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Plan
1- Introduction de la comptabilit gnrale, normes et d initions. !- Dmarc"e de la comptabilit # mise en oeu$re et documents %- Elements d&anal'se inanci(re )- *omptabilit de gestion
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-a comptabilit gnrale ou inanci(re rpond un imprati lgal. Elle est d inie par un ensemble de r(gles et de principes. Elle $ise produire des documents qui donnent une image fidle de l'entreprise pour les parties extrieures # banques, actionnaires, partenaires conomiques, Etat... -a comptabilit anal'tique ou de gestion correspond un ensemble de principes, mt"odes qui $isent mieu. comprendre le onctionnement d&une entreprise pour les dirigeants et cadres de l&entreprise. Les mthodes et les principes ainsi que les documents qui en sont issus sont usage interne et ne rpondent en rien une obligation lgale. /daptation au. processus de l&entreprise. 4 In ormations stratgiques.
-es principes gnrau. de la partie double # -uca Pacioli. Un $nitien qui crit en 1)0) un trait sur la comptabilit en partie double -es principes gnrau. sont uni$ersels, mais di rentes normes e.istent #
1ormes amricaines # 2/,3 45 2inancial /ccounting standard board. 1ormes ran6aises # P*7, la derni(re re onte # P*7 00. Des articles du *ode de commerce sont consacrs l&tablissement des comptes 1orme internationale # I/,3.
Dans ce qui suit, on se limite au cas ran6ais. -es principes de l&tablissement des comptes en 2rance :P*7 00; #
Permanence des mt"odes 1ominalisme :enregistrement des biens leur co<t d&acquisition, de production; Principe de non-compensation Principe de prudence *ontinuit de l&acti$it ,pcialisation des e.ercices ,incerit
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Permanence des mt"odes # les mt"odes d&$aluation ou de calcul ne doi$ent pas c"anger sau dans le cas o= le c"angement amliorerait l&in ormation des tiers. 1ominalisme :enregistrement des biens leur co<t d&acquisition, de production; # pas de prise en compte de l&$olution de la $aleur du bien sur un marc", pas de prise en compte de l&in lation>d lation. Principe de non-compensation # pas de compensation entre les postes d&acti et de passi ou entre les postes de c"arges et de produits.
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Principe de prudence # la prise en compte d&un produit non encore ralis est interdite, la prie en compte d&une c"arge seulement probable est obligatoire. *ontinuit de l&acti$it # une entreprise est $alue sous l&"'pot"(se que son acti$it continue. -&"'pot"(se d&une socit s&apprtant une aillite induirait une $alorisation di rente de certains postes. ,pcialisation des e.ercices # la $ie d&une entreprise est dcoupe en e.ercices, la in de c"aque e.ercice annuel, tablissement des bilan, compte de rsultat et anne.e. ,ont rattac"es un e.ercice toutes les oprations qui ont pris naissance au cours de cet e.ercice et seulement ces oprations. ,incerit
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,ont concerns tous les t'pes de socits. /ssemble gnrale pour arr?ter les comptes dans les @ mois apr(s la in de l&e.ercice DpAt des comptes au 7re e du tribunal de *ommerce dans le mois apr(s la tenue de cette assemble gnrale. -es documents produire # bilans, anne.e et compte de rsultat pour toutes les socits. D&autres documents peu$ent ?tre demands en onction du t'pe d&entreprise. -e rsultat comptable comme base de l&imposition
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Brganisation en comptes. Pour c"aque compte, on peut le dbiter ou le crditer. / c"aque compte est associ un numro
Dbit /Cout au dbit *rdit
/Cout au crdit
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1; Bu$erture d&un compte et dpAt de 1!EEE euros !; Emprunt de !EEE, tau. de 9F sur ) ans %; /cquisition aupr(s du ournisseur 3. de matriel pour !)EEE ); En$oi d&un c"(que de GEEE pour 3. 9; Retrait de 1EEE aupr(s de la banque.
1!EEE
1!EEE
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1!EEE !EEE
!EEE
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!)EEE
!)EEE
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3anque
2ournisseur 3
1!EEE !EEE
GEEE
GEEE
!)EEE
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3anque
*aisse
1!EEE !EEE
GEEE 1EEE
1EEE
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Pour c"aque opration, on constate que la somme passe au dbit est gale la somme passe au crdit :sur un autre compte;, de sorte que la somme des dbits des comptes est gale la somme des crdits des comptes
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Pour c"aque compte, son tat est donn par son solde qui peut ?tre dbiteur ou crditeur. Il est possible d&tablir un tableau rcapitulati mettant gauc"e l&ensemble des soldes dbiteurs, droite l&ensemble des soldes dbiteurs :la maCeure partie du temps, les comptes d&emplois sont dbiteurs, les comptes de ressources sont dbiteurs; Bn obtient un bilan a$ec /cti :comptes d&emploi dbiteurs; 4 Passi :comptes de ressources crditeurs ;#
Hatriel # !) EEE 3anque # 9EEE *aisse # 1EEE *apital # 1! EEE Emprunt # !EEE 2ournisseur 3 # 1@ EEE
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-es ressources 8pro$isoires8 ie qui de$ront ?tre rendues :capital, pr?ts par les organismes de crdit, pr?ts des ournisseurs etc...; 45 P/,,I2 -es ressources 8d initi$es8 :qui n&auront pas ?tre restitues; :le rsultat des $entes, prestation de ser$ices etc...; 45PRBDUIJ -es emplois 8pro$isoires8 # e.ploitation de biens qui ne disparaKtront pas lors du premier usage :mac"ine, immeubles, terrains, stocLs...; 45 /*JI2, -es emplois 8d initi s8 # acquisitions de biens et de ser$ices qui seront consomms au premier usage :ac"at de ournitures, lo'er, ourniture, intr?ts des emprunts; 45*M/R7E,
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-es comptes de c"arges et d&acti s sont donc rarement crdits, ils sont maCoritairement dbits -es comptes de produits et de passi s sont eu. rarement dbits et sont maCoritairement crdits. -es comptes de l&acti et du passi sont des comptes de bilan -es comptes de c"arge et de produits orment le compte de rsultat.
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En in d&e.ercice, on renseigne le compte de rsultat. / son dbit, on a ecte l&ensemble des c"arges de l&e.ercice et on solde les comptes de c"arges / son acti , on a ecte l&ensemble des produits de l&e.ercice et on solde les comptes de produits. En reprenant l&e.emple prcdent #
2ournitures *ompte rsultat !9EE 1EEE 11EEE IEEEE +entes 11EEE 11EEE !9EE
*ompte Rsultat
Bn raisonne ici en terme de produits et de c"arges. +ision de l&acti$it de l&entreprise en terme de lu.. *ompte de rsultat qui mesure l&acti$it de l&entreprise. Enregistrement des produits et des c"arges 45 dbit et crdit
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*ompte Rsultat
Bn ne donne pas ici la $ersion tec"nique du point de $ue comptable, il con$ient de retenir que le principe de la partie double est utilis pour tablir le compte de rsultat -es ,I7 ou le passage du c"i re d&a aire au rsultat # di rents ni$eau. d&anal'se de l&acti$it d&une entreprise.
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1otion de pro$ision
-a notion de pro$ison correspond un produit 1otion de pro$ision. *ertains $ennements sur$iennent pendant un e.ercice particulier et doi$ent donc ?tre intgrs cet e.erice. Il n&est cependant pas possible d&$aluer ces $enements. Pro$ision # dgradation d&un lement d&acti ou apparition d&un lement de passi e.igible.
* proc(s notamment. -e proc(s est rattac" une anne particuli(re Dgradation de stocL qui peut aire l&obCet de pro$ision galement.
Hcanisme de reprise sur pro$ision Probl(me de l&$aluation des pro$isions et de la possibilit de reprise sur pro$ision # apprciation comptable Pro$ision # baisse de la $aleur d&un bien au bilan 45baisse 27 de rsultat au bilan N intgration dans le rsultat
*e document $ise donner une image du patrimoine de l&entreprise un moment donn du temps. Raisonnement en terme d&agrgats, non pas de lu.. 1otion d&acti # patrimoine de l&entreprise 1otion de passi # ensemble des dettes de l&entreprise au sens large :le capital peut ?tre considr
comme une dette en$ers les actionnaires;.
Jous les postes sont $alus positi$ement, sau le rsultat qui peut ?tre ngati , dans ce cas, il est not :1EEE; /*JI2 4 P/,,I2
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3ilan # e.emple 1
Bn suppose a$oir la situation initiale sui$ante # -&entreprise ait un pr?t de 1E pour ac"eter un immeuble de 1!, comment cette opration modi ie t&elle le bilan O
:1; Enregistrement du pr?t aCout de 1E au passi en dette -J, aCout de 1E l&acti en liquidits :!; Enregistrement de l&ac"at de l&immeuble 3aisse de 1! des liquidits, /ugmentation de 1! du compte des biens immobiliers
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3ilan e.emple !
3iens immobiliers 3iens quipements -iquidits # 1EE *rances sur clients /cti s inanciers ,tocL
ACTIF 3iens immobiliers 3iens quipements -iquidits # 1EE N 1EEE 4 11EE *rances sur clients /cti s inanciers ,tocL
PA
IF
*apital # IEEE N 1EEE 4 GEEE Rser$e Rsultat Dette long terme Dette en$ers les ournisseurs
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-e cas des biens immobiliers. -e cas du matriel de production -e cas des acti s inanciers -e cas des crances sur les clients.
De mani(re gnrale, le principe de prudence appelle aire l&$aluation la plus prudente possible, celle-ci peut ?tre contradictoire a$ec une $ision Custe
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/mortissement # mcanisme de rpartition du co<t des biens d&quipement sur plusieurs e.ercices et diminution de la $aleur des biens au bilan Deu. t'pes d&amortissement sont possibles #
Degressi -inaire
-inaire # si on amortit sur . annes un bien de $aleur ', alors c"aque anne, on inpute en c"arges '>. Degressi a$ec un tau. t 5 1 # si on amortit sur . annes un bien de $aleur ' alors on inpute en 33 c"arges tP'>.
-&amortissement dgressi est plus rapide que l&amortissement linaire Il peut s&agir d&une incitation l&in$estissement sur certains matriau.. * la baisse du rsultat a$ec les in$estissements 45 baisse des impots au moment de l&e.ploitation d&un nou$el in$estissement. 3aisse de la $aleur d&un bien au bilan 45 possiblit de produits e.ceptionnels.
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*onstruction :!E 9E ans; Installations tec"niques :9 1E ans; /gencements, amnagements :1E !E ans; Hatriel de transport :) 9 ans; Hatriel de bureau, mobilier :9 1E ans; Hicro-ordinateurs :% ans;
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3ilan -e rsultat
-e rsultat apparaKt au bilan. *&est le seul lement qui peut apparaKtre en $aleur ngati$e au bilan en gnral. Pour toute autre $aleur ngati$e # :1EE;. Il galise passi et acti . 2ormation du rsultat #
Bpration de production # ac"at de stocL :stocL N1E, detteN1E;, Production :baisse de liquidit, baisse du stocL :m p;, "ausse du stocL :produits inis au cout de production;, $ente :"ausse liquidites, creances, baisse du stocL N $ar rsultat;
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3ilan E.emple %
/c"at d&acti s inanciers 1E #
ACTIF 3iens immobiliers # 1EE 3iens quipements # 1EE -iquidits # 1EE-1E40E *rances sur clients # 1EE /cti s inanciers # 9E N 1E 4 @E ,tocL #0E Jotal acti # 9)E *apital # %0E Rser$ e # 1E Rsultat # 1E Dette long terme # 1E Dette en$ ers les ournisseurs # 1!E PA IF
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3ilan E.emple )
ACTIF 3iens immobiliers # 1EE 3iens quipements # 1EE -iquidits # 11E *rances sur clients # 1EE /cti s inanciers # 9E ,tocL #0EN1E 4 1EE Jotal acti # 9@E *apital # %0E Rser$ e # 1E Rsultat # !E Dette long terme # 1E Dette en$ ers les ournisseurs # 1!EN1E41%E PA IF
ACTIF 3iens immobiliers # 1EE 3iens quipements # 1EE -iquidits # 11E-1E41EE *rances sur clients # 1EE /cti s inanciers # 9E ,tocL #1EE - 1E N!E411E Jotal acti # 9@E *apital # %0E Rser$ e # 1E Rsultat # !E
PA
IF
Production # la production d&un bien prend 1E de mati(re premi(re dans le stocL et 1E dans les liquitdits # bien produit stocL $alu !E +ente du bien produit )E #
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ACTIF 3iens immobiliers # 1EE 3iens quipements # 1EE -iquidits # 1EE *rances sur clients # 1)E /cti s inanciers # 9E ,tocL #11E-!E40E Jotal acti # 9GE *apital # %0E Rser$ e # 1E Rsultat # )E
PA
IF
3ilan # une $ision statique, image de l&entreprise un moment donn du temps. -e bilan $olue d&un e.ercice l&autre au gr des oprations. -a compr"ension de l&impact des oprations de gestion courante sur le bilan a$orise la compr"ension des donnes du document. Une autre mani(re d&obtenir le rsultat est d&a$oir une $ersion en terme de lu.. *"aque compte pourrait ?tre subdi$is, les subdi$isions sont numrotes. Un e.emple global
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*-/,,E 1 # comptes de capitau.- P/,,I2 *-/,,E ! # comptes d&immobilisations - /*JI2 211 : Terrains *-/,,E % # compte de stocLs et d&en cours - /*JI2
*-/,,E ) # compte de tiers - /*JI2 EJ P/,,I2 411 : Clients - Le comptable peut ensuite rajouter des numros pour sur-spcifier *-/,,E 9 # compte de c"arges
"ttp#>>QQQ.plancomptable.com>
Hatriel in ormatique 19E EEE Hobilier de bureau !E EEE 3anque 1IE EEE
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,oit une entreprise qui enregistre une opration d&ac"at de mati(re premi(re dans le Cournal #
/c"ats de mati(res premi(res Jransports sur ac"ats J+/ dducti$e sur d&autres biens et ser$ices 2ournisseur acture nR)9!% G1EE )EE 1GEI,09 G9EI,09
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3ilan # bilan di rentiel, 32R, structures de bilan... Rorganisation des comptes $ers d&autres ormes. *ompte de rsultat # dcoupage du rsultat en ,I7, $olution des ,I7 au cours du temps *alcul de rapports inanciers *ontrAle de gestion > comptabilit de gestion > comptabilit anal'tique # calcul des co<ts # quels co<ts de re$ient tableau. de bord
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32R 5 E 45 les emplois d&e.ploitation sont suprieurs au. ressources d&e.ploitation # il aut inancer les besoins d&e.ploitation court terme. 32R S E 45 les emplois d&e.ploitation de l&entreprise sont in rieurs au. ressources d&e.ploitation
-es probl(mes de liquidit peu$ent ?tre gra$es pour des entreprises sol$ables
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Pri. d&une action > :gains par action N $alorisation de l&entreprise par action;
Rapport de la $aleur boursi(re du capital au capital inscrit au passi pour les socits cAtes 3ne ices > */ 3n ices > T 3n ices distribus > bn ices */ > T etc...
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Prise en compte des lements inanciers pour obtenir le rsultat courant a$ant impot- R*/I#
Re.4Produit E.ceptionnel *"arges e.ceptionnelles R14R*/I NRe. -impot sur les socits
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-es ,I7 et leur $olution au cours des gnrations permettent de $oir l&$olution de la ormation du rsultat.
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)- *omptabilit de gestion
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*omptabilit de gestion
Bn parle aussi de comptabilit anal'tique / usage interne /ucune contrainte lgale /spect stratgique # de$ient de plus en plus important a$ec l&augmentation de la taille de l&entreprise. Ensemble de dmarc"es pour une entreprise # non pas une mt"ode, mais l&intgration d&un ensemble de mt"odes pour a$oir une image id(le des processus de l&entreprise.
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-e compte de rsultat permet de calculer un rsultat pour l&entreprise # mais comment se rsultat se orme t-il O -es ,I7 ne permettent pas de connaKtre les processus de l&entreprise qui conduisent au rsultat.
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-e compte de rsultat permet de calculer un rsultat pour l&entreprise # mais comment se rsultat se orme t-il O -es ,I7 ne permettent pas de connaKtre les processus de l&entreprise qui conduisent au rsultat.
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*alcul de pri.
-&un des buts principau. de la comptabilit de gestion # $aluer le co<t de re$ient d&un produit :et par suite, la marge associe etc...; Pour la abrication d&un produit>ser$ice, on peut lui a ecter des c"arges #
c"arges directes # a ectables un produit seul c"arges indirectes # il n&est pas possible de les a ecter au. cout d&un produit seul.
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-a mt"ode de calcul di (re selon le t'pe de l&organisation # entreprise de distribution, entreprise de production etc...
*"arges directes *"arges incorporer dans les co<ts *"arges indirectes *entres /nal'ses *BUJ,
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Electricit # !E EEE Primes d&assurance # 0 EEE Jransports # !G EEE dotations au. amortissements # 9@EEE
/ssurances
Jransports
7estion personnel
Production
/mortissements
Distribution
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-es c"arges des centres au.iliaires # 7estion 7estion matriel Personnel 7estion du personnel 7estion du matriel 1EF /ppro$. 1EF !EF Production @EF @EF Distribution !EF !EF
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Dtermination des cls de rpartitions O -e probl(me se pose surtout dans le cadre de nombreu. ser$ices > produits grs par l&entreprise
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Jableau. de bord
-es tableau. de bord ser$ent comprendre l&acti$it, agrgation. -e rAle du controleur de gestion est alors de d inir des obCecti s et des mesures.
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*onclusion
Utilisation d&une sries de tec"niques comptables pour maintenir la partie double. -e P*7 d init un s'st(me de numrotation pour les di rents comptes. Dcou$rir le P*7 dans sa orme compl(te # Dcou$rir les di rents numros de compte # Un e.emple de bilan #
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"ttp#>>QQQ.ac-$ersailles. r>*ERPE7>ressdiscipl>compta>plancomptable00."tm