo pueda ser creado por ley o disposicin con fuerza equivalente. Pero el principio en referencia aparece limitado slo a unos tributos, como son los impuestos y las contribuciones, para los que se requiere de ley o norma de rango similar; mientras que las tasas, que son tributos tambin, son reguladas por decreto supremo. Compartimos en este sentido las apreciaciones de Humberto Medrano C. que formula bajo el sugestivo ttulo "Declinacin del principio de legalidad en Derecho Tributario: una constatacin objetiva", en la Revista IUS ET VERITAS, de la Pontificia Universidad Catlica del Per, Facultad de Derecho. Bajo la modalidad de delegacin de facultades del Poder Legislativo al Poder Ejecutivo, la Constitucin ha querido mantener la prevalencia de este principio, pues queda habilitado el primero para verificar despus que con tal delegacin no se ha producido excesos por el segundo de los Poderes en mencin. Asimismo, las facultades pueden ser conferidas a los gobiernos locales para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de stas dentro de sus respectivas jurisdicciones y con las limitaciones previstas por la ley respectiva. La importancia de este principio ha determinado que sea la ley la que fije precisiones. En efecto, el Cdigo Tributario vigente, en su Norma IV, establece el mbito de la legalidad, el cual no queda reducido slo a la creacin de tributos, sino que comprende tambin reglas sobre los elementos de la obligacin tributaria, los procedimientos tributarios y

sanciones de la misma naturaleza. Su redaccin es clara: "Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo, la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10o; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija la cuanta de las tasas". Si bien la referida Norma aparece atribuyndole una amplitud de facultades al titular de la potestad tributaria, en contrapartida todos estos dispositivos tambin constituyen lmites al ejercicio del poder tributario, importando as una garanta de los contribuyentes para no ser abrumados por disposiciones que rebasen las limitaciones de legalidad. La novedad que trae esta Norma IV en el actual Cdigo Tributario est en que los Gobiernos Locales pueden crear determinados tributos y ejercer las dems facultades de su potestad tributaria, mediante Ordenanza, en tanto que el anterior texto facultaba para hacerlo mediante Edicto; siendo la explicacin que el artculo 200o, inciso 4) de la Constitucin Poltica le otorga a la Ordenanza rango de ley, al establecer que contra ella procede la accin de inconstitucionalidad.

2.2 Principio de reserva de la ley

Es un principio que resulta como consecuencia directa del principio de legalidad y se encuentra normado en forma expresa. Consiste en que slo por ley puede normarse sobre determinadas materias (2). Algunos autores lo consideran como el mismo principio de legalidad, otros como principios diferentes, pero derivado el uno del otro. La diferencia es mnima, mientras que el principio de legalidad entraa la posibilidad de delegar facultades al Poder Ejecutivo para que regule por Decreto Legislativo; el principio de reserva de la ley, parece estar referido a que nicamente una materia sea regulada por ley, ms no por otra tipo de normas.

El artculo 74o tiene una aparente reiterancia, pues mientras que por un lado dice que slo por ley se crean tributos y otros aspectos sobre los mismos, o tambin por decreto legislativo, lo que entraa el principio de legalidad; en otra parte destaca como principio el de reserva de la ley, ms no dice el de legalidad. Otro aspecto que vale la pena destacar es la parte final de este dispositivo al sancionar que no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. Se trata de una sancin, pero no indica quien debe aplicarla, pues al dictarse una ley que contenga disposiciones violatorias de la norma Constitucional, slo podra dejarla sin efecto el Tribunal Constitucional; pero entre tanto ello no ocurra, depende de la autoridad tributaria que deje de aplicarla, prevaleciendo as la disposicin del Cuerpo Poltico.

2.3 Principio de igualdad En doctrina tambin se llama principio de Isonoma y consiste en que todas las personas que son contribuyentes deben recibir un trato similar frente al mismo hecho imponible. No significa que todos los contribuyentes quedan obligados en la misma cantidad frente al imperio de la norma, porque ello significara dar un trato desigual a los contribuyentes dentro de una sociedad que admite desigualdad al menos de fortuna de unos frente a

otros. De lo que se trata es que las personas afectadas por un tributo deben tributar sobre la base de su capacidad contributiva, nocin sta que encierra un sentido de justicia, de tal modo que todos contribuyan, lo que es igualdad ante la ley, aunque no en la misma cantidad, que es sinnimo de justicia tributaria. Con fundamento se ha dicho que la garanta de igualdad en realidad consiste en tratar igual a los desiguales, en iguales circunstancias. Esta es una exigencia, toda vez que los tributos no encuentran a los contribuyentes en la misma capacidad de soportar la carga tributaria, aun cuando estn comprendidos dentro del marco legal que rige el tributo especfico y, ms concretamente, realizando el mismo hecho imponible. La base jurdica de este principio, adems de su ubicacin en la Carta Poltica, est en la garanta o derecho constitucional que corresponde a todos los hombres, cual es el de la igualdad ante la ley. Trasladado este derecho fundamental al campo tributario, encontramos la figura de la igualdad concreta en el tratamiento de las obligaciones tributarias.

2.4 Principio de no confiscatoriedad

Mediante el tributo el Estado afecta el patrimonio de las personas, pues tiene la virtud de recaer sobre la riqueza, dando as la idea de que grava slo donde hay algo que gravar. De ah que recae sobre los bienes, la riqueza, el patrimonio, los ingresos de diversa ndole, la propiedad, en la medida que operen determinados supuestos conocidos como hechos Pero esta afectacin debe fundamentarse en criterios de imponibles. razonabilidad y

proporcionalidad, traducidas en tasas o cuantas moderadas de tal modo que no signifiquen riesgo para el derecho de propiedad. Precisamente, por este principio de no confiscatoriedad la facultad estatal de crear tributos est regulada de tal modo que no es posible la confiscacin y o exaccin arbitraria, mediante la aplicacin de tributos, garantizando as la propiedad y la justicia en la imposicin.

No es justo y resultara inconcebible que, mientras por un lado la Constitucin y las leyes protegen la propiedad privada, por la aplicacin de tributos esta propiedad sea confiscada, teniendo en cuenta que el pago del tributo supone el aporte por el contribuyente de una parte de lo que es suyo. Lo cierto es que siempre la propiedad privada es afectada, pero de lo que se trata es de que el aporte sea racional, lo que debe traducirse en la aplicacin de tasas moderadas, que el contribuyente no solamente est en condiciones de sufragarlas, sino que no se sienta desalentado por tener que producir y entregar sumas excesivas de sus ganancias. El artculo 74o de la Constitucin no lo destaca expresamente como principio tributario, pero de su sentido se establece: "Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio". Es la doctrina la que le da tal carcter, siendo obligatoria su observancia por el legislador. 2.5 Principio de respeto de los derechos fundamentales de LA PERSONA Se trata de un nuevo principio elaborado como consecuente de un rgimen constitucional que comienza su redaccin con el captulo relativo a los derechos fundamentales de la persona. En el contrapeso constitucional encontramos estos derechos y determinadas obligaciones, entre ellas las de ndole tributaria. Pues bien, se busca que estas obligaciones impuestas en virtud del ius imperium del Estado, no sirvan de medio para afectar o desconocer los derechos fundamentales. Los derechos fundamentales que podran ser afectados, de modo ms perceptible pueden ser los siguientes: a) El derecho de igualdad ante la ley (artculo 2o, inciso 2)

b) El derecho al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados... Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley (artculo 2o, inciso 10). c) d) El El derecho derecho de a la contratar propiedad con y fines a la lcitos herencia (artculo (artculo 2o, 2o, inciso inciso 14). 16)

e) El derecho a la legtima defensa (Artculo 2o, inciso 23), que tambin debe gozar el contribuyente dentro de los procedimientos tributarios.

f)

No

hay

prisin

por

deudas

(artculo

2o,

inciso

24

literal

c).

g) El derecho de no ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley (artculo 2o, inciso 24 literal d); aplicable en los delitos tributarios. Esto no quita que los dems derechos fundamentales puedan tambin ser afectados de algn modo. De ah la importancia de este principio.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: - Son fuentes del Derecho Tributario: a) Las disposiciones constitucionales; b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica; c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente; d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales; e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias; f) La jurisprudencia; g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y, h) La doctrina jurdica. - Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente. - Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.- Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. - Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija la cuanta de las tasas. - La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria. - Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. - Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica. - Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita. - Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. - Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. - En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. - En lo que no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.

Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. - Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. La potestad sancionadora del estado en todo mbito, se limita a los principios constitucionales que regulan el poder poltico del estado, el ordenamiento jurdico no puede vulnerar la Constitucin Poltica, lo contrario deviene en inconstitucional.

2. El ius puniendi del estado, es ejercitado a travs del Derecho Penal y el Derecho Administrativo, ambos gozan de identidad en sustancia y materia, no obstante el primero es un derecho de ltima ratio y la potestad sancionadora de la Administracin es de aplicacin inmediata.

3. En materia tributaria, la conducta antijurdica, por omisin de actos previstos o por realizar los prohibidos por la legislacin; desde luego origina la imposicin de sanciones administrativas, penales o civiles, segn lo prevea el sistema jurdico.

4. La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, en virtud de sta facultad puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca.

5. La legislacin tributaria, establece obligaciones formales que lejos de posibilitar para el administrado el cumplimiento ms sencillo de su obligacin sustantiva, es decir el pago de los tributos, estn orientadas a simplificar la tarea fiscalizadora de la Administracin. De este modo, se presentan situaciones en que la sancin, el perjuicio causado y la gradualidad prevista, resultan desproporcionados e irrazonables entre si.

6. En este contexto, la Administracin Tributaria en nuestra opinin, ejerce una inadecuada tutela legislativa, privilegiando su derecho al del contribuyente, al amparo de una suerte de sanciones anmalas contrarias a principios constitucionales.

La presente investigacin no puede culminar, sin sugerir a la Administracin Tributaria la revisin del rgimen punitivo vigente, de tal forma que se replantee la tipificacin de las conductas previstas para los contribuyentes y las medidas disuasivas que de stas se desprendan; las mismas deben desarrollarse de manera objetiva en el marco de los principios de razonabilidad y proporcionalidad, entre otros preceptos de carcter constitucional, la potestad sancionadora del estado no puede soslayar tales consideraciones. BIBLIOGRAFIA

ALTAMIRANO,

ALEJANDRO

CLAUDIO. Responsabilidad

tributaria

de

los

administradores de entes colectivos desde la perspectiva del actuar en lugar de otro. Grado acadmico de Doctor. Buenos Aires, Argentina. Universidad Rovira I Virgil. 2008.

AMARO GOMEZ, RICHARD. El principio de legalidad en el derecho tributario. Disponible en: http://www.econlink.com.ar artculo web. Consultado el 22 de enero del 2012.

BRAVO CUCCI, JORGE. Algunas meditaciones sobre la potestad sancionadora del estado en materia administrativa. Gaceta del Tribunal Constitucional. (N3). Julio Setiembre 2006.

CARRUITERO LECA, FRANCISCO. Los lmites a la potestad sancionadora de la Administracin Pblica en el estado constitucional de derecho. Disponible en: http://www.blog.pucp.edu.pe/blog/franciscocarruitero artculo web. Consultado el 22 de enero del 2012.

CODIGO TRIBUTARIO. Texto nico Ordenado, Decreto Supremo N 135-99-EF. Disponible en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/tuocodtrib.doc artculo web. Consultado el 13 de enero del 2012.

NOVOA HERRERA, GERARDO. El principio de capacidad contributiva. Disponible en: http://www.blog.pucp.edu.pe/item/24823/el-principio-de-la-capacidad-contributiva artculo web. Consultado el 23 de enero del 2012.