TLC LV Cap 2

ADUANERO DE IMPORTACIN
PARA EL
RGIMEN
CONSUMO
CAPTULO
II
MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN TLCS
2
CAPTULO
RGIMEN ADUANERO DE IMPORTACIN PARA EL CONSUMO

1. BASE LEGAL
NORMA LEGAL Decreto Legislativo N 1053 Decreto Supremo N 010-2009-EF Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 000136-2009/ SUNAT/A Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 423-2005/ SUNAT/A FECHA DE PUBLICACIN 27.06.2008 16.01.2009 17.03.2009 CONTENIDO Ley General de Aduanas. Reglamento de la Ley General de Aduanas. Procedimiento General INTA-PG.01 (V.5) Procedimiento de Importacin para el Consumo. Procedimiento Especfico INTA-PE.01.01 (V.3) Procedimiento de Despacho Simplificado de Importacin.
CAP. II
06.10.2005
2.
GENERALIDADES El presente captulo va a desarrollarse en base a la legislacin actual sin tomar en cuenta los parmetros legales que estaran vigentes, para este rgimen aduanero, a partir del 1 de enero de 2010. Veamos a continuacin cmo el primer prrafo del artculo 49 de la Ley General de Aduanas (en adelante la LGA) define al rgimen aduanero de importacin para el consumo (antes importacin de finitiva): Rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al territorio aduanero para consumo, luego del pago o garanta segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables, as como el pago de recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. Veamos qu caractersticas de este rgimen se desprenden de la definicin legal transcrita: 1. 2. Las mercancas ingresadas tienen la condicin de mercanca extranjera1 La mercanca extranjera debe ingresar al territorio aduanero por zona primaria2
Mercanca Extranjera.- Aquella que proviene del exterior y no ha sido nacionalizada, as como la producida o manufacturada en el pas y que ha sido nacionalizada en el extranjero. (Artculo 2 de la LGA). Zona Primaria.- Parte del territorio aduanero que comprende los puertos, aeropuertos, terminales terrestres, centros de atencin en frontera para las operaciones de desembarque, embarque, movilizacin o despacho de las mercancas y las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de una aduana. Adicionalmente, puede comprender recintos aduaneros, espacios acuticos o terrestres, predios o caminos habilitados o autorizados para las operaciones arriba mencionadas. Esto incluye a los almacenes y depsitos de mercanca que cumplan con los requisitos establecidos en la normatividad vigente y hayan sido autorizados por la Administracin Aduanera. (Artculo 2 de la LGA).
RGIMEN ADUANERO DE IMPORTACIN PARA EL CONSUMO 39
RICARDO ROSAS BUENDA

3. para consumo implica que el dueo o consignatario destina la mercanca extranjera a este rgimen con la intencin de que, luego de concedido el levante3 (etapa final del despacho aduanero), la misma pueda movilizarse libremente y permanecer indefinidamente en el territorio aduanero. Cabe precisar que la mercanca extranjera a la cual se le ha concedido el levante se convierte en mercanca nacionalizada , entonces, es la mercanca nacionalizada4 la que se puede movilizar libremente y permanecer indefinidamente en el territorio aduanero.
3.
ASPECTO TRIBUTARIO ADUANERO En el Captulo I, destinado al tema tributario aduanero, decamos que al examinar la legislacin aduanera se puede afirmar que es la importacin de bienes y servicios la que, en la gran mayora de casos, est gravada con tributos aduaneros y que, por su parte, la exportacin de bienes est inafecta de impuestos aduaneros, mientras que la exportacin de servicios tambin goza de dicha inafectacin en ciertos casos. En tal sentido, cabe aplicar lo desarrollado en dicho captulo para el presente rgimen, sin desmedro de las siguientes precisiones:
CAP. II
Derechos Arancelarios: Cada uno de estos derechos arancelarios cuenta con normas especiales; as tenemos, por ejemplo, el caso de los derechos ad valorem CIF cuya base imponible es el Valor en Aduana y sus alcuotas las previstas en el D.S. N 017-2007-EF (nuevo Arancel de Aduanas) y modificatorias. Asimismo, debemos recordar que la importacin de ciertos bienes se encuentra inafecta o exonerada de este impuesto por efecto de normas legales especiales y, en otros casos, la alcuota normalmente aplicada por este impuesto puede resultar reducida como efecto de los Acuerdos Comerciales Bilaterales o Multilaterales de los que el Per es parte. IGV, ISC e IPM: Con respecto al IGV, el TUO de la Ley del IGV e ISC seala en el literal e) del artculo 1 que la importacin de bienes es una operacin gravada con este impuesto, a su vez, la misma norma establece en el literal a) del artculo 50 que la importacin de bienes estar gravada con el ISC cuando se encuentre listado en sus Apndices III y IV. Con relacin al IPM, el artculo 76 del Decreto Legislativo N 776 seala que las operaciones afectas al rgimen del IGV se rigen por sus mismas normas. Existen ciertos bienes que se encuentran inafectos o exonerados de estos impuestos, as tenemos, por ejemplo, las operaciones no gravadas con IGV establecidas por el artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC (Ver INFORME N 257-2006-SUNAT/2B0000 y MEMORNDUM ELECTRNICO N 00022-2008-3E0100). Cabe anotar que para el caso de la importacin de bienes intangibles y servicios, el IGV se aplica de acuerdo a las reglas de la utilizacin de servicios en el pas (Ver INFORME N 305-2005-SUNAT/2B0000, INFORME N 055-2006-SUNAT/2B0000, CARTA N 002-2005-SUNAT/2B0000, CARTA N 265-2006-SUNAT/200000 y CARTA N 119-2008-SUNAT/200000). El Apndice II del TUO en cuestin precisa qu servicios estn exonerados del IGV.
Levante.- Acto por el cual la autoridad aduanera autoriza a los interesados a disponer de las mercancas de acuerdo con el rgimen aduanero solicitado. (Artculo 2 de la LGA). Considero que, en el marco del rgimen aduanero de importacin para el consumo, es aquella que se le ha concedido el levante previo cumplimiento de las respectivas formalidades aduaneras y pago o garanta de la deuda tributaria aduanera, derechos antidumping y compensatorios provisionales o definitivos, percepciones y dems obligaciones de pago. Una mercanca nacionalizada es de libre disposicin del dueo o consignatario.
40 ASESOR EMPRESARIAL
MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

Por ltimo, el importador no debe olvidar que el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Importacin de Bienes es aplicable slo a las operaciones de importacin para consumo de bienes gravados con IGV. Tasas Aduaneras: Tenemos, por ejemplo, a la tasa de despacho aduanero que es aplicable para aquellas mercancas cuyo Valor en Aduana (Valor CIF declarado) sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigente a la fecha de numeracin de la declaracin.
Respecto a los derechos antidumping y compensatorios (que son de acuerdo a la LGA recargos) (Ver INFORME N 026-2007-SUNAT/2B0000), provisionales o definitivos, tienen la condicin de multa y no constituyen en forma alguna tributos. Cabe precisar que los derechos antidumping y compensatorios definitivos en ningn caso podrn ser garantizados, es decir, deben ser pagados en efectivo, tal como lo establece el tercer prrafo del artculo 56 del Decreto Supremo N 006-2003-PCM (Reglamento de Dumping y Subvenciones). Con respecto a los derechos antidumping y compensatorios provisionales, el segundo prrafo del mismo artculo seala que stos debern ser pagados en efectivo o garantizados mediante carta fianza. 4. DOMICILIO FISCAL Y EL RUC Es domicilio5 fiscal de los operadores de comercio exterior aquel que fue fijado por stos al momento de tramitar su Registro nico de Contribuyente (RUC). Respecto a las personas naturales no obligadas a inscribirse en el RUC se presume que tienen como domicilio fiscal, por ejemplo, el declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC), esta presuncin est regulada por el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario. El importador, dueo o consignatario requiere contar con RUC, sin embargo, esto solo ser as en la medida que dichos operadores estn obligado a inscribirse en el RUC tal como lo establece el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT (18.09.2004) (Ver INFORME N 102-2006-SUNAT/2B0000 e INFORME TCNICO ELECTRNICO N 00012-2008-3E1700). En tal sentido, los sujetos no obligados a inscribirse en el RUC, tal como lo seala el artculo 3 de la Resolucin antes mencionada, pueden solicitar la importacin definitiva de mercancas utilizando su Documento Nacional de Identidad (DNI) en el caso de peruanos, o Carne de Extranjera, Pasaporte o Salvoconducto tratndose de extranjeros; considerndose entre stos a: 1. 2. Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario, importen mercancas cuyo valor FOB exceda de los $ 1,000 y siempre que no supere los $ 3,000. Las personas naturales que realizan en forma ocasional importaciones de mercancas cuyo valor FOB por operacin no exceda de un mil dlares ($1,000) y siempre que registren hasta tres (3) importaciones como mximo. Las personas naturales que realicen trfico fronterizo, al amparo de los reglamentos y convenios internacionales vigentes, hasta por la cantidad o monto establecido en aquellos. Los sujetos que reciban envos o paquetes postales de uso personal y exclusivo del destinatario. Los miembros del servicio diplomtico nacional o extranjero, que en el ejercicio de sus funciones, importen sus vehculos y menaje de casa.
CAP. II
3.
4. 5.
Segn el artculo 33 del Cdigo Civil, el domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar.

5. PLAZOS Las mercancas extranjeras pueden ser solicitadas a este rgimen: a) b) Dentro de los treinta (30) das hbiles computados a partir del da siguiente al trmino de la descarga, excepto en los despachos anticipados y urgentes. Dentro del plazo concedido a las mercancas sometidas a los regmenes de depsito aduanero, admisin temporal para reexportacin en el mismo estado, admisin temporal para perfeccionamiento activo y destino especial de exposiciones o ferias internacionales. Dentro del plazo de treinta (30) das hbiles computados a partir del da siguiente del trmino de la descarga en la aduana de destino para la mercanca sometida al rgimen de trnsito interno. Hasta antes que se efectivice la disposicin de la mercanca por la Administracin Aduanera, tratndose de mercancas en abandono legal. Dentro del plazo concedido a las mercancas ingresadas a CETICOS y ZOFRATACNA.
c)
d)
CAP. II
e) 6.
DESPACHO ADUANERO Lo siguiente es el detalle de un despacho aduanero normal de importacin para el consumo en donde no se han presentado incidencias, se emplea una Declaracin nica de Aduana (DUA) 6 , ha participado un Agente de Aduana (Ver INFORME N 163-2003-SUNAT/2B0000 e INFORME N 029-2004-SUNAT/2B0000) y el Valor FOB en cuestin es igual o superior a los dos mil dlares americanos ($ 2,000) (Ver Grfico): 1. El despachador de aduana7 , solicita la destinacin aduanera del rgimen de importacin para el consumo mediante transmisin electrnica de la informacin contenida en la DUA (Ejemplares A, A1, B y B1) (Ver RTF: 04150-A-2006). El SIGAD valida la informacin transmitida. Numeracin de la DUA (Ver RTF: 10584-A-2008): De ser conforme la validacin, el SIGAD genera automticamente el nmero correspondiente a la DUA as como la respectiva liquidacin de la deuda tributaria aduanera, recargos y la liquidacin de cobranza complementaria por aplicacin del ISC o percepcin del IGV, de corresponder, formulada segn la informacin transmitida, los que son enviados al despachador de aduana. El despachador de aduana procede a imprimir los ejemplares A1, A2, B1, B2 y C de la DUA. El despachador de aduana cancela la deuda tributaria aduanera 8 y los recargos, de corresponder, consignado en el ejemplar C de la DUA y en la liquidacin de cobranza
2. 3.
4. 5.
6 7
La DUA es una Declaracin Aduanera de Mercancas (Ver artculo 2 de la LGA). Ver ANEXO GENERAL N 1. Segn el artculo 17 de la LGA, son Despachadores de Aduana los siguientes: a) Los dueos o consignatarios o consignantes; b) Los despachadores oficiales; y, c) Los agentes de aduana.
La deuda tributaria aduanera est constituida por los derechos arancelarios y dems tributos y, cuando corresponda, por las multas y los intereses. (Artculo 148 de la LGA).

complementaria por aplicacin del ISC o percepcin del IGV 9 , en efectivo y/o cheque en las oficinas bancarias autorizadas o mediante pago electrnico, dentro del plazo de tres (3) das hbiles contados desde el da siguiente de numerada la DUA; vencido dicho plazo, se liquidan los intereses moratorios por da calendario hasta la fecha de pago inclusive, excepto para la percepcin del IGV. En caso la percepcin del IGV se cancele con cheque, el pago debe efectuarse mediante cheque certificado o de gerencia (Ver CARTA N 088-2007-SUNAT/200000). 6. El SIGAD, luego de la cancelacin y/o garanta de ser el caso, de la deuda tributaria aduanera y los recargos de corresponder, somete la DUA-Importacin Consumo a una seleccin aleatoria para la asignacin del canal de control 10 de las mercancas. Estos canales son el verde, naranja y rojo 11 (Ver RTF: 03800-A-2006, RTF: 05841-A2006, RTF: 06269-A-2007 y RTF: 05135-A-2008). A fin de efectuar la revisin documentaria (canal naranja) o reconocimiento fsico (canal rojo), el despachador de aduana presentar la DUA - Importacin Consumo adjuntando los siguientes documentos (Ver RTF: 04969-A-2006): a) Documento de Transporte (Ver RTF: 06271-A-2007): Es decir, el conocimiento de embarque (Ver RTF: 08575-A-2004), gua area, boletn postal o carta porte, segn sea el medio de transporte utilizado. Factura o documento equivalente o contrato: Conteniendo la informacin mnima siguiente: Nombre o razn social del remitente y domicilio legal; Nmero de orden, lugar y fecha de su formulacin; Nombre o razn social del importador y su domicilio; Marca, otros signos de identificacin; numeracin, clase y peso bruto de los bultos; Descripcin detallada de las mercancas, indicndose: cdigo, marca, modelo, cantidad con indicacin de la unidad de medida utilizada, caractersticas tcnicas, estado de las mercancas (nueva o usada), ao de fabricacin u otros signos de identificacin si los hubieren; Origen de las mercancas, entendindose por tal el pas en que se han producido; Valor unitario de las mercancas con indicacin del Incoterm pactado, segn la forma de comercializacin en el mercado de origen, sea por medida, peso, cantidad u otra forma;
7.
CAP. II
b)
Cabe tomar en cuenta que, de acuerdo a la Disposicin Complementaria Modificatoria nica de la LGA, para retirar las mercancas es necesario haber efectuado el pago integro del importe de la percepcin. Estos canales de control son comunicados mediante aviso electrnico y deben ser consultados en el portal de la SUNAT en Internet (www.sunat.gob.pe). Canal verde: Las DUAs seleccionadas a este canal no requieren de revisin documentaria ni reconocimiento fsico, siendo la mercanca de libre disposicin una vez cancelada la deuda tributaria aduanera y dems conceptos arriba mencionados, cuando correspondan. El despachador de aduana no presenta ninguna documentacin de sustentacin de la DUA, lo cual no quiere decir que no las tenga archivadas por si acontece alguna accin de control de la SUNAT. Canal naranja: Las DUAs seleccionadas a este canal son nicamente sometidas a revisin documentaria (consiste en verificar y comparar que la informacin consignada en la DUA corresponda a los documentos sustentatorios y a lo registrado en el SIGAD. Asimismo, se verifica que dicha informacin cumpla con las normas de valoracin establecidas, as como los Tratados y Convenios Internacionales y dems disposiciones aplicables a la importacin de mercancas).
10
11

c) Consignar la moneda de transaccin correspondiente; Contener la forma y condiciones de pago; Sub partida del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas; Nmero y fecha del pedido o pedidos que se atienden; y, Nmero y fecha de la carta de crdito irrevocable que se utilice en la transaccin, cuando la hubiere.
El comprobante de pago y copia adicional a ste, cuando se efecte transferencia de bienes antes de su nacionalizacin, excepto para los casos establecidos en el literal c), numeral 13, VII DESCRIPCION del Procedimiento General INTA-PG.01 (ver Base Legal). El documento de seguro de transporte, cuando corresponda. La Declaracin Andina del Valor, en los casos sea exigible el formato B DUA.
12
d) e)
CAP. II
de la
f)
El documento de autorizacin del sector competente para aquellas mercancas restringidas o declaracin jurada suscrita por el representante legal del importador en los casos que la norma especfica lo exija (Anexo 1). Otros que se requieran, conforme a las disposiciones especficas sobre la materia.
g) 8.
Efectuado el canal de control respectivo, el especialista en aduanas diligencia la DUA e ingresa al SIGAD los datos correspondientes. Esta diligencia otorga el levante de las mercancas (Ver INFORME N 136-2004-SUNAT/2B0000, RTF: 08762-A-2008 y RTF: 09455-A-2008).
GRFICO
Transmisin electrnica de la DUAImportacin Consumo
Numeracin de la DUA
Cancelacin de la deuda tributaria aduanera y dems conceptos, cuando correspondan
Seleccin aleatoria de los Canales de Control
Diligencia Canales Naranja y Rojo
LEVANTE
Canal rojo: Las DUAs seleccionadas a este canal estn sujetas a reconocimiento fsico (operacin que consiste en verificar que la mercanca presentada a reconocimiento coincida con la consignada en la DUA y su documentacin complementaria en cuanto a su naturaleza, valor, especie o calidad, cantidad, peso, medida o volumen, de acuerdo a la mercanca, comprobando su clasificacin arancelaria, tratamiento tributario aplicable, prohibiciones, restricciones o excepciones a que pudiera estar afecta y autorizaciones exigibles).
12
Este formato constituye la Declaracin del Valor en Aduana.

7. DESPACHO SIMPLIFICADO DE IMPORTACIN La importacin definitiva de mercancas extranjeras que por su cantidad, calidad, especie, uso, origen o valor se desprenda que no tengan fines comerciales o stos no resulten significativos para la economa del pas, se efecta mediante despacho simplificado, utilizando para tal efecto el formato denominado Declaracin Simplificada (DS) 13. Las mercancas extranjeras que se pueden acoger al despacho simplificado de importacin (DSI) son las siguientes: a) b) c) d) e) f) g) 1. Muestras sin valor comercial, conforme a lo establecido en las Reglas para la Aplicacin del Arancel de Aduanas. Obsequios cuyo valor FOB no supere los US$ 1000 dlares americanos. Mercancas cuyo valor FOB no exceda los US$ 2,000 dlares americanos, incluyendo las importaciones liberadas y donaciones. Mercancas comprendidas en el trfico fronterizo. Los envos postales remitidos por el Servicio Postal, hasta por un valor FOB de US$ 2,000. Los envos postales remitidos por el Servicio de Mensajera Internacional, hasta por un valor FOB de US$ 2,000. Los bienes comprendidos como equipaje y menaje de casa. Directamente el importador (dueo o consignatario) de la mercanca, sin la intervencin de un agente de aduana. En este caso, el usuario est obligado a llenar slo los rubros en fondo blanco de la Declaracin Simplificada, siendo responsabilidad del especialista en aduanas el llenado de los rubros faltantes. Los despachadores de aduana (agente de aduana o despachador oficial), quienes deben cumplir en sus intervenciones, con todas las obligaciones derivadas de su funcin como auxiliar de la funcin pblica, sealadas en la Ley General de Aduanas, su Reglamento y la normatividad emitida por SUNAT.
CAP. II
Asimismo, las personas que pueden solicitar el DSI son:
2.
8.
CASOS ESPECIALES 1. Mercanca de importacin prohibida y restringida: a. b. Importacin prohibida (Anexo 2) (Ver RTF: 02680-A-2005, RTF: 00081-A2007 y RTF: 09602-A-2008). Importacin Restringida 14 (Anexo 1): Pueden ingresar al pas siempre que cumplan con los requisitos especficos exigidos por la normatividad legal (Ver RTF: 07638-A-2007).
13 14
La DS es una Declaracin Aduanera de Mercancas (Ver artculo 2 de la LGA). Ver ANEXO GENERAL N 2. En la siguiente direccin Web podr encontrar la relacin de mercancas restringidas: http://www.aduanet.gob.pe/servlet/ AICONSMrestri. Use esta lista slo de manera referencial. Por otro lado, cabe sealar que mediante D.S. N 165-2006-EF (3/11/2006) se ha creado la Ventanilla nica de Comercio Exterior (VUCE) para la obtencin de permisos, certificaciones, licencias y dems autorizaciones que se exigen ante las entidades del Estado para la realizacin de operaciones de importacin. Dicha ventanilla ser administrada por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. La VUCE no se encontraba operativa al momento de imprimir este libro.

Cabe anotar que los anexos mencionados arriba, y cuya fuente es SUNAT, son meramente referenciales y, por ende, debern ser complementadas y confrontadas con las normas legales pertinentes a fin de precisar si la mercanca tiene o no la condicin de prohibida o restringida. 2. Despacho Anticipado: Tambin llamado Sistema Anticipado de Despacho Aduanero (SADA), permite iniciar el trmite (numeracin) de la DUA Importacin Consumo antes de la llegada de las mercancas (no procede cuando el medio de transporte haya arribado al lugar de ingreso al pas). El SADA tiene dos modalidades: a. b. Con descarga de la mercanca en el local del dueo o consignatario. Con descarga de la mercanca en el Punto de Llegada 15 . Es en el marco de esta modalidad es que opera el actual despacho dentro de las cuarenta y ocho (48) horas, las cuales son contadas a partir del ingreso de la mercanca al Punto de Llegada.
CAP. II
Estas modalidades son aplicadas a pedido del importador, en la medida que cumpla con los requisitos de ley. Por otro lado, la regularizacin electrnica del SADA se efecta dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha del trmino de la descarga. 3. Despacho Urgente: Permite iniciar el trmite de la DUA Importacin Consumo antes de la llegada del medio de transporte y hasta siete (7) das posteriores a la fecha del trmino de la descarga. Son despachos urgentes, los envos de urgencia y los envos de socorro. Al respecto, el Reglamento de la Ley General de Aduanas seala que constituyen envos de urgencia, las mercancas que por su naturaleza o el lugar donde deben ser almacenadas, requieran de un tratamiento preferencial, pudiendo ser destinadas a este rgimen como envos de urgencia las siguientes mercancas: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. rganos, sangre y plasma sanguneo de origen humano; Mercancas y materias perecederas susceptibles de descomposicin o deterioro, destinadas a la investigacin cientfica, alimentacin u otro tipo de consumo; Materiales radioactivos; Animales vivos; Explosivos, combustibles y mercancas inflamables; Documentos, diarios, revistas y publicaciones peridicas; Medicamentos y vacunas; Piedras y metales preciosos, billetes, cuos y monedas; Mercancas a granel; Maquinarias y equipos de gran peso y volumen, incluso aeronaves; Partes y piezas o repuestos para maquinaria para no paralizar el proceso productivo, solicitados por el productor;
15
Punto de Llegada.- Aquellas reas consideradas zonas primarias en las que se realicen operaciones vinculadas al ingreso de mercancas al pas. En el caso del transporte areo, los terminales de carga del transportista regulados en las normas del sector transporte podrn ser punto de llegada siempre que sean debidamente autorizados por la Administracin Aduanera como depsitos temporales. (Artculo 2 de la LGA).

l. m. n. Carga peligrosa; Insumos para no paralizar el proceso productivo, solicitados por el productor; y Otras mercancas que a criterio de la Administracin Aduanera merezcan tal calificacin.
Son envos de socorro las mercancas destinadas a ayudar a las vctimas de catstrofes naturales, de epidemias y siniestros, pudiendo ser destinadas a este rgimen como envos de socorro las siguientes mercancas: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Vehculos u otros medios de transporte; Alimentos; Contenedores para lquidos y agua, bolsas y purificadores de agua; Medicamentos, vacunas e instrumental mdico quirrgico; Ropa y calzado; Tiendas y toldos de campaa; Casas o mdulos prefabricados; Hospitales de campaa; Otras mercancas que a criterio de la Administracin Aduanera constituyan envos de socorro y aquellas que se establezcan por normas especiales.
CAP. II
Al igual que el SADA, la regularizacin electrnica del Despacho Urgente se efecta dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha del trmino de la descarga.
ANEXOS
ANEXO 1 TABLA DE RELACIN DE CDIGOS DE ENTIDADES Y DOCUMENTOS DE CONTROL MERCANCAS IMPORTADAS REFERENCIALES QUE CONTROLAN LAS ENTIDADES (*)
Cd. Entidad Entidad Cd. Doc. Control Tipo de documento de autorizacin Mercancas controladas de referencia M
Ministerio de la Produccin PRODUCE
01 11
CAP. II
Viceministerio de Pesquera
03 01 99 03
Autorizacin del Ministerio de PesRecursos hidrobiolgicos para invesquera tigacin, recreacin, difusin cultural Certificado sanitario expedido por y los destinados para fines ornala autoridad competente del pas de mentales origen Autorizacin Sanitaria Nacional Recursos hidrobiolgicos destinados para fines ornamentales M
Opinin favorable del Ministerio de Pesquera Especies hidrobiolgicas en sus difeCertificado sanitario expedido por rentes estados biolgicos con fines la autoridad competente del pas de de acuicultura origen Productos e insumos qumicos que directa o indirectamente pudieran ser Autorizacin de Importacin del Minis- destinados a la elaboracin de pasta terio de la Produccin bsica de cocana, pasta lavada, clorhidrato de cocana, morfina base bruta, morfina base y herona Permiso de Importacin de OTO / Sustancias agotadoras de la capa de PERU ozono (SAO) Certificado expedido por el fabricante en el extranjero y visado por la autori- Equipos de refrigeracin, congelamiendad competente de su pas encargada to y otros equipos de produccin de fro de la implementacin del Protocolo de y aire acondicionado Montreal (OTO/PER). Certificado de Conformidad Constancia de Cumplimiento Declaracin de Conformidad
Ministerio de Agricultura MINAG
17
DIQPF Dir. de Insumos Qumicos y Productos Fiscalizados
01
09 18 OTO/PER Oficina Tcnica de Ozono
03
27
Direccin de Normas Tcnicas y Control
03 04 99
- Pilas y bateras de zinc carbn - Neumticos para vehculos
09 05 SENASA Servicio Nacional de Sanidad Agraria
Permiso fitosanitario de Importacin del SENASA Informe de Inspeccin y Verificacin Productos vegetales del SENASA (para el levante, y en la transmisin de la DUA en caso de validacin por Teledespacho) M
07

Ministerio de la Produccin PRODUCE
01 09
Plaguicidas qumicos de uso agrcola, incluAutorizacin de importacin del SEyendo los ingredientes activos grado tcnico NASA y sus formulaciones comerciales
Permiso zoosanitario de Importacin del SENASA Animales, material de multiplicacin, proCertificado zoosanitario de interna- ductos y subproductos de origen animal e 03 miento del SENASA (documento que insectos de valor benfico (abejas) permite el levante de la mercanca) Certificado de salud, desparasitacin y vacunacin, emitido por la autoridad Importacin no comercial de mascotas sanitaria correspondiente del pas de (caninos, felinos, otros) origen, siempre que no requiera CITES Certificado de Internamiento de SENASA Certificado expedido por el fabricante 03 en el extranjero y visado por la autoriProductos veterinarios terminados (farmadad competente de su pas encargada cuticos, biolgicos, kits de diagnstico y de la implementacin del Protocolo de otros), alimentos, aditivos y premezclas Montreal (OTO/PER). Copia del certificado de registro del producto Certificado de anlisis Productos biolgicos M
CAP. II
05
06
Carta de autorizacin del titular del Productos veterinarios terminados (farmaregistro. Cuando el importador no es cuticos, biolgicos, kits de diagnstico y titular de registro, este documento otros), alimentos, aditivos y premezclas debe estar visado por SENASA Plantas, productos vegetales, animales, productos y subproductos de origen animal, Certificado fito o zoosanitario del pas que ingresen al pas por puestos de control 03 fronterizo terrestre, bajo cualquier modalide origen dad, volumen, cantidad, fin al que se destine o medio de transporte que se utilice Flora y fauna silvestres (que incluye todo animal o planta vivo o muerto y toda parte Direccin de NorPermiso de importacin de INRENA o derivado de estos fcilmente identificable) mas Tcnicas y Especies del Apndice I de Convencin Control CITES 09 Flora y fauna silvestres (que incluye todo animal o planta vivo o muerto y toda parte Permiso de exportacin de CITES o derivado de estos fcilmente identifica(pas de origen) ble) Especies del Apndice I, II y III de Convencin CITES 99 Flora y fauna silvestres (que incluye todo animal o planta vivo o muerto y toda parte Certificado de origen (pas de ori- o derivado de estos fcilmente identificable), 03 gen) cuando la importacin proviene de un estado que ha incluido especie en el Apndice III de la Convencin CITES

Ministerio del Interior MININTER
Resolucin Directoral de Autorizacin de Importacin Armas, municiones, explosivos y artculos conexos de uso civil (se incluyen Resolucin Directoral de Interna- tambin a los artculos pirotcnicos) miento DICSCAMEC - Direccin General de Control de Servicios de Seguridad, Control de Armas, Municin y Explosivos de Uso Civil Nitrato de amonio en cualquiera de sus presentaciones (agrcola, tcnico y grado anfo) y sus elementos compoResolucin Directoral de Autorizacin nentes para importaciones realizadas de Importacin por fabricantes de explosivos o las empresas mineras en operacin con capacidad instalada superior a un mil (1,000) toneladas de mineral por da Especies hidrobiolgicas en sus difeResolucin Directoral de Internarentes estados biolgicos con fines miento de acuicultura
Ministerio de Salud MINSA
02
02
CAP. II
08
Registro Sanitario
Productos farmacuticos (incluidos los derivados de la sangre), galnicos y teraputicos naturales; productos cosmticos y similares, insumos, instrumental y equipo de uso mdicoquirrgico u odontolgico, productos sanitarios y productos de higiene personal y domstico - Operacin realizada por el titular de Registro Productos farmacuticos (incluidos los derivados de la sangre), galnicos y teraputicos naturales; productos cosmticos y similares, insumos, instrumental y equipo de uso mdicoquirrgico u odontolgico, productos sanitarios y productos de higiene personal y domstico - Operacin realizada por el titular de Registro
06 DIGEMID Direccin General de Medicamentos, Insumos y Drogas
03
Declaracin Jurada consignando nmero de Registro sanitario o fecha de presentacin de la solicitud para su obtencin, indicar adems, identificacin del embarque por lote de produccin y fecha de vencimiento del medicamento
Certificado analtico de negatividad de Productos farmacuticos derivados los virus de inmunodeficiencia humana de la sangre - Operacin realizada por y de hepatitis virales B y C, por cada lote titulares o no del Registro de fabricacin Productos farmacuticos (incluidos los derivados de la sangre), galnicos y teraputicos naturales; productos cosmticos y similares, insumos, Certificado de Registro Sanitario de instrumental y equipo de uso mdicoproducto importado quirrgico u odontolgico, productos sanitarios y productos de higiene personal y domstico - Operacin realizada por quienes no son titulares del Registro
03

Productos con misma frmula de principios activos y forma farmacutica, as como misma dosificacin y acciones teraputicas que el producto registrado y/o sea fabricado en un pas distinto y/o por empresa diferente a los autorizados en el Registro Sanitario, siempre que proceda de los Estados Unidos de Amrica, Canad, Japn, Reino Unido, Alemania, Francia, Espaa, Holanda, Suiza, Dinamarca, Suecia y Noruega, aun cuando tenga diferente denominacin o marca - Operacin realizada por quienes no son titulares del Registro Productos con misma frmula de principios activos y forma farmacutica, as como misma dosificacin y acciones teraputicas que el producto registrado y/o sea fabricado en un pas distinto y/o por empresa diferente a los autorizados en el Registro Sanitario, siempre que proceda de los Estados Unidos de Amrica, Canad, Japn, Reino Unido, Alemania, Francia, Espaa, Holanda, Suiza, Dinamarca, Suecia y Noruega, aun cuando tenga diferente denominacin o marca - Operacin realizada por quienes no son titulares del Registro
03
DIGEMID Direccin General de Medicamentos, Insumos y Drogas
03
CAP. II
Certificado de Anlisis por cada lote de producto, emitido por el organismo certificador del pas de origen, por el Centro Nacional de Control de Calidad o por un laboratorio acreditado en el Per, cuando el tipo de producto lo requiera
07
Equipos mdicos usados repotenciaInforme Tcnico de Autorizacin de dos o de usados que no requieren ser PRONAME DIGEMID repotenciados
03
Sustancias estupefacientes, psicotrCertificado Oficial de Importacin de picas y precursores, o medicamentos DIGEMID que los contienen, de uso mdico Resolucin Directoral de Autorizacin Estupefacientes o medicamentos que de Internamiento de DIGEMID los contienen
02
Psicotrpicos, precursores de uso Resolucin Directoral de Importacin mdico u otras sustancias fiscalizade DIGEMID das o de los medicamentos que los contienen Alimentos y bebidas industrializados (incluidos los recursos hidrobiolgicos para consumo humano) - Operacin realizada por el titular de Registro
04
DIGESA Direccin General de Salud Ambiental
08
Registro Sanitario

Declaracin Jurada consignando nmero de Registro sanitario o fecha de presentacin de la solicitud para su obtencin, indicar adems, identificacin del embarque por lote de produccin y fecha de vencimiento del medicamento
06
Alimentos y bebidas industrializados (incluidos los recursos hidrobiolgicos para consumo humano) - Operacin realizada por el titular de Registro
04
DIGESA Direccin General de Salud Ambiental
03
Alimentos y bebidas industrializados (incluidos los recursos hidrobiolgicos Certificado de Registro Sanitario de para consumo humano) - Operacin producto importado realizada por quienes no son titulares del Registro Desinfectantes y plaguicidas para uso Resolucin Directoral emitida por la domstico y plaguicidas para uso en DIGESA salud pblica
02
CAP. II
Residuos o desechos, cualquiera Resolucin que autoriza el ingreso sea su origen o estado material, emitida por la DIGESA destinado a su reciclaje, reutilizacin o recuperacin Ministerio de Transportes y Comunicaciones MTC Ministerio de Transportes y Comunicaciones 09 Permiso de Internamiento Equipos o aparatos de telecomunicaciones M 01 Autorizacin de MTC Equipos para estaciones transmisoras radioelctricas en general
08
Ministerio de Relaciones Exteriores MRREE 02 07 Ministerio de Relaciones Exteriores 01 Resolucin Directoral emitida por el Libros, revistas, mapas, cuadernos, diskettes, CDs, videocasetes, planos MRREE o cualquier otro material en que se represente o se haga referencia a los Autorizacin provisional del MRREE lmites del Per Ministerio de Energa y Minas MEM Fuentes de radiaciones ionizantes nuevas, usadas o repotenciadas, bajo cualquier modalidad, incluidas las donaciones, para fines mdicos, odontolgicos, industriales, de investigacin, comercializacin u otros M M
23
IPEN - Instituto de Energa Nuclear
01
Autorizacin de Importacin
24
Otras dependencias pertenecientes al MEM
01
Autorizacin e inscripcin en el Registro Gas licuado de petrleo (GLP), comde la Direccin General de Hidrocarbustible lquido y otros derivados de buros (DGH) del Ministerio de Energa los hidrocarburos y Minas. Bienes para la explotacin de juegos de casino, mquinas tragamonedas o memorias de slo lectura de programas de juego para estas mquinas y dems juegos de azar
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo MINCETUR
25
DNT- Direccin Nacional de Turismo
01
Autorizacin de Importacin

Vanse en todos los casos, las normas correspondientes para la mejor aplicacin de control. Ciertas mercancas pueden exigrseles requisitos especiales. No se consignan en este cuadro todas las situaciones sino las ms generales. Leyenda: M: Importacin o ingreso de mercancas al pas. Notas: Transmtanse por teledespacho todas las autorizaciones o cdigos correspondientes para la validacin de documentos, conforme lo indica el Procedimiento INTA-PE.00.06 Este cuadro se encuentra en permanente actualizacin, por lo que cualquier observacin, hganosla saber a la Divisin de Nomenclatura Arancelaria Telf. 4690058 Anexo 2317 (*) FUENTE: http://www.aduanet.gob.pe/orientacAduana/index.html (Ultimas actualizaciones: Mayo 2004, Noviembre 2005) Nota del Autor: Use esta lista slo de manera referencial. Esta lista se copi e incorpor a este libro el lunes 16 de julio de 2009.
CAP. II

ANEXO 2 RELACIN DE SUBPARTIDAS DE MERCANCAS PROHIBIDAS DE IMPORTACIN (*)
PARTIDA 1101000000 1102100000 1102200000 1102300000 1102900000 1211909090 1211909090 1301909000 1302111000 1302199090 1302199090 2106905000 2208202100 2825909090 2827392010 2827392020 2843300000 2903140000 2903140000 2903191000 2903191000 2903301000 2903309020 2903410000 2903420000 2903511000 2903512000 2903591000 2903592000 2903599010 2903599020 2903599030 2903621000 2903622000 2908100010 2908900010 2908900020 DESCRIPCION DEL PRODUCTO SOLO: HARINAS CON BROMATO DE POTASIO SOLO: HARINAS CON BROMATO DE POTASIO SOLO: HARINAS CON BROMATO DE POTASIO SOLO: HARINAS CON BROMATO DE POTASIO SOLO: HARINAS CON BROMATO DE POTASIO Cannabis, resinas y aceites esenciales Papaver somniferum Resina de cannabis Concentrado de paja de adormidera Extracto y tinturas de Cannabis Aceite de Cannanbis SOLO: MEJORADORES CON BROMATO DE POTASIO Pisco Slo: xido mercrico para uso agrcola Slo: Cloruro mercurioso para uso agrcola Slo: Cloruro mercrico para uso agrcola Auricloruro de mescalina Tetracloruro de Carbono Tetracloruro de Carbono 1,1,1-Tricloroetano (metil cloroformo) 1,1,1-Tricloroetano (metil cloroformo) Metilbromuro (bromuro de metilo) Dibromuro de etileno Triclorofluorometano: slo reciclados Diclorodifluorometano : slo reciclados Lindano BHC/HCH (1,2,3,4,5,6 Hexaclorociclo-hexano) ismero alfa, beta y delta Clordano (ISO) Aldrin (1,2,3,10,10, Hexacloro) Heptacloro Canfecloro (toxafeno, canfeno clorado) Mirex Hexaclorobenceno DDT (1,1,1-Tricloro-2,2 bis (p clorofenil) etano) PROHIBIDO DE USO AGRCOLA, DE OTROS USOS SE PERMITE INGRESO (S/DDJJ) Dinoseb y sus sales Dinitro orto cresol (DNOC) BASE LEGAL R.D. 1228/2002/DIGESA/SA (PUB. 15.12.2002) R.D. 1228/2002/DIGESA/SA (PUB. 15.12.2002) R.D. 1228/2002/DIGESA/SA (PUB. 15.12.2002) R.D. 1228/2002/DIGESA/SA (PUB. 15.12.2002) R.D. 1228/2002/DIGESA/SA (PUB. 15.12.2002) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) R.D. 1228/2002/DIGESA/SA (PUB. 15.12.2002) LEY N 26426 DEL 04.01.96 D.S. 036-99 SENASA D.S. 036-99 SENASA D.S. 036-99 SENASA DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. 036-99 SENASA D.S. N 033-2000-ITINCI D.S. N 033-2000-ITINCI D.S 037-91-AG D.S 037-91-AG D.S. 036-99 SENASA D.S 037-91-AG D.S 037-91-AG D.S 037-91-AG RES. Jefatural 060-2000-AG-SENASA D.S. 036-99 SENASA DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) RES.DIR.029-2002-AG-SENASA-DGSV (PUB.04.02.2002) RES. Jefatural 098-99-AG-SENASA RES. Jefatural 098-99-AG-SENASA
CAP. II

2910901000 2910902000 2916199010 2918199010 2918903000 2920101000 2920102000 2921463000 2921469000 2921490000 2921490000 2922220000 2922290000 2922290000 2922290000 2922290000 2922290000 2922290000 2922290000 2922290000 2922290000 2922441000 2922449000 2924190010 2924190020 2924190030 2925209010 2930902900 2930909970 2931002000 2932950000 2932999090 2932999090 2932999090 2932999090 2932999090 2932999090 2932999090 2932999090 2932999090 2933335000 2933335000 2933399090 Dieldrina (ISO) (DCI) Endrn (ISO) Binapacril (3-metil-2-butinoato de 2-sec-butil 4,6 dinitrofenilo) Clorobencilato 2,4,5,T (ISO) (Acido 2,4,5-tricloro fenoxiactico) Paratin metil (ISO) Paratin etlico Lefetamina, SPA Clorhidrato de lefetamina Eticiclidina Clorhidrato de eticiclidina FENETIDINA 2-CB (4 Bromo-2,5-dimetoxifenil-etilamina) Brolanfetamina DMA DOET PMA STP, DOM Clorhidrato de brolanfetamina Clorhidrato de DMA Clorhidrato de PMA Tilidina Clorhidrato de tilidina Fosfamidom Fluoracetamida Monocrotofos (600g/l) Clordimeform 4-MTA a - metil-4-metiltiofenetilamina Captafol Slo: Compuestos organomercricos para uso agrcola Tetrahidrocannabinoles, ismeros y variantes estereoqumica DMHP MDA a - metil-3,4-(metilendioxi) fenetilamina MDMA MMDA N-etil MDA N-hidroxi MDA Parahexilo Clorhidrato de MDMA Clorhidrato de MMDA Dipipanona Piritramida 3-metilfentanil D.S 037-91-AG D.S 037-91-AG RES. Jefatural 014-2000-AG-SENASA D.S. 036-99 SENASA D.S 037-91-AG RES. Jefatural 131-98-AG-SENASA RES. Jefatural 131-98-AG-SENASA DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) RES. Jefatural 097-99-AG-SENASA RES. Jefatural 098-99-AG-SENASA RES. Jefatural 026-99-AG-SENASA D.S. 036-99 SENASA DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) D.S. 036-99 SENASA D.S. 036-99 SENASA DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001)
CAP. II

2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933399090 2933552000 2933553000 2933559000 2933559000 2933990090 2933990090 2933990090 2933990090 2933990090 2933990090 2933990090 2934913000 2934913000 2934999000 2934999000 Acetil-alfa metil fentanil Alfa-metil fentanil Beta-hidroxi 3-metil fentanil Beta-hidroxifentanil Cetobemidona (Ketobemidona) Metazocina MPPP Norpipanona Parafluorofentanil PEPAP (1-fenetil-4-fenil-4-acetato de piperidinol (ster) Piminodina Properidina Clorhidrato de 3-metilfentanilo Clorhidrato de alfa metilfentanilo Clorhidrato de beta-hidroxi-3-metil fentanilo Clorhidrato de beta-hidroxifentanilo Clorhidrato de Ketobemidona Bromhidrato de dipipanona Clorhidrato de dipipanona Bromhidrato de metazocina Clorhidrato de metazocina Clorhidrato de MPPP Bromhidrato de norpipanona Clorhidrato de norpipanona Clorhidrato de para-fluorofentanilo Clorhidrato de PEPAP Diclorhidrato de piminodina Esilato de piminodina Clorhidrato de properidina Meclocualona Metacualona Clorhidrato de meclocualona Clorhidrato de metacualona Proheptacina Bromhidrato de proheptazina Clorhidrato de proheptazina Citrato de proheptazina Etriptamina PHP, PCPY ROLICICLIDINA (DCI);1-(1-fenilcicloxil) pinolidina Roliciclidina Fendimetracina Fenmetracina 3-metiltiofentanil Alfa-metiltiofentanil DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001)
CAP. II

2934999000 2934999000 2934999000 2934999000 2934999000 2934999000 2934999000 2934999000 2934999000 2934999000 2934999000 2934999000 2934999000 2939114000 2939190090 2939190090 2939190090 2939190090 2939190090 2939190090 2939190090 2939590000 2939690000 2939690000 2939914000 2939915000 2939919030 2939919030 2939919030 2939999000 2939999000 2939999000 2939999000 2939999000 2939999000 2939999000 2939999000 2939999000 2939999000 2939999000 2939999000 2939999000 2939999000 Tiofentanilo DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de 3-metiltiofentanilo DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de alfa metiltiofentanilo DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de tiofentanilo DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) 4-metil aminorex DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Noticiclina Tenociclidina (DCI) (TCP) 1-(1-(2 tienil) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) ciclohexil) piperidina Clorhidrato de fendimetrazina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Hidrogenotartrato de fendimetrazina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Pamoato de fendimetrazina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de fenmetrazina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Hidrogenotartrato de fenmetrazina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Sulfato de fenmetrazina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de tenociclidina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Herona DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Acetorfina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Desomorfina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de acetorfina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Bromhidrato de desomorfina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de desomorfina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Sulfato de desomorfina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de herona DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Teoclato de fenmetrazina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Lisergida, LSD DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Tartrato de lisergida DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Metanfetamina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Racemato de metanfetamina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de metanfetamina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Hidrogenotartrato de metanfetamina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Sulfato de metanfetamina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Metilyoduro de herona DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Catinona DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DET DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DMT DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Mescalina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Psilobicina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Psilocina, psilotsina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de DET DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de DMT DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Metilyoduro de DMT DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de DOET DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Clorhidrato de mescalina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Picrato de mescalina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) Platinicloruro de mescalina DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001)
CAP. II

2939999000 2939999000 2939999000 3003900010 3003900020 4012200000 6101100000 6101200000 6101300000 6101900000 6102100000 6102200000 6102300000 6102900000 6103110000 6103120000 6103190000 6103210000 6103220000 6103230000 6103290000 6103310000 6103320000 6103330000 6103390000 6103410000 6103420000 6103430000 6103490000 6104110000 6104120000 6104130000 6104190000 6104210000 6104220000 6104230000 6104290000 6104310000 6104320000 6104330000 6104390000 6104410000 6104420000 6104430000 Sulfato de mescalina Clorhidrato de psilobicina Clorhidrato de psilocina, psilotsina Resinato de metacualona Resinato de metacualona Neumticos usados solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) DS 023-2001-SA (PUB. 22.07.2001) D.S 003-2001-SA DEL 08.02.2001 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05
CAP. II

6104440000 6104490000 6104510000 6104520000 6104530000 6104590000 6104610000 6104620000 6104630000 6104690000 6105100041 6105100042 6105100049 6105100051 6105100052 6105100059 6105100080 6105100091 6105100092 6105100099 6105201000 6105209000 6105900000 6106100021 6106100022 6106100029 6106100031 6106100032 6106100039 6106100090 6106200000 6106900000 6107110000 6107120000 6107190000 6107210000 6107220000 6107290000 6107910000 6107920000 6107990000 6108110000 6108190000 6108210000 solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05
CAP. II

CAP. II

CAP. II

CAP. II

CAP. II

6211430000 6211490000 6212100000 6212200000 6212300000 6212900000 6213100000 6213200000 6213900000 6214100000 6214200000 6214300000 6214400000 6214900000 6215100000 6215200000 6215900000 6216000010 6216000090 6217100000 6217900000 6307902000 6309000000 6401100000 6401910000 6401920000 6401990000 6402120000 6402190000 6402200000 6402300000 6402910000 6402990000 6403120000 6403190000 6403200000 6403300000 6403400000 6403510000 6403590000 6403910000 6403990000 6404111000 6404112000 solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado Artculos de prendera solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05
CAP. II

6404190000 6404200000 6405100000 6405200000 6405900000 6406100000 6406200000 6406910000 6406993000 6406999000 6813100000 7007110000 7007210000 7009100000 7315120000 7315120000 7315190000 7320100000 7320201000 8301200000 8302101000 8407330000 8407340000 8408200000 8409911000 8409912000 8409913000 8409914000 8409915000 8409916000 8409917000 8409918000 8409919100 8409919900 8409991000 8409992000 8409993000 8409999010 8409999020 8409999030 8409999040 8409999050 8409999060 8409999070 solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 LEY N 28514 DEL 23.05.05 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005
parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor
CAP. II

8409999090 8413302000 8413811000 8413913000 8414590000 8414801000 8414901000 8415101000 8415109000 8415200000 8415200000 8415811000
CAP. II
solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor Equipo de enfriamiento inferior o igual a 30.000BTU/h: slo si usa SAO los dems equipos de enfriamiento: slo si usan SAO solo usado en vehculos del parque automotor De los tipos usados en vehculos automviles para sus ocupantes: slo si usan SAO
D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC
DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005
D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000
Equipo de enfriamiento y vlvula de inversin del ciclo trmico de enfriamiento inferior o igual a 30.000BTU/h: D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 slo si usa SAO Los dems equipos de enfriamiento de inversin trmica : slo si usa n SAO los dems equipos de enfriamiento, inferiores a 30.000BTU/h: slo si usan SAO Superiores a 30.000BTU/hora pero inferior o igual a 240.000BTU/hora :slo si usan SAO Superior a 240.000BTU/hora: slo si usan SAO Mq. y aparatos sin equipo de enfriamiento, inferior o igual a 30.000BTU/hora: slo si usan SAO Los dems equipos de enfriamiento: slo si usan SAO solo usado en vehculos del parque automotor Partes de equipos de enfriamiento que usen SAO Frigobar o refrigerador pequeo-Ver RM 277-2001ITINCI/DM (pub.30.11.2001):slo si usa SAO D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000
8415819000 8415822000 8415823000 8415824000 8415830010 8415830090 8415900000 8418100000 8418210000 8418210000 8418300000 8418400000 8418500000 8418500000 8418500000 8418500000 8418699100 8421230000
REFRIGERADOR DOMSTICO DE 1 O MAS PUERTAS-S/ RM 277-2001-ITINCI/DM (PUB.30.11.2001): slo si D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 usa SAO Congelador domstico horizontal-Ver RM 277-2001ITINCI/DM (pub.30.11.2001): solo si usa SAO Congelador domstico vertical-Ver RM 277-2001ITINCI/DM (pub.30.11.2001):slo si usa SAO Enfriadors,conserv.bebidas (bisicooler y otros)-RM 2772001-ITINCI/DM: slo si usa SAO Exhibidores abiertos-Ver RM 277-2001-ITINCI/DM (pub.30.11.2001): slo si usa SAO Exhibidores cerrados de media visin y full visin-RM 277-2001-ITINCI/DM: slo si usa SAO Gabinetes metlicos o madera para conservar productos perecibles-RM 277-2001-ITINCI/DM: slo si usa SAO Productores hielo, helados, cremoladas, chupetes-RM 277-2001-ITINCI/DM: slo si usa SAO solo usado en vehculos del parque automotor D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. N 033-2000-ITINCI DEL 07.11.2000 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005

8421310000 8421991000 8424891000 8425422000 8425491000 8481803000 8483109100 8483109200 8483200000 8485902000 8505200000 8507100000 8507901000 8507902000 8507903000 8507909000 8511109000 8511209000 8511309100 8511309200 8511409000 8511509000 8511809000 8511902000 8511903000 8511909000 8512201000 8512209000 8512400000 8527210000 8527290000 8529109000 8536101000 8536410000 8536501100 8539100000 8539210000 8544300000 8547109000 8701200000 8702101000 8702109000 8702909110 8702909190 solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005
CAP. II

8702909910 8702909990 8703210010 8703210090 8703220010 8703220020 8703220090 8703230010 8703230020 8703230090 8703240010 8703240020 8703240090 8703310010 8703310020 8703310090 8703320010 8703320020 8703320090 8703330010 8703330020 8703330090 8703900010 8703900020 8703900090 8704210010 8704210090 8704220000 8704230000 8704310010 8704310090 8704320000 8704900000 8705100000 8705100000 8705400000 8705909000 8706001000 8706009000 8707100000 8707100000 8707901000 8707909000 8708100000 solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005
CAP. II

8708210000 8708291000 8708292000 8708293000 8708294000 8708295000 8708299000 8708310000 8708391000 8708392000 8708393000 8708394000 8708395000 8708399000 8708401000 8708409000 8708500000 8708601000 8708609000 8708701000 8708701000 8708702000 8708800000 8708910000 8708920000 8708931000 8708939100 8708939900 8708940000 8708991100 8708991900 8708992100 8708992900 8708993100 8708993200 8708993300 8708993900 8708994000 8708995000 8708999100 8708999200 8708999300 8708999400 8708999900 solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor Solo: Neumticos usados con aro solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor solo usado en vehculos del parque automotor D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S 003-2001-SA DEL 08.02.2001 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005
CAP. II

8711100000 8711200000 8711300000 8711400000 8711500000 8711900000 8714110000 8714190000 8716100000 9401200000 solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del solo usado en vehculos del parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor parque automotor D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC D.S. 017-2005-MTC DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005 DEL 15.07.2005
NOTA A LOS PRODUCTOS DE IMPORTACIN PROHIBIDA: 1. Cuando un producto se encuentre clasificado en una subpartida nacional que el Procedimiento refiera como prohibida, y la importacin de este producto no se encuentre prohibida, el Despachador de Aduana deber consignar el cdigo "98" en el campo UBIGEO del archivo de detalles de Teledespacho.
CAP. II
2. Para el despacho de los motores, partes, piezas y repuestos usados que no correspondan a vehculos o las excepciones sealadas en el numeral 3 de la Circular INTA-CR.46-2002 (01.07.2002), el Agente de Aduana deber transmitir electrnicamente el cdigo 1 en el Archivo de Datos de Detalle (ADUADET1) de la Declaracin nica de Aduanas (DUA) en el campo 75 PESO_VEHIC y en la Declaracin Simplificada de Importacin (DSI) en el Archivo de Datos de Detalle (IMPDET1) en el campo 66 FOB_PNETO. (*) FUENTE: www.sunat.gob.pe / Orientacin Aduanera/ Clasificacin Arancelaria: Relacin de productos de importacin prohibida. Nota del Autor: Use esta lista slo de manera referencial. Tngase en cuenta que las subpartidas nacionales de arriba corresponden al anterior Arancel de Aduanas, por ende, deben ser adecuadas a las consignadas por el nuevo Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 017-2007-EF publicado el 18 de febrero de 2007.
Esta lista se copi e incorpor a este libro el lunes 16 de julio de 2009.

INFORMES DE LA SUNAT INFORME N 163-2003-SUNAT/2B0000
SUMILLA: La agencia de aduana respectiva que realiza el traslado de bienes con unidades propias de transporte est obligada a emitir las guas de remisin en calidad de remitente, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar definido como tal en la Ley General de Aduanas y su reglamento. En tal sentido, deber consignar como remitente -y como informacin impresa- en la gua de remisin respectiva, sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social, y su nombre comercial si lo tuviera, adems de la restante informacin dispuesta por el RCP. Con respecto a los datos de identificacin del destinatario, se deber consignar -como informacin no necesariamente impresa- en la gua de remisin respectiva, los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder. En el caso de la gua de remisin emitida por el transportista se deber consignar como remitente -en calidad de informacin no necesariamente impresa- a la agencia de aduana respectiva que hubiera contratado el servicio de transporte al estar dentro de los alcances del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP. En relacin con los datos de identificacin del destinatario, se deber consignar -como informacin no necesariamente impresa- en la gua de remisin respectiva, los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder. De igual forma, al tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignar datos de identificacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se consignar la provincia ms distante.
CAP. II
MATERIA: Se formulan las siguientes consultas respecto a la emisin de guas de remisin: 1. En las Guas de Remisin del Remitente que emiten las Agencias de Aduana, hay que considerar en rubros impresos por separado, como remitente y destinatario al dueo del bien que se est despachando? En las Guas de Transportistas se debe anotar como remitente a la Agencia de Aduana y como destinatario al dueo de bien, o como remitente y destinatario al dueo de la mercanca?
2.
BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias, cuyo Captulo V fuera sustituido por la Resolucin de Superintendencia N 004-2003/SUNAT, publicada el 9.1.2003, y modificado por la Resolucin de Superintendencia N 028-2003/SUNAT, publicada el 31.1.2003 (en adelante "RCP").

ANLISIS: En principio, cabe indicar que para la absolucin de las presentes consultas partimos de la premisa que la agencia de aduana encargada de los respectivos trmites aduaneros acta en virtud de un mandato para despachar definido como tal en la Ley General de Aduanas (1) y su reglamento (2) y que es otorgado por el propietario o consignatario de los bienes, y que adicionalmente dicha agencia tambin ha convenido en realizar el transporte de los bienes. 1. Ahora bien, en relacin con la primera consulta, cabe sealar que el numeral 1 del artculo 17 del RCP establece que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes (3); indica asimismo en el numeral 2, que el traslado de bienes para efecto de lo dispuesto en dicho captulo, se realiza a travs de las siguientes modalidades: 2.1. Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente reglamento de los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte. 2.2. Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.
CAP. II
Por su parte, el numeral 1.3 del artculo 18 del RCP dispone que cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua de remisin deber ser emitida por la agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su reglamento. El penltimo prrafo del numeral 1 del citado artculo seala que se consideran como remitentes a los sujetos obligados a emitir guas de remisin conforme a lo sealado en los numerales anteriores. Asimismo, el numeral 2.1 del artculo 18 del RCP establece que cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico, se emitirn dos guas de remisin: 2.1.1 Una por el transportista, en los casos sealados en los numerales anteriores del referido artculo; y 2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del mismo artculo. Agrega que, el transportista emitir una gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6 del mencionado artculo que genera la carga, quienes sern considerados como remitentes. De otro lado, el numeral 2 del artculo 19 del RCP dispone que, en el caso de la gua de remisin emitida por el propietario, poseedor de los bienes o alguno de los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del RCP independientemente que el transporte se realice bajo la modalidad de transporte privado o pblico, sta deber contener como informacin impresa -entre otra- los datos de identificacin del remitente y dentro de ella (4): a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. Nmero de RUC.
b.
c.

Asimismo, el numeral 2.11 del mismo artculo seala que, la referida gua de remisin deber contener como informacin no necesariamente impresa los datos de identificacin del destinatario (5) y dentro de ellos: a. b. Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
Se precisa que cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignar slo lo indicado en el punto a). Como se desprende de las normas glosadas, la agencia de aduana respectiva que realiza el traslado de bienes con unidades propias de transporte, estar obligada a emitir las guas de remisin en calidad de remitente, cuando el propietario o consignatario de los mismos le haya otorgado mandato para despachar definido como tal en la Ley General de Aduanas y su reglamento. En tal sentido, deber consignar como remitente -y como informacin impresa- en la gua de remisin respectiva, sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social, y su nombre comercial si lo tuviera, adems de la restante informacin dispuesta por el RCP. No obstante lo anterior, si habiendo el propietario conferido mandato para despachar a una agencia de aduana, es l quien realiza el traslado de sus bienes con unidades propias de transporte, ser este propietario el obligado a emitir las guas de remisin en calidad de remitente y en tal sentido deber consignar la informacin sealada en el prrafo anterior (6). Con respecto a los datos de identificacin del destinatario, se deber consignar -como informacin no necesariamente impresa- en la gua de remisin respectiva, los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder.
2. En lo que concierne a la segunda consulta, el numeral 2 del artculo 18 del RCP establece que cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico se emitirn dos guas de remisin: una por el transportista, en los casos sealados en los numerales anteriores del citado artculo; y otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo. Aade que el transportista emitir una gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo que genera la carga, quienes sern considerados como remitentes. De otro lado, el numeral 3 del artculo 19 del RCP dispone que, en el caso de la gua de remisin emitida por el transportista, sta deber contener como informacin impresa -entre otra- los siguientes datos de identificacin del transportista (7): a. b. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. Nmero de RUC.
CAP. II
c.

Asimismo, el numeral 3.10 del mismo artculo seala que, la referida gua de remisin deber contener como informacin no necesariamente impresa los datos de identificacin del remitente y dentro de ellos: a. b. Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en dicho caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
Adicionalmente, y tambin como informacin no necesariamente impresa, el numeral 3.11 dispone la consignacin de los siguientes datos de identificacin del destinatario: a. b. Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
CAP. II
Aade que cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignar slo lo indicado en el punto a). Asimismo, de tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignar datos de identificacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se consignar la provincia ms distante. De las normas expuestas, se infiere que en el caso de la gua de remisin emitida por el transportista se deber consignar como remitente -en calidad de informacin no necesariamente impresa- a la agencia de aduana respectiva que hubiera contratado el servicio de transporte al estar dentro de los alcances del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP. Ahora bien, si habiendo el propietario conferido mandato para despachar a una agencia de aduana, es l quien contrata el servicio de transporte prestado por un tercero, ser este propietario el que deber ser consignado como remitente en la gua de remisin emitida por el transportista (8). En relacin con los datos de identificacin del destinatario, se deber consignar -como informacin no necesariamente impresa- en la gua de remisin del transportista, los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder. De igual forma, al tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignar datos de identificacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se consignar la provincia ms distante. CONCLUSIONES: 1. La agencia de aduana respectiva que realiza el traslado de bienes con unidades propias de transporte est obligada a emitir las guas de remisin en calidad de remitente, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar definido como tal en la Ley General de Aduanas y su reglamento. En tal sentido, deber consignar como remitente -y como informacin impresa- en la gua de remisin respectiva, sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social, y su nombre comercial si lo tuviera, adems de la restante informacin dispuesta por el RCP. Con respecto a los datos de identificacin del destinatario, se deber consignar -como informacin no necesariamente impresa- en la gua de remisin respectiva, los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder. 74 ASESOR EMPRESARIAL

2. En el caso de la gua de remisin emitida por el transportista se deber consignar como remitente -en calidad de informacin no necesariamente impresa- a la agencia de aduana respectiva que hubiera contratado el servicio de transporte al estar dentro de los alcances del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP. En relacin con los datos de identificacin del destinatario, se deber consignar -como informacin no necesariamente impresa- en la gua de remisin respectiva, los apellidos y nombres o denominacin o razn social del sujeto que recibe los bienes, as como los dems datos ordenados por el RCP, de corresponder. De igual forma, al tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignar datos de identificacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se consignar la provincia ms distante. Lima, 6 de mayo de 2003 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
CAP. II
(1)
El artculo 99 de la Ley General de Aduanas aprobada mediante Decreto Legislativo N 809 (publicada el 19.4.1996) y normas modificatorias, seala que el acto por el cual el dueo, consignatario o consignante encomienda el despacho aduanero de sus mercancas a un Agente de Aduana, que lo acepta por cuenta y riesgo de aquellos, es un mandato con representacin que se regular por esta Ley y el Reglamento y en lo no previsto en ella por el Cdigo Civil. Agrega que, se entender constituido el mandato mediante el endoso del Conocimiento de Embarque, Gua Area, Carta Porte u otro documento que haga sus veces o por medio de poder especial otorgado en instrumento privado ante Notario Pblico. Por su parte, el artculo 156 del Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado mediante Decreto Supremo N 121-96-EF (publicado el 24.12.1996) y normas modificatorias dispone que el mandato para despachar, otorgado en favor de la agencia de aduana, persona natural o jurdica, incluye la facultad de desaduanar y retirar las mercancas de las aduanas, formular pedidos y reclamos, realizar actos y trmites relacionados con el despacho. Salvo lo dispuesto en el artculo 21 del RCP. Numeral 2.1 del artculo 19 del RCP. Por el trmino destinatario, de acuerdo al Diccionario de Trminos Jurdicos de Pedro Flores Polo (Primera reimpresin; IDEMSA; Lima, 1984, pgina 473), se entiende a la persona a quien se enva el objeto confiado al transportador, y en cuyas manos debe efectuarse la entrega. Ello de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2.1 del artculo 17 del RCP. Numeral 3.1 del artculo 19 del RCP. Ello de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 18 del RCP.
(2)
(3) (4) (5)
(6) (7) (8)

INFORME N 029-2004-SUNAT/2B0000
SUMILLA: El pago que un importador efecte a su proveedor a travs del agente de aduanas, utilizando para ello los Medios de Pago autorizados por el Decreto Legislativo N 939, otorgar derecho a deducir gasto y crdito fiscal, siempre que adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regulan la materia. MATERIA: Se consulta si el pago efectuado por el importador al proveedor de los servicios portuarios y de transporte a travs del agente de aduanas (esto es, que el importador acredite dinero en la cuenta del agente de aduana a fin que ste ltimo, a su vez, lo haga en la cuenta del proveedor del servicio), otorga derecho a deducir crdito fiscal o gasto, segn corresponda.
CAP. II
BASE LEGAL: 1. 2. Decreto Legislativo N 939, que dicta medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad, publicado el 5.12.2003, y normas modificatorias (1). Reglamento del Decreto Legislativo N 939, Decreto Supremo N 190-2003-EF, publicado el 24.12.2003 (2) (en adelante, el Reglamento).
ANLISIS: En principio, entendemos que el proveedor de los servicios portuarios y de transporte a que alude la presente consulta se encuentra domiciliado en el pas, y que el mismo ha facturado tales servicios al importador. Bajo esta premisa, debemos sealar lo siguiente: 1. De acuerdo a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 3 del Decreto Legislativo N 939, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el artculo 4 (3) se debern pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5, an cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. Por su parte, el artculo 5 del Decreto Legislativo N 939 detalla los Medios de Pago a travs de Empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos previstos en el citado artculo 3 (4): a. b. c. d. e. f. g. 3. Depsitos en cuentas. Giros. Transferencias de fondos. rdenes de pago. Tarjetas de dbito expedidas en el pas. Tarjetas de crdito expedidas en el pas. Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
2.
De otro lado, el primer prrafo del artculo 8 del Decreto Legislativo N 939 dispone que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios, an cuando se acredite o verifique la veracidad de las operaciones o quien los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.

4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, cuando se pague cualquier tipo de obligacin mediante la entrega de dinero por un monto superior al que se refiere el artculo 4 del Decreto Legislativo N 939, an cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dicho monto, deber utilizarse los Medios de Pago detallados en el artculo 5 del citado Decreto Legislativo. En este caso, la cancelacin de dichas obligaciones utilizando los referidos Medios de Pago dar derecho, entre otros, a deducir gasto o crdito fiscal, siempre que se cumplan con los requisitos que para ello contemplan las normas pertinentes. Ahora bien, ni el Decreto Legislativo N 939 ni su Reglamento han dispuesto que para efecto de no perder el derecho a deducir gasto, costo o crdito, entre otros, el pago deba ser efectuado directamente, por ejemplo, al proveedor del servicio, sin la utilizacin de intermediarios; sino que nicamente sealan que dicho pago deber ser realizado empleando alguno de los Medios de Pago autorizados. En consecuencia, en caso que un importador realice un pago a su proveedor a travs del agente de aduanas (abonando el dinero en la cuenta de ste ltimo para que, a su vez, el agente de aduana lo haga en la cuenta del proveedor), utilizando para ello los Medios de Pago autorizados por el Decreto Legislativo N 939; dicho pago otorgar derecho a deducir gasto y crdito fiscal, siempre que adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regulan la materia.
CAP. II
CONCLUSIN: El pago que un importador efecte a su proveedor a travs del agente de aduanas, utilizando para ello los Medios de Pago autorizados por el Decreto Legislativo N 939, otorgar derecho a deducir gasto y crdito fiscal, siempre que adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regulan la materia. Lima, 20 de febrero del 2004. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1)
El numeral 20.1 del artculo 20 del Decreto Legislativo N 939, sustituido por el Decreto Legislativo N 946 (publicado el 27.1.2004), seala que el Decreto Legislativo N 939 entrar en vigencia el 1.1.2004, con excepcin del Captulo III que entrar en vigencia el 1.3.2004. El Captulo III antes referido regula el Impuesto a las Transacciones Financieras, para luchar contra la evasin y ampliar la base tributaria.
(2)
La vigencia del referido reglamento est supeditada a la entrada en vigencia de los correspondientes captulos del Decreto Legislativo N 939. El artculo 4 del citado Decreto Legislativo dispone que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se fijar el monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago, el cual no podr ser menor a una cuarta parte de la Unidad Impositiva Tributaria (1/4 UIT) ni mayor a dos Unidades Impositivas Tributarias (2 UIT). Dichas norma tambin podr establecer montos especficos atendiendo al tipo de obligacin. Ahora bien, mediante la Primera Disposicin Final del Reglamento se fij el monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago durante el ejercicio gravable 2004: cinco mil nuevos soles (S/. 5,000) o mil quinientos dlares americanos (US$ 1,500), segn la moneda en la cual se pact la obligacin.
(3)
(4)
De acuerdo al artculo 4 del Reglamento, la Superintendencia de Banca y Seguros deber publicar anualmente en su pgina web, a ms tardar el 31 de diciembre de cada ao, la relacin de los Medios de Pago existentes y de las Empresas del Sistema Financiero autorizadas a operar con ellos, de conformidad con lo establecido en el artculo 5 del Decreto Legislativo. Cualquier modificacin de dicha relacin se deber publicar en la misma pgina, con expresa mencin de la fecha a partir de la cual entra en vigencia y con una anticipacin no menor de cinco (5) das hbiles.

SUMILLA: Tratndose de regmenes, operaciones y destinos aduaneros distintos a la importacin no resulta aplicable lo dispuesto en el numeral 1.6 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago. MATERIA: Se consulta, qu se entiende por el trmino "importacin" a que alude el numeral 1.6 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago: 1. 2.
CAP. II
Se refiere nica y exclusivamente al rgimen aduanero importacin definitiva?, o Alcanza a todos los regmenes, operaciones y destinos aduaneros que involucran ingreso legal de mercancas (como, por ejemplo, los regmenes aduaneros importacin temporal, admisin temporal, depsito, que al igual que el rgimen aduanero importacin definitiva, tambin se encuentran amparados y sustentados en la Declaracin nica de Aduana - DUA)?. Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias (1). Ley General de Aduanas - Decreto Legislativo N 809 y normas modificatorias vigentes (en adelante, Ley General de Aduanas) (2). Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Supremo N 121-96-EF y normas modificatorias (3).
BASE LEGAL:
ANLISIS: El artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece los requisitos que debe cumplir la gua de remisin del remitente para ser considerada como tal; sealando, entre otros, en el numeral 2.13 del citado artculo, como informacin no necesariamente impresa, la siguiente: 2.13 Datos del bien transportado: a. b. Descripcin detallada del bien (nombre y caractersticas). Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
c.
Por su parte, el artculo 20 del dispositivo legal bajo comentario establece los requisitos adicionales para la emisin e informacin complementaria de las guas de remisin, sealando, en el numeral 1.6, lo siguiente: 1. ANTES DEL INICIO DEL TRASLADO 1.6. En el traslado de bienes no ser necesario consignar en la gua de remisin emitida por el remitente los datos de los bienes transportados, cuando el motivo del traslado sea la importacin y la gua de remisin est acompaada de la(s) Declaracin(es) nica(s) de Aduana en la que tales datos estn consignados conforme a lo dispuesto en el numeral 2.13 del artculo 19 del presente reglamento. En este caso, deber consignarse en la gua de remisin el nmero de la(s) Declaracin(es) nica(s) de Aduana. 78 ASESOR EMPRESARIAL

De lo glosado en los prrafos precedentes se puede inferir que si bien es requisito de la gua de remisin, consignar la descripcin de los bienes que se trasladan, este requisito puede obviarse para el supuesto en que el motivo de traslado sea "importacin", siempre y cuando se cumpla con lo siguiente: 1. 2. La gua de remisin consigne el nmero y est acompaada de la Declaracin nica de Aduanas (DUA). Los datos de los bienes en la DUA estn consignados de tal manera que se indique: a. b. Descripcin detallada del bien (nombre y caractersticas). Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM) de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
c.
Ahora bien, el artculo 47 de la Ley General de Aduanas seala que el trfico de mercancas por las Aduanas de la Repblica ser objeto de los regmenes, operaciones y destinos aduaneros especiales o de excepcin contenidos en el Ttulo V de la Ley General de Aduanas. Aade que las mercancas sujetas a Convenios y Tratados Internacionales se rigen por lo dispuesto en ellos. Entre otros, tales Regmenes, Operaciones y Destinos Aduaneros, son los siguientes: 1. Definitivos 2. 3. 4. Importacin. Exportacin. Trnsito. Transbordo. Depsito de Aduana. Importacin Temporal para reexportacin en el mismo estado. Exportacin Temporal. Admisin Temporal para perfeccionamiento activo. Drawback. Reposicin de mercancas en franquicia.
CAP. II
Suspensivos
Temporales
De perfeccionamiento
Al respecto, el artculo 52 de la Ley General de Aduanas indica que la Importacin es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas provenientes del exterior para ser destinadas al consumo. De otro lado, el artculo 79 del Reglamento de la Ley de Aduanas seala que la importacin ser solicitada ante la autoridad aduanera por el despachador de aduana, mediante la Declaracin nica de Importacin. Como puede notarse, la importacin es un rgimen aduanero regulado por la legislacin de la materia, distinto a los otros regmenes, operaciones y destinos aduaneros mencionados. En tal sentido, tratndose de regmenes, operaciones y destinos aduaneros distintos a la importacin no resulta aplicable lo dispuesto en el numeral 1.6 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

CONCLUSIN: Tratndose de regmenes, operaciones y destinos aduaneros distintos a la importacin no resulta aplicable lo dispuesto en el numeral 1.6 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Lima, 16.8.2004 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
CAP. II
(1) (2) (3)
Publicado el 24.1.1999 Publicada el 19.4.1996 Publicado el 24.12.1996

SUMILLA: Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo. La importacin del intangible (software) proveniente del exterior se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador.
MATERIA: Se consulta si est obligado al pago del Impuesto General a las Ventas el sujeto no domiciliado en el pas que elabora un software a pedido de un sujeto domiciliado en l que no realiza actividad empresarial. Al respecto, se indica que el software no se encuentra contenido en un bien fsico, siendo transmitido va electrnica (a travs de Internet). BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (1) y modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF (2), cuyo Titulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF (3) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
CAP. II
ANLISIS: En principio, partimos de la premisa que el sujeto no domiciliado en el pas a que se hace referencia en la consulta carece de establecimiento permanente en el Per y, que el software que elabora es empleado en el pas. Atendiendo a ello, cabe indicar lo siguiente: 1. 2. De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, dicho impuesto grava, entre otras operaciones, la utilizacin de servicios en el pas y la importacin de bienes. En lo que se refiere a la utilizacin de servicios en el pas, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV seala que se entiende por servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo Impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Asimismo, dispone que el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. 3. Respecto a la importacin de bienes, cabe sealar que el inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que se encuentra gravada con el IGV la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Agrega que, tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el IGV se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas (4). En cuanto al sujeto del impuesto por las operaciones antes mencionadas, debe tenerse en consideracin que el numeral 9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV establece que lo son en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades
4.

conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que, entre otros, utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados o importen bienes. Adicionalmente, el citado artculo establece en su numeral 9.2 que las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho publico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del Impuesto cuando importen bienes afectos o realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto. Por su parte el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sea similares con los de carcter comercial (5). Agrega que, en caso de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto de impuesto.
CAP. II
De lo antes sealado, se puede apreciar que el IGV grava la utilizacin de servicios en el pas (6), siendo sujeto del Impuesto quien utilice los servicios prestados por el sujeto no domiciliado. Si el usuario es una persona o entidad que no realiza actividad empresarial, la operacin solo se encontrara gravada si existe habitualidad, considerndose como habitual aquel servicio oneroso que sea similar con los de carcter comercial, como es el caso de la cesin en uso de software elaborado a pedido. Asimismo, dicho Impuesto grava la importacin de bienes incluyendo los intangibles, teniendo la calidad de sujeto del impuesto aqul que importe los bienes afectos, no requirindose para tal efecto de la habitualidad. CONCLUSIONES: Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora el software a pedido y ese servicio es utilizado en el pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo sujeto del Impuesto el usuario del mismo. La importacin del intangible (software) proveniente del exterior se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador. Lima, 16 de diciembre del 2005. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1) (2) (3) (4)
Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996. Aade que, en caso que la SUNAT hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda. De conformidad con la precisin efectuada por el inciso d) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, el termino servicio contenido en la presente norma comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de servicios. Cabe tener en consideracin que mediante Oficio N 00679-2005/ODA-INDECOPI, el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (INDECOPI), ha manifestado que el concepto de la retribucin que abona el que encarga la creacin de un software depender del acuerdo establecido por las partes en el contrato. Esto no puede establecerse a priori, sino que depender de lo estipulado en el respectivo contrato, pudiendo acordarse de que dicha retribucin es por la cesin de los derechos patrimoniales sobre la obra o slo por la prestacin de servicios (cesin en uso de un software).
(5)
(6)

SUMILLA: 1. Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas. Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas sean habituales en la realizacin de dichas operaciones.
CAP. II
2.
MATERIA: En relacin con los bienes que son comprados a travs de Internet por personas naturales domiciliadas en el pas, se formulan las siguientes consultas: 1. El servicio prestado por empresas no domiciliadas consistente en recibir mercadera en casillas postales del exterior, almacenarla, enviarla al Per, nacionalizarla y entregarla a domicilio, se encuentra gravado o no con el Impuesto General a las Ventas? En el supuesto de estar gravado, cmo se definen respecto del caso planteado, las reglas de habitualidad para determinar a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria? Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF (1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF (2), cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF (3) y normas modificatorias, entre otras, el Decreto Supremo N 1302005-EF(4) (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas).
2.
BASE LEGAL:
ANLISIS: En principio, entendemos que las consultas formuladas se encuentran referidas al supuesto de empresas no domiciliadas que son contratadas para efectuar a ttulo oneroso los trmites y gestiones necesarios con la finalidad que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas (5). Sobre el particular, cabe sealar lo siguiente: 1. De acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se encuentra gravada con dicho Impuesto, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO define "servicio" como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no

est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Agrega la norma que se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin; en tanto que se entiende que el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato (6). 2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, para efecto de considerar que un servicio es utilizado en el pas, resulta irrelevante el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin, bastando dos elementos para que dicha operacin se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas: a. b.
CAP. II
Que el servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado en el pas; y, Que el servicio sea consumido o utilizado en el pas.
La mencionada figura corresponde a lo que en doctrina se conoce como importacin de servicios, operacin respecto de la cual Ral DAlessandro ha sealado que "por similitud a la importacin de bienes, la importacin de servicios parecera significar que alguien que acta en un pas extranjero introduce en un pas de destino un servicio por el cual quien lo recibe all est dispuesto a pagar un precio por l" (7). 3. Ahora bien, a fin de determinar si el servicio materia de consulta, prestado por una empresa no domiciliada en el Per, configura una operacin de utilizacin de servicios gravada con el Impuesto General a las Ventas, debemos establecer si el consumo, empleo o utilizacin del mismo se produce en el pas. Para tal efecto, cabe tener en cuenta la Resolucin N 001-2-2000, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria (8), en la cual el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre los alcances de la "utilizacin econmica". Si bien dicha Resolucin est referida a la exportacin de servicios durante la vigencia del anterior Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo N 26991-EF, consideramos que la determinacin del lugar donde se utilizan los servicios tanto para la importacin como para la exportacin de servicios debe ser la misma. En consecuencia, el criterio esbozado en la aludida Resolucin resultar de aplicacin para el caso materia de anlisis (9). As, en la referida Resolucin el Tribunal Fiscal, ante la ausencia de una norma que defina qu debe entenderse por utilizacin econmica, recurre a su acepcin gramatical, recogiendo la definicin contenida en el Diccionario de la Lengua Espaola, segn el cual "utilizar" significa aprovecharse de una cosa. Dicho aprovechamiento, agrega el mencionado Tribunal, se manifiesta de forma distinta de acuerdo al tipo de operacin realizada y a la forma como ha sido convenida entre las partes contratantes. As, por ejemplo, tratndose del servicio consistente en contactar potenciales compradores en el pas e informar a su comitente del exterior, a cambio de una retribucin por dicha labor, el Tribunal Fiscal seala que el "tema de la utilizacin econmica est vinculado al beneficio inmediato que el proveedor del exterior obtena de la informacin proporcionada por su representante local, referida principalmente a los potenciales compradores de su mercadera, permitindole asimismo disminuir sus costos de transaccin para futuras operaciones con el Per". Agrega el Tribunal que "la utilizacin econmica o aprovechamiento que el proveedor del exterior obtena de estos servicios, se vea materializada en forma objetiva en el hecho que pagaba una retribucin a su representante en el pas con prescindencia de concretar ventas de mercadera sobre la base de la

informacin recibida". En tal sentido, se concluye que la informacin brindada por la recurrente a su comitente, fue econmica y directamente utilizada por ste en el exterior. De otro lado, en cuanto a los servicios de intermediacin y asesoramiento para la colocacin de mercadera en territorio nacional, el Tribunal seala que de la informacin que obra en el expediente "puede inferirse que convencionalmente las partes han acordado el momento en el cual la actividad de la recurrente representa un beneficio econmico para su comitente y por tanto genera el pago de la comisin pactada: una vez que el comprador pag y no efectu reclamos por la mercadera recibida, supuesto de hecho que se verifica en territorio nacional, cuando los bienes adquiridos ya han sido importados". Fluye de lo anterior que a fin de determinar si un servicio es consumido o empleado en el territorio nacional, deben analizarse, en primer lugar, las condiciones contractuales de cada caso en particular y, en base a ello, establecer el lugar donde se lleva a cabo el aprovechamiento o primer acto de disposicin del servicio. Pues bien, en el supuesto planteado nos encontramos ante una relacin contractual, de tipo comercial con una pluralidad de prestaciones, realizadas tanto en el pas como el extranjero, con la nica finalidad de trasladar la mercadera adquirida en el exterior al domicilio de la persona natural en el Per. En ese orden de ideas, el uso del servicio materia de consulta tiene lugar en el pas, toda vez que el aprovechamiento del mismo; vale decir, el beneficio proporcionado por el mismo se produce en el momento que la mercadera es entregada en el domicilio de la persona natural; oportunidad en la que segn lo contratado se satisface el inters del usuario. En tal sentido, el supuesto materia de anlisis califica como una operacin de utilizacin de servicios en el pas afecta al Impuesto General a las Ventas. 4. En cuanto a la segunda consulta, debe tenerse en cuenta el numeral 9.2 del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, conforme al cual tratndose de, entre otros, personas naturales que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del Impuesto cuando: i. ii. Importen bienes afectos; Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
CAP. II
Al respecto, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece en su tercer prrafo que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. Cabe destacar que en relacin con la citada norma, el inciso d) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF ha precisado que la referencia al trmino "servicios" contenida en la misma, comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de servicios. En consecuencia, en tanto el servicio materia de consulta califica como uno oneroso de carcter comercial, su utilizacin en el pas siempre se considerar habitual; por lo que la persona natural que utilice el mismo tendr la condicin de sujeto del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyente. CONCLUSIONES: 1. Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.

2. Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas sean habituales en la realizacin de dichas operaciones.
Lima, 28 de febrero de 2006. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Juridica
CAP. II
(1) (2) (3) (4) (5)
Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996. Publicado el 7.10.2005. Cabe mencionar que para efecto de elaborar el presente Informe se parte del supuesto esbozado en este prrafo. No obstante, es del caso sealar que si el supuesto tuviera alguna variacin, ello podra originar que tambin se modifiquen las conclusiones. Conforme a lo establecido en el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior. Agrega que para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. DALESSANDRO, Ral. Citado por Francisco Pantigoso Velloso en: El Impuesto General a las Ventas y el tratamiento de las prestaciones internacionales de servicios. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Volumen N 28, Junio 1995, Pg. 65. Publicada el 26.1.2000. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que si bien la referida Resolucin hace alusin al Decreto Supremo N 269-91-EF, en ella el Tribunal Fiscal ha sealado que cuando en dicha norma se consigna el trmino utilizado econmicamente en el exterior, debe entenderse al aprovechamiento, trmino que las normas actuales recogen; de all que consideremos que el razonamiento efectuado por el Tribunal Fiscal en la aludida Resolucin resulta aplicable a la fecha.
(6)
(7)
(8) (9)

SUMILLA: Las empresas al momento de inscribirse en el RUC no estn obligadas a comunicar a la SUNAT, como dato obligatorio, su nombre comercial. MATERIA: Se consulta si las empresas, al momento de solicitar su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes - RUC, deben comunicar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria como dato obligatorio, su nombre comercial. BASE LEGAL: Decreto Legislativo N 943, Ley del Registro nico de Contribuyentes (1) (en adelante, Ley del RUC). Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, que aprueba las Disposiciones Reglamentarias del Decreto Legislativo N 943(2) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del RUC). El inciso a) del artculo 2 de la Ley del RUC seala que deben inscribirse en este Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes. Por su parte, el inciso b) del artculo 6 de la citada Ley dispone que la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer la forma, plazo, informacin, documentacin y dems condiciones para la inscripcin en el RUC, as como para la modificacin y actualizacin permanente de la informacin proporcionada al Registro. 2. Es as que, los numerales 17.1 y 17.2 del artculo 17 del Reglamento de la Ley del RUC indican que los contribuyentes y/o responsables al solicitar la inscripcin en dicho Registro debern comunicar obligatoriamente a la SUNAT la siguiente informacin: Datos de identificacin de la Persona Natural (3), Sociedades Conyugales y Sucesiones Indivisas: a. b. c. d. e. f. a. b. c. Apellidos y Nombres Tipo y nmero de documento de identidad Fecha de Nacimiento o inicio de la sucesin. Sexo. Nacionalidad Pas de procedencia Denominacin o Razn Social. Datos de inscripcin en los Registros Pblicos, de corresponder. Origen del capital.
CAP. II
ANLISIS: 1.
Datos de las personas jurdicas y otras entidades:

3. De otro lado, el inciso g) del artculo 24 del Reglamento bajo anlisis dispone que el contribuyente y/o responsable o su representante legal deber comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles de producido, el cambio de nombre comercial. Como puede apreciarse de lo anteriormente glosado, las normas que regulan el RUC no establecen que los sujetos al momento de inscribirse en este Registro deban comunicar a la SUNAT, como dato obligatorio, el nombre comercial de la empresa. Sin embargo, si este dato hubiese sido declarado y posteriormente es modificado, debern comunicar dicho cambio en el plazo establecido en el antes citado artculo 24, es decir, dentro de los 5 das hbiles de producido.
4.
CONCLUSIN: Las empresas, al momento de inscribirse en el RUC, no estn obligadas a comunicar a la SUNAT, como dato obligatorio, su nombre comercial. Lima, 19.4.2006 Original firmado por
CAP. II
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1) (2) (3)
Publicado el 20.12.2003. Publicado el 18.9.2004. Si se tratara, por ejemplo, de una persona natural que realiza actividad empresarial.

SUMILLA: 1. El IGV e IPM que grava las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin provenientes de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, podr ser objeto de devolucin, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 783 y su norma reglamentaria. No est gravada con el IGV e ISC, la importacin de bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales, de conformidad con lo previsto en el numeral 3 del inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO. No est gravada con el IGV e ISC, la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las ENIEX, ONGD-PERU nacionales e IPREDA, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la APCI, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO. Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las ONGD, ENIEX e IPREDA que se constituyan como asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines antes mencionados y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Las ENIEX no estn obligadas a cumplir con la disposicin estatutaria a que se hace referencia en el prrafo precedente, pero debern acreditar su inscripcin vigente en el Registro de ENIEX del Ministerio de Relaciones Exteriores. MATERIA: Se solicita la siguiente informacin: 1. 2. El Rgimen Tributario aplicable a las operaciones y recursos provenientes de la Cooperacin Tcnica Internacional No Reembolsable (Gubernamentales y No Gubernamentales). Los beneficios tributarios que gozan las entidades ejecutoras de Cooperacin Tcnica Internacional (Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo ONGD, Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional ENIEX e Instituciones Privadas sin fines de Lucro Receptoras de Donaciones de Carcter Asistencial o Educacional provenientes de Exterior IPREDA).
2.
CAP. II
3.
4.

BASE LEGAL: Decreto Legislativo N 783(1), que aprueba norma sobre devolucin de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomticas y otros. Decreto Supremo N 36-94-EF(2), que reglamenta el otorgamiento del beneficio tributario en las compras de bienes efectuadas con financiacin de donaciones y Cooperacin Tcnica Internacional No Reembolsable. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF(3) (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC). Decreto Supremo N 099-96-EF(4), que establece procedimientos para la aplicacin de la inafectacin de impuestos y derechos arancelarios a las donaciones efectuadas a favor del Sector Pblico. Reglamento de la Inafectacin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a las Donaciones, aprobado por el Decreto Supremo N 041-2004-EF(5) (en adelante, Reglamento de Donaciones). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(6) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94EF(7) (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). Rgimen Tributario aplicable a las operaciones y recursos provenientes de la Cooperacin Tcnica Internacional No Reembolsable (Gubernamentales y No Gubernamentales) En principio, entendemos que se solicita informacin respecto a los beneficios tributarios concedidos mediante el Decreto Legislativo N 783, el inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO. 1.1. Devolucin del IGV Decreto Legislativo N 783 1.1.1. Alcances del beneficio El beneficio consiste en la devolucin del IGV(8) que grava las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin proveniente de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano. La referida devolucin se har efectiva mediante el Sistema de Notas de Crdito Negociables. 1.1.2. Sujetos del beneficio a. Los Gobiernos Extranjeros: Los gobiernos reconocidos de cada pas, representados oficialmente por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus Misiones Diplomticas (incluyendo Embajadas), Jefes de Misin, Agentes Diplomticos, Oficinas Consulares y Cnsules y las Agencias Oficiales de Cooperacin, en el Per, y que estn igualmente acreditadas en el pas;
CAP. II
ANLISIS: 1.

b. Los Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional: Aquellos que forman parte del Sistema de Naciones Unidas y los que por iniciativa de algunos Estados miembros de Naciones Unidas se han constituido con alcance regional y subregional, con representantes residentes y funcionarios acreditados en el pas, as como a las Agencias de Cooperacin Tcnica Internacional que estn acreditadas ante el Gobierno Peruano; El Gobierno Peruano y Entidades Estatales: Entidades y dependencias pertenecientes al Gobierno Central, Gobierno Regional y Gobierno Local, las Instituciones Pblicas Descentralizadas, los Organismos Descentralizados Autnomos y dems Entidades del Sector Pblico, excepto empresas, conforme a lo dispuesto en la Ley N 27209, Ley de Gestin Presupuestaria del Estado, o norma que la sustituya; y, Las Instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas: ENIEX, registradas en la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional APCI(9); ONGD PER; e IPREDA, registradas en la APCI, que cumplan los requisitos establecidos en el inciso g) del artculo 2 del Decreto Supremo N 36-94-EF. Financiar o ejecutar programas, proyectos o actividades autorizadas por el Gobierno; Utilizar fondos provenientes de cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior; y, Contar con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el perodo con recursos que proporciona la fuente cooperante.
c.
d.
CAP. II
Los referidos sujetos deben cumplir los siguientes requisitos: a. b. c.
1.1.3. Procedimiento Los sujetos del beneficio debern obtener una constancia de la APCI, la que deber ser remitida a la SUNAT. Dicha constancia acreditar lo siguiente: a. b. c. Nombre del sujeto del beneficio; Acuerdo, Convenio o Registro del que fluye su derecho a solicitar la devolucin. Programa o proyecto o actividad derivada de donaciones del exterior o de cooperacin tcnica internacional no reembolsable, que se encuentran financiando o ejecutando. Relacin de bienes y/o servicios contenidos en los planes de operacin por los cuales procede la devolucin. Fecha de vencimiento; la que no podr exceder la fecha de vigencia fijada para el plan de operaciones.
d. e.
Asimismo, la entidad que emite las mencionadas constancias deber remitir en forma simultnea, copia de las mismas al Ministerio de Economa y Finanzas. La devolucin de los Impuestos discriminados que se hayan trasladado en las adquisiciones de bienes y servicios, se efectuar mediante Notas de Crdito

Negociables. En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, no ser de aplicacin lo relacionado con la discriminacin ni traslado de impuestos. Las solicitudes de devolucin podrn ser presentadas dentro de los 6 meses de efectuada la adquisicin de bienes y servicios, siempre que se encuentren sustentadas en los comprobantes de pagos respectivos. Las solicitudes son cancelatorias frente al perodo mensual que comprende. El monto mnimo para solicitar la devolucin, es el equivalente a 0.25 de una Unidad Impositiva Tributaria(10). Los sujetos del beneficio solicitarn ante la Intendencia Regional, la emisin de las Notas de Crdito Negociables, indicando el nmero y monto de las mismas; para tal efecto debern adjuntar los siguientes documentos: a. b.
CAP. II
Copia de la constancia emitida por la APCI, debidamente calificada y autenticada por el fedatario de la SUNAT. Relacin detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al perodo por el que se solicita la devolucin, indicando el nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC) de quienes la emitieron, la serie, el nmero y la fecha de los mismos, as como el monto de los Impuestos. En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados: i) ii) No ser de aplicacin lo relacionado con el nmero de RUC del emisor, ni la serie y el nmero del comprobante de pago; y, En la referida relacin, adicionalmente, deber indicarse los datos del documento que acredite el pago de los Impuestos.
c.
Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT, entregados con ocasin de la adquisicin de bienes y servicios, en los cuales conste en forma discriminada el monto de los Impuestos. Las mencionadas copias debern emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, bastar con presentar la fotocopia del comprobante de pago respectivo sin que ste tenga que cumplir con los requisitos antes mencionados.
La SUNAT podr requerir que la informacin contenida en los documentos a que se refieren los incisos a) y b) sea presentada en medio informtico, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin. En este caso, la SUNAT podr exceptuar de la presentacin de los documentos a que se refiere el prrafo anterior. Para efecto de la devolucin, la SUNAT deber verificar: a. Que los comprobantes de pago consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio(11). En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, no ser de aplicacin lo relacionado con el nmero de RUC del sujeto del beneficio. Que los Impuestos a devolverse corresponden slo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones, o necesarios para la
b.

emergencia declarada de acuerdo a la informacin proporcionada en la Constancia emitida por la APCI. La SUNAT emitir las Notas de Crdito Negociables y las entregar al sujeto del beneficio dentro de los 5 das hbiles siguientes a la fecha en que hubiera presentado la solicitud y cumplido con los requisitos exigidos(12). Toda informacin falsa o dolosa proporcionada por la entidad beneficiaria la hace acreedora a las sanciones que establecen las leyes, convenios y acuerdos. Simultneamente a la emisin de las Notas de Crdito Negociable, la SUNAT deber informar a la Direccin General de Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas, la cantidad y el monto de las Notas de Crdito Negociables entregadas a cada uno de los sujetos del beneficio. Los sujetos del beneficio tributario que hayan hecho uso del mismo, al trmino de cada programa, proyecto o actividad, emitirn un informe que indique el total de los impuestos devueltos y las adquisiciones que les dieron origen. El informe ser remitido en dos ejemplares a la APCI. El rgano receptor del informe remitir uno de los dos ejemplares recibidos al Ministerio de Economa y Finanzas. 1.2. Inafectacin a Importacin de Bienes Numeral 3 del inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y artculo 67 de dicho TUO. No est gravada con el IGV e ISC, la importacin de bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales. Los convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica para la ejecucin de servicios y obras pblicas son aquellos que cumplen los siguientes requisitos: a. Se realizan a travs de transferencias de dinero, bienes y servicios destinados a complementar y ejecutar programas, proyectos y actividades de alcance nacional, sectorial, regional, subregional y local, careciendo de la obligacin de ser devueltas a la fuente cooperante, lo que debe constar en los convenios o en los planes de presupuesto. Su ejecucin, incluyendo la internacin de bienes con financiacin de donaciones, es llevada a cabo por una entidad del Estado o una entidad privada, siempre que se encuentre prevista en el Convenio o que est permitida la intervencin de entidades privadas. Cuente con la resolucin de aceptacin de la donacin del Gobierno Peruano de acuerdo a la legislacin vigente.
CAP. II
b.
c. 2.
Beneficios Tributarios que gozan las entidades ejecutoras de Cooperacin Tcnica Internacional (ONGD, ENIEX e IPREDA) En este punto, se sealan los beneficios tributarios que se aplican a las donaciones realizadas a favor de ONGD, ENIEX e IPREDA, respecto del IGV e ISC, as como a la exoneracin del Impuesto a la Renta a las asociaciones sin fines de lucro. 2.1. Inafectacin del IGV e ISC Inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y artculo 67 de dicho TUO

2.1.1. Alcance y sujetos del beneficio No est gravada con el IGV, la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las ENIEX, ONGD-PERU nacionales e IPREDA, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la APCI, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. Asimismo, la referida transferencia e importacin de bienes tampoco est gravada con el ISC. De acuerdo con el Reglamento de Donaciones, las operaciones que se encuentran comprendidas dentro de los alcances de la mencionada inafectacin, son las siguientes: a.
CAP. II
La importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los Donatarios. La transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los Donatarios.
b.
Asimismo, dicho reglamento precisa que estn incluidas en la inafectacin todas aquellas donaciones cuyos beneficiarios son los sujetos que califiquen como Donatarios, considerndose como tales: Las Entidades y Dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas. Las ENIEX; las ONGD-PER nacionales; y, las IPREDA, inscritas en los Registros correspondientes que tiene a su cargo la APCI(13).
2.1.2. Procedimiento Para gozar del beneficio se requiere contar con una Resolucin Ministerial del sector correspondiente que apruebe la donacin. Ahora bien, tratndose de las donaciones efectuadas a favor de las ENIEX, ONGDPER e IPREDA el sector que debe expedir la respectiva resolucin de aprobacin es el Ministerio de Relaciones Exteriores. Para obtener la mencionada resolucin, los donatarios deben presentar, ante el sector correspondiente, entre otras, la siguiente documentacin(14): a. b. Oficio o carta dirigida al Ministro del sector correspondiente solicitando la aprobacin de la donacin. Carta o certificado de donacin, suscrita por el titular o representante legal del donante, en la que conste la voluntad de efectuar la donacin y el destino de la misma. En el caso de donaciones provenientes del exterior, dichos documentos debern ser legalizados por el Consulado del Per que corresponda, as como por la Direccin de Legalizaciones del Ministerio de Relaciones Exteriores. Documento de embarque (Gua area, Conocimiento de Embarque, Carta Porte, Conocimiento Terrestre, u otros documentos anlogos).
c.

d. e. f. g. Resolucin de aceptacin de donacin, Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, mediante la cual se acepta la donacin, de corresponder. Documento que tenga el carcter de declaracin jurada en el cual se describa los bienes donados, su cantidad, peso y valor, de ser el caso. Constancia vigente de inscripcin en el registro correspondiente que tiene a su cargo la APCI, tratndose de ENIEX, ONGD-PER e IPREDA. Tratndose de medicinas, alimentos, equipos de comunicacin, vehculos de transporte, equipos mdicos, el donatario podr solicitar opinin tcnica favorable del sector correspondiente, de acuerdo a las normas legales sobre la materia.
2.2. Exoneracin del Impuesto a la Renta Inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Cabe mencionar que como el objetivo del presente informe es sealar los beneficios vinculados a la cooperacin tcnica internacional, no se har alusin a los beneficios dispuestos en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a favor de determinados contribuyentes domiciliados en el pas que efecten donaciones(15). Por consiguiente, nicamente se har referencia a la exoneracin del Impuesto a la Renta aplicable a determinadas asociaciones sin fines de lucro, de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artculo 19 del mencionado TUO. 2.2.1. Alcance y sujetos del beneficio Se exonera del Impuesto hasta el 31.12.2006, las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas(16) y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines antes mencionados. Las ENIEX no estn obligadas a cumplir con la disposicin estatutaria a que se hace referencia en el prrafo precedente, pero debern acreditar su inscripcin vigente en el Registro de ENIEX del Ministerio de Relaciones Exteriores. Cabe indicar que no estn sujetas a esta exoneracin, las rentas provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de Economa y Finanzas dictar las normas reglamentarias para la clasificacin de los beneficiarios y la correspondiente aplicacin de lo sealado en el presente prrafo. La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin da lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
CAP. II

2.2.2. Procedimiento Las entidades beneficiarias debern inscribirse en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta, sin embargo el referido registro es declarativo y no constitutivo del derecho a la exoneracin. Para la inscripcin deben acompaar el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos. El registro deber actualizarse cada vez que se modifiquen los Estatutos, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento correspondiente. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documentacin que considere conveniente. CONCLUSIONES: 1.
CAP. II
El IGV e IPM que grava las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin provenientes de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, podr ser objeto de devolucin, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 783 y su norma reglamentaria. No est gravada con el IGV e ISC, la importacin de bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales, de conformidad con lo previsto en el numeral 3 del inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO. No est gravada con el IGV e ISC, la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las ENIEX, ONGD-PERU nacionales e IPREDA, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la APCI, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO. Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las ONGD, ENIEX e IPREDA que se constituyan como asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines antes mencionados y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Las ENIEX no estn obligadas a cumplir con la disposicin estatutaria a que se hace referencia en el prrafo precedente, pero debern acreditar su inscripcin vigente en el Registro de ENIEX del Ministerio de Relaciones Exteriores.
2.
3.
4.
Lima, 08 NOV. 2006. Original firmado por: CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)
Publicada el 31.12.1993 y normas modificatorias. Cabe sealar que mediante la Ley N 28148, publicada el 30.12.2003, se prorrog hasta el 31.12.2006 la vigencia de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 783 y normas modificatorias.
(2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)
Publicado el 10.4.1994 y normas modificatorias. Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. Publicado el 7.10.1996 y modificatoria. Publicado el 26.3.2004. Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias. Publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias Cuando en el presente informe se haga referencia al IGV se debe considerar comprendido tambin el IPM. Debe tenerse en cuenta que mediante la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 27692 - Ley de Creacin de la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional - APCI, publicada el 12.4.2002, la APCI asume, entre otros, las funciones de la Secretara Ejecutiva de Cooperacin Tcnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI) y de la Oficina de Cooperacin Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores (OCI). Actualmente, S/. 850.00 (ochocientos cincuenta Nuevos Soles). Debe tenerse en cuenta que de conformidad con lo establecido por el Decreto Legislativo N 943, Ley del Registro nico de Contribuyentes, en concordancia con la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, se encuentran obligados a inscribirse en el RUC, los sujetos que soliciten la devolucin del IGV al amparo de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 783 y normas modificatorias y reglamentarias. La mencionada obligacin deber ser cumplida para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva. Las normas del Reglamento de Notas de Crdito Negociables son de aplicacin en lo pertinente, en tanto no se opongan a lo dispuesto en el Decreto Supremo N 036-94-EF. Cabe mencionar que el Reglamento de Donaciones entiende como donantes a los Gobiernos Extranjeros, las Organizaciones y Organismos Internacionales, las personas o entidades pblicas o privadas establecidas en el exterior, as como las personas naturales y jurdicas establecidas en el pas que efecten donaciones a favor de los donatarios. Cuando no se incluya la documentacin sealada o sta no sea consistente, se devolver el expediente al solicitante para la rectificacin y/o sustentacin que corresponda. Dichos beneficios consisten en la deducibilidad de la donacin (sujeta a un lmite y requisitos) para la determinacin de la renta neta, y se encuentran contemplados en el inciso x) del artculo 37 y en el inciso b) del artculo 49 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe indicar que no son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia (fundaciones inafectas).
CAP. II
(10) (11)
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)

SUMILLA: 1. 2. 3. 4. Los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI. Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisicin del bien, a que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinacin de la renta imponible de tercera categora. Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV
CAP. II
MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Para efectos de la determinacin de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, al momento de establecer el tratamiento de los derechos antidumping, se debe recoger y atribuir la naturaleza jurdica que el artculo 46 del Decreto Supremo N 006-2003-PCM les ha conferido? Para efectos del Impuesto a la Renta, el pago por derechos antidumping es deducible como costo a efecto de determinar este impuesto, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, o por el contrario, no es deducible de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artculo 44 del mismo texto legal, por constituir un gasto no deducible? Para efectos del Impuesto General a las Ventas, el pago de los derechos antidumping por la importacin de bienes debe ser incorporado dentro de la base imponible de este impuesto ya que estara enmarcado dentro del trmino "derechos" a los que hace referencia el inciso a) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV, o por el contrario, al ser una sancin administrativa no se encuentra encuadrada dentro del tal supuesto? Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 1292004-EF, publicado el 12.9.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley General de Aduanas). Normas para evitar y corregir las distorsiones de la competencia en el mercado generadas por el "dumping" y los subsidios, Decreto Supremo N 133-91-EF, publicado el 13.6.1991, y normas modificatorias (en adelante, Decreto Supremo N 133-91-EF). Reglamento de las normas previstas en el "Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VI del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994", el "Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias" y en el "Acuerdo sobre Agricultura", Decreto Supremo N 006-2003PCM, publicado el 11.1.2003 (en adelante, Decreto Supremo N 06-2003-PCM). Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la Organizacin Mundial de Comercio, aprobado por el Decreto Supremo N 186-99-EF, publicado el 29.12.1999, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento para la Valoracin de Mercancas). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). 98 ASESOR EMPRESARIAL
2.
3.
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). En relacin con la primera consulta, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar cul es la naturaleza jurdica de los derechos antidumping. Al respecto, cabe sealar que el artculo 18 del TUO de la Ley General de Aduanas establece que la deuda tributaria est constituida por los derechos arancelarios y dems tributos y cuando corresponda por las multas e intereses. Por su parte, el artculo 55 del Decreto Supremo N 006-2003-PCM (aplicable a los pases miembros de la OMC), establece que Aduanas -SUNAT- es competente para efectuar el cobro de los derechos antidumping y compensatorios establecidos por la Comisin de Dumping y Subsidios del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (INDECOPI). A su vez, el artculo 46 del citado Decreto Supremo dispone que los derechos antidumping y compensatorios tienen la condicin de multa y no constituyen en forma alguna tributo. En el mismo sentido, el artculo 9 del Decreto Supremo N 133-91-EF, aplicable a los pases que no son miembros de la OMC, seala que los derechos antidumping tienen la condicin de detracciones compensatorias para evitar daos a la economa del pas y no constituyen en forma alguna tributo. Asimismo, en mrito a la Primera Disposicin Complementaria del Decreto Supremo N 0062003-PCM, el tratamiento de multa de los derechos antidumping, dispuesto por el artculo 46, tambin es aplicable para los derechos antidumping aplicados por los pases que no son miembros de la OMC, regulados por el Decreto Supremo N 133-91-EF. Ahora bien, el Glosario de Trminos Aduaneros del TUO de la Ley General de Aduanas define a la multa, dentro del mbito aduanero, como la "sancin pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones administrativas aduaneras" que importen violacin de normas aduaneras", entendindose por tal a aquellas acciones u omisiones que importen violacin de las normas aduaneras(1). Como puede apreciarse, los derechos antidumping constituyen multas que establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, cuando comprueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las prcticas de dumping. En tal sentido, dichos derechos antidumping no se encuentran incluidos dentro de la definicin de multa establecida en el Glosario de Trminos Aduaneros, al no haberse verificado la violacin de normas aduaneras y, por tanto, no forman parte del concepto de "deuda tributaria aduanera". 2. Con respecto a la segunda consulta, se entiende que la misma comprende a su vez las siguientes interrogantes: a. b. Si el pago por derechos antidumping forma parte del costo de adquisicin de los bienes, a que se refiere el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; o, Si el pago por derechos antidumping no puede ser deducible como gasto, de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
ANLISIS: 1.
CAP. II
En cuanto a la primera interrogante del presente numeral, cabe sealar que el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

El segundo prrafo del citado artculo, agrega que, cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone que por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria. As, el numeral 1) del mismo artculo seala que para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entiende por costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. La norma agrega que en ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
CAP. II
Ahora bien, el numeral 11 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2 que define los "Costos de Adquisicin", establece que el costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. En tal sentido, atendiendo a lo expresado en el numeral 1 del rubro Anlisis del presente Informe, segn el cual los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, puede concluirse que los citados derechos no forman parte del costo de adquisicin del bien, a que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, dado que los derechos antidumping tienen naturaleza de multa administrativa impuesta por el INDECOPI, no constituye contraprestacin pagada por el bien materia de adquisicin ni gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado, enajenado o aprovechado econmicamente. Respecto a la interrogante b) del presente numeral, cabe indicar que el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicho TUO. Por su parte, el inciso c) del artculo 44 del mencionado TUO dispone que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Debe tenerse en cuenta que las multas y sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional respecto de las cuales no procede la deduccin para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, son aquellas que corresponden ser aplicadas en virtud a lo dispuesto en una norma legal. As pues, teniendo en cuenta que los derechos antidumping constituyen multas administrativas establecidas por la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, el cual es un organismo del Sector Pblico Nacional(2), dicho concepto no es deducible como gasto para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.

3. En lo que concierne a la tercera consulta, entendemos que la misma tiene por finalidad establecer si, para efecto del Impuesto General a las Ventas, los derechos antidumping forman parte de la base imponible por la importacin de bienes a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV. Sobre el particular, cabe sealar que el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV establece que, en las importaciones, la base imponible est constituida por el Valor en Aduanas determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas. Ahora bien, de acuerdo con el Reglamento para la Valoracin de Mercancas, el valor en aduana se determina de conformidad con los procedimientos y mtodos del Acuerdo del Valor de la OMC(3). En ese sentido, de conformidad con el primer mtodo de valoracin, el valor en aduana es el valor de transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de importacin. Asimismo, al valor de transaccin se debe adicionar cuando corresponda: las comisiones y gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra; los costos de los envases o embalajes y gastos de embalajes; las prestaciones a cargo del comprador, cnones y derechos de licencia; los productos ulteriores que reviertan al vendedor; y los costos del transporte, seguro y gastos conexos hasta el lugar de importacin. De otro lado, como se seal anteriormente, los derechos antidumping no tienen naturaleza de derechos ni impuestos que afecten la importacin. Como puede observarse, los derechos antidumping no forman parte del valor en aduanas ni tampoco son derechos e impuestos que afecten la importacin y, por ende, no se incluyen dentro de la base imponible en la importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV. CONCLUSIONES: 1. 2. 3. 4. Los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI. Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisicin del bien, a que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinacin de la renta imponible de tercera categora. Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV.
CAP. II
Lima, 05 de febrero de 2007. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1) (2)
COSSIO JARA, Fernando, Comentarios a la Ley General de Aduanas, CIF-ADUANAS, Edicin 2001, p. 189. El artculo 1 del Reglamento de Organizacin y Funciones del INDECOPI, aprobado por el Decreto Supremo N 077-2005PCM, publicado el 12.10.2005, establece que el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual INDECOPI es un organismo pblico descentralizado adscrito a la Presidencia del Consejo de Ministros, que cuenta con autonoma tcnica, econmica, presupuestal y administrativa. Mediante Decisin 571 del 15.12.2003, se aprobaron las normas para determinar el Valor en Aduanas de las Mercancas Importadas y se dispuso que los mtodos para determinar el valor son: Primer mtodo: Valor de Transaccin de las mercancas importadas. Segundo mtodo: Valor de Transaccin de mercancas idnticas. Tercer mtodo: Valor de Transaccin de mercancas similares. Cuarto mtodo: Mtodo de valor deductivo. Quinto mtodo: Mtodo del valor reconstruido. Sexto mtodo: Mtodo del ltimo recurso. Cabe indicar que la valoracin de las mercancas importadas, generalmente, se realizan por el primer mtodo, debindose recurrir sucesivamente a los siguientes mtodos cuando no se pueda determinar el valor por el primero.
(3)
CAP. II

INFORME TCNICO ELECTRNICO N 00012-2008-3E1700 Divisin de Regmenes Suspensivos y de Perfeccionamiento Activo IA Area
SUMILLA: La acreditacin de los representantes legales debe ser realizada en la forma prevista en el artculo 23 del citado Cdigo Tributario o en las normas que otorgan dichas facultades; mientras que la inscripcin en el RUC de un representante legal se regula por sus normas especiales, no existiendo previsin legal alguna que determine que la no inscripcin de un apoderado en el RUC determine la no aceptacin del poder presentado conforme al citado artculo 23 del Cdigo Tributario.
De
: Sonia Cabrera Torriani B6-Gerente 2B4000-Gerencia Jurdico Aduanera : Gudrun Laura Hurtado Chorrillos 97-Encargado(E) 3E0100-Divisin De Asesora Legal : 002-Para conocimiento
CAP. II
Asignado A:
Accin a Tomar:
Mediante Informe Tcnico Electrnico N 00012-2008-3E1700 de la Divisin de Regmenes Suspensivos y de Perfeccionamiento Activo de la Intendencia de Aduana Area del Callao, se formula consulta respecto a si el personal de la Divisin de Regmenes Suspensivos y de Perfeccionamiento Activo debe dejar constancia de la consulta del RUC efectuada en el Portal de SUNAT y de las pginas de las empresas va Internet, en los actuados de la Declaracin nica de Aduanas, toda vez que los representantes legales pueden ser diferentes entre una y otra fecha. Dicha recomendacin resultara del comentario formulado por la dependencia consultante referida a que de la revisin selectiva efectuada a las DUA's de Exportacin Temporal aos 2005 y 2006 se evidencia que los documentos de transporte (endose de gua), Declaracin Jurada y otros documentos dirigidos a la Aduana Area del Callao, se encuentran suscritos por personas cuya capacidad para representar a la empresa no se encuentra acreditada, asimismo no se aprecia consultas efectuadas en el Portal SUNAT a fin de verificar tal condicin. De lo expuesto se aprecia claramente que la consulta formulada se encuentra referida a casos en los que los usuarios del rgimen de exportacin temporal son personas jurdicas representadas por personas naturales que no han acreditado dicha representatividad.
En ese sentido, debe entenderse que la recomendacin de dejar constancia en los actuados de la DUA, de la consulta del RUC efectuada en el Portal de SUNAT y de las pginas de las empresas va Internet, para determinar los representantes, se formula respecto de dichos casos; es decir, cuando el representante de la empresa no acredita su representatividad, puesto que con dicho procedimiento es posible instrumentar la
subsanacin de oficio por parte de la Administracin, prevista en el segundo prrafo del artculo 23 del TUO del Cdigo Tributario, si se confirma que dicho representante, an cuando no presente los documentos que acrediten su poder, se encuentre registrado como tal en el RUC. Obviamente, si el representante no acreditara su representacin y tampoco estuviera inscrito en el RUC como tal, no existira sustento legal alguno para que le sea reconocida y aceptada dicha condicin. Por lo tanto, cuando el representante del usuario acredita documentariamente su representatividad, la consulta del RUC en el Portal de SUNAT para dicho fin, carecera de objeto (salvo que se quisiera ratificar la informacin acreditada en dicha documentacin), siendo dicho caso distinto del supuesto comprendido en la recomendacin de la dependencia consultante. Ahora bien, la acreditacin de dicha representatividad legalmente debe ser realizada en la forma prevista en el artculo 23 del citado Cdigo Tributario o en las normas que otorgan dichas facultades; mientras que la inscripcin en el RUC de un representante legal se regula por sus normas especiales, no existiendo previsin legal alguna que determine que la no inscripcin de un apoderado en el RUC determine la no aceptacin del poder presentado conforme al citado artculo 23 del Cdigo Tributario. Atentamente SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurdico Aduanero Intendencia Nacional Jurdica Fecha de Registro: 24.12.2008
CAP. II

CARTAS DE LA SUNAT CARTA N 002-2005-SUNAT/2B0000
SUMILLA: 1. Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el pas por el usuario del servicio, estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV; en cuyo caso, el sujeto del impuesto en calidad de contribuyente ser dicho usuario, el cual se encontrar obligado al pago del Impuesto correspondiente. No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante de pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado por un tercero, an cuando ste ltimo tenga el carcter de no domiciliado.
CAP.
2.
Lima, 20 de enero del 2005. Seor RUMENOS SCANDER SCANDER Presidente de la Asociacin de Hoteles, Restaurantes y Afines de Lambayeque Presente Ref. : Carta del 18.11.2004 De mi consideracin: Tengo el agrado de dirigirme a usted, en relacin con el documento de la referencia mediante el cual efecta las siguientes consultas vinculadas con la utilizacin de servicios en el pas: 1. En virtud de lo dispuesto en la Ley del IGV, debe pagar el IGV por utilizacin de servicios el usuario del servicio brindado por el no domiciliado, es decir, el destinatario que aprovecha el servicio en el pas? En el supuesto que una empresa domiciliada, conforme a un contrato, completa el servicio de la no domiciliada con las siguientes caractersticas: Por ello recibe retribucin de la no domiciliada. Dentro del servicio prestado se incluye, entre otros aspectos, el de facturacin y cobranza al destinatario que aprovecha el servicio en el pas, cuyo monto en su integridad es reembolsado a la empresa no domiciliada. Debe tomarse en cuenta que la nica suma que la empresa domiciliada da a la no domiciliada es la del reembolso antes sealado. En este caso, la empresa domiciliada debe facturar por prestacin de servicios a la no domiciliada?
II
2.
3.
Si slo existe un reembolso al exterior y no una contraprestacin por parte de la empresa domiciliada que completa el servicio a la empresa no domiciliada se puede hablar de utilizacin de servicios por parte de la empresa domiciliada? Ms an, considerando que conforme al numeral anterior es la empresa domiciliada la que recibe una retribucin por parte de la no domiciliada por completarle el servicio en el pas y el beneficiario del servicio no es la empresa domiciliada sino un tercero.
Al respecto, cabe indicar que para efecto del presente documento, se parte de la premisa que las consultas antes mencionadas se encuentran referidas a prestacin y utilizacin de servicios efectuadas por sujetos que realizan actividad empresarial. Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente: 1.
CAP. II
En cuanto a la primera consulta, cabe indicar que, tal como se seala en el artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV), dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la prestacin y la utilizacin de servicios en el pas. Asimismo, conforme al inciso c) del artculo 3 del citado TUO, se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. Adicionalmente, en dicho artculo se seala que el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. Por su parte, el artculo 9 de la mencionada norma dispone que son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, aquellos sealados en dicho artculo que, entre otros, presten en el pas servicios afectos; o utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el pas por el usuario del servicio, estaremos ante una utilizacin de servicios; en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente ser dicho usuario, el cual se encontrar obligado al pago del Impuesto correspondiente. Cabe indicar que, en caso que el servicio hubiera sido prestado por un sujeto domiciliado, ste ser el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente y por ende obligado al pago respectivo.
2.
Respecto a la segunda y tercera consulta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 de Decreto Ley N 25632 - Ley Marco de Comprobantes de Pago(2) estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que, entre otras operaciones, presten servicios de cualquier naturaleza.
En tal sentido, no es legalmente posible que un sujeto emita el comprobante de pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado por un tercero, an cuando este ltimo tenga el carcter de no domiciliado. Ahora bien, si en el caso planteado, el sujeto no domiciliado contrata un servicio prestado por una empresa domiciliada y lo utiliza para prestar sus propios servicios a favor de un tercero, se habrn producido dos operaciones gravadas con el IGV: a) La utilizacin de un servicio en el pas por parte del sujeto domiciliado(3), quien deber pagar el Impuesto segn lo sealado en el numeral 1 del presente documento; y b) La prestacin de servicios en el pas, en cuyo caso el sujeto del Impuesto de la operacin es la empresa domiciliada que presta servicios al sujeto no domiciliado. De otro lado, si adems la empresa domiciliada (la que presta servicios a la no domiciliada) contrata un servicio prestado por otra empresa no domiciliada y lo utiliza para prestar sus propios servicios en el pas, habr una tercera operacin gravada con el IGV, y es la utilizacin del servicio prestado por la otra empresa no domiciliada, en cuyo caso el sujeto del Impuesto ser la empresa domiciliada al ser la usuaria de este servicio. Es propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi especial consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
CAP. II
(1) (2) (3)
Publicado el 15.4.1999. Publicado el 24.7.1992. Este servicio es el prestado por el sujeto no domiciliado a favor del tercero.

CARTA N 265-2006-SUNAT/200000
SUMILLA: Se plantea el supuesto de un no domiciliado que efecta la venta en el exterior, en forma definitiva, ilimitada y exclusiva, de derechos patrimoniales sobre programas de instrucciones para computadoras (software), a favor de un sujeto domiciliado en el pas que efectuar la importacin de dicho software: La importacin de un software se encuentra gravada con el IGV por tratarse de una operacin que se encuentra dentro del campo de aplicacin de este impuesto. La contraprestacin correspondiente a la cesin definitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre un software no constituye una regala, sino que se trata de una enajenacin. En la importacin de un software no se debe retener el 30% del monto total pagado al proveedor del extranjero, debido a que se trata de un perceptor de rentas de fuente extranjera (pues la actividad se llev a cabo en el exterior) no domiciliado en el pas. La venta de software no es una operacin afecta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), en aplicacin el Informe N 244-2006-SUNAT/2B0000; aun cuando slo exista un pago nico, y no una contraprestacin permanente por el uso.
CAP. II
Lima, 29 NOV. 2006 Seor JOSE ROSAS BERNEDO Gerente General Cmara de Comercio de Lima Presente Ref.: Carta GG 051.10.06-/GL De mi consideracin: Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho formula las siguientes consultas vinculadas con la importacin y venta de software: 1. 2. La importacin de software estara considerada como un "servicio utilizado en el pas", por lo tanto afecta al Impuesto General a las Ventas IGV? En la importacin de software se debe retener el 30% del monto total pagado al proveedor del extranjero, debido a que dicho pago estara considerado como una regala afecta al Impuesto a la Renta? La venta de software es una operacin afecta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central SPOT, aun cuando slo exista un pago nico, y no una contraprestacin permanente por el uso?
3.
En principio, cabe indicar que se entiende que en las dos primeras consultas se plantea el supuesto de un no domiciliado que efecta la venta en el exterior, en forma definitiva, ilimitada y exclusiva, de derechos patrimoniales sobre programas de instrucciones para computadoras (software)(1), a favor de un sujeto domiciliado en el pas que efectuar la importacin de dicho software. Bajo ese contexto, las consultas sern absueltas en el mismo orden en que han sido planteadas. En ese sentido, cabe manifestarle lo siguiente: 1. El artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)(2) establece que el IGV grava, entre otras operaciones, la utilizacin de servicios en el pas y la importacin de bienes. De otro lado, el inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC(3), en adelante, Reglamento del IGV, seala que se encuentra gravado con el IGV la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Agrega que, tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el IGV se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV dispone que debe entenderse por servicio a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Asimismo, dispone que el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. As pues, conforme se aprecia de las normas antes glosadas, la importacin de bienes y la utilizacin de servicios en el pas constituyen dos operaciones distintas. Ahora bien, el hecho que las normas del IGV hayan establecido que tratndose de bienes intangibles provenientes del exterior, el IGV se aplicar de acuerdo con las reglas de la utilizacin de servicios en el pas no implica que dicha operacin califique como tal. Por consiguiente, la importacin de un software se encuentra gravada con el IGV por tratarse de una operacin que se encuentra dentro del campo de aplicacin de este impuesto. 2. En cuanto a la segunda consulta, respecto a la renta generada por un no domiciliado, por la venta en el exterior, en forma definitiva, ilimitada y exclusiva, de derechos patrimoniales sobre programas de instrucciones para computadoras, a favor de un sujeto domiciliado en el pas que efectuar la importacin de dicho software; cabe
CAP. II
indicar que conforme a lo dispuesto expresamente en el segundo prrafo del artculo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa, se entender configurada una enajenacin; por lo que en el referido supuesto, dicha contraprestacin no constituye una regala. Ahora bien, toda vez que en el supuesto planteado, las rentas se originan por actividades llevadas a cabo en el exterior, las mismas calificarn como rentas de fuente extranjera(4). En consecuencia, al ser el perceptor de tales rentas un sujeto no domiciliado en el pas, las mismas no estarn sujetas a retencin del Impuesto a la Renta(5)(6). 3.
CAP. II
Respecto a la tercera consulta, adjunto al presente se le remite copia del Informe N 244-2006-SUNAT/2B0000, cuyo criterio resulta de aplicacin a la misma(7). Es propicia la ocasin para manifestarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima.
Atentamente, Original firmado por: ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
(1)
Conforme al artculo 2 de la Ley sobre Derechos de Autor, Decreto Legislativo N 822, publicado el 24.4.1996, y normas modificatorias, programa de ordenador (software) tiene el significado de expresin de un conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado. Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. Aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994 y normas modificatorias. En general, slo se consideran rentas de fuente peruana a las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional (inciso e) del artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias). Conforme a lo establecido por el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Sin perjuicio de lo antes sealado, cabe indicar que en el Informe N 311-2005-SUNAT/2B0000, remitido a su representada mediante la Carta N 119-2005-SUNAT/2B0000 y al cual, adems, se puede acceder a travs del Portal Tributario de la SUNAT (www.sunat.gob.pe), esta Superintendencia Nacional emiti pronunciamiento respecto a diversas modalidades de adquisicin de software. Cabe indicar que en el Informe N 119-2006-SUNAT/2B0000 no se analiza el supuesto de venta mediante contrato de uso de software, sino el de contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822.
(2) (3) (4)
(5)
(6)
(7)

CARTA N 088-2007-SUNAT/200000
SUMILLA: El incumplimiento de la exigencia legal de utilizar Medios de Pago, cuando exista tal obligacin, tendr como consecuencia el desconocimiento de los efectos tributarios previstos en el artculo 8 de la Ley N 28194, sin que ello signifique que se hubiere prohibido el empleo de otras formas para el pago de las obligaciones que deben cumplirse mediante sumas de dinero.
Lima, 7.6.2007 Seor ENRIQUE ARROYO RIZO PATRN Gerente General Asociacin de Bancos del Per Ciudad Ref.: Carta C0111-2007-GG-ASBANC De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual la entidad a su cargo consulta si el incumplimiento de la obligacin de utilizar medios de pago a que se refiere la Ley N 28194(1), podra acarrear nicamente las consecuencias descritas en el artculo 8 de la misma Ley o si, adems, se estara prohibiendo de manera determinante el uso de otras formas de pago como, por ejemplo, el cheque sin la clusula de "No Negociable" o el pago en efectivo; y en consecuencia, no se podra pagar obligaciones con este tipo de vehculos. Sobre el particular, cabe sealar que la obligacin de utilizar Medios de Pago, as como las consecuencias jurdicotributarias derivadas de su incumplimiento, se encuentran contenidas en un marco normativo propio como es la Ley N 28194. En tal sentido, el incumplimiento de la exigencia legal de utilizar Medios de Pago, cuando exista tal obligacin, tendr como consecuencia el desconocimiento de los efectos tributarios previstos en el artculo 8 de la Ley N 28194(2), sin que ello signifique que se hubiere prohibido el empleo de otras formas para el pago de las obligaciones que deben cumplirse mediante sumas de dinero(3). As se tiene que, en tanto se cumpla con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago, cuando exista tal obligacin, el mencionado pago tendr efectos tributarios, siempre que, adicionalmente, se cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regulan cada uno de los derechos mencionados en el artculo 8 materia de la consulta. Caso contrario, de efectuarse pagos incumpliendo con la obligacin de utilizar Medios de Pago, el contribuyente no tendr derecho a deducir gasto, costo o crditos, a efectuar compensaciones ni solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
CAP. II
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por: ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
CAP. II
(1)
Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa, publicada el 26.3.2004, y normas modificatorias. Tal como se ha sealado en los Informes N 096-2004-SUNAT/2B0000, N 041-2005-SUNAT/2B0000 y N 078-2005SUNAT/2B0000 disponibles en la Pgina Web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe. As pues, en el Informe N 041-2005-SUNAT/2B0000, se ha concluido, entre otros, que en el caso de una obligacin, para cuyo pago se ha pactado una cuota nica, que es cancelada mediante la realizacin de, al menos, dos pagos, uno en el que se utiliza un Medio de Pago y otro que se hace en efectivo, podrn ejercerse los derechos que se mencionan en el artculo 8 de la Ley por el monto de la obligacin que se paga utilizando un Medio de Pago, mas no podrn ejercerse respecto del saldo de dicha obligacin pagado en efectivo.
(2)
(3)

CARTA N 119-2008-SUNAT/200000
SUMILLA: En el Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000, esta Administracin Tributaria ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio; para cuyo efecto deber tenerse en cuenta el tipo de operacin realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones particulares que se presenten en cada caso. Por ello, no es posible establecer a priori una regla general y abstracta para determinar si un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un anlisis casustico y particular del caso concreto. Tratndose de las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio prestado ntegramente en el exterior a favor de un sujeto domiciliado, consistente en conseguir compradores en el extranjero para los productos que comercializa ste ltimo, en el Informe N 014-2005SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria ha sealado que no constituyen renta de fuente peruana; criterio que se mantiene a la fecha.
CAP. II
Lima, 25 de julio de 2008. Seor: EDUARDO FARAH HAYN Presidente de la Sociedad Nacional de Industrias Presente Ref.: Carta DL-SNI/063-2008 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual se formulan las siguientes consultas: 1. Para efecto de la aplicacin del Impuesto General a las Ventas (IGV)[1], el servicio que presta un comisionista no domiciliado (de nacionalidad boliviana) a una empresa exportadora con el objeto de conseguir clientes en el extranjero que compren bienes que sern vendidos o exportados por el sujeto domiciliado, es consumido en el territorio nacional? Los ingresos que percibe el comisionista no domiciliado se consideran renta de fuente peruana y, por ende, estn sujetos a la retencin del Impuesto a la Renta? Cules son los requisitos que debe contener la factura o documento que emite el comisionista no domiciliado a efecto de evitar cualquier posible contingencia en la deduccin como gasto de la comisin pagada?
2. 3.
En principio, entendemos que las consultas planteadas hacen referencia a la prestacin de un servicio, ntegramente en el exterior, por parte de un comisionista no domiciliado a favor
de un sujeto domiciliado, consistente en conseguir compradores en el extranjero para los productos que comercializa ste ltimo. Al respecto, en cuanto a la primera consulta, cabe sealar que en el Informe N 228-2004SUNAT/2B0000([2]), esta Administracin Tributaria ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio; para cuyo efecto deber tenerse en cuenta el tipo de operacin realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones particulares que se presenten en cada caso. Por lo tanto, no es posible establecer a priori una regla general y abstracta para determinar si un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un anlisis casustico y particular del caso concreto.
CAP. II
As, por ejemplo, en caso que, al igual que en el supuesto materia de anlisis del Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000([3]), el comisionista no domiciliado obtenga la retribucin en la oportunidad en que el sujeto domiciliado celebra la compraventa con el comprador del exterior; el servicio prestado por aqul no se encontrar, en principio, gravado con el IGV en tanto su consumo o empleo se producira en el exterior, lugar del primer acto de disposicin del servicio([4]). De otro lado, en lo que se refiere a la segunda interrogante, a propsito de una consulta de ndole similar, esta Administracin Tributaria ha emitido el Informe N 014-2005SUNAT/2B0000(2), en el cual se seala que las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio materia de consulta no constituyen renta de fuente peruana; criterio que se mantiene a la fecha. Finalmente, en lo que atae a la tercera consulta, debe tenerse en cuenta lo indicado en la segunda conclusin del Informe N 095-2006-SUNAT/2B0000(2). Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por: ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
[1]
Teniendo en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias), la utilizacin de servicios en el pas se encuentra gravada con el IGV, siendo que dicha operacin se configura cuando el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el territorio nacional. Disponible en la Pgina Web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe. Referido a un supuesto en el que el servicio prestado por el comisionista no domiciliado tena por objeto conseguir proveedores en el extranjero. No obstante, lo afirmado puede variar dependiendo de las particularidades que se presenten en cada caso concreto.
[2] [3]
[4]

MEMORNDUM DE LA SUNAT MEMORNDUM ELECTRNICO N 00022-2008-3E0100 Divisin de Asesora Legal de la Intendencia de Aduana Area del Callao
SUMILLA: El inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2007-EF consigna como operacin inafecta al IGV e ISC: la importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los donatarios, disposicin legal que puntualizara el momento en que debe efectuarse la donacin para efectos de la inafectacin tributaria, pues del texto resaltado se colige que la donacin debe realizarse con antelacin al trmite de la importacin, es decir, que en el momento en que se numera la Declaracin nica de Aduanas (DUA), la mercanca debe haber sido previamente donada al donatario, sin embargo, no se estara precisando el lugar de la adquisicin de la mercanca por parte del donante. Siempre que adems del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 10 del Decreto Supremo N 021-2008-EF, se verifique que la donacin se efectu con antelacin a la numeracin de la DUA, en el caso consultado, resulta aplicable la inafectacin de los tributos a la importacin a que se refiere el inciso e) del artculo 15 de la Ley General de Aduanas y el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2007-EF.
CAP. II
Sonia Cabrera Torriani B6-Gerente 2B4000-Gerencia Jurdico Aduanera Gudrun Laura Hurtado Chorrillos 97-Encargado(E) 3E0100-Divisin de Asesora Legal-IA Area Inafectacin de IGV, ISC y derechos arancelarios
DE
ASUNTO Contenido:
Es materia de la presente consulta, la procedencia de la inafectacin de IGV e ISC y de los derechos arancelarios de la importacin de mercancas adquiridas en primera venta de proveedor extranjero por un importador nacional, posteriormente transferidos a una persona jurdica establecida en el pas mediante una factura de venta interna en el pas, y finalmente antes de su nacionalizacin, transferidos a ttulo gratuito por este ltimo (donante) a favor de una entidad del sector pblico (donatario) mediante carta de donacin, cuando cuentan con resolucin de aceptacin de donacin emitida por el sector competente (Ministro), emitida en base al inciso k) del artculo 2 del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y al inciso e) del artculo 15 del T.U.O de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF.
DE
Nora Sonia Cabrera Torriani Gudrun Laura Hurtado Chorrillos 97-Encargado(E) 3E0100-Divisin de Asesora Legal-IA Area Para conocimiento
ASIGNADO A :
Accin a tomar : Instrucciones:
CAP. II
Con Memorndum Electrnico N 00022-2008-3E0100-Divisin de Asesora Legal de la Intendencia de Aduana Area del Callao, se consulta si la importacin que efecte alguna de las personas jurdicas a que se refiere el inciso e) del artculo 15[i] del TUO de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF (en adelante Ley General de Aduanas), respecto a mercanca que le fuera donada por una persona jurdica domiciliada en el pas, se encuentra inafecta al pago de derechos ad valorem, IGV e ISC en el siguiente supuesto: Mercanca proveniente del exterior que ha sido adquirida por el donante cuando sta se encontraba ingresada en el territorio nacional y sin destinacin aduanera.
De lo expuesto, se infiere que la materia consultada radica en determinar si las disposiciones legales que regulan la inafectacin del IGV, ISC y derechos arancelarios a la importacin de mercancas donadas provenientes del exterior, reglamentan lo referente al momento y lugar de la adquisicin de la mercanca que va a ser donada. Sobre el particular, debemos sealar que el inciso e) del artculo 15 de la Ley General de Aduanas, cuando regula la inafectacin de derechos arancelarios a la importacin de mercancas donadas, no precisa el momento ni el lugar de la adquisicin de la mercanca que va a ser donada. Por su parte, el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2007EF[ii] consigna como operacin inafecta al IGV e ISC: la importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los donatarios, disposicin legal que puntualizara el momento en que debe efectuarse la donacin para efectos de la inafectacin tributaria[iii], pues del texto resaltado se colige que la donacin debe realizarse con antelacin al trmite de la importacin, es decir que en el momento en que se numera la Declaracin nica de Aduanas (DUA)[iv], la mercanca debe haber sido previamente donada al donatario, sin embargo, no se estara precisando el lugar de la adquisicin de la mercanca por parte del donante[v]. Un punto de inflexin en el marco legal expuesto, resulta lo consignado en el inciso a) del artculo 1 del Reglamento para la Inafectacin del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones, aprobado por Decreto Supremo N 096-2007-EF, cuando define como donante, entre otros, a las personas naturales y jurdicas establecidas en el pas. Conforme a ello, si el donante puede ser una persona natural o jurdica establecida en el pas, resulta que se encuentra facultada para adquirir la propiedad de la mercanca a donar antes o cuando sta ha ingresado al territorio nacional y por lo tanto a disponer vlidamente de ella, sin establecer el precitado dispositivo legal alguna limitacin en cuanto al lugar de adquisicin.
Acorde a lo expresado y siempre que adems del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 10 del Decreto Supremo N 021-2008-EF, se verifique que la donacin se efectu con antelacin a la numeracin de la DUA, en el caso consultado, resulta aplicable la inafectacin de los tributos a la importacin a que se refiere el inciso e) del artculo 15 de la Ley General de Aduanas y el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2007-EF. Atentamente, SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurdico Aduanero INJ-SUNAT. Fecha de Registro: 09.09.2008
CAP. II
[i] [ii] [iii]
Modificado por la Ley N 28905. Reglamento para la Inafectacin del IGV, ISC y derechos arancelarios a las Donaciones. Sin perjuicio del cumplimiento de presentar la documentacin consignada en el artculo 10 del Decreto Supremo N 021-2008-EF, Reglamento de la Ley N 28905. El artculo 44 de la Ley General de Aduanas seala que la destinacin aduanera de las mercancas se solicita mediante declaracin formulada en el documento aprobado por ADUANAS. En este extremo debe precisarse que adicionalmente a las normas legales mencionadas, la Ley N 28905, Ley que facilita el despacho de mercancas donadas provenientes el exterior, ni su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N 021-2008-EF, ni la Ley General de Aduanas, regulan la materia consultada.
[iv]
[v]

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Sumilla RTF:08575-A-2004
Se revoca la apelada que declar improcedente la suspensin de plazos para efectuar la Rectificacin del Conocimiento de Embarque , en razn que si bien el artculo 44 de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo No. 809, seala que los despachadores de aduana y dems personas legalmente autorizadas tienen treinta das computados a partir del da siguiente del trmino de la descarga para solicitar la destinacin aduanera de las mercancas, es cierto que el artculo 78 de su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo No. 121-96-EF, precisa que el plazo de los trmites, regmenes y operaciones aduaneras se suspender mientras las entidades pblicas o privadas no entreguen al interesado la documentacin requerida para el cumplimiento de sus obligaciones; en ese sentido, debe tenerse en cuenta que el Conocimiento de Embarque fue entregado por el transportista a la recurrente con error en cuanto a la consignacin de los datos del embarcador y del consignatario de la mercanca, por lo tanto era vlido que la apelante solicite la suspensin de los plazos aduaneros a fin que se le proporcione el documento de transporte correcto y as proceder a la destinacin conforme a ley.
CAP. II
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de Legajamiento de la Declaracin nica de Aduanas numerada el 28 de abril de 2004, en razn que el inciso a) del artculo 69 del Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 121-96EF, establece que la Administracin Aduanera, a peticin expresa del interesado o de oficio, dispondr que se legaje sin Cargo ni valor las Declaraciones numeradas tratndose de Mercancas prohibidas; en ese sentido, del documento consistente en el Acta de Rechazo emitida por el Servicio Nacional de Sanidad Agraria se desprende que las mercancas son rechazadas debido que no cuenta con permiso o autorizacin de importacin, asimismo no cuenta con registro y por tanto no se cumple lo sealado en el Decreto supremo N 015-98-AG, en ese sentido, el artculo 49 del indicado dispositivo seala que los que importen o comercialicen productos veterinarios o alimentos para animales extranjeros no autorizados sern sancionados con el decomiso del producto y una multa equivalente a 5 (cinco) UIT vigente por producto, por lo tanto al no cumplir la mercanca importada con la autorizacin sanitaria respectiva para su importacin no resulta permitida y por tanto prohibida, en ese sentido, es procedente el legajamiento de la Declaracin Unica de Aduanas.
Se confirma la apelada en el extremo que declar el Legajamiento de la Declaracin nica de Aduanas numerada el 19 de julio de 2004. Se seala que el artculo 46 de la Ley General de Aduanas precisa que la declaracin aduanera podr ser dejada sin efecto por la Administracin cuando legalmente no haya debido ser aceptada, cuando se acepte el cambio de destinacin o la mercanca no apareciera, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento, en ese sentido, estando acreditado que la mercanca de las Facturas Ns. 200626 RI y 200627 RI, ya haba sido importada con una Declaracin resulta vlido que se legaje la que no tiene incidencia aduanera. Se revoca la apelada en el extremo que declar improcedente el reclamo contra la sancin de comiso, en razn que la mercanca incautada por personal de Aduanas no se encuentra en ninguno de los supuesto de infraccin sancionados con comiso a que se refiere el artculo 108 de la Ley General de Aduanas.
CAP.
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de rectificacin de la Declaracin nica de Aduanas, en el sentido de consignar la Subpartida Nacional 3502.20.00.00 y no la Subpartida Nacional 0404.90.00.00. Se seala que la Aduana es el organismo del Estado encargado de verificar que, entre otras actividades, las importaciones realizadas por los operadores de comercio exterior se realicen cumpliendo las normas aduaneras aplicables a ellas, entre las cuales se tiene las que regulan la clasificacin arancelaria de las mercancas, verificacin que puede llevarse a cabo durante y/o despus del despacho aduanero, sin embargo, la recurrente no ha presentado prueba alguna que sustente su pretensin, por lo tanto corresponde mantener la Subpartida que se encuentra en la declaracin aduanera.
II
Se revoca la apelada que declar inadmisible el reclamo en razn que la empresa no cumpli con presentar el Testimonio de Escritura Pblica. Se seala que el inciso l) del artculo 92 del Cdigo Tributario establece que los deudores tributarios tienen derecho a no proporcionar documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria, asimismo, el numeral 40.1. del artculo 40 de la Ley de la Ley N 27444, establece que para el inicio, prosecucin o conclusin de un procedimiento las entidades quedan prohibidas de solicitar a los administrados la presentacin de documentos que poseen o deban poseer. Reiterados fallos, como la Resolucin del Tribunal Fiscal N 2720-5-2004 del 30 de abril de 2004, entre otros, ha establecido que, las entidades quedan prohibidas de solicitar a los administrados documentacin o informacin que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de algn trmite realizado anteriormente por el administrado en cualquiera de sus

dependencias, pudiendo en ese sentido, subsanar el requerimiento con la verificacin de la Copia del Testimonio de Escritura Pblica de Constitucin Social que la empresa presenta al momento de solicitar la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, que se encuentra en poder de la Administracin. Para efecto de la inscripcin en el citado Registro era necesario acompaar copia de la Minuta o de la Escritura Pblica de Constitucin de la empresa o del documento que acredite la representacin del representante legal, de lo que se tiene que con motivo de su inscripcin, sta debi presentar la indicada documentacin, la que debe obrar en poder de la Administracin, por lo tanto la falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la Administracin pueda subsanarlo de oficio, como pudo haberlo hecho en este caso, por lo que corresponda que se admita a trmite el reclamo.
CAP. II
Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra la sancin de comiso de mercancas, por la infraccin prevista en el inciso b) del artculo 108 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF. Se seala que la descripcin de la mercanca consignada en la Declaracin nica de Aduanas-Importacin Definitiva no coincide con la descrita por la Administracin en el Acta de InmovilizacinIncautacin-Comiso, razn por la cual dicha declaracin no sustenta la importacin de la mercanca, careciendo sta efectivamente de la documentacin aduanera pertinente. Asimismo, se precisa que las infracciones en materia aduanera se determinan en forma objetiva.
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de nacionalizacin de un vehculo. Se seala que tal como consta en el Conocimiento de Embarque, la Factura Comercial y las declaraciones de importacin definitiva e importacin temporal, el camin volquete usado que se pretende nacionalizar, ha sido fabricado en el ao 1994, por lo que su importacin se encuentra prohibida, por tener una antigedad mayor a la permitida, de conformidad con lo establecido en el Decreto Legislativo N 843 y normas modificatorias.
Se dispone no aceptar el desistimiento del recurso de apelacin, en razn que la recurrente, no obstante el requerimiento de la Aduana, no cumpli con los requisitos que seala el artculo 130 del Cdigo Tributario. Se confirma la apelada que declar la improcedencia de la solicitud de legajamiento de la Declaracin nica de Aduanas. Se seala que el artculo 68 del Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 011-2005EF, establece que cabe que se deje sin efecto la declaracin numerada cuando efectuado el reconocimiento fsico, se constata que las mercancas no cumplen con el fin para el que fueron adquiridas, entendindose como tales aquellas que resulten deficientes o que no cumplan las especificaciones tcnicas declaradas, situacin que no se cumple en el presente caso toda vez que las mercancas adquiridas no son diferentes que las declaradas ante la autoridad aduanera, asimismo, se precisa que an en el supuesto que se considere que lo efectivamente llegado al pas corresponde a otro modelo, lo cierto es que la recurrente no se ha presentado a la diligencia de reconocimiento fsico, pues su declaracin fue seleccionada a canal de control rojo.
CAP. II
Se revoca la apelada que declar improcedente el reclamo contra la sancin de multa por la infraccin prevista en el numeral 2 del inciso d) del artculo 103 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, al haberse gestionado el despacho de la Declaracin nica de Aduanas sin contar con la documentacin exigible para el rgimen de importacin definitiva. Se seala que la destinacin aduanera puede ser solicitada por el dueo, consignatario o remitente de las mercancas, acreditndose su calidad con el respectivo documento de transporte, esto quiere decir, que el dueo o consignatario de la carga ser aqul a cuyo nombre viene manifestada la mercanca en el documento de transporte o aqul que los adquiera por endoso, en ese sentido de los requisitos exigibles para el rgimen de importacin definitiva, se puede concluir que el dueo de la carga es la recurrente por lo tanto el endoso de la entidad bancaria de fecha posterior a la numeracin del despacho, no enerva en nada la calidad de dueo o consignatario de la mercanca que tiene la empresa, por lo tanto, no se ha incumplido con presentar la documentacin exigida por la ley, en consecuencia no se ha incurrido en infraccin.
Se declara nula la resolucin que decret el comiso de mercancas, en razn que al encontrarse pendiente de resolver la impugnacin contra la resolucin que orden de oficio el legajamiento y dispuso el reembarque de mercancas, no corresponda que la Aduana se pronuncie sobre el comiso hasta que la impugnacin sea resuelta, por lo tanto, al emitirse sta, se ha incurrido en la causal de nulidad prevista por el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario. Se revoca la resolucin ficta denegatoria del reclamo contra la resolucin que dispuso el legajamiento de la Declaracin nica de Aduanas y como consecuencia de ello orden el reembarque de mercancas.

Se seala que el sustento de la Aduana para disponer el legajamiento, es que en la importacin de mercancas restringidas consistentes en sweaters para dama se incumpli con la obligacin de rotular el producto extranjero conforme lo exige la Ley de Rotulado de Productos Industriales Manufacturados No. 28405 y su Reglamento, sin embargo, de la revisin de los propios actuados se aprecia que la recurrente consign la informacin exigida por la citada ley referida al pas de fabricacin al momento de solicitar el despacho de mercancas, asimismo se cumpli en consignar dicha informacin con caracteres indelebles sobre etiquetas impresas, situacin que la Administracin no ha hecho reparos sobre estos puntos al momento del reconocimiento fsico, por lo tanto, si se han cumplido con las exigencias a que se refiere la mencionada ley, en consecuencia no procede el legajamiento de la declaracin aduanera y como tal, resulta improcedente tambin la orden de reembarque.
CAP. II
Se declara infundada la queja contra el funcionario de la Aduana Martima del Callao encargado del despacho aduanero de la mercanca amparada en Declaracin nica de Aduanas numerada el 13 de febrero de 2008, por su demora. Se seala que de acuerdo a las reglas en materia aduanera, Aforo es la operacin nica en que el servicio a travs del funcionario designado, verifica y determina al examinar la declaracin y/o la mercanca, que su clasificacin arancelaria, su valuacin, la fijacin de la cuota de los derechos arancelarios e impuestos y la aplicacin de las leyes correspondientes hayan sido correctamente propuestas por el declarante, asimismo, Reconocimiento Fsico es la operacin que consiste en verificar lo declarado, mediante una o varias de las siguientes actuaciones, reconocer las mercancas, verificar su naturaleza y valor, establecer su peso o medida, en ese sentido queda claro que, el funcionario aduanero encargado del despacho en cuestin se encontraba facultado a extraer muestras de las mercancas y remitirlas al Laboratorio de la Aduana Martima del Callao para su respectivo anlisis, ms an, si todas las series de la referida declaracin fueron sometidas al control de canal rojo; de otro lado, en cuanto al tema de la demora del despacho aduanero, se indica que de la documentacin que obra en el expediente se evidencia que ello obedecera a causas imputables al Despachador de Aduanas (Agencia de Aduanas) y Terminal de Almacenamiento donde se encontraba almacenada la mercanca, segn la informacin proporcionada por la Administracin Aduanera, por lo tanto al no darse los presupuestos que seala el artculo 155o del Cdigo Tributario se desestima la queja.
Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo contra la Resolucin de Divisin que la sancion con multa por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 4 inciso c) del artculo 103 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 809. Se seala que el levante de la mercanca trae como consecuencia que el declarante proceda a solicitar su retiro al Terminal de Almacenamiento respectivo, siendo que ante tal pedido corresponde a ste efectuar una serie de comprobaciones sobre la cancelacin de la deuda, entre ellas, verificar la informacin enviada por la Administracin va enlace directo, correo electrnico o por consulta realizada en su pgina web (www.sunat.gob.pe), por lo que corresponda que

la recurrente evaluara el documento que le fuera presentado (con el sello del banco) en este contexto y no como nico elemento a tener en cuenta para que el importador proceda al retiro de la mercanca importada, por lo tanto habindose comprobado que el 21 de mayo de 2002 an no se haba producido el levante de las mercancas amparadas en la Declaracin nica de Aduanas el retiro autorizado por la recurrente en la fecha indicada, determina que objetivamente sta ha incurrido en el supuesto de infraccin citado, por lo que teniendo en cuenta que stas se determinan en forma objetiva, lo resuelto se encuentra conforme a ley.
Se declara infundada la queja contra la Intendencia de Aduana Martima del Callao por la demora en otorgar el levante del camin gra solicitado a consumo y la vulneracin del procedimiento durante el despacho aduanero. Se seala que la actuacin de la Aduana se encuentra arreglada a ley, toda vez que sta ha seguido el procedimiento legalmente establecido, ms an si lo relacionado al tema de la inmovilizacin del bien y requerimientos efectuados por sta a la empresa recurrente, se encuentra dentro de las facultades que comprende la potestad aduanera. Se Inhibe la Sala de conocer el extremo de la queja relacionada al pedido de condonacin de deudas por concepto de almacenaje. Se seala que ste extremo no corresponde ser conocido al Tribunal Fiscal, en razn de no encontrarse en ninguna de las causales a que se refiere el artculo 101 del Cdigo Tributario.
CAP. II
Se confirma la apelada que declar improcedente el recurso de reclamacin contra la Resolucin que decret el comiso de mercancas y la sancin de multa por almacenar y comercializar mercancas cuya procedencia legal no se encuentra acreditada. Se seala que las mercancas comisadas al consistir en ropa usada de procedencia extranjera su importacin se encontraba prohibida segn lo establecido por la Ley N 28514, por lo que al encontrase ubicadas en el pas su ingreso es ilegal, que fue originado por la comisin de la infraccin vinculada al delito de contrabando o trfico de mercanca prohibida, hecho que no ha sido desvirtuado por la recurrente, en consecuencia se ha configurado el supuesto de hecho calificado como infraccin de los artculos 6 y 33 de la Ley N 28008, por lo que lo resuelto por la Aduana se encuentra conforme a ley.
Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo contra la multa prevista en el inciso d) numeral 7 del artculo 103 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, por numerar ms de una declaracin para una misma mercanca sin que previamente se haya dejado sin efecto la anterior. Se seala que en el caso materia sub litis se configura el tipo legal de la infraccin ya que a la fecha de los hechos existan dos declaraciones aduaneras para amparar una misma mercanca sin que previamente se haya anulado o dejado sin efecto la primera destinacin, por lo tanto teniendo en cuenta que las infracciones en materia aduanera se determinan en forma objetiva, lo resuelto por la Aduana se encuentra conforme a ley.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
RTF: 03310-A-2006
EXPEDIENTE N : INTERESADO : ASUNTO : PROCEDENCIA : FECHA : 2004001070 Apelacin Intendencia de Aduana Martima del Callao Lima, 16 de junio de 2006
CAP. II
VISTA la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Intendencia N 118 01 /2004000033 emitida el 06 de enero de 2004 por la Intendencia de Aduana Martima del Callao, que declar improcedente la impugnacin (reclamacin) contra la liquidacin de tributos correspondiente a la Declaracin nica de Aduanas N 118-2002-10-044974-01-1-00 numerada el 23 de abril de 2002, al considerar que no resultan aplicables a ella los beneficios arancelarios previstos en el Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 8 suscrito por el Per y Mxico. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene lo siguiente: 1. Conforme lo ha sealado el Tribunal Fiscal en reiteradas oportunidades, para el otorgamiento de los beneficios de las negociaciones comerciales internacionales que impliquen una desgravacin arancelaria, la legislacin internacional y/o comunitaria exige en cada caso el cumplimiento de los requisitos de negociacin, origen y expedicin directa, siendo el requisito de consignar la disposicin legal liberatoria en la declaracin aduanera nicamente aplicable a las importaciones realizadas durante la vigencia de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 722, no as a las importaciones realizadas durante la vigencia de la aprobada por el Decreto Legislativo N 809, ya que sta no tiene esa exigencia. En tal sentido, la Administracin Aduanera debi resolver la reclamacin formulada, emitiendo pronunciamiento sobre los tres requisitos y no slo sobre uno de ellos, esto es el certificado de origen. En este caso, se cumple el requisito de negociacin, porque el Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 8 suscrito entre Per y Mxico, puesto en vigencia mediante el Decreto Supremo N 054-87-PCM, y el Protocolo de Adecuacin del ACE N 8 puesto en vigencia mediante el Decreto Supremo N 13-95-ITINCI, comprenden dentro de las preferencias otorgadas por el Per para la importacin de los productos negociados a la Partida Arancelaria NALADISA 70.05.21.10 con un 100% de desgravacin de los
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derechos de aduana, siendo correlativa en el Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF la Subpartida Nacional 7005.21.10.00. 3. Se cumple con el requisito de expedicin directa, por cuanto el Conocimiento de Embarque N MXCGO168 y la Declaracin de Transbordo N 00707 acreditan que la mercanca en cuestin procede de Altamira - Mxico y fue transbordada en Cartagena - Colombia, bajo autorizacin, control y vigilancia de las autoridades aduaneras. En cuanto al requisito de origen, la Administracin Aduanera emiti las Notificaciones Nos. 118-0112-2003-000134 y 118-0112-2003-000141, con las que solicit una carta aclaratoria del Certificado de Origen N 41345, a fin de subsanar la deficiencia en su fecha de emisin, que fueron respondidas por la Secretaria de Economa de los Estados Unidos Mexicanos mediante el Oficio N 120/19/A.1/4.1.7/2003/5401, en el que se indica que el referido certificado de origen fue emitido conforme a la Factura Comercial N K00872 del 25 de marzo de 2002 y la reglamentacin de las disposiciones relativas a la certificacin de origen de ALADI. El criterio de la Administracin, segn el cual el certificado de origen debi ser emitido entre el 25 de marzo de 2002 y el 23 de abril de 2002, es ilegal, subjetivo y carente de racionalidad, por cuanto la Resolucin N 252 de ALADI sobre Rgimen General de Origen nicamente establece que los certificados de origen no podrn ser expedidos con antelacin a la fecha de emisin de la factura comercial correspondiente a la operacin que se trate, sino en la misma fecha o dentro de los sesenta das siguientes. La posicin de la Administracin Aduanera denota un contrasentido lgico-jurdico, ya que por un lado acepta que el certificado de origen puede ser emitido dentro de los sesenta das siguientes a la fecha de emisin de la factura y de otro, limita el mismo plazo a uno menor computado desde la fecha de emisin de la factura y la numeracin de la declaracin aduanera respectiva. Las Resoluciones de Tribunal Fiscal en las que se fundamenta la Administracin se refieren a casos en los que se presentaron certificados de origen fuera del plazo de 180 das de validez a pesar de haberse suspendido los mismos durante la vigencia de regmenes de depsito, razn por la cual tales fallos no son aplicables a este caso. El Gobierno Peruano y la Administracin Aduanera no pueden de manera unilateral impedir la aplicacin de los beneficios a que se contraen las normas internacionales comunitarias sobre vigencia y validez del certificado de origen. El artculo 15 del Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 8 suscrito por Per y Mxico indica que hasta que se apruebe el nuevo rgimen general de origen en ALADI, ste se regir por el vigente, de conformidad con el Anexo Ill, y que una vez verificada la aprobacin del nuevo rgimen de origen se considerar automticamente incorporado al Acuerdo Complementacin Econmica citado, sin perjuicio que las partes puedan convenir incorporar algunos requisitos de carcter particular o sectorial. El artculo 10 de la Resolucin N 252 de ALADI, sobre rgimen de origen de ALADI, indica que los certificados de origen tendrn un plazo de validez de 180 das, contados desde la
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Que la Administracin Aduanera seala: 1.
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fecha de su emisin por el rgano o entidad competente del pas exportador, no pudiendo ser expedidos con antelacin a la fecha de emisin de la factura comercial correspondiente a la operacin de que se trate, sino en la misma fecha o dentro de los sesenta das siguientes. 3. El Procedimiento INTA.PE.01.12 sobre la Aplicacin de Preferencias a la importacin de mercancas de ALADI, en los numerales VII.A.4.13 y 4.14 indica que el certificado de origen debe ser emitido en la misma fecha de la factura comercial o dentro de los sesenta das calendario siguientes. En reiteradas Resoluciones del Tribunal Fiscal, como la N 05454-A-2002 del 19 de setiembre de 2002, se ha establecido, basndose en el artculo dcimo de la Resolucin N 252, que el origen de la mercancas se demuestra con la presentacin del certificado de origen vigente a la fecha de numeracin de la declaracin de importacin, correctamente emitido segn las normas pertinentes, precisando que dado que el certificado de origen debe ser emitido en la fecha o dentro de los 60 das siguientes a la fecha de emisin de la factura comercial, entonces el trmino de vigencia del citado certificado se hace ms corto an, teniendo en cuenta un rango de validez para su emisin que va desde la fecha de emisin de la factura comercial hasta la numeracin de la declaracin de importacin. Teniendo en cuenta que la fecha de emisin de la Factura Comercial N K 00872 y la fecha de numeracin de la Declaracin nica de Aduanas N 1182-002-10-04497401-1-00, el certificado de origen debi ser emitido entre el 25 de marzo de 2002 y el 23 de abril de 2002. Habindose requerido la subsanacin del Certificado de Origen N 41345 emitido por la Secretara de Economa Direccin General de Servicios al Comercio Exterior de los Estados Unidos Mexicanos con fecha 03 de mayo de 2002, cuya fecha ha sido confirmada por la Delegacin Federal de Nuevo Len, Mxico, se colige que el Certificado de Origen citado no se encuentra vlidamente emitido.
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Que de lo actuado se tiene: En el presente caso, el asunto materia de controversia consiste en determinar si en la importacin realizada mediante la Declaracin nica de Aduanas N 118-2002-10-044974-01-1-00 son aplicables o no los beneficios arancelarios establecidos en el Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 8 suscrito por Per y Mxico. En ese sentido, se debe indicar que esta Sala ha establecido en reiterados fallos que para el debido otorgamiento de los beneficios provenientes de las negociaciones comerciales internacionales que impliquen una desgravacin arancelaria (tratados de comercio), la legislacin internacional y/o comunitaria exige en cada caso el cumplimiento de los requisitos de negociacin, expedicin directa (llamada tambin procedencia o transporte directo) y orgen. La negociacin se verifica de la revisin de las normas que incorporan el Acuerdo Comercial, la expedicin directa desde el pas de exportacin hasta el pas de importacin, se demuestra de la revisin de los documentos que acreditan el transporte de la mercanca, y el origen se demuestra con el Certificado de Origen correctamente emitido segn las normas de origen pertinentes. Adicionalmente a lo indicado en el prrafo precedente, se debe precisar que conforme ya lo han sealado reiterados pronunciamientos de esta Sala, el requisito referido a la consignacin expresa en la Declaracin de la disposicin legal liberatoria, slo es exigible en las importaciones
realizadas durante la vigencia de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N 722 (Texto nico Ordenado aprobado por el Decreto Supremo N 45-94-EF), debido a que no existe dentro del texto del Decreto Legislativo N 809 ni en su Reglamento (Decreto Supremo N 121-96-EF) ninguna norma que ordene al importador y/o al despachador de aduanas, a cumplir con el referido requisito para acogerse a un beneficio arancelario, como s lo haca el artculo 92 de la Ley derogada'. En consecuencia, proceder aplicar los beneficios previstos en el Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 8, en la medida que la importacin realizada mediante la Declaracin nica de Aduanas N 118-2002-10-044974-01-1-00 numerada el 23 de abril de 2002 cumpla con cada uno de los tres (3) requisitos concurrentes siguientes: negociacin, expedicin directa y origen. En cuanto al requisito de negociacin, se debe tener en cuenta que el Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 8 suscrito por Per y Mxico y su Protocolo de Adecuacin, puestos en vigencia por los Decretos Supremos Ns. 054-87-PCM y 13-95-ITINCI, establecen que dentro de su Anexo II que corresponde a las preferencias otorgadas por el Per para la importacin de productos negociados, se encuentran la Partida Arancelaria NALADISA 70.05.21.10 "Los dems vidrios sin armar, coloreados en la masa, opacificados, plaqu o simplemente desbastados, con espesor inferior o igual a 10 mm", siendo su correlativa en el Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF la Subpartida Nacional 7005.21.10.00 "Los dems vidrios flotados y vidrio desbastado o pulido por una o las dos caras, en placas u hojas, incluso con capa absorbente, reflectante, o antirreflectante, pero sin trabajar de otro modo, de espesor inferior o igual a 6mm". En tal sentido, dado que la mercanca en cuestin se encuentra clasificada en la Subpartida Nacional 7005.21.10.00 en aplicacin de la Primera y Sexta Regla General para la Interpretacin de la Nomenclatura del Arancel de Aduanas, aspecto sobre el cual coinciden la Administracin Aduanera y la recurrente, es claro que en este caso se cumple con el requisito de negociacin. Sobre el requisito de expedicin directa se debe tener en cuenta que el Artculo Cuarto del Texto Consolidado y Ordenado de la Resolucin N 78 del Comit de Representantes de ALADI define a la expedicin directa de la siguiente forma: "Para que las mercancas originarias se beneficien de los tratamientos preferenciales, las mismas deben haber sido expedidas directamente del pas exportador al pas importador. Para tales efectos, se considera como expedicin directa: a) b) Las mercancas transportadas sin pasar por el territorio de algn pas no participante del Acuerdo. Las mercancas transportadas en trnsito por uno o ms pases no participantes, con o sin transbordo o almacenamiento temporal, bajo la vigilancia de la autoridad aduanera competente en tales pases, siempre que: i) El trnsito est justificado por razones geogrficas o consideraciones relativas a requerimientos del transporte;
CAP. II
El Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF y su reglamento aprobado por Decreto Supremo N 001-2005-EF, tampoco establecen como requisito para la aplicacin de los beneficios arancelarios previstos en negociaciones comerciales internacionales, la consignacin expresa en la Declaracin de la disposicin legal liberatoria.
ii) iii)
No estn destinados al comercio, uso o empleo en el pas de trnsito; y, No sufran, durante su transporte y depsito, ninguna operacin distinta a la carga y descarga o manipuleo para mantenerlas en buenas condiciones o asegurar su conservacin".
Respecto a la norma legal citada, resulta necesario realizar las siguientes precisiones, de conformidad con los criterios expresados por esta Sala mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1893-A-2000 del 27 de octubre de 2000: a) Cuando la primera frase de la norma seala que las mercancas deben haber sido expedidas directamente del pas exportador al pas importador, significa que la razn de ser del traslado fsico de la mercanca desde el pas de exportacin hasta el pas de importacin, es la existencia de una transaccin comercial ya perfeccionada, realizada entre el exportador y el importador, con anterioridad o conjuntamente, con el momento en que se inicia dicho traslado fsico. Cuando los literales a) y b) mencionan a los pases no participantes del Acuerdo, se refieren a los pases que no forman parte del Acuerdo Comercial especfico que otorga la preferencia arancelaria. La palabra "Acuerdo" no se refiere al Tratado de Montevideo de 1980 ni a la Resolucin N 78 del Comit de Representantes de ALADI, cuyo Texto Consolidado y Ordenado fue aprobado por la Resolucin N 252 cuando esta ltima norma se aplica de manera directa o supletoria, como norma de origen. Cuando las mercancas son transportadas sin pasar por el territorio de algn pas no participante del Acuerdo, en los trminos del literal a), las operaciones detalladas en el literal b) y en sus tem i), ii) y iii), de la misma norma legal, no son relevantes. Cuando las mercancas son transportadas en trnsito por uno o ms pases no participantes del Acuerdo, en los trminos del literal b), slo son relevantes las operaciones detalladas en dicho literal y en sus tem i), ii) y iii), durante su transporte por el territorio de los terceros paises.
CAP. II
b)
c)
d)
Teniendo en cuenta que parte del transporte de la mercanca se realiz por territorio Colombiano, y que el Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 8 se aplicaba slo entre Per y Mxico, en el presente caso es de aplicacin el inciso b) del Artculo Cuarto de la citada Resolucin N 252. Se precisa a continuacin los presupuestos legales que deben cumplirse conforme esta norma legal: 1. 2. Las mercancas deben haber sido expedidas directamente del pas exportador al pas importador. Durante el transporte de las mercancas por el territorio de terceros pases, puede existir transbordo o almacenamiento temporal, siempre que dichas figuras se den bajo la vigilancia de la autoridad aduanera competente. El transporte por el territorio de terceros parses debe estar justificado, por razones geogrficas o por consideraciones relativas a requerimiento de dicho transporte. Las mercancas no deben estar destinadas al comercio, uso o empleo, durante su transporte por el territorio de terceros pases.
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Durante su transporte y depsito por el territorio de terceros pases, las mercancas no deben sufrir ninguna operacin distinta a la carga y descarga o manipuleo, con el objeto de mantenerlas en buenas condiciones o asegurar su conservacin.
Los presupuestos legales sealados en el presente prrafo, son concurrentes, es decir, basta que uno de ellos no ocurra, para que el requisito de expedicin directa no se cumpla. Sobre el particular, consta en los actuados que la mercanca nacionalizada mediante la Declaracin nica de Aduanas N 118-2002-10-044974-01-1-00, fue transportada en los contenedores CMCU2044087, CMCU2406925, CMCU2400660, CMCU2407428, SUDU2815378, SUDU2810057, SUDU2812379, y que stos salieron del Puerto de Altamira, Mxico a bordo de la nave Alianca Maracana V.O11S con direccin al Puerto de Cartagena Colombia, donde fueron objeto de transbordo a la nave Maipo V.225 haca el Puerto de Callao, Per donde arrib el 16 de abril de 2002. Se aprecia tambin, segn la copia autenticada de la Declaracin de Transbordo N 00707 cuyo formato ha sido aprobado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia, que las mercancas de los contenedores CMCU2044087, CMCU2406925, CMCU2400660, CMCU2407428, SUDU2815378, SUDU2810057 y SUDU2812379 fueron objeto de una operacin de transbordo, la cual se realiz bajo control de la autoridad aduanera colombiana, segn se desprende de su actuacin en la referida declaracin, en la que dispone que el trmino para realizar tal operacin venca el 05 de mayo de 2002. De acuerdo a ello, y teniendo en cuenta que el transbordo de la mercanca en el Puerto de Cartagena, Colombia tiene justificacin en razones geogrficas, y que durante ste la mercanca no ha sido destinada al comercio, uso o empleo, debe considerarse que tambin se ha cumplido el requisito de expedicin directa. En lo que se refiere al requisito de origen, consta en los actuados que para acreditar que la mercanca en cuestin es originaria de Mxico, la recurrente present el 16 de mayo de 2002 ante la Administracin Aduanera, el Certificado de Origen N 41345 emitido el 03 de mayo de 2002 por la Direccin General de Servicios al Comercio de la Secretara de Economa de los Estados Unidos Mexicanos, lo que demuestra que el referido Certificado de Origen fue emitido y presentado ante la Administracin despus de la numeracin de la Declaracin Unica de Aduanas N 118-2002-10-044974-01-1-00. Consta tambin que la Administracin Aduanera mediante Notificaciones Ns. 118-01122003-000134 y 118-0112-2003-000141 requiri a la recurrente que subsane la fecha de emisin del referido Certificado de Origen, por considerar que ste deba ser emitido dentro del plazo comprendido entre el 25 de marzo de 2002 y 23 de abril de 2004, frente a lo cual el Subdirector de Servicios al Pblico de la Secretara de Economa de la Delegacin Federal en Nuevo Len, Mxico envi una carta indicando que el referido certificado de origen fue expedido el 03 de mayo de 2002, conforme a la Factura Comercial N K00872 del 25 de marzo de 2002 y conforme a la reglamentacin de las disposiciones relativas a la certificacin de origen ALADI/Acuerdo 91. Respecto a la emisin del Certificado de Origen existen dos interpretaciones, una primera que seala que para que proceda la desgravacin arancelaria, el certificado de origen debe emitirse hasta la fecha de presentacin de la declaracin nica de aduanas, y otra que indica que,
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para que proceda la desgravacin arancelaria, el certificado de origen puede emitirse hasta 15 das posteriores a la fecha de la autorizacin de levante de la mercanca2 en el caso de la Comunidad Andina de Naciones y, en el caso de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, en fecha posterior a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, hasta los 60 das siguientes a la emisin de la factura. Igualmente, respecto de la presentacin del Certificado de Origen ante la Administracin Aduanera existen dos interpretaciones, la primera propone que para que proceda la desgravacin arancelaria, el certificado de origen puede presentarse hasta 15 das posteriores a la fecha de la autorizacin del levante de la mercanca2 en el caso de la Comunidad Andina de Naciones y, en el caso de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, en fecha posterior a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, hasta los 180 das posteriores a la fecha de emisin del mismo, en tanto que la otra interpretacin seala que la presentacin del certificado de origen puede realizarse durante el procedimiento contencioso tributario que el importador entable para hacer valer la preferencia arancelaria y dentro del trmino probatorio previsto en el artculo 1254 del Cdigo Tributario. El tema fue presentado a debate en Sala Plena, habiendo adoptado este Tribunal mediante el Acuerdo de Sala Plena N 2006-17 de fecha 16 de mayo de 2006, los siguientes criterios: "Para que proceda la desgravacin arancelaria, el certificado de origen puede emitirse en fecha posterior a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, hasta los quince (15) das calendario contados a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de la mercanca en el caso de la Comunidad Andina de Naciones y, en el caso de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, tambin puede emitirse en fecha posterior a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, hasta los sesenta (60) das siguientes a la emisin de la factura. En tal sentido, con el fin de establecer un criterio uniforme para la aplicacin de tratamientos preferenciales, la autoridad aduanera deber verificar en cuanto a la emisin del certificado de origen: (i) Si las mercancas son originarias y procedentes de un pals miembro de la Comunidad Andina de Naciones, que el certificado de origen se haya emitido hasta el dcimo quinto da calendario contado a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de la mercanca y que la fecha del mismo sea coincidente o posterior a la fecha de emisin de la factura comercial. Si las mercancas son originarias y expedidas directamente de uno de los pases participantes de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, el certificado de origen podr emitirse con posterioridad a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, pudiendo ser expedido en la misma fecha de emisin de la factura comercial o dentro de los sesenta (60) das siguientes".
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Segn http://'www.aduanet.gop.pe/orientacAduana/index.html, la "autorizacin del levante de la mercanca" es la autorizacin para disponer de la mercanca de manera condicional o incondicionalmente.
Los fundamentos de este criterio son los siguientes: En primer lugar, corresponde precisar que lo regular en el comercio exterior, es que el certificado de origen se emita luego de expedida la factura y se acompae a los documentos que acreditan la exportacin de los bienes, por lo que en el despacho aduanero el importador debera contar con un certificado de origen emitido antes de la importacin de bienes. Sin embargo, como ya se ha expresado, en las normas y criterios de origen de los acuerdos de integracin citados no existen disposiciones que expresamente establezcan que el cumplimiento del requisito de origen que permite obtener la desgravacin de tributos correspondientes al momento de la importacin, est condicionado a la emisin de un certificado de origen de fecha anterior o cuando menos de la misma fecha a la de la solicitud de despacho aduanero de la mercanca. Por tanto, si como consecuencia de la interpretacin de las normas de la Decisin N 416 y la Resolucin N 252, emitidas por la Comunidad Andina de Naciones y la Asociacin Latinoamericana de Integracin, se concluye que el Certificado de Origen emitido en el marco de tales acuerdos a efecto de obtener la desgravacin de derechos arancelarios es aquel emitido hasta el da que pueda solicitarse el despacho aduanero de la mercanca objeto de beneficio, resulta claro que la exigencia que el certificado cumpla mayores requisitos a los sealados por las normas supranacionales como son los tratados internacionales suscritos en el marco de la Comunidad Andina de Naciones y la Asociacin Latinoamericana de Integracin, vulnera los acuerdos asumidos por nuestro Estado a travs de los referidos tratados internacionales. En efecto, de acuerdo a lo establecido en el primer prrafo del artculo 12 de la Decisin 416 de la Comunidad Andina de Naciones, el cumplimiento de las normas y de los requisitos especficos de origen deber comprobarse con un certificado de origen emitido por las autoridades gubernamentales competentes o las entidades habilitadas para tal efecto por el pas miembro exportador. En la norma en referencia, no es posible establecer hasta cundo la entidad certificadora puede emitir un certificado de origen, pero del anlisis conjunto del primer prrafo del artculo 12 y el artculo 15 se observa que la emisin y presentacin del certificado de origen tendra como fecha lmite el dcimo quinto da calendario contado a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de la mercadera. En relacin a ello, corresponde destacar que debido a la dinmica del comercio exterior, normas como las contenidas en el penltimo prrafo del artculo 12 y el artculo 15 de la Decisin N 416 de la Comunidad Andina de Naciones, no tienen el propsito de regular el momento de la emisin del certificado de origen respecto de la presentacin de la declaracin nica de aduanas en el pas de destino, limitndose a establecer como regla que el certificado de origen se debe presentar a la autoridad del pas de importacin conjuntamente con la factura comercial, esto es, al momento del despacho aduanero de la mercanca y que por excepcin, es decir, de no estar en la posibilidad de presentar tal documento, se cumpla con tal exigencia como mximo dentro de los 15 das calendario a partir de la fecha de levante de la mercanca. En cuanto a la Asociacin Latinoamericana de Integracin, el tercer prrafo de la dcima disposicin de la Resolucin N 252 dispone que sin perjuicio del plazo de validez de 180 das calendario, los certificados de origen no podrn ser expedidos con antelacin a la fecha
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de emisin de la factura comercial correspondiente a la operacin de que se trate, sino en la misma fecha o dentro de los 60 das siguientes, salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo noveno. Por lo expuesto, en el caso de las normas de la ALADI, tampoco existe norma alguna que exija que el certificado de origen sea emitido antes de la presentacin de la declaracin nica de aduanas, habindose limitado la norma a establecer como plazo mximo para la emisin del certificado de origen 60 das calendario despus de emitida la factura, por lo que se entiende, que en ese plazo, se haya solicitado o no la importacin de los bienes, se podr emitir el certificado que acredite el origen de los bienes. Sin perjuicio de lo expuesto, cabe sealar a ttulo ilustrativo que otros acuerdos -an cuando no resultan vinculantes al caso peruano- tambin contemplan la posibilidad que puedan emitirse los certificados de origen luego del levante de mercadera. Tal es as que el Tratado suscrito por el MERCOSUR y la Repblica de Bolivia permite que los certificados de origen puedan ser emitidos a ms tardar 10 das hbiles despus del embarque de la mercanca que stos certifiquen3. En consecuencia, no resulta factible requerir que el certificado de origen procedente para acogerse a la desgravacin de tributos prevista en los acuerdos citados, sea aquel emitido antes del despacho aduanero de la mercanca en el pas de importacin. Finalmente, se debe indicar que esta propuesta es concordante con el criterio expresado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 3259-A-2003, en la cual se seala que para acogerse a la desgravacin arancelaria, el certificado de origen puede ser emitido hasta 15 das posteriores a la fecha de autorizacin del levante de la mercanca, en el caso de la Comunidad Andina de Naciones. En tal sentido, con el fin de establecer un criterio uniforme para la aplicacin de tratamientos preferenciales, la autoridad aduanera deber verificar en cuanto a la emisin del certificado de origen: (i) Si las mercancas son originarias y procedentes de un pas miembro de la Comunidad Andina de Naciones, que el certificado de origen se haya emitido hasta el dcimo quinto da calendario contado a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de mercadera y que la fecha del mismo sea coincidente o posterior a la fecha de emisin de la factura comercial. Si las mercancas son originarias y expedidas directamente de uno de los pases participantes de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, el certificado de origen podr emitirse con posterioridad a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, pudiendo ser expedido dentro de los 60 das siguientes de emitida la factura comercial.
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www.aduana.gob.pe
"Para que proceda la desgravacin arancelaria, el certificado de origen puede presentarse hasta los quince (15) das calendario posteriores a la fecha de despacho a consumo o levante de la mercanca en el caso de la Comunidad Andina de Naciones y, en el caso de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, en fecha posterior a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, hasta los ciento ochenta (180) das posteriores a la fecha de certificacin. En tal sentido, con el fin de establecer un criterio uniforme para la aplicacin de tratamientos preferenciales, la autoridad aduanera deber verificar en cuanto a la presentacin del certificado de origen: (i) Si las mercancas son originarias y procedentes de un pas miembro de la Comunidad Andina de Naciones, que el certificado de origen se presente hasta el dcimo quinto da calendario contado a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de la mercanca y que se encuentre vigente al momento de presentarse, es decir, que no haya transcurrido ms de ciento ochenta (180) das calendario contados a partir de la fecha de su emisin. Si las mercancas son originarias y expedidas directamente de uno de los pases participantes de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, el certificado de origen podr presentarse con posterioridad a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, dentro del plazo de validez de ciento ochenta (180) das, a contar de la fecha de certificacin".
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Los fundamentos de este criterio son los siguientes: El certificado de origen tiene como objetivo servir de justificacin sobre el origen de las mercancas y debe ser presentado a las autoridades aduaneras del pas de importacin. Este documento es considerado de singular valor durante el proceso de importacin de las mercancas, ya que las preferencias arancelarias, es decir, la eliminacin o la reduccin parcial de los impuestos a la importacin, nicamente ser aplicable por las autoridades aduaneras, previa presentacin de dicho documento. En tal sentido, los certificados de origen son el medio probatorio idneo para acreditar que una mercanca es originaria de un determinado pas, pues mediante este documento se cumple lo establecido en las normas de origen. Asimismo, a travs de la emisin del referido certificado de origen, legalmente se presume que la mercanca en l descrita es originaria de un pas considerado en un determinado acuerdo. Al respecto, en el caso de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, no existen disposiciones que expresamente establezcan hasta qu plazo puede subsanarse la omisin en la presentacin del certificado de origen, cuando no ha sido presentado al momento de la importacin de los bienes. En efecto, el segundo prrafo de la dcima disposicin de la Resolucin N 252, slo dispone que los certificados de origen expedidos para los fines del rgimen de desgravacin tienen un plazo de validez de 180 das, a contar a partir de la fecha de certificacin por el rgano o entidad competente del pas exportador y el segundo prrafo de la dcimo quinta disposicin seala que en ningn caso el pas participante importador detendr el trmite de importacin de las mercancas amparadas en los certificados a que se refiere el prrafo anterior (certificados expedidos por una reparticin oficial o entidad gremial habilitada del pas exportador que no se
ajustan a las disposiciones contenidas en el Rgimen) pudindose solicitar las informaciones adicionales que correspondan a las autoridades gubernamentales del pas participante exportador o adoptar las medidas que considere necesarias para garantizar el inters fiscal. De los dispositivos referidos en el prrafo precedente, se colige que la omisin en la presentacin del certificado de origen al momento del despacho aduanero en el pas de destino puede subsanarse dentro del plazo de validez de 180 das calendario previsto en el segundo prrafo de la dcima disposicin de la Resolucin N 252. En cuanto a la formalidad para solicitar ante la Aduana la subsanacin de la omisin con la presentacin posterior del Certificado de Origen, la Resolucin N 252 no contempla tal posibilidad, como s lo hace el artculo 15 de la Decisin 416 en el caso de la Comunidad Andina de Naciones. Sin embargo, sobre el particular importa sealar que el inciso 8 del acpite A) del numeral VII) de la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 000549-2003/ SUNAT/A dispone que cuando no se cuente con el Certificado de Origen al momento de la numeracin de la DUA, se debe exigir la presentacin de una garanta por el monto de los gravmenes liberables o la cancelacin de los mismos, el certificado de origen debe ser presentado dentro del plazo de su validez, vencido dicho plazo sin que se presente, se efectiviza la garanta constituida. Teniendo en cuenta que uno de los documentos de obligatoria presentacin en la importacin de bienes es la factura o documento equivalente, la Administracin podr determinar con exactitud el plazo que deba otorgarse al importador para la presentacin del certificado de origen, el que no deber exceder de los 60 das calendario siguientes a la fecha de la facturacin (en caso que el certificado de origen an no haya sido emitido) a los que deber adicionar los 180 das calendario, establecido como el plazo de validez. En lo que se refiere a la importacin de bienes originarios y procedentes de un pas miembro de la Comunidad Andina de Naciones, el artculo 15 de la Decisin 416, tambin contempla la posibilidad del desaduanamiento de las mercancas sin la presentacin del certificado de origen, sealando al respecto que en tales situaciones se podr exigir la constitucin de una garanta por el valor de los gravmenes aplicables a terceros pases, de conformidad con las legislaciones nacionales de los pases miembros. Al respecto, la Decisin 416 anota que cuando el certificado de origen no se presente, las autoridades aduaneras del Pas Miembro importador otorgarn un plazo de quince das calendario a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de la mercanca, para la debida presentacin de dicho documento. Vencido el plazo, se harn efectivas las garantas o se cobrarn los gravmenes correspondientes. En el mismo sentido, la autoridad aduanera, a travs del Procedimiento Especfico "Aplicacin de Preferencias a la Importacin de Mercancas de la Comunidad Andina de Naciones" -INTA - PE.01.11", aprobada por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 000548-2003/SUNAT/A, debe otorgar el plazo de 15 das calendario contados a partir de la fecha de autorizacin del levante de la mercanca, para su debida presentacin, con lo cual resulta que la Aduana de nuestro pas, mediante la indicada norma de procedimiento, ha hecho suya la disposicin del artculo 15 de la Decisin 416.
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Adems, debe indicarse que conforme lo prev el artculo 14 de la Decisin 416, el certificado de origen tiene una validez de 180 das calendario contados a partir de la fecha de su emisin, aspecto que tambin debe ser verificado ante el ingreso de mercanca originaria y procedente de un pas miembro de la Comunidad Andina de Naciones. En consecuencia, en las normas expuestas, se advierte la presencia de criterios de flexibilidad y facilitacin de los flujos de comercio, los que se condicen con la tendencia actual del comercio exterior, lo que tampoco significa amplia libertad en cuanto al cumplimiento de requisitos para el goce del beneficio arancelario, por cuanto los certificados de origen presentados con posterioridad a los plazos mencionados, no resultan procedentes para obtener la desgravacin arancelaria. Por lo tanto, siendo la presentacin del documento un requisito indispensable para acreditar el origen de las mercaderas, su no presentacin impide la aplicacin de las rebajas arancelarias4. En tal sentido, con el fin de establecer un criterio uniforme para la aplicacin de tratamientos preferenciales, la autoridad aduanera deber verificar en cuanto a la presentacin del certificado de origen: (i) Si las mercancas son originarias y procedentes de un pas miembro de la Comunidad Andina de Naciones, que el certificado de origen se presente hasta el dcimo quinto da calendario contado a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de mercadera y que se encuentre vigente al momento de presentarse, es decir, que no haya transcurrido ms de 180 das calendario contados a partir de la fecha de su emisin. Si las mercancas son originarias y expedidas directamente de uno de los pases participantes de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, el certificado de origen podr presentarse con posterioridad a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, dentro del plazo de validez de 180 dias calendario.
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Cabe agregar que, el Acuerdo de Sala Plena antes citado, tiene carcter vinculante para todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena N 2002-10 del 17 de setiembre de 2002. Bajo ese contexto, consta en los actuados que el Certificado de Origen N 41345 fue emitido el 03 de mayo de 2002, es decir, dentro de los sesenta (60) das posteriores a la emisin de la Factura Comercial N K00872 emitida el 25 de marzo de 2002, y fue presentado ante la Administracin Aduanera dentro del plazo de ciento ochenta (180) das, esto es, dentro del plazo de validez, por lo que la emisin y presentacin de tal documento se encuentra arreglada a ley. Asimismo, se aprecia que el Certificado de Origen en cuestin, expedido en el formulario aprobado por el Acuerdo N 25 del Comit de Representantes de ALADI, tiene todas sus casillas debidamente llenadas en los trminos de la Resolucin N 252 emitida por el mismo rgano de integracin, razn por la cual se debe considerar cumplido el requisito de origen.
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Tal criterio tambin fue establecido por el Tribunal Fiscal de la Nacin Argentina en la sentencia del 7 de marzo de 2003 en un caso de aplicacin de normas del MERCOSUR, en especifico la Decisin N 18/03 que regula los requisitos exigidos para la presentacin de certificados de origen y que, al igual que la ALADI, dispone que los certificados de origen tendrn un plazo de validez de 180 dias. En: Primer Informe sobre la aplicacin del Derecho del MERCOSUR por los Tribunales Nacionales. y sobre la Aplicacin del Derecho Nacional a travs de los Mecanismos de Cooperacin Jurisdiccional Internacional del MERCOSUR emitido por la Secretaria del MERCOSUR, Sector de Asesora Tcnica.
En tal sentido, habindose acreditado el cumplimiento de los requisitos de negociacin, expedicin directa (llamada tambin procedencia o transporte directo) y origen, procede que se apliquen en la importacin realizada mediante la Declaracin nica de Aduanas N 1182002-10-044974-01-1-00 los beneficios arancelarios establecidos en el Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 8 suscrito por Per y Mxico. Se deja constancia que el Informe Oral solicitado se llev a cabo el 28 de junio de 2004. Con los vocales Huamn Sialer y Len Pinedo, e interviniendo como ponente la vocal Winstanley Patio; RESUELVE: 1.- REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 118 01 /2004-000033 emitida el 06 de enero de 2004 por la Intendencia de Aduana Martima del Callao.
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2.- DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el Diario Oficial "El Peruano" en cuanto establece los siguientes criterios: 'Para que proceda la desgravacin arancelaria, el certificado de origen puede emitirse en fecha posterior a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, hasta los quince (15) das calendario contados a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de la mercanca en el caso de la Comunidad Andina de Naciones y, en el caso de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, tambin puede emitirse en fecha posterior a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, hasta los sesenta (60) das siguientes a la emisin de la factura. En tal sentido, con el fin de establecer un criterio uniforme para la aplicacin de tratamientos preferenciales, la autoridad aduanera deber verificar en cuanto a la emisin del certificado de origen. (i) Si las mercancas son originarias y procedentes de un pas miembro de la Comunidad Andina de Naciones, que el certificado de origen se haya emitido hasta el dcimo quinto da calendario contado a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de la mercanca y que la fecha del mismo sea coincidente o posterior a la fecha de emisin de la factura comercial. Si las mercancas son originarias y expedidas directamente de uno de los pases participantes de la Asociacin Latinoamericana de integracin, el certificado de origen podr emitirse con posterioridad a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, pudiendo ser expedido en la misma fecha de emisin de la factura comercial o dentro de los sesenta (60) das siguientes".
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"Para que proceda la desgravacin arancelaria, el certificado de origen puede presentarse hasta los quince (15) das calendario posteriores a la fecha de despacho a consumo o levante de la mercanca en el caso de la Comunidad Andina de Naciones y, en el caso de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, en fecha posterior a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, hasta los ciento ochenta (180) das posteriores a la fecha de certificacin.

En tal sentido, con el fin de establecer un criterio uniforme para la aplicacin de tratamientos preferenciales, la autoridad aduanera deber verificar en cuanto a la presentacin del certificado de origen: (i) Si las mercancas son originarias y procedentes de un pats miembro de la Comunidad Andina de Naciones, que el certificado de origen se presente hasta el dcimo quinto da calendario contado a partir de la fecha de despacho a consumo o levante de la mercanca y que se encuentre vigente al momento de presentarse, es decir que no haya transcurrido ms de ciento ochenta (180) das calendario contados a partir de la fecha de su emisin. Si las mercancas son originarias y expedidas directamente de uno de los pases participantes de la Asociacin Latinoamericana de Integracin, el certificado de origen podr presentarse con posterioridad a la presentacin de la declaracin nica de aduanas, dentro del plazo de validez de ciento ochenta (180) das, a contar de la fecha de certificacin".
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Regstrese, comunquese y remtase a la Administracin Aduanera para sus efectos.
HUAMN SIALER VOCAL PRESIDENTE
WINSTANLEY PATIO VOCAL
LEON PINEDO VOCAL
FALCONI GRILLO Secretario Relator WP/FG/AD/ot
RTF: 07704-A-05
EXPEDIENTE N : INTERESADO : ASUNTO : PROCEDENCIA : FECHA : 2004007288 y 2004007289 Apelacin Intendencia de Aduana de Iquitos Lima, 16 de diciembre de 2005
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VISTAS las apelaciones interpuestas por contra las Resoluciones de Intendencia Nos. 226 226 /2004-000287 y 226 226 /2004-000285 emitidas el 16 de junio de 2004 por la Intendencia de Aduana de Iquitos, que declararon improcedentes las reclamaciones contra las Resoluciones de Intendencia Ns 226 226 /2004-000053 y 226 226 /2004-000052 del 04 de febrero de 2004, que declararon improcedentes las solicitudes de devolucin de las multas por la infraccin establecida en el artculo 103 inciso d) numeral 6 del Decreto Legislativo N 809 recadas en las Declaraciones nicas de Aduanas Ns 226-2002-10-000076 y 2262002-10-000048, que la recurrente consideraba haber pagado indebidamente mediante las Liquidaciones de Cobranza Ns 226-2002-000445 y 226-2002-000446. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene lo siguiente: Que de acuerdo con lo establecido en el artculo 149 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, procede acumular los Expedientes Ns. 2004007288 y 2004007289, por guardar conexin entre s; Que para resolver el asunto materia de controversia es necesario determinar si la recurrente cometi la infraccin establecida en el artculo 103 inciso d) numeral 6 de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N 809, esto es, si declar incorrectamente el valor en aduanas de las Declaraciones nicas de Aduanas Ns. 226-2002-10-000076 y 226-2002-10-000048 al no incluir en l los gastos de flete interno desde la Agencia Aduanera de Desaguadero donde la mercanca fue sometida a rgimen de importacin temporal, a la Intendencia de Aduana de Iquitos, donde la mercanca fue nacionalizada; Que al respecto, la Administracin Aduanera seala que se debe aplicar al presente caso el artculo 8 del Decreto Supremo N 186-99-EF y por tanto debe considerarse en la determinacin del valor en aduanas los gastos incurridos hasta la entrega de la mercanca en el lugar de importacin que es la aduana de nacionalizacin definitiva (Aduana de Iquitos), no debiendo considerarse otro lugar aunque precedentemente la mercanca haya sido sometida a otro rgimen aduanero (Aduana de Desaguadero), asimismo, precisa que no existe conflicto normativo entre el referido Decreto Supremo y la Decisin 378 de la Comunidad Andina que establece que el lugar de importacin ser la primera oficina donde cumplan formalidades aduaneras, ya que la referida Decisin se aplica nicamente a las importaciones que se acogen
a los beneficios de la Zona de Libre Comercio de la Comunidad Andina, debiendo el importador solicitar expresamente su aplicacin en dichos casos y cumplir con los requisitos exigibles a las mercancas originarias y procedentes de los pases miembros de la Comunidad Andina, en tanto que el Decreto Supremo mencionado se aplica a las importaciones que no se acogen a dichos beneficios arancelarios; Que en ese contexto, el tema fue presentado a debate en Sala Plena, habiendo adoptado este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Plena N 2005-38 de fecha 02 de diciembre de 2005, el siguiente criterio: "El artculo 8 del reglamento para la valoracin de mercancas segn el acuerdo sobre valoracin en aduana de la Organizacin Mundial del Comercio, aprobado por Decreto Supremo N 18699-EF, que seala que 'lugar de importacin" es la aduana de nacionalizacin del territorio nacional en el que las mercancas se sometan a las formalidades aduaneras, contraviene el artculo 6 de la Decisin 378 de la Comisin de la Comunidad Andina, el cual establece que se entender por 'lugar de importacin" la primera oficina aduanera del territorio del pas miembro en la que la mercanca deba ser sometida a formalidades aduaneras. Que los fundamentos de este criterio son los siguientes: El artculo 13 de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N 809, seala que la base imponible para la aplicacin de los derechos arancelarios se determinar conforme al sistema de valoracin vigente. Es preciso anotar que la Decisin 378 recoge en un texto nico las disposiciones relativas a la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas por los Pases Miembros1. En efecto, el artculo 1 de la Decisin 378 de la Comisin de la Comunidad Andina establece que para efectos de la valoracin aduanera, los Pases Miembros se regirn por esta Decisin y por lo dispuesto en el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la Organizacin Mundial de Comercio (Normas de Valoracin aprobadas por el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 - Acuerdo del Valor del GATT de 1994). Al respecto, cabe sealar que las disposiciones sobre valoracin aduanera contenidas en la Decisin 378 son de aplicacin general a todas las importaciones que se realicen en los pases miembros de la Comunidad Andina, ya sea que las mercancas sean originarias y procedentes de los pases miembros o de terceros pases. El artculo 1 de la Decisin 406 de la Comisin de la Comunidad Andina, establece que el Acuerdo de Integracin Subregional Andino (Comunidad Andina de Naciones) tiene por objetivos promover el desarrollo equilibrado y armnico de los Pases Miembros en condiciones de equidad, mediante la integracin y la cooperacin econmica y social; acelerar su crecimiento y la generacin de ocupacin; facilitar su participacin en el proceso de integracin regional, con miras a la formacin gradual de un mercado comn latinoamericano; as como, propender a disminuir la vulnerabilidad externa y mejorar la posicin de los Pases Miembros en el contexto econmico internacional; fortalecer la solidaridad subregional y reducir las diferencias de desarrollo existentes entre los Pases Miembros.
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Cuarto Considerando de la Decisin 378.
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Asimismo, el artculo 3 inciso a) de la Decisin 406 seala que para alcanzar tales objetivos se emplearn, entre otros mecanismos y medidas, la armonizacin gradual de polticas econmicas y sociales y la aproximacin de las legislaciones nacionales en las materias pertinentes; proceso que se cumplir paralela y coordinadamente con el de formacin del mercado subregional mediante la implementacin, entre otros mecanismos, de una poltica comercial comn frente a terceros pases, tal como se desprende de lo establecido en el artculo 51 inciso e) de la referida Decisin. Por su parte, la Decisin 166 de la Comisin de la Comunidad2 Andina establece en sus considerandos que la armonizacin de instrumentos y mecanismos de regulacin del comercio exterior de los Pases Miembros y la conformacin de una poltica comercial comn, debe comprender el desarrollo de programas de armonizacin de las legislaciones y prcticas aduaneras de los Pases Miembros en campos como la nomenclatura, el valor, el aforo de las mercaderas y la simplificacin de trmites de comercio exterior. De las normas antes citadas se advierte, que la Decisin 378 de la Comisin de la Comunidad Andina se emite para satisfacer la necesidad de contar con una legislacin armonizada que recoja las disposiciones relativas a la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas en el territorio aduanero de los Pases Miembros de la Comunidad Andina originarias de terceros pases, as como de las originarias de los pases miembros de la Comunidad Andina mientras stos no aprueben formalmente la conformacin de una Unin Aduanera. Si se tiene en cuenta que la determinacin del valor de la mercanca para efectos aduaneros se realiza mediante la valoracin aduanera, resulta congruente interpretar que cuando el articulo 1 de la Decisin 378 de la Comisin de la Comunidad Andina seala que: "para los efectos de la valoracin aduanera, los Paises Miembros se regirn..." se refiere en general a todos los casos en que es necesario determinar cul es el valor de la mercanca para efectos del clculo de los impuestos aduaneros, esto es, a todas la importaciones de mercancas que se realizan en los pases miembros de la Comunidad Andina, sin que pueda apreciarse alguna distincin respecto de la importacin de mercancas originarias de pases de la Comunidad Andina y de terceros pases. En el mismo sentido, se debe precisar que no es necesario que el importador solicite la aplicacin de la Decisin 378 a una importacin determinada, ms an cuando la Decisin no contiene beneficios arancelarios para la importacin de mercancas originarias de los pases miembros de la Comunidad Andina. Por ello, sera errado considerar que lo dispuesto en la Decisin 378 se aplica nicamente a los pases miembros de la Comunidad Andina cuando es invocada por el importador, ya que esta interpretacin contradice el texto del artculo 1 de dicha Decisin y el ordenamiento jurdico comunitario citado. En cuanto al tema materia de Sala Plena, el inciso a) del numeral 2 del artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la Organizacin Mundial de Comercio (Normas de Valoracin aprobadas por el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 - Acuerdo del Valor del GATT de 1994), establece que en la elaboracin de su legislacin cada Miembro dispondr que se incluya en el valor en aduana, o se excluya del mismo, la totalidad o una parte de los gastos de transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin.
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La Decisin 166 de la Comisin de la Comunidad Andina establece en su artculo 1 "Crease el Consejo de Asuntos Aduaneros, que tendr como funcin asesorar a los rganos principales del Acuerdo en la armonizacin y coordinacin de las legislaciones aduaneras nacionales, preparar y ejecutar los programas y acciones conjuntas correspondientes y analizar y evaluar los avances en las materias antes sealadas".
El artculo 5 de la Decisin 378 dispone que todos los elementos descritos en el numeral 2 del artculo 8 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994, entre ellos, los gastos de transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin, formarn parte del valor en aduana, excepto los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de importacin, siempre que se distingan de los gastos totales de transporte. Por su parte, el artculo 6 de la Decisin 378 establece que a los efectos del artculo 8, numeral 2 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994, se entender por "lugar de importacin" la primera oficina aduanera del territorio del Pas Miembro en la que la mercanca deba ser sometida a formalidades aduaneras. De otro lado, el inciso f) del artculo 7 del Reglamento para Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC, aprobado por el Decreto Supremo N 18699-EF (antes de la modificacin dispuesta mediante el Decreto Supremo N 098-2002-EF), estableca que: "De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC, debe disponerse de informacin suficiente sobre la base de datos objetivos y cuantificables PARA EFECTUAR LAS ADICIONES..." al precio realmente pagado o por pagar, por concepto de costos del transporte, seguro y gastos conexos hasta el lugar de importacin. No obstante, el artculo 8 del citado Reglamento (antes de la modificacin dispuesta mediante el Decreto Supremo N 098-2002-EF) estableca que el Valor en Aduana deba determinarse ":..considerando que la mercanca es entregada en el lugar de importacin; es decir, la aduana de nacionalizacin del territorio nacional en el que la mercanca se someta a las formalidades aduaneras y que debe incluir todos los elementos descritos en el numeral 2 del Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC... ". Sobre el particular, es necesario precisar que la aduana de nacionalizacin no necesariamente es la primera oficina aduanera en la que la mercanca debe ser sometida a formalidades aduaneras, como seala el artculo 6 de la Decisin 378 de la Comisin de la Comunidad Andina. En efecto, las mercancas que arriban al territorio aduanero peruano deben ser sometidas a diversas formalidades aduaneras como parte de las obligaciones de cada uno de los usuarios del servicio aduanero que participa en una operacin de comercio internacional, entre ellas tenemos las siguientes: 1) El transportista debe ingresar las mercancas al pas por lugares habilitados3, 2) El transportista de la mercanca debe presentar un manifiesto de carga de la mercanca4, 3) La mercanca debe descargarse en zona primaria5, 4) El transportista y el almacenista deben confeccionar una nota de tarja por la mercanca efectivamente entregada6 5) La mercanca debe ser solicitada a algn rgimen u operacin aduanera dentro de los 30 das siguientes a su descarga, los cuales implican a su vez el cumplimiento de otras formalidades aduaneras, como la conclusin de tales regmenes mediante la nacionalizacin de las mercancas en la misma Aduana o en una distinta7, 6) La nacionalizacin de mercancas, ya sea como forma de conclusin de otro rgimen o como nica destinacin aduanera solicitada, implica
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CAP. II
El Artculo 28 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 809 establece que "Todo medio de transporte procedente del exterior que llegue al Territorio Aduanero deber arribar obligatoriamente por lugares habilitados, dirigirse a la aduana que ejerza la competencia territorial correspondiente y presentar el manifiesto de carga y dems documentacin que establezca el reglamento, a efecto de obtener la autorizacin de la descarga de la mercanca...". El Artculo 34 del Decreto Legislativo N 809 establece que el transportista o su representante en el pas deber entregar el Manifiesto y la Carga, de acuerdo a las reglas y plazos que seale el Reglamento. El Artculo 32 del Decreto Legislativo N 809, seala que "La descarga de las mercancas se efectuar dentro de la zona primaria...".
CAP. II
tambin otras obligaciones aduaneras como el pago de tributos, la presentacin de documentos sustentatorios, etc.8. En realidad, la primera oficina aduanera en la que la mercanca es sometida a formalidades aduaneras, es aquella en donde el transportista de la misma presenta el manifiesto de carga respectivo. En consecuencia, lo dispuesto en el artculo 8 del referido Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 186-99-EF, cuando seala que lugar de importacin es la aduana de nacionalizacin del territorio nacional en el que las mercancas se sometan a las formalidades aduaneras contraviene lo establecido en el artculo 6 de la Decisin 378 de la Comisin de la Comunidad Andina, por lo que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 102 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, segn el cual, al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua, en el presente caso, el Tribunal Fiscal debe aplicar la Decisin 378. Finalmente, es preciso sealar que lo sealado en el prrafo precedente, se encuentra acorde con los principios del Pacta Sunt Servanda y de la primaca del derecho internacional convencional sobre el derecho interno, los tratados que versan sobre materias de soberana aduanera prevalecen sobre las normas internas, en este caso un Decreto Supremo, criterio que ha sido establecido por este Tribunal mediante la Resolucin N 3041-A-2004, jurisprudencia de observancia obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano el 28 de mayo de 2004. Que de acuerdo a lo sealado, consta en los actuados que la primera oficina aduanera en la que la mercanca se someti a formalidades aduaneras fue la Agencia Aduanera de Desaguadero de la Intendencia de Aduana de Puna, ya que fue ante dicha oficina que se present el respectivo Manifiesto de Carga, de manera que ste es el lugar de importacin a que se refiere el artculo 6 de la Decisin 378 de la Comisin de la Comunidad Andina, por tanto, el valor en aduanas de la mercanca nacionalizada mediante las Declaraciones Unicas de Aduanas Ns 2262002-10-000076 y 226-2002-10-000048 no deba incluir los gastos de flete interno desde la Agencia Aduanera de Desaguadero a la Intendencia de Aduana de Iquitos, por cuanto se trata de gastos posteriores; Que las multas pagadas por la recurrente mediante las Liquidaciones de Cobranza Nos. 2262002-000445 y 226-2002-000446, tenan por fundamento que el valor en aduanas de la mercanca amparada en las Declaraciones nicas de Aduanas Ns. 226-2002-10-000076 y 226-2002-10-000048 debi incluir los gastos de flete de la Agencia Aduanera de Desaguadero a la Intendencia de Aduana de Iquitos, por lo que al haber quedado desvirtuado ello, tampoco procede la aplicacin de multa alguna, correspondiendo que se proceda a su devolucin; Que cabe agregar que mediante los Expedientes Nos 226-2004-000902-9 y 226-2004000903-0 del 03 de marzo de 2004, la recurrente solicit formalmente la devolucin de tributos
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El Articulo 35 del Decreto Legislativo N 809 dispone que "Las compaas transportadoras sern responsables de las mercancas hasta su entrega a los almacenes aduaneros. Las mercancas debern ser entregadas y recepcionadas al trmino de la descarga y como constancia se confeccionar una lista de bultos o mercancas faltantes o sobrantes, la que junto con la respectiva nota de tarja sern suscritas por el transportista y el almacenista". El Artculo 44 de la Ley Genera de Aduanas seala que "Mediante declaracin formulada en el documento aprobado por ADUANAS se solicitar la destinacin aduanera ante la aduana bajo cuya jurisdiccin se encuentran las mercancas, dentro del plazo de treinta (30) das computados a partir del da siguiente al trmino de la descarga, que ser presentada por los Despachadores de Aduana y dems personas legalmente autorizadas...". El Artculo 52 de la Ley General de Aduanas define a la importacin definitiva: "Es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo. Las mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas cuando quedan expeditas para su levante, momento en que culmina el despacho de importacin. El despacho de envos urgentes, que en razn de su naturaleza constituyen envos de socorro o urgencia, se efectuar limitando el control de la Aduana al mnimo necesario.
que consideraba haber pagado en exceso mediante las Liquidaciones de Cobranza Ns. 2262002-000443 y 226-2002-000444, respecto de las Declaraciones Unicas de Aduanas Nos. 226-2002-10-000076 y 226-2002-10-000048, que dichas solicitudes fueron declaradas improcedentes mediante las Resoluciones de Intendencia Ns 226 226 /2004-000287 y 226 226 /2004-000285 emitidas el 16 de junio de 2004, frente a las cuales, la recurrente ha formulado reclamaciones que se encuentran pendientes de resolver y que la Administracin Aduanera deber evaluar segn las consideraciones de la presente resolucin; Que se deja constancia que los Informes Orales solicitados se llevaron a cabo conforme a las constancias que obran autos; Con los vocales Huamn Sialer y Barrantes Takata, e interviniendo como ponente la vocal Winstanley Patio; RESUELVE: 1.- ACUMULAR los Expedientes Ns. 2004007288 y 2004007289 2.- REVOCAR las Resoluciones de Intendencia Ns 226 226 /2004-000287 y 226 226 /2004000285 emitidas el 16 de junio de 2004 por la Intendencia de Aduana de Iquitos. 3.- DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el Diario Oficial "El Peruano" en cuanto establece el siguiente criterio: "El artculo 8 del reglamento para la valoracin de mercancas segn el acuerdo sobre valoracin en aduana de la Organizacin Mundial del Comercio, aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF, que seala que "lugar de importacin" es la aduana de nacionalizacin del territorio nacional en el que las mercancas se sometan a las formalidades aduaneras, contraviene el artculo 6 de la Decisin 378 de la Comisin de la Comunidad Andina, el cual establece que se entender por "lugar de importacin" la primera oficina aduanera del territorio del pas miembro en la que la mercanca deba ser sometida a formalidades aduaneras". Regstrese, comunquese y remtase a la Administracin Aduanera para sus efectos.
CAP. II
BARRANTES TAKATA VOCAL
RTF: 05486-A-03
EXPEDIENTE N : INTERESADO : ASUNTO : PROCEDENCIA : FECHA : 2002005519 Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal Intendencia de Aduana Martima del Callao Lima, 24 de setiembre de 2003
CAP. II
VISTA la apelacin interpuesta por ... contra la Resolucin de Gerencia N 118 014 /2002001 01 3 emitida el 01 de agosto de 2002 por la Intendencia de Aduana Martima del Callao, que declar improcedente la reclamacin interpuesta contra la liquidacin de tributos de la Declaracin nica de Aduanas Ns 118-2001-10-060962 numerada el 12 de junio de 2001, referida al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. CONSIDERANDO: Que mediante Declaracin nica de Aduanas N 118-2001-10-060962 numerada el 12 de junio de 2001, la recurrente solicit a consumo suministros y equipos mdicos diversos amparados en el Conocimiento de Embarque N MSCUNY423351 y el Certificado de Donacin acreditado por Volunteers for Inter-American Development Assistance (Vida) -USA, liquidndose los tributos aplicables a dicha importacin por la suma de US$ 2 136,00 por concepto nicamente de Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; Que el 15 de junio de 2001, la recurrente interpone reclamacin (impugnacin) contra la Liquidacin de Tributos efectuada de la Declaracin nica de Aduanas N 118-2001-10060962, indicando que dicha importacin goza de inafectacin por llegar en calidad de donacin, adjuntando copia del expediente con el que solicit al Ministerio de Salud la emisin de la Resolucin Liberatoria correspondiente; Que mediante la Resolucin de Gerencia N 118 014 /2002-001013 emitida el 01 de agosto de 2002 por la Intendencia de Aduana Martima del Callao, se declar improcedente la reclamacin interpuesta, por lo que la recurrente interpuso recurso de apelacin; Que respecto al procedimiento seguido por la Administracin Aduanera es necesario indicar lo siguiente: Antes del 13 de julio de 2002, fecha en que entr en vigencia el Decreto Supremo N 0612002-PCM, el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones Ns. 2159-A-2002, 2529-A-2001, 1586-A-2001, 0738-A-2000 y 0014-A-99, entre otras, estableci que las Intendencias de Aduana operativas, como es el caso de la Aduana Martima del Callao, no eran competentes para resolver las reclamaciones sobre tributos internos, a pesar que stos haban sido generados por actos emitidos por dichas Intendencias y se fundamentaban en aspectos o temas exclusivamente de carcter aduanero (por ejemplo: clasificacin arancelaria, valoracin aduanera, etc.), declarando en cada caso la nulidad de las resoluciones que la administracin aduanera haba emitido para resolver las reclamaciones sobre tales tributos.
El fundamento del Tribunal Fiscal para pronunciarse en ese sentido era que de acuerdo con lo establecido por el artculo 50 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT era la competente para la administracin de tributos internos, y de otro lado, la Superintendencia Nacional de Aduanas era la competente para la administracin de los tributos aduaneros; asimismo, conforme a los numerales 1 y 2 del artculo 133 del mismo dispositivo, las citadas Superintendencias conocan de las reclamaciones en primera instancia, respecto a los tributos que administraban; en tanto que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 68 del Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas y el artculo 76 del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal, la administracin de los impuestos indicados estaba a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. De acuerdo a ello, resulta claro que el criterio del Tribunal Fiscal consista en que el parmetro para determinar la competencia del rgano que deba resolver las reclamaciones sobre tributos internos generados en la importacin de mercancas no era el "rgano generador del acto reclamado", (Superintendencia Nacional de Aduanas a travs de las Intendencias de Aduana operativas) y tampoco lo era el "tema o aspectos en el que se fundamentaba el cobro de los tributos internos" (Valoracin Aduanera, Nomenclatura Arancelaria, etc.), sino que dicho parmetro era el que haba establecido textualmente el artculo 133 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, es decir, el "rgano administrador del tributo" (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria). Ahora bien, mediante Decreto Supremo N 061-2002-PCM, se dispuso la fusin por absorcin de la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS y la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, correspondindole a sta ltima la calidad de entidad incorporante; precisndose que toda referencia normativa a la Superintendencia Nacional de Aduanas o a las funciones que vena ejerciendo, se entender hecha a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. De acuerdo a ello, debe entenderse que desde el 13 de julio de 2002, fecha en que entr en vigencia el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, ya no existen como rganos de administracin tributaria independientes, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y la Superintendencia Nacional de Aduanas, sino que se trata de una sola entidad, de manera que las Intendencias de Aduana operativas, como la Intendencia de Aduana Martima del Callao, forman parte de un solo rgano, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. En consecuencia, jurdicamente ya no es posible referirnos a un rgano administrador de los tributos internos y a otro administrador de tributos aduaneros; como tampoco lo es que hagamos referencia a un rgano competente para resolver reclamaciones sobre tributos internos y a otro competente para resolver reclamaciones sobre tributos aduaneros; ahora, es uno slo el rgano administrador de los tributos internos y de los tributos aduaneros, y por tanto, es uno slo el rgano competente para resolver las reclamaciones sobre tributos internos y sobre tributos aduaneros. Siendo ello as, es evidente que para determinar si las Intendencias de Aduana operativas, como la Aduana Martima del Callao, son competentes para resolver las reclamaciones sobre tributos internos que se generen en la importacin de mercancas ya no es posible atender al parmetro previsto en el artculo 133 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CAP. II
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF (rgano administrador del tributo) en virtud a lo expresamente dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-PCM. Bajo ese contexto, debe tenerse en cuenta que el artculo 61.2 de la Ley del Procedimiento Administrativo General aprobada por Ley N 27444 establece lo siguiente: "Toda entidad es competente para realizar las tareas materiales internas necesarias para el eficiente cumplimiento de su misin y objetivos, as como para la distribucin de las atribuciones que se encuentren comprendidas dentro de su competencia". En tal sentido, para determinar si las Intendencias de Aduana operativas, como la Aduana Martima del Callao, son competentes para resolver las reclamaciones sobre tributos internos que se generen en la importacin de mercancas, resulta necesario verificar el respectivo Reglamento de Organizacin y Funciones. En el perodo comprendido entre el 13 de julio de 2002 y el 31 de diciembre de 2002 el Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas (hoy, Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas), no estableca que la Aduana Martima del Callao fuese competente para resolver las reclamaciones sobre tributos internos, como es el caso del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, ms bien sealaba que era competente para resolver dichas reclamaciones la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (hoy Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos). Es importante sealar que el Reglamento de Organizacin y Funciones en mencin entr en vigencia cuando todava no haban sido fusionadas la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y la Superintendencia Nacional de Aduanas mediante el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, por lo que es lgico que sus disposiciones no concuerden con lo establecido en dicho Decreto Supremo, y s con los artculos 50 y 133 numerales 1 y 2 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. No obstante, debe precisarse que a partir del 1 de enero de 2003 entr en vigencia el Decreto Supremo N 115-2002-PCM, que aprob el Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, (actualmente vigente) el cual establece en su artculo 73, que es funcin de la Intendencia de Aduana Martima del Callao resolver reclamaciones interpuestas contra actos administrativos generados en esta Intendencia, as como las solicitudes de devolucin, fraccionamiento, aplazamiento y otros solicitados por los usuarios. De acuerdo a ello, es claro que el referido Reglamento de Organizacin y Funciones, al establecer la competencia de la Intendencia de Aduana Martima del Callao para resolver reclamaciones, ha optado por el parmetro que consiste en el "rgano generador del acto administrativo reclamado"; dejando de lado el parmetro anterior que consista en el "rgano que administra el tributo", evidentemente, porque dicho parmetro no tiene sustento al haberse fusionado ambas Administraciones (SUNAT y ADUANAS). En tal sentido, la Aduana Martima del Callao es competente para resolver las reclamaciones sobre tributos internos generados en la importacin de mercancas, porque es la que genera los actos reclamados que contienen tales tributos internos. De otro lado, debe precisarse que el artculo 38 del Decreto Supremo N 115-2002-PCM establece que la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes es un rgano directamente dependiente de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos, y se encarga, en relacin a los contribuyentes que componen su directorio, de ejecutar las polticas y estrategias
CAP. II
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria vinculadas a tributos internos, as como de aplicar sanciones y resolver reclamaciones. Asimismo, el artculo 50 del referido Decreto Supremo establece que las Intendencias Regionales son los rganos directamente dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos, y se encargan, dentro del mbito geogrfico, de ejecutar las polticas y estrategias de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria vinculadas a tributos internos, as como de aplicar sanciones y resolver reclamaciones. Este contexto legal, implica que las Intendencias de Aduana operativas1, como la Aduana Martima del Callao, son competentes para resolver reclamaciones sobre los tributos internos pero nicamente de aquellos que se generan en la importacin de mercancas, no siendo competentes para resolver reclamaciones sobre tributos internos generados por otra causa, ya que de ello son competentes tanto la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes como las Intendencias Regionales, de acuerdo a los parmetros previstos en el artculo 38 y 50 del Decreto Supremo N 115-2002-PCM. Adicionalmente a lo sealado, es necesario indicar que la materia que fundamenta la cobranza de los tributos internos generados en la importacin de mercancas, que se plantea en las reclamaciones sobre dichos tributos internos que sustenta los pronunciamientos de la administracin para resolver tales reclamaciones, es de carcter netamente aduanera (Valoracin Aduanera, Nomenclatura Arancelaria, Regmenes Aduaneros, etc.). Evidentemente, era necesario que la Aduana remita el mencionado informe a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), para que sta a su vez resolviera las reclamaciones sabre tributos internos generados en la importacin de mercancas, porque la materia en la que se fundamentaba el cobro de dichos tributos internos era netamente aduanera. Una interpretacin en sentido contrario, significara que la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos deba resolver las reclamaciones en cuestin, con un informe previo de las Intendencias de Aduana operativas, tal como suceda anteriormente, lo cual implicara la revisin del caso de parte de la Intendencia de Aduana operativa, y otra revisin de parte de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos, lo cual da como resultado en casi todos los casos, el mismo pronunciamiento, sin contar con la demora que implican los trmites administrativos de remisin de un expediente de una Superintendencia Adjunta a la otra. Ello contravendra lo dispuesto en el artculo 1.9. de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, el cual establece que el procedimiento administrativo se sustenta, entre otros, en el principio de celeridad que exige que quienes participan en el procedimiento deben ajustar su actuacin de tal modo que se dote al trmite de la mxima dinmica posible, evitando actuaciones procesales que dificulten su desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una decisin en tiempo razonable, sin que ello releve a las autoridades del respeto al debido procedimiento o vulnere el ordenamiento.
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Es de resaltar, que norma similar a la contenida en el inciso j) del artculo 73 del Reglamento de Organizacin y Funciones de SUNAT (Decreto Supremo N 115-2002-PCM) referida a las funciones de la Intendencia Aduana Martima del Callao, se encuentra en el inciso j) del artculo 74 , inciso k) del artculo 75 y el inciso I) del artculo 77 del mismo dispositivo, para el caso de la Intendencia de Aduana Area del Callao, Intendencia de Aduana Postal del Callao e Intendencias de Aduanas, respectivamente.
Igualmente contravendra el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, cuyas consideraciones sealan expresamente que el propsito del mismo es evitar la duplicidad o superposicin de competencias, funciones y atribuciones y mejorar los servicios prestados al contribuyente y un aumento en la productividad de los recursos que el Estado ha venido destinando a ambas actividades. Debe sealarse que el criterio expuesto es el que ha sido adoptado por este Tribunal mediante acuerdo aprobado en el Acta de Sala Plena N 2003-18 de fecha 23 de setiembre de 2003 el cual establece: "La Intendencia de Aduana Martima del Callao resulta competente para resolver los recursos de reclamacin interpuestos contra las liquidaciones de declaraciones nicas de aduanas formuladas por concepto del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto de Promocin Municipal, generadas en la Importacin definitiva de mercancas".
CAP. II
En ese contexto, corresponde anotar que en el presente caso, an formando parte de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, el Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas (hoy Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas), vigente a la fecha en que se emiti la resolucin apelada (01 de agosto de 2002), no estableca que la Aduana Martima del Callao fuese competente para resolver las reclamaciones sobre tributos internos, como es el caso del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, ms bien en dicha fecha era competente para resolver dichas reclamaciones el rgano de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria que hoy se denomina Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos, lo cual implicara la nulidad de la resolucin apelada de conformidad con el artculo 109 numeral 2 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. No obstante, tal como se precis anteriormente, a partir del 1 de enero de 2003 entr en vigencia el Decreto Supremo N 115-2002-PCM , que aprob el Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, el cual establece en su artculo 73 que es funcin de la Intendencia de Aduana Martima del Callao resolver reclamaciones interpuestas contra actos administrativos generados en esta Intendencia, as como las solicitudes de devolucin, fraccionamiento, aplazamiento y otros solicitados por los usuarios, por lo que a la fecha la Intendencia de Aduana Martima del Callao ya es competente para conocer las reclamaciones sobre tributos internos que se generen en dicha Intendencia. En tal sentido, considerando que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 217.2 del artculo 217 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, constatada la existencia de una causal de nulidad, la autoridad, adems de la declaracin de nulidad, resolver sobre el fondo del asunto, de contar con los elementos suficientes para ello, situacin que se presenta en este caso, por lo que procede declarar la nulidad de la Resolucin de Gerencia N 118 014 /2002-001013 y emitir emitir pronunciamiento sobre el fondo. Que respecto al asunto fondo materia de la presente controversia es necesario indicar lo siguiente:
Sobre el particular, el artculo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 121-96-EF establece textualmente que: "El plazo de los trmites, regmenes y operaciones aduaneras se suspender mientras las entidades pblicas o privadas obligadas, no entreguen al interesado la documentacin requerida para el cumplimiento de sus obligaciones". As, de conformidad con el criterio establecido en la Resolucin de Tribunal Fiscal N 865-A2000 de fecha 20 de junio de 2000 publicada en el diario oficial El Peruano el 25 de julio de 2000, la cual constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, el citado artculo 78 considera la posibilidad de que el usuario del servicio aduanero no pueda cumplir obligaciones asumidas con la Administracin Aduanera en un determinado trmite, rgimen u operacin aduanera por no tener un documento que, habiendo sido solicitado por l, an no ha sido expedido por una institucin pblica o privada y puesto a su disposicin. En ese caso, el usuario del servicio aduanero se encuentra impedido de cumplir sus obligaciones frente a la Aduana, durante un determinado perodo de tiempo, por causas ajenas a su persona, lo cual no puede afectar los plazos concedidos para el cumplimiento de sus obligaciones, siendo la consecuencia jurdica prevista en el artculo 78, la suspensin del plazo del trmite, rgimen u operacin aduanera en el que se configura tal supuesto. En tal sentido, una interpretacin estricta de dicho dispositivo permite sealar que la suspensin prevista en el referido artculo 78 opera desde que se presentan las causas (ajenas al usuario del servicio aduanero) que impiden a dicho usuario cumplir con sus obligaciones frente a la Administracin Aduanera; es decir, desde que ste solicita a una institucin publica o privada la expedicin de un documento que se encuentra obligado a presentar ante la Aduana, y hasta que ese documento sea puesto a su disposicin, y le permita cumplir sus obligaciones, ya que durante este periodo se encuentra impedido de cumplirlas. Bajo ese contexto, consta en los actuados que el 31 de mayo de 2001, la recurrente solicit a la Oficina de Financiamiento, Inversiones y Cooperacin Externa del Ministerio de Salud, la respectiva resolucin que apruebe la donacin a su favor que hace Volunteers for Inter-American Development Assistance - VIDA en cooperacin con Americares de los Estados Unidos de Amrica, documento que se encontraba obligada a presentar para nacionalizar dicha donacin libre del pago del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal. Consta tambin que fue recin el 13 de octubre de 2002 que se public en el Diario Oficial "El Peruano" la Resolucin Suprema N 260-2002-EF, con la que se acepta y aprueba en va de regularizacin en nombre del Gobierno Peruano la donacin materia de controversia. Que en tal sentido, la Administracin Aduanera debi considerar suspendido el plazo del trmite de despacho de la Declaracin nica de Aduanas N 118-2001-10-060962 numerada el 12 de junio de 2001, desde el 31 de mayo de 2001 al 13 de octubre de 2002 y tramitar la referida Declaracin nica de Aduanas de conformidad a la Resolucin Suprema N 260-2002-EF; Con las vocales Winstanley Patio y Muoz Garca, e interviniendo como ponente el vocal Huamn Sialer; RESUELVE: 1.- Declarar NULA la Resolucin de Gerencia N 118 014 12002-001013 emitida el 01 de agosto de 2002 por la Intendencia de Aduana Martima del Callao, y en aplicacin
CAP. II
del numeral 217.2 del artculo 217 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, djase sin efecto la Liquidacin de Tributos de la Declaracin nica de Aduanas N 118-2001-10-060962 numerada el 12 de junio de 2001, en el extremo referido al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, debiendo tramitarse dicha declaracin conforme lo establecido en la Resolucin Suprema N 2602002-EF. 2.- DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el Diario Oficial "El Peruano" en cuanto establece el siguiente criterio: "La Intendencia de Aduana Martima del Callao resulta competente para resolver los recursos de reclamacin interpuestos contra las liquidaciones de declaraciones nicas de aduanas formuladas por concepto del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto de Promocin Municipal, generadas en la Importacin definitiva de mercancas". Regstrese, comunquese y remtase a la Administracin Aduanera para sus efectos.
CAP. II
MUOZ GARCIA VOCAL

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