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MANUAL PRTICO DE CONTABILIDADE

seja um transmissor de vida passe adiante o que voc recebeu.

INDICE MODULO 1 1. Histria da Contabilidade 2. Noes Bsicas De Contabilidade

PG

3. 4. 5. 6. 7. 8. 1. 2. 3. 4.

Funes, Finalidade E rea De Atuao Da Contabilidade


Postulados, Princpios E Convenes Contbeis

Contas Patrimoniais
Estruturao E Classificao De Grupos Do Patrimnio Lquido

Resumo Exerccios Estrutura do plano de contas Estrutura do balano patrimonial Estrutura da demonstrao do resultado

3 4 4 6 12 21 21 26

MODULO 2 29 35 36 37 38 43 48 53 55 56 64 65 68 74 77 82

Modelo Da Demonstrao Do Resultado 5. Explicando A Funo Das Contas De Resultado 6. Exerccios Contabilizao da folha de pagamento Principais lanamentos contbeis Receita de vendas e servios Operaes sobre mercadorias Apurao do custo das vendas Formas de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas Ativo imobilizado e depreciao Apurao do resultado do exerccio Demonstraes financeiras Lanamentos de encerramento do exerccio

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Aprendemos e retemos 10% do que lemos 30% do que vemos 20% do que ouvimos 50% do que vemos e ouvimos 70% do que ouvimos e logo falamos 90% do que ouvimos e logo fazemos

MDULO 1

Histria da Contabilidade A Contabilidade existe h muitos anos, os egpcios deixaram um acervo de registros em at 6.000 anos, antes de Cristo, onde havia algo relacionado. E segundo alguns historiadores, foram eles os primeiros a utilizar medida monetria para os registros, usando uma moeda chamada shat em ouro e prata. Conforme o homem enriquecia, crescia a necessidade de controle e preservao dos bens, e assim, deu incio a histria da contabilidade, que se divide em quatro perodos: Antigo: incio com a civilizao do homem at 1202 da era crist, quando foi publicado o Lber Abaci de Leonardo Pisano. Nesta poca, o controle era realizado de forma rudimentar, mas servia para a identificao dos rebanhos, que eram feitos atravs de pedras colocadas em recipientes para separar os nascimentos dos animais, separar pagamentos de dvidas, entre outros motivos. Existiam tambm as fichas de barro, onde eram feitos os registros do Inventrio, a

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contagem dos bens, o controle de entradas e sadas dos animais, de produtos agrcolas, etc., separados conforme sua natureza. Medieval: incio em 1202 da era crist at 1494, quando foi publicado no mesmo ano da obra Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Pacioli. Ela contribuiu para que a contabilidade entrasse no ramo do conhecimento humano e seu enfoque principal seria sobre o dbito e crdito e respectivos nmeros positivos e negativos. Este perodo foi marcado por muitas mudanas. Estudavam tcnicas matemticas, medidas e pesos entre outros e o desenvolvimento financeiro e comercial do homem. Moderno: incio em 1494 at 1840, quando foi publicado La Contabilit applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche de Franscesco Villa. Neste perodo, com os diversos acontecimentos da poca, a contabilidade se tornou extremamente importante, pois houve muita movimentao de riquezas e de pessoas de um determinado lugar para outro. Com a obra Summa de Aritmtica, Geometria, Proportioni et Porporcionalit, o Frei Luca Pacioli, considerado o pai da contabilidade e no somente das partidas dobradas, deixou um registro sobre a Contabilidade e sua Escriturao, mostrando, o que era necessrio para o comerciante, sistematizando a contabilidade, marcando assim o inicio da fase moderna de sua histria. Cientfico: incio em 1840, at os dias de hoje. Neste perodo, surgiram muitas escolas que identificavam vrias vises para a contabilidade. Essas escolas, demonstravam cada uma, a sua viso para a contabilidade. As principais escolas, que podemos citar, seria: Aziendalista, onde o controle econmico ou administrativo o instrumento; e a Patrimonialista, onde o principal enfoque era a definio do patrimnio.

NOES BSICAS DE CONTABILIDADE

Conceitos
a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica. (Prof. Hilrio Franco) Um dos atributos da Contabilidade permitir o controle da movimentao do Patrimnio das empresas.O Patrimnio de uma empresa movimentado em funo dos acontecimentos dirios, tais como compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc. Registrando esses acontecimentos, a Contabilidade ter condies de fornecer informaes sobre a situao do Patrimnio, sempre que solicitada.

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FUNES, FINALIDADE E REA DE ATUAO DA CONTABILIDADE FUNES As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a empresa exerce no contexto econmico. Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio; Organizar: um sistema de controle adequado empresa; Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa; Analisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apurao dos resultados obtidos pela empresa; Acompanhar: a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais problemas. FINALIDADES A finalidade bsica da Contabilidade o acompanhamento das atividades realizadas pela empresa, no sentido indispensvel de controlar o comportamento de seus patrimnios, na funo elaborao e comparao dos resultados obtidos entre perodos analisados. A contabilidade faz o registro metdico e ordenado dos negcios realizados e a verificao sistemtica dos resultados obtidos. Ela deve identificar, classificar e anotar as operaes da entidade e de todos os fatos que de alguma forma afetam sua situao econmica, financeira e patrimonial. Com esta acumulao de dados, convenientemente classificados, a Contabilidade procura apresentar de forma ordenada, o histrico das atividades da empresa, a interpretao dos resultados, e atravs de relatrios produzir as informaes que se fizerem precisas para o atendimento das diferentes necessidades. As finalidades fundamentais da Contabilidade referem-se orientao da administrao das empresas no exerccio de suas funes. Portanto a Contabilidade o controle e o planejamento de toda e qualquer entidade scioeconmica. Controle: a administrao atravs das informaes contbeis, via relatrios pode certificar-se na medida do possvel, de que a organizao est agindo em conformidade com os planos e polticas determinados. Planejamento: a informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padres e ao inter-relacionamento da Contabilidade e os

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planos oramentrios, de grande utilidade no planejamento empresarial, ou seja, no processo de deciso sobre que curso de ao dever ser tomado para o futuro. Todo e qualquer levantamento de informaes administrativas e gerenciais deve ter como a Contabilidade. Relatrios baseados em informaes nas quais no so provenientes dos livros contbeis so meros especulativos, pois no refletem a realidade da empresa, no tm consistncia, no tm amparo na escriturao, no podem ser usados como prova contbil, so inexatos. Somente os dados retirados dos livros contbeis merecem boa-f, tanto para fins comerciais, tributrios, civis e principalmente para decises judiciais. REAS DE ATUAO EM GERAL Fiscal: auxilia na elaborao de informaes para os rgos fiscalizadores, do qual depende todo o planejamento tributrio da entidade. Pblica: o principal instrumento de controle e fiscalizao que o governo possui sobre todos os seus rgos. Estes esto obrigados preparao de oramentos que so aprovados oficialmente, devendo a Contabilidade pblica registrar as transaes em funo deles, atuando como instrumento de acompanhamento dos mesmos. A Lei n 4.320/64, constituindose na carta magna da legislao financeira do Pas, estatui normas gerais para a elaborao e controle dos oramentos e balanos pblicos.

Gerencial: auxilia a administrao na otimizao dos recursos disponveis na entidade, atravs de um controle adequado do patrimnio. Financeira: elabora e consolida as demonstraes contbeis para disponibilizar informaes aos usurios externos. Auditoria: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido destes registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. Percia Contbil: elabora laudos em processos judiciais ou extrajudiciais sobre organizaes com problemas financeiros causados por erros administrativos. REAS DE ATUAO ESPECFICA Anlise Econmica e Financeira de Projetos: elabora anlises, atravs dos relatrios contbeis, que devem demonstrar a exata situao patrimonial de uma entidade.

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Ambiental: informa o impacto do funcionamento da entidade no meio ambiente, avaliando os possveis riscos que suas atividades podem causar na qualidade de vida local. Atuarial: especializada na Contabilidade de empresas de previdncia privada e em fundos de penso. Social: informa sobre a influncia do funcionamento da entidade na sociedade, sua contribuio na agregao de valores e riquezas, alm dos custos sociais. Agribusiness: atua em empresas com atividade agrcola de beneficiamento in-loco dos produtos naturais. POSTULADOS, PRINCPIOS E CONVENES CONTBEIS Postulados Os postulados so proposies ou observaes de certa realidade no sujeita a verificao e constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e poltico no qual esta deve atuar, o seu objeto de estudo e a sua existncia no tempo. Os postulados contbeis, segundo alguns autores consultados so: a entidade e a continuidade. Postulado Contbil da Entidade: define a entidade contbil, dando, a esta vida e personalidade prpria, pois determina que o patrimnio de toda e qualquer unidade econmica que manipula recursos econmicos, independente da finalidade de gerar ou no lucros, de ser pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, no deve se confundir com a riqueza patrimonial de seus scios ou acionistas, ou proprietrio individual e nem sofrer os reflexos das variaes nela verificadas. A Entidade (empresa) no se confunde com a pessoa fsica do scio, juridicamente so duas pessoas distintas: a pessoa fsica e a pessoa jurdica, com obrigaes diferentes. Exemplo: a empresa contrai uma dvida, caso no a pague ser executada ( a empresa executada no o scio). A mesma coisa acontece se o scio contrair dvida, quem executado o scio no a empresa. Outro exemplo, quando o scio tira dinheiro da empresa: a contabilidade deve registrar ou como retirada de pr-labore, retirada de lucros, emprstimos, etc. Se o scio saca mais dinheiro do que relativo aos lucros, pr-labore, e por esse motivo a empresa vai mal, o scio condenado a devolver o dinheiro empresa ou assumir as dvidas com os fornecedores. Observa-se que este postulado importante na medida em que ele identifica o campo de atuao da Contabilidade, pois onde existir patrimnio administrvel existir certamente a Contabilidade.

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Postulado Contbil da Continuidade: determina que a entidade um empreendimento em andamento, com inteno de existncia indefinida, ou por tempo de durao indeterminado, devendo sobreviver aos seus prprios fundadores e ter seu patrimnio avaliado pela sua potencialidade de gerar benefcios futuros ( lucros), e no pela sua capacidade imediata de ser til somente entidade. Como o prprio nome diz a empresa deve ter continuidade, funo da contabilidade zelar pela continuidade da empresa. O Auditor Independente emite parecer sobre as condies em que a contabilidade de encontra: consistncia, observao dos regimes, obrigao do Auditor ressalvar o seu parecer se por algum motivo a empresa est em situao de descontinuidade. Exemplo: crise financeira, incapacidade produtiva, multas de elevado valor impagveis pela empresa, etc Princpios Contbeis Os princpios originaram-se da necessidade do estabelecimento de um conjunto de conceitos, princpios e procedimentos que no somente fossem utilizados como elementos disciplinadores do comportamento do profissional no exerccio da Contabilidade, seja para a escriturao dos fatos e transaes, seja na elaborao de demonstrativos, mas que permitissem aos demais usurios fixar padres de comparabilidade e credibilidade, em funo do conhecimento dos critrios adotados na elaborao dessas demonstraes. Alm de delimitar e qualificar o campo de atuao da Contabilidade, os princpios servem de suporte aos postulados. E atravs da evoluo da tcnica contbil em funo de novos fatos scio-econmicos, modificaes na legislao, novos pontos de vista, ou outros fatores, um princpio que hoje aceito, poder ser modificado, para atender s inovaes ocorridas na vida empresarial. Os princpios bsicos, essenciais ao exerccio da Contabilidade so: o princpio do custo como base de valor, o princpio da realizao da receita e confrontao da despesa, o princpio do denominador comum monetrio e o princpio da competncia. Princpio do Custo como Base de Valor: sua aplicao importante para a Contabilidade na medida em que ele descarta a possibilidade do uso de valores subjetivos para o registro dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade sacrificou no momento de sua aquisio. Os valores registrados na contabilidade sempre tero como base o preo de aquisio, o valor que certo produto custou empresa. Exemplo: Comprou-se uma mercadoria por R$ 100,00, no incio do ano; no final do ano a mercadoria continua no estoque e o fornecedor est vendendo a mesma mercadoria por R$ 180,00; na Contabilidade permanece o valor registrado por R$ 100,00, ou seja o custo pago na ocasio da aquisio.

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E o caso da reavaliao de bens, mais utilizada para imveis? Onde o valor do bem reavaliado pelo preo de mercado? uma situao possvel, porm existe regra especfica para reavaliao: - 01 a 03 laudos de engenheiros ou empresas especializadas, confirmando o valor; - a reavaliao precisa ser aprovada em assemblia ou em ata pelos scios da empresa; - deve constar nota explicativa sobre a reavaliao Princpio da Realizao da Receita e Confrontao da Despesa: determina o momento em que a receita deve ser considerada como realizada para compor o resultado do exerccio social. Da mesma forma, determina que a despesa que foi necessria obteno daquela receita seja igualmente confrontada na apurao do resultado. De acordo com a teoria contbil do lucro, as receitas so consideradas realizadas no momento da entrega do bem ou do servio para o cliente e neste momento, todas as despesas que foram necessrias realizao daquelas receitas devem ser computadas na apurao do resultado. Assim, ao relacionar as despesas com as receitas, o resultado estar sendo apurado e poder refletir o mais prximo possvel a realidade da entidade. Exemplo: - a empresa vendeu 1.000 unidades de uma mercadoria a R$ 200,00 cada unidade; - o custo de cada unidade vendida de R$ 99,00 - por este princpio significa que a empresa tem registrado em sua receita R$ 200.000,00 ( 1.000 unid. X R$ 200,00) e conseqentemente como despesa (custo) R$ 99.000,00 ( 1.000 unid ao custo de R$ 99,00). Para toda a receita deve existir um sacrifcio (despesa) correspondente. Estaria incorreta a Contabilidade se tivesse registrado o custo de apenas 500 unidades, demonstrando, assim, um lucro maior do que o real. A receita e a despesas devem ser confrontadas no mesmo exerccio a que competirem. Princpio do Denominador Comum Monetrio: estabelece que a Contabilidade seja processada em uma nica moeda, oferecendo maior consistncia aos registros e maior confiabilidade s informaes constantes nos relatrios contbeis. Exemplo: no Brasil admite-se como moeda somente o Real (R$). Todos os balanos devem ser elaborados com base no Real ( moeda nacional). Princpio da Competncia: estabelece que as receitas e as despesas devem ser atribudas aos perodos de sua ocorrncia, independentemente de recebimento e pagamento. A receita ou a despesas deve ser contabilizada no momento em que ela foi incorrida (aconteceu) e no quando foi recebida ou paga, respectivamente.

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um dos principais princpios da contabilidade, onde muitos profissionais da rea no entendem sua aplicao. Exemplos: -gua, luz, telefone referente competncia dezembro/xx e pagas em janeiro do ano seguinte, pelo regime de competncia devem ser contabilizadas no ms de dezembro/xx; -Juros e Encargos financeiros da conta corrente e conta garantida, bem como despesas bancrias relativos a dezembro/xx e debitados em janeiro do ano seguinte, devem ser contabilizadas em dezembro/xx -Outras despesas referentes aos meses de novembro/xx e dezembro/xx, pagas somente no ano seguinte, devem ser contabilizadas no ms de sua competncia, ou seja, novembro/xx e dezembro/xx; Exemplo da Contabilizao da Energia Eltrica de dezembro, paga em janeiro do ano seguinte:

Data

Conta Contbil

Histrico

Dbito

Crdito

Contabilizao da fatura pela Competncia 31/12/xx Despesas/cust Valor fatura ref energia os eltrica ms de dezembro 7.000,00 Resultado 31/12/xx Contas a Pagar Valor fatura ref energia eltrica do ms dez/ Passivo Contabilizao do pagamento no exerccio seguinte 10/01/xx Contas a Pagar Valor pagamento fatura 7.000,00 Passivo 10/01/xx Banco Valor dbito c/c B.Brasil ref c/corrente pgto fatura

7.000,00

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Convenes Contbeis As convenes so mais objetivas e tm a funo de indicar a conduta adequada que deve ser observada no exerccio profissional da Contabilidade. So: conveno da objetividade, da materialidade, da consistncia e do conservadorismo. Conveno da Objetividade: o profissional deve procurar sempre exercer a Contabilidade de forma objetiva, no se deixando levar por sentimentos ou expectativas de administradores ou qualquer pessoa que venha a influenciar no seu trabalho e os registros devem estar baseados, sempre que possvel, em documentos que comprovem a ocorrncia do fato administrativo. Conveno da Materialidade: a informao contbil deve ser relevante, justa e adequada e o profissional deve considerar a relao custo x benefcio da informao que ser gerada, evitando perda de recursos e de tempo da entidade. Exemplo: Bens do imobilizado de pequeno valor no devem ser contabilizados no Ativo Imobilizado, mas sim em contas de resultado (despesas), devido o custo de controlar contabilmente um bem de pequeno valor. Ex.: um grampeador, que custa R$ 30,00 e cuja a vida til chega a quase 05 anos. O custo de manter um sistema ou planilha de depreciao, bem como os lanamentos contbeis ao longo de sua vida til inviabilizam o trabalho do contador. o mesmo tempo que se utiliza para controlar um emprstimo de milhares ou milhes de Reais. Conveno da Consistncia: os relatrios devem ser elaborados com a forma e o contedo das informaes consistentes, para facilitar sua interpretao e anlise pelos diversos usurios. Exemplo: Ao adotar um critrio ou mtodo de avaliao, o Contador dever mant-lo consistente ( uniforme) dentro de um mesmo perodo, e quando for altera-lo somente no incio do perodo seguinte, bem assim, fazer constar nas notas explicativas a utilizao de mtodo diverso que o anterior e apresentar os reflexos que a mudana proporcionou. Exemplo: Se utilizar a depreciao para veculos a 15% ao ano, dever fazer no perodo todo, procurando no alterar no prximos exerccios, para fins de anlise, porm se for necessrio a alterao mencionar em notas explicativas ( que parte componente as Demonstraes Financeiras ) que a depreciao de veculos no exerccio foi alterada de 15% ao ano para 20%.

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Conveno do Conservadorismo: estabelece que o profissional da Contabilidade deve manter uma conduta mais conservadora em relao aos resultados que sero apresentados, evitando que projees distorcidas sejam feitas pelos usurios. Assim, prefervel ter expectativa de prejuzo e a entidade apresentar resultados positivos, ou seja, se houver duas opes igualmente vlidas deve-se optar sempre por aquela que acusa um menor valor para os ativos e para as receitas e o maior valor para os passivos e para as despesas. Pela conveno do conservadorismo (ou da prudncia) as contingncias ativas ou os ganhos contingentes no devem ser registrados. Somente quando estiver efetivamente assegurada a sua obteno ou recuperao que devem ser reconhecidos. Contingncia uma condio ou situao cujo resultado final, favorvel ou desfavorvel, somente ser confirmado caso ocorram, ou no ocorram, um ou mais eventos futuros incertos (Resoluo CFC 750-93). Exemplo: - a empresa discute na justia o reajuste de preo de um produto ou servio anteriormente por ela fornecido, caso ganhe a ao receber R$ 100.000,00. Pelo conservadorismo, por se tratar de um possvel aumento patrimonial (receita), o Contador dever ser conservador, lanando esse valor como receita somente quando o juiz sentenciar ganho final. - a empresa discute na justia o reajuste de preo de um produto ou servio anteriormente comprado, caso ganhe a ao dever pagar R$ 98.000,00 outra empresa litigante. Pelo conservadorismo, por se tratar de uma possvel perda, o Contador dever ser conservador, provisionando o valor da ao como despesa no exerccio. O Conservadorismo significa cautela, ou seja, os ativos devem ser registrados apenas quando tidos como lquidos e certos e as dvidas provisionadas mesmo quando incerto a obrigao do pagamento.

CONTAS PATRIMONIAIS O PATRIMNIO BENS, DIREITOS E OBRIGAES O patrimnio constitui-se de uma parte com valores positivos, denominada ativo, e de uma parte com valores negativos denominada passivo. O ativo formado pelos bens e direitos e o passivo pelas obrigaes. O excesso do ativo sobre o passivo o capital, conhecido como patrimnio lquido que aparece no passivo,

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para completar a igualdade entre o total do ativo e o do passivo, resultando na equao patrimonial. ATIVO: Representa a parte dos valores positivos do patrimnio, tudo aquilo que a entidade possui ou que ela tem a receber de terceiros. Abrange o conjunto de bens e direitos da entidade. Os elementos que compe o ativo so revestidos de algumas caractersticas especiais, tais como: devem apresentar a potencialidade de gerar benefcios econmicos para a entidade, devem ser um recurso econmico, devem ser de propriedade ou estar na posse de alguma entidade contbil e devem ser mensurveis monetariamente. PASSIVO: Representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros, provenientes de transaes passadas, realizadas a prazo, com data de vencimento e beneficirio certo e conhecido. Todas as contas do passivo representam os valores negativos do patrimnio. PATRIMNIO LQUIDO: a diferena entre os valores positivos do ativo (bens e direitos) e os valores negativos do passivo (obrigaes) de uma entidade em um determinado momento. a parte do balano que representa o capital social investido pelos scios, mais os lucros acumulados da empresa e reservas.

ABORDAGEM CONCEITUAL DO PATRIMNIO o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma pessoa fsica ou jurdica, com finalidade definida e mensurvel economicamente. Tem-se do lado esquerdo o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa, e o lado direito inclui as obrigaes a serem pagas por essa pessoa ou essa empresa. Sendo o Patrimnio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma empresa. Veja o que significa cada um destes componentes: -Bens so coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Do ponto de vista contbil, Bem tudo o que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo.

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Exemplo: Supondo que uma empresa possua os seguintes Bens: prateleiras discos para venda (mercadorias) papel para embalagem Desses trs, as prateleiras so Bens de uso da empresa; os discos so Bens de troca e o papel para embalagem um Bem de consumo. Pode-se ainda dividir os Bens de uma empresa em: a. Materiais (tangveis): so os Bens corpreos. Dividem-se em mveis e imveis. Mveis: so aqueles que podem ser removidos de seu lugar natural por fora prpria ou alheia. Exemplo: mesa, mquina, veculo etc. Imveis: so aqueles que podem ser removidos do seu lugar natural. Exemplo: terrenos, casas, stios etc.

b. Imateriais (intangveis):so os Bens incorpreos, ou seja, determinados gastos que a empresa faz, que por sua natureza devem ser considerados Bens. Os mais comuns so: Gastos de Organizao, Fundo de Comrcio, Marcas e Patentes etc. Direitos: so todos os valores que uma empresa tem a receber. Os Direitos geralmente aparecem registrados com o nome do elemento (quase sempre um documento) acrescido da expresso a Receber. Exemplos: Duplicatas a Receber Promissrias a Receber

Obrigaes: so todos os valores que uma empresa tem a pagar. As Obrigaes geralmente so registradas utilizando-se o nome do elemento (quase sempre um documento) acrescido da expresso a Pagar. Exemplos: Duplicatas a Pagar Promissrias a Pagar Impostos a Pagar

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Representao grfica do Patrimnio O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma empresa. Para que a Contabilidade desempenhe seu papel de fornecer informaes sobre a situao do Patrimnio, ela precisa apresentar esses elementos patrimoniais de alguma forma. A maneira que a Contabilidade utiliza para representar a situao patrimonial a forma grfica. Os Bens, Direitos e Obrigaes podem ser didaticamente dispostos em um grfico em forma de T. O grfico, como podemos observar, tem dois lados: No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos. No lado direito, colocamos as Obrigaes. Veja: ATIVO BENS E DIREITOS Disponibilidades Estoques Contas a Receber PASSIVO OBRIGAES Emprstimos e Financiamentos Fornecedores Salrios a Pagar

Ativo e Passivo A Contabilidade atribui, com muita lgica, um nome para cada um dos lados do grfico: Patrimnio ATIVO Bens Direitos

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O lado esquerdo do grfico recebe o nome de Ativo, pois composto pelos Bens e Patrimnio PASSIVO Obrigaes Direitos, que formam o conjunto dos elementos positivos da empresa. O lado direito do grfico recebe o nome de Passivo, pois composto pelas Obrigaes, as quais formam o grupo dos elementos negativos da empresa.

Patrimnio Lquido No grfico em T, que serve para representarmos os elementos componentes do Patrimnio, a soma do lado esquerdo dever ser igual soma do lado direito. Partindo-se do princpio de que os elementos positivos (Ativo = Bens e Direitos) devam ser superiores aos elementos negativos (Passivo = Obrigaes), aparecer no grfico um terceiro grupo de elementos que denominaremos Patrimnio Lquido. Esse terceiro grupo corresponde exatamente diferena entre o Ativo (Bens e Direitos) e as Obrigaes, e ser colocado no lado do Passivo para assegurar a igualdade entre os dois lados. Sendo assim, veja como fica o grfico do Patrimnio: Patrimnio ATIVO Bens Direitos PASSIVO Obrigaes Patrimnio Lquido

Note que tem dois grupos de elementos patrimoniais de cada lado. Veja, agora, quais so os elementos que compem esses grupos: Bens e Direitos: mesas, automveis, dinheiro, mercadorias, Duplicatas a receber etc. Direitos Obrigaes: Duplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar etc. Patrimnio Lquido: Capital, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados.

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Os grupos dos Bens, Direitos e Obrigaes podem ser entendidos facilmente; porm, o mesmo pode no ocorrer em relao ao Patrimnio Lquido. Capital: equivale ao Capital Social integralizado, conforme consta no Contrato Social da empresa. Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados: so elementos que representam o resultado das atividades da empresa. ATIVO (+)BENS E DIREITOS Disponibilidades Estoques Contas a Receber PASSIVO ( - ) OBRIGAES Emprstimos e Financiamentos Fornecedores Salrios a Pagar (=) PATRIMNIO LQUIDO Capital Reservas Lucros ou Prejuzos Acumulados

Em relao ao quadro anterior foi acrescentado, ao lado direito, o Patrimnio Lquido (PL) para equilibrar as contas, pois o patrimnio lquido representa a diferena entre os bens e direitos (Ativo) e as obrigaes ( Passivo). O PL est representado ao lado direito por conveno, pois o intuito da empresa o de que o Ativo seja sempre maior que o Passivo ( ter mais bens e direitos do que obrigaes), por isso o PL fica ao lado direito para equilibrar a balana. Sendo o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes com terceiros e capital prprio, a equao fundamental do patrimnio assim definida: BENS + DIREITOS OBRIGAES = PATRIMNIO LQUIDO PATRIMNIO LQUIDO = CAPITAL PRPRIO Substituindo os termos bens e direitos por ativo, obrigaes com terceiros por passivo, e capital prprio por patrimnio lquido, podermos afirmar que: A - P = P.L. Supondo que a entidade venda todos os seus bens, receba todos os seus direitos e pague todas as suas obrigaes com terceiros, a sobra ou situao lquida o capital prprio, que denominado pela Contabilidade de patrimnio lquido. Alguns Conceitos Importantes

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O Patrimnio, objeto da contabilidade, um conjunto de bens, direitos e obrigaes. Bens: Por bens, entendemos como sendo as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas. J no ponto de vista da contabilidade, bens tudo aquilo que a empresa ou a entidade possui para a sua satisfao e necessidade, seja ela, para troca, consumo ou aplicao. Esses bens, para o ponto de vista contbil pode se classificar como: Bens Materiais (Tangveis): so aqueles que podemos tocar e ver. Exemplo: Mquinas, Veculos, Imveis, etc. Bens Imateriais (Intangveis): so aqueles que no podemos ver e tocar. Exemplo: Marcas, Patentes, Nome Comercial, etc. Direitos: Na contabilidade podemos conceituar como sendo tudo aquilo que a empresa tem a receber, ou at mesmo direitos adquiridos por alguma operao contbil que resulta em um beneficio futuro (contas a recuperar). Essas pessoas podem ser: pessoas fsicas ou jurdicas. Exemplo: Duplicatas a Receber, Alugueis a Receber, Clientes, Impostos a Recuperar, etc. Obrigaes: Abrangem tudo aquilo que a empresa tem a pagar ou recolher para terceiros. Exemplos: Duplicatas a Pagar, Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar, etc. Patrimnio Lquido: Podemos definir como sendo capital prprio da empresa ou entidade, onde esto agrupado, o capital de todos os scios, acionistas ou proprietrio, o resultado da empresa em determinado momento, seja ele positivo ou negativo, e as Reservas. Pode-se dizer tambm que a diferena dos (Bens + Direitos) e (Obrigaes) dentro do Balano Patrimonial. Note que os Direitos e as Obrigaes so fceis de se conhecer, pois, na contabilidade, normalmente representam um elemento seguido das expresses. Direitos: A Receber ou A Recuperar Obrigaes: A recolher ou A Pagar Esses quatro conceitos so os mais importantes da Contabilidade. Eles so representados dentro de um grfico a qual chamamos de Balano Patrimonial. Os bens e direitos da empresa ou entidade, ficam localizados em um grupo que denomina-se ATIVO; j as Obrigaes e o Patrimnio Lquido, ficam em outro grupo denominado PASSIVO. Ativo So elementos do ativo de uma determinada pessoa fsica ou jurdica, todos os valores atribudos aos bens que possui com ela ou que possui em comum com outros, enfim, os bens que podem exigir de terceiros. O Ativo representa a parte positiva do Balano Patrimonial da empresa, geralmente localizado ao lado esquerdo deste demonstrativo. O Ativo, tem como natureza Devedora, sendo todos os saldos positivos deste grupo Dbito. Passivo Normalmente encontra-se ao lado direito do Balano Patrimonial. Representa a parte negativa do Balano. Nele sero classificadas todas as obrigaes que a empresa ou entidade possui com terceiros e com os seus scios, acionistas ou proprietrios. Este, tem como natureza Credora, sendo todos os saldos positivos deste grupo Crdito. Graficamente estes grupos so demonstrados da seguinte forma

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Ativo e Passivo Ativo: Bens E Direitos (Natureza Devedora) e Passivo: Obrigaes E Patrimnio Liquido (Natureza Credora) Natureza Devedora: na contabilidade refere-se aquilo que a pessoa fsica ou jurdica, vai receber sobre alguma coisa para restituio ou prestaes posteriores. O Ativo, como dito anteriormente, tem essa natureza, porm pode haver casos de uma conta com natureza devedora figurar no Passivo, com por exemplo s contas Prejuzo do Perodo e Capital a Integralizar. Natureza Credora: est ligado a todos os pagamentos e sadas que a pessoa fsica ou jurdica venha a realizar, ou o compromisso de efetu-lo. Dentro do balano a maior parte deste tipo de natureza, figura no Passivo, mas existem casos de natureza credora no Ativo,estas so conhecidas como contas redutoras. Como exemplo de contas redutoras temos a Depreciao Acumulada e a Proviso para Devedores Duvidosos.

Dbito e Crdito Vamos entender o que vem a ser Dbito e Crdito dentro da contabilidade. Muitos acham que esses dois termos so iguais ao que vemos no extrato da nossa conta no banco, onde o Dbito seria uma sada de dinheiro de nossa conta e o Crdito seria uma entrada. Na contabilidade esse termo no tem o mesmo significado. Os lanamentos contbeis so formados atravs de Debito e Crdito Dbito: significa todo o aumento de bens e direitos, e toda a diminuio de obrigaes da empresa ou entidade. Tambm representa a aplicao de recursos. A aquisio de uma mquina, a entrada de dinheiro em caixa, e tudo que aumente o Ativo, ser debitado, assim como os pagamentos de obrigaes existentes e quando incorrerem gastos. Crdito: significa a diminuio dos Bens e dos direitos, e todo o aumento das obrigaes da empresa ou entidade. Representa a origem de capitais, ou seja, todo aumento das obrigaes e as realizaes de receitas, sero creditadas, assim como a diminuio dos Bens e Direitos da empresa ou entidade.

ATIVO PASSIVO RESULTADO (+) Aumenta = Dbito (+) Aumenta = Crdito (+) Receita = Crdito (-) Diminu = Crdito (-) Diminui = Dbito (-) Despesa = Dbito OU PARA AUMENTAR OS BENS E DIREITOS = DBITO PARA DIMINUIR OS BENS E DIREITOS = CRDITO PARA AUMENTAR AS OBRIGAES E PATRIMNIO LQUIDO= CRDITO PARA DIMINUIR AS OBRIGAES E PATRIMNIO LQUIDO= DBITO

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GRUPOS DO ATIVO As contas do ativo devem ser alocadas em ordem decrescente do grau de liquidez (capacidade de pagamento), enquanto as contas do passivo devem ser alocadas de acordo com o prazo das exigibilidades. Podemos visualizar esta obrigao no balano patrimonial que um instrumento contbil que indica em um determinado momento a situao financeira, econmica e patrimonial de uma entidade e no qual as contas so classificadas nos seguintes grupos: 1. Ativo Circulante: composto pelos bens e direitos que iro ser convertidos em dinheiro, no prazo de at 12 (doze) meses. Divide-se nos subgrupos: disponvel, realizvel a curto prazo, estoques e despesas antecipadas. 1.1 Disponvel: composto pelas exigibilidades imediatas, representadas pelas contas de caixa, bancos conta movimento, cheques para cobrana e aplicaes financeiras. 1.2 Realizvel a Curto Prazo: registra-se os direitos a receber no prazo de at 12 (doze) meses, representados pelas seguintes contas Duplicatas a receber, Impostos a recuperar e outros Crditos 1.3 Estoques: representam os bens destinados venda e que variam de acordo com a atividade da entidade. Ex: produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas e mercadorias. 1.4 Despesas Antecipadas: compreende as despesas pagas antecipadamente que sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio seguinte. Ex: seguros a vencer, alugueis a vencer e encargos a apropriar. 2. Ativo Realizvel a Longo Prazo: composto pelos direitos que sero recebidos aps o trmino do exerccio seguinte, isto , aps 12 (doze) meses. Exemplo: duplicatas a receber (+ 12 meses), emprstimos a scios. Independente do prazo, ainda so classificadas neste grupo, de acordo com a Lei n 6.404/76, as seguintes contas: adiantamentos a scios, adiantamentos acionistas, emprstimos coligadas, emprstimos controladas, etc... 3. Ativo Permanente: compreende os bens fixos necessrios para que a entidade alcance seus objetivos. Divide-se nos subgrupos: investimentos, imobilizado e diferido. 3.1 Investimentos: so todas as aplicaes de recursos que no tem por finalidade o objetivo principal da entidade. Ex: imveis para aluguel, terrenos para expanso,

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aes em outras empresas, participao em empresas coligadas, participao em empresas controladas e obras de arte. 3.2 Imobilizado: representam as aplicaes de recursos em bens instrumentais que servem de meios para que a entidade alcance seus objetivos. Os bens materiais sofrem depreciao, os bens imateriais sofrem amortizao e os terrenos sofrem exausto. Ex: Imveis, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios. 3.3 Diferido: representa as aplicaes de recursos em despesas que iro influenciar o resultado de mais de um exerccio. Ex: gastos de implantao, gastos pr-operacionais, gastos com modernizao e reorganizao. GRUPOS DO PASSIVO 4. Passivo Circulante: composto por todas as obrigaes com prazo de vencimento em at 12 (doze) meses. Ex. fornecedores, salrios a pagar, proviso para frias, Obrigaes Sociais, Obrigaes Fiscais e Tributrias e emprstimos bancrios. 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo: representa as obrigaes com prazo de vencimento aps 12 (doze) meses. Ex: emprstimos bancrios e financiamentos. Neste grupo tambm so classificadas as seguintes contas: adiantamentos de scios, adiantamentos de acionistas, emprstimos de coligadas e emprstimos de controladas. 6. Resultado de Exerccio Futuro: compreende as receitas recebidas antecipadamente que de acordo com o regime de competncia pertence a exerccio futuro. Ex: receita antecipada e custos atribudos receita antecipada. ESTRUTURAO E LQUIDO CLASSIFICAO DE GRUPOS DO PATRIMNIO

7. Patrimnio Lquido: representa o capital que pertence aos proprietrios. Ex: capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros (legal, estatutria, contingncia, investimentos e lucros a realizar), lucros acumulados ou prejuzos acumulados. 7.1 Capital Social: discrimina o valor subscrito e o valor que ainda ser realizado pelos scios ou acionistas. 7.2 Reservas 7.2.1 Reservas de Capital: so as contas que registram doaes recebidas, eventualmente, pela entidade. No caso de sociedades annimas, o gio na emisso de aes, o produto da alienao de partes beneficirias, entre outras.

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7.2.2 Reservas de Reavaliao: registram os aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes feitas pela entidade com base em laudo. 7.2.3 Reservas de Lucros: so reservas originados dos lucros e destinadas para reenvestimento na empresa. Exemplo: Na Assemblia dos acionistas ou no prprio contrato social os scios (ou acionistas) determinam que X por cento do lucro da empresa, no ser distribudo aos scios e dever permanecer como uma reserva para a aplicao na atividade da empresa (reserva para compra de imobilizado com o objetivo de no descapitalizar a empresa). 7.3 Lucros ou Prejuzos Acumulados: registra os resultados acumulados pela empresa, quando ainda no distribudos aos scios, ao titular ou ao acionista.A diferena para a Reserva de Lucros, acima mencionada, a de que os Lucros Acumulados esto disposio dos scios para distribuio ou no e a Reserva de Lucros j foi destinada a permanecer na empresa e no poder ser distribuda.

RESUMO

CONCEITO Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no.

CAMPO DE APLICAO O das entidades econmico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no. OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE O patrimnio das entidades.

PATRIMNIO Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico administrativa. FINALIDADES DA CONTABILIDADE

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Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais. De acordo com o pargrafo acima, observamos duas funes bsicas na contabilidade. Uma a administrativa, e a outra a econmica. Assim: Funo administrativa: controlar o patrimnio Funo econmica: apurar o resultado.

USURIOS DA CONTABILIDADE: Scios, acionistas, proprietrios; Diretores, administradores, executivos; Instituies financeiras; Empregados Fornecedores Clientes rgos governamentais Fisco

TCNICAS CONTBEIS A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes tcnicas.

Escriturao o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimnio.

Demonstraes Financeiras So demonstrativos expositivos dos fatos ocorridos num determinado perodo. Representam a exposio grfica dos fatos. So elas: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao das Mutaes do patrimnio Lquido Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

Auditoria
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o exame e a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis. Anlise das Demonstraes Financeiras Analisa e interpreta as demonstraes financeiras. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal no 750/93, determinou os seguintes princpios fundamentais de contabilidade. Entidade Continuidade Oportunidade Registro pelo Valor Original Atualizao Monetria Prudncia Competncia

FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE Controlar o patrimnio. a. Patrimnio conjunto de bens, direitos e obrigaes suscetveis de avaliao econmica, vinculados a uma entidade ou pessoa fsica. Bem tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser avaliado econmica-mente. Classificao dos bens:

b.

1.

1.1 Bens tangveis, corpreos, concretos ou materiais tm existncia fsica, existem como coisa ou objeto. 1.2 Bens intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais no possuem existncia fsica, porm representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente que so legalmente conferidos aos seus possuidores. Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas, etc.

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c. Direitos valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terceiros. Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, dinheiro depositado no banco, aplicaes financeiras, etc. d. Obrigaes: so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso).

Exemplos: fornecedores, duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar, impostos a recolher, contas a pagar, ttulos a pagar, contribuies a recolher, etc. e. Composio Patrimonial: o patrimnio dividido em trs partes. 1a Parte ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos. 2a Parte PASSIVO EXIGVEL (PE) - parte negativa, composta das obrigaes com terceiros. 3a Parte PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA (SL) parte diferencial entre o ativo e o passivo exigvel. O patrimnio lquido representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo exigvel).

Essa parte diferencial (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade sendo, portanto, considerado como PASSIVO NO EXIGVEL. f. Equao Fundamental do Patrimnio: PL/SL = A PE Especificao da frmula: PL = Patrimnio Lquido, SL = Situao Lquida, A = Ativo, PE = Passivo Exigvel. g. Representao Grfica do Patrimnio

PATRIMNIO ATIVO PASSIVO (-) + Bens Exigvel Obrigaes Direito PL/SL s

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TOTAL TOTAL h. Situaes ou Estados Patrimoniais

1. Situao favorvel: ocorre quando A > PE, determinando PL > 0. Assim, A = PE + PL. 2. Situao plena ou propriedade total dos ativos: ocorre quando A > PE e PE = 0, determinando PL > 0. Assim, A = PL. Situao nula ou de equilbrio aparente: ocorre quando A = PE, determinando PL = 0. Assim, A = PE. Inexistncia de ativos: ocorre quando PE > A e A = 0, determinando PL < 0. Assim, PE = (PL). Situao desfavorvel: ocorre quando A < PE, determinando PL < 0.

3.

4.

5.

FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE: apurar o resultado 1 Resultado Diferena entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D) O resultado pode ser: Positivo ou Lucro - quando o valor das receitas superior ao das despesas; Negativo ou prejuzo quando o valor das receitas inferior ao das despesas; Nulo quando o valor das receitas igual ao valor das despesas. 2 Receitas So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam aumento da situao lquida.

3 Despesas gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na situao lquida ou patrimnio lquido.

Exerccios Mdulo 1

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1 - Qual a funo da Contabilidade? __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 1 Por que os registros contbeis so importantes para os credores? __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 2 - Por que os registros contbeis so importantes para os scios das empresas? __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

3 - Por que os registros contbeis so importantes para o governo? __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

5 Defina o princpio da competncia. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

6 Defina o princpio da entidade. __________________________________________________________________ _______ __________________________________________________________________ _______

7 - O que representa o Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido?


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Ativo:_____________________________________________________________ _______ __________________________________________________________________ _______ Passivo:___________________________________________________________ _______ __________________________________________________________________ _______ Patrimnio Lquido: _______________________________________________________ __________________________________________________________________ _______

8 Qual a diferena de Bens tangveis e intangveis? __________________________________________________________________ _______ __________________________________________________________________ _______

9 Qual a finalidade da Contabilidade? __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

10 Cite trs reas de atuao da Contabilidade? __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

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MDULO 2

ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS O plano de contas ser a estrutura de toda a atividade a ser desenvolvida pela contabilidade, assegurando chegar ao controle e estudo do patrimnio da empresa comercial. Com a vigncia da Lei 6404/1976 (a chamada Lei das S/A), a estrutura do plano de contas passou a ser uniformizada para todas as formas societrias. A estrutura bsica do plano de contas incluir quatro grandes grupos: Ativo, Passivo, Despesas e Receitas.

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Evidencia-se a necessidade de codificao das contas do plano para estabelecer a distino de grupos para as de nomes semelhantes, para a pr-classificao das operaes e classificao por natureza de saldos. O Ativo encontra-se subdividido em: Ativo Circulante, Ativo realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente. O Passivo encontra-se subdividido em: Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido. As despesas ou custos so subdivididas em: Dedues de Vendas, Custo das Mercadorias Vendidas, Despesas com Vendas, Despesas Financeiras, Despesas Gerais e Administrativas, Despesas Operacionais, Despesas No-operacionais, Correo Monetria do Balano e Proviso para o Imposto de Renda. As receitas ou ingressos esto subdivididas em: Receita Bruta de Vendas, Receita Financeira, Receita No-operacional, Reverso de Proviso e Correo Monetria do Balano. Plano Geral de Contas

1. 1.1 1.1.01. 1.1.01.001 1.1.01.001.0001 1.1.01.002.0000 1.1.01.002.0001 11.01.003 11.01.003.0001 1.1.02.000.0000 1.1.02.001.0000 1.1.02.001.0001 1.1.03.000.0000 1.1.03.001.0000 1.1.03.001.0001 1.1.03.002.0000 1.1.03.002.0001 1.1.03.003.0000 1.1.03.003.0001 1.1.03.003.0002 1.1.03.003.0003 1.1.03.003.0004 1.1.04.000.0000 1.1.04.001.0000 1.1.04.001.0001 11.05.000.0000 11.05.001.0000

ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL CAIXA CAIXA BANCO CONTA MOVIMENTO CAIXA ECONMICA FEDERAL APLICAES FINANCEIRAS APLICAO FINANC. C.E.F. CLIENTES DUPLICATAS A RECEBER DUPLICATAS A RECEBER OUTROS CREDITOS TITULOS A RECEBER N P A RECEBER ADIANTAMENTOS ATERCEIROS ADTOS A FORNECEDORES IMPOSTOS A RECUPERAR IRPJ EXERCICIOS ANTERIORES CSSL EXERCICIOS ANTERIORES ICMS A RECUPERAR IPI A RECUPERAR ESTOQUES MERCADORIA PARA REVENDA MERCADORIAS DESPESAS ANTECIPADAS DESPESAS A RATEAR

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11.05.001.0001 1.2.00.000.0000 1.2.01.000.0000 1.2.01.001.0000 1.2.01.001.0001 1.2.01.002.0000 1.2.01.002.0001 1.3.00.000.0000 1.3.01.000.0000 1.3.01.001.0000 1.3.01.001.0001 1.3.01.001.0002 1.3.02.000.0000 1.3.02.001.0000 1.3.02.001.0001 1.3.02.001.0002 1.3.02.001.0003 1.3.02.001.0004 1.3.02.001.0005 1.3.02.001.0006 1.3.02.001.0007 1.3.02.002.0000 1.3.02.002.0001 1.3.02.002.0002 1.3.02.002.0003 1.3.02.002.0004 1.3.02.002.0005 1.3.02.002.0006 1.3.02.002.0007 1.3.02.003.0000 1.3.02.003.0001 1.3.02.003.0002 1.3.03.000.0000 1.3.03.001.0000 1.3.03.001.0001 1.3.03.002.0000 1.3.03.002.0001

SEGUROS A APROPRIAR ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO CREDITOS E VALORES CLIENTES DUPLICATAS A RECEBER TITULOS A RECEBER TITULOS A RECEBER ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS PART. OUTRAS SOCIEDADES CONTROLADAS COLIGADAS IMOBILIZADO BENS EM OPERAO TERRENOS INSTALAES MAQUINAS E EQUIPAMENTOS COMPUTADORES E PERIFERICOS MOVEIS E UTENSILIOS VECULOS OUTROS BENS (-) DEPRECIAO ACUMULADA CONSTRUOES E BENFEITORIAS INSTALAOES MAQUINAS E EQUIPAMENTOS COMPUTADORES E PERIFERICOS MOVEIS E UTENSILIOS VEICULOS OUTROS BENS IMOBILIZADO EM ANDAMENTO CONSTRUOES EM ANDAMENTO BENS EM USO - IMPLANTAAO ATIVO DIFERIDO GASTOS PRE OPERACIONAIS GASTOS DE ORGANIZAAO (-) AMORTIZAAO GASTOS DE ORGANIZAAO

2.0.00.000.0000 2.1.00.000.0000 2.1.01.000.0000 2.1.01.001.0000 2.1.01.001.0001 2.1.02.000.0000 2.1.02.001.0000 2.1.01.001.0001 2.1.02.002.0000 2.1.02.002.0001 2.1.03.000.0000 2.1.03.001.0000 2.1.03.001.0001 2.1.03.001.0002 2.1.03.001.0003 2.1.03.001.0004 2.1.03.001.0005

PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE FORNECEDORES FORNECEDORES NACIONAIS FORNECEDORES EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS EMPRESTIMOS CAPITAL DE GIRO FIANCIAMENTOS CAIXA ECONOMICA FEDERAL OBRIGAOES SOCIAIS/FISCAIS OBRIGAOES SOCIAIS INSS A RECOLHER FGTS A RECOLHER CONT. SINDICAL A RECOLHER IRRF FOLHA PAGAMENTO INSS AUTONOMO A RECOLHER

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2.1.03.001.0006 2.1.03.002.0000 2.1.03.002.0001 2.1.03.002.0002 2.1.03.002.0003 2.1.03.002.0004 2.1.03.002.0005 2.1.03.002.0006 2.1.03.002.0007 2.1.03.002.0008 2.1.03.002.0009 2.1.03.002.0010 2.1.04.000.0000 2.1.04.001.0000 2.1.04.001.0001 2.1.04.001.0002 2.1.04.002.0003 2.1.04.002.0004 2.1.04.002.0005 2.1.04.002.0000 2.1.04.002.0001 2.1.04.003.0000 2.1.04.003.0001 2.1.04.003.0002 2.1.04.003.0003 2.1.05.000.0000 2.1.05.001.0000 2.1.05.001.0001 2.1.05.001.0002 2.2.00.000.0000 2.2.01.000.0000 2.2.01.001.0000 2.2.01.001.0001 2.2.02.000.0000 2.3.00.000.0000 2.3.01.000.0000 2.3.02.000.0000 2.4.00.000.0000 2.4.01.000.0000 2.4.01.001.0000 2.4.01.001.0001 2.4.02.000.0000 2.4.03.000.0000 2.4.04.000.0000 2.4.05.000.0000 2.4.05.001.0000 2.4.05.001.0001 2.4.05.001.0002 2.4.05.001.0003

C SIND. PATRONAL RECOLHER OBRIGAOES FISCAIS PIS A RECOLHER COFINS A RECOLHER ISS A RECOLHER ICMS A RECOLHER IPI A RECOLHER IRPJ A RECOLHER CSSL A RECOLHER IOF A RECOLHER IRRF (PJ) A RECOLHER REFIS OUTRAS OBRIGAOES OBRIGAOES TRABALHISTAS SALARIOS A PAGAR PR-LABORE A PAGAR FERIAS A PAGAR RESCISOES A PAGAR OUTRAS OBRIGAOES ADIANTAMENTO DE CLIENTES ADIANTAMENTO DE CLIENTES OUTRAS CONTAS A PAGAR FATURA AGUA/LUZ/TELEFONE COMISSOES A PAGAR OUTRAS CONTAS A PAGAR OUTRAS PROVISOES TRABALHISTAS FERIAS 13 SALARIO PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS EMPREST/FINANC BANCARIOS CAIXA ECONOMICA FEDERAL OBRIGAOES FISCAIS/TRIBUTARIAS RESULTADO EXERCICIOS FUTUROS RECEITAS EXERCICIOS FUTUROS CUSTOS/DESPESAS EXERCICIOS FUTUROS PATRIMNIO LIQUIDO CAPITAL SOCIAL CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE REAVALIAAO RESERVAS DE LUCROS LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS LUCROS/PREJUIZOS ACUMULADOS LUCRO EXERCICIO ANTERIOR LUCRO DO EXERCICIO (-) DISTRIBUIAO DE LUCRO CONTAS DE RESULTADO

3.0.00.000.0000 3.1.00.000.0000 3.1.01.000.0000 3.1.01.001.0000

RECEITAS RECEITA BRUTA VENDA PRODUTOS E SERVIOS VENDA PRODUTOS/MERCADORIAS VENDA DE MERCADORIAS

seja um transmissor de vida passe adiante o que voc recebeu.

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3.1.01.001.0001 3.1.02.000.0000 3.1.02.001.0000 3.1.02.001.0001 3.2.00.000.0000 3.2.01.000.0000 3.2.01.001.0000 3.2.01.001.0001 3.2.01.001.0002 3.2.02.000.0000 3.2.02.001.0000 3.2.02.001.0001 3.2.02.001.0002 3.2.02.001.0003 3.2.02.001.0004 3.2.02.001.0005 4.0.00.000.0000 4.1.00.000.0000 4.1.01.000.0000 4.1.01.001.0000 4.1.01.001.0001 4.1.02.000.0000 4.1.02.001.0000 4.1.02.001.0001 4.2.00.000.0000 4.2.01.000.0000 4.2.01.001.0000 4.2.01.001.0001 4.2.01.001.0002 4.2.01.001.0003 4.2.01.001.0004 4.2.01.001.0005 4.2.01.001.0006 4.2.01.001.0007 4.2.01.001.0008 4.2.01.001.0009 4.2.01.001.0010 4.2.01.002.0000 4.2.01.002.0001 4.2.01.003.0000 4.2.01.003.0001 4.2.01.003.0002 4.2.01.003.0003 4.2.01.003.0004 4.2.01.003.0005 4.2.01.003.0006 4.2.01.003.0007 4.2.01.003.0008 4.2.01.003.0009 4.2.01.003.0010 4.3.00.000.0000 4.3.01.000.0000 4.3.01.001.0000 4.3.01.001.0001 4.3.01.001.0002

MERCADORIAS VENDA DE SERVIOS SERVIOS SERVIOS (-) DEDUAO DA RECEITA VENDA CANCELADA/DEVOLUAO VENDAS CANCELADAS VENDAS CANCELADAS DEVOLUAO IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS IMPOSTOS SOBRE VENDAS ICMS ISS IPI PIS SOBRE FATURAMENTO COFINS SOBRE FATURAMENTO CUSTOS E DESPESAS CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS CUSTO MERCADORIAS VENDIDAS CUSTO MERCADORIAS VENDIDAS CUSTO MERCADORIAS VENDIDAS CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS CUSTOS DOS SERVIOS PRESTADOS CUSTOS DOS SERVIOS PRESTADOS CUSTOS DE PRODUAO CUSTOS OPERACIONAIS MAO DE OBRA DIRETA SAL DPTOS PRODUTIVOS PREMIOS PRODUAO FERIAS 13 SALARIO INSS FGTS AVISO PREVIO/INDENIZAOES ASSISTENCIA MEDICA/SOCIAL AUXILIO ALIMENTAAO OUTROS ENCARGOS OUTROS CUSTOS DIRETOS SERVIOS DE TERCEIROS CUSTOS INDIRETOS ALUGUEIS/CONDOMINIOS DEPRECIAAO/AMORTIZAAO MANUTENAO/REPAROS ENERGIA ELETRICA AGUA TRANSPORTE DO PESSOAL COMUNICAOES IMPOSTOS E TAXAS REFEITORIOS RECRUTAMENTO E SELEAO DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS DE VENDAS DESPESAS COM PESSOAL SALARIOS/ORDENADOS FERIAS

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4.3.01.001.0003 4.3.01.001.0004 4.3.01.001.0005 4.3.01.002.0000 4.3.01.002.0001 4.3.01.002.0002 4.3.01.002.0003 4.3.01.002.0004 4.3.01.002.0005 4.3.01.002.0006 4.3.01.002.0006 4.3.01.002.0007 4.3.01.002.0008 4.3.01.002.0009 4.3.01.002.0010 4.3.01.002.0011 4.3.01.002.0012 4.3.01.002.0013 4.3.01.002.0014 4.3.02.000.0000 4.3.02.001.0000 4.3.02.001.0001 4.3.02.001.0002 4.3.02.001.0003 4.3.02.001.0004 4.3.02.001.0005 4.3.02.001.0006 4.3.02.001.0007 4.3.02.001.0008 4.3.02.001.0009 4.3.02.001.0010 4.3.02.001.0011 4.3.02.001.0012 4.3.02.002.0000 4.3.02.002.0001 4.3.02.002.0002 4.3.02.002.0003 4.3.02.003.0000 4.3.02.003.0001 4.3.02.003.0002 4.3.02.003.0003 4.3.02.003.0004 4.3.02.003.0005 4.3.02.003.0006 4.3.02.003.0007 4.3.02.003.0008 4.3.02.004.0000 4.3.02.004.0001 4.3.02.004.0002 4.3.02.004.0003 4.3.02.005.0000 4.3.02.005.0001 4.3.02.005.0002 4.3.02.005.0003 4.3.02.005.0004 4.3.02.005.0005

13 SALARIO INDENIZAOES OUTROS ENCARGOS DESPESAS GERAIS ALUGUEIS/CONDOMINIOS DEPRECIAAO/AMORTIZAAO MANUTENAO E REPAROS PROPAGANDA PUBLICIDADE ENERGIA ELETRICA AGUA E ESGOTO TELEFONE CORREIOS E MALOTES REPRODUAO SEGUROS TRANSPORTE DO PESSOAL DESPESAVIAGEM DESPESAS COM VEICULOS COMBUSTIVEIS DESPESAS ADMINISTRATIVAS DESPESAS COM PESSOAL SALARIO/ORDENADOS FERIAS 13 SALARIO INSS FGTS INDENIZAOES VALE REFEIAO VALE TRANSPORTE SEGURO DE VIDA EM GRUPO SEG ACIDENTE TRABALHO GRATIFICAOES OUTROS ENCARGOS DESPESAS DE OCUPAAO ALUGUEL/CONDOMINIO DEPRECIAAO/AMORTIZAAO MANUTENAO E REPAROS UTILIDADES E SERVIOS ENERGIA ELETRICA AGUA TELEFONE CORREIO REPRODUAO SEGUROS TRANSPORTE DO PESSOAL DESPESAS COM INTERNET HONORARIOS DIRETORIA CONSELHO ADMINISTRAAO CONSELHO FISCAL DESPESAS GERAIS VIAGENS/REPRESENTAOES MATERIAL DE ESCRITORIO MAT. AUXILIAR E CONSUMO HIGIENE E LIMPEZA COPA, COZINH, REFEITORIO

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4.3.02.005.0006 4.3.02.005.0007 4.3.02.005.0008 4.3.02.005.0009 4.3.02.005.0010 4.3.02.005.0011 4.3.02.006.0000 4.3.02.006.0001 4.3.02.006.0002 4.3.02.006.0003 4.3.02.006.0004 4.3.02.006.0005 4.3.02.006.0006 4.3.02.007.0000 4.3.02.007.0001 4.3.02.007.0002 4.3.02.007.0003 4.3.02.007.0004 4.3.03.000.0000 4.3.03.001.0000 4.3.03.001.0001 4.3.03.001.0002 4.3.03.001.0003 4.3.03.001.0004 4.3.03.001.0005 4.3.03.002.0000 4.3.03.002.0001 4.3.03.002.0002 4.3.03.002.0003 4.3.03.002.0004 4.3.03.003.0000 4.3.03.003.0001 4.3.03.003.0002 4.3.03.003.0003 4.3.03.003.0004 4.3.03.003.0005 4.3.03.003.0006 4.3.04.000.0000 4.3.04.001.0000 4.3.04.001.0001 4.3.04.001.0002 4.3.04.001.0003 4.3.04.002.0000 4.3.04.02.01 4.3.05 4.3.05.0001 4.3.05.0001.0001 4.3.05.0002 4.3.05.0002.0001 4.3.05. 4.3.05.001 4.3.05.001.0001 4.3.05.001.0002

CONDUOES E LANCHES REVISTAS/PUBLICAOES DONATIVOS/CONTRIBUIOES LEGAIS E JUDICIAIS SERV PROF E CONTRATADOS VIGILANCIA E SEGURANA IMPOSTOS E TAXAS IMP PROP PREDIAL URBANA IMP PROP VEICULOS TAXAS MUNICIPAIS CONTRIBUIAO SINDICAL CONTRIBUIAO PIS CONTRIBUIAO PASEP DESPESAS COM PROVISOES CONST PROV PERDAS DIVERSAS CONST PROV DESPESA RISCO REVERSAO PERDAS DIVERSAS REVERSAO DESPESAS RISCOS RESULTADO FINANCEIRO LIQUIDO DESPESAS FINANCEIRAS JUROS PAGOS OU INCORRIDOS DESCONTOS CONCEDIDOS COMISSOES/DESP BANCARIAS DESPESAS BANCARIAS CPMF RECEITAS FINANCEIRAS DESCONTOS OBTIDOS JUROS RECEBIDOS/AUFERIDOS RECEITA INVEST TEMPORARIOS RECEITA FINANC COMERCIAL VARIAOES MONETARIAS VARIAO OBRIGAAO VARIAO CAMBIAL CORRE MONETARIA PASSIVA VARIAAO DE CREDITO CORREAO MONETARIA ATIVA PIS RECEITAS FINANCEIRAS OUTRAS RECEITAS/DESPESAS OPERACIONAIS LUCROS/PREJUIZOS PART SOCIEDADE PART RESULT CONTROLADAS DIVIDENDOS/RENDIMENTOS AMORTIZAAO AGIO/DESAGIO VENDAS DIVERSAS VENDA DE SUCATAS RESULTADOS NO OPERACIONAIS RECEITAS NO OPERACIONAIS VENDAS DO ATIVO IMOBILIZADO DESPESAS NO OPERACIONAIS BAIXA BENS ATIVO IMOBILIZADO PROVISO PARA IRPJ E CSSL PROVISO IRPJ E CSSL PROVISO P/ IMPOSTO DE RENDA PROVISO P/ CONTRIB.SOCIAL

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ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL ATIVO= BENS e DIREITOS PASSIVO= OBRIGAES

ATIVO 1. Ativo Circulante - 1.1 Disponvel ( caixa, bancos, aplic.fin) - 1.2 Realizvel a Curto Prazo (Dupls a receber) - 1.3 Estoques ( de mercadorias, produtos) - 1.4 Despesas antecipadas ( exerccio seguinte) 2. Ativo Realizvel a Longo Prazo -Crditos realizveis (a receber aps 12 meses) 3. Ativo Permanente - 3.1 Investimentos ( participao em empresas) - 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) - 3.3 Diferido ( gastos a amortizar em 04 anos) 3.2.1 Movimentao do Patrimnio

PASSIVO 4. Passivo Circulante - Fornecedores - Emprstimos - Tributos a pagar 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo - Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de Exerccio futuro 7. Patrimnio Lquido - 7.1 Capital Social - 7.2 Reservas - 7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado

A movimentao do Patrimnio ocorre atravs do relacionamento comercial entre a empresa e as pessoas que a visitam diariamente: a. H pessoas que fornecem mercadorias para a empresa (fornecedores). A empresa pode efetuar a compra vista ou a prazo. No primeiro caso, ocorre a simples troca de Bens: dinheiro por mercadoria; no segundo caso, a empresa cria uma Obrigao para pagamento futuro. b. H pessoas que compram as mercadorias da empresa (clientes). A empresa pode vender; tambm, vista ou a prazo. No primeiro caso, h simples troca de bens: dinheiro por mercadoria; no segundo caso, a empresa contrai um Direito para receber o valor da venda posteriormente. Alm dessas pessoas (fornecedores e clientes), existem outras que, em funo do prprio desenvolvimento normal da empresa, com ela se relacionam prestando-lhe servios (energia eltrica, telefone etc.), exigindo-lhe impostos etc. Portanto, podemos concluir que a movimentao do Patrimnio da empresa ocorre em funo de quatro acontecimentos principais:

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compras; vendas; pagamentos recebimentos

ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DO RESULTADO


GRUPOS DO RESULTADO (RECEITAS E DESPESAS) RECEITAS As receitas podem ser classificadas ou denominadas da seguinte forma: Receita operacional toda receita originada da atividade ou atividades principais da empresa. Esta deve seguir o Princpio da Competncia, que diz que as Receitas devem ser contabilizadas no momento do fato gerador (a entrega da mercadoria ou a prestao do servio), independente de quando ir se receber. Isto , o valor total das mercadorias ou servios vendidos deve ser reconhecido como receita operacional do perodo. Receita no operacional toda Receita no originada da atividade ou atividades principais da empresa. O conceito de receita no operacional de elemento lquido, ou seja, eliminam-se todos os custos antes de apropri-la. Como casos comuns desse tipo de receitas temos os ganhos de capital, correspondentes a transaes com imobilizados ou com investimentos em outras empresas, desde que no relacionadas com a atividade principal da empresa. Receita (ou lucro) extraordinria (o) a Receita que no resulta das operaes tpicas da empresa no perodo contbil, sendo, conseqentemente, de natureza inusitada e apresentando alto grau de anormalidade, ou seja, estranha atividade ou atividades da empresa. A receita (ou lucro) extraordinria (o) tambm de elemento liquido, excluindo tambm a correspondente parcela de impostos aplicveis. DESPESAS As despesas podem ser classificadas ou denominadas da seguinte forma: Custo o preo pelo qual se obtm um bem, direito ou servio. tambm o montante do preo da matria-prima, mo-de-obra e outros encargos diretamente ligados produo de bens ou servios . Ele , portanto, o preo pelo qual adquirido um bem ou servio, bem como o valor que se tem no processo interno da empresa para prestao de servios ou obteno de bens, para venda ou uso interno. Despesa o encargo necessrio para comercializar os bens ou servios, objetos da atividade, bem como para a manuteno da estrutura empresarial independentemente da sua freqncia. A despesa, embora direta ou indiretamente necessria para a gerao da receita, no est associada prestao do servio ou produo do bem, no sendo, pois, agregada ao custo. Despesa no operacional Valores diminutivos no associados com a atividade principal da empresa. Como casos comuns desse tipo de despesa temos as erdas de

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capital, correspondentes a transaes com imobilizados ou com investimentos em outras empresas, desde que no relacionadas com a atividade principal da empresa. Prejuzo (ou perda) extraordinrio (a) Valores diminutivos, que no resulta das operaes tpicas da empresa no perodo contbil, sendo, conseqentemente, de natureza inusitada e apresentando alto grau de anormalidade. O conceito de prejuzo (ou perda) extraordinrio (a) tambm de elemento lquido, excluindo ainda a correspondente parcela de impostos aplicveis. Estabelecido os Princpios Fundamentais de Contabilidade para o reconhecimento da receita e da despesa, so descritos, a seguir, alguns critrios especficos de contabilizao.

MODELO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Servios Prestados Custo de Produo = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDA / RESULTADO FINANCEIRO LQUIDO Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variaes Monetrias e Cambiais Passivas (-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas (-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS

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= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO RESULTADOS NO OPERACIONAIS Receitas No Operacionais Despesas No Operacionais = LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro

EXPLICANDO A FUNO DAS CONTAS DE RESULTADO


RECEITA OPERACIONAL BRUTA Compreende a receita bruta das vendas de bens e servios prestados em operaes realizadas pela empresa. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio (pargrafo nico do art. 31 da Lei 8981/1995). Os impostos no cumulativos citados correspondem ao IPI e ao ICMS quando cobrado como substituio tributria. Desta forma, para que se possa aplicar o conceito legal de Receita Operacional Bruta, recomendvel que a empresa que contabiliza o IPI e o ICMS como Receita de Vendas, o faa em conta de Faturamento Bruto e no em Receita de Venda de Produtos, ficando assim o plano de contas da empresa: Faturamento Bruto (-) IPI Faturado (-) ICMS Substituio Tributria (=) Receita Bruta de Vendas e Servios DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Nesta conta, de natureza devedora, so registradas as devolues de vendas relativas anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e

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servios. Assim sendo, as devolues no devem ser deduzidas diretamente da conta de vendas, mas registradas nessa conta devedora. Abatimentos Nessa conta sero registrados os descontos incondicionais concedidos aos clientes relativos s vendas e servios. Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela incidentes (exceto IPI e ICMS substituio tributria), que so registrados em contas devedoras. Desta forma, os valores dos impostos incidentes sobre as vendas, tais como: ISS, ICMS, PIS, COFINS, sero diminudos da receita bruta. CUSTOS DAS VENDAS Estas contas registram os custos de bens ou servios vendidos. Para maiores detalhamentos sobre a composio dos Custos das Vendas. O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente: a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto neste artigo; b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.

DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVAS As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, tais como: a) despesas com folha de pagamento da rea de vendas; b) comisses sobre vendas; c) propaganda e publicidade; d) gastos com garantia de produtos; e) utilidades e servios: transporte, depreciao e manuteno de bens, energia eltrica, telefone, gua.

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As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou gesto da empresa, tais como: a) despesas com o pessoal: salrios, gratificaes, frias, encargos, assistncia mdica, transporte; b) utilidades e servios: energia eltrica, gua, telefone, fax, correio, seguros; c) despesas gerais: material de escritrio, material de limpeza, viagens, alimentao, jornais e revistas, despesas legais e judiciais, servios profissionais contratados, depreciao e manuteno de bens; d) impostos e taxas: IPTU, IPVA, ITR, Contribuio Sindical. RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS RESULTADO FINANCEIRO LQUIDO Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a atualizao monetria prfixada, alm de outros tipos de receitas ou despesas, bem como aquelas decorrentes de aplicaes financeiras. As atualizaes monetrias ou variaes cambiais de emprstimos so registradas separadamente no grupo variaes monetrias. As Receitas Financeiras compreendem: - descontos obtidos, decorrentes de pagamentos antecipados de duplicatas de fornecedores ou outros ttulos; - juros recebidos referentes aos juros cobrados pela empresa de seus clientes, por atraso de pagamento e outras operaes similares; - receitas de aplicaes financeiras que englobam as receitas decorrentes de aplicaes financeiras, correspondentes diferena entre o valor aplicado e o valor resgatado, do tipo Certificado de Depsito Bancrio (CDB), etc.; - outras receitas de investimentos temporrios. As Despesas Financeiras compreendem: - descontos concedidos aos clientes pelo pagamento antecipado ou pontual de duplicatas; - juros de emprstimos, financiamentos, desconto de ttulos e outras operaes; - comisses e despesas bancrias cobradas pelos bancos nas operaes de desconto, de concesso de crdito, etc. - correo monetria prefixada de emprstimos. As Variaes Monetrias de Obrigaes e Crditos compreendem: - variao cambial incorrida pela atualizao peridica de obrigaes ou crditos a serem pagos ou recebidos em moeda estrangeira; - atualizao monetria que registra as atualizaes sobre obrigaes ou crditos sujeitos clusula de atualizao monetria.

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OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS Abrange outras receitas e despesas operacionais decorrentes de atividades acessrias do objeto da empresa, tais como: a) lucros e prejuzos em participaes societrias; b) vendas de sucatas ou sobras de estoques. RESULTADOS NO OPERACIONAIS Nesse grupo so segregados os resultados no operacionais, ou seja, aqueles decorrentes de outras operaes no ligadas s atividades principais ou acessrias da empresa, tais como: a) ganhos e perdas na alienao de investimentos permanentes; b) ganhos e perdas na alienao de bens e direitos do ativo permanente; c) ganhos e perdas por desapropriao, baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia de bens do ativo permanente. PROVISO DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO Nessas contas devem ser registrados os valores relativos Contribuio Social Sobre o Lucro e do Imposto de Renda devido sobre o resultado ajustado de adies e excluses ao Lucro Real: - a ttulo de Imposto de Renda sobre o lucro calcular uma alquota de 15% sobre o resultado e ajustes, acrescido de um adicional de Imposto de Renda de 10%, quando o lucro tributrio ultrapassar a R$ 240.000,00; - a ttulo de Contribuio Social, calcular a uma alquota de 9% sobre o resultado contbil ajustado. As contas de resultado so contas peridicas. Isso quer dizer que a cada exerccio social os saldos dessas contas so encerrados para se apurar o resultado, atravs da confrontao ordenada e sucessiva de tais saldos, conforme dispe a legislao comercial e os princpios contbeis fundamentais. DEMONSTRAO DO RESULTADO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios (-) DEDUES E ABATIMENTOS Vendas Anuladas Descontos Incondicionais Concedidos ICMS sobre Vendas PIS s/ Faturamento COFINS . =RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
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() CUSTOS OPERACIONAIS Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos Servios Prestados (=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO () DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas Financeiras ( - ) Receitas Financeiras Despesas Administrativas Outras Despesas Operacionais (+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (=) LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (+) RECEITAS NO-OPERACIONAIS ( -) DESPESAS NO-OPERACIONAIS (=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DAS PROVISES ( -) PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL ( -) PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (=) RESULTADO DO EXERCCIO

Exerccios Mdulo 2 1 Elabore um Plano de Contas:


Ativo Ativo Circulante Passivo Passivo Circulante

Ativo Realizvel a Curto Prazo

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Ativo realizvel a Longo Prazo

Ativo Permanente Investimentos

Imobilizado

Passivo Exigvel a Longo Prazo

Patrimnio Liquido

Despesas

Receitas

4 Elabore a Estrutura do Balano Patrimonial.


BALANO PATRIMONIAL ATIVO Ativo Circulante PASSIVO Passivo Circulante

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Ativo Realizvel Curto Prazo

Ativo Permanente Imobilizado

Patrimnio Lquido

Total Ativo

Total Passivo

5 Elabore a Demonstrao do Resultado.

RECEITA OPERACIONAL BRUTA (-) DEDUES E ABATIMENTOS =RECEITA OPERACIONAL LQUIDA

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() CUSTOS OPERACIONAIS (=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO () DESPESAS OPERACIONAIS (+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (=) LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (+) RECEITAS NO-OPERACIONAIS ( -) DESPESAS NO-OPERACIONAIS (=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DAS PROVISES ( -) PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL ( -) PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (=) RESULTADO DO EXERCCIO 6 Para que serve o Plano de Contas? __________________________________________________________________ ______ __________________________________________________________________ ______

7 O que registrado nas contas do Ativo? __________________________________________________________________ ______ __________________________________________________________________ ______

8 O que representa o Passivo?

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__________________________________________________________________ ______ __________________________________________________________________ ______ 9 O que representa o Patrimnio Lquido nas empresas? __________________________________________________________________ ______ __________________________________________________________________ ______ 10 Marque com A (Ativo), P (Passivo) e PL (Patrimnio Lquido), as contas abaixo: ( ( ( ( ) Mveis e utenslios ) Valores a pagar ) Caixa ) Capital Social ( ( ( ( ) Emprstimos a pagar ) Reservas ) Impostos recolher ) Bancos Conta Movimento

11 - Descreva cinco contas do Ativo Permanente/Imobilizado. __________________________________________________________________ ______ __________________________________________________________________ ______

12 - Identifique os grupos das contas abaixo:

CONTAS IMOVIS ICMS RECOLHER MQUINAS E EQUIPAMENTOS CAPITAL ESTOQUES FORNECEDORES JUROS ATIVOS ( RECEBER)

GRUPOS

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BANCOS IMPOSTOS RECOLHER LUCROS ACUMULADOS JUROS PASSIVOS (PAGAR) PREJUZOS ACUMULADOS SALRIOS PAGAR VECULOS

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FOLHA DE PAGAMENTO

Contabilizao 1. Valores Que Compem a Folha de Pagamento 2. Observncia do Princpio Contbil da Competncia 3. Classificao Contbil 4. Lanamentos Contbeis

1. VALORES QUE COMPEM A FOLHA DE PAGAMENTO Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outros valores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso prvio, valor do desconto relativo ao vale transporte e s refeies e ainda o valor do FGTS incidente sobre os salrios. Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos funcionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho. 2. OBSERVNCIA DO PRINCPIO CONTBIL DA COMPETNCIA Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia, exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazos menores. No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada observando-se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizados no ms a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte. No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estes valores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a proviso para o pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses valores sero apropriados como custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento. 3. CLASSIFICAO CONTBIL Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos classificam-se como despesas operacionais quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, e como custo de produo quando referentes a funcionrios dos setores de produo. 4. LANAMENTOS CONTBEIS Considerando-se que o resumo de folha de pagamento de determinada empresa comercial apresente os seguintes dados (hipotticos): I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de janeiro/0x - pagamento em 06.02.0x. a. Descrio dos valores: Salrios Aviso Prvio indenizado Frias indenizadas Salrio-famlia 13 salrio - quitao Total das verbas b. Descontos: Adiantamento de salrio INSS sobre salrios R$ 6.000,00 R$ 1.425,00 R$ 16.800,00 R$ 800,00 R$ 700,00 R$ 30,00 R$ 500,00 R$ 18.830,00

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INSS sobre 13 salrio R$ 40,00 Vales-transporte R$ 740,00 Vales-refeio R$ 980,00 Assistncia mdica R$ 630,00 Faltas e atrasos R$ 90,00 IRRF sobre salrios R$ 710,00 Contribuio Sindical R$ 30,00 Total dos descontos R$ 10.645,00 Valor lquido da folha de R$ 8.185,00 pagamento (a-b) II - Contribuio Previdenciria a Recolher INSS sobre salrios R$ 4.200,00 INSS sobre 13 salrio R$ 130,00 (=) INSS devido pela empresa R$ 4.330,00 (+) INSS descontado dos R$ 1.465,00 empregados (-) Salrio-famlia R$ 30,00 (=) Valor lquido a recolher R$ 5.765,00 III - Contribuio ao FGTS a Recolher Parcela incidente sobre a folha de R$ 1.260,00 pagamento (+) Contribuio ao FGTS sobre R$ 40,00 13 salrio - resciso (=) Valor da contribuio ao FGTS R$ 1.300,00 devida Notas: 1. A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa causa, ocorrida no dia 31.01.0x e o pagamento ser feito at o 5 dia til subseqente; 2. A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores devidos na resciso foi depositada nas respectivas contas vinculadas; 3. O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.01.0x, e sobre esse valor foi retido o IRRF no valor de R$ 250,00;

4. A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os encargos sociais. Teremos os seguintes lanamentos contbeis: I - Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.01.0x: D ADIANTAMENTO DE R$ 6.000,00 SALRIOS (Ativo Circulante) C - IRRF A RECOLHER (Passivo R$ 250,00 Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO R$ 5.750,00 (Ativo Circulante) II - Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento:

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D - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C BANCO CONTA R$ 250,00 MOVIMENTO (Ativo Circulante) III - Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado: D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) C - SALRIOS E ORDENADOS A R$ 16.800,00 PAGAR (Passivo Circulante) IV - Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente: D - PROVISO PARA FRIAS E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A R$ 700,00 PAGAR (Passivo Circulante) V - Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente: D - PROVISO PARA 13 SALRIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS R$ 500,00 A PAGAR (Passivo Circulante) VI - Pelo valor da Contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio pago na resciso: D - PROVISO P/ 13 SALRIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - FGTS A RECOLHER R$ 40,00 (Passivo Circulante) VII - Pelo valor da Contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios: D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) C - FGTS A RECOLHER R$ 1.260,00 (Passivo Circulante) VIII - Pelo valor do salrio-famlia que deduzido do valor do "INSS a Recolher": D - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 30,00 Salrio-famlia IX - Pelo valor da Contribuio Sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF descontados em folha de pagamento: D - SALRIOS E ORDENADOS R$ 2.205,00 A PAGAR (Passivo Circulante) C - CONTRIBUIO SINDICAL A RECOLHER (Passivo R$ 30,00 Circulante) C - IRRF A RECOLHER (Passivo R$ 710,00 Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo R$ 1.465,00 Circulante)

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X - Pelo valor descontado dos salrios relativos faltas e atrasos: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - GASTOS COM PESSOAL SALRIOS E ORDENADOS R$ 90,00 (Resultado) XI - Pelos valores relativos assistncia mdica, vale-transporte e vale-refeio descontados dos funcionrios: D - SALRIOS E ORDENADOS R$ 2.350,00 A PAGAR (Passivo Circulante) C - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) Vale-transporte R$ 740,00 Vale-refeio R$ 980,00 Assistncia mdica R$ 630,00 XII - Pela baixa do valor dos adiantamentos concedidos: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C ADIANTAMENTO DE R$ 6.000,00 SALRIOS (Ativo Circulante) XIII - Pela proviso do INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na resciso: D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) INSS - empresa R$ 4.200,00 D - PROVISO PARA DCIMO TERCEIRO E ENCARGOS R$ 130,00 SOCIAIS (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo R$ 4.330,00 Circulante) XIV - Pelo pagamento dos salrios pelo valor de R$ (total lquido da folha de R$ 8.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00): D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C BANCO CONTA R$ 6.185,00 MOVIMENTO (Ativo Circulante) XV - Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias): D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C BANCO CONTA R$ 2.000,00 MOVIMENTO (Ativo Circulante) XVI - Pelo pagamento do FGTS: D - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) C BANCO CONTA R$ 1.300,00 MOVIMENTO (Ativo Circulante) XVII - Pelo pagamento do INSS: D - INSS A PAGAR (Passivo Circulante) C BANCO CONTA R$ 5.765,00 MOVIMENTO (Ativo Circulante) XVIII - Pelo pagamento da Contribuio Sindical:

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D - CONTRIBUIO SINDICAL A PAGAR (Passivo Circulante) C BANCO CONTA R$ 30,00 MOVIMENTO (Ativo Circulante) XIX - Pelo pagamento do IRRF: D - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C BANCO CONTA R$ 710,00 MOVIMENTO (Ativo Circulante)

Folha de Pagamento de Salrios do Ms de janeiro/0x - pagamento em 06.02.0x. Descrio dos valores: Salrios Aviso Prvio indenizado Frias indenizadas Salrio-famlia 13 salrio - quitao Total das verbas Descontos: Adiantamento de salrio R$ 6.000,00 INSS sobre salrios R$ 1.425,00 INSS sobre 13 salrio R$ 40,00 Vales-transporte R$ 740,00 Vales-refeio R$ 980,00 Assistncia mdica R$ 630,00 Faltas e atrasos R$ 90,00 IRRF sobre salrios R$ 710,00 Contribuio Sindical R$ 30,00 Total dos descontos R$ 10.645,00 Valor lquido da folha de R$ 8.185,00 pagamento (a-b) Contribuio Previdenciria a Recolher INSS sobre salrios R$ 4.200,00 INSS sobre 13 salrio R$ 130,00 (=) INSS devido pela empresa R$ 4.330,00 (+) INSS descontado dos R$ 1.465,00 empregados (-) Salrio-famlia R$ 30,00 (=) Valor lquido a recolher R$ 5.765,00 Contribuio ao FGTS a Recolher Parcela incidente sobre a folha de R$ 1.260,00 pagamento (+) Contribuio ao FGTS sobre R$ 40,00 13 salrio - resciso R$ 16.800,00 R$ 800,00 R$ 700,00 R$ 30,00 R$ 500,00 R$ 18.830,00

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(=) Valor da contribuio ao FGTS R$ 1.300,00 devida Notas: 1. A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa causa, ocorrida no dia 31.01.0x e o pagamento ser feito at o 5 dia til subseqente; 2. A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores devidos na resciso foi depositada nas respectivas contas vinculadas; 3. O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.01.0x, e sobre esse valor foi retido o IRRF no valor de R$ 250,00;

PRINCIPAIS LANAMENTOS CONTBEIS


Operao Dbito Venda de mercadorias a vista Caixa (ativo circulante) Venda de mercadorias prazo Venda de servios vista Venda de servios a prazo Pagamento de juros a Clientes (ativo circulante) Caixa (ativo circulante) Clientes (ativo circulante) Crdito Venda de mercadorias (resultado) Venda de mercadorias (resultado) Venda de servios (resultado) Venda de servios (resultado) Banco c/movimento (ativo circulante) Juros Ativos (resultado) Emprstimos a pagar (passivo) Caixa (ativo circulante) Fornecedores (passivo) Estoque (ativo circulante) Estoque (ativo circulante) Caixa (ativo circulante) Cheques a receber (ativo circulante) Bancos Cta. Movimento (ativo circulante) IRF a Recolher (passivo circulante)

Juros Passivos (resultado) Recebimento de juros Banco c/movimento (ativo circulante) Emprstimo bancrio Banco c/movimento (ativo circulante) Compra de mercadorias a Estoque (ativo circulante) vista Compra de mercadorias a Estoque (ativo circulante) prazo ICMS sobre compras de ICMS a recuperar mercadorias (ativo circulante) IPI sobre compras de IPI a recuperar mercadorias (ativo circulante) Depsito bancrio em Banco c/movimento dinheiro (ativo circulante) Depsito bancrio em cheque Banco c/movimento (ativo circulante) Pagamento de fornecedores Fornecedores (passivo circulante) Reteno de IRF sobre Fornecedores de Servios servios (passivo circulante)

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Reteno de salrios Pr-labore

IRF

sobre Salrios e ordenados a pagar (passivo circulante) Pr-labore (resultado)

Integralizao de capital em Caixa dinheiro (ativo circulante) Integralizao de capital em Imobilizado bens (ativo permanente) Depreciao Depreciao (resultado) ICMS sobre vendas ICMS sobre vendas (resultado) IPI sobre vendas IPI faturado (resultado) PIS sobre vendas PIS sobre vendas (resultado) COFINS sobre vendas COFINS sobre vendas (resultado) ISS sobre servios ISS sobre servios (resultado) Simples Federal sobre receita Simples Federal de vendas (resultado) PIS sobre receita financeira PIS sobre receitas (despesa tributria) COFINS sobre receita COFINS sobre receitas financeira (despesa tributria) Recolhimento de Tributo Tributos a recolher com cheque (passivo circulante) Compra de imobilizado a Imobilizado prazo (permanente) Compra de Imobilizado a Imobilizado vista (permanente) Desconto de duplicata Banco c/movimento (ativo circulante) Juros sobre descontos de Encargos financeiros a duplicatas transcorrer (ativo circulante) Pagamento duplicata Duplicatas descontadas descontada pelo cliente (ativo circulante) Aplice de seguro Seguros a apropriar (ativo circulante) Depreciao Despesa de depreciao (resultado) Aquisio bem Carta de Imobilizado consrcio (permanente) Transferncia de valor de Consrcios a pagar consrcio pago na (passivo)

IRF a Recolher (passivo circulante) Pr-labore a pagar (passivo circulante) Capital Social (patrimnio liquido) Capital Social (patrimnio liquido) Depreciao acumulada (imobilizado - permanente) ICMS a recolher (passivo circulante) IPI a recolher (passivo circulante) PIS a recolher (passivo circulante) COFINS a recolher (passivo circulante) ISS a recolher (passivo circulante) Simples Federal a recolher (passivo circulante) PIS a Recolher (passivo circulante) COFINS a Recolher (passivo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Fornecedores (passivo) Bancos Cta. Movimento (ativo circulante) Duplicatas descontadas (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Duplicatas a receber (ativo circulante) Seguros a pagar (passivo circulante) Depreciao Acumulada (ativo circulante) Consrcios a pagar (passivo) Adiantamentos de consrcio (imobilizado)

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contemplao do bem Apropriao de juros sobre Despesas financeiras emprstimo bancrio (resultado) Proviso para IRPJ Proviso para o imposto de renda (resultado) Proviso para CSLL Proviso para a CSLL (resultado) Pagamento IPRJ por IPRJ Pago por estimativa estimativa (ativo circulante) Pagamento CSLL por CSLL Pago por estimativa estimativa (ativo circulante) Depsito Judicial Depsitos Judiciais (realizvel longo prazo) ICMS recupervel sobre ICMS sobre imobilizado a imobilizado recuperar (ativo) ICMS creditado no ms ICMS a recolher sobre imobilizado (passivo circulante) Proviso de frias Frias e encargos sociais (resultado) Proviso de 13 salrio 13 salrio e encargos sociais (resultado) Pagamento de salrios Salrios e ordenados a pagar (resultado) Pagamento de frias Proviso de frias provisionadas (passivo circulante) Pagamento/adiantamento 13 Adiantamento de 13 salrio salrio (ativo circulante) Pagamento de 13 salrio Proviso de 13 salrio Provisionado (passivo circulante) Baixa de bem do imobilizado Ganhos ou perdas de capital (resultado no operacional) Baixa de bem do imobilizado Depreciao acumulada (depreciao) (imobilizado) Equivalncia patrimonial Participao societria positiva (investimento) Equivalncia patrimonial Despesa de Equivalncia negativa patrimonial (resultado)

Emprstimo Bancrio (passivo) IRPJ a pagar (passivo circulante) CSLL a pagar (passivo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Imobilizado (permanente) ICMS sobre imobilizado a recuperar (ativo) Proviso de frias (passivo circulante) Proviso de 13 salrio (passivo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Caixa/Bancos (ativo circulante) Caixa/Bancos (ativo circulante) Caixa/Bancos (ativo circulante) Imobilizado (permanente) Ganhos ou perdas de capital (resultado no operacional) Receita de equivalncia patrimonial (resultado) Participao societria (investimentos)

RECEITA DE VENDAS E SERVIOS A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria e o preo dos servios prestados. Integra a receita bruta o resultado auferido nas operaes de conta alheia (comisses pela intermediao de negcios).

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Em outras palavras, podemos afirmar que a Receita Bruta a receita total decorrente das atividades-fim da organizao, isto , das atividades para as quais a empresa foi constituda, segundo seus estatutos ou contrato social. EXCLUSES DA RECEITA BRUTA Exclui-se do conceito da receita bruta, para fins tributrios, o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI e o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio. CONCEITOS DISTINTOS DE RECEITA BRUTA FISCAL Tem gerado muita confuso o conceito de Receita Bruta consignado no art. 31 da Lei 8.981/95: Art. 31. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio . O conceito expresso na citada Lei deve ser considerado apenas para fins de estimativa sobre a receita bruta, lucro presumido, lucro arbitrado e SIMPLES. No que respeita ao lucro real, utiliza-se o conceito de receita bruta contbil, consagrado na legislao comercial e fiscal (Lei 6.404/76, art. 187 e Decreto Lei 1.598/77, art. 12 ).

OPERAES SOBRE MERCADORIAS


A forma mais simples para registrar as operaes com mercadorias a chamada conta mista de mercadorias. Essa conta denominada mista porque recebe a dbito todas as entradas de mercadorias e a crdito todas as sadas, representando, ao mesmo tempo, conta patrimonial e de resultado, porque encerram em seus registros o estoque de mercadorias e o lucro bruto. Sua imperfeio est justamente nisso, pois o saldo, em determinado momento, nada representa; temos necessidade de conhecer o estoque para saber o lucro, e ento ajustar referida conta para que o saldo represente a efetiva realidade patrimonial.

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CONTA MISTA DE MERCADORIAS


Quando efetuamos compras ou vendas de mercadorias, lanamos sempre esses fatos na mesma conta, que a de Mercadorias. Assim, registramos compra de mercadorias a vista, da seguinte forma: Compra de Mercadorias a Vista D Mercadorias C Caixa Compra de Mercadorias a Prazo D Mercadorias C Fornecedores Venda de Mercadorias a Vista D Caixa C Mercadorias Venda de Mercadorias a Prazo D Duplicatas a receber C Mercadorias

10.000,00 10.000,00

15.000,00 15.000,00

16.000,00 16.000,00

18.000,00 18.000,00

V-se que a mesma conta recebe a dbito as entradas, e, a crdito, as sadas de mercadorias. Como as entradas so feitas a preo de compra e as sadas a preo de venda, o saldo da conta nada representa, havendo necessidade de se conhecer o estoque de mercadorias naquele momento, para se conhecer o resultado. A situao da conta seria a seguinte: MERCADORIAS Estoque inicial 30.000,00 A caixa 10.000,00 A fornecedores 15.000,00 Total 55.000,00

De caixa De duplicatas a receber Total

16.000,00 18.000,00 34.000,00

Essa conta chamada mista porque tanto patrimonial como de resultado. Patrimonial porque encerra em seus valores o estoque de mercadorias; de resultado porque encerra o lucro bruto do exerccio. Como as empresas que se utilizam conta mista geralmente no possuem controle de estoque, no podem conhecer o custo das mercadorias vendidas nem o estoque existente, para apurao do lucro bruto. Da a necessidade de se fazer o inventrio das mercadorias, ou seja, sua contagem fsica, no dia da apurao do lucro.

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essa a principal desvantagem da conta mista, pois vimos que o custo mercantil deve ser apurado mensalmente e o inventrio fsico por demais trabalhoso para ser realizado com essa freqncia. As empresas que mantm a apurao do custo mercantil utilizam a conta de mercadorias desdobrada e possuem fichas de estoque de mercadorias.

DETERMINAO DO LUCRO NA CONTA MERCADORIAS


O lucro na conta de mercadorias a principal fonte de renda das empresas mercantis. A determinao desse lucro influi diretamente no resultado do exerccio. O processo para determinao do lucro varia de acordo com a maneira utilizada para o registro do movimento de mercadorias. Quando a conta mercadorias desdobrada em duas, uma para as compras e outra para as vendas, a determinao do lucro se faz por processo pouco diferente do que usamos para a conta mista. Em qualquer dos casos, para determinao do lucro necessrio que se proceda a uma contagem fsica das mercadorias. H empresas que mantm livro de estoque, no qual devem constar s entradas e as sadas de mercadorias, atravs do que se conhece, a qualquer momento, os saldos em estoque. Esse controle tambm pode ser feito atravs de fichas de estoque. Entretanto, os saldos obtidos atravs do livro ou da ficha so tericos, e na atividade comercial sempre h quebra do estoque, por menor que seja. necessrio fazer a contagem fsica das mercadorias. Alm disso, no qualquer empresa que pode manter esse controle de estoque. H casos em que o preo unitrio do artigo baixo e grande sua movimentao, principalmente nas vendas a varejo, o que dificulta sobremaneira o controle e o torna muito dispendioso. No resta dvida de que o controle das mercadorias durante o exerccio de grande utilidade, pois serve para comparao entre o saldo constante do livro ou das fichas e o apurado em inventrio, mesmo que a quebra que possa ocorrer atinja a percentagem mnima. Na impossibilidade do controle fsico de certos artigos durante o ano, a empresa limita-se a fazer apenas o inventrio no fim do exerccio. A contagem fsica das mercadorias necessria em qualquer caso, sendo o primeiro passo a ser dado para determinao do lucro nessa conta.

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A conta mista de mercadorias recebe a dbito as compras e a crdito as vendas de mercadorias. chamada mista porque tanto patrimonial como de resultado. O estoque, para efeito de apurao de lucro, constitui crdito da conta, pois quando essas mercadorias forem vendidas conta ser creditada. Soma-se ao crdito da conta, o estoque das mercadorias ao preo de custo; do total subtrai-se o dbito. A diferena o lucro. Se, por exemplo, a conta mercadorias apresenta o dbito de R$20.000,00, o crdito de R$25.000,00, e a contagem fsica acusar um estoque de R$10.000,00, o lucro ser o seguinte: Crdito Mais estoque Total Menos dbito Lucro da conta R$25.000,00 R$10.000,00 R$35.000,00 R$20.000,00 R$15.000,00

Se a soma do crdito mais o estoque no atingir o dbito, houve prejuzo. Exemplo de conta com dbito de R$30.000,00 e crdito de R$20.000,00, sendo o estoque de apenas R$8.000,00: Crdito R$20.000,00 Mais estoque R$ 8.000,00 Total R$28.000,00 Dbito R$30.000,00 Resultado negativo R$ 2.000,00 (prejuzo) Da deduzimos que quando o crdito maior que o dbito houve lucro; quando o dbito maior que o crdito, houve prejuzo; se ambos so iguais, h equilbrio, no houve lucro nem prejuzo. O resultado obtido transferido para lucros e perdas, atravs dos seguintes lanamentos: Transferncia do Lucro para Lucros e Perdas D Mercadorias 15.000,00 C Lucros e perdas 15.000,00 Transferncia do Prejuzo para Lucros e Perdas D Lucros e perdas 2.000,00 C Mercadorias 2.000,00

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Depois de transferido saldo da conta mercadorias para lucros e perdas, aquela fica encerrada, sendo depois reaberta pela importncia do estoque, a dbito. Essa mesma importncia foi colocada a crdito para se obter o resultado. Depois de encerrada a conta, ela colocada a dbito, para que no se altere a equao que deve existir entre a soma dos dbitos e a soma dos crditos das contas do Razo. A situao da conta mercadorias, no Razo, no caso em que houve lucro, a seguinte: MERCADORIAS DBITO Estoque inicial Compras Lucro bruto Total Estoque CRDITO Vendas Estoque Total

8.000,00 12.000,00 15.000,00 35.000,00 10.000,00

25.000,00 10.000,00 35.000,00

O clculo do lucro bruto pode ser feito fora da escriturao. Nada aparece atravs de lanamentos, a no ser a transferncia do lucro para lucros e perdas. Devem-se registrar essas operaes por meio de lanamentos. Assim, para levar o estoque a crdito da conta mercadorias, fazem-se o seguinte lanamento: Transferncia do Estoque para o Crdito de Mercadorias D Mercadorias em estoque 10.000,00 C Mercadorias 10.000,00 Aps esse lanamento, transfere-se o lucro para lucros e perdas, ficando encerrada a conta mercadorias no incio do ano seguinte, a conta mercadorias deve aparecer debitada pelo estoque inicial do exerccio. Transferncia do Estoque para o Dbito das Mercadorias: D Mercadorias C Mercadorias em estoque 10.000,00 10.000,00

No primeiro caso, em que o lucro foi apurado fora dos livros contbeis e creditado na conta lucros e perdas, a conta mercadorias que era mista, foi debitada pelo lucro e seu saldo passou a representar o estoque. No segundo caso, em que o estoque foi creditado na conta mercadorias, essa conta passou a representar o lucro bruto, sendo seu saldo posteriormente transferido para lucros e perdas.

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Nesse caso, o estoque est representado pela conta mercadorias em estoque, que conta patrimonial e seu saldo so sempre devedoras, pois representa a quantidade de mercadorias em estoque. Esse saldo transferido, no inicio do exerccio, para a conta mercadorias, e esse valor sofrer variaes aumentativas e diminutivas, atravs das quais chegaremos ao resultado no fim do exerccio. O lucro indicado na conta mercadorias constitui o lucro bruto da empresa. Deduzidas deste as despesas do exerccio, temos o lucro lquido. Como se v, a conta mercadorias, por ocasio da apurao do lucro bruto, apresenta a seguinte situao: A dbito: Estoque inicial + Compras A crdito: Vendas + Estoque final A diferena entre essas duas somas ser o lucro bruto ou o prejuzo. Se o crdito for maior, houve lucro, que ser colocado a dbito, para encerramento da conta, formando a seguinte igualdade: Estoque inicial + Compras + Lucro bruto = Vendas + Estoque final Se o dbito for maior, houve prejuzo, que ser colocado a crdito, para encerramento da conta, formando a seguinte igualdade: Estoque inicial + Compras = Vendas + Estoque final + Prejuzo Dessas equaes podemos extrair as seguintes frmulas para o lucro bruto ou o prejuzo: Lucro: Lucro bruto = Vendas + Estoque final (Estoque inicial + Compras) Prejuzo: Prejuzo = Estoque inicial + Compras (Vendas + Estoque final) Vendas a Prestaes O grande desenvolvimento do crdito nos tempos modernos criou a modalidade de vendas com facilidades no pagamento, geralmente conhecidas por vendas a prestaes, que consiste no pagamento, em parcelas mensais, da mercadoria adquirida. Nessa modalidade de vendas, geralmente o comprador assina um contrato, pelo qual assume a responsabilidade de devolver a mercadoria adquirida, caso deixe de pagar as prestaes estipuladas pelo contrato. Esse contrato chamado de reserva de domnio, porque a mercadoria vendida continua de propriedade do vendedor at o final do pagamento das prestaes, embora a mercadoria permanea na posse e uso do comprador. O contrato reserva ao vendedor o domnio da coisa vendida at final liquidao da dvida assumida pelo comprador. Para atender a essa modalidade de venda criaram-se empresas financeiras destinadas ao financiamento dessas operaes. Vendida a mercadoria, o vendedor entrega empresa financiadora os ttulos representativos da dvida do
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comprador (duplicatas), juntamente com o contrato de reserva de domnio, recebendo antecipadamente a importncia da venda, deduzida dos juros pelo tempo a decorrer at os vencimentos da dvida e das despesas de cobranas. operao idntica a de descontos bancrios. Algumas empresas vendedoras cobram dos clientes os juros e as despesas de contrato e cobrana, pagos financiadora. A contabilizao das operaes realizadas com as vendas a prestao deve ser feita tendo-se em vista as seguintes particularidades: A receita produzida pelas vendas deve ser registrada em conta especial, que poderamos chamar de Vendas a Prestaes; Os dbitos dos clientes devem tambm ser registrados em conta distinta das demais contas de devedores da empresa, em virtude de seu carter de crdito especial, parte a curto e parte em longo prazo; As despesas oriundas dos contratos de reservas de domnio devero ser registradas em contas especiais de despesas, assim como a sua recuperao, quando elas correrem por conta dos clientes; A existncia dos contratos de reserva de domnio deve ser registrada atravs de lanamento de compensao, que ser baixado quando houver liquidao do contrato; Quando o cliente deixar de pagar as prestaes, sendo por isso entregue devolvida pelo cliente a mercadoria, por fora da reserva de domnio, o custo dessa mercadoria ser considerado como sendo o do saldo que o cliente deixou de pagar; Quando a mercadoria recuperada se refere a uma venda financiada por empresa financeira, o saldo devedor do cliente deve ser reembolsado a esta, pelo vendedor, aps a retirada da mercadoria; A empresa vendedora dever manter proviso para fazer face aos prejuzos pelos crditos no recebidos, apesar da existncia do contrato de reserva de domnio, pois h certos casos em que a reivindicao da posse da mercadoria se torna impossvel, ou muito onerosa, em virtude de circunstncias especiais; Quando a empresa mantm controle perfeito do estoque das mercadorias, pode, no fim de cada exerccio, separar o lucro com as vendas ainda no recebidas e consider-lo como reserva que s se efetivar como lucro aps o recebimento de todas as prestaes. por tipo de

O gestor financeiro dever manter controle do estoque mercadorias/produtos existentes na empresa, da seguinte forma:

- Registrar no Controle de Estoque as quantidades, custo unitrio e custo total das mercadorias /produtos adquiridos. - Registrar no Controle de Estoque as quantidades, custo unitrio e custo total das mercadorias /produtos vendidos.

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- Calcular no Controle de Estoque o saldo em quantidades, custo unitrio e custo total das mercadorias/produtos que ficaram em estoque. OBS: O custo unitrio calculado pelo custo mdio ponderado, da seguinte forma: Custos Totais, divididos pela Quantidade. - Periodicamente, confirmar se o saldo apurado no Controle de Estoque "bate" com o estoque fsico existente na empresa. Modelo do Controle de Estoque: Entradas (Compras) Data Qtde 01.04 1000 05.04 10.04 2000 15.04 20.04 3000 25.04 30.04 2500 1,00 2.500 0,80 2.400 3600 0,84 0,90 1.800 800 0,91 733 Sadas (Vendas) C.Unit. C.Tot. Qtde 1,00 1.000 600 1,00 600 Saldo C.Unit. C.Tot. Qtde C.Unit. C.Tot. 1000 1,00 400 1,00 1.000 400 2.200 1.466 3.866 840 3.340

2400 0,91 1600 0,91 4600 0,84 3.026 1000 0,84 3500 0,95

APURAO DO CUSTO DAS VENDAS CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo. O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atravs da equao: CMV = EI + C - EF CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS - CPV CPV = EI + (In + MO + GGF) EF CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS (CSV) CSV = Sin + (MO + GDS + GIS) Sf

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EQUAES BSICAS Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) CMV = Estoque Inicial (EI) + Compras Lquidas (CL) Estoque Final (EF) Compras Lquidas (CL) CL = Compras Brutas (CB) + Frete sobre Compras (FSC) + Seguros sobre Compras (SSC) Compras Anuladas (CA) Abatimentos sobre Compras (ASC) Descontos Incondicionais sobre Compras (DISC) Obs.: O elemento compras brutas j dever estar sem os impostos recuperveis Resultado com Mercadorias (RCM) RCM = Vendas Lquidas (VL) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Vendas Lquidas (VL) VL = Vendas Brutas (VB) Vendas Anuladas (VA) Abatimentos sobre Vendas (ASV) Descontos Incondicionais sobre Vendas (DISV) Impostos Incidentes sobre Vendas (IISV) INVENTRIOS Peridico Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de encerramento do balano, atravs da contagem fsica. Optando pelo inventrio peridico, a contabilizao das operaes que envolvem mercadorias pode ser efetuada utilizando a Conta Mercadorias Mista ou a Conta Mercadoria Desdobrada. Permanente aquele em que h um controle de forma contnua do estoque, pois se d baixa do custo das mercadorias vendidas a cada operao de venda. A conta Mercadorias, a qualquer momento, reflete o valor das mercadorias que se encontram em estoque. No Inventrio Permanente, indispensvel utilizao de um instrumento extracontbil, a Ficha de Controle e Avaliao de Estoque, tambm chamada de
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Ficha de Estoque. Por meio da Ficha de Estoque, acompanha-se a movimentao fsica e contbil das mercadorias.

FORMAS DE CONTABILIZAR O IPI E O ICMS NAS COMPRAS E VENDAS (MTODO DE CONTA CORRENTE) Utilizar as contas: a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de IPI) no lugar das contas ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente; b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas contra a conta de Compras; c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas acrescido do valor do IPI incidente sobre as mesmas; d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI incidente sobre as vendas.

Exemplo 2: Utilizando as notas fiscais de compra e venda do exemplo 1, fazer a devida contabilizao atravs do Mtodo de Conta Corrente: a. Nota Fiscal de Compra a Prazo 1. Compras ou Mercadorias a Fornecedores 2. C/C de IPI a IPI s/Compras 3. C/C de ICMS a ICMS s/Compras 110.000

10.000

15.000

4. Transferncia do ICMS s/Compras e do IPI s/Compras para Compras ou Mercadorias Diversos a Compras ou Mercadorias IPI s/Compras ICMS s/Compras 25.000 10.000 15.000

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b. Nota Fiscal de Vendas a Prazo 5. Duplicatas a Receber a Faturamento Bruto (2000.000 + 220.000 20.000) 6. IPI s/Vendas (IPI Faturado) a C/C de IPI 7. ICMS s/Vendas a C/C de ICMS 20.000

24.000

c. Apurao de Vendas Brutas (Vb) 8. Faturamento Bruto a Receita de Vendas (Vb) 9. Receita de Vendas a IPI s/Vendas (IPI Faturado)

220.000

20.000

ICMS E IPI NAS DEVOLUES DE COMPRAS E VENDAS Devoluo de Compras Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito (dvida do imposto correspondente). Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de devoluo. Fornecedores a Diversos a Devoluo de Compras ou Mercadorias a IPI a Recolher (c/C de IPI) a ICMS a Recolher (c/C de ICMS) 110.000 85.000 10.000 15.000

DEVOLUO DE VENDAS Representa uma entrada de mercadorias e, nesse caso, haver crdito (direito de recuperar) do imposto correspondente. Exemplo: utilizando a nota fiscal de venda do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de devoluo.
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Diversos a Duplicatas a Receber Devoluo de Vendas IPI a Recuperar (c/c de IPI) ICMS a Recuperar (C/C de ICMS) a ICMS s/Vendas (Despesa de ICMS)

220.000 220.000 200.000 20.000

24.000

ATIVO IMOBILIZADO Tambm chamado ativo fixo, o ativo imobilizado a parcela do ativo que se compe de elementos que servem a vrios ciclos operacionais e no se destinam as vendas. Esto includos entre tais elementos aqueles que se destinam a servir no futuro ao processo operacional. Um edifcio utilizado por uma fbrica um ativo fixo dessa fbrica; uma inverso bsica; uma propriedade permanente; usado no processo operacional e no se destina a venda. Os elementos do ativo imobilizado podem ser tangveis ou intangveis. tangvel o elemento que tem um corpo fsico, tal qual um edifcio ou uma mquina. O elemento intangvel como uma patente ou ttulo de propaganda, cujo valor reside nos direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores. Contas de controle do razo devem ser estabelecidas para cada classe principal de ativo imobilizado, para o registro do seu custo corrigido e respectivo depreciao acumulada. Alm das contas de controle, devem ser mantidos registros individuais para cada unidade de propriedade que compe os elementos do ativo imobilizado. A manuteno do Registro Individual do bem essencial para: possibilitar a identificao do valor de aquisio, custo corrigido e acrscimos posteriores, bem como o valor da respectiva depreciao, exausto ou amortizao acumulada dos bens baixados, prover bases para clculo e apropriao de despesas de depreciao por centro de custo; prover informaes para efeito de poltica de capitalizao e substituio, cobertura de seguros, etc. manter adequado controle fsico e contbil sobre os bens do ativo imobilizado.

Registros individuais de bens podem ser mantidos manualmente, no caso de empresas com nmero relativamente pequeno de itens, ou podem ser mantidos atravs de processamento eletrnico de dados ou outros sistemas.

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Os pontos a serem observados na forma de apresentao dos elementos do ativo imobilizado nas demonstraes financeiras incluem o seguinte: As principais classes e tipos de ativo imobilizado devem ser demonstrados separadamente no balano. Pequenos saldos podero ser agregados, desde que sejam iguais ou menores que um dcimo do valor total do grupo do ativo permanente. Nestes casos, dever ser indicada a natureza dos saldos agregados, sendo vedada e utilizao de designaes genricas, tais como diversas contas. Uma forma alternativa seria apresentar o total global do imobilizado no balano e demonstrar o desdobramento das contas em nota explicativa. O custo corrigido e a respectiva depreciao, exausto ou amortizao acumulada devem ser demonstrados separadamente, de forma a permitir a identificao do valor total investido e uma indicao global do grau de depreciao, exausto ou amortizao j incorrida. Deve-se observar que essas contas so redutoras do ativo imobilizado. Apresentao obrigatria em notas explicativas, dos seguintes eventos: Critrios de avaliao do ativo imobilizado, bem como indicao da data, valor e tipo de avaliao feita, no caso de bens reavaliados, Mtodos de clculo da depreciao, amortizao e exausto; nus reais constitudos sobre os elementos do ativo imobilizado, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes. Indicao, em nota explicativa, ressaltando seus efeitos, quando ocorrer modificao de mtodos ou critrios contbeis relativos ao ativo imobilizado. O valor dos bens inativos ou totalmente depreciados devem ser evidenciado em nota explicativa, se significativo.

DEPRECIAO
Depreciao corresponde diminuio do valor dos elementos classificveis no Ativo Permanente Imobilizado, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. Referida perda ser registrada periodicamente nas contas de depreciao, que funcionaro como redutoras do ativo. Com exceo de terrenos e de alguns outros itens, os elementos que integram o Ativo Permanente Imobilizado tm um perodo limitado de vida til. A palavra depreciao de uso muito freqente, tanto na linguagem popular como na tecnolgica, econmica e contbil. Em sentido vulgar, est sempre ligada a idia de valor, porm este valor nunca bem definido. Na acepo tecnolgica, a palavra aplicada no sentido da perda de eficincia funcional dos bens. Para a economia, a depreciao est intimamente relacionada com a idia de diferena entre valores. Tais valores podem ser objetivos ou subjetivos.

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Para a contabilidade a depreciao um custo amortizado. A depreciao de um perodo um custo amortizado nesse perodo, assim como a depreciao global de um bem parte do custo amortizado durante a vida til do bem. Embora o preo de custo seja um valor, trata-se de um valor muito especial, da a grande diferena entre o conceito contbil e os demais. Os bens de uso da empresa esto sujeitos desvalorizao decorrente de seu uso ou da ao do tempo, motivo pelo qual devem ser anualmente depreciados por ocasio do balano. O registro dessa depreciao feito debitando-se a conta de despesa, chamada depreciaes e a crdito da proviso, que figurar no passivo indicando que o valor ativo est depreciado. A amortizao tem a mesma finalidade da depreciao, embora com carter especial. Consiste na extino gradual de valor imaterial ou de dispndio que figura no ativo como encargo de exerccios futuros. Na instalao da empresa, faz-se gastos que no podem ser recuperados, aos quais constituem despesas de instalao, tais como: montagem do estabelecimento, instalaes, propaganda, despesas administrativas e outras despesas pr-operacionais. Essas despesas, embora realizadas no momento de instalao, vo beneficiar exerccios futuros, no sendo justo que constituam encargos de um s exerccio. Da atriburem-se essas despesas a vrios exerccios, amortizando-as aos poucos. Podemos tambm criar proviso para amortizao. A conta representativa dessa proviso seria proviso para amortizaes.

Taxas de Depreciao
As taxas de depreciao dependem do prazo de vida til do respectivo bem. Desta forma, as principais taxas praticadas so as seguintes: Edificaes 4% ao ano Instalaes 10% ao ano Mveis e Utenslios 10% ao ano Mquinas e Equipamentos 10% ao ano Ferramentas 15% ao ano Veculos 20% ao ano Equipamentos de Informtica 20% ao ano Equipamentos de Comunicao 20% ao ano Nota: - O contador dever conferir as taxas de depreciao utilizadas que constam no sistema de controle do Ativo Imobilizado ou planilhas alternativas do clculo da depreciao acumulada, verificando se as mesmas esto em conformidade com as Instrues Normativas IN SRF 162/98 e IN SRF 130/99. Por ocasio do encerramento do balano, tais percentuais somente podero ser aplicados em seu total sobre os bens j existentes na empresa no exerccio anterior ou que tenham sido adquiridos no primeiro ms do exerccio social objeto do clculo.

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Na hiptese de aquisio durante o exerccio, a depreciao ser feita com apropriao de percentual a que tem direito apenas em relao ao nmero de meses em que o bem tenha sido utilizado. A base de clculo da depreciao ser: a) o custo corrigido, assim entendido o custo histrico ajustado pela correo monetria, para bens adquiridos at 31.12.1995; b) o valor de aquisio, para bens adquiridos a partir de 01.01.1996; c) o valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no Ativo Permanente Imobilizado.

Mtodos para Clculo das Quotas de Depreciao


A tcnica contbil estipula que o valor residual do bem deve ser computado como deduo do seu valor total para determinar o valor base de clculo da depreciao. Todavia, na prtica esse procedimento no tem sido muito adotado, j que bastante difcil estimar o valor residual, principalmente numa economia inflacionria. Uma dificuldade associada ao clculo da depreciao a da determinao do perodo de vida til do Ativo Permanente Imobilizado. Alm de causas fsicas decorrentes do desgaste natural pelo uso e pela ao de elementos da natureza, a vida til afetada por fatores funcionais , tais como a inadequao e o obsoletismo, resultantes do surgimento de substitutos mais aperfeioados. Os mais tradicionalmente utilizados so: a) Linear ou quotas constantes a depreciao calculada dividindo-se o valor a ser depreciado pelo tempo de vida til do bem. b) Soma dos dgitos dos anos decrescente, efetua-se a soma do nmero de anos de vida til do bem; estabelece-se uma frao em que o denominador a soma dos algarismos e o numerador para o primeiro ano n, onde o n representa o nmero de anos de vida til; multiplica-se a frao referida pelo valor do bem a ser depreciado. Esse mtodo proporciona quotas de depreciao maiores no incio e menores no fim da vida til, permitido mais uniformidade na distribuio dos custos, j que os bens, quando novos, necessitam de pouca manuteno e reparos. c) Acelerada consiste em reconhecer e registrar contabilmente a diminuio acelerada dos bens mveis, resultante do desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal.

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Depreciao do Bem Adquirido Usado


O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de bem adquirido usado o maior dentre os seguintes: metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao.

Deste modo, ao adquirir um bem usado, a empresa deve munir-se de documento que comprove a poca em que o mesmo foi instalado para utilizao pela primeira vez.

Lanamento Contbil
D. Depreciao (Custo ou Despesa Operacional) C. Depreciao Acumulada (Imobilizado Permanente)

No Ativo as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrados, nos seguintes grupos: Ativo Circulante; Ativo Realizvel Longo Prazo, e Ativo Permanente. Os recursos aplicados no Ativo Permanente, como o prprio nome sugere, esto todas as aplicaes de recursos feitas pela empresa de forma permanente (fixa), que so representadas pelos: Bens adquiridos para uso da empresa, Aplicaes de recursos na compra de aes ou quotas de outras empresas de carter permanente, Aplicao de recursos em despesas que devam onerar o resultado de vrios exerccios Sendo assim, o Ativo Permanente est dividido em trs grupos, a saber: Investimentos - representado pelos bens e direitos em participaes permanentes em outras empresas ou sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, que no se destinem manuteno da atividade da empresa ou sociedade. Exemplo: Participao em Coligadas, Provises para Perdas, Obras de arte, Imveis no de uso etc. Ativo Imobilizado - representado pelos direitos que tenham por objeto os Bens destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Exemplo: Computadores, Imveis, Mveis e Utenslios, Veculos, Instalaes etc. Ativo Diferido - composto pelas aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de exerccios futuros. Exemplo: Despesas de Organizao, Despesas pr- operacionais etc.

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A depreciao dos bens do ativo imobilizado corresponde diminuio parcelada do valor dos elementos ali classificveis, resultantes do desgaste pelo uso, da ao da natureza ou de obsolescncia normal. As causas que podem provocar a depreciao podem ser; o desgaste pelo uso (perdem a capacidade de produo), ao do tempo (sofrem desgaste do sol, da chuva e de outros elementos do tempo), obsolescncia (provocada pela evoluo tecnolgica). - Tempo de vida til e taxa O tempo de vida til de um bem ser determinado em funo do prazo durante o qual possvel a sua utilizao econmica (e a produo de seus rendimentos). Os prazos usualmente admitidos e as respectivas taxas de depreciao so: CONTAS PRAZOS ADMITIDOS TAXAS Computadores e Perifricos 5 anos 20% a.a. Edifcios 25anos 4% a.a Mquinas e Equipamento 10 anos 10% a.a. Instalaes 10 anos 10% a.a. Mveis e Utenslios 10 anos 10% a.a. Veculos 5 anos 20% a.a. 2.2 -Mtodos de Depreciao Existem diversos mtodos de depreciao a) Mtodo Linear ou Quotas constantes (baseado na vida til do bem), b) Quota anual depreciao = Valor do bem / n.O de perodos de vida til, c) Soma dos algarismos dos anos, 1+2+3+4+5=15 2.3 -Clculo da Depreciao A depreciao poder ser calculada por : Quotas anuais: calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da quota anual obtido aplicando-se a taxa de depreciao sobre o valor do bem; Quotas mensais: calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota mensal obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12. Exemplificando: Um edifcio comprado no valor de R$ 150.000, taxa = 4 a.a. (100% /25 = 4%) clculo = R$ 150.000, X 4/ 100 = R$ 6.000, 2.4 -Contabilizao A contabilizao da depreciao extremamente simples, basta debitar uma conta de despesas chamada Depreciao e creditar uma conta retificadora do ativo no grupo do Ativo Imobilizado chamada Depreciao Acumulada. D Despesa com Depreciao Edifcio C Depreciao Acumulada Edifcio R$ 6.000,00

APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO As contas de resultado so contas peridicas. Isso quer dizer que a cada exerccio social os saldos dessas contas so encerrados para se apurar o resultado, atravs da confrontao

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ordenada e sucessiva de tais saldos, conforme dispe a legislao comercial e os princpios contbeis fundamentais. Disciplina Legal A Lei n. 6.404/76 em seu artigo 187, disciplina a apresentao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, dispondo que a demonstrao obtida com o valor total da receita apurada nas operaes de vendas, do qual deduzido o custo total correspondente a essas vendas, apurando-se o resultado bruto, que, se positivo, denomina-se lucro bruto. Despesas e outras receitas operacionais, segregadas por subtotais, segundo sua natureza: a) b) c) d) despesas com vendas; despesas financeiras; despesas gerais e administrativas; outras despesas e receitas operacionais.

Aps o lucro operacional, apresentam-se as receitas e despesas no-operacionais, que so transaes realizadas no perodo, no vinculadas explorao do objeto da empresa. A Demonstrao em sua Forma Dedutiva Faturamento Bruto (-) IPI faturado (=) Receita bruta de vendas de mercadorias, produtos ou servios (-) Vendas canceladas (-) Abatimentos concedidos (-) Impostos e contribuies incidentes sobre vendas e servios (=) Receita lquida de vendas (-) Custo das mercadorias ou produtos vendidos e servios prestados (=) Resultado bruto (-) Despesas operacionais: Despesas com vendas Despesas gerais e administrativas Despesas financeiras Outras despesas operacionais (-) Resultado negativo em participaes societrias (-) Variaes monetrias passivas (+) Receitas financeiras (+) Resultados positivos em participaes societrias (+) Variaes monetrias ativas (=) Resultado operacional (-) Despesas no-operacionais (-) Saldo devedor de correo monetria (+) Receitas no-operacionais (+) Saldo credor de correo monetria (=) Resultado do perodo antes de Contribuio Social e Imposto de Renda (-) Participaes de debenturistas (-) Participaes de empregados (-) Participaes de administradores (-) Contribuio para fundos de assistncia e previdncia dos empregados
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(=) Lucro lquido antes da contribuio social (-) Contribuio social sobre o lucro (=) Lucro lquido antes do imposto de renda (-) Proviso para imposto de renda (-) Lucro lquido do perodo

DEMONSTRAES FINANCEIRAS As demonstraes financeiras obrigatrias pelas Leis das S.A. so:

1. 2. 3. 4.

Balano patrimonial Demonstrao de resultado do exerccio Demonstrao dos lucros e prejuzos acumulados Demonstrao das origens e aplicaes dos recursos

Alm dos aprimoramentos no mtodo de avaliao dos investimentos, a lei exige que, complementarmente s demonstraes financeiras normais, sejam apresentadas demonstraes financeiras consolidadas da investidora com suas controladas. Essa exigncia requerida somente para as Companhias Abertas e para os Grupos de Sociedades. Assim sendo, as Companhias Fechadas ou os conjuntos de empresas que no se formalizarem como Grupos de Sociedades no tero essa obrigatoriedade. A consolidao ser compulsria para as Companhias Abertas que tiverem mais de 30% do seu patrimnio liquido representado pelos investimentos em controladas. A lei define as normas bsicas da consolidao que incluem a necessidade de eliminao dos saldos e transaes intercompanhias, dos lucros ou prejuzos remanescentes nos ativos, a excluso das partes minoritrias e outros. A consolidao foi uma das principais inovaes da lei atual, j que no era obrigatria at ento e apenas algumas raras empresas a publicavam.

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BALANO PATRIMONIAL No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa. De acordo com o 1 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Circulante Caixa Banco c/ Movimento Duplicatas a Receber Mercadorias (1.00 un.) Material de Escritrio ICMS a Recuperar PIS a Recuperar COFINS a Recuperar Seguros a Vender PASSIVO 31/12/X3 31/12/X3 72.985,20 253.381,25 Circulante Fornecedores 18.958,33 59.747,25 Contas a Pagar 16.000,00 115.483,33 Salrios a Pagar 2.992,47 30.000,00 INSS a Recolher 1.187,45 25.462,50 FGTS a Recolher 272,73 1.715,25 IRRF a Recolher 210,99 9.450,00 ICMS a Recolher 12.600,00 866,25 PIS a Recolher 1.155,00 3.990,00 COFINS a Recolher 5.320,00 6.666,67 IRPJ a Recolher 1.898,89 CSLL a Recolher 1.139,33 Seguros a Pagar 11.250,00 20.000,00 Exigvel Longo Prazo 36.375,00 20.000,00 Fornecedores 4.375,00 Contas a Pagar 32.000,00 45.600,00 Patrimnio Lquido 45.600,00 Capital Social Capital a Integralizar 48.000,00 Lucros Acumulados -2.400,00 Lucro do Exerccio 318.981,25 Total Passivo 209.621,05 800.000,00 -600.000,00 0,00 9.621,05 318.981,25

Realizvel a Longo Duplicatas a Receber

Ativo Permanente Imobilizado Eqto Informtica D. A. Eqto Informtica Total Ativo

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LANAMENTOS DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO Para apurao do resultado do exerccio, fazem-se os lanamentos de encerramento, debitando-se as contas de receitas e creditando-se uma conta transitria, chamada de apurao do resultado do exerccio. O inverso efetuado nas contas de despesas e custos, debitando-se a conta apurao do resultado do exerccio e creditando-se as contas de custos ou despesas. Exemplo: Conta Dbito Crdito

Receitas de Vendas de Mercadorias 1.500.000,00 Receitas Financeiras 50.000,00

Resultado no-Operacional 15.000,00 Apurao do Resultado do Exerccio Dbito Apurao do Resultado do Exerccio 1.406.122,00 ICMS sobre Vendas PIS e COFINS sobre Vendas Custo das Mercadorias Vendidas Folha de Pagamento Encargos Sociais e Trabalhistas Despesas Financeiras Despesas Tributrias Aluguel e Manuteno Despesas de Veculos Despesas de Escritrio Proviso para Imposto de Renda Proviso para Contribuio Social

1.565.000,00 Crdito

120.000,00 54.750,00 720.000,00 155.000,00 60.450,00 79.000,00 54.000,00 50.000,00 40.000,00 19.000,00 34.770,00 19.152,00

O saldo da conta Apurao do Resultado do Exerccio ser ento transferida para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. No exemplo acima, o lanamento seria: D. Apurao do Resultado do Exerccio (conta transitria de Resultado) C. Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) R$ 158.878,00

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Aps essas operaes, esto encerradas as contas de resultado, restando somente as contas patrimoniais.

CLASSIFICAO DAS CONTAS PATRIMONIAIS Aps os ajustes mencionados anteriormente, as contas remanescentes so apenas as contas patrimoniais, que devem ser separadas e classificadas em grupos para elaborao do balano patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo, da seguinte forma: a) no ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: - ativo circulante; - ativo realizvel longo prazo; - ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido; b) no passivo, as contas sero dispostas e sero classificadas nos seguintes grupos: - passivo circulante; - passivo exigvel longo prazo; - resultados de exerccios futuros; Patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. O balano patrimonial dever ser estruturado em sete grupos de contas, de acordo com a natureza dos valores, como segue: ATIVO GRUPO PASSIVO GRUPO Natureza dos Valores Circulante Dvidas vencveis no exerccio seguinte

Circulante

Natureza dos Valores Disponibilidade s monetrias e valores realizveis no exerccio seguinte

Realizvel a longo prazo

Valores realizveis aps

Exigvel a longo prazo

Dvidas vencveis aps o exerccio

seja um transmissor de vida passe adiante o que voc recebeu.

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exerccio seguinte Participaes de P Investiment natureza permanente E o R Bens e valores necessrios a M manuteno A N Imobilizado das atividades da E empresa N T Despesas que beneficiaro E exerccios Diferido futuros

seguinte Receitas Resultado lquidas De ainda no Exerccios realizadas Futuros Capital P Social A T R Reservas I De capital M N I Reservas O de reavalia o L Q Reservas U De lucros I D Lucros ou O Prejuzos Acumulado s Dotao dos scios Acrscimos de recursos no gerados pelos lucros Contrapartida de novas Avaliaes do Ativo

Acrscimos de recursos gerados pelos lucros Saldos dos lucros No apropriados ou de prejuzos no compensados

No fim de cada exerccio, procede-se ao levantamento do balancete de verificao, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do Razo e conferir sua exatido. O balancete a relao de todas as contas utilizadas pela empresa, demonstrando seus dbitos, crditos e saldos. Um dos principais objetivos do balano demonstrar o estado patrimonial e o resultado do exerccio.

seja um transmissor de vida passe adiante o que voc recebeu.

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O estado patrimonial demonstrado atravs das contas patrimoniais, ativas e passivas, que compem o balano patrimonial. O resultado do exerccio demonstrado atravs das contas de resultado que formam a demonstrao do resultado do exerccio, que evidencia a receita bruta, o custo das vendas ou servios, as despesas operacionais e as receitas e despesas no-operacionais, atravs do que se chega ao lucro ou prejuzo do exerccio. As contas do balancete, no fim do exerccio, nem sempre representam os valores reais do patrimnio, naquela data, nem as variaes patrimoniais do exerccio, porque os registros contbeis no acompanham a dinmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve. Assim, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor, sem que a Contabilidade registre tais variaes, bem como muitas das receitas e despesas, recebidas ou pagas durante o exerccio, no correspondem realmente aos ingressos e ao custo do perodo. Da a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do levantamento do balano, para que elas representem os componentes do patrimnio nessa data, bem como suas variaes no exerccio.

Referencias Bibliogrfica Ribeiro, Osni Moura. Contabilidade Fcil Ed. Saraiva 1987 So Paulo. Judcibus, Sergio de . Contabilidade Gerencial Ed. Atlas 4 ed. So Paulo 1987. Santos, Joel Jos dos. Formao de Preos Ed. Atlas So Paulo 1986 Equipe de Professores da FEA/USP. Contabilidade Introdutria - Ed. Atlas 8 ed. - So Paulo. CFC e Sebrae. Micro e Pequenas Empresas Manuais de Procedimentos Contbeis So Paulo 1997. Piletti, Balduino e Guimares, Sebastio . Contabilidade Geral Ed. Atlas 4 ed. So Paulo 1987. Fonseca, Rosangela. Curso de Contabilidade Geral Ed. Meta So Paulo 1986. Johnson, H.T. e Kaplan, Robert S. Contabilidade Gerencial Ed. Campus So Paulo 1993. Ribeiro, Osni M. Contabilidade Bsica Ed. Saraiva 18ed. So Paulo 1995.

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