UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRIN FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

LA LEY PENAL TRIBUTARIA.

CURSO DOCENTE ALUMNOS : : : ALANIA PALACIOS, Bhedy Marilda. CALDERN LLANOS, Gisela Jazmn. PAREDES HINOSTROZA, Wilber Alex. QUISPE RIVERA, Jos Luis. RICSE VILLA, William Henry. DERECHO TRIBUTARIO II. Dr. TORRES CASTAEDA, Ral.

Cerro de Pasco, noviembre del 2013.

Dedicamos esta humilde investigacin a quienes han encontrado el equilibrio, entre el avance tecnolgico y el progreso de la tica;

porque aunque son posiciones contradictorias,

creemos que su fruto es el verdadero avance de la humanidad.

NDICE
ndice ________________________________________________________________ 4 Introduccin __________________________________________________________ 8 I. Ilcitos Tributarios _________________________________________________ 9
1.1. 1.2. Concepto y Tipificacin _________________________________________________ 9 Ilcitos Administrativos Tributarios - Infracciones Tributarias ________________ 10 Infraccin Sustancial ______________________________________________ 10 Infraccin Formal _________________________________________________ 10

1.2.1. 1.2.2. 1.3. 1.4. 1.5.

Ilcitos Penales Tributarios - Delitos Tributarios. ___________________________ 11 Derecho Penal Tributario _______________________________________________ 11 Diferencias entre Infraccines Tributarias y delitos Tributarios _________________ 14 Anlisis general __________________________________________________ 14 Teoras _________________________________________________________ 15

1.5.1. 1.5.2. 1.6.

Delito Tributario______________________________________________________ 18 Definicin _______________________________________________________ 18 Base Legal ______________________________________________________ 18

1.6.1. 1.6.2.

II.
2.1.

Ley Penal Tributaria D L N 813: __________________________________ 19

Defraudacin Tributaria ________________________________________________ 19 Modalidades: ____________________________________________________ 19 Defraudacin Tributaria con Atenuacin de Penas _______________________ 19

2.1.1. 2.1.2. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5.

Defraudacin Tributaria con Agravacin de Penas ___________________________ 20 Relativa al Delito Contable _____________________________________________ 21 Pena Adicional de Inhabilitaciones _______________________________________ 21 Consecuencias Accesorias ______________________________________________ 22

Captulo: ndice

2.6.

Proceso Penal Tributario _______________________________________________ 22 Ejercicio de la Accin Penal ________________________________________ 22 Improcedencia de la Accin Penal ____________________________________ 22 Reparacin Civil __________________________________________________ 23 Denuncias de Delitos Tributarios _____________________________________ 23 Informes de Peritos________________________________________________ 23 Caucin para Libertad Provisional ____________________________________ 23 Caucin cuando exista Mandato de Comparecencia y cuando se conceda Libertad

2.6.1. 2.6.2. 2.6.3. 2.6.4. 2.6.5. 2.6.6. 2.6.7.

Provisional 24 2.6.8. 2.6.9. 2.7. Exclusin y Reduccin de Penas en Delitos Tributarios ___________________ 24 Acogimiento de los Beneficios_______________________________________ 25

La Responsabilidad Penal del Contador Pblico en el Decreto Legislativo N 813 __ 25 Antecedentes ____________________________________________________ 25 La Responsabilidad Penal en Forma Independiente y Dependiente___________ 27 Responsabilidad Penal del Contador Pblico Independiente ________________ 27 Responsabilidad Penal del Contador Pblico Dependiente _________________ 27

2.7.1. 2.7.2. 2.7.3. 2.7.4.

III.
3.1. 3.2.

Los Delitos Contables ____________________________________________ 29

Introduccin _________________________________________________________ 29 Anotaciones falsas en los libros y registros contables: falsedad contable __________ 30 Bien jurdico protegido_____________________________________________ 30 Anlisis del tipo penal _____________________________________________ 32 Conducta tpica___________________________________________________ 33

3.2.1. 3.2.2. 3.2.3. 3.2.4. 3.2.5. 3.2.6. 3.2.7.

Consumacin ____________________________________________________ 36 Autora y participacin _____________________________________________ 36 Autores _________________________________________________________ 37

Captulo: ndice

Tipo subjetivo____________________________________________________ 35

3.2.8.

Sancin penal ____________________________________________________ 40

IV.
4.1. 4.2. 4.3.

El Decreto Legislativo 1114 ________________________________________ 41

Introduccin _________________________________________________________ 41 El porqu de la modificatoria de la Ley Penal Tributaria? _____________________ 41 Qu cambios se han producido a la Ley Penal Tributaria?_____________________ 43 Modificacin del literal b) del artculo 4 del Decreto Legislativo N 813, Ley

4.3.1.

Penal Tributaria ____________________________________________________________ 43 4.3.2. Modificacin del artculo 6 del Decreto Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria 44 4.3.3. 4.3.4. 4.3.5. 4.3.6. 4.3.7. 4.3.8. 4.4. Incorporacin del artculo 5-A a la Ley Penal Tributaria __________________ 44 Incorporacin del artculo 5-B a la Ley Penal Tributaria __________________ 45 Incorporacin del artculo 5-C a la Ley Penal Tributaria __________________ 46 3.6. Incorporacin del artculo 5-D a la Ley Penal Tributaria ______________ 48 Qu hace la Sunat cuando detecta estos casos? _________________________ 49 3.7. Incorporacin del literal D) al artculo 17 de la Ley Penal Tributaria _____ 50

Disposicin complementaria derogatoria ___________________________________ 51

V.
5.1. 5.2.

El decreto Legislativo N 815 ______________________________________ 52

Lo que determina el Decreto legislativo 815 ________________________________ 52 Marco Normativo _____________________________________________________ 54 Descripcin del procedimiento de denuncias y recompensas _______________ 54 Lugar en donde se presenta la denuncia ________________________________ 56 Requisitos de la denuncia ___________________________________________ 56 Criterios para la evaluacin de la denuncia _____________________________ 58 Causales de rechazo de la denuncia ___________________________________ 59 Deber de colaboracin del denunciante ________________________________ 61 Requisitos para la entrega de la recompensa ____________________________ 61

5.2.1. 5.2.2. 5.2.3. 5.2.4. 5.2.5. 5.2.6. 5.2.7.

Captulo: ndice

5.2.8. 5.2.9. 5.2.10.

Determinacin del monto de la recompensa ____________________________ 62 Personas exceptuadas de percibir la recompensa _________________________ 64 Oportunidad de pago de la recompensa ______________________________ 65

Conclusiones _________________________________________________________ 66 Bibliografa __________________________________________________________ 68

Captulo: ndice

INTRODUCCIN
El presente trabajo monogrfico, tiene por objeto dar a conocer las implicaciones referidas al tratamiento jurdico de los Ilcitos Tributarios, y ms an, los Ilcitos Tributarios de accin penal. Siendo tal que inicialmente este tipo de delitos estaban tipificados dentro del Cdigo penal vigente, pero luego, a causa de la propia realidad social y jurdica nacional fueron derogados por la Ley N 813 o Ley Penal tributaria. Entonces como primer tema abordaremos la temtica respecto a los ilcitos tributarios: Infracciones y Delitos Tributarios. Luego, haremos un anlisis a la referida Ley N 813, asi como tambin su implicancia en el mbito contable. Seguidamente hablaremos de algunos decretos legislativos que han modificado e incluso derogado ciertos artculos de la Ley N 813, como es el caso de la Ley 815, la cual trata la temtica de Exclusiones, reducciones de penas por delitos tributarios y adems las recompensas a quienes colaboran con la accin penal en materia tributaria. Finalmente tenemos el Decreto Legislativo N 1114, el cual modifica, aade y deroga algunos artculos con relacin a la Ley N 813. Como es el caso de lo referido a los delitos contables, modalidades agravantes, etc. Esperamos que nuestra investigacin colme las expectativas que la catedra demanda, teniendo en cuenta las limitaciones, tanto de tiempo como de logstica. Los Alumnos. Captulo: Introduccin

I.
1.1.

ILCITOS TRIBUTARIOS

CONCEPTO Y TIPIFICACIN

Un acto Ilcito es aquel que contraviene el Derecho en su conjunto, lo ilcito es considerado generalmente sinnimo de ilegal, sin embargo, lo ilegal es contrario a la ley, mientras que lo Ilcito lo asumimos con una etimologa similar, lo que asumimos con un significado de antijurdico haciendo referencia al Derecho en su conjunto, lo que abarca no slo sus leyes, sino tambin sus principios fundamentales y normatividad en general. Tanto las infracciones tributario-administrativas como los delitos tributarios constituyen violacin a las normas jurdicas (leyes y otras normas) que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilcitos tributarios son manifestaciones del derecho que tiene el Estado de sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas tributarias. En lo que respecta a la naturaleza jurdica del ilcito tributario 7, cabe mencionar que el mismo podr ser tipificado como infraccin o delito tributario, ya que no existe distincin alguna desde el punto de vista cualitativo entre infraccin administrativa y delito fiscal; sino que la diferenciacin entre uno y otra va a determinarse por el nivel de proteccin que el legislador desee otorgarle al inters jurdico tutelado 8 . Por otro lado, algunos autores 9 afirman que, en esta materia, los ms graves comportamientos deben tipificarse siempre como delitos tributarios, dado que la infraccin fiscal al lesionar los bienes que pueden reputarse fundamentales para la convivencia humana y la paz social, no resulta exagerado postular una proteccin de ndole penal para los mismo 10. Captulo: Ilcitos Tributarios

En la terminologa jurdica, infraccin es un concepto genrico que agrupa o incluye a toda trasgresin, quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o tratado; mientras que el trmino delito es una especificidad dentro de ella que afecta - en su gravedad bienes jurdicos personales, sociales y estatales. La expresin Ilcito Tributario es un trmino genrico que comprende la violacin de la norma tributaria, tanto en el plano administrativo como en el mbito penal: 1.2. ILCITOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS - INFRACCIONES

TRIBUTARIAS - Proveniente del incumplimiento de obligaciones tributarias (tipificadas principalmente en el Cdigo Tributario) - No precisa del elemento subjetivo (dolo), vale decir no se toma en cuenta la intencin del sujeto sino el mero hecho, la realizacin de la conducta prevista en la norma o el incumplimiento de alguna obligacin de carcter formal establecida. 1.2.1. Infraccin Sustancial

i. Consiste en el no pago de los tributos dentro de los trminos legales, lo que no se sanciona por constituir slo una DEUDA. ii. Es de carcter objetiva iii. En el Per comporta responsabilidad solamente ECONMICA por los intereses que genera el no pago de la DEUDA. 1.2.2. Infraccin Formal Captulo: Ilcitos Tributarios

Referida al incumplimiento de las obligaciones formales:

1. De hacer, no hacer y/o consentir. 2. Impuestas al contribuyente, responsable o terceros. 3. Tendientes a la determinacin de la obligacin tributaria o a la verificacin y fiscalizacin del cumplimiento de sta. En el Per la infraccin y sancin tributaria se aplican segn los principios regulados en: - El Cdigo Tributario Libro IV (Decreto Supremo N 135-99-EF Publicado el 18 de agosto de 1999 y dems normas modificatorias). - La Ley Procedimiento Administrativo General (Ley N 27444). 1.3. ILCITOS PENALES TRIBUTARIOS - DELITOS TRIBUTARIOS.

- Se encuentran tipificados en el Cdigo Penal (Artculos Ns 241 y 242), o leyes especiales como la Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813 y la Ley de Delitos Aduaneros (Ley N 28008). - Requiere de la presencia del dolo, vale decir que necesariamente debe existir la intencin de realizar la conducta prevista previamente en la norma como un delito. 1.4. DERECHO PENAL TRIBUTARIO Captulo: Ilcitos Tributarios

El Derecho Penal Tributario comprende el conjunto de normas jurdicas referentes a la tipificacin de los ilcitos tributarios y a la regulacin de sus sanciones. El mismo, constituye un derecho penal particular, con ciertas caractersticas que lo distinguen del derecho penal comn, conforme detallaremos a continuacin.

En efecto, el Derecho Penal Tributario estudia el conjunto de normas que describen los ilcitos fiscales y sus correspondientes sanciones. Las normas que integran su objeto de estudio tienden a la proteccin de bienes jurdicos. Al respecto, es preciso referir que la expresin bienes jurdicamente protegidos comprende todo objeto que interesa a la sociedad, no slo las cosas y los derechos, sino todos los bienes intangibles que reconoce al ser humano, agregando a ello el hecho de que se trata de intereses jurdicos relevantes para la sociedad. Sobre este punto corresponde sealar que el Derecho Penal Tributario se considera adscrito al Derecho Tributario y no al Derecho Penal en virtud de que nace con el Derecho Tributario mismo por razones de evolucin histrica y la necesidad coercitiva de obtener los recursos necesarios para sufragar los gastos pblicos por parte del Estado, sin embargo adopta principios fundamentales del Derecho penal comn.

Captulo: Ilcitos Tributarios

Captulo: Ilcitos Tributarios

1.5.

DIFERENCIAS ENTRE INFRACCINES TRIBUTARIAS Y DELITOS

TRIBUTARIOS 1.5.1. Anlisis general

El Estado posee varias facultades en materia tributaria. Las mismas normalmente y para efectos didcticas son clasificadas en cuatro. En efecto, podemos referir a la Facultad de Recaudacin, la de Determinacin, la de Fiscalizacin y a la Facultad Sancionadora. Sobre esta ltima puede sealarse que refiere la facultad que tiene el Estado para imponer sanciones a quienes infrinjan el ordenamiento jurdico, entendindose que sin ella no podra cumplir sus fines. As, considerando que la Administracin Tributaria es una organizacin estatal con determinadas metas y objetivos, viene a ser la ley quien le confiere las facultades referidas en el prrafo precedente, convirtindose stas en reales mecanismos para lograr los objetivos trazados en materia fiscal. Aquellas decisiones y/o actuaciones de la Administracin Tributaria que no son reguladas por la ley son conocidas como facultades discrecionales. Los delitos tributarios son acciones comitivas realizadas con dolo, que por su gravedad y por las consecuencias que acarrean o por los peligros que determinan en el ordenamiento jurdico y en el orden social son considerados como tales por la ley tributaria (Ley Penal Tributaria en nuestro pas). En efecto, las infracciones tributarias derivan de hechos comisitos u omisivos contrarios a los intereses tributarios del Estado y que causan lesiones de menor gravedad a dichos

Captulo: Ilcitos Tributarios

intereses y, aun siendo dolosos en algunos casos son excluidos por la ley penal de la categora de los delitos, y comprendidos en la de las contravenciones (lo que para nuestra legislacin se entiende como infracciones). Por otro lado, asumiendo la corriente adoptada por nuestra legislacin, los delitos tributarios refieren acciones u omisiones que en todos los casos incluyen al referido elemento subjetivo del tipo (dolo), como elemento primordial, ello a efecto de determinar el procedimiento (omisivo o comisito) a cargo del sujeto activo a fin de dejar de pagar en todo o en parte los tributos que por ley le corresponden Frente a un caso concreto, ante un determinado administrado, la Administracin realiza un anlisis o juicio de oportunidad acerca de las ventajas y desventajas de las diferentes opciones o modos de proceder, y luego de ello la Administracin toma una decisin y acta. 1.5.2. Teoras

a. Teora de la distincin cuantitativa o de grado Se seala en esta teora que entre infraccin tributaria administrativa e infraccin tributaria penal slo existen diferencias de grado y no diferencias esenciales. Al respecto se refiere que la infraccin tributaria administrativa reproduce en pequeo todas las cualidades o caractersticas que se atribuyen a los delitos, salvo el contenido de la pena. b. Teora de la distincin ontolgica.31 Captulo: Ilcitos Tributarios

Sostiene que no es un acto contrario a la ley, sino un acto contrario al orden administrativo, no es la lesin de un inters jurdicamente protegido, sino ms bien de un inters declarado por la Administracin. Se seala que en el delito, el hecho (y la criminalidad del mismo) se sustenta en el ataque a la seguridad de los derechos de los individuos o de la sociedad, y subjetivamente en la voluntariedad de ese ataque. En efecto, hablamos de situacin dolosa si se trata de la especie ms grave de delincuencia y en su produccin culposa en la especie ms leve. La punibilidad de las infracciones se sustenta legalmente de manera exclusiva en el punto de vista objetivo de la oposicin entre la accin a la regularizacin estatal de la actividad administrativa del ms distinto orden. i. Por el Aspecto Subjetivo En el delito tributario es imprescindible la existencia del elemento dolo (engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta segn establece la ley como se ha referido anteriormente); mientras que en la infraccin tributaria la apreciacin de este elemento es irrelevante para su configuracin, la misma que es objetiva, es decir se determina por el Captulo: Ilcitos Tributarios solo hecho de coincidir la conducta y/o resultado con lo previsto anteriormente en la norma. ii. Por su investigacin El delito tributario debe ser materia de un proceso penal ante la respectiva autoridad judicial, mientras que las infracciones tributarias se agotan en la va administrativa (no refiere autoridad judicial para su aplicacin).

iii. Por la naturaleza de su resolucin Los delitos tributarios - al ser sometidos a un proceso penal - van a concluir en una Sentencia Judicial que puede ser de dos sentidos: absolutoria o condenatoria. Por otro lado la infraccin tributaria concluir con una Resolucin Administrativa la misma que no tiene carcter de cosa juzgada sino de cosa resuelta o cosa decidida, por lo que puede ser revisado por el Poder Judicial va demanda contencioso-administrativa iv. Por la sancin aplicable En los delitos tributarios la sancin a aplicarse es la pena privativa de libertad como pena principal y en algunos casos la multa y comiso como penas accesorias. En cambio, en las infracciones tributarias no existe la pena privativa de libertad, ya que slo opera como sancin la multa, el comiso, el cierre temporal o definitivo de establecimientos y el internamiento de vehculos en los casos as previstos conforme lo establece el art. 180 del Cdigo Tributario vigente. v. Por la naturaleza del sujeto activo En los delitos tributarios, como en todos los delitos, slo podr ser sujeto activo la persona natural, ms no una persona jurdica. Por el contrario en las infracciones tributarias, el sujeto activo es el contribuyente propiamente dicho, el mismo que puede ser persona natural o jurdica (es sobre quien recaen las obligaciones tributarias). vi. Por la determinacin de la responsabilidad Captulo: Ilcitos Tributarios

En el delito tributario es necesario que se logre probar la intencin (dolo elemento subjetivo del tipo) de infringir la ley tributaria con el fin de no pagar definitivamente el tributo, valindose de ardid o fraude (engao). En el caso de la infraccin, la misma se determina objetivamente, es decir basta el simple quebrantamiento de la ley tributaria o mejor dicho la realizacin de la conducta prevista para determinar la responsabilidad. 1.6. DELITO TRIBUTARIO 1.6.1. Definicin

Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros. 1.6.2. Base Legal

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados anteriormente. Captulo: Ilcitos Tributarios

II.

LEY PENAL TRIBUTARIA D L N 813:

2.1. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes. (Artculo 1) 2.1.1. Modalidades:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2) b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo 2) Pena Impuesta: De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa. Comentario: Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria). Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito). 2.1.2. Defraudacin Tributaria con Atenuacin de Penas Captulo: Ley Penal Tributaria D L N 813:

El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce meses, tratndose de tributos de

liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo. (Artculo 3) Pena Impuesta: De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa. Comentario: Tipo atenuado del delito 2.2. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA CON AGRAVACIN DE PENAS a) Se obtenga exoneraciones o Inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. (Artculo 4) b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4) Captulo: Ley Penal Tributaria D L N 813: Pena Impuesta: De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa. Comentario: Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido obtencin de beneficios fiscales y no est referida directamente a dejar de pagar tributos). Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo).

2.3. RELATIVA AL DELITO CONTABLE El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables. a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5) b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. (Artculo 5) c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5) d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5) Pena impuesta: De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa. Comentario: Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si est por debajo de 04 aos de sentencia. 2.4. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria. (Artculo 6) Captulo: Ley Penal Tributaria D L N 813:

2.5. CONSECUENCIAS ACCESORIAS Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes: a) Cierre temporal o clausura definitiva, b) Cancelacin de licencias y c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17) 2.6. PROCESO PENAL TRIBUTARIO 2.6.1. Ejercicio de la Accin Penal

Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario Artculo 189) 2.6.2. Improcedencia de la Accin Penal Captulo: Ley Penal Tributaria D L N 813:

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189)

2.6.3.

Reparacin Civil

No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191) 2.6.4. Denuncias de Delitos Tributarios

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser denunciados por cualquier persona a la administracin tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193) 2.6.5. Informes de Peritos

Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 194) 2.6.6. Caucin para Libertad Provisional Captulo: Ley Penal Tributaria D L N 813:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).

2.6.7.

Caucin cuando exista Mandato de Comparecencia y cuando se conceda

Libertad Provisional Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente: a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican las normas generales que rigen la caucin. b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente administrador del tributo. c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al ente administrador del tributo. d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin Captulo: Ley Penal Tributaria D L N 813: ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin. 2.6.8. Exclusin y Reduccin de Penas en Delitos Tributarios

Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley 27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los partcipes la exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase que

no procede en ese caso podr concederse la reduccin. Por ltimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio. 2.6.9. Acogimiento de los Beneficios

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado. As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de intervencin en el acto delictivo: El autor del delito tributario, quien solo podr acogerse al beneficio de la reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria. Los partcipes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena. El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser partcipe del hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo contrario. 2.7. LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO EN EL DECRETO LEGISLATIVO N 813 2.7.1. Antecedentes Captulo: Ley Penal Tributaria D L N 813:

Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley de Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.

En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao de 1993, el Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del Derecho Penal ya existan Las acciones correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciacin con el Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la responsabilidad del Contador Pblico frente a todos stos hechos. En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer la necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en el que tambin el artculo 5to. Involucra al Contador Pblico. Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el incumplimiento por parte de un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable del incumplimiento. Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el indicado en el prrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro de l en la categora de infracciones mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o malicia adems de su juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios en contraposicin a las simples contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya sancin mayormente pecuniaria y su aplicacin corresponden a la propia administracin, siendo su verificacin a travs de la responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su configuracin. Captulo: Ley Penal Tributaria D L N 813:

La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813 actualmente es escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2 aspectos: Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por Defraudacin Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura autnoma denominada delito contable. Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos judiciales aun estn siendo materia de proceso judicial, no existiendo a la fecha sentencias a las que se puede acceder. 2.7.2. La Responsabilidad Penal en Forma Independiente y Dependiente

Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera independiente y mediante un vnculo laboral debemos indicar lo siguiente: 2.7.3. Responsabilidad Penal del Contador Pblico Independiente

El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su actividad, Captulo: Ley Penal Tributaria D L N 813: dado que es un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de quienes le brinden los datos pertinentes para realizar su labor contable. Indudablemente dad su independencia, en la realizacin de su funcin, el contador puede estar eximido de responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del dolo y la falta de vnculo laboral con los autores o coinculpados. 2.7.4. Responsabilidad Penal del Contador Pblico Dependiente

Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o informalidad de parte de los administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier informacin financiera o contable.

Definitivamente esta accin le trae conflictos laborales con su empleador, pudindosele imponer una sancin administrativa estipulada en el D.S. N 003-97-TR Ley Promocin y Competitividad Laboral, pudindosele llegar hasta el despido. Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar el balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los profesionales no tienen los medios econmicos para emplazar a su empleador, y la ley estipula en muchos casos solamente la indemnizacin por despido arbitrario y no la reposicin. En conclusin la responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales del pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Pblico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no responsable directo. En la legislacin comparada internacional, no se considera al Contador Pblico como autor del delito contable.

Captulo: Ley Penal Tributaria D L N 813:

III.
3.1. INTRODUCCIN

LOS DELITOS CONTABLES

El artculo 5 de la Ley Penal Tributaria -Decreto Legislativo N 813 del 20 de abril de 1996 (en adelante, la Ley), tipifica cuatro modalidades de delitos contable-tributarios, o mejor, contables, del siguiente modo: Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a) Incumpla totalmente dicha obligacin. b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. (El resaltado es nuestro). d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. Como se ve, el precepto fundamenta el disvalor jurdico-penal en la existencia de graves irregularidades de carcter contable ligadas a la tributacin, las que podran no originar un tributo impago, pero que generalmente s sustentan las declaraciones y la determinacin de las obligaciones tributarias, entendemos, con una clara intencin de rebajarlas por medios prohibidos. En todo caso, tales actos importan de hecho una lesin al bien jurdico (el Captulo: Los Delitos Contables

proceso estatal de ingresos y egresos). A continuacin nos detendremos en la modalidad de falsedad contable contenida en el literal c).

3.2. ANOTACIONES FALSAS EN LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES: FALSEDAD CONTABLE 3.2.1. Bien jurdico protegido Captulo: Los Delitos Contables

La doctrina nacional mayoritaria considera que el bien jurdico protegido en los delitos contables del artculo 5 de la Ley es: La funcionalidad del sistema estatal de recaudacin de ingresos y de realizacin del gasto pblico, o brevemente, el proceso de ingresos y egresos del Estado.

Es evidente que el inters recaudatorio estatal y su capacidad de recaudar se ven afectados con la infraccin, por parte de los obligados, de deberes contables como el de poseer una contabilidad veraz que permita conocer su autntica situacin econmica, mediante la omisin de llevar o el defectuoso o falaz reporte de la documentacin contable. Ello, sin duda, dificultara o impedira la actividad de la administracin tributaria referida a la comprobacin de los registros contables sustentatorios. Sin embargo, conductas como estas, para constituir un ilcito de carcter penal, deben afectar de modo relevante el bien jurdico protegido, esto es, superar el umbral que marca la mera infraccin administrativo-tributaria (vide artculo 175 del Cdigo Tributario), lo cual puede tomar en cuenta criterios como la modalidad de ataque al bien jurdico o la cuanta que reflejen los datos falseados, y principalmente el inters fiscal del ente recaudador. Ello, por imperio del principio de lesividad de bienes jurdico-penales, previsto en el artculo IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Penal (CP) segn el cual no toda infraccin formal o mera desobediencia de la norma puede dar lugar a un delito, sino que siempre es necesario verificar, por lo menos, la puesta en peligro del bien jurdico protegido, cuando no su lesin. En armona con lo sealado, la exposicin de motivos de la Ley Penal Tributaria seala que el delito de defraudacin tributaria afecta de manera significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado, imposibilitando que este pueda cumplir con su rol principal de brindar los servicios Captulo: Los Delitos Contables

bsicos a los miembros de la sociedad y generando adems planes de desarrollo global. 3.2.2. Anlisis del tipo penal

Sujetos del delito a) Sujeto activo Sujeto activo del delito de falsedades contables, esto es, quien puede realizar tpicamente la conducta prohibida, es aquella persona con la calidad de contribuyente (el obligado a tributar) que tiene la obligacin de llevar libros y registros contables. Dicha obligacin debe derivar de las normas tributarias, v.gr. inciso 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario (libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de Superintendencia de la SUNAT). Por lo tanto, una persona no obligada por ley a poseer determinados libros o registros contables obrar atpicamente si omite llevarlos o lo hace irregularmente. Se trata, en suma, de un delito especial(4), en la medida que solo puede ser cometido en autora por sujetos con determinada calificacin y deberes especficos, respecto a la Administracin Tributaria. En ese sentido, veremos ms adelante como existen para este delito un sujeto denominado autor y otro partcipe, con responsabilidades compartidas en cada caso. b) Sujeto pasivo Sujeto pasivo, titular del bien jurdico protegido, es el Estado, representado por la Administracin Tributaria, en cuanto que a ella corresponde ejercer labores de Captulo: Los Delitos Contables

verificacin y fiscalizacin de las obligaciones que pesan sobre los deudores tributarios(5). 3.2.3. Conducta tpica

La conducta tpica objeto de anlisis es la prevista en el literal c) del artculo 5 de la Ley: Realizar anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. En este supuesto, el sujeto activo no incumple totalmente la obligacin de llevar libros o registros contables, sino que falsea la informacin contenida en ellos. Sobre ella cabe sealar que se tratar por lo general de una conducta comisiva, pues el supuesto exige realizar positivamente la accin penalmente prohibida (y no la omisin de una ordenada). A decir de Reyna Alfaro, se trata de una modalidad de falsedad, por lo que es posible la existencia de problemas concursales. En efecto, el delito de realizar anotaciones falsas en libros y registros contables tiene una estructura tpica semejante al delito de falsificacin de documentos, en este caso privados, previsto en el primer prrafo del artculo 427 del CP. Ello no significa que siempre que alguien realice el delito contable bajo anlisis, comete tambin el referido delito de falsedad documental. Pues tpicamente este requiere elementos que aquel no. As, el artculo 427 del CP exige como elementos del tipo: hacer un documento falso o adulterar un documento privado verdadero que pueda dar origen a derecho u obligacin o servir para probar un hecho, con el propsito de utilizarlo, siempre que de su uso pueda resultar algn perjuicio; Captulo: Los Delitos Contables

requisitos que, como se ve, no coinciden exactamente con los exigidos en el delito contable en estudio. Ms bien significa que el contenido tpico del literal c) del artculo 5 de la Ley est comprendido en el del artculo 427 del CP, originndose un concurso aparente de leyes a resolverse conforme al principio de especialidad a favor del delito contable; ilcito este que a mayores referencias prev la pena ms grave (no menor de dos ni mayor de cinco aos) en comparacin con aquel (no menor de dos ni mayor de cuatro aos). Se trata, en definitiva, de la tipificacin penal independiente de una forma de falsificacin de documentos privados, que aun no existiendo, resultara punible conforme al primer prrafo del artculo 427 del CP. Su tipificacin por separado en la ley penal tributaria obedecera a la especial relevancia que tienen los libros y registros contables en el mbito tributario, pues es evidente que el precepto no repara en la falsificacin de cualquier clase de documento privado, sino precisamente de aquellos que, al sustentar la situacin econmica, patrimonial y financiera de una persona, son los medios ms idneos para acreditar y calcular las obligaciones tributarias y su cumplimiento. Cae dentro de la tipicidad de la conducta, el colocar en la documentacin contable datos falsos, inexactos o incompletos sobre la situacin econmica, patrimonial y financiera de la persona, ocultando los reales; hacer que el documento contable refleje ms bienes y menos deudas, ms activo y menos pasivo o viceversa; efectuar anotaciones indebidas de beneficios o prdidas. Captulo: Los Delitos Contables

En suma, manipular la documentacin, suprimir o sustituir falsamente unos datos por otros, o realizar artificios contables que reflejen informaciones inveraces relevantes. 3.2.4. Tipo subjetivo

El delito de falsedad contable en estudio as como todas las dems modalidades del artculo 5 de la ley y en general, todos los ilcitos previstos en la Ley solo puede ser cometido de manera dolosa. El autor, al realizar la conducta, debe ser consciente de que est efectuando anotaciones falsas en los libros y registros contables, ya sea respecto de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos. Por contra, si el agente obra culposa o imprudentemente (infringiendo un deber de cuidado), v.gr. por negligencia, equivocacin, error o descuido, la conducta ser atpica, y por tanto, no podr ser sancionada penalmente.

Captulo: Los Delitos Contables

3.2.5.

Consumacin

Para consumar el delito basta realizar la conducta tpica. En tal medida, se trata de un delito de mera actividad y no de resultado, pues el tipo penal no exige para la perfeccin del delito, que a la conducta realizada siga un efecto distinto, separable de ella. No se requiere pues un efectivo perjuicio o concreta lesin del bien jurdico (el proceso estatal de ingresos y egresos), sino solo su puesta en peligro. El legislador, en la falsedad contable, se ha decidido por adelantar las barreras de proteccin jurdico-penal a los estados previos a la lesin del bien jurdico protegido. Estructuralmente, se trata pues de la criminalizacin de una conducta considerada peligrosa por el legislador, que desde el punto de vista del bien jurdico, lesionado con la defraudacin tributaria, equivale a un acto preparatorio. 3.2.6. Autora y participacin

Como se ha anotado, solo pueden realizar el delito en calidad de autores aquellos individuos que estn obligados por la ley tributaria a llevar libros y registros contables. As, por ejemplo: Si es una persona natural la que tiene la condicin de obligada por las normas tributarias, ser autora del delito si realiza personalmente anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. Si es una persona jurdica la que tiene la condicin de obligada, sern personalmente responsables del delito Captulo: Los Delitos Contables

3.2.7.

Autores

Aquellos individuos que estn obligados por la ley tributaria a llevar libros y registros contables. Por ejemplo: P. Natural que tiene condicin de obligada ser autora del delito si realiza anotaciones de cuentas, asientos, etc. P. Jurdica que tiene condicin de obligada sern autores del delito los representantes legales de la empresa contable, los representantes legales de la persona jurdica. Esto es, segn el artculo 27 del CP, quien acte como su rgano de representacin autorizado o como socio representante autorizado y realice el tipo legal (efecte anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables). Los contadores (profesionales encargados de la asesora o del registro de las operaciones contables) en s mismos, por ejemplo, los que laboran para una empresa, al no tener ellos sino esta la calidad de obligados segn la ley tributaria, no pueden Captulo: Los Delitos Contables ser autores del delito de falsedad contable en estudio, aun cuando sean los que directamente efecten las anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. Su responsabilidad penal, en todo caso, segn la jurisprudencia constante, solo podr ser a ttulo de partcipes (inductores o partcipes) del delito. La tipologa es diversa, pero destacan los siguientes supuestos de autora del representante legal de la

empresa y participacin delictiva de un contador:

 El obligado (v.gr. el representante legal de una empresa) realiza conjuntamente con un tercero no obligado por la ley tributaria (v.gr. el contador de la empresa) anotaciones falsas en los libros y registros contables. El obligado (v.gr. el representante legal de una empresa), determina, instiga, persuade, convence o exhorta a un tercero no obligado por la ley tributaria (v.gr. el contador de la empresa) a realizar anotaciones falsas en los libros y registros contables. El obligado (v.gr. el representante legal de una empresa) realiza, colabora, coopera, presta ayuda, auxilio o asistencia a un tercero no obligado por la ley tributaria (v.gr. el contador de la empresa) que realiza anotaciones falsas en los libros y registros contables. El tercero no obligado por la ley tributaria (v.gr. el contador de la empresa) determina, instiga, persuade o convence al obligado (v.gr. el representante legal de una empresa) a que este, aquel o ambos conjuntamente realicen anotaciones falsas en los libros y registros contables. Captulo: Los Delitos Contables El tercero no obligado por la ley tributaria (v.gr. el contador de la empresa) colabora, coopera, presta ayuda, auxilio o asistencia al obligado (v.gr. el representante legal de una empresa) que realiza anotaciones falsas en los libros y registros contables. La responsabilidad de los partcipes est establecida en los artculos 24 y 25 del CP. As, el que dolosamente determina a otro a cometer el hecho punible ser reprimido con la pena que corresponde al autor (induccin) del mismo modo que el que

dolosamente preste auxilio para la realizacin del hecho punible, sin el cual no se hubiere perpetrado, (complicidad primaria). En cambio, a los que, de cualquier otro modo, hubieran dolosamente prestado asistencia se les disminuir prudencialmente la pena (complicidad secundaria). Empero, en caso el tercero no obligado por la ley tributaria (v.gr. el contador de la empresa) por su cuenta, sin conocimiento del obligado (v.gr. el representante legal de una empresa), realice anotaciones falsas en los libros y registros contables, ni este ni aquel seran punibles conforme al literal c) del artculo 5 de la Ley. Sin embargo, el contador podra responder por un delito comn de falsificacin de documentos (artculo 427 del CP). Cabe mencionar finalmente que resulta errneo invocar la eximente de responsabilidad penal prevista en el inciso 8 del artculo 20 del CP, para liberar de pena a los profesionales encargados de la asesora o del registro de las operaciones contables que han realizado anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. El referido precepto (que es una causa de justificacin que enerva la antijuricidad de una conducta tpica) seala que est exento de responsabilidad penal el que obra en el ejercicio legtimo de un derecho, oficio o cargo. Pero de un contador que obra tpicamente, es decir, que comete dolosamente una falsedad contable en los lmites del literal c) del artculo 5 de la ley, en modo alguno se puede decir que obra legtimamente, como requiere la eximente, sino, todo lo contrario, antijurdicamente. Captulo: Los Delitos Contables

3.2.8.

Sancin penal

Los supuestos del artculo 5 de la Ley tiene prevista una pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa. Asimismo, el artculo 6 de la Ley establece como pena la de inhabilitacin (no accesoria sino principal) no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria (inciso 4 del artculo 36 del CP). Finalmente, la posibilidad de imponer medidas contra las personas jurdicas, conforme al artculo 17 de la ley en concordancia con el artculo 105 del CP (cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas o disolucin de la persona jurdica), tambin est abierta.

Captulo: Los Delitos Contables

IV.
4.1. INTRODUCCIN

EL DECRETO LEGISLATIVO 1114

Con fecha 5 de julio de 2012, se public en el diario oficial El Peruano el texto del Decreto Legislativo N 1114, norma que realiz modificaciones a la Ley Penal Tributaria, la cual fue aprobada por el Decreto Legislativo N 813. El motivo del presente informe es analizar los principales cambios que se han producido a la Ley Penal Tributaria, tomando en cuenta como principal eje el hecho que el legislador busca evitar maniobras evasivas por parte de los contribuyentes o de terceros. Hay que indicar que tambin se han realizado inclusiones en el texto de la mencionada Ley, incrementando los supuestos de infraccin penal. 4.2. EL PORQU DE LA MODIFICATORIA DE LA LEY PENAL

TRIBUTARIA? Una de las causas por las cuales se produce la defraudacin tributaria es la evasin, entendida como toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales. Segn se aprecia en los considerandos del Decreto Legislativo N 1114, que modifica a la Ley Penal Tributaria, se ha verificado que durante los ltimos aos se ha detectado un alto porcentaje de contribuyentes que, entre otros supuestos, han venido utilizando intencionalmente comprobantes de pago con informacin falsa, as como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por parte de terceros con la intencin de utilizar indebidamente crditos y gastos tributarios que legalmente no les corresponden, resulta Captulo: El Decreto Legislativo 1114

necesario dictar las normas que permitan sancionar eficazmente los delitos tributarios vinculados a dichos actos. Lo antes mencionado se manifiesta con la existencia de un mercado negro en el cual se comercializan facturas o se fabrican facturas que sustentan operaciones inexistentes, ello con la finalidad de dejar de pagar tributos al fisco al inventar gastos inexistentes que lo nico que logran es rebajar de manera considerable los ingresos del contribuyente y por consiguiente el tributo por pagar tambin. Otro de los considerandos precisa que se debe modificar la Ley Penal Tributaria para incluir nuevos tipos penales que permiten considerar como sujetos activos de dichos delitos, no solo a los deudores tributarios, sino tambin a terceros que realicen dichas conductas punibles, poniendo en peligro el bien jurdico protegido; establecer circunstancias agravantes y eliminar el tipo atenuado del delito tributario, as como inhabilitar para contratar con el Estado a quienes incurran en tales delitos y eliminar la limitacin temporal del tipo agravado referido a la insolvencia patrimonial que imposibilite el cobro de tributos, a fin de reforzar el efecto preventivo general de la Ley Penal Tributaria entre los contribuyentes y terceros vinculados a estos. Un ltimo considerando muestra en resumidas cuentas la intencin y voluntad del legislador para atacar la evasin al precisar que resulta necesario modificar la Ley Penal Tributaria a fin de permitir, entre otros, modificar las conductas ilcitas que ponen en peligro o lesionan el bien jurdico protegido en los delitos tributarios, reduciendo as los mrgenes de evasin que existen actualmente en nuestro pas. Captulo: El Decreto Legislativo 1114

4.3. QU CAMBIOS SE HAN PRODUCIDO A LA LEY PENAL TRIBUTARIA? 4.3.1. Modificacin del literal b) del artculo 4 del Decreto Legislativo N 813,

Ley Penal Tributaria Cabe indicar que la primera parte del texto del artculo 4 de la Ley Penal Tributaria determinaba que la defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando: En ese caso, se sealaban dos literales que consideraban las modalidades del delito, especficamente el literal b), que es el que ha sufrido cambios, sealaba inicialmente que: b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. El texto del artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114 ha modificado el literal b) del artculo 4 de la Ley Penal Tributaria, quedando luego de la modificatoria del Captulo: El Decreto Legislativo 1114 siguiente modo: b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos. Si se observa con detalle, se ha eliminado la mencin al inicio del procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin, con lo cual es posible, con la presente modificatoria, determinar la figura de la comisin del delito inclusive antes de haberse iniciado el mencionado procedimiento.

4.3.2.

Modificacin del artculo 6 del Decreto Legislativo N 813, Ley Penal

Tributaria El artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114 ha realizado una modificacin al texto del artculo de la Ley Penal Tributaria, a travs del cual se determina que En los delitos tributarios previstos en el presente Decreto Legislativo la pena deber incluir inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el Estado. Los cambios que saltan a la vista en este artculo estn relacionados con dos puntos, el primero de ellos es que se ha suprimido la mencin a los delitos de Defraudacin Tributaria, ahora solo se hace mencin a los delitos previstos en el presente Decreto Legislativo, es decir que ya no se centra en un nico delito sino que admite otros relacionados y que se encuentran tipificados en la Ley Penal Tributaria. Un cambio que merece comentario aparte es el hecho que como parte de la pena que el Estado puede imponer a las personas que han cometido delitos est la inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos PARA CONTRATAR CON EL ESTADO. 4.3.3. Incorporacin del artculo 5-A a la Ley Penal Tributaria Captulo: El Decreto Legislativo 1114

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 ha incorporado el texto del artculo 5A a la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente: Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y

cinco) das-multa, el que a sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito. Esta figura delictiva alude al hecho que se sancionar como delito, el hecho de proporcionar informacin falsa cuando una persona se acerque a la Administracin Tributaria, proporcionando datos que no son reales o correctos, tanto en la inscripcin como en la modificacin de los datos que figuran en la ficha RUC, pero tiene un conector que indica que se obtenga autorizacin de impresin de comprobantes de pago, guas de remisin, notas de crdito o notas de dbito. 4.3.4. Incorporacin del artculo 5-B a la Ley Penal Tributaria

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 tambin ha incorporado el artculo 5A a la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente: Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni Captulo: El Decreto Legislativo 1114 mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando inscrito o no ante el rgano administrador del tributo almacena bienes para su distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aquel consignado en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est determinado o no exista comprobante de pago, la valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspeccin realizada por la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta. b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspeccin a que se refiere el literal anterior. En el texto sealado en el prrafo anterior, se aprecia que lo que el legislador est intentando considerar como conducta delictiva es el hecho de almacenar bienes en lugares no autorizados o no declarados como establecimientos anexos, lo que significa que se est intentado verificar el tema de los depsitos clandestinos en donde se guarda mercadera sin ningn control tributario. Cabe precisar que se est dentro de la fi gura delictiva si los bienes superan las cincuenta (50 UIT), en trminos de la UIT actual del 2012 que es de S/.3,650 sera Captulo: El Decreto Legislativo 1114 equivalente a S/.182,500. 4.3.5. Incorporacin del artculo 5-C a la Ley Penal Tributaria

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 tambin ha incorporado el artculo 5C a la Ley Penal Tributaria, considerando como fi gura delictiva la siguiente: Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo,

Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria. Aqu lo que el legislador trata de considerar como conducta delictiva es la venta de facturas, muchas de ellas falsificadas, las cuales son ofertadas inclusive por Internet. Prueba de ello puede ser la noticia aparecida en el diario Gestin que fue transcrita en la edicin del diario El Comercio con fecha 26 de julio de 2010, el cual precisa lo siguiente: Cada vez son ms los inescrupulosos que ofrecen por Internet facturas de diversos rubros para que terceros puedan conseguir, de manera ilegal, crdito fiscal que les permita pagar menos impuestos a la Sunat. Incluso, estas personas no tienen reparo en poner su nombre, RUC, DNI, correo electrnico y hasta telfono para que los puedan contactar. Fuentes de la Sunat consultadas por el diario Gestin sealan que a pesar de ser un Captulo: El Decreto Legislativo 1114 delito, ya que permite, a quien compra las facturas, pagar menos impuesto, al poder utilizar un mayor monto de crdito fiscal gracias a facturas de compras o servicio nunca adquiridos, la tentativa no est sancionada penalmente. Algunas empresas nos han mostrado los correos que han recibido con estos ofrecimientos para que nosotros podamos hacer el seguimiento, explicaron las mismas fuentes.

Preocupa que se trate de un mercado creciente. Hace algunos aos las facturas falsas se vendan por un monto de entre 6% y 10% del valor facturado, y ahora estn entre 3% y 4%. Eso es una muestra de que hay una mayor oferta de estas facturas, reconoce la Sunat. Apreciamos que con esta descripcin de una conducta delictiva se est penalizando la conducta evasiva de algunos contribuyentes, lo cual consideramos correcto. El utilizar indebidamente los comprobantes o tener un doble juego de comprobantes se puede apreciar en la siguiente sentencia: Ocultar ingresos con el propsito de disminuir el monto de los tributos, aprovechndose indebidamente del crdito fiscal, haber utilizado doble juego de comprobantes de pago, haber negado la existencia de documentos de inters tributario que no fueron destruidos en el amago de incendio, constituyen todos actos penalmente relevantes contemplados en la Ley Penal Tributaria3. 4.3.6. 3.6. Incorporacin del artculo 5-D a la Ley Penal Tributaria Captulo: El Decreto Legislativo 1114

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 ha incorporado el artculo 5-D a la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente: Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) dasmulta, si en las conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:

1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario. 2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un perodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio gravable. Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar ser la vigente al inicio del perodo de doce meses o del ejercicio gravable, segn corresponda. 3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva. En este caso, se aprecia el hecho que se utilicen testaferros para ocultar la verdadera identidad del deudor tributario. Ello tambin se aprecia en la nota del Diario Gestin cuando seala lo siguiente: Gestin tambin cuenta el caso de un tal Coco Quispe, cargador en La Parada que, sin embargo, tiene RUC y emite facturas por ms de un milln de soles al mes a una Captulo: El Decreto Legislativo 1114 importante empresa. Los cheques que se emiten a su nombre no los cobra l, sino que son endosados a favor del gerente financiero y depositados en la misma cuenta de la empresa un minuto despus de su cobro, segn dan cuenta los estados financieros de la empresa. 4.3.7. Qu hace la Sunat cuando detecta estos casos?

Se verifica la direccin, quin fue la persona que hizo el trmite para obtener el RUC, etc. A los contribuyentes que poseen esas facturas dudosas se les pide copia del pedido de compra, copia de la factura, la gua de remisin, el cheque con el que se

realiz el pago, se pide el levantamiento del secreto bancario, etc., explican la fuentes consultadas. Con este trabajo logran pruebas de que existen facturas falsas, algunas compradas, otras armadas desde el interior de la empresa. Con todo esto se denuncia el caso a la Fiscala. 4.3.8. 3.7. Incorporacin del literal D) al artculo 17 de la Ley Penal

Tributaria El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 ha incorporado el literal d) al artculo 17 de la Ley Penal Tributaria, considerando lo siguiente: Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas: () d) Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco aos. Se aprecia que se ha incorporado como una sancin anexa el hecho de la suspensin para la contratacin con el Estado, ello, entendemos, implica necesariamente la idea de un registro que seale la prohibicin y que sea de fcil acceso de las distintas entidades pblicas para conocer esta limitacin. Captulo: El Decreto Legislativo 1114

4.4. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA La nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1114 determina que se deroga el artculo 3 del Decreto Legislativo N 813, la Ley Penal Tributaria. Dicho artculo precisaba que el que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 de la mencionada Ley, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.

Captulo: El Decreto Legislativo 1114

V.

EL DECRETO LEGISLATIVO N 815

En materia de Delitos Tributarios tambin se han producido cambios en el procedimiento. En este sentido, el Decreto Legislativo 813 introduce normas relacionadas con la accin penal y la caucin. Por su parte, el Decreto Legislativo 815 introduce normas concernientes a los beneficios procesales y penitenciarios. A diferencia de las leyes anteriormente citadas, en el presente caso debe resaltarse la existencia de una Exposicin de Motivos, lo que permite orientar la labor del intrprete. 5.1. LO QUE DETERMINA EL DECRETO LEGISLATIVO 815 El Decreto Legislativo 815 establece determinado beneficios procesales a las personas implicadas por delito tributario. Estos pueden resumirse en los siguientes: - Establece la posibilidad de excluir o reducir la pena si el agente proporciona informacin que permita; evitar la comisin de delitos de esta naturaleza; esclarecer el delito que se investiga; y la captura de los autores o partcipes. - Establece la formalidad y las recompensas de la colaboracin eficaz o mecanismos de delacin: reduccin de la pena para los autores; exencin de pena para los partcipes. Las solicitudes se presentan voluntariamente ante el O.A.T., el M.P. o la autoridad judicial. Los beneficios son concedidos por los jueces con opinin favorable del Fiscal. La confesin debe ser veraz y detallada, proporcionando elementos probatorios suficientes; la informacin deber ser comprobada para el otorgamiento del beneficio. Se proceder a la revocacin del beneficio si el agente incurre en otro delito tributario dentro de los diez aos de otorgado. Captulo: El decreto Legislativo N 815

Como se podr observar, se recurre nuevamente a mecanismos de delacin o confesin para combatir comportamientos delictivos de naturaleza especial, sui generis, utilizndose procedimientos que han sido recogidos en el Proyecto de Cdigo Procesal Penal de 1995. De esa manera se propugna la creacin de procedimientos especiales en atencin al delito de moda, cuando desde una perspectiva de tratamiento procesal uniforme resulta lgico reunir los casos de delincuencia no convencional dentro de procedimientos tambin especiales y nicos. Con el objeto de promover la participacin de las personas en la denuncia e investigacin de quienes hayan cometido infracciones tributarias y delitos, con fecha 20 de abril de 1996 se aprob la Ley de Exclusin o Reduccin de Pena, Denuncias y Recompensas en los casos de Delito e Infraccin Tributaria mediante el Decreto Legislativo N. 815. Dicha norma regul el otorgamiento de una recompensa a aquel que ponga en conocimiento de la SUNAT, la comisin, mediante actos fraudulentos, de las infracciones tipificadas en el artculo 178 del Cdigo Tributario. Para viabilizar la aplicacin de este rgimen de recompensas se deleg en la SUNAT la facultad de regular el procedimiento para admitir, evaluar y rechazar las denuncias, as como para regular la colaboracin del denunciante en la investigacin de las denuncias por las infracciones tributarias cometidas mediante acciones fraudulentas. No obstante, la dacin del D. Leg. N. 815 en el ao 1996 es recin que con fecha 31 de octubre de 2002 el Ministerio de Justicia aprob el reglamento de la norma antes mencionada mediante el Decreto Supremo N. 037-2002-JUS, y posteriormente con fecha 31 de marzo de 2003 la Administracin Tributaria regul el procedimiento de denuncias y Captulo: El decreto Legislativo N 815

recompensas; mediante la Resolucin de Superintendencia N. 075-2003-SUNAT procedimiento que es materia del presente informe. 5.2. MARCO NORMATIVO El procedimiento de denuncias y recompensas ante la SUNAT se encuentra regulado por las siguientes disposiciones: - Decreto Legislativo N. 815, que aprueba la Ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria, publicado con fecha 20 de abril de 1996. - Decreto Supremo N. 037-2002-JUS, que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N. 815 - Artculos 4 y 14, publicado con fecha 31 de octubre de 2002. - Resolucin de Superintendencia N. 075-2003/SUNAT, que aprueba el Procedimiento sobre Denuncias y Recompensas en aplicacin de los arts. 14 y 17 del D. Leg. N. 815, publicado con fecha 31 de marzo de 2003. 5.2.1. Descripcin del procedimiento de denuncias y recompensas Captulo: El decreto Legislativo N 815

El procedimiento materia de anlisis tiene por finalidad poner en conocimiento de la SUNAT la comisin mediante actos fraudulentos de las infracciones contenidas en el artculo 178 del Cdigo Tributario a efectos que dicha entidad determine la comisin de dichas infracciones y autorice el pago de una recompensa calculada en funcin al monto efectivamente recaudado en favor del denunciante. Las infracciones materia de la denuncia son las que se detallan a continuacin:

Es de indicarse que para la procedencia de la denuncia y del otorgamiento de la recompensa no basta que el denunciado haya cometido las infracciones antes sealadas, sino que adems es necesario que dichas infracciones hayan sido cometidas mediante actos fraudulentos, entendindose por estos a toda conducta intencional destinada a la comisin de infracciones, lo cual ser determinado por resolucin judicial consentida en el proceso penal tributario que promueva el ente recaudador (Ver al respecto el artculo 11 del Decreto Supremo N. 037-2002-JUS).

Captulo: El decreto Legislativo N 815

Seguidamente, detallaremos el procedimiento para la admisin de la denuncia, los requisitos que la misma debe contener, los criterios de evaluacin y el monto para determinar el monto de la recompensa. 5.2.2. Lugar en donde se presenta la denuncia

La denuncia deber ser presentada en la mesa de partes de cualquiera de las dependencias de la SUNAT que se detallan a continuacin: - Centros de Servicios al Contribuyente. - Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. - Intendencia Regional Lima. - Intendencias Regionales (desconcentradas). - Oficinas Zonales (desconcentradas). 5.2.3. Requisitos de la denuncia

Las denuncias debern ser presentadas por escrito y para tener derecho al otorgamiento de la recompensa, stas debern indicar expresamente la solicitud de la recompensa, debiendo contener adems la siguiente informacin: a. Nombre, documento de identidad y direccin del denunciante o denunciantes si fuera ms de uno, y nmero telefnico donde puedan ser ubicados. En relacin a este requisito se regula la posibilidad de mantener la identidad del denunciante en reserva, establecindose que los que utilicen seudnimo, o cualquier otro medio para mantener en reserva su identidad, debern presentar la informacin Captulo: El decreto Legislativo N 815

sealada en el prrafo anterior en un sobre cerrado y en forma simultnea con la denuncia. b. Nombre, razn social o denominacin, o nmero de RUC y domicilio del denunciado. c. Descripcin clara y detallada de los hechos denunciados, precisando los medios fraudulentos utilizados por el denunciado, que deben estar referidos a una o ms de las infracciones previstas por el artculo 178 del Cdigo Tributario. d. Los medios probatorios que permitan comprobar los hechos denunciados o, en su defecto, precisar el lugar donde puedan ser encontrados. e. Los hechos denunciados deben estar referidos al mbito de tributos internos administrados por la SUNAT. En ese sentido, para acceder al rgimen de recompensas la denuncia no podr versar sobre temas relacionados a la evasin de tributos aduaneros. Captulo: El decreto Legislativo N 815 Una vez presentada la denuncia la dependencia competente de la SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos de admisin de denuncias y comunicar al denunciante cualquier omisin a los literales a), b) y c) antes mencionados, con la finalidad que los mismos sean subsanados en un plazo no mayor a treinta (30) das de notificada la observacin. De no subsanarse las observaciones por causa atribuida al denunciante o denunciantes, las denuncias sern declaradas inadmisibles mediante la emisin de una Resolucin de Intendencia, la cual ser debidamente notificada al interesado.

5.2.4.

Criterios para la evaluacin de la denuncia

Una vez verificados los requisitos de admisin de las denuncias, stas sern evaluadas por la Administracin Tributaria sobre la base de los siguientes criterios: - Eficacia de la informacin y de las pruebas aportadas De acuerdo a este criterio de evaluacin la denuncia deber contener los medios probatorios que acrediten de manera fehaciente la comisin de las infracciones contenidas en el artculo 178 del Cdigo Tributario, debindose establecer adems de los hechos denunciados, que dichas infracciones se hayan cometido mediante acciones fraudulentas. - Naturaleza de los hechos denunciados La aplicacin de este criterio se encuentra relacionado a que los hechos denunciados determinen la comisin de las infracciones contenidas en el artculo 178 del Cdigo Tributario y adems que se advierta que la comisin de dichas infracciones se haya realizado mediante acciones fraudulentas. - Inters fiscal Segn se desprende de la Resolucin de Superintendencia que reglamenta el rgimen de recompensas el Inters fiscal estar determinado por el monto de los tributos omitidos materia de la denuncia, no debiendo ser menor a tres (3) UIT vigentes a la fecha de presentacin de la denuncia para ameritar el inicio de acciones por parte de la Administracin Tributaria. - Exigibilidad de las obligaciones tributarias referidas a los hechos denunciados Captulo: El decreto Legislativo N 815

La exigibilidad de las obligaciones tributarias se encuentra relacionada a que respecto de la deuda materia de la denuncia no haya transcurrido el plazo de prescripcin de la obligacin tributaria de acuerdo a lo establecido en el artculo 43 del Cdigo Tributario. 5.2.5. Causales de rechazo de la denuncia

El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N. 075-2003/SUNAT establece que una vez presentada la denuncia, la misma ser rechazada si luego de la evaluacin o de las acciones de fiscalizacin iniciadas, se presenta alguna de las siguientes causales: - Insuficiencia en la informacin y/o en las pruebas presentadas. - Los hechos denunciados y/o medios probatorios sean falsos, en cuyo caso sern puestos en conocimiento del Ministerio Pblico a fin que proceda conforme a sus atribuciones. - De la evaluacin se concluya que la denuncia no amerita el inicio del procedimiento de fiscalizacin. - Ausencia de medios fraudulentos en la comisin de las infracciones previstas por el artculo 178 del Cdigo Tributario. - Inters fiscal de los tributos omitidos materia de la denuncia, menor a 3 UIT vigentes a la fecha de presentacin de la denuncia. - La accin de la SUNAT para determinar la deuda tributaria haya prescrito. Captulo: El decreto Legislativo N 815

- Si a la fecha de recepcin existiera una denuncia anterior admitida a trmite por los mismos hechos y periodos denunciados, sin perjuicio que la misma se tramite, de ser el caso, por los hechos y/o periodos distintos. - Los hechos denunciados sean de conocimiento pblico por haber sido difundidos en algn medio de prensa o comunicacin social. - El sujeto denunciado hubiera regularizado la situacin tributaria materia de la denuncia con anterioridad a la fecha de recepcin de la misma por la SUNAT. El rechazo de la denuncia por incurrir en alguna de las causales antes sealadas dar lugar a la emisin de un informe de archivamiento del evaluador, que se comunicar mediante Resolucin de Intendencia al denunciante, o denunciantes, el cual indicar expresamente las causales que originaron el rechazo. No obstante, las denuncias rechazadas bajo la causal referida a ausencia de Inters fiscal de los tributos materia de la denuncia (denuncias por montos menores a 3 UIT), podrn ser consideradas como antecedentes en verificaciones o fiscalizaciones posteriores. Ahora bien, para efectos de la recompensa, las acciones de fiscalizacin procedern en aquellas denuncias que no hayan sido rechazadas en la evaluacin efectuada por la dependencia competente, y las acciones de fiscalizacin se realizarn de acuerdo a los programas y prioridades de la dependencia responsable del caso. No obstante lo anterior, se establece que la SUNAT dar prioridad de atencin cuando exista riesgo de prescripcin. Captulo: El decreto Legislativo N 815

5.2.6.

Deber de colaboracin del denunciante

Una vez presentada la denuncia el denunciante deber presentar todas las pruebas necesarias que obren en su poder para acreditar el hecho materia de la denuncia, sin perjuicio de ampliar la denuncia por iniciativa propia. De otro lado, se establece la obligacin al denunciante de concurrir a las citaciones que le formule la Administracin Tributaria con el objeto de aclarar cualquier aspecto de la denuncia formulada. 5.2.7. Requisitos para la entrega de la recompensa

En relacin al otorgamiento la recompensa el artculo 14 del Reglamento del Decreto Legislativo N. 815 dispone que slo se otorgar la recompensa, siempre que concurran los siguientes requisitos: a. Que la resolucin judicial consentida emitida en el procedimiento penal o la resolucin administrativa consentida en los casos en los que la SUNAT hubiera resuelto no presentar la denuncia penal ante el Ministerio Pblico, derivados de la Captulo: El decreto Legislativo N 815 denuncia que sustenta la solicitud de recompensa, establezca o de ella se concluya que: - Los hechos denunciados constituyen actos fraudulentos, - El denunciante no ha participado en la comisin de la infraccin denunciada. b. Las instancias administrativas o judiciales confirmen la Resolucin de Intendencia, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin de la deuda tributaria materia de la denuncia o stas hayan quedado firmes en la va administrativa o judicial, segn corresponda.

Habindose cumplido estos requisitos de manera concurrente la Administracin Tributaria deber emitir una resolucin determinando el otorgamiento de la recompensa; caso contrario, emitir una resolucin determinando la improcedencia del otorgamiento de la recompensa. 5.2.8. Determinacin del monto de la recompensa

La norma que aprueba el rgimen de recompensas seala que el monto de la las mismas se establecer en funcin a la deuda tributaria efectivamente recaudada por la SUNAT, no pudiendo exceder del 10% de dicho importe. De ello, se desprende que si la Administracin Tributaria no realiza acciones de cobranza respecto de la deuda tributaria omitida, el denunciante no tendr derecho a recibir monto alguno por concepto de la recompensa, puesto que la misma se calcula en funcin al monto efectivamente recaudado. Sin perjuicio del lmite del 10% establecido para la determinacin de la recompensa, cabe sealar que mediante la Resolucin de Superintendencia N. 075-2003/ SUNAT Captulo: El decreto Legislativo N 815 se determinaron los parmetros para el clculo de dicho monto, segn se explica a continuacin: a. Base de clculo para la recompensa La base de clculo de la recompensa se determinar en funcin a los pagos que, con carcter definitivo, se efecten por la deuda tributaria materia de la denuncia; deuda que comprende los tributos, los intereses y las multas correspondientes.

Si durante la etapa de fiscalizacin se detectan reparos distintos a los hechos y perodos denunciados, la deuda que se genere por estos hechos y perodos no formar parte de la base de clculo de la recompensa. Tratndose de supuestos en los que se detecten reparos distintos a los hechos denunciados y que correspondan al mismo perodo denunciado, la base de clculo de la recompensa se determinar bajo el siguiente procedimiento: - Se obtendr un coeficiente que resulte de dividir la deuda tributaria materia de la denuncia entre la deuda tributaria total determinada por el perodo. - El coeficiente obtenido se aplicar a la deuda tributaria total pagada, determinndose la base de clculo. De efectuarse pagos parciales de la deuda tributaria determinada, la base de clculo para determinar la recompensa estar conformada por la sumatoria de los montos recaudados correspondientes a la deuda materia de la denuncia que hayan sido efectuados hasta la fecha de emisin de la Resolucin de Intendencia que autoriza el otorgamiento de la recompensa. b. Porcentaje aplicable sobre la base de clculo A fin de establecer el monto de la recompensa, sobre la base de clculo antes determinada se aplicar un porcentaje establecido de acuerdo a la siguiente escala: Captulo: El decreto Legislativo N 815

Tratndose de una denuncia efectuada por varios denunciantes el importe de la recompensa ser distribuido en partes iguales en favor de cada uno de ellos. Asimismo, el importe de la recompensa que corresponda a un hecho varias veces denunciado, se distribuir en partes iguales al nmero de denuncias que no tengan causal de rechazo. Para este efecto, las denuncias por el mismo hecho y por el mismo denunciante se considerarn como una sola. 5.2.9. Personas exceptuadas de percibir la recompensa

El artculo 16 del Decreto Legislativo N. 815, establece como sujetos exceptuados de recibir la recompensa los que se detallan a continuacin: a. Los funcionarios o servidores de la SUNAT. b. Los miembros de la Polica Nacional. c. Las personas que por el ejercicio de sus funciones se vinculen a las mencionadas anteriormente, incluidos los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos1. d. Aqullos que tengan parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con los sealados anteriormente.

Captulo: El decreto Legislativo N 815

e. Las personas que soliciten acogerse a los beneficios establecidos en la ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y recompensas, en los casos de delito e infraccin tributaria. 1 La nica Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N. 0752003/SUNAT, publicada el 31-03-03, incluy dentro de las personas exceptuadas de recibir la recompensa a aquellas sealadas en el artculo 96 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. La restriccin de percibir la recompensa ser comunicada a los sujetos antes sealados mediante Resolucin de Intendencia. 5.2.10. Oportunidad de pago de la recompensa Una vez efectuado el pago total o parcial de la deuda tributaria materia de la denuncia, la SUNAT, mediante Resolucin de Intendencia establecer el lugar, importe y medio de pago de la recompensa que se pondr a disposicin del denunciante, incluyendo la designacin del funcionario o servidor competente a cargo Captulo: El decreto Legislativo N 815 de estos trmites. Finalmente, de presentarse el caso que el denunciante tuviera deuda tributaria exigible con la SUNAT se aplicar el importe de la recompensa al pago de este adeudo hasta donde alcanzare entregando el remanente al denunciante.

CONCLUSIONES
1. La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad. 2. En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley especial, el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado ms bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas bsicas. 3. La responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales del pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Pblico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no responsable directo. 4. Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin tributaria, tambin nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al drsele su debida aplicacin pblica. 5. Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin de estos y la falta de conocimientos que Captulo: Conclusiones

demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello. 6. Que se d la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en todos los colegios de Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realizacin de los delitos tributarios.

Captulo: Conclusiones

BIBLIOGRAFA
1. BRAMONT-ARIAS TORRES, Luis Alberto & GARCA CANTIZANO, Mara del Carmen. Manual de Derecho Penal. Parte Especial. Lima: Editora San Marcos. 1997. 2. CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982. 3. VIDAL HENDERSON, Enrique. El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina y la necesidad de su actualizacin. 4. VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo nico. 7.a edicin, ampliada y actualizada. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001.

Captulo: Bibliografa