VENTA DE MERCADERIAS BAJO LA MODALIDAD DE CONSIGNACION

Es comn que algunas empresas entreguen sus mercancas en consignacin (mediante un Contrato de consignacin) a terceros para que estos las comercialicen a cambio del mayor valor de la venta o comisin. Para tratar este tema es preciso !acer claridad sobre algunos conceptos" Consignante o comitente: Persona que entrega en calidad de consignacin un bien o una mercanca a un tercero para su venta o administracin. Consignatario: Persona que recibe del consignador o comitente un producto o mercanca en calidad de consignacin para su venta o administracin. Naturale a !el contrato !e consignaci"n El contrato de consignacin es un contrato comercial el cual consiste en que una persona se obliga a vender las mercancas de otra previa #i$acin de un precio que el consignatario debe entregar al consignante. El consignatario tiene derec!o a vender la mercanca por un mayor valor al acordad y ese mayor valor ser% suyo. El consignante puede limitar al consignatario que solo pueda vender la mercanca a un valor determinado pero en todo caso el consignatario tiene derec!o al pago de una colisin previamente establecida en el respectivo contrato de consignacin. El consignatario es responsable de las mercancas por culpa leve mas no por #uer&a mayor. El consignatario no es responsable por la p'rdida o deterioro cusa de la propia naturale&a de la mercanca pero deber% responder si el deterioro o da(o es producto de su negligencia o imprevisin. )as mercancas en consignacin no #orman parte del patrimonio del consignatario por lo que estas no podr%n ser ob$eto de embargo en el caso que el consignatario entre en cesacin de pagos y sea vea en la obligacin de responder con su patrimonio. (Esto segn la legislacin comercial colombiana). Conta#ili aci"n !e las mercanc$as entrega!as en consignaci"n )as mercancas entregadas en consignacin no de$an de ser un activo de la empresa puesto que an no se !a reali&ado venta alguna no se !a trans#erido el domino. )as mercancas solo se descargan del activo una ve& el dominio $urdico !aya sido trans#erido y esto solo sucede al momento de reali&ar la venta. *iendo as las mercancas entregadas en consignacin deben ser contabili&adas en una cuenta de orden que segn el Plan nico de cuentas para comerciantes Colombiano la cuenta a utili&ar seria +,,-./.

Para ilustrar me$or el proceso traba$aremos con un e$emplo en el cual se entregan mercancas en consignacin con un costo de 0,/.///./// 1va tari#a general utilidad en ventas sobre costo del 2/3 y comisin o mayor valor de la venta del ,/3. La conta#ili aci"n inicial seria: %Consignante& +,,-./ ,/.///./// +2,-./ ,/.///.///

Al momento 'ue el consignatario (ace la )enta: ,4/,2.5,5./// .2/+ 2,4Cancelaci"n !e la cuenta !e or!en +2,-./ ,/.///./// +,,-./ Conta#ili aci"n !el costo !e )enta 5,4,/.///./// ,24,/.///./// ,/.///./// ../,5./// ,..5//.///

E*+licaci"n, El consignatario !abr% vendido la mercanca por 0,5..2/./// (,2.///./// 6 ...2/ de 1va). 7e ese valor descuenta su comisin del ,/3 ,.2//./// 6 el 1va de la comisin (..2.///) 7escontado esos valores el consignante recibe en total ,2.5,5./// de los cuales ,..5//./// son ingresos y ../,5./// son 1va. 8o se incluye el valor del 1va de la venta total puesto que la comisin o el mayor valor de la venta es ingreso del consignatario y es 'l quien genera 1va sobre su comisin. El consignante es responsable solo del 1va generado por su ingreso e#ectivo que en este caso es de 0,..5//./// -ago !el consignatario al consignante ,,,/ ,2.5,5./// ,4/Conta#ili aci"n !el consignatario, ,2.5,5.///

Conta#ili aci"n al reci#ir las mercanc$as en consignaci"n 92,-./ ,/.///./// 9,,-./ Conta#ili aci"n !e la )enta ,,,/ ,5..2/./// .+,-,/ .2/+ 2,4Cancelaci"n !e la cuenta !e or!en 9,,-./ ,/.///./// 92,-./ ,/.///./// ,2.5,5./// ..2./// ,.2//./// ,/.///.///

As+ectos tri#utarios !el contrato !e mercanc$a en consignaci"n Res+ecto al Im+uesto a las )entas. el consignante !eclara el )alor total genera!o menos la +arte 'ue le corres+on!e al consignatario. lo 'ue e'ui)ale a !ar a+licaci"n al art$culo /00 !el Estatuto tri#utario 'ue contem+la: 1Base gra)a#le +ara interme!iarios, En los casos de los incisos , y . del articulo 24+ la base gravable para el intermediario ser% el valor total de la venta: para el tercero por cuya cuenta se vende ser% este mismo valor disminuido en la parte que le corresponda al intermediario. ;especto a la #acturacin el consignatario es quien esta en la obligacin de e<pedir la #actura pues la obligacin de #acturar se asimila a la obligacin de un contrato demandado debido a que dentro del contrato de consignacin se puede a#irmar que e<iste mandato. (=ea" >acturacin en el contrato de mandato). >rente al 1mpuesto de renta las mercancas entregadas en consignacin !acen parte del valor patrimonial de los 1nventarios !asta tanto no se ena$enen por lo que se deben declarar. ARRENDAMIENTO 2INANCIERO DE2INICION: El leasing es un sistema de #inanciamiento mediante el cual una empresa arrendadora o cualquier empresa autori&ada como tal: compra para su cliente y a su pedido una maquinaria o activo predeterminado a cambio de un compromiso

de pago en cuotas peridicas por parte del cliente o Empresa arrendataria. Estos pagos se #i$an en pla&os al cabo de los cuales la empresa arrendadora recupera su inversin con una utilidad adicional. ?l concluir el periodo del leasing la arrendataria tiene tres opciones" ,). ?dquirir el equipo arrendado por su valor residual contenido al inicio del contrato. .). 7evolver el equipo arrendado (@sualmente: Aaquinarias Equipos ve!culos) 4). ;enovar el contrato por un periodo adicional. TI-O DE ARRENDAMIENTO: Arren!amiento !e o+eraci"n u o+erati)o: 7onde el contrato es por un periodo muy corto y puede ser cancelable a opcin de arrendatario. El periodo es menor siempre a - a(os se utili&an casi siempre para computadoras equipo pesado automviles y ca$as registradoras. *on generalmente suscritos a por un periodo menor a la duracin del activo. Arren!amiento 3inanciero o !e Ca+ital: Es un tipo de arrendamiento en el que se trans#ieren sustancialmente todos los riesgos y bene#icios in!erentes a la propiedad del activo. )a propiedad del mismo en su caso puede o no ser trans#erida teniendo un periodo largo casi igual que la vida til del equipo. *e utili&a para edi#icios terrenos y maquinarias #i$as. @na ve& que se !aya determinado que la inversin es conveniente la empresa debe decidirse por el m'todo de #inanciacin de los que destacamos lo siguiente" ,.B Compra al contado ..B Compra por medio de un contrato de leasing #inanciero 4.B ?dquisicin a trav's de un pr'stamo. )a evaluacin del arrendamiento #inanciero es una alternativa de inversin y #inanciacin. EL LEASING COMO DECISION DE 2INANCIAMIENTO )a secuencia de pasos conducentes a una decisin de leasing es el siguiente" ,. @na empresa decide adquirir un determinado activo: esta decisin est% basada en un proceso normal de presupuesto de capital. .. @na ve& que !a decidido adquirir un activo la siguiente cuestin es como #inanciar dic!a adquisicin. Cuando la empresa no tiene e<ceso de #ondos los activos nuevos deben ser #inanciados de alguna manera. 4. )os #ondos necesarios para la adquisicin del activo ser%n obtenidos a trav's de un pr'stamo o mediant una ampliacin de capital o un contrato de leasing.

El arrendamiento #inanciero es considerado como una #uente de #inanciacin que proporciona el arrendador al arrendatario. El arrendatario obtiene el servicio de un determinado activo durante un periodo espec#ico y a cambio este se compromete a e#ectuar un pago peridico #i$o. Es la obligacin #inanciera #i$a del arrendatario con el arrendador lo que nos obliga a considerar un arrendamiento espec#icamente #inanciero como una #orma de #inanciacin. )a otra #orma con la que el arrendatario podra obtener los servicios de un activo seria por medio de la compra de este y dic!a compra requerir% #inanciacin. TI-OS DE O-ERACIONES DE LEASING E4ISTENTES Leasing Directo: nos convertimos en la tesorera de su negocio adquiriendo directamente de los proveedores locales designados por usted los bienes de capital que necesita para su inversin optimi&ando la administracin de los recursos. Leasing !e Im+ortaci"n: el cual puede reali&arse mediante una carta de cr'dito o cobran&a directa. 8os encargamos de todo el proceso de adquisicin de bienes de su proveedor en el e<terior #inanciamos el valor C1> del bien y todos los gastos incurridos !asta la nacionali&acin. Lease #ac5: modalidad mediante la cual su negocio puede recuperar la inversin reali&ada as con recursos propios como el cr'dito #iscal acumulado por 1C= y me$orar la estructura de sus pasivos permiti'ndole optimi&ar la liquide& de su negocio. Es importante indicar que esta modalidad no go&a del bene#icio tributario de depreciacin acelerada. CARACTER6STICAS DEL LEASING Est7 !irigi!o Principalmente para personas $urdicas y naturales que puedan utili&ar el 1C= de las cuotas como cr'dito #iscal. Caracter$sticas: El leasing tiene caractersticas especiales que le permiten ser un instrumento til a las empresas para reali&ar su planeamiento tributario. ?s cuando realice una operacin de leasing el cliente podr% registrar como gasto la depreciacin del activo m%s los intereses #inancieros. ?simismo podr% acelerar la depreciacin de los bienes en #orma lineal !asta en el pla&o del contrato. El leasebacD o retroarrendamiento #inanciero en el que el proveedor y el cliente es la misma persona permite ordenar la estructura #inanciera de las empresas devolviendo el capital de traba$o inmovili&ado por inversiones

de largo pla&o reali&adas con recursos de corto pla&o. MARCO LEGAL B 7) 8ro. .99. )ey que de#ine y regula el arrendamiento #inanciero. B )ey 8ro. .E492. )ey que modi#ica el artculo ,+F del 7) .99 en el que considera a los bienes ob$eto de arrendamiento #inanciero como activo #i$o del cliente (arrendatario) .B7) 8ro. 9,-. )ey que precisa los alcances de la )ey 8ro. .E492 B 81C ,E VENTAJAS 8 DESVENTAJAS DEL LEASING Venta9as !el Leasing )a e<istencia de una determinada venta$a y la vigencia de la misma depender%n de muc!as ocasiones de #actores cambiantes como la legislacin vigente en un momento determinado o la situacin coyuntural entre otras consideraciones. Entre las )enta9as 'ue +o!emos !estacar son: ?morti&acin acelerada y a!orro de impuestos )a depreciacin acelerada sobre valor ra&onable o el valor presente de las cuotas del leasing los intereses son considerados como conceptos deducibles en la cuenta de resultados de la contabilidad de arrendamiento. Es por esta ra&n que se le considera como un e#iciente instrumento #inanciero para !acer #rente al riesgo de obsolescencia o enve$ecimiento prematuro de los bienes contratados en este conte<to la situacin del bien ba$o contrato es posible mediante la cl%usula de correlacin al progreso. Tesorer$a sin 3luctuaci"n se)era, )a operacin de leasing no a#ecta en gran medida los movimientos de tesorera de la empresa arrendataria. Permite obtener un estado de liquide& m%s estable sin las #luctuaciones que acarrean otras #rmulas de #inanciacin bas%ndose en el principio pay as you eran esto es partir de los bene#icios obtenidos del bien se !aga el propio bien con lo que e<istir%n desembolso en e#ectivo #avoreciendo la liquide& sin #luctuaciones bruscas. 2inanciaci"n integra al cien +or ciento !el material El leasing e<ige desembolsos iniciales pocos signi#icativos y sin grandes #ormalidades tales como anticipo de una o mas cuotas gastos de documentacin letras entre otras. *u venta$a es una comparacin con otras #ormas de #inanciacin (cr'ditos compra pla&os etc) donde la posibilidad de #inanciamiento sin adelante ni depsitos #acilita

un gran capacidad de maniobra mas %gil que las cambiantes e<pectativas sobre el mercado. Buen control +resu+uestario El leasing permite que la empresa arrendataria un control de presupuesto muy preciso dado que las cuotas de alquiler est%n preestablecidas con$untamente con la posibilidad de tener de la misma #orma los gastos de reparacin y entretenimiento si se les incorpora en el contrato. 7e este modo es posible implementar las preediciones presupuestarias de una manera a$ustada y periodi#icada. 2le*i#ili!a! )a #le<ibilidad del leasing se mani#iesta al #acilitar la adaptacin de los pla&os y modalidades de los contratos a las caractersticas del arrendatario. *u #le<ibilidad es tal que !a sido descrito como un m'todo de #inanciamiento individuali&ado o personali&ado siendo denominado #inanciacin media por lo sencillo y r%pido que resulta la tramitacin y #ormali&acin de la misma la cuales requieren de una semana a die& das para su reali&acin. Autonom$a 3inanciera !el arren!atario )a ampliacin del capital para balancear el aumento del inmovili&ado por #inanciamiento del equipo a trav's de un cr'dito siendo di#cil para las peque(as y medianas empresas las cuales pre#ieren mantener su independencia #inanciera. )a sociedad arrendadora solo interviene para !acer posible la #inanciacin de un bien de equipo sin ceder el derec!o de propiedad del mismo usuario arrendatario. )a gestin empresarial de este no se ve a#ectada en ningn momento por la operacin. -rotecci"n contra la in3laci"n El arrendatario como deudor saldr% #avorecido di el contrato no recoge cl%usulas de actuali&acin de las cuotas de alquiler. Pagara siempre sus obligaciones si 'ste es el caso valuadas a precios de #ec!a de contrato no siendo a#ectadas por el aumento de la tasa de la in#lacin. Des)enta9as !el Leasing G Presenta mayor costo de #inanciamiento su costo #inal es m%s elevado que si el usuario !ubiera adquirido el bien al contado con #ondos propios o recurridos a otras #uentes de #inanciamiento. Esto es debido a que las sociedades de leasing obtienen sus recursos de cuentas bancarias. 1ncluyendo una carga #inanciera dual" El costo del dinero para la sociedad de leasing y el costo por #inanciamiento por apla&amientos aplicados por la misma. G =alor ;esidual" 7ado que el bien es propiedad del arrendador a 'ste le pertenece por lo tanto el valor residual que el bien pudiera conservar al #inal del

perodo b%sico del )easing: y en algunos casos ese valor puede ser elevado o que per$udica al usuario. G Hasas de inter's del )easing" El inter's que suele cobrarse es m%s elevado que el de un pr'stamo comn. LEASING VERS:S COM-RA VENTA A -LA;OS )a compra venta a pla&os o #inanciada es la trans#erencia en plenitud de la propiedad. El leasing cumple una doble #uncin que se mani#iesta por la trans#erencia del uso y el goce del bien determinado y el poder de disposicin de ese bien la segunda #uncin es el uso de la opcin de compra pactada. Ese doble car%cter que reviste el leasing como acto de administracin y de disposicin es lo que lo di#erencia de la compra y venta. En el caso de la compra venta el adquiriendo go&a de todos los atributos de la propiedad (ena$enacin grav%menes uso incondicional etc) lo que esta vedado para el cliente tomador durante el transcurso de la etapa de administracin. VENTAJAS DEL LEASING: )as venta$as que se derivan de la utili&acin de leasing son las siguientes" B *e #inancia al ,//3 del valor de sus equipos. B *e reali&a descuento tributario (depreciacin acelerada sobre la totalidad del importe del leasing) B 8o compromete el capital de traba$o de la empresa. B Preserva la liquide& de la empresa. B 8o a#ecta #uentes tradicionales de cr'dito. B 8o incrementan los activos no monetarios para e#ectos tributarios por lo tanto no aumenta el endeudamiento. B El contrato de arrendamiento permite a la empresa evitar el riesgo de obsolescencia. Para las empresas peque(as les resulta m%s venta$oso el arrendamiento que la compra del activo cuando no disponen de capital ni de !ora #uente de #inanciamiento.

E9em+lo Arren!amiento 3inanciero Condiciones del contrato" >ec!a de #ormali&acin ,.,../I-

Jien ob$eto del contrato" =e!culo =alor ra&onable" 4/./// euros ?rrendamiento" 4 cuotas prepagables de +./-E 2+ Kpcin de compra" 1gual importe a las cuotas Castos de #ormali&acin y apertura" -// euros =ida del bien" + a(os Hipo de inter's de la operacin" -3 anual ?8EIK ?) CK8H;?HK

2ec(a

Ca+ital )i)o

Interese s / // ,./9E ,4 E29 ,, 4+4 59 ....9 9.

Recu+eraci"n -ago +./-E 2+ 5.95/ 4E.4/+ 4E E.5E4 E9 4/./// // +./-E 2+ +./-E 2+ +./-E 2+ +./-E 2+ 4....9 9.

Ca+ital )i)o .,.92. -. ,2.9+. ,E E.5E4 E9 / //

,.,../I- 4/./// // ,.,../I5 .,.92. -. ,.,../IE ,2.9+. ,E ,.,../I+ E.5E4 E9

Se pide : Comentarios y contabilidad de la operacin anterior as como cuadro de los ajustes fiscales si el coeficiente mximo de amortizacin segn tablas es del 15 y no estamos ante una empresa de reducida dimensin .

Soluci"n *e trata de un arrendamiento #inanciero porque no e<isten dudas ra&onables de que se e$ercitar% la opcin de compra. *e contabili&a por el menor de los siguientes m%s los gastos iniciales"

=alor ra&onable" 4/./// =alor actual pagos mnimos" +./-E 2+ L2M/ /- N 4/.///

*egn establece la norma de arrendamientos el importe del mismo est% #ormado por el valor actual de los pagos comprometido (4/.///) m%s los gastos iniciales de la operacin que en este caso ascienden a -//. ,.,../I-. ? la #irma de contrato y por el pago de los gastos iniciales"

Conce+to Elementos de transporte (.,+) Jancos e instituciones de cr'dito cOc vista euros (-E.) ?creedores por arrendamiento #inanciero a largo pla&o (,E2) ?creedores por arrendamiento #inanciero a corto pla&o (-.2)

De#e 4/.-// //

<a#er

-// // .,.92. -. +./-E 2+

,.,../I-. Por el pago de la primera cuota"

Conce+to ?creedores pla&o (-.2) por arrendamiento #inanciero a corto

De#e +./-E 2+

<a#er

Jancos e instituciones de cr'dito cOc vista euros (-E.)

+./-E 2+

Por la reclasi#icacin de la pr<ima cuota de amorti&acin al corto pla&o"

Conce+to

De#e

<a#er

?creedores por arrendamiento #inanciero a largo pla&o 5.95/ 4(,E2) ?creedores por arrendamiento #inanciero a corto pla&o (-.2) 5.95/ 4-

4,.,.../I-. Por los intereses devengados en el a(o ya que debemos tener en cuenta que se trata de cuotas prepagables"

Conce+to 1ntereses de deudas (55.) ?creedores por arrendamiento #inanciero a corto pla&o (-.2)

De#e ,./9E ,4

<a#er

,./9E ,4

Por la amorti&acin del bien correspondiente a ./I-"

Conce+to ?morti&acin del inmovili&ado material (5+,) ?morti&acin acumulada (4/.-//O+) (.+,) del inmovili&ado material

De#e 4.+,. -/

<a#er

4.+,. -/

,.,../I5. Por el pago de la segunda cuota"

Conce+to

De#e

<a#er

?creedores por arrendamiento #inanciero a corto pla&o +./-E 2+ (-.2) Jancos e instituciones de cr'dito cOc vista euros (-E.) +./-E 2+

Por la reclasi#icacin a corto pla&o de la parte correspondiente a la amorti&acin de la siguiente cuota"

Conce+to

De#e

<a#er

?creedores por arrendamiento #inanciero a largo pla&o E.4/+ 4E (,E2)

?creedores por arrendamiento #inanciero a corto pla&o (-.2)

E.4/+ 4E